56 Revista Contabilidade & Finanas - USP ARTIGO
O Conceito de Ativos na Contabilidade:
Um Fundamento a ser Explorado*
Andr Moura Cintra Goulart
Mestrando em Controladoria e Contabilidade FEA/USP
Primeiro lugar no Concurso Anefac de trabalhos sobre mercado financeiro, em 1997
Segundo lugar no II Prmio Day Trade de Monografias sobre Mercado de Capitais, em 1995
RESUMO
O estudo da teoria contbil e das definies dos
elementos das demonstraes financeiras, em espe-
cial os ativos, de grande relevncia no somente
para acadmicos, mas tambm para aqueles que se
encontram ligados diretamente s atividades prticas
da contabilidade aplicada. Este trabalho parte da
constatao de que definies insatisfatrias do con-
ceito de "ativos" so costumeiramente ensinadas em
cursos de contabilidade, sem ensejar discusses, e
genericamente aceitas pelos profissionais da rea
contbil. A partir da pesquisa exploratria realizada,
indica-se a validade da hiptese, que orienta o desen-
volvimento do trabalho, de que os profissionais da rea
contbil possuem conhecimento apenas superficial de
to importante conceito, no demonstrando compre-
enso sobre a essencialidade da noo de benefcios
econmicos futuros para a caracterizao da nature-
za bsica dos ativos.
Palavras-chave: Conceito de ativos, teoria da con-
tabilidade, profissionais da rea contbil, compreen-
so do conceito, benefcios econmicos futuros.
1. INTRODUO AO PROBLEMA
O estudo da teoria contbil de grande relevn-
cia no somente para pesquisadores e acadmicos,
mas tambm para aqueles cuja atuao profissional
diretamente ligada contabilidade aplicada. A ra-
zo dessa importncia consiste no fato de que o fun-
*
Cumpre agradecer ao Prof. Dr. L. Nelson Carvalho pelos valiosos comentrios e sugestes, e reconhecer que a participao na disciplina Teoria da Contabilidade,
ministrada pelo referido mestre, foi de fundamental importncia para a realizao deste trabalho.
Revista Contabilidade & Finanas - USP, So Paulo, n. 28, p. 56 - 65, jan./abr. 2002
ABSTRACT
The study of accounting theory and the definitions
of financial statement elements, especially the
assets, is highly relevant not only for academics, but
also for those who are directly involved in practical
activities related to applied accounting. This work
starts from the observation that unsatisfactory
definitions of the concept of assets are usually taught
in accounting courses without any opportunity for
further discussions, and are generally accepted by
accounting practitioners. Based on an exploratory
research, the validity of the hypothesis that guided
the development of this work is proven, namely, that
accounting practitioners possess only a superficial
knowledge about such an important concept and do
not demonstrate a proper understanding of the
essential importance of the future economic benefits
notion for characterizing the basic nature of the
assets.
Key Words: Concept of assets, accounting theory,
accounting practitioners, understanding of the concept,
future economic benefits.
damento, a base, o arcabouo de sustentao das
prticas contbeis encontra-se justamente na teoria
da contabilidade.
Observao de Paton, citado por Hendriksen &
Van Breda (1999:75), corrobora a importncia do es-
tudo da teoria contbil; somente se "o contador pu-
der visualizar a base na qual est se apoiando" evi-
 O CONCEITO DE ATIVOS NA CONTABILIDADE: UM FUNDAMENTO A SER EXPLORADO
tar "aplicaes incorretas e concluses gerais er-
rneas".
Os usos da contabilidade esto se tornando mais
e mais sofisticados. Entende-se que a contabilidade
deve ser cada vez "mais fcil de entender" e cada vez
"mais difcil de fazer"1, o que pressupe contadores
de aprimorada competncia e relatrios com maior
qualidade de comunicao, em benefcio dos usuri-
os da informao. Nesse contexto de sofisticao e
incremento na complexidade nas aplicaes contbeis,
conforme destacado por Most (1977:12), no mais
suficiente responder aos questionamentos sobre a
prtica contbil com explanaes simplrias do tipo
"esse o jeito que sempre foi feito" ou " assim que
tem que ser".
Para que os profissionais da contabilidade possu-
am condies de oferecer respostas apropriadas aos
mais diversos questionamentos sobre a prtica
contbil, em constante desenvolvimento, identifica-se
a necessidade de incurso no campo da teoria, do
referencial conceitual, dos princpios, dos postulados.
Enfim, conhecer a base, a raiz, para ento poder
explicar, no outono, a queda das folhas e, na primave-
ra, as cores das flores.
2. OBJETIVOS
Este trabalho parte da constatao de que defini-
es superficiais do termo "ativos", que no contem-
plam a caracterstica essencial do conceito, so
costumeiramente ensinadas em cursos de contabili-
dade, sem ensejar discusses, e naturalmente acei-
tas pelos profissionais atuantes na rea contbil. Tal
situao indica a possibilidade de um nvel
insatisfatrio de conhecimento sobre to importante
elemento patrimonial.
O objetivo fundamental deste trabalho desenvol-
ver uma reflexo sobre o conceito de ativos, buscan-
do-se constituir uma base adequada para a identifica-
o de possveis deficincias de conhecimento e com-
preenso do referido conceito por parte dos profissio-
nais da rea contbil.
Trata-se de um trabalho de carter exploratrio,
no objetivando alcanar respostas definitivas sobre
o tema, mas levantar indicadores sobre a qualidade
1
Aproveitando comentrios do Prof. Dr. L. Nelson Carvalho, em aula do Curso de Mestrado em Controladoria e Contabilidade, na FEA-USP.
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do conhecimento dos profissionais sobre o conceito
de ativos.
3. HIPTESE
A hiptese que orienta o desenvolvimento deste
trabalho a de que os profissionais da rea contbil
possuem conhecimento superficial sobre o concei-
to de ativos. Tal deficincia de conhecimento ca-
racterizada, neste trabalho, pela aceitao de defi-
nies insatisfatrias do conceito e pela no de-
monstrao de compreenso sobre a relevncia da
noo de "benefcios econmicos futuros" para a
conceituao de ativos.
4. METODOLOGIA
A metodologia deste trabalho est baseada em
uma reviso de literatura, que busca caracterizar
o conceito de ativos, e em uma pesquisa explo-
ratria, que objetiva aferir a qualidade do conheci-
mento de profissionais da rea contbil sobre o que
so ativos.
Quanto pesquisa exploratria realizada, respon-
deram ao questionrio elaborado profissionais com
grau universitrio, que atuam diretamente com a con-
tabilidade e atividades de auditoria, na cidade de So
Paulo.
Vale mencionar que os participantes da pesquisa
so reconhecidos pelo mercado como profissionais
de boa formao e conhecimento em contabilidade.
Assim, entende-se que o grupo pesquisado constitui
parmetro aceitvel para indicaes sobre o nvel de
conhecimento no universo de profissionais da rea
contbil no mbito nacional.
Neste trabalho, a formao bsica em cincias
contbeis (graduao) no uma condio necess-
ria para a caracterizao do "profissional de contabi-
lidade". Este entendido como qualquer profissio-
nal, com grau superior completo, que atue diretamente
com a contabilidade, em suas diversas aplicaes,
seja como contador de uma empresa, em um depar-
tamento de controladoria que realiza anlises
gerenciais, ou como profissional de auditoria, para
citar alguns exemplos.
58 Revista Contabilidade & Finanas - USP ARTIGO
5. O CONCEITO DE ATIVOS
5.1 - A posio na teoria contbil
Conforme j mencionado na introduo deste tra-
balho, de grande importncia o estudo da teoria
contbil. Dos profissionais da contabilidade requer-se,
atualmente, condies para compreender e explicar
"como as coisas so" e "como deveriam ser", distan-
ciando-se do mero cumprimento de procedimentos,
aceitos na base de afirmaes do tipo " assim que
sempre foi feito".
Na teoria da contabilidade, existem diversos obje-
tos de estudo, como os postulados, os princpios e os
prprios objetivos da contabilidade. Outro item refere-
se s definies de termos utilizados, dentre os quais
destacam-se os elementos das demonstraes
contbeis, como ativos e passivos.
O estudo e a delimitao dos conceitos utiliza-
dos so uma necessidade de qualquer cincia.
preciso haver uma espcie de tratado acerca das
expresses e vocbulos, permitindo a compreen-
so dos conceitos utilizados, em benefcio da efi-
ccia do processo de comunicao. Trata-se de uma
questo de linguagem.
A exigncia terminolgica no observada ape-
nas nas cincias, mas em qualquer atividade que en-
volve o uso de linguagem e o objetivo de comunica-
o. Na afluncia de veculos em uma via pblica,
por exemplo, espera-se que todos os motoristas pos-
suam entendimento sobre os significados das placas
de trnsito. Tambm em contabilidade, evidencia-se a
necessidade por uma terminologia adequada. Dessa
maneira, quando se fala em ativo, passivo, patrimnio
lquido, receita e despesa, perda e ganho, espera-se
que haja efetivo entendimento sobre o significado de
cada expresso empregada.
Mattessich (1972:469 e 472), ao discutir deficin-
cias identificadas na teoria contbil, destaca o proble-
ma da utilizao de termos vagos, no adequadamente
definidos. Assim, especifica a seguinte carncia da
contabilidade: "Formulation and utilization of well
defined terms and empirically meaningful concepts
versus employment of vaguely described expressions
(...)". Para expressar a lacuna terminolgica existente
na contabilidade, o autor estabelece um paralelo com
a biologia, cincia que desenvolveu sofisticada
taxonomia, capaz de classificar milhes de plantas e
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animais em complexo sistema com especificaes
de reino, filo, classe, famlia, gnero e espcie. Nesse
contexto, Mattessich ressalta a importncia da pes-
quisa taxonmica para uma melhor conceituao em
contabilidade: "To attain better conceptualization in
accounting (...), comprehensive and systematic
taxonomic research is indispensable".
Fica evidente a necessidade de que a contabilida-
de desenvolva e aprimore adequada estrutura
terminolgica, cuja utilidade mencionada por
Hendriksen & Van Breda (1999:84): "A linguagem e a
terminologia so exerccios intelectuais extremamen-
te valiosos. O mesmo se d com as definies e a
delimitao de conceitos, pois ajudam a aprimorar o
pensamento em contabilidade".
No campo conceitual da contabilidade, assume
importncia fundamental o conceito de ativos, o que
enfaticamente destacado por Iudcibus (2000:129):
" to importante o estudo do ativo que podera-
mos dizer que o captulo fundamental da Contabi-
lidade, porque sua definio e avaliao est liga-
da a multiplicidade de relacionamentos contbeis
que envolvem receitas e despesas". O autor pros-
segue afirmando que " crtico o entendimento da
verdadeira natureza do ativo, em suas caractersti-
cas gerais".
Alm de envolver valiosa discusso sobre as dife-
rentes metodologias para a mensurao de elemen-
tos patrimoniais, o conceito de ativos de utilidade
para a definio de outros importantes termos como
receitas, despesas, passivos e patrimnio lquido. Sem
querer entrar em detalhes ou estender a discusso,
poderamos definir a receita como "a validao, pelo
mercado, da variao positiva do valor do ativo" ou,
de outra forma, "a validao, pelo mercado, do incre-
mento no potencial do ativo de gerar benefcios futu-
ros". A despesa, permitimo-nos entend-la como o
"consumo de ativos" ou, alternativamente, como o
"ativo expirado ou sacrificado". Os passivos, por sua
vez, poderiam ser vistos como "ativos negativos",
enquanto que o patrimnio lquido, como "ativos lqui-
dos" ou, ainda, como "os ativos livres de direitos de
terceiros".
Considerando a relevncia de terminologia adequa-
da e a posio fundamental do conceito de ativos na
contabilidade, entende-se como fator de extremada
importncia que os profissionais atuantes na rea
contbil tenham satisfatria compreenso sobre o re-
 O CONCEITO DE ATIVOS NA CONTABILIDADE: UM FUNDAMENTO A SER EXPLORADO
ferido conceito. Tendo-se em mente a hiptese deste
trabalho, "de conhecimento superficial sobre o con-
ceito de ativos", passemos analise do termo propri-
amente dito.
5.2 - Explorando o conceito
Em muitos cursos de contabilidade, em nvel tc-
nico, de graduao e, provavelmente, tambm em al-
guns de ps-graduao, o conceito de ativos apre-
sentado como "o conjunto de bens e direitos de uma
entidade" ou como "as aplicaes de recursos" de uma
empresa.
Esse tipo de conceituao ensinada, sem ensejar
discusses, como a definio adequada para o termo
ativos. A conseqncia que alunos e profissionais
em formao, com naturalidade, acabam aceitando o
conceito apresentado como satisfatrio e
inquestionvel.
No entanto, pela superficialidade e pela no con-
templao de caractersticas fundamentais do con-
ceito, a forma apresentada de definio , na realida-
de, insatisfatria. Alis, era de se esperar que, assim
como os mdicos, por questes de correo cientfi-
ca, no aceitam as definies de diversas doenas
encontradas em "dicionrios", os contadores tambm
rejeitassem o conceito de ativos e outros termos
contbeis encontrados na mesma fonte. No entanto,
infelizmente, ao invs de rejeitarem, parecem aceitar,
e com certa naturalidade.
Uma das motivaes deste trabalho parte da
constatao de que a superficial e genericamente acei-
ta conceituao de ativos apresentada no contem-
pla uma das caractersticas de maior relevncia para
uma adequada compreenso do significado do termo.
Tal caracterstica refere-se noo de expectativa de
benefcios econmicos futuros.
Assim, ao mesmo tempo em que diversos auto-
res, renomados, definem ativos com clara referncia
a "benefcios futuros esperados", grande parte dos
profissionais atuantes na rea contbil parece aceitar
naturalmente definies que no contemplam a referi-
da noo.
Hendriksen & Van Breda (1999:281-3), por exemplo,
afirmam que "ativos so essencialmente reservas de
2
FASB: Financial Accounting Standards Board; SFAC: Statements of Financial Accounting Concepts.
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benefcios futuros". E mencionam definio do FASB,
encontrada em seu referencial conceitual, no SFAC 62:
"benefcios econmicos futuros provveis, obtidos ou
controlados por uma entidade em conseqncia de tran-
saes ou eventos passados".
Para o FASB, incorporar um benefcio futuro pro-
vvel caracterstica essencial dos ativos. Ausente
tal caracterstica, no se pode reconhecer a existn-
cia do ativo em termos contbeis.
Nesse raciocnio, Hendriksen & Van Breda
(1999:285), analisando a necessidade de existn-
cia de direito especfico a benefcios futuros, res-
saltam que "o direito deve produzir um benefcio
positivo; os direitos com benefcios nulos ou ne-
gativos em potencial no so ativos". E oferecem
elucidativo exemplo: "se um prdio tiver perdido
seu valor como gerador de utilidade, seu nico valor
residir no sucateamento dos materiais de que
composto. Se o custo de remoo for igual ou su-
perior ao valor de liquidao dos materiais, o pr-
dio no ter valor algum, no devendo ser consi-
derado um ativo".
O exemplo citado ajuda a observar como a noo
de benefcio futuro esperado relevante para a com-
preenso do significado do termo ativos. As expres-
ses "aplicaes de recursos" e "conjunto de bens e
direitos de uma entidade" vo, dessa maneira, demons-
trando sua imperfeio e deficincia.
Iudcibus (2000:130) destaca trs aspectos a se-
rem observados na definio de ativos:
"1. o ativo deve ser considerado luz de sua proprie-
dade e/ou luz de sua posse e controle; nor-
malmente as duas condies viro juntas;
2. precisa estar includo no ativo, em seu bojo, al-
gum direito especfico a benefcios futuros (...)
ou, em sentido mais amplo, o elemento precisa
apresentar uma potencialidade de servios fu-
turos (fluxos de caixa futuros) para a entidade;
3. o direito precisa ser exclusivo da entidade; (...)".
Interessante relembrar que a palavra bojo, utiliza-
da no item 2, significa a parte mais ntima de uma
coisa. Depreende-se, portanto, que precisa estar in-
cludo no ativo, em sua parte mais ntima, em seu
mago, em seu cerne, um direito especfico a benef-
cios futuros. Assim, vai sendo clarificada a importn-
60 Revista Contabilidade & Finanas - USP
cia fundamental da idia de benefcios futuros na
conceituao do termo ativos.
Iudcibus (2000:131) ainda afirma, adicionalmen-
te, que "bens incorporados por doao so ativos, da
mesma forma que os adquiridos ou construdos, des-
de que confiram entidade expectativas de benefci-
os futuros".
Martins (1972:29-30) faz afirmao que demons-
tra a relevncia da noo de benefcio econmico fu-
turo para a caracterizao da natureza dos ativos:
"Consideramos o potencial de resultado econmico a
verdadeira caracterizao de um elemento como ati-
vo, e no s isso, considermo-lo como sendo ele pr-
prio o real ativo de uma entidade". Aps esta declara-
o, o autor, em sua tese de doutoramento, adota a
seguinte definio: "Ativo o futuro resultado econ-
mico que se espera obter de um agente". Quanto ao
termo "agente", Martins explica que o conceito con-
servador o de qualificar o agente como sendo o ati-
vo. Assim, "o computador um agente que presta di-
versos servios, com o clculo e armazenagem de
dados, e isso constitui o verdadeiro ativo; o computa-
dor apenas o agente. O caminho o agente que
proporciona o resultado transporte, e este o ativo".
Sprouse e Moonitz, citados por Iudcibus
(2000:129), no ARS no 3, do AICPA3, de 1962, tam-
bm encontram espao, em sua definio, para a no-
o de potencialidade de servios para a empresa:
"(...) ativos representam benefcios futuros esperados,
direitos que foram adquiridos pela entidade como re-
sultado de alguma transao corrente ou passada".
proveitoso analisar os termos utilizados pelos
pesquisadores para a exprimir a essncia do signifi-
cado do conceito de ativos. Com esse propsito, Guer-
reiro, in Catelli (1999:90)4 destaca as seguintes termi-
nologias utilizadas por pesquisadores da contabilida-
de: "benefcios futuros esperados; recursos econmi-
cos possudos; valor para a empresa; direito especfi-
co a benefcios futuros e potencialidade de servios
futuros".
No documento Framework for the Preparation and
Presentation of Financial Statements, o IASC
(International Accounting Standards Committee)
3
ARS: Accounting Research Study; AICPA: American Institute of Certified Public Accountants.
4
GUERREIRO, Reinaldo. Mensurao do Resultado Econmico.
5
O termo corrigido refere-se s variaes do poder aquisitivo da moeda.
Revista Contabilidade & Finanas - USP, So Paulo, n. 28, p. 56 - 65, jan./abr. 2002
ARTIGO
(1989:56-7) destaca o "benefcio econmico futuro"
como uma caracterstica incorporada aos ativos: "O
benefcio econmico futuro embutido em um ativo o
potencial de contribuir, direta ou indiretamente, ao flu-
xo de caixa ou equivalente caixa da empresa". A
expectativa de benefcios econmicos tambm encon-
tra guarida na definio proposta pelo IASC: "Ativo
um recurso controlado pela empresa como resultado
de eventos passados e do qual se espera que futuros
benefcios econmicos resultem para a empresa".
Pelo exposto, evidencia-se a importncia funda-
mental da noo de "benefcios econmicos futuros"
para uma correta definio e compreenso do concei-
to de ativos, caracterizando a inadequao de expres-
ses simplrias como "aplicaes de recursos" e
"bens e direitos de uma entidade" para uma satisfatria
percepo da natureza bsica do referido conceito.
5.3 - Formas de mensurao
Em consonncia com a j destacada importncia
do conceito objeto deste estudo, "tem havido, durante
dcadas, um debate furioso a respeito de qual a
melhor maneira de medir ativos" (Hendriksen & Van
Breda, 1999:304).
O ativo um s. Como diz Iudcibus (2000:129),
"Ativo ativo, independentemente de pertencer, por
uma ou por outra classificao, a este ou quele gru-
po". No entanto, vrias so as formas possveis para
a sua mensurao. Podem ser relacionadas oito dife-
rentes maneiras de mensurar ativos, sem contar o fair
value, alternativa que vai surgindo e construindo seus
fundamentos...
As alternativas de mensurao podem ser dividi-
das em duas classes: valores de entrada e valores de
sada. So quatro as formas de mensurao basea-
das em valores de entrada: custo histrico, custo his-
trico corrigido5, custo corrente (ou de reposio) e
custo corrente corrigido. Entre os valores de sada,
figuram: valores descontados das entradas lquidas
de caixa futuras, preos correntes de venda (valor re-
alizvel lquido), equivalentes correntes de caixa e
valores de liquidao.
 O CONCEITO DE ATIVOS NA CONTABILIDADE: UM FUNDAMENTO A SER EXPLORADO
A partir do entendimento de que os bens de uma
entidade possuem a capacidade de prestao de ser-
vios e de gerao de benefcios econmicos futu-
ros, pode-se conceber o problema de mensurao
como a "traduo" do potencial de servios, incorpo-
rado no ativo, em unidades monetrias. Nesse senti-
do, conforme citado por Iudcibus (2000:131), o Comi-
t de Conceitos Contbeis da American Accounting
Association (1957) props o seguinte: "Conceitual-
mente, a medida de valor de um ativo a soma dos
preos futuros de mercado dos fluxos de servios a
serem obtidos, descontados pela probabilidade de
ocorrncia e pelo fator juro, a seus valores atuais".
Essa metodologia de mensurao, profcua em sua
essncia conceitual, envolve algumas dificuldades de
ordem prtica, o que faz com que sejam adotados,
normalmente, outros mtodos de maior objetividade.
No entanto, oportuno destacar a observao de
Griffin, Williams e Larson, aproveitando citao de
Iudcibus (2000:131): "apesar dos impedimentos pr-
ticos a este tipo de avaliao descontada, preciso
apresent-la devido evidenciao da verdadeira na-
tureza dos ativos que auxilia a consolidar".
E, quando mencionam a "verdadeira natureza dos
ativos", esto a referir-se justamente expectativa
de gerao de benefcios futuros, o que conduz ao
entendimento de que constitui adequada metodologia
de mensurao o clculo do valor presente dos fluxos
de benefcios futuros de um ativo.
No objetivo deste trabalho aprofundar a discus-
so sobre as diferentes formas de mensurar ativos. O
que se pretende deixar claro que, independentemente
do critrio adotado, espera-se que a mensurao re-
presente adequadamente o potencial do ativo de ge-
rar benefcios econmicos futuros para a entidade.
Assim, cada metodologia pode ser entendida como
uma forma de estimar o potencial de benefcios futu-
ros de um ativo.
Pode perguntar-se, por exemplo: O custo histrico
representa os benefcios futuros a serem gerados por
um determinado ativo? No exatamente, mas repre-
senta o mnimo (uma estimativa mnima) do benefcio
esperado, de forma que, se o ativo "no conseguir
pagar" nem o custo histrico, ento no vale a pena
adquiri-lo. Verifica-se que o custo histrico uma esti-
mativa mnima, configurando-se como uma medida
"tmida" para a quantificao do potencial de servios
de um ativo em uma empresa que opera sob a pre-
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missa de continuidade. Mas possui tambm suas qua-
lidades, com a objetividade e verificabilidade.
Os valores de liquidao, por sua vez, representa-
riam os benefcios a serem gerados no caso de
descontinuidade da empresa, presumindo uma "ven-
da forada".
Vale considerar a observao de Hendriksen & Van
Breda (1999:304): "(...) os conceitos de avaliao po-
dem ser complementares, bem como substitutos um
do outro. Por exemplo, o custo histrico pode, em cer-
tas circunstncias, ser relevante como substituto do
custo corrente de um ativo. O custo corrente pode,
por sua vez, ser um substituto do valor presente dos
fluxos de caixa futuros, que o atributo que realmen-
te desejamos medir" (grifo nosso).
Mar tins (2001:28) tambm enfatiza a
complementaridade dos diferentes critrios de
mensurao: "So vrias as formas de se medir o
patrimnio e o lucro de uma empresa; desde o custo
histrico, com base nas transaes ocorridas, pas-
sando pelo custo corrente, considerando a reposio
dos fatores de produo sendo consumidos, avalian-
do cada ativo e passivo pelo seu valor lquido de rea-
lizao e chegando ao valor presente dos fluxos de
caixa futuros. Todas elas consideram, no fundo, um
nico objeto: o caixa; ora o caixa acontecido, o pres-
tes a acontecer, o que aconteceria se ativos e passi-
vos fossem vendidos, o caixa esperado por transa-
es futuras etc., cada uma das informaes vlidas
para uma finalidade diferente"
Assim, em consonncia ao entendimento de que a
essncia do ativo fundamenta-se no potencial de be-
nefcios a serem gerados para uma entidade, conclui-
se, conforme expresso de Iudcibus (2000:133), que
"no mago de todas as teorias para a mensurao
dos ativos, se encontra a vontade de que a avaliao
represente a melhor quantificao possvel dos po-
tenciais de servios que o ativo apresenta para a en-
tidade".
5.4 - Benefcios da compreenso
A adequada compreenso da natureza do concei-
to de ativos pode ajudar os contadores em diversas
situaes profissionais e no tratamento de questes
prticas da contabilidade.
evidente que muitos ativos, como imveis e apli-
caes em ttulos pblicos, so detidos pelas empre-
62 Revista Contabilidade & Finanas - USP
sas por meio de direitos legais, como o de proprieda-
de. Cabe reconhecer, no entanto, que a propriedade
no caracterstica essencial para a definio da exis-
tncia de um ativo. Nesse sentido, vale o exemplo
oferecido pelos equipamentos objetos de leasing, con-
siderados como ativos, no em funo de ser carac-
terizada a propriedade, mas pelo fato de haver contro-
le, por parte da empresa, dos benefcios que se espe-
ra sejam provenientes dos bens. Verifica-se, dessa
maneira, a essencialidade do enfoque aos benefcios
futuros para a caracterizao da existncia do ativo.
O entendimento sobre a importncia da noo de
"benefcios futuros esperados" para a definio do
conceito colaborar para uma anlise mais apurada
sobre as diferenas existentes entre os diversos m-
todos de mensurao de ativos. Certamente tornar-
se- mais fcil compreender, por exemplo, que a ado-
o do valor de venda para todos os ativos critrio
adequado apenas na hiptese de descontinuidade,
pois, na continuidade, importa o fluxo de servios fu-
turos proporcionados pelo ativo entidade.
A conceituao acertada do ativo relevante para
a correo dos procedimentos de reconhecimento
contbil dos ativos, como evidencia o parecer do
IASC (1989:66): "Um ativo reconhecido no balano
quando provvel que a empresa venha a receber
dele benefcios econmicos futuros e o ativo tem
um custo ou valor que possa ser medido em bases
confiveis" (grifo nosso).
De maneira equivalente, tambm na avaliao de
ativos encontra-se implicao do conceito. Assim,
segundo Hendriksen & Van Breda (1999:467), a avali-
ao de ativos "deve refletir a mensurao dos bene-
fcios a serem recebidos pela empresa".
Outra aplicao conceitual dada com a
contabilizao de softwares, bens e do ativo perma-
nente. Tendo-se em mente a potencialidade de contri-
buio aos resultados futuros, natural a aceitao da
idia de que a amortizao do bem deve ser em funo
da expectativa de perodos a serem beneficiados.
Tambm menos esforo precisar ser empenhado
para perceber o real significado da depreciao que,
como mtodo, pode at representar a alocao de
custos, mas, na essncia, caracteriza a perda de po-
tencial de servios futuros.
6
Dentre os entrevistados, um possua 3 cursos de graduao e 5 possuam dois.
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ARTIGO
6. PESQUISA EXPLORATRIA
6.1 - Introduo
Aps o desenvolvimento de uma reflexo sobre o
conceito de ativos, apresentamos os resultados da
pesquisa realizada, que objetivou avaliar o nvel de
conhecimento detido pelos profissionais da rea
contbil sobre o referido conceito.
Conforme j foi mencionado, a hiptese do traba-
lho a de que o conhecimento sobre o conceito de
ativos, por parte dos profissionais da rea contbil,
superficial. Assim, caracteriza-se uma situao hipo-
ttica em que o profissional de contabilidade, de uma
maneira geral, aceita definies insatisfatrias do con-
ceito objeto deste estudo, no demonstrando compre-
enso sobre a essencialidade da noo de "benefci-
os econmicos futuros" para a caracterizao da na-
tureza bsica dos ativos.
A pesquisa foi realizada por meio do envio de ques-
tionrios pela internet a profissionais com grau univer-
sitrio que atuam diretamente com a contabilidade e
atividades de auditoria. Foram obtidos 70 questionri-
os respondidos de um total de 247 enviados (taxa de
resposta de 28,3%).
6.2 - Perfil da amostra
Apresentamos a seguir o perfil da amostra relati-
vamente rea de formao universitria e ao tempo
de atuao profissional na rea contbil.
Todos os 70 profissionais que participaram da
pesquisa possuem grau universitrio 6 e atuam di-
retamente com atividades relacionadas contabi-
lidade. A formao, por especialidade, apresen-
tada a seguir:
Outros
5% Contabilidade
21%
Engenharia
29%
Administrao
Economia 24%
21%
 O CONCEITO DE ATIVOS NA CONTABILIDADE: UM FUNDAMENTO A SER EXPLORADO
63

Tambm foi verificado h quanto tempo os profis- 6.3 - Questes relativas ao conceito de ativos
sionais atuam diretamente com a contabilidade, sen- 1a Questo: A primeira questo objetiva aferir o
do caracterizado o seguinte perfil: grau de aceitao, por parte dos profissionais,
de definies de ativos caracterizadas como su-
mais de 12 anos perficiais e insatisfatrias, conforme discusso
6% realizada neste trabalho. Assim, espera-se que
de 6 a 9 anos at 3 anos profissionais com um conhecimento adequado
12% 38% sobre a natureza bsica dos ativos no acei-
tem a definio apresentada na questo abaixo
como satisfatria.

de 3 a 6 anos "1. A definio "bens e direitos possudos por uma en-

44% tidade" reflete bem o significado do termo "ativos":
a) concordo plenamente
O tempo mdio de atuao profissional em ativi- b) concordo simplesmente
dades diretamente ligadas contabilidade de 4 anos7. c) concordo ou discordo parcialmente
Nenhum entrevistado apresentava-se na faixa de 9 a d) discordo simplesmente
12 anos. e) discordo totalmente""

discordo 1%
totalmente
discordo 0%
simplesmente

concordo
parcialmente 21%

concordo
simplesmente 49%

concordo
plenamente 29%

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%

A tabulao das respostas mostra que apenas
1% dos entrevistados "discordam totalmente" de que
a definio apresentada "reflete bem o significado
do termo ativos". Por outro lado, 29% "concordam
plenamente" e 49% "concordam simplesmente" com
a correo da definio proposta.
A anlise das respostas indica que, de maneira
geral, os profissionais acreditam que definies do tipo
"bens e direitos possudos por uma entidade" refle-
tem bem o significado do termo ativos. Entendemos
que um profissional com conhecimento satisfatrio
sobre o conceito de ativos tenderia a escolher as al-
ternativas d) e e) ("discordo simplesmente" e "discor-
do totalmente"), que somaram apenas 1% do total.
2a Questo: "2. Se voc fosse formular uma de-
finio do conceito contbil de ativos, quais os
trs termos que voc necessariamente incluiria
(por representarem caractersticas essenciais
dos ativos)?

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Tomando-se a mdia de cada faixa e, para a ltima, assumindo tempo de 16 anos.

Revista Contabilidade & Finanas - USP, So Paulo, n. 28, p. 56 - 65, jan./abr. 2002
64 Revista Contabilidade & Finanas - USP ARTIGO

a) aplicao de recursos i) valor de custo ou mercado, dos dois o menor"

b) bens A questo 2 tem o propsito de indicar a importn-
c) direitos cia conferida por parte de cada entrevistado aos itens
d) bens tangveis e intangveis apresentados nas alternativas, para uma correta defi-
e) benefcios futuros nio de ativos. Pela reflexo desenvolvida neste tra-
f) propriedade balho, entende-se que o item e) "benefcios futuros",
g) controle exclusivo por representar caracterstica essencial dos ativos,
h) valor de custo deveria ser largamente escolhido.

custo ou mercado,
dos dois o menor 6%

propriedade 6%

benefcios futuros 6%
bens tangveis
e intangveis 11%

direitos 28%

bens 23%
aplicao de
recursos 20%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30%

Observa-se que os itens a), b) e c) so os principais
escolhidos por parte dos entrevistados, totalizando 71%
das respostas, o que indica a confirmao da aceita-
o de definies superficiais. O item e), por sua vez,
recebeu apenas 6% das escolhas, mesmo percentual
obtido pela alternativa i) "custo ou mercado, dos dois o
menor" que, na realidade, refere-se mensurao de
ativos e no propriamente sua conceituao.
3a Questo: "3. Voc j teve a oportunidade de
discutir e refletir sobre o conceito de ativos (em
aulas de um curso, por exemplo):
a) com profundidade
b) de maneira um tanto superficial
c) ainda no tive tal oportunidade
d) j tive a oportunidade, mas no sei se com
profundidade ou de maneira superficial"
A questo 3 procura verificar com que profundida-
de os profissionais j tiveram a oportunidade de dis-
cutir o conceito de ativos.

no sabe se
com profundidade 17%

no teve
oportunidade 21%

de maniera
superficial 46%

com profundidade 16%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50%

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 O CONCEITO DE ATIVOS NA CONTABILIDADE: UM FUNDAMENTO A SER EXPLORADO
Considerando que apenas 16% entendem j ter dis-
cutido o conceito com profundidade, identifica-se a
necessidade de que seja dada maior ateno ao estu-
do aprofundado do conceito de ativos, de grande rele-
vncia para a contabilidade.
A anlise dos resultados da pesquisa, em nosso
entendimento, indica a validade da hiptese de que
os profissionais da rea contbil tm conhecimento
apenas superficial sobre o conceito de ativos, no
demonstrando compreenso sobre a essencialidade
da noo de benefcios econmicos futuros para a
caracterizao da natureza bsica dos ativos.
7. CONCLUSO
O estudo da teoria contbil de grande relevncia,
no somente para pesquisadores e acadmicos, mas
tambm para aqueles cuja atuao profissional dire-
tamente ligada contabilidade aplicada.
Na teoria da contabilidade, existem diversos obje-
tos de estudo, como os postulados, os princpios e as
definies de conceitos utilizados, dentre os quais fi-
guram os elementos das demonstraes contbeis,
como ativos e passivos.
A delimitao dos conceitos empregados uma
necessidade de qualquer cincia. No campo conceitual
da contabilidade, assume importncia destacada o
conceito de ativos.
Considerando a importncia de adequada termino-
logia e a posio central do conceito de ativos na con-
tabilidade, entende-se como fator de extremada im-
portncia que os profissionais atuantes na rea
contbil tenham satisfatria compreenso sobre o re-
ferido conceito.
O estudo do conceito objeto deste trabalho eviden-
cia ser caracterstica bsica dos ativos o potencial de
CATELLI, Armando (coord.). Controladoria: uma abordagem
da gesto econmica - Gecon. So Paulo: Atlas, 1999.
HENDRIKSEN, Eldon S., VAN BREDA, Michael F. Teoria
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IUDCIBUS, Srgio de, MARTINS, Eliseu, GELBCKE,
Revista Contabilidade & Finanas - USP, So Paulo, n. 28, p. 56 - 65, jan./abr. 2002
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gerao de benefcios econmicos futuros. Est na
essncia e no mago do ativo, em seu bojo, a capaci-
dade de prestar servios futuros entidade que os con-
trola, representando uma "promessa futura de caixa".
Assim, est incorporado ao ativo, em sua "parte mais
ntima", um direito especfico a benefcios futuros.
Verifica-se, portanto, a importncia fundamental da
noo de "benefcios econmicos futuros" para uma
correta definio e compreenso do conceito de ati-
vos, indicando a inadequao de expresses simpl-
rias como "aplicaes de recursos" e "bens e direitos
de uma entidade" para uma satisfatria percepo da
natureza bsica do referido conceito.
Este trabalho parte da constatao de que defini-
es superficiais do termo ativos, que no contem-
plam a noo de benefcios econmicos futuros (ca-
racterstica essencial do conceito), so
costumeiramente ensinadas em cursos de contabili-
dade, sem ensejar discusses, e naturalmente acei-
tas pelos profissionais atuantes na rea contbil.
A partir da pesquisa exploratria realizada, indica-
se a validade da hiptese de que os profissionais da
rea contbil possuem conhecimento apenas superfi-
cial de to importante conceito, no demonstrando
compreenso sobre a essencialidade da noo de
benefcios econmicos futuros para a caracterizao
da natureza bsica dos ativos.
Pelo exposto, identifica-se a necessidade de mai-
or ateno ao estudo de ativos no processo de forma-
o dos profissionais atuantes na rea contbil. En-
tende-se que uma compreenso satisfatria da natu-
reza dos ativos, alm de colaborar com o adequado
tratamento e anlise crtica de questes prticas da
contabilidade aplicada, conferir aos profissionais
melhores condies para enfrentar os desafios atuais
da contabilidade.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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edades por Aes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
MARTINS, Eliseu. Avaliao de Empresas: da Mensurao
Contbil Econmica. In Caderno de Estudos, So
Paulo: Fipecafi e EAC/FEA/USP, n.24, v.13, p.28-37,
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Tese de Doutoramento. FEA-USP, So Paulo, 1972.
MATTESSICH, Richard. Methodological Preconditions and
Problems of a General Theory of Accounting. In:
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