Impostos Municipais

1IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana

1.1 -Legislao: Art. 156, I da CF/88. Art. 32 a 34 do CTN.

1.2 -Competncia: Municpio onde estiver localizado o imvel e Distrito
Federal.(at.147 da CF Competncia Comum).
1.3 - Funo:Fiscal.Funo dos Tributos: Fiscal (gerar recursos para os cofres
pblicos; extrafiscal (interferncia no domnio econmico) e parafiscal
(arrecadao de recursos para autarquias, fundaes pblicas, SA de economia
mista, empresa pblica ou mesmo pessoas de direito privado que desenvolvam
atividades relevantes mas que no so prprias do Estado, a exemplo dos
sindicatos, do Sesi, etc...)
0 - Tipo de Lanamento: De Ofcio.
1.4 Legalidade: Institudo ou majorado por Lei. A correo monetria da
alquota pode ser por decreto do poder executivo.
1.5 - Anterioridade? Sim! Anual e Nonagesimal, contudo a fixao da Base de
clculo do IPTU (valor venal do imvel) se sujeita SOMENTE anterioridade
anual.
1.6 - Fato Gerador: Art. 32 do CTN.
a)Propriedade: Gozo jurdico pleno de uso, fruio e disposio do bem
imvel.
b)Domnio til: Efiteuse e usufruto. Direito de utilizao e disposio,
inclusive o de alienao, conferidos ao enfiteuta - Instituto da Enfiteuse. A
enfiteuse instituto do Direito Civil e o mais amplo de todos os direitos reais,
pois consiste na permisso dada ao proprietrio de entregar a outrem todos os
direitos sobre a coisa de tal forma que o terceiro que recebeu (enfiteuta) passe a
ter o domnio til da coisa mediante pagamento de uma penso ou foro ao
senhorio. Assim, pela enfiteuse o foreiro ou enfiteuta tem sobre a coisa alheia o
direito de posse, uso, gozo e inclusive poder alienar ou transmitir por herana,
contudo com a eterna obrigao de pagar a penso ao senhorio direto.
c)Posse:Art. 1.116 CC. Considera-se possuidor todo aquele que tem de
fato o exerccio, pleno ou no, de algum dos poderes inerentes
propriedade.Ex: posse usucapio.

LOCATRIO: Ora, de fato, se o locatrio tem a posse direta e provisria do imvel, ele
possuidor sob um determinado ttulo, e jurdico. Logo, poderia ser uma das figuras a
serem eleitas como sujeito passivo, ou contribuinte ou ainda responsvel tributrio.

Por sua vez, tal raciocnio foi afastado pelo STJ o qual se posicionou no sentido de que
a posse tributria a que alude o artigo 32 do CTN a que exterioriza o domnio, no
aquela exercida pelo locatrio ou pelo comodatrio que so meros detentores.
Todavia, convm consignar que os contratos de locao, em geral, atribuem ao
locatrio do imvel a obrigatoriedade do pagamento de IPTU. Contudo, perante o
Fisco, a sujeio passiva pela obrigao tributria decorrente do IPTU do proprietrio
do imvel, no possuindo qualquer validade as convenes particulares, opostas
Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes
tributrias correspondentes.

d) Bem imvel por natureza ou por acesso fsica: Art. 79 do CC/2002.

- Por natureza: O solo com sua superfcie, seus acessrios e adjacncias
naturais, compreendendo as rvores, os frutos pendentes, o espao areo e o
subsolo Art. 43, I CC/1916).
- Por acesso fsica: tudo quanto o homem incorporar permanentemente
ao solo, como a semente lanada terra, os edifcios e construes, de modo que
se no possa retirar sem destruio, modificao, fratura ou dano Art. 43,II
CC/1916).

e) Zona Urbana: 1 do art. 32 do CTN.

1.7- Pode haver municpio sem IPTU? Art. 145 daCF/88. podero.
Facultativo.
1.8- Pode haver Municpio 100% urbano? Requisitos art. 32 do CTN. Apesar de
algumas cmaras municipais tenham aprovado Leis estendendo o IPTU para
toda a populao, o nico municpio 100% urbano que se tem notcia So
Caetano do Sul/SP.
1.9- Contribuinte: Art. 34 do CTN.
- Proprietrio?
- Locatrio e Comodatrio? Art. 123 do CTN. So meros detentores
de coisa alheia.
O Proprietrio do Imvel. Sendo invivel cobrar o tributo deste, ocorre a ordem
de sucesso do art. 34 do CTN (o dono do imvel, o titular do domnio til e o
possuidor). Ateno! Locatrio e comodatrio no so contribuintes de IPTU,
so meros detentores de coisa alheia, mesmo que seja expresso o contrrio no
contrato. Vide art. 123 do CTN.
1.10- Base de clculo: Art. 33 CTN. Valor Venal do imvel = M X o preo do M
definido na planta genrica de valores (instrumento normativo municipal).
1.11 - Regimes de Alquota do IPTU:
a) Alquotas progressivas no tempo em razo do uso inadequado do solo
urbano (art. 182, 4, II, da CF). At a promulgao da EC 29/2000 a CF s
continha essa previso expressa. Essa progressividade est ligada FUNO
SOCIAL da propriedade, uma forma de desestimular a subutilizao ou a no
utilizao do imvel.
b) Alquotas progressivas em funo do valor do imvel (art. 156, 1, I
da CF). Esse tipo de progressividade est ligada capacidade econmica do
contribuinte (art. 145, 1, da CF Princpio da Capacidade Contributiva). Ex.:
IPTU 2015 PBH
Valor venal do imvel Alquota % Valor em reais
De 0,00 at 101.616 0.60 609,70
De 101.616 at 254.041 0.70 1.066.97
De 254.041 at 311.618 0.75 431,83

c) Alquotas diferenciadas de acordo com o binmio localizao/uso do

imvel (art. 156, 1, II da CF).Tem que ter o binmio: Uso:
Comercial/residencial + localizao. Tem que combinar os dois fatores. Ex.:
Situao hipottica: Tem que haver a delimitao da regio dentro do
municpio, dentro do qual os imveis comerciais teriam alquota de 3% e os
residenciais 2%.

1.12 Repartio tributria da receita: No h ! 100% do municpio.

1.13 Direito Sumular:
- STF: 539, 589, 668.
- STJ: 160, 397 e 399.

2 ITBI ou ITIV Imposto sobre a Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis.

2.1 - Legislao: Art. 156, II da CF/88. CTN? At a CF de 1988 o imposto era

estadual por isso os art. 35 a 42 do CTN tratar do Imposto de transmisso de
competncia do Estado. O antigo ITBI estadual foi dividido em ITBI municipal e
ITCMD estadual.
Surgiu no Direito Brasileiro no incio do sculo XIX. Apareceu pela primeira vez
no texto constitucional de 1891.
2.2 - Competncia: Municpio da situao do bem e DF. Art. 156, 2, II e 147 da
CF/88 (Competncia Comum).
2.3 - Funo: Fiscal. Funo dos Tributos: Fiscal (gerar recursos para os cofres
pblicos; extrafiscal (interferncia no domnio econmico) e parafiscal
(arrecadao de recursos para autarquias, fundaes pblicas, SA de economia
mista, empresa pblica ou mesmo pessoas de direito privado que desenvolvam
atividades relevantes mas que no so prprias do Estado, a exemplo dos
sindicatos, do Sesi, etc...)
0-Tipo de Lanamento: Por declarao.
2.4 Legalidade: Institudo por Lei ordinria. Regra Geral dos Tributos.
2.5 - Anterioridade? Sim! Anual e Nonagesimal.
2.6 - Fato Gerador: Art. 156, II da CF/88.
- Transmisso inter vivos, por ato oneroso de bens imveis por
natureza ou acesso fsica e de
 - Transmisso inter vivos, por ato oneroso de direitos reais sobre
bens imveis Art. 1.225 DO CC/2002, exceto o Penhor (garantia
bem mvel), hipoteca e anticrese que so direitos de garantia.
a) No ocorrncia do fato gerador: O ITBI no incide sobre registros em
cartrio de: Hipoteca, Compromisso de compra e venda simples e usucapio.
b) ATENO: No caso de Compromisso Irretratvel de Compra e Venda
do Imvel, se o contrato for registrado e havendo comprovao de pagamento
haver incidncia de ITBI.Mazza alerta que uma verdadeira compra e venda
simulada.
2.7 Imunidade: Art. 156, 2, I da CF, art. 371 do CTN e Art. 184, 5 da
CF.Ex.: Se uma empresa A (fabricante de azulejo) com sede em Braslia,
incorpora a empresa B, com sede no RJ e que exerce atividade de arrendamento
mercantil, havendo transmisso de todos os bens, inclusive imveis no RJ e
Recife. A empresa A no pagara IBTI.
2.8 - Contribuinte: Cabe Legislao Municipal determinar o contribuinte,
podendo ser o comprador ou vendedor. Na maioria dos municpios, a lei
atribui ao adquirente o dever de pagar o ITBI.
2.9 Base de calculo: Art. 38 do CTN. Valor venal do Imvel. Ser o valor de
mercado, sendo irrelevante o valor estipulado no negcio celebrado entre as
partes.
2.10 Alquota: Fixa, vedada alquota progressiva. Instituda em legislao
municipal.
2.11 Doao Onerosa paga ITBI ou ITCMD (imposto estadual)? Regra geral, as
doaes constituem fato gerador do ITCMD, Contudo se a doao for onerosa
incide o ITBI. Exemplo de doao onerosa: Doo um terreno pra minha filha,
mas exijo que ela construa uma casa pra mim em parte dele.
O artigo 538 do Cdigo Civil preceitua, in verbis: considera-se doao o
contrato em que uma pessoa, por liberalidade, transfere do seu patrimnio bens
ou vantagens para o de outra. As principais caractersticas apontadas pela
doutrina so: a gratuidade, a unilateralidade, a consensualidade e a
solenidade. A doao onerosa o negcio jurdico no qual, o donatrio, para ter
direito ao bem doado, deve cumprir a contraprestao imposta pelo doador.
No basta, simplesmente, aquele aceitar a doao (acordo de vontades); ele
deve cumprir o encargo contratual. Neste sentido, prev o artigo 553 do
diploma civil: o donatrio obrigado a cumprir os encargos da doao (...).
2.12 Repartio tributria da receita: No h ! 100% do municpio.
2.13 Direito Sumular:
STF: 75, 108, 110, 111, 326, 329, 470,656.
3 ISS Imposto sobre Servios de qualquer Natureza ISS ou ISSQN.
O ISS veio substituir o mais que secular IIP imposto sobre indstrias e
profisses. O ISS um imposto municipal, dependente de lei ordinria, porem
sua estrutura normativa est disciplinada em legislao complementar federal
de mbito nacional, a atual LC 116/2003, assim, segundo SABBAG a
competncia tributria limitada. O ISS tambm recebe influncia do DL
406/1968, o qual teve revogao apenas parcial, tendo sido recepcionado pela
CR/88 com fora de LC.
Servio: bem intangvel, imaterial e incorpreo, que se traduz no trabalho ou
atividade economicamente mensurvel a ser executado por uma pessoa a outra.
A relao de servio tributvel aquela que possui contedo econmico.
3.1 - Legislao: Art. 156, III da CF/88, Art. 156, 3 da CF/88, DL 406/68 e LC
116/2003.
- O DL 406/68 foi revogado parcialmente, sendo recepcionado como LC pela
atual Constituio Federal.
- LC 116/2003 revogou a LC 56/1987 e LC 100/1999 que versavam sobre ISS.
*OBS.: Importncia da LC: veio para conferir uniformidade e evitar guerra
fiscal, temos mais de 5500 municpios no Brasil, imaginem a confuso o que
seria se cada um legislasse do jeito que lhe bem lhe aprouvessem??? J existe
confuso com a existncia da LC e se no houvesse?

3.2 - Competncia: Municpio e Distrito Federal (at.147 da CF Competncia

Comum).
3.3 - Funo: Fiscal. Funo dos Tributos: Fiscal (gerar recursos para os cofres
pblicos; extrafiscal (interferncia no domnio econmico) e parafiscal
(arrecadao de recursos para autarquias, fundaes pblicas, SA de economia
mista, empresa pblica ou mesmo pessoas de direito privado que desenvolvam
atividades relevantes mas que no so prprias do Estado, a exemplo dos
sindicatos, do Sesi, etc...)
0- Tipo de Lanamento: Por homologao.
3.4 Legalidade: Institudo ou majorado por Lei ordinria. Regra Geral dos
Tributos.
3.5 - Anterioridade? Sim! Anual e Nonagesimal.
3.6 - Fato Gerador:Art. 1 da LC 116/2003. Lista anexa LC com
aproximadamente 230 servios, divididos em 40 itens. Rol Taxativo.

3.6.1 No ocorrncia de Fato Gerador do ISS:

a)Servios no arrolados na listagem anexa LC 116/2003;
b) Prestar servio a si prprio (art.9, 1 do DL 406/68).
c) Servio de Transporte interestadual, intermunicipal e de
comunicao. (Art. 155, II da CF);Note que o servio de transporte
estritamente municipal (que comece e termine dentro do mesmo
territrio do municpio) deflagrar a incidncia do ISS.
d) locao. (Smula Vinculante n 31.)
3.7 Local onde devido o ISS: Art. 3 da LC 116/2003. Local do
estabelecimento do prestador ou seu domiclio, exceto nas hipteses elencadas
no artigo que ser no municpio da execuo do servio ou do tomador. Assim
temos 3 hipteses:
 I) para o municpio do estabelecimento do prestador;
II) para o municpio do estabelecimento do tomador e
III) para o municpio onde ocorre a prestao do servio.
3.8 - Contribuinte: Art. 5 da LC 116/200. Prestador de Servio. Exemplo:
empresa (hotel), profissional autnomo (mdico, dentista, advogado).
3.8.1 No so contribuintes: Art. 2, I e II da LC 116/2003.
I) as exportaes de servios para o exterior do pas. Pode existir iseno
Heternoma? Art. 151, III da CF.( proibida a heteronomia das isenes - outro
ente conceder iseno de tributo que no da sua competncia, ressalvado o
caso em que a prpria CF/88 assim permite), como o exemplo em questo.
Sabbag considera como o nico exemplo de permisso de iseno heternoma
expressa no texto constitucional.
II) presta servio em relao de emprego, trabalhadores avulsos e
diretores e membros de Conselhos consultivos e fiscal de sociedades.
3.9 Base de calculo: Art. 7 LC 116/2003. Preo do servio. Varia de acordo com
o tipo de contribuinte.
a) Prestao de servios por empresas: Base de clculo o preo do
servio. Art. 7 da LC 116/2006.
b) Prestao de servios na forma de trabalho pessoal: Imposto fixo.
nico valor pago periodicamente. Art. 9, 1 do DL n 406/68 (antiga lei
do ISS).Ex.: mdico, advogado e dentista. Para Sabbag, neste caso, no
imposto fixo, seria imprprio falar em grandezas quantificadoras do fato
gerador (alquota e base de clculo).
c) Sociedades profissionais: Multiplica o imposto fixo pelo nmero de
profissionais que a integrem. Art. 9, 3 do DL n 406/68.

3.10 Alquota: Art. 156 3. Proporcional. Compete a cada Municpio definir,

respeitando o limite mnimo de 2% ( art. 88 do ADCT) e mximo de 5%. Art. 8
da LC 116/2003.
3.11 ISS X ICMS:
- Quando o servio for puro, ser ISS.
- Se o servio (INCLUSO NA LISTA DA LC) for com entrega de
mercadoria, observa-se a teoria da preponderncia do servio em relao
mercadoria Art. 1, 2 da LC 116/2003, ser tambm ISS.
-Se for servio fora da lista + entrega de mercadoria, ser cobrado ICMS
sobre o valor total da operao (servio+mercadoria). Ex.: servio do garom
entregando mercadorias (bebidas) aos clientes.
- Atividade mista: Sobre o servio puro haver o ISS e sobre o
fornecimento de mercadorias, haver o ICMS. Lista Anexa da LC 116/2203,
subitens 7.02; 7.05; 14.01; 14.03; 17.11.

3.11 Repartio tributria da receita: No h ! 100% do municpio.

3.12 Direito Sumular:
Smula Vinculante: 31.
STF: 558.
STJ: 138, 156, 167, 274 e 424.