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TRIBUTAO DO PATRIMNIO

Curso de Ps Graduao em Fiscalidade


6 edio

Porto, 27 de Setembro de 2014


Organizao IERU/APOTEC

Elaborados por Ablio Marques

1
IMI
Avaliao geral dos imveis em 2012

( Circular n 4/2013, de 12/03)


Foi feita uma avaliao geral dos prdios urbanos que abarcou todos
aqueles que, em 01.12.2011, se encontravam inscritos na matriz , e que
ainda no tivessem sido avaliados segundo as normas do CIMI.
Esta avaliao foi, essencialmente, efetuada com base:
nos elementos da caderneta predial (muita das vezes desatualizadas;
sem distino entre a rea bruta privativa da dependente; idade do
prdio vs inscrio do prdio na matriz; reas);
nos elementos que constavam nos Municpios.

Nota: se o SP no reclamou da avaliao geral, s poder


requerer nova avaliao a partir de Janeiro de 2015, salvo se
houver erros notrios;

2
IMI
Conceito e espcies de prdios
e de terreno para construo

3
-Conceito de Prdio: (Artigo 2.)

1 -Toda a frao de territrio, abrangendo plantaes, edifcios e


construes de qualquer natureza nela incorporados quando
pertenam ao mesmo SP, (elemento fsico). Ou,
2-s estas, (construes e plantaes) quando pertenam a um
patrimnio diverso. (elemento fsico)

3- Que faa parte do patrimnio de uma pessoa singular ou


coletiva, (elemento jurdico), e

4- Em circunstncias normais, tenha valor econmico,


(elemento econmico).

4
-Conceito de Prdio: (Artigo 2.)

NOTAS:
5 -Os edifcios ou construes, ainda que mveis por natureza,
so havidos como tendo carcter de permanncia quando
afetos a fins no transitrios por um perodo superior a
um ano.

6 -Cada frao autnoma, no regime de propriedade horizontal,


havida como constituindo um prdio.

5
Espcies de prdios:

Prdios rsticos (artigo 3)

habitao comrcio e servios

Prdios urbanos terrenos para construo (art 6, 3)


(conceito residual-4)
Outros

Prdios Mistos (tenha partes rstica e urbana e nenhuma


puder ser classificada como principal - artigo 5)

6
IMI alteraes - artigo 203 do OE 2014

Artigo 3 , n 3, alnea a) Nova redao


Conceito de prdio Rstico (continuao)
3-a) Os edifcios e construes diretamente afetos
produo de rendimentos (agrcolas) agropecurios,
quando situados nos terrenos referidos nos nmeros
anteriores;
Ou seja os que,
(Estejam afetos ou, na falta de concreta afetao, tenham como
destino normal uma utilizao geradora de rendimentos
agrcolas)

7
Terreno para Construo
Conceito (n. 3 do artigo 6.)
a) os terrenos, para os quais, tenha sido concedida licena ou
autorizao, de operao de loteamento.
b) aqueles, para os quais, tenha sido concedida licena ou
autorizao, de construo.
c) aqueles, para os quais, tenha sido admitida comunicao
prvia ou emitida informao prvia favorvel de operao de
loteamento ou de construo.
d) aqueles que tenham sido declarados como sendo para
construo, no ttulo aquisitivo.
Exige sempre uma ao por parte do SP. . . .

8
Promoo imobiliria

Aquisio de terrenos,
construo de imveis para venda e
aquisio de imveis para revenda

9
IMI
Aquisio de terrenos e construo de imveis para venda
e de aquisio de imveis para revenda (IMI)
1 - O imposto devido a partir:
d) Do quarto ano seguinte, na construo de edifcios
para venda;

e) Do terceiro ano seguinte, numa empresa que


tenha por objeto a sua venda.

6 - Excluso dos sujeitos passivos que tenham


adquirido o prdio a entidade que dele j tenha
beneficiado.
10
(IMI)
Aquisio de terrenos e construo de imveis para venda e
de aquisio de imveis para revenda
Obrigaes declarativas:
- devem os sujeitos passivos comunicar, no prazo de 60 dias a
contar do facto;
- se a comunicao for apresentada para alm do prazo: a
suspenso inicia a partir do ano da comunicao.
Notas:
1 - O pedido deve ser acompanhado de elementos extrados da contabilidade
demonstrativos da data em que foi feita a afetao dos prdios aos fins a
indicados.
2 - Trata-se de um benefcio fiscal includo na previso do art. 13. do EBF, pelo
que exige situao regularizada. (ofcio circulado n 40095, de 12-03-2009)

11
Aquisio de terrenos e construo de imveis para venda.
(9.) (continuao)
Aplicao prtica:
2007 Ano em que o terreno passou a figurar no ativo
2007 - 2010-(4 anos) -Suspenso de IMI durante a construo
2011 Incio da tributao do terreno. Todavia .....
2011 Inscrio do prdio construdo; A inscrio do prdio
implica a eliminao do terreno (art. 106, al. b)
2011-2013 - (3 anos) Suspenso do IMI - Colocao para venda
2014 Incio da tributao das fraes no vendidas

12
(IMI)
Aquisio de terrenos e construo de imveis para venda
e de aquisio de imveis para revenda

Limitaes Desvio de destino:


2 - Caso ao prdio seja dada diferente utilizao, liquida-se o
imposto por todo o perodo decorrido desde a sua aquisio.
Dever ser comunicada a mudana do destino no prazo de 60 dias
(alnea j) do n. 1 do artigo 13.).
Notas
Notas::
1 - O arrendamento no considerado desvio de destino, desde que o
prdio se mantenha para venda e contabilizado no ativo circulante. Deste
modo, a contabilizao no ativo fixo tangvel sinal evidente da afetao a
uso prprio (n. 2 do Ofcio circulado A-2/93 de 20/04).

13
(IMI)

Aquisio de terrenos e construo de imveis para


venda e de aquisio de imveis para revenda
Limitaes Desvio de destino
destino:
Notas: (continuao)
2 -A alienao onerosa de terrenos adquiridos para construo,
por efeito de desistncia da construo inicialmente
programada pela entidade adquirente, no implica a aplicao
do disposto no n 2 do artigo 9 do Cdigo.
Tais terrenos ficam, porm, sujeitos a tributao a partir do
terceiro ano seguinte, inclusiv, ao da respetiva aquisio.
(n 2 do Ofcio circulado A-2/93 de 20/04)

14
IMI - Atualizao das matrizes prediais
 A obrigao de participar as alteraes -13.
 O direito de reclamar das inexatides - 130.
 A importncia do 31 de Dezembro de cada ano

15
IMI - Atualizao das matrizes prediais

Obrigao de comunicar artigo 13


1 -A inscrio de prdios na matriz e a atualizao desta so
efetuadas com base em declarao apresentada pelo sujeito
passivo, no prazo de 60 dias contados a partir da ocorrncia de
qualquer dos seguintes factos:
a) Uma dada realidade fsica passar a ser considerada como prdio;
b) Verificar-se um evento suscetvel de determinar uma alterao
da classificao de um prdio; (Aprovao de projeto de loteamento ou
de construo)
c) Modificarem-se os limites de um prdio;
../..

16
IMI - O direito de reclamar das inexatides
art. 130. n. 3
Fundamentos:
Fundamentos:
a) - Valor patrimonial tributrio considerado desatualizado;
b) - Indevida incluso do prdio na matriz;
c) - Erro na designao das pessoas e residncias ou na
descrio dos prdios;
d) - Erro de transcrio dos elementos cadastrais ou das
inscries constantes de quaisquer elementos oficiais;
e) - Duplicao ou omisso dos prdios ou das respetivas
parcelas;
i) Passagem do prdio ao regime de propriedade
horizontal;
.. /..

17
IMI - O direito de reclamar das inexatides
(continuao)
art. 130. n. 3

Pedido de avaliao por se considerar o VPT


desatualizado
(a), n 3, 130 do CIMI e
artigo 30 do CIMT)

18
Prdio edificados de habitao, comrcio ou
servios (Lembrana da frmula)
Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv (artigo 38)
Vt = valor patrimonial tributrio;
Vc = valor base dos prdios edificados; (atualmente
603/m2)
A = rea bruta de construo mais a rea excedente
rea de implantao;
Ca = coeficiente de afetao;
Cl = coeficiente de localizao
Cq = coeficiente de qualidade e conforto;
Cv = coeficiente de vetustez.

19
Pedido de avaliao por se considerar o VPT
desatualizado (alnea a), n 3, 130 do CIMI e artigo 30 do CIMT)

Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv (artigo 38)

Razes que podero justificar um pedido:


1 - Valor base por metro quadrado
2 - CAJ
3 - Coeficiente de vetustez
4 - Anulao dos efeitos da atualizao peridica (1)

(1) -Artigo 138 do CIMI: -Os VPT so atualizados trienalmente com base nos
coeficientes de desvalorizao da moeda fixados anualmente por
portaria)

20
Artigo 130.-Reclamao das matrizes (redao OE 2014)

Limitao ao pedido de avaliao


4 O valor patrimonial tributrio resultante de avaliao direta s
pode ser objeto de alterao com o fundamento previsto na
alnea a) do n. 3 por meio de avaliao decorridos trs anos
sobre a data do pedido, da promoo oficiosa da inscrio ou
da atualizao do prdio na matriz.
QUADRO:
Data do pedido 1 ano -2013 2 ano - 2014 3 ano

20/12/2012 No pode No pode Pode a partir de


20-12- 2015

21
IMI alteraes - artigo 203 do OE 2014

Artigo 130.-Reclamao das matrizes


Aditado um nmero 9
9 O valor patrimonial tributrio resultante da avaliao geral
de prdios s pode ser objeto de alterao com o fundamento
previsto na alnea a) do n. 3 por meio de avaliao, a partir do
terceiro ano seguinte ao da sua entrada em vigor para efeitos
de IMI.
QUADRO:

Entrada em 1 ano 2 ano 3 ano


vigor seguinte seguinte seguinte
2012 2013 2014 2015

22
Projeto de compra: -Avaliao Especial
Artigo 30. do CIMT
Valor patrimonial tributrio excessivo
1 - Antes da celebrao do ato ou contrato, mas depois
de pago o IMT,
os sujeitos passivos podem requerer, ao abrigo do CIMI, a avaliao
de imveis quando considerem excessivo o VPT inscrito na matriz
que serviu de base liquidao do IMT, procedendo-se reforma
da liquidao, sendo caso disso, logo que a avaliao se torne
definitiva.

2 - O resultado da avaliao efetuada nos termos do nmero


anterior, ser levado matriz para todos os efeitos legais.

23
A importncia do 31 de Dezembro
Incidncia Subjetiva - Artigo 8.
1 - O imposto devido pelo proprietrio, usufruturio ou
superficirio do prdio em 31 de Dezembro do ano a que o
mesmo respeitar, presumindo-se como tal, quem figure ou
deva figurar na matriz , ou,
na falta de inscrio, quem em tal data tenha a posse do
prdio.
2 - Nos casos de usufruto ou de direito de superfcie, o imposto
devido aps o incio da construo da obra ou do termo da
plantao.
5 No caso de falecimento, o imposto devido pela herana
indivisa representada pelo cabea-de-casal.

24
A importncia do 31 de Dezembro de cada ano
Incidncia Objetiva - Artigo 9.
Incio da tributao
1 - O imposto devido a partir:
a) Do ano, inclusive, em que a frao do territrio e demais
elementos referidos no artigo 2. devam ser classificados como
prdio;
b) - . . . .
Nota:
Artigo 10. - Data da concluso dos prdios urbanos
1 Na mais antiga das seguintes datas:
a) Licena de utilizao: - Em que for concedida quando exigvel;
b) Modelo 1 - Em que for apresentada com indicao da data de concluso das
obras;
c)- Ocupao: -Em que se verificar uma qualquer utilizao, desde que a ttulo no
precrio;
d) - Concluso das obras: Em que se tornar possvel a sua normal utilizao para os
fins a que se destina
.

25
26
CONTRATOS PROMESSA DE COMPRA E VENDA

27
IMT CPCV - Com tradio
tradio::
Transmisso fiscal:
fiscal:
- logo que verificada a tradio para o promitente adquirente, ou
- quando este esteja usufruindo os bens, (artigo 2 n 1).
excepto,
se se tratar de aquisio de habitao para residncia prpria e
permanente do adquirente ou do seu agregado familiar, salvo se
este ceder a posio contratual .
(artigo 2, 1, 2 a) e n 3 do CIMT)
Prazo de Pagamento:
Pagamento: -30 dias aps a ocorrncia do facto
Nota:
-O doc. comprovativo do pagamento do IMT no perde a validade.
-Com base nele, pode ser feita a escritura em qualquer momento. (Ofcio
circulado 40070/2004, de 25/03).

28
Contratos com clusula de livre cedncia.

1-Incidncia:
A incluso desta clausula, por si s, j produz um facto tributrio
(alnea a) do n 3 do artigo 2 CIMT)
2-Matria colectvel:
-Valor do sinal e reforos j previstos, mas a taxa ser a
correspondente a todo o preo (regra 18 do n 4 do art. 12, e n 5 do 17)

3-Natureza do pagamento:
-negcio com o promitente comprador: - Pagamento por conta
-quando se concretiza com terceiro: - Pagamento a ttulo
definitivo
4-Prazo do pagamento:
- antes da celebrao do contrato;
29
IMT TAXAS - Art. 17, n. 1, alnea b) OE 2011/2012 (mantm-se)

Valor sobre que incide o IMT Taxas percentuais


em euros Marginal Mdia (*)
At 92.407 1 1,0000
De mais de 92 407 e at 126403 2 1,2689
De mais de 126403 e at 172348 5 2,2636
De mais de 172348 e at 287213 7 4,1578
De mais de 287213 e at 550836 8
Superior a 550836 6 taxa nica
* No limite superior do escalo

Nota: - Introduzido com o OE 2009


N6 - Para efeitos das alneas a) e b) do n. 1, na transmisso de partes de prdio aplicam-
se as seguintes regras:
b) Se no ato no se transmitir a totalidade do prdio, ao valor tributvel aplica-se a taxa
correspondente ao valor global do prdio tendo em considerao a parte
transmitida. (Ex: casos de diviso e partilha - alnea c) do n. 5 do artigo 2. )

30
CPCV
Clculo da taxa correspondente ao preo global:
- Exemplo prtico
prtico:: (artigo 17, alnea b) do CIMT)

Venda de um imvel exclusivamente destinado a habitao prpria e


permanente do adquirente, pelo preo de 200 000 (> ao VPT)

172.348 x 2,2636%= 3.901,26


27.652 x 7,0000%= 1.935,64 5.836,90

logo,
5.836,90: 200 000 = 2,918%

A taxa a aplicar ao valor pago por cada um dos cessionrios ser pois
de 2,918%.
31
Cesses da posio contratual ao abrigo da clusula
(alnea b) do n 3 do artigo 2 CIMT)

Incidncia
1 cedncia e cedncias futuras
futuras:: - No so tributadas em sede do
cedente porque j o foram;
- sero tributadas no cessionrio;
Nascimento da obrigao
1 cedncia e cedncias futuras: - antes da cesso (art. 22, n 2)

Sujeito passivo:
1 cedncia e Cedncias futuras: - Sucessivos cessionrios
(art. 4 alnea e);

32
Cesses da posio contratual ao abrigo da clusula
(alnea b) do n 3 do artigo 2 CIMT) (continuao)

-Matria Colectvel:
-1 cedncia e Cedncias futuras: -parte do preo pago pelo
cessionrio;

-Taxa aplicvel:
-a correspondente ao valor do acto ou contrato; (n 1 e 4, 18 do 12)

- Natureza do pagamento: -a ttulo definitivo, salvo o ltimo com


quem venha a ser realizada a escritura;

-Prazo de pagamento: -antes da cedncia (n 1 do artigo 22);

33
Cedncia de posio contratual ou ajuste de revenda sem
que para tal esteja habilitado. (art. 2, 3, e)
Incidncia objectiva
Cedncia de posio ou ajuste de revenda, por parte do promitente
adquirente num contrato-promessa;

Nascimento da obrigao
Se e quando o contrato definitivo for celebrado entre o primitivo
promitente alienante e o terceiro. (art. 2, 3, e)

Sujeito passivo:
Promitente comprador e agora cedente da posio.
Possibilidade de excluso - (ver o art. 4 alnea g).
34
As cesses da posio contratual (art. 2, 3, e) (continuao)

-Matria Coletvel:
- VPT ou preo segundo a regra geral;

-Taxa aplicvel: - a correspondente ao preo ou ao VPT


consoante o que for maior; (n 1 e 4, 18 do 12)

- Natureza do pagamento: -a ttulo definitivo;

-Prazo de pagamento:
-Terceiro - antes da escritura;
-Cedente - 30 de dias aps a escritura com o terceiro.
(alnea a) do n 9 do artigo 36)

35
Procuraes irrevogveis
Imveis e partes sociais

36
PROCURAES IRREVOGVEIS
1 - Incidncia: - a prpria procurao j em si mesma um facto
tributrio; - (art. 2, n 3, al. c)
2 - O facto gerador: - ocorre no momento da emisso;
O IMT deve ser pago antes; - (artigo 5 n2)
3 - Sujeito passivo: - o procurador
4 - Valor coletvel: - O preo ou o VPT (n 1 do art. 12);
Sendo participaes sociais:
- O valor do balano ou o VPT, correspondente quota;
5 - Duplo controlo: - das procuraes irrevogveis no CIMT (art.
49); o ato de pagamento do IMT deve anteceder a emisso da
procurao e j ser referido nesta e, por outro lado,
Deve constar de comunicao do Notrio.

37
Natureza das Liquidaes
- Caso a escritura venha a ser efectuada com o procurador:
- haver liquidao adicional da diferena se a houver ou
anulando-se se houver iseno (pagamento por conta) (n3 do 22)

- Caso a escritura venha a ser celebrada com um terceiro:


- verificar-se- aqui uma nova transmisso, tributada nos
termos gerais (pagamento inicial torna-se definitivo)

Proc.: n. IMT/LQ.1569.2005, 10.10.05.


Na eventualidade de serem outorgadas quaisquer procuraes irrevogveis conferidas no
interesse de terceiros ocorrero dois factos tributrios distintos em sede de IMT, no sendo
legalmente possvel fazer qualquer acerto de contas conexo com o tributo que seja devido
(ou no devido por exemplo, nas situaes em que os terceiros beneficiem de qualquer
iseno) por cada sujeito passivo da tributao
Se o procurador alienar s uma parte indivisa, tornar-se- definitivo o pagamento inicial
correspondente a essa parte.
(Ofcio circulado n 40090, de 2007-06-29). 38
Permutas de bens imveis

39
Permutas de bens imveis
Conceito Fiscal:
-entende-se como de troca ou permuta o contrato em que as
prestaes de ambos os permutantes compreendem bens
imveis, ainda que futuros; (alnea c) do artigo 4).

Incidncia objectiva
-As permutas, pela diferena declarada de valores ou pela
diferena entre os valores patrimoniais tributrios, consoante a
que for maior; (alnea b) do n 5 do artigo 2).

Incidncia subjectiva
- O imposto devido pelo permutante que receber os bens de
maior valor (alnea c) do artigo 4).
40
Notas::
Notas
1 - Havendo tradio de bens apenas para um dos permutantes, o
imposto ser desde logo devido pelo adquirente dos bens, como se
de compra e venda se tratasse, sem prejuzo da reforma da
liquidao (alnea d) do artigo 4)

2 - A transmisso, relativamente a bens futuros, ocorre logo que os


mesmos se tornem presentes, a no ser que, por fora das
disposies do presente Cdigo, se tenha de considerar verificada em
data anterior. (n 3 do artigo 5)

(ver o n 3 do artigo 14 em que o futuro j considerado prdio logo que o projecto


esteja aprovado)

41
Notas::
Notas
5 A Autoridade Tributria tem vindo a entender que nas operaes de
permuta no se aplica o disposto no n. 6 do art. 17. do CIMT, sendo de
aplicar a iseno do artigo 9. ou o 1. escalo da Tabela referida na alnea
a) do mesmo artigo 17. caso a diferena se comporte dentro dos
respetivos limites.

Outras notas:
-Compras ou aquisies a entidades pblicas (regra 16 do n 4 do artigo
12 do CIMT);

-Tratamento nos termos do artigo 64 do CIRC;

42
A troca de terrenos para construo por prdios a construir

IR Ser desdobrado em duas transmisses onerosas:


1 momento - Entrega do terreno
- categoria G - mbito privado ou
- categoria B ou IRC - mbito empresarial;

2 momento - Entrega das fraes ou prdios a construir;


- apuramento de lucro tributvel no construtor

NOTA:
1 - O imposto do selo da verba 1.1 (0,8%), ter a mesma base que o
IMT (n 4 do artigo 9 do CIS).

43
Sociedades Comerciais
1-Entradas de imveis de scios para realizao do capital social

2-Aquisio de partes sociais, quando do patrimnio fazem parte


imveis;

3- Redimensionamento de empresas- Ciso e fuso

44
Entradas de imveis de scios para realizao do
capital social.
social.
1 Incidncia: -Entradas de imveis de scios para realizao
do capital social (Art. 2., 5 alnea e) do CIMT )
2 - Determinao da matria coletvel. -VPT ou o valor que
lhe for atribudo; (regra12., n. 4, art. 12);
3 - As sociedades irregulares que se regularizam sujeio a
IMT
4 - Realizaes do capital no Imposto do Selo (verba 26)

(No se aplica ao IMT, o regime de neutralidade referido no


art. 38. do CIRS)

45
IMT- transmisses de partes sociais
Alnea d) do n 2 do artigo 2

46
Incidncia (Alnea d) do n 2 do artigo 2)
Primeiro requisito - Natureza da sociedade
A sociedade a que dizem respeito as partes sociais, seja:
sociedade em nome coletivo,
em comandita simples ou
por quotas.

Anotaes:
Como consequncia, no abrange:
- as sociedades annimas e,
-as sociedades civis puras cuja tributao consta da alnea f) do
n 5. J assim no seria se as mesmas fossem civis quanto ao
objeto, mas comerciais quanto forma.

47
Incidncia
Segundo requisito:
-Essa sociedade possua bens imveis no seu patrimnio.

Anotaes:
-Conceito de prdio para IMT, o adotado para IMI;
-Porm, o conceito da alnea d) mais alargado ao falar de imveis
pelo que dever ser completado pelo conceito de coisas imveis art
204 do CC.
-Tambm se colocar a dvida se abrange os direitos reais parcelares.
Pensamos que sim, j que a transmisso efetiva desses direitos
tributada .
-Convir notar que, tambm no se consideram como fazendo parte do
patrimnio da sociedade os imveis adquiridos atravs de um contrato
de locao financeira que ainda esteja a decorrer.

48
Incidncia
Terceiro requisito
-Relativamente ao capital social sejam praticadas
operaes de:
- aquisio ou amortizao de partes sociais ou de
quotas,
-ou quaisquer outros factos.

Anotaes:
Aquisies a ttulo gratuito e
Aquisies a ttulo oneroso
Amortizaes de quotas e
Outros factos (eventualmente aumentos de capital no
proporcionais ao valor das quotas)

49
Incidncia
Quarto requisito:
A) -Algum dos scios fique a dispor de, pelo
menos, 75% do capital social da sociedade; ou,
B) - O nmero de scios se reduza a dois, sendo
marido e mulher, casados no regime de
comunho geral de bens ou de adquiridos.

Anotaes:
-S participao direta ou tambm a indireta (?);
-Por exemplo: Soc. X Scios: A -60%; Esposa
Maria 10% e Aunipessoal, Lda 30%
50
II- Determinao da matria coletvel
A matria coletvel
determinada de acordo com a regra 19. do n. 4 do art. 12. do
Cdigo.

Anotaes:
A)-Pelo VPT correspondente quota ou pelo valor total desses bens,
no caso de cnjuges.
c) Em ambas as situaes prefere o valor do balano, se superior;
C)-No caso de aquisies sucessivas, o imposto respeitante nova
transmisso ser liquidado sobre a diferena.
C)-Se a sociedade vier a dissolver-se e todos ou alguns dos seus
imveis ficarem a pertencer ao scio ou scios que j tiverem sido
tributados, o imposto respeitante nova transmisso incidir sobre a
diferena.
-Casos em que j possui uma parte, ainda que superior a 75%, mas
que nunca tenha sido tributada.

51
III - Tratamento destas aquisies de quotas no imposto do
Selo

Anotaes:
A verba 1.1 da Tabela Geral, tributa a "Aquisio onerosa ou por
doao do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse
direito sobre imveis pela taxa de 0,8%
No mbito do IMT no se verifica uma verdadeira aquisio do
direito de propriedade dos imveis.
A fico da alnea d) do n 2 do artigo 2 do CIMT, que
determina a tributao em IMT, no tem paralelo no Cdigo do
Imposto do selo , pelo que, no nos parece ser de tributar.

52
Redimensionamento das Empresas
Fuso ou ciso de sociedades

53
Fuso ou ciso de sociedades:
sociedades:
1 Incidncia
As transmisses de imveis por fuso ou ciso de sociedades ou
entradas de ativos, esto sujeitas a IMT. (Art. 2., 5 alneas e) e g)do
CIMT )

2 Matria coletvel
VPT ou valor por que entrem nas novas sociedades (art. 12., 4,
regras 12. e 13.)

3- Reduo da taxa Art. 39. do Cdigo da Sisa


Este benefcio desapareceu.- Art. 4.,6 do DL preambular

4 - Iseno de IMT. ( DL 404/90 - Art. 4,6 do DL 287/2003 ).


Pelo OE 2007 passou a constar do EBF Atualmente o art. 60.
54
PROMOO IMOBILIRIA
 - aquisio de imveis para revenda.

55
IMT
- Aquisio de imveis para revenda
1 - Registo no cadastro; (declarao de incio)
2 - Declarao na escritura de que a aquisio para revenda;
3 - Registo no ativo circulante;
4 - No desvio do destino;
5 - Revenda no prazo de 3 anos sem que o seja novamente para
revenda; (art. 7. e 11.,5 , 18.,2 e 34. do CIMT )
6 - Exerccio da atividade no ano anterior. Se no, a iseno s
ser reconhecida aps a venda no prazo de trs anos.
Notas:
Notas:
n 2 do artigo 18 - 1-Contrariamente ao que se passava na sisa, no
IMT aplicam-se as taxas em vigor no momento da liquidao,
salvo o disposto no n. 3 do artigo 18..
2- Aplica-se as taxas em vigor na data em que caducou a iseno

56
Aplicao prtica:
Aquisio de imveis para revenda - Enquadramento no IMT
(Iseno)
EXEMPLO PRTICO:
Aquisio de Terreno Rstico
rea do Terreno adquirido .... 12.500,00m2
Cedncia ao domnio pblico.. - 4.295,00m2
rea total dos Lotes..... 8.205,00m2

rea dos Lotes vendidos.. 3.892,00m2


rea dos Lotes no Vendidos .. 4.313,00m2

O Custo de aquisio do terreno foi de 510.000,00, ficando


suspenso de pagamento o montante de 25.500,00. (Taxa
correspondente a prdio rstico 5%)

57
Aquisio de imveis para revenda - Enquadramento no IMT
(Iseno)
reas reas Preo por Valores para
Descrio
descriminadas Agrupadas m/2 liquidao
Terreno Total 12.500 40,80 510.000,00
reas Revendidas
Lotes 3.892 40,80 158.793,60
reas no
revendidas
Cedidas ao
4.295
Municpio
Lotes 4.313 8.608 40,80 351.206,40
Clculo do imposto: 351.206,40 x 5% = 17.560,32
Ao valor deste imposto sero acrescidos juros compensatrios, contados a partir
do trigsimo dia imediato aos trs anos em que deveria revender, e a respetiva
coima.

58
CONTRATOS DE LOCAO FINANCEIRA IMOBILIRIA

59
Contrato de locao financeira imobiliria
1-Aquisio pela locadora: -sujeita
sujeita a IMT -(artigo 2, n1)
e a Imposto do Selo de 0,8% (verba 1.1 da Tabela).

2 -Opo de compra no final do contrato;


-Isenta art. 3. do DL n. 311/82, 04/08.

3-Opo antes do fim do contrato (Liquidao antecipada)


- NO est sujeita a IMT
(a redao do art. 3. do DL n. 311/82, 04/08 foi alterada
pelo OE 2011)

60
Contrato de locao financeira imobiliria
4 - Cedncia de posio antes da liquidao antecipada:
- cedncia no est sujeita a IMT;
- Mais valias sujeitas a IRC/IRS e sujeio a IVA.

5 -A resciso do contrato:
- no sujeita a IMT - No h transmisso
- eventual indemnizao no sujeita a IVA ,
sendo proveito extraordinrio no IRC

6 NO opo de compra no final do contrato;


- no sujeitas a IMT - No h transmisso

61
Contrato de locao financeira imobiliria
7 Lease back
-No IMT: H lugar a tributao
-No IRC e IRS empresarial: Operao neutra (art. 25 do CIRC).

Possibilidade de renncia iseno de IVA (artigo 12.,


n.s 4 a 6 do CIVA) e DL 21/2007, de 21/01).

62
RESOLUO DOS CONTRATOS:
- POR MTUO ACORDO E
- POR DECISO JUDICIAL

 Implicaes fiscais, particularmente, no mbito do IMT, Selo, e


IR's, em cada uma das modalidades.

63
Anulao do IMT Legislao
Novo IMT (1)
Natureza do ato ou contrato do Ato Anulado sobre anulao
Total Oitavos Sim No e nova liq.
X
CPCV Sem tradio X
(44, 1)
Anulao do
X imposto pago: -
CPCV Com tradio<10anos X
(44, 2) Art. 44 e 45.,
X X do CIMT
CPCV Com tradio>10anos
(45,1) (2, 5, a)
Novo IMT:
Contratos definitivos X 45 X -alnea a) do
Clusula Resolutiva X 45 X (2) n. 5 do art.
2. do CIMT
Procurao Irrevogvel X45 X

Observaes:
(1) Sendo por anulao judicial nunca se produz novo facto tributrio;
(2) - necessrio que fique claro o acionamento da clusula resolutiva;

64
65
Tabela Geral: -Verbas 1.1 e 1.2
1 -Aquisio de bens:
1.1 -Aquisio onerosa ou por doao do direito de propriedade ou
de figuras parcelares desse direito sobre imveis, bem como a
resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, dos
respetivos contratos - sobre o valor .. . . . .0,8%

1.2-Aquisio gratuita de bens, incluindo por usucapio, a acrescer,


sendo caso disso, da verba 1.1 - sobre o valor ...10%

Nota de aplicao prtica: -Cobertura de Prejuzos:


O scio que cobre prejuzos para alm da sua obrigao (artigo 22
do CSC), est a fazer uma doao aos outros scios;

66
Tabela Geral - Verba 2
- Arrendamento e subarrendamento
Incluindo,
- as alteraes contratuais que envolvam aumento de renda,
- e a promessa de arrendamento quando seguida da
disponibilizao do bem locado ao locatrio
-sobre a renda ou seu aumento convencional, correspondentes
a um ms ou,
- tratando-se de arrendamentos por perodos inferiores a um
ms, sem possibilidade de renovao ou prorrogao, sobre o
valor da renda ou do aumento estipulado para o perodo da sua
durao ...10%

67
Verba 2 - Arrendamento e subarrendamento
Competncia para a liquidao (Art. 2 n 1, alnea g)

g)-Locador e sublocador, nos arrendamentos e


subarrendamentos;
Momento
omento da exigibilidade (Art. 5 alnea n)
Contratos em que no intervenham a qualquer ttulo pessoas
coletivas ou pessoas singulares no exerccio de atividade, o
momento da exigibilidade ocorre quando forem
apresentados perante qualquer sujeito passivo do
imposto referido na alnea a) do n. 1 do artigo 2.;
(notrios, outras entidades pblicas e profissionais que
autentiquem documentos )
- Ofcio Circulado n. 40016/2000, de 03 de Abril.

68
Tabela Geral: -Verba 10 - Garantias das obrigaes,
qualquer que seja a sua natureza ou forma
Garantias abrangidas para este efeito
O princpio subjacente ao n. 10 da Tabela Geral, o de que
ser havido como garantia qualquer instrumento jurdico
destinado ao cumprimento da obrigao e que implique
diminuio do patrimnio do garante..
Nota: -Elementos intervenientes no processo: ??

concedente Prestador ou utilizador beneficirio


Entidade obrigada Titular do direito a
Fiador ou
sua prestao perante favor de quem a
garante
o titular do direito a garantia prestada
Banco ou .
garantir. Devedor . . Credor..

69
Verba 10 - Garantias das obrigaes
Tipos de garantia Garantias de qualquer natureza
1 . O aval
2. A cauo
3. A garantia bancria autnoma
4. A fiana
5. A hipoteca
6. O penhor
7. O seguro cauo (no acumula com o selo da verba
22 (Seguros), porque se aplica o artigo 22., n.s 2 e 3)

70
Verba 10 - GARANTIAS - QUALQUER NATUREZA
Territorialidade (artigo 4.)
1 Regra geral (n. 1)
- Factos ocorridos em territrio nacional (concedente
nacional)
2- Regras especficas (alnea b) do n. 2) (utilizador nacional)
- as garantias concedidas
- por entidades sediadas no estrangeiro, (concedente)
- a quaisquer entidades, domiciliadas no territrio nacional
(utilizador).

71
Verba 10 -GARANTIAS - QUALQUER NATUREZA
Competncia para a liquidao (artigo 2)
1 Regra geral (concedente nacional)
Concedentes da garantia (alnea b) do n. 1 do artigo 2.)
2- Regras especficas (concedente no residente)
2.1-Intermedirios de concedentes no residentes (alnea
c) do n. 1 do artigo 2.) ou,
2.2-Prestadores (utilizadores) da garantia no caso de as
operaes no terem sido intermediadas e o concedente
ser um no residente. (alnea c) do n. 1 do artigo 2.)

72
Verba 10 - GARANTIAS - QUALQUER NATUREZA
Requisitos para excluso da tributao das garantias:
- serem materialmente acessrias de contratos (operaes)
que renam os seguintes requisitos:
1 - A sua tributao esteja especialmente prevista na Tabela
Geral e
2 - Esteja abrangida pelas regras de territorialidade, ainda
que venham a beneficiar de iseno.
e sejam constitudas simultaneamente com a obrigao
garantida, ainda que em instrumento ou ttulo diferente.

73
Verba 10 - GARANTIAS - QUALQUER NATUREZA
Contra garantias
Segundo entendimento da AF (n 19 da circular
15/2001), o imposto recai simultaneamente sobre a
garantia e a contra garantia.
que, a contra garantia no , por definio, acessria
de qualquer contrato especialmente tributado, j que a
obrigao garantida o exerccio do direito de regresso
por parte do garante.

74
Verba 10 - GARANTIAS - QUALQUER NATUREZA
Acumulao de garantias
Cada garantia dever ser analisada separadamente, quer
quanto sua relao com o contrato principal, quer
quanto territorialidade.
O facto de ser a primeira, a segunda ou a terceira, s ser
excluda da tributao se reunir os requisitos exigidos
pela verba 10.

75
Relaes Financeiras entre empresas
Operaes Financeiras entre o scio e a sociedade
1.-A utilizao ...............................Verba 17.1 da Tabela.
Consideraes prvias:
1.1 - tributao est subjacente um contrato de mtuo, formal ou
informal.
1.2 -Por isso, devemos excluir os crditos originados pelo fornecimento
de bens ou servios.
1.3 - Necessidade de discriminao na contabilidade por forma a haver
uma fronteira clara entre o que se inclui e o que se exclui.
1.4 - Individualizar as operaes abrangidas, por forma a poder aplicar-se
eventuais isenes.
Nota: - No h contrato de mtuo pela mora no pagamento.

76
17 - Operaes financeiras:
17.1 - Pela utilizao de crdito, . . . . . .
Incluindo,
- a cesso de crditos, o factoring e as operaes de tesouraria
quando envolvam qualquer tipo de financiamento ao cessionrio,
aderente ou devedor,
- considerando-se, sempre, como nova concesso de crdito a
prorrogao do prazo do contrato,
- sobre o respetivo valor, em funo do prazo
17.1.1 - Crdito de prazo inferior a um ano - por cada ms ou
frao.. 0,04%
17.1.2 - Crdito de prazo igual ou superior a um ano....0,50%
17.1.3 - Crdito de prazo igual ou superior a cinco anos..0,60%

77
17 - Operaes financeiras:
Exemplo prtico: Na sociedade A figura uma c/c com o seu scio
B, com os seguintes movimentos no ms de Maro de 2012:

Scio B c/c D C Dev. Cred.


01/03 Saldo transitado 1.000
06/03 S/ entrega 4.000 5.000
15/09 Levantamento 8.000 3.000
25/09 S/ entrega 10.000 7.000
30/09 Saldo transitado 7.000
Apuramento do saldo mdio:
A favor do scio (1000X5) + (5000x9) + (7000x5) =2.833,33
30
Sociedade liquida e suporta (2.833,33x0,04%) = 113,33
A favor da sociedade (3000x10) = 1.000
30
Sociedade liquida e debita ao scio (1.000,00x0,04%)= 40,00

78
17 - Operaes financeiras:

Territorialidade (artigo 4)
1 Regra geral (n 1)
- Factos ocorridos em territrio nacional. (concedente e
utilizador, nacionais, ou s o concedente nacional).

2- Regras especficas (alnea b) do n 2) (s utilizador nacional)


Os crditos utilizados por quaisquer entidades, domiciliadas no
territrio nacional,
quando concedidos por entidades sediadas no estrangeiro, ou
por filiais no estrangeiro de entidades, sediadas em territrio
nacional,

79
17 -Operaes financeiras:
Competncia para a liquidao (artigo 2)
1 Regra geral (concedente nacional)
Concedentes do crdito (alnea b) do n 1 do artigo 2)
2 - Regras especficas (concedente no residente)
Instituies de crdito intermedirias de concedentes
no residentes (alnea c) do n 1 do art. 2)
Utilizador do crdito no caso de as operaes no
terem sido intermediadas e o concedente ser um no
residente. (alnea c) do n 1 do artigo 2)

80
ISENES:
Operaes de Tesouraria (alnea g) do art. 7 do CIS)
Condies:
1 - prazo no superior a um ano,
2 - exclusivamente destinadas cobertura de carncia de tesouraria
Que sejam efetuadas . . .
a) - por (SCR) a favor de sociedades em que detenham participaes,
ou
b) - por (SGPS) a favor de sociedades por elas dominadas e, bem
assim,
- efetuadas em benefcio da SGPS que com ela se encontrem em
relao de domnio ou de grupo;
NOTA:
- A iseno aplica-se quando o crdito vai em qualquer dos dois sentidos

Ver nova redao

81
ISENES:
Operaes de Tesouraria (alnea g) do art. 7 do CIS)
Condies:
Que sejam efetuadas . . . Nova redao OE 2014
a) - por (SCR) a favor de sociedades em que detenham participaes,
ou
b) -por outras sociedades a favor de sociedades por elas dominadas ou a
sociedades em que detenham uma participao de, pelo menos, 10% do
capital com direito de voto ou cujo valor de aquisio no seja inferior a
5.000.000, e, bem assim, efetuadas em benefcio de sociedade com a qual se
encontre em relao de domnio ou de grupo.

NOTA:
- A iseno aplica-se quando o crdito vai em qualquer dos dois
sentidos

82
ISENES
ISENES::
Operaes de Tesouraria (alnea h) do art. 7 do CIS)
As operaes referidas na alnea anterior,

- quando realizadas por detentores de capital social a


entidades nas quais detenham diretamente uma participao
no capital no inferior a 10% e,
- desde que esta tenha permanecido na sua titularidade
durante um ano consecutivo ou, -desde a constituio da
entidade participada, contanto que, neste ltimo caso, a
participao seja mantida durante aquele perodo;
NOTA: Esta iseno s se aplica quando o crdito concedido
pela participante e utilizado pela participada.

83
Iseno - (alnea i) do n 1 do art. 7)
Suprimentos
Antes de 01 de Janeiro de 2011:
2 - Para beneficiarem de iseno,
a)-Era necessrio a existncia de contrato, ou recibo assinado
por ambas as partes;
b)-Que neste documento se especifique que o suprimento se
destina a permanecer por mais de um ano.

3-Consequncias dos reembolsos


Implicavam tributao se efetuados antes de decorrido o ano.
Depois de 01-01-2011

84
Operaes Financeiras entre o scio e a sociedade
Iseno - (alnea i) do n 1 do art
art.. 7) Suprimentos

Depois do OE para 2011:


-Para beneficiar de iseno, deixou de ser necessria a
permanncia de um ano.
Por isso, no faz sentido que se mantenha a redao da alnea
m) do artigo 5 do CIS no que se refere aos Reembolsos.

Converso da iseno: Circuitos financeiros?

85
17
17.. Operaes Financeiras
A partir de 01 de Julho de 2010:
Criadas taxas especiais no crdito ao consumo:
17.2 - Pela utilizao de crdito em virtude da concesso de
crdito no mbito de contratos de crdito a consumidores
abrangidos pelo Decreto-Lei n. 133/2009, de 2 de Junho,
considerando-se, sempre, como nova concesso de crdito a
prorrogao do prazo do contrato - sobre o respetivo valor, em
funo do prazo:
17.2.1 - Crdito de prazo inferior a um ano - por cada ms ou frao 0,07%
17.2.2 - Crdito de prazo igual ou superior a um ano.0,90%
17.2.3 - Crdito de prazo igual ou superior a cinco anos..1%

86
17
17.. Operaes Financeiras

17.3 - Operaes realizadas por ou com intermediao de


instituies de crdito - sobre o valor cobrado:
17.3.1 - Juros por, designadamente, desconto de letras e bilhetes
do Tesouro, por emprstimos, por contas de crdito e por crdito
sem liquidao .4%
17.3.2 - Prmios e juros por letras tomadas, de letras a receber
por conta alheia, de saques emitidos sobre praas nacionais ou de
quaisquer transferncias ...4%
17.3.3 - Comisses por garantias prestadas .3%
17.3.4 - Outras comisses e contraprestaes por servios
financeiros ...4%
17.2.3 - Crdito de prazo igual ou superior a cinco ano.1%

87
 27.1 - Trespasses de estabelecimento comercial,
industrial ou agrcola
 27.2 -Subconcesses e trespasses de concesses feitos pelo
Estado, pelas Regies Autnomas ou pelas autarquias locais,

88
27.1-Trespasses de estabelecimento

Conceitos:
Primeiro conceito: -Corresponde transmisso onerosa da
totalidade dos elementos que compem o estabelecimento,
independentemente de integrarem, ou no, o direito ao
arrendamento.
Notas:
1-Se o imvel onde funciona o estabelecimento pertencer ao
dono deste e no se transmitir, nem por isso deixar de haver
trespasse, quer para efeitos do n 4 do artigo 3 do CIVA quer
da verba 27 do CIS, desde que se transmita a globalidade do
estabelecimento.

89
27.1-Trespasses de estabelecimento Conceito
Notas: (continuao)
2-Se a transmisso do estabelecimento se verificar a ttulo
gratuito, ser tributada nos termos da verba 1.2 da Tabela e
n 3 do artigo 1, sendo beneficirio uma pessoa singular ou,
em IRC se o beneficirio for uma pessoa coletiva.

3-Havendo IVA no haver Selo ( n 2 do artigo 1 do CIS).

90
Conceito para efeitos da verba 27 -continuao
Segundo conceito:
Os que defendem que s haver trespasse nos casos em que
a transmisso da universalidade inclua o direito ao
arrendamento. De acordo com este conceito no haver
trespasse se o estabelecimento funcionar em prdio do
prprio.

Nota:
A questo tem gerado polmica. A prpria Direo de Servios Jurdicos da
ento DGCI, emitiu parecer neste sentido, (ver parecer n. 522, de 26-03-
2007, com despacho concordante do DG de 21-05-2007), mas a
Administrao Fiscal nunca o publicou e no o reconhece nas suas decises.

91
Transmisses onerosas de estabelecimentos a favor de
pessoas singulares ou coletivas

Matria Coletvel
Para os que defendem o conceito de trespasse associado
ideia de transmisso do prprio estabelecimento, a matria
coletvel corresponder ao valor do negcio (preo global
deduzido das existncias).
Num conceito mais contabilstico, corresponderia ao valor
da chave ou aviamento, ou seja, ao preo deduzido do valor
atribudo ao imobilizado, existncias e outros ativos.

92
Transmisses onerosas a favor de pessoas singulares ou
coletivas
Possibilidades de correo pela Autoridade Tributria:
Mtodo de avaliao direta (correes aritmticas) se
provar que o preo do negcio foi outro.

Mtodo de avaliao indireta se no conseguir provar que


o preo foi outro, mas demonstrar que este se afasta
significativamente dos valores de mercado (artigo 88. n.
1, alnea d), da LGT)

93
27.2 - Subconcesses e trespasses de concesses feitos
pelo Estado, pelas Regies Autnomas ou pelas autarquias
locais . . . . .
Conceito:
Concesso pblica o contrato entre a Administrao Pblica e
uma empresa particular, pelo qual o governo ou outras pessoas
coletivas de direito pblico, transfere ao segundo a execuo
de um servio pblico, para que este o exera em seu prprio
nome e por sua conta e risco, mediante tarifa paga pelo
usurio, em regime de monoplio ou no.

94
27.2 - Subconcesses e trespasses de concesses feitos
pelo Estado, pelas Regies Autnomas ou pelas autarquias
locais, para explorao de empresas ou de servios de
qualquer natureza, tenha ou no principiado a explorao
sobre o seu valor ....5%
Antes de 01-01-2004,
Esta mesma operao estava sujeita a Sisa nos termos do
n 1 do 1 do artigo 2 de respetivo cdigo:
1 As subconcesses e os trespasses das concesses feitas
pelo Estado ou autarquias locais para a explorao de
empresas industriais de qualquer natureza, tenha ou no
principiado a explorao; (Aqui ainda no havia Regies
Autnomas).
(Revogado pelo Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de
Novembro, com efeitos a partir de 01-01-2004)

95
Trespasses de estabelecimentos,
Tributao das subconcesses e trespasses das concesses
Definio dos sujeitos passivos e
De quem suporta o imposto
Autorizao legislativa constante da Lei 26/2003, de 30 de
Julho - Artigo 68.
Trespasses e subconcesses
1-Ser sujeito a imposto do selo o trespasse de estabelecimentos
comerciais, industriais e agrcolas, bem como as subconcesses e
os trespasses de concesses feitas pelo Estado, pelas Regies
Autnomas e pelas autarquias locais, constituindo o imposto
encargo do adquirente e sendo sujeito passivo o trespassante
ou o subconcedente dos referidos direitos.

96
Terrenos do domnio pblico
O Estado poder concessionar o uso e administrao destes
terrenos a outras entidades pblicas, designadamente, a
autarquias locais.
As autarquias locais, (concessionrias) podero subconcessionar
a privados o uso desses terrenos com construes ou com o
direito de construir, por um perodo inferior ao do direito de
concesso.
No podemos falar da transmisso do direito de superfcie
enquanto direito parcelar dum direito de propriedade que
no existe.
Por isso, no haver tributao em IMT, mas, na subconcesso,
haver lugar tributao em imposto do selo (verba 27.2).

97
Estabelecimentos comerciais
Cedncia de explorao - Conceito
A Cesso de Explorao de um estabelecimento comercial um
contrato pelo qual o titular do estabelecimento proporciona a
outrem, temporariamente e mediante retribuio, o gozo e
usufruto do estabelecimento.
Este deve estar composto pelos meios materiais indispensveis
sua utilizao como empresa, adaptados ao seu ramo de
atividade, nomeadamente, mquinas e utenslios que
viabilizem, pela simples colocao de mercadorias, o arranque
da explorao comercial, o que no inviabiliza que o
estabelecimento no se encontrasse em explorao.

98
FIM

abiliomarques@taxfile.pt

99