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Auditoria de Estoques - SEBRAE PDF
Auditoria de Estoques - SEBRAE PDF
Joo Pessoa
Universidade Federal da Paraba
1998
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SUMRIO
1 INTRODUO 8
.........................................................................................
1.1 Auditoria: Conceito e Classificao .......................................................... 8
1.2 Estoques .................................................................................................. 9
6 CONCLUSO ............................................................................................ 36
RESUMO
1 - INTRODUO
1.2 - Estoques
. Importaes em andamento
Engloba todos os custos j incorridos referentes a importao em andamento
realizadas pela empresa.
. Almoxarifado
A conta Almoxarifado varia muito de uma empresa para outra, em funo
das peculiaridades e necessidades. No entanto, engloba todos os itens de estoques de
consumo em geral, podendo incluir produtos de alimentao do pessoal, materiais de
escritrio, peas em geral e uma variedade de itens. Muitas empresas, por questo de
controle, adotam a prtica de, para fins contbeis, j lanar tais estoques como despesas no
momento da compra, somente mantendo controle quantitativo, pois muitas vezes
representam uma quantidade muito grande de itens, mas de pequeno valor total, no
afetando os resultados.
. Proviso para reduo ao valor de Mercado
Esta conta destina-se a registrar o valor dos itens de estoques, quando
estiverem a um custo superior ao valor de mercado, sendo por sua vez, de natureza
credora, portanto uma conta redutora do grupo de estoques.
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2 - INVENTRIOS DE ESTOQUES
exigido pela legislao do imposto de renda, como instrumento necessrio de controle para
apurao mensal dos estoques, conforme determina o Parecer Normativo n. 06, de 26 de
janeiro de 1979.
O registro permanente de estoques pode ser feito em fichas, mantidas para
cada item, com seu movimento em quantidade, preo unitrio e valor total, bem como em
livro ou formulrios contnuos por sistema de processamento eletrnico de dados. O
parecer a que nos referimos , afirma que os saldos do final do exerccio, apurados no
registro permanente aps os ajustes decorrentes do confronto com contagens fsicas, sero
os utilizados para transcrio no livro oficial de Inventrio.
O valor contbil dos estoques deve agregar todos os custos, quer diretos,
quer indiretos, que concorreram para a sua formao.
A avaliao ao custo histrico de aquisio ou de produo, entendendo-se
com isso a soma de todos os componentes ou investimentos feitos para que o bem de venda
possa ser transformado em receita, que compreende: o preo constante do documento
relativo transao, valor do frete e do seguro at o estabelecimento do adquirente e os
impostos no recuperveis incidentes na aquisio.
A avaliao dos estoques ao custo histrico de aquisio ou de produo foi
adotada pelos profissionais de contabilidade e consagrada pelos Princpios Fundamentais
de Contabilidade.
As leis comercial e tributria prevem a avaliao a valor de mercado,
quando este for inferior ao custo de aquisio. A avaliao por este critrio processada
atravs da constituio de proviso para o ajuste necessrio, cuja contrapartida dedutvel
tanto para efeito do lucro lquido, quanto do lucro real. A avaliao pelo custo de aquisio
ou de mercado , aplica-se a qualquer dos sistemas de inventrio - peridico ou permanente
que venha a ser adotado pela empresa.
Quando utilizado o sistema de inventrio peridico, os estoques sero
avaliados pelo custo das ltimas unidades adquiridas/produzidas.
Nas empresas que utilizam o sistema de inventrio permanente, os estoques
so controlados atravs de fichas , conforme modelo a seguir apresentado:
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compras - devem ser escrituradas pelo valor de aquisio ou produo, diminudo dos
impostos recuperveis e com adio do frete e do seguro.
Com relao aos impostos incidentes nas aquisies, deve ser observado o
que se segue:
ICMS e o IPI - quando pagos pela empresa por estarem inclusos no preo da mercadoria, e
no sendo recupervel, este imposto deve fazer parte dos estoques.
O ICMS e o IPI so impostos no cumulativos, ou seja, o imposto pago nas
aquisies, so compensados com o imposto debitado nas sadas; incidindo efetivamente
sobre a parcela do lucro bruto.
A excluso dos impostos recuperveis dos estoques, foi adotada pela
legislao fiscal Estadual e Federal. A Instruo Normativa da SRF n. 051 de 03-11-78;
tornou obrigatrio que deve ser excludo do custo de aquisio das mercadorias para
revenda e das matrias primas, o montante do ICMS recupervel destacado em nota
fiscal.
O Imposto sobre Importao - faz parte do custo do produto, pois no tem
recuperao.
3.7.1.1 - Custeio Direto (ou varivel) e custeio por absoro (ou integral).
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CUSTOS DOS
PRODUTOS VENDIDOS
DBITO CRDITO
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4 - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
g) O auditor deve atentar para a avaliao dos itens dos estoques que por
natureza deve ter seus valores minimizados, como: resduos, retalhos, refugos, obsoletos
avariados e semelhantes. Se a eles foram atribudos valores equivalentes ou aproximados
dos demais itens do estoque.
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O resultado desta equao dever ser igual a zero. Quando porm , resultar em um
valor superior a zero, indica que houve uma diferena para menos; que deve ser
interpretada como indicao de falta de faturamento de mercadorias. Devendo o auditor
proceder a autuao para a cobrana do imposto devido. Quando, entretanto, resultar em
um nmero negativo, este por sua vez, indicar uma diferena para mais, ou seja, denuncia
aquisio de mercadorias sem o correspondente documento fiscal. Neste caso o auditor no
poder acusar a empresa de possuir estoque a descoberto, pois a empresa no dispe mais
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daquele estoque, ou, se o possusse seria muito difcil identific-lo entre as demais
mercadorias. Neste caso, a diferena para mais alcana o fato pretrito da aquisio da
mercadoria com receita de origem no comprovada, ou seja , venda sem emisso de nota
fiscal, caixa dois.
O preo a ser considerado para a determinao da base de clculo do
imposto a ser cobrado referente a falta de faturamento, dever ser o preo mdio das
vendas.
J o preo a ser considerado no cmputo da base de clculo do imposto a ser
cobrado referente a omisso de receitas, caixa dois utilizada para a aquisio das
mercadorias ser o preo mdio das aquisies.
O levantamento realizado pelo auditor, dever est respaldado em um
demonstrativo constando o nmero de todas as Notas Fiscais com as quantidades das
aquisies e das sadas, o preo unitrio, e uma outra coluna evidenciando as diferenas
apuradas.
40 Refrigeradores Cnsul
Vejamos o exemplo:
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Produto B
b) Cobra-se as 50 unidades, uma vez que todo o estoque final, foi adquirido sem
documento fiscal.
Produto C
c) Indica falta de faturamento, desta feita, no ser cobrado nada, uma vez que o imposto j
foi retido de toda a mercadoria quando de sua aquisio. A falta de faturamento no
significa falta de recolhimento de imposto.
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6-CONCLUSO
7 - REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
LIMA, Paulo Gildo de Oliveira. Auditoria fiscal contbil. 2 ed. Joo Pessoa:
Almeida, 1988. 181p.