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Impostos
- Prest o
- Pecuni ri
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- Unilterl
- Definitiv
- Coctiv
Tipos de Imposto
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- Aquel cen d reten o n fonte do IRS dos n o residentes prestdores de
servios.
- IRS e o imposto pessol por excele nci v. 104. CRP e o rt. 6./1
LGT subordin tribut o direct exigncias de personalizao.
- FALTA um cois ver com rendimentos obtidos num ps, Ac. TJUE
Schumacher.
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Taxas
- Pressupo e sinalagmaticidade
- Pressupostos:
Pressupostos
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servios, pode haver uma quantificao do custo da sua prestao
individualizada e de que ela cria um benefcio propins, p ex.
- E desej vel que se nlise utiliz o bene fic pretendid pelo prticulr e
s custs que est poss implicr pr o ente pu blico, direct (necessidade fixa)
ou reflexmente (maior desgaste provocado por utilizao de bens).
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- Devido o seu carcter sinalagmtico e bilateral, n o h
isenes de taxa.
Limites
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- Ac. TC 640/95:
- Ac TC 558/1998 e 63/1997
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sadia e ecologicamente equilibrada, d que AP tenh te um dever 66
CRP de txr pr defender o mbiente, pesr de no c. 515/2000 ter decidido
de form invers, pois nesse cso, estv tudo em domnio privdo.
Contribuies Especiais
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- SOARES MARTINEZ pioneiro dest concep o em Portugl mis, concep o
d obrigao jurdica tributaria como uma obrigao ex lege cujo
nascimento a mera consequncia jurdica da verificao de uma certa
factualidade tpica que se encontra prevista na lei fiscal.
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- Ns relo es jurdics que tm como contedo uma prestao
fiscal no sentido tradicional do termo.
- IRC deve ser pgo em funo do lucro obtido durante dado perodo 1
no e o facto tributrio considera-se verificado depois do decurso desse
perodo de tempo.
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O Sujeito Passivo na Relao Jurdica Tributria
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- Qunto capacidade tributria de exerccio nem todos os
sujeitos tm menores, interditos e inbilitdos h que ter em cont o rt.
16./1 , 3 e 4.
- Substituio Tributria
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contribuinte devido finl, cbe este responsbilidde origin ri pelo
imposto n o retido e o substituto responsbilidde subsidi ri; restntes
csos em que substituto n o procede reten o, o substituto e respons vel
origin rio e o substitudo respons vel subsidi rio.
- O sujeito pssivo por excele nci e aquele que suporta imposto que por si
devido por motivos da sua prpria capacidade contributiva
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- SALDANHA SANCHES sujeito pssivo e quem devedor dum imposto,
responsvel por um imposto, quem deve reter e entregar um imposto para
3 . Por exemplo, pr SALDANHA SANCHES o gregdo fmilir e sujeito pssivo,
enqunto que, pr miori d doutrin, n o o ser .
- Gesto de negcios - rt. 17. LGT + 27. LGT do gestor de nego cios
dos n o residentes distingue-se o mero representante legal, cuj fun o e
grnti do cumprimento ds obrigo es cesso ris prevists nos rts. 112. ss
CIRS e 109. ss CIRC.
- Domiclio 19. LGT + 16. CIRS e 2./3 CIRC o domiclio do sujeito passivo
, slvo disposi o em contr rio:
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- Residncia rt. 16. CIRS efeito elemento conex o
- Atrc o ce rebros
- 16./5 CIRS
A Pretenso Tributria
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- SALDANHA SANCHES obrigaes tributrias so obrigaes a prazo com
um termo de vencimento legalmente determinado, vencendo-se
automaticamente por mero decurso de um prazo legal.
O Cumprimento Voluntrio
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- Juros -
- Nos termos do rt. 42. LGT e 86. CPPT, termindo o prazo de pagamento
voluntrio, pode o contribuinte:
O Cumprimento Coactivo
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Outros Meios de Extino da Dvida Fiscal
- Compensao
- Confuso
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A Transmisso da Obrigao Fiscal
- 3 condio es:
A Responsabilidade Tributria
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- Embor muits vezes se refira responsabilidade no sentido amplo de
responsabilidade por dvidas prprias e alheias solidriedde tribut ri e
responsbilidde tribut ri solid ri e subsidi ri.
Solidariedade Tributria
- E subsidi ri
- 27. LGT
- 42. CIS
- 4./3 CIEC
Responsabilidade Tributria
- Nos termos dos rts. 22./3, 23. LGT e 159. e 160. CPPT, responsabilidade
, por regra, de natureza subsidiria face ao devedor originrio, embor
poss ser subsidi ri ou solid ri n rel o entre os diversos respons veis no
cso de pluralidade de responsveis tributrios:
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- ATTN l. b) preve , pr CASALTA NABAIS, um probatio diablica
exigncia da prova de ausncia de culpa no inteiramente conforme com
os princpios da igualdade e da proporcionalidade por inadequada
ponderao entre bens jurdicos constitudos. Situ o n o so injust ms
sem qulquer proveito pr o Fisco.
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- Protege os cidados da volatilidade fiscal das maiorias legislativas
- Assim, segundo este u ltimo segmento, lei deve brnger tods s normas
relativas incidncia real/objectiva (mteril, temporl, quntittiv e
especil), pessoal/subjectiva (sujeitos ctivos, sujeitos pssivos, respons veis,
substitutos), e deve abranger estas matrias quer se trate de
aumento/criao de impostos ou a sua diminuio/extino Ac. TC 48/84
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- CASALTA NABAIS reserv de lei no abrange qualquer outra matria
fiscal como a liquidao e a cobrana, sujeits pens o princpio d
leglidde gerl plic vel Administr o Pu blic.
- 3 - 11. CIVA
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- Autonomia Local rt. 234./4 CRP permite tribui o de poderes
tributrios s autarquias locais
- Isso, diz o utor, no impede que, a fonte directa para a produo de actos
tributrios por parte da Administrao Fiscal seja no uma lei em sentido
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formal, mas uma orientao administrativa circulr ou ofcio em que esta
define, em termos geris e com efic ci intern, o comportamento a adoptar
perante casos concretos, v.g. se n esfer do contribuinte A se verificr B ent o
o efeito jurdico e X, efeito jurdico que diz pens respeito ao comportamento
da Administrao Fiscal.
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dest posi o diz SALDANHA SANCHES no pode ser aplicada retroactivamente
ao contribuinte.
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pr isso, no rt. 12./2 LGT. Possveis contr-rgumentos: de ordem prtica e
fcto de 12./2 LGT no ser uma lei de valor reforado.
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- Este princpio implic igual imposto para os que dispem de igual
capacidade contributiva- iguldde horizontl e diferente imposto, em
termos qulittivos ou quntittivos, pr os que dispem de diferente
capacidade contributiva na proporo dessa diferena iguldde verticl.
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com o rendimento de mercado, no integra todo e qualquer aumento de
valor aquisitivo como a generalidade dos rendimentos em espcie ou das
aquisies a ttulo gratuito, exige nci que tem suporte constitucionl
suplementr, ao imputar-se ao sistema fiscal o objectivo duma repartio
justa dos rendimentos e da riqueza 103./1 CRP e o imposto sobre o
rendimento, a diminuio das desigualdades 104./1 CRP.
- Import nci crescente desse princpio est bem ptente no rt. 4./1 LGT
O IRS 8 9
- SALDANHA SANCHES imposto crcterizdo por:
Incidncia
Incidncia Subjectiva
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- Pessoas singulares (incluindo empress individuis, EIRLs, membros de
pessos colectivs sujeitos o regime d trnspre nci fiscl do rt. 6. CIRC)
- Art. 14. - equipr o facultativa o regime dos csdos pelos unidos de fcto
podem optar pela tributao conjunta:
Incidncia Objectiva
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da sua tributabilidade, tendo teori do rendimento-cre scimo-ptrimonil
como modelo conceptul.
- Arts. 1. - 11. CIRS o IRS incide sobre o valor anual dos seguintes
rendimentos, mesmo qundo provenientes de ctos ilcitos:
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fundment o que impende sobre AF rt. 77. LGT. Pode cobrr juros
compensto rios.
- Situaes perifricas n 2
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alienaes de bens ou direitos no previstos no art. 10.. Vinhos, jo is, etc.
coiss que vlorizm com o tempo ms que o legisldor optou n o tributr.
- Defini o est l
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- Ct. F deduo especfica est limitada s despesas de manuteno e
de conservao suportadas pelo Sujeito Passivo e o IMI que incid sobre o
vlor dos pre dios em quest o rt. 41.
- Ct. H n o se distingue d A
- H op o:
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- Art. 32. - mnd plicr regras do CIRC sobre determinao do lucro
tributvel.
Taxa
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tempo 58. ) CIRS dispens inclus o no englobmento, sem prejuzo do rt.
71./6.
Liquidao e Cobrana
- Art. 77. - te 31/07 com bse n declr o presentd nos przos do rt 60.
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- Sujeitos pssivos efectur o obrigtorimente 3 pgmentos
por cont do imposto devido finl Julho, Setembro e Dezembro QUE ITO?
- Locais rt. 98./2 e 105. - IRS pode ser pgo em qulquer servio de
finns, CTT, Multibnco
O IRC 10 11 12
- SALDANHA SANCHES CIRC, provdo em 1988, operou um densificao dos
deveres de cooperao, generalizao da obrigao de possuir
contabilidade e com a definio de uma complexa teia de regulamentaes
acerca do modelo como ela deve ser organizada.
Incidncia Subjectiva
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- Entidades com ou sem personalidade jurdica que no tenham a sede
nem a direco efectiva em territrio portugus n o residentes e cujos
rendimentos no estejam sujeitos a IRS- s o s entiddes tributds em
Portugl segundo o princpio d fonte do rendimento.
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se um certo rendimento tem ou no a sua fonte em Portugal. Temos crite rios
como os rendimentos reltivos imo veis, o crite rio do devedor do rendimento
(o considerr tribut veis os rendimentos provenientes d propriedde
intelectul ou industril sempre que o devedor tenh sede ou direc o efectiv
no territo rio ncionl), hvendo regrs especfics pr rtists ou desportists
sempre que ctue em territo rio portugue s.
Incidncia Objectiva
- Entidades residentes:
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do imposto o rendimento global, soma global algbrica dos rendimentos
das vrias categorias de IRS e dos incrementos patrimoniais gratuitos l.
b) do n 3, clculndo-se de cordo com o rt. 15./1 b) e 48. e 49. + rt. 15./1
d), 51.
- Entidades No-Residentes
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- Sociedades civis no constitudas sob forma comercial e outras
entidades rt. 6./1 ) e qui determinnte form jurdics d sociedde +
rt. 6./2 ACEs e AEIEs
Perodo de Tributao
Benefcios Fiscais
- A previs o dos benefcios fiscis reltivos o IRC est dispers pelo CIRC, pelo
EBF e por numeros legisl o vuls. Note-se que, como diz R UI DUARTE MORAIS,
um benefcio fiscal no implica uma excepo normal incidncia do
imposto mas pode tambm passar pela existncia de regras mais favorveis
de quantificao do rendimento colectvel.
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sensu, pois fz pouco sentido que o Estdo se tribute si mesmo. Est o excluds
dest isen o s pessoas colectivas de direito pblico com natureza
empresarial, pr ssegurr concorre nci com s privds iseno pessoal e
automtica
- Lei fiscl pode, em certos csos, derrogar a lei comercial no modo como
define o lucro tributvel, muits vezes distinto do lucro distribuvel os so cios.
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- Existem limitaes que encontramos para as decises contabilsticas,
qundo pssmos do blno como instrumento destindo determinr os
direitos dos so cios pr o blno.
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- Proveitos no o de rendimento-cre scimo, que subjz quntific o do
lucro tribut vel, lev consgr o legl de um conceito amplo de proveitos ou
ganhos, cpz de brcr quisquer vrio es ptrimoniis positivs do
ptrimo nio lquido d empres, slvo s expressmente exceptuds no rt. 21.
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outrs socieddes, prceiros comerciis, etc.) ento o custo no deve ser
havido por indispensvel. Como ferir isso? RUI DUARTE MORAIS sugere um
bordgem prtir do intuito objectivo da transaco, com riz no business
purpose test, correntes n doutrin e jurisprude nci nglo-sxo nics o intuito
objectivo que levou contrir o encrgo no se identifica com o concreto
nimo de quem tomou tal deciso e determindo a posteriori, por referenci
todas as circunstncias conhecidas no momento da tomada de deciso. Se
el presidiu t o somente o interesse d empres, o prosseguimento do seu
escopo socil, tl como os seus so cios ou gestores o tempo o interpretrm, n o
interessndo bem ou ml, o custo tem de ser havido por indispensvel.
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24./2 determin que tis grtifico es concorrem negtivmente pr
form o do lucro tribut vel do exerccio .
- Cso TJUE Marks & Spencer o TJUE veio reconhecer que liberdade de
estabelecimento implica o direito ao reconhecimento do princpio que um
grupo de sociedades, mesmo no espao europeu, deve ser tributado de
acordo com o princpio da consolidao, sob pen de ver discrimindos os
seus investimentos noutros Estdos-Membros.
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sujeitos a regimes diferentes, prescreve que ns opero es comerciis
efectuds entre um sujeito pssivo e qulquer outr entidde, sujeit ou n o
IRC, com relo es especiis, devem ser contratados, aceites e praticados nos
termos ou condies substancialmente idnticos aos que normalmente
seriam contratados, aceites ou praticados com outros.
- n 11 ajustamentos correlativos
- A noss ordem jurdic identific estes pses ou territo rios definindo, no rt.
65./2 e 66./3 o que deve entender-se por regime fiscal claramente mais
favorvel, um defini o suportd por um black list feit pelo MF.
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- Acrescente-se que, no exerccio posterior em que hj efectiv
distribui o de lucros j imputdos nteriormente, s o estes deduzidos bse
tributri, hvendo lugr cre dito de imposto por dupla tributao
internacional, se for cso disso.
Taxa
- N o Residentes com ou sem EE: 25%. Existem txs especiis consonte o tipo
de rendimento obtido (rtigo 87. CIRC)
Liquidao e Cobrana
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- Pgmentos por cont rt. 104./1 e clculdos nos termos do rt. 105..
Se existir diferen, v. rt. 120.
- Liquid o dministrtiv rt. 110.. Aten o que nos termos do rt. 87.-
A e 104.-A e objecto de reten o n fonte derrama estadual.
- Juros de mora (104. CIRC); juros compensto rios (rtigos 45.; 94.; 96. e
106. CIRC); juros indemnizto rios (104. IRC)
Tributao Autnoma
- Ao ldo do IRS e do IRC normis, temos no rt. 73. CIRS e no rt. 88. CIRC, sob
design o de taxas de tributao autnoma, verdadeiros impostos sobre
algumas despesas realizadas pelas empresas comerm com s despess
n o-documentds ms form lrgds outrs em 2011 e 2012
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- Estmos ssim perante despesas que no so consideradas nem
gastos no IRS empresarial e no IRC so objecto dessa tributao autnoma.
O IVA
Introduo
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mtodo indirecto subtractivo, nos termos do qul esse montnte nos e ddo
pel diferen entre o montnte que result d plic o d tx o vlor ds
vends ou presto es de servios, durnte determindo perodo, e o montnte do
imposto suportdo ns quisio es efectuds durnte o mesmo perodo.
- Regimes especiis:
Incidncia
Incidncia Pessoal/Subjectiva
- Pr le m dest incide nci, que tem ver com defini o do sujeito pssivo, e
de mencionr qui tmbe m incidncia que tem que ver com definio do
suportador econmico, i.e., incide nci express no fenmeno da
repercusso rts. 37./1 e 2 import nci do imposto liquiddo deve ser
diciond fctur, etc. etc.
Incidncia Real/Objectiva
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- Em conson nci com s Directivs d UE, os rts. 7. e 8. distinguem facto
gerador e exigibilidade:
Isenes
Outras Cenas
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- Norml, interme di e reduzid, ms s especiis pr s RAs. Scns dos
insulres.
Incidncia Real
Incidncia Pessoal
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Isenes
- Art. 11. CIMI imo veis do Estdo, RAs e qulquer dos seus servios, etc.
A Taxa
- Prdios urbanos vri entre 0,3% e 0,5% e, pr pre dios ind n o objecto
de vli o reguld no CIMI, e de 0,5% e 0,8% - AM de cd municpio fix
nulmente taxa do IMI , devendo comunicr DGCI te 31/12
Liquidao e Cobrana
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O IMT Imposto Municipal sobre a Transmisso Onerosa de
Imveis
Incidncia
- O IMT veio substituir o ntigo sis, o u nico imposto sobrevivente dos impostos
tpicos do ancien rgime
Isenes
- Entre numeross iseno es, pessoais e reais, temos v ris nos rts. 6. 9.
CIMT
- Aten o que, nos termos do rt. 10. CIMT, todas estas isenes esto
dependentes de concreto acto de reconhecimento por parte da AT, o que
implic o seu requerimento pelos interessdos.
- Art. 17. CIMT 5% pr pre dios ru sticos e 6,5% nos restntes csos.
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Liquidao e Cobrana
O Imposto do Selo
Os Dois Impostos do Selo?
- Apo s 2004, o imposto do selo, deixndo de foder s sucesso es e doo es, pssou
ter um dupla dimenso:
Incidncia
- Art. 1. CIS incide sobre todos os actos, contratos, documentos, ttulos ,etc.
e outros factos previstos na TGIS, incluindo s transmisses gratuitas de
bens.
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- N o est o sujeitos s seguintes quisio es grtuits vlores monet rios,
vlores plicdos em fundos poupn-reform, etc., trnsmisso es SPs de IRC
(sujeits IRC nos termos do rt. 21./2 CIRC)
Isenes
- V. rt. 8.
Resto
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Interpretao de Normas Jurdico-Fiscais
- Contudo, dispo e-se no n 3 do mesmo rtigo que deve ter tid em cont
subst nci econo mic dos fctos tribut rios ser que o legislador caiu na
consagrao da teoria da interpretao econmica, contrariando o n 1?
Est segund disposi o ci no perigo de nulr o princpio de que n
interpret o ds norms jurdico-fiscis devem ser observds regrs geris d
interpret o. N o se percebe muito bem tmbe m como e que, depois d
utiliz o ds regrs geris de interpret o, s regrs de incide nci tributri
ind sejm objecto de du vids, uma vez que essas regras pretendem dissipar
todas as dvidas que se levantem. Assim, pr o utor, o rt. 11./3 LGT est
mis j que ou no diz nada, ou contradiz o prescrito no n 1
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prosseguem objectivos d mior import nci, faz sentido admitir estas
normas, apesar da moldagem que operam ao princpio da igualdade.
- CASALTA NABAIS deve ter sido esse o entendimento que guiou o legisldor o
escrever o rt. 11./4 LGT exclui interpret o nlo gic, n o hvendo du vids
que deve ser interpretdo no sentido de fstr colmt o de lcuns no
domnio coberto pel lei fiscl.
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- Fraude fiscal ctu o contra legem. Violao directa e frontal de uma
norma tributria, ex.: ocult o de rendimentos fce um norm que previ
declr o dos rendimentos em quest o que form ocultdos.
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- Assim, o autor concorda com a adopo de uma clusula geral contra a
evaso e a fraude fiscais. Em bo verdde, reconhece que lut contr s
mu ltipls e imgintivs forms que tis feno menos presentm, muito
dificilmente poder ser levd cbo com e xito pelo legisldor trve s d
previs o csust de v ris cl usuls especiis.
- Contudo, o utor diz que o resultdo poderi ser tingido por outras vias como
s te cnics nglo-sxo nics de origem jurisprudencil: substance over form,
business purpose test e tax driven transaction.
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objectivo n o seri tingido step by step. E por isso que est cl usul gerl e de
difcil aplicao, pois a autoridade tem de reconstruir todos os passos
dados pelo contribuinte, a fim de constatar e provar a existncia desta
montagem jurdica com finalidade de poupana fiscal. Aten o que o que
est em cus qui no so negcios simulados, so negcios reais. Tem de
ser um acto livre o contribuinte teri v rios meios su disposi o, e escolheu
propositdmente quel form.
- VER JURISPRUDENCIA! flt o cso jero nimo Mrtins, diz que e importnte.
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- Qunto s cl usuls especiis nti-buso, encontrmos pelo CIRC um se rie
dels, tis como
Eficcia Especial
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- A territorilidde ter , ssim, um vector negativo e um vector positivo
s leis estrngeirs n o se plicm no territo rio do ps d cus e s leis
tributris interns plicm-se no territo rio ncionl, de modo generlizdo,
inclusivmente os que n o s o ncionis desse Estdo, i.e., estrngeiros.
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- No que concerne os impostos sobre o consumo, os elementos de conex o
s o origem ou o destino dos bens trnscciondos. A regr e de que os
impostos sobre o consumo devem ser lanados no pas de consumo,
revertendo assim em benefcio dos Estados em que so consumidos os bens
sobre que incidem. Regr que, plicd prest o de servios, conduz a que
estes sejam tributados onde so materialmente executados.
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- Contribuinte a fazer valer interesses perante benefcio fiscal que lhe foi
negado por no preenchimento de requisitos cto dministrtivo lato sensu:
cto dministrtivo em mte ri tribut ri.
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przo do recurso hier rquico e superior o przo d impugn o, o recurso pode
ser feito de modo conseguir lrgr o przo d impugn o.
67