Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
http://www.ccsa.ufrn.br/ojs/index.php/ambiente
http://www.periodicos.ufrn.br/ojs/index.php/ambiente
http://www.atena.org.br/revista/ojs-2.2.3-06/index.php/Ambiente
ISSN 2176-9036
Artigo recebido em: 10.04.2012. Revisado por pares em:
17.05.2012. Reformulado em: 18.06.2012. Avaliado pelo sistema
double blind review.
Autores
RESUMO
ABSTRACT
This paper presents a theoretical and empirical study on the effective influence of Continental
European Accounting Model in science and economic development, considering the importance
of the historical aspect of science and its possible influence on the process of convergence with
international standards, being restricted to the context Brazil. It discusses the rhetoric of the
Continental European philosophy of the school highlighting some schools that compose it, and its
importance to the economic aspect to the early twentieth century. In the methodological aspect,
we carried out two surveys, one with Brazilian authors of the Accounting Theory subject, and one
with the other professors. These statements deal with the effective collaboration or not this
current book on the science and economic development and the ongoing process of convergence
3
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.
with international standards. Using descriptive analyzes and statistical nonparametric chi-square,
it was observed that almost by consensus, authors and professors do not attribute the influence of
pre-scientific concepts to the convergence to international standards. It is argued that the major
contribution of this current of thought lies in the historical aspect, losing influence in the
development of aspects of contemporary accounts, particularly in the process of convergence
with international standards .
Keywords: European School. Accounting history. International standards convergence.
RESUMEN
1 INTRODUO
Muitos autores apresentam diferentes vises sobre as origens da contabilidade, com nveis
de aprofundamento variveis, considerando como fundamentos as correntes de pensamentos
denominadas Europeia (continental) e Anglo-saxnica: S (1997), Hendriksen e Van Breda
(1999), Schimdt (2000), Niyama (2005), Iudcibus (2006), Iudcibus e Marion (2007), Silva e
Martins (2008).
Este artigo pressupe discutir uma questo rida e aparentemente dicotmica no contexto
acadmico da cincia contbil, sobre a importncia da denominada Escola Europeia (correntes de
pensamento pautadas das escolas contista, personalista, veneziana, neocontista, alem,
aziendalista e patrimonialista.) no desenvolvimento econmico mundial e da prpria
contabilidade.
Para Hendriksen e Van Breda (1999, p. 49), a contabilidade uma das bases do
capitalismo moderno, um instrumento cuja criao ajudou a moldar o mundo atual, um sistema
4
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.
cuja origem remonta a cinco sculos e que a maior economia mundial apenas ajudou a
regulamentar.
Para Schimdt (2000), a contabilidade tem seu fundamento como pensamento, desponta
como instrumento gerencial e facilitador na resoluo de problemas comerciais complexos a
partir da Europa, considerando que [...] foi no sculo XV, especialmente com a obra de Pacioli,
que a histria do pensamento contbil teve incio (SCHMIDT, 2000, p. 29). Esse perodo
tambm conhecido pelas grandes transformaes econmicas, com destacado monoplio
comercial pelas cidades italianas, posteriormente a tomada de Constantinopla pelos turcos em
1453.
Segundo Iudcibus (2006, p. 36), no contexto europeu a contabilidade teve seu florescer
como disciplina adulta e completa nas cidades italianas de Veneza, Gnova, Florena, Pisa e
outras.
Para S (1997, p. 44), as bases tericas da cincia contbil contempornea surgiram dos
conceitos pr-cientficos originados no continente europeu, enfatizando que todas as fases
contriburam para que se construsse um edifcio enorme de saber, competente para prestar rara
utilidade ao destino das clulas sociais.
Essas referncias no pretendem acalorar ainda mais as discusses sobre as correntes
filosficas validadas na teoria da contabilidade, mas antes demonstrar a real importncia na
construo da teoria contbil da contribuio do modelo europeu continental.
Iudcibus, Martins e Carvalho (2005, p.18) citando a capacidade dos pesquisadores em
responder a demanda por informao contbil decorrente da evoluo das atividades econmicas
ocorridas na Europa, especialmente na Itlia, dizem que:
Fica, assim, bem patente, desde seu renascimento como sistema perfeitamente
desenvolvido, que a contabilidade da poca era a resposta s necessidades prticas dada
pela criatividade do ser humano em desenvolver tcnicas para resolver problemas reais.
certo, que a evoluo acentuada do processo de globalizao impe nos dias atuais, a
contabilidade, buscar respostas s novas demandas dos usurios da informao face nova
realidade econmica. Iudcibus, Martins e Carvalho (2005, p.18) diz que buscar revisitar e
entender a origem mais recente da contabilidade digno de estudo e de meditao, pois no
haver relato da evoluo passada da Contabilidade, por mais completo e pormenorizado que
possa ser, que apresente o retrato perfeito e integral do que e, mais ainda, do que possa vir a
ser essa disciplina. (grifo nosso).
Por esse entendimento, discutem-se, com maior nfase, as colaboraes do perodo pr-
cientfico europeu a partir de algumas das principais correntes de pensamento, com o objetivo de
responder as seguintes questes: O que representa a escola europeia para a histria da
contabilidade? Qual a importncia da escola europeia para o atual cenrio da
contabilidade, face o contexto da convergncia s normas internacionais?
A maioria dos dicionrios brasileiros define retrica como uma arte de convencimento
atravs do discurso. Conhecer o conceito de retrica importante porque define bem o real
estado da arte da pesquisa sobre as colaboraes efetivas da Escola Europeia na histria
recente da contabilidade. Muito se fala e pouco se mostra sobre as efetivas contribuies desse
perodo no conhecimento.
5
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.
Sobre esse aspecto, Peleias et al. (2007, p. 20) realizaram um estudo relacionado
evoluo histrica do ensino da contabilidade tomando como ponto de partida a chegada da
famlia real ao Brasil, pois segundo os autores, esse fato teve repercusso poltica, pela
declarao de independncia em 1822, e econmica, pois tornou o pas o centro decisrio da
movimentao de recursos do Imprio Portugus.
Iudcibus, Martins e Carvalho (2005, p. 9), sobre o papel da contabilidade em responder
demandas, concluem:
Fica, assim, bem patente, desde o seu renascimento, como sistema perfeitamente
desenvolvido, que a contabilidade da poca era a resposta s necessidades prticas dada
pela criatividade do ser humano em desenvolver tcnicas para resolver problemas reais.
Por essas afirmaes, alguns autores: S (1997), Hendriksen e Van Breda, (1999),
Schmidt (2000), Magalhes, Lunkes e Muller (2003), Iudcibus (2006), Iudcibus e Marion
(2007), Silva e Martins (2008), Niyama e Silva (2008), tambm associam a evoluo da
contabilidade ao desenvolvimento econmico Europeu, enumerando fatos que validam suas
constataes:
Surgimento do mercado acionrio, a criao do imposto de Renda na Inglaterra e
o surgimento de grandes empresas (MAGALHES; LUNKES; MULLER, 2003);
As duas grandes guerras (S, 1997; SCHMIDT, 2000; SILVA; MARTINS
2008);
As diretivas europeias e a criao do Euro (NIYAMA; SILVA ( 2008).
Riahi-Belkaoui (2000) coloca que existe uma ligao entre a contabilidade e o capitalismo
abordada por alguns historiadores da Economia sob o argumento de que a escriturao contbil por
meio das partidas dobradas foi vital ao desenvolvimento e evoluo do capitalismo.
Ijiri (1975, p.34) discute a relao entre a contabilidade e o capitalismo sob o ponto de vista
da mensurao do desempenho econmico, considerando que o capitalismo sem a mensurao do
lucro to inconcebvel como seriam os jogos Olmpicos sem os registros dos resultados dos
esportes.
Essas concluses superam a retrica das discusses sobre a escola que permeou,
definiu, ou mais influenciou a formao do capitalismo moderno, evidenciando a importncia e
contribuio de cada corrente na evoluo da contabilidade, refletindo as mudanas econmicas.
Max Weber afirma que o desenvolvimento da ordem econmica na Europa e nos Estados
Unidos no conseqncia nica do aspecto religioso por ele preconizado, mas antes sofreu
influncia de outros fatores, descrevendo a sistematizao racional da administrao governativa
e o empreendimento econmico. A contabilidade se insere nesse contexto como uma das
principais ferramentas de suporte a formao do Estado Americano, conforme afirmam
Hendriksen e Van Breda (1999, p. 39):
A contabilidade um produto do Renascimento Italiano. As foras que conduziram a
essa renovao do esprito humano na Europa foram as mesmas que criaram a
contabilidade. Alguns argumentam at que essas foras no teriam progredido a ponto de
moldar nosso mundo atual se no tivesse havido a inveno da contabilidade...pois ela
criou uma base para o desenvolvimento do capitalismo privado[...]
Marques e Lira (2008, p. 11) se questionam por que a evoluo da contabilidade ocorreu
na Itlia por volta do sculo XIII e no em outro lugar ou em momento diverso daquele. Eles
apontam a conjuno dos seguintes fatores como causa provvel para a evoluo da
contabilidade:
Geo-Polticos;
Cruzadas e o comrcio com o Oriente;
Banca e instrumentos de crdito;
Sociedades comerciais;
Aumento da populao urbana europeia;
Desenvolvimentos cientficos e tecnolgicos.
longo do tempo possvel analisar alguns fatos que proporcionaram o surgimento de respostas
efetivas da contabilidade aos problemas sociais e especialmente aos de natureza econmica.
No sculo XX podemos destacar alguns eventos que provocaram mudanas sociais e
econmicas relevantes, dentre estes destacamos:
- A Crise de 1929 encerrou uma dcada de grande prosperidade econmica, fruto da
demanda reprimida provocada pelo fim da primeira guerra mundial. Esse acontecimento
de grandes propores e rpido efeito provocou em 2 meses (set/out de 1929) prejuzos de
15 bilhes de dlares para os investidores.
- As duas grandes guerras deixam o mundo fragilizado (a Europa devastada), perodos a
partir dos quais a economia americana alada condio de superpotncia, e
notadamente essa influncia exercida no campo contbil;
certo que esses fatos representam apenas uma amostra dos principais acontecimentos,
mas refora a o papel das correntes em cada fase.
O processo de desenvolvimento econmico e social acentuou-se ao longo dos ltimos
cinco sculos, especialmente para a contabilidade a partir da publicao, no sculo XV, da obra
do Frei Luca Pacioli, que, se aliando a fatores tecnolgicos como a inveno da imprensa e
fatores sociais, como a queda de Constantinopla, possibilitou torn-la um sistema de informao,
ou como colocam Hendriksen e Van Breda (1999), uma linguagem.
Ao longo do tempo a Contabilidade vem respondendo aos desafios, tendo conseguido
acumular robustez terica e capacidade de responder s novas necessidades econmicas e sociais,
evoluindo com o passar do tempo e consolidando-se como um meio de fornecimento de
informao ao conjunto da sociedade.
Neste perodo, a corrente de pensamento da Europa continental contribuiu no processo de
desenvolvimento da contabilidade notadamente at o sculo XIX, especialmente no que tange ao
acompanhamento, gesto e controle dos empreendimentos pblicos e privados, inserindo-a
firmemente no campo da gesto empresarial, como afirma o professor Srgio de Iudcibus.
A partir do sculo XX mostra-se evidente a consolidao dos Estados Unidos (modelo
anglo-saxo) como propulsor do processo de desenvolvimento mundial, estabelecendo uma nova
ordem pragmtica, mas com essncia, como resposta aos novos e constantes desafios impostos
pelo desenvolvimento econmico.
A afirmao no tem o objetivo de compelir, como dito antes, uma discusso sobre
estruturas tericas ou mesmo bases filosficas superiores uma a outra, mas antes atender ao
objetivo do trabalho, dando os crditos merecidos a cada corrente de pensamento, no seu devido
espao de tempo.
A busca pela histria da contabilidade uma prestao de servios classe contbil,
verificando o passado agora para evitar erros futuros. Nesse sentido, a escola europeia representa
um marco histrico, uma referncia para todas as aes seguintes, pois Silva e Martins (2008, p.
14) afirmam que:
A Contabilidade como hoje a conhecemos, no aparece assim, de um dia para o outro.
Antes, pelo contrrio, fruto de uma longa evoluo, tendo passado por perodos
marcadamente diferentes.
Para Schmidt (2000), a contabilidade recebe uma roupagem como corrente de pensamento
cientfico a partir das escolas europeias. As bases tericas, fundamentais para a construo de
uma cincia sistematizada, consolidam-se com a edio (em escala) do Livro de Pacioli.
A contabilidade moderna pode ser vista, portanto, como o resultado de uma mudana
social e econmica vivida por cidades do norte da Itlia. O sistema de partidas dobradas
foi uma resposta dada pela contabilidade aos novos e complexos problemas enfrentados
10
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.
pelos novos homens de negcios surgidos a partir do sculo XII. (SCHMIDTH, 2000, p.
27)
3. PROCEDIMENTOS METODOLGICOS
O trabalho objetiva demonstrar qual a importncia dos conceitos da escola europeia para a
histria da contabilidade e sua influencia sobre o atual processo de convergncia s normas
internacionais, exigindo a aplicao de uma metodologia de trabalho exploratrio-descritiva. Para
Gil (2006, p. 43) as pesquisas exploratrias constituem a primeira etapa de uma investigao
mais ampla. Quando o tema escolhido bastante genrico, tornam-se necessrios seu
esclarecimento e delimitao, o que exige reviso da literatura, discusso com especialistas e
outros procedimentos. O produto final deste processo passa a ser um problema mais esclarecido,
passvel de investigao mediante procedimentos mais sistematizados. (GIL, 2006, p. 43) O
aspecto descritivo evidencia-se pela necessidade de descrever caractersticas de determinada
populao ou fenmeno, ou o estabelecimento de relaes entre as variveis, configurando-se
como um estudo intermedirio entre a pesquisa exploratria e a explicativa (CERVO; BERVIAN,
2007; GIL, 2006).
A pesquisa foi realizada em duas etapas, sendo a primeira de carter exploratrio junto
aos principais autores brasileiros de Teoria da Contabilidade com livros publicados,
independentemente da editora. A pesquisa foi realizada entre os dias 21 de julho a 19 de agosto
de 2009, atravs de e-mail pessoal enviado a cada um dos pesquisados. No texto de apresentao,
foi informado o objetivo da pesquisa, e sua importncia para a fundamentao de um trabalho de
natureza acadmica.
As questes colocadas exigiam de cada respondente uma posio sobre o que representou
a escola europeia para a histria da contabilidade e qual seria a importncia desta escola para o
contexto atual de convergncia s normas internacionais.
Dos e-mails enviados, oito autores responderam, sendo cinco o total daqueles que se
posicionaram diretamente sobre as questes suscitadas. Dois prometeram enviar posteriormente a
resposta, o que se mostrou frustrado, e um alegou no ter condies de se posicionar. Os demais
apenas no responderam.
Como expoentes do pensamento contbil brasileiro, suas respostas, sem identific-los,
foram tabuladas em questionrio fechado objetivando verificar o respaldo ou no pelos demais
12
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.
professores na etapa seguinte. Esta etapa foi realizada entre os dias 15 e 26 de abril de 2010,
atravs de e-mail enviado a cada um dos pesquisados. Dos questionrios enviados, 126 foram
respondidos, sendo reunidos em tabelas,
Para anlise dos dados tabulados resultantes dessas observaes tambm utilizou-se o
teste no paramtrico 2 (Qui-quadrado), objetivando verificar se existem discrepncias
acentuadas entre as mdias obtidas com a aplicao do instrumento entre as classes de
professores pesquisados, de acordo com as disciplinas que lecionam.
O pressuposto para o teste que os professores que lecionam as disciplinas teoria e
histria da contabilidade podem ter um pensamento mais otimista em relao ao eventual impacto
da escola europeia na histria da contabilidade, sobre o processo de convergncia e no contexto
de mudana do eixo econmico da Europa para os EUA. A estatstica do teste 2 , segundo a
fundamentao terica abordada por Stevenson (1981, p. 296), calculada como se segue:
(O e) 2
=
2
4. RESULTADOS DA PESQUISA
4.1.1 AUTOR 1
Essa doutrinas no possuem impacto real atualmente. Existe uma escola institucional e
social (Hopwood) que domina o paradigma em alguns pases europeus. No entanto, isso
bem fragmentado. difcil falar em uma escola europeia com algo monoltico.
13
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.
4.1.2 AUTOR 2
4.1.3 AUTOR 3
Particularmente no tenho como responder, pois no acredito que exista somente uma
escola europeia de contabilidade. Tem a italiana - que talvez seja esta que voc chama de
europeia - a alem, a inglesa etc.
4.1.4 AUTOR 4
A escola alem tem foco em custos e todas as escolas italianas (dependo do perodo) tem
foco, especialmente em patrimnio. Na Itlia a contista, a patrimonialista e a veneziana
so importantssimas. Com relao convergncia, eu acho que a influncia muito
pouca, pois quem define as regras so os americanos. Tudo acontece primeiro nos EU,
para depois os europeus copiarem.
14
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.
4.1.5 AUTOR 5
Sob meu ponto de vista, a grande contribuio da escola europeia ter enquadrado a
contabilidade (na viso aziendalista) dentro do campo mais amplo da administrao
empresarial.
De uma forma geral as respostas dos autores convergem para viso de que a influncia da
Europa na contabilidade, apesar de importante em perodos anteriores, nos ltimos sculos sua
influncia diminui quase que por completo, tendo como protagonista os Estados Unidos como
orientador e influenciar doutrinrio do processo de convergncia.
O instrumento de pesquisa, alm dos dados censitrios, como idade e gnero, composto
com trs questes principais, extradas do pensamento dos autores participantes da primeira etapa
da pesquisa, acompanhadas por afirmaes a respeito, de tal forma que os respondentes deveriam
utilizar uma escala tipo Likert, visto a sua natureza bipolar que obriga o respondente a escolher a
concordncia ou no com a afirmao de acordo com um grau de intensidade, ou a se posicionar
de forma indiferente. O item de likert uma afirmao qual o respondente escolha atravs de
um critrio, sendo normalmente utilizada para medir o nvel de concordncia ou no
concordncia afirmao. Nessa pesquisa os itens foram definidos da seguinte forma: (1)
15
Revista Ambiente Contbil UFRN Natal-RN. v. 5. n. 1, p. 1 20, jan./jun. 2013.
concordo totalmente, (2) concordo, (3) nem concordo nem discordo, (4) discordo e (5) discordo
totalmente.
Para cada questo, o respondente deveria atribuir uma pontuao de acordo com a escala,
analisando cada ponto do instrumento, como segue:
Questo 1 - O que representa a Escola Europeia para a histria da contabilidade?
a) Tm sua maior importncia no aspecto histrico, por representar os conceitos pr-cientficos da
contabilidade.
b) Sua maior importncia reside no fato de enquadrar a contabilidade dentro do campo mais amplo
da administrao empresarial.
c) Essas abordagens no tm representatividade frente ao paradigma da contabilidade positiva.
d) Essas abordagens representam a essncia (bases de sustentao) para o surgimento da
contabilidade enquanto cincia.
e) Essas abordagens no tm importncia para a contabilidade.
Quadro 1 Questo 01
De uma forma geral os docentes que responderam essa questo reconhecem a importncia
das escolas contbeis resultante da publicao do trabalho do Frei Luca Pacioli e da evoluo
decorrente deste trabalho. Outro ponto a destacar o item c onde a maioria dos docentes
discordam da contribuio da escola europeia para o paradigma contemporneo da contabilidade
positiva.
Quadro 2 Questo 02
Quadro 3 Questo 03
Praticamente, no sculo XIX que a Contabilidade, atravs de autores talentosos de vrios pases,
no sem predecessores em pocas anteriores, assume vestimenta cientfica, saindo do estreito
mbito da escriturao para as especulaes sobre avaliao, enquadramento da Contabilidade
entre as cincias, introduo dos raciocnios sobre custos de oportunidade, riscos e juros etc.
Considerando a aplicao da estatstica que mede discrepncias entre mdias obtidas com
a aplicao do instrumento, foram aplicadas teste de anormalidade e homogeneidade,
delimitaram-se algumas hipteses a serem testadas, considerando a importncia da escola
europeia para a histria da contabilidade, para o processo de convergncia as normas
internacionais de contabilidade e a mudana do eixo econmico da Europa para os Estados
Unidos:
H0 No h diferena entre as mdias dos resultados obtidos com as respostas dos professores que lecionam
teoria e histria da contabilidade e as demais disciplinas.
H1 As mdias dos resultados obtidos com as respostas dos professores que lecionam teoria e histria da
contabilidade e as demais disciplinas so diferentes.
b) Esse cenrio mostrou-se contrrio sobre as afirmativas 1B, 1C, 2A, 2B e 3C,
implicando na no rejeio a hiptese nula. Isso implica dizer que no h diferena
de opinio entre os docentes que ministram as demais disciplinas do curso e a
percepo dos professores das disciplinas de teoria e histria da contabilidade com
relao aos conceitos da contabilidade do perodo pr-cientfico e a contabilidade
contempornea.
Como se pode observar, algumas das afirmaes feitas pelos autores na primeira etapa da
pesquisa so contrrias, o que se constatou entre os professores pesquisados, reforando a
afirmao de que no existe consenso entre os autores e professores sobre a influncia da escola
europeia na convergncia internacional dos padres de contabilidade, mas sim uma diversidade
de conhecimentos que foram abordados em cada pas da Europa, bem como uma provvel
consolidao do conhecimento ao longo do tempo.
5. CONSIDERAES FINAIS
mesma proporo das demandas do mundo moderno, estaria sendo taxada de inconsistente e
inadequada soluo dos problemas da sociedade. Estaria sem utilidade.
Considerando como ponto de referencia a obra de Luca Pacioli, cinco sculos podem ser
creditados a supremacia efetiva discusso dos conceitos pr-cientficos e apenas dois ao modelo
anglo-saxo, mas nesse contexto a varivel tempo passa a ser anulada pela varivel evoluo.
Portanto, sem a ldica inteno de encerrar a discusso neste breve ensaio, o que se pode
distinguir entre o pensamento europeu e o anglo-saxo o fator tempo, que nessa intensa batalha,
nada representa, pois a varivel evoluo cresce na mesma proporo.
REFERNCIAS
HENDRIKSEN, E. S.; VAN BREDA, M.. Teoria da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999.
PELEIAS, R.I.; et al. Evoluo do Ensino da Contabilidade no Brasil: uma Anlise Histrica.
Revista de Contabilidade e Finanas da USP. Edio 30 anos. So Paulo, Edio 30 anos
dourados. 19-32 p. jun. 2007