ApSeg2917-Sistemas de Custeio

Formao segmentada
Sistemas de custeio
Junho 2017
Parte I
Conceitos bsicos
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 2

Introduo
Contabilidade de gesto:
Contabilidade interna
Contabilidade de custos
Contabilidade analtica
Contabilidade financeira
Sistema de custeio:
a partir de inputs diversos () gera como outputs
principais indicadores de custos

Custos, gastos e objetos de custo
Custo:
um somatrio de sacrifcios para obter algo
ou
um somatrio de gastos / custos para obter algo
Objeto de custo
Custos diretos e/ou indiretos:

existe ligao inequvoca com um determinado
objeto de custo?

Classificaes dos custos
Quanto sua natureza:

custo das matrias consumidas
fornecimentos e servios externos
gastos com pessoal
gastos com depreciaes

Base para a DR por Naturezas; Contabilidade

financeira

Quanto atividade ou funo:

custos industriais ou de produo
custos comerciais
custos administrativos
custos financeiros
custos de administrao

Base para DR por Funes; Contabilidade de

gesto

Quanto relao com o objeto de custo (como se

viu j):
custos diretos
custos indiretos

Quanto relao com o nvel de atividade:

custos variveis (se aumentam / diminuem com aumentos
/ diminuies da produo)
custos fixos (se se mantm face a aumentos ou diminuies
da produo)
totais por unidade
custos variveis variam no variam
custos fixos no variam variam
custos semi-fixos (com comportamento em escada)

importncia da definio do intervalo relevante
Custos variveis
custo total custo
unitrio
custo varivel custo varivel
total unitrio
volume (output) volume (output)

intervalo relevante intervalo relevante
Custos fixos
custo total custo
custo fixo total
unitrio
custo fixo
unitrio
volume (output) volume (output)

intervalo relevante intervalo relevante

Uma nota importante no existe coincidncia

entre:
custos variveis e custos diretos
custos fixos e custos indiretos

Quanto relevncia para a tomada de deciso:

custos relevantes (so afetados pelas alternativas de ao
sobre que h que decidir)
custos irrelevantes

Classes de custos
Matrias-primas (MP)
Mo-de-obra direta (MOD)
Gastos gerais de fabrico (GGF):

inclui os gastos fixos e tambm diversos gastos
variveis
inclui por norma os gastos com mo-de-obra
indireta

Nveis de custeio
Custo primrio = MP + MOD
Custo industrial / de produo = custo primrio

+ GGF
Custo comercial / complexivo = custo industrial

+ restantes gastos contabilizados
Custo econmico-tcnico = custo comercial /

complexivo + gastos no contabilizados

Nveis de custeio
H algum consenso quanto ao nvel de custeio

mais aceitvel para efeitos de valorimetria:
custo industrial / de produo

Tcnicas de custeio
Custeio varivel:
ou direct costing
Custeio total:
ou absortion costing
Custeio racional

Tcnicas de custeio
Custeio varivel:
custo dos produtos inclui apenas todos os gastos
de produo variveis
todos os custos de produo fixos so imediata-
mente levados aos resultados do perodo
Custeio total:
custo dos produtos inclui todos os gastos de
produo, tanto fixos como variveis
nenhuma parte dos custos de produo levada
imediatamente aos resultados do perodo

Tcnicas de custeio
Custeio racional:
custo dos produtos inclui todos os gastos de produ-
o variveis e tambm os gastos de produo
fixos normais ou racionais (i.e., aqueles que
correspondem utilizao normal da capacidade instalada)
sempre que a utilizao da capacidade esteja
abaixo do normal, uma parcela dos custos fixos de
produo levada diretamente aos resultados do
perodo

Tcnicas de custeio
Exemplo I.1
TabelaI.1OCC1:produes,gastoserendimentosnumcertoano
existnciasiniciaisdeprodutosacabados(unidades) nulas
existnciasiniciaisdeprodutosemcursodefabrico(unidades) nulas
produovendida(unidades) 600
existnciasfinaisdeprodutosacabados(unidades) 25
existnciasfinaisdeprodutosemcursodefabrico(unidades) 60 (ameiodoprocessoprodutivo)
consumosdeMP(kgs) 2877 (aocustomdiode2,50/kg)
MOD() 6026
GGFvariveis() 4192
GGFfixos() 6400
gastoscomerciaiseadministrativosvariveis() 2400
gastoscomerciaiseadministrativosfixos() 2400
gastosfinanceiros() 5000
preodevendaporunidadedeproduto() 70

Tcnicas de custeio
Exemplo I.1
Produo vendida = 600 un.
Produo terminada = 600 + 25 = 625 un.
Produo efetiva ou em unidades equivalentes a

acabadas (u.e.a.):
quanto a MP = 625 + 60 =
= 685 u.e.a.
quanto a MOD e GGF = 625 + (60 x 50%) =
= 655 u.e.a.

Tcnicas de custeio
Exemplo I.1 Tcnica de custeio varivel
TabelaI.2custosunitriosdePznoano|tcnicadecusteiovarivel
rubricas/fatores custostotais() produo(unidades) custosunitrios()
MP 7192,50 685 10,50
MOD 6026,00 655 9,20
GGFvariveis 4192,00 655 6,40
total: 26,10

Tcnicas de custeio
Exemplo I.1 Tcnica de custeio varivel
TabelaI.3DemonstraodeResultadosporFunes|
tcnicadecusteiovarivel
Vendas 42000,00 =600x70,00

Custodosprodutosvendidos 15660,00 =600x26,10
margembruta 26340,00
GGFfixos 6400,00
GCAvariveis 2400,00
GCAfixos 2400,00
Gastosfinanceiros 5000,00
resultado 10140,00

Tcnicas de custeio
Exemplo I.1 Tcnica de custeio total
TabelaI.4custosunitriosdePznoano|tcnicadecusteiototal
MP 7192,50 685 10,50
MOD 6026,00 655 9,20
GGFvariveis 4192,00 655 6,40
GGFfixos 6400,00 655 9,77
total: 35,87

Tcnicas de custeio
Exemplo I.1 Tcnica de custeio total
tcnicadecusteiototal
Vendas 42000,00 =600x70,00

GGFfixos 0,00
GCAvariveis 2400,00
GCAfixos 2400,00
resultado 10677,40

Tcnicas de custeio
Exemplo I.1 Tcnica de custeio racional
TabelaI.6custosunitriosdePznoano|tcnicadecusteioracional
MP 7192,50 685 10,50
MOD 6026,00 655 9,20
GGFvariveis 4192,00 655 6,40
GGFfixos 6400,00 800 8,00
total: 34,10
nota:paraoclculodocustoindustrialfixoracionalporunidade,ovolumede
produorelevanteodaproduonormal,nestecaso,800unidades.

Tcnicas de custeio
Exemplo I.1 Tcnica de custeio racional
tcnicadecusteioracional
Vendas 42000,00 =600x70,00

GGFfixos 1160,00 =6.400,00655x8,00

GCAvariveis 2400,00
GCAfixos 2400,00
resultado 10580,00

Tcnicas de custeio
Impacto da tcnica de custeio no resultado:

com variao de inventrios positiva (cf. Exemplo I.1):
resultado em resultado em resultado em

custeio total
10.677,40
> custeio racional
10.580,00
> custeio varivel
10.140,00
com variao de inventrios negativa:
resultado em
custeio total
< resultado em
custeio racional < resultado em
custeio varivel

Parte II
Mtodos de custeio

Mtodos de custeio
At aqui:
conceitos fundamentais
Agora trataremos dos mtodos de custeio para:

custos diretos:
mtodo de custeio direto job costing
mtodo de custeio indireto process costing
custos indiretos:
reparties primria, secundria e terciria
modelo simplificado de repartio de custos indiretos
modelo sofisticado (mais) de repartio de custos indiretos

Custos diretos
Mtodo de custeio direto job costing
Adequado para produo no padronizvel (no limi-

te: trabalhos / jobs individualizados)
Objetivo:
separar, de facto, os custos diretos entre os diversos
produtos (ou projetos, lotes, etc.) que efetivamente os
originaram
Soluo:
acumular os custos efetivos especficos de cada
trabalho / job, com base na medida dos respetivos
consumos efetivos

Mtodo de custeio direto
Exemplo II.1
TabelaII.1Quantidadesdefatoresdiretosporunidadedeproduto
P1 P2
Componente1(unidades) 4
Componente2(unidades) 6
Componente3(unidades) 10 20
MOD(horas) 1 4
TabelaII.2Custodosfatoresdiretos
Custounit.
Custototalda Unidades dosfatores
compra() compradas diretos()
Componente1 20 4 5
Componente2 42 6 7
Componente3 800 100 8
MOD 10

Mtodo de custeio direto
Exemplo II.1
TabelaII.3Custodosprodutos,emrefernciaaosfatoresdiretos(mtododireto)
P1 P2
Custo Custo
Custounitrio Quantidade unitriodo Quantidadedo unitriodo
dofator dofator(por produto fator(porun. produto
() un.produto) () produto) ()
Componente1 20
Componente2 42
Componente3 8 10 80 20 160
MOD 10 1 10 4 40
Totalfatoresdiretos 110 242

Custos diretos
Mtodo de custeio indireto process costing
Adequado a situaes de produo padronizvel

(no limite: um s produto; mais frequente: lotes de produtos
standardizado)
Dificuldade prtica:
inexistncia de medio dos consumos efetivos por
cada lote; como separar os custos?
Soluo:
utilizao de coeficientes de consumo normal;
repartio dos custos dos fatores diretos

Mtodo de custeio indireto
Exemplo II.2
Quantidadesdefatores
porunidadedeproduto P1 P2
Plstico(Kg/unidade) 2 3
P1 P2
Produes 500 1.000
Custodoconsumototaldeplstico() 40.000

Exemplo II.2
TabelaII.4Custodosprodutos(mtodoindiretoalternativa1)
Produo %decada Custodoconsumo
Consumo homogeneizada produtonototal Custototal repartidoemfuno Custo
normal (expressaemKg daproduo damatria daprod. unitrio
Produo (Kg/un.) damatria) homogeneizada consumida homogeneiz.() (/unid.)
(1) (2) (3)=(1)*(2) (4) ()(5) (6)=(4)*(5) (7)=(6)/(1)
P1 500 2 1.000 25% 10.000 20
P2 1000 3 3.000 75% 30.000 30
4.000 40.000 40.000

Exemplo II.2
TabelaII.5Custodosprodutos(mtodoindiretoalternativa2)
Produo Custounitrio
Consumo homogeneizada Custototal daunid. Custo
normal (expressaemKg damatria homogeneiz. unitrio
Produo (Kg/un.) damatria) consumida (/Kgplstico) (/unid.)
(1) (2) (3)=(1)*(2) ()(4) (5)=(4)/(3) (6)=(2)*(5)
P1 500 2 1.000 20
P2 1000 3 3.000 30
4.000 40.000 10

Custos diretos
Mtodo de custeio indireto process costing
Note-se que o mtodo de custeio indireto:

menos rigoroso do que o mtodo de custeio
direto, pois baseia-se nos consumos normais e no
nos consumos efetivos
traz distores quando a eficincia efetiva se afasta
do que normal, sobretudo quando tal afeta ape-
nas, ou em particular, alguns produtos
Mas o mtodo de custeio indireto:

mais simples
o nico possvel, quando no existe informao
sobre consumos especficos

Custos indiretos
Reparties primria, secundria e terciria
Os custos indiretos no se identificam com o

objeto de custo, pelo que h que fazer reparti-
es de custos:
primria
secundria
terciria
produto 1
centros Repartio
principais terciria
custos Repartio Repartio produto n

indiretos primria secundria
centros
auxiliares

Custos indiretos
Repartio primria
Consiste em identificar / repartir os custos entre

sub-unidades da organizao:
departamentos (industriais ou no)
sub-departamentos
centros
atividades
centros
principais
custos Repartio
indiretos primria
centros
auxiliares

Custos indiretos
Repartio secundria
Na parte produtiva h que distinguir entre:

centros de atividade principal (centros principais),
que efetuam a laborao
centros de atividade secundria (centros auxiliares),
que prestam apoio produo, nomeadamente aos
centros principais

Custos indiretos
Repartio secundria
Consiste:
em repartir os custos dos centros auxiliares pelos
centros principais
com base em critrios relacionados (melhor ou pior)
com os servios prestados pelos centros auxiliares
aos centros principais
centros
principais
custos Repartio Repartio
centros
auxiliares

Custos indiretos
Repartio secundria Exemplo
Centro (auxiliar) de manuteno:

custos: 100.000
Servios prestados pelo centro de manuteno

(em horas):
ao centro (principal) de montagem: 8.000 horas

ao centro (principal) de acabamentos: 2.000 horas
Repartio secundria custos a atribuir:

ao centro de montagem: 80.000
ao centro de acabamentos: 20.000

Custos indiretos
Repartio terciria
a repartio dos custos dos centros principais

pelos produtos:
deve assentar em critrios que reflitam os
fenmenos que levam ocorrncia dos
diversos custos
produto 1
centros Repartio
principais terciria
custos Repartio Repartio produto n

centros
auxiliares

Custos indiretos variveis
Breve anlise
Soluo idntica adotada no mtodo para

fatores diretos:
homogeneizao das produes dos diversos
produtos, com recurso a consumos normais de
cada produto
repartio dos custos pelos produtos, em funo do
peso de cada produo (homogeneizada) no total
da produo homogeneizada

Custos indiretos fixos
Breve anlise
Tcnicas de custeio (cf. Parte I):

custeio total
custeio racional
custeio varivel (no relevante aqui)

Custos indiretos
Mtodos de custeio
Frequentemente no feita distino entre

custos indiretos variveis e fixos
Diversidade na sofisticao dos modelos de

repartio utilizados
Anlise em seguida de modelos:

mais simplificados
mais sofisticados

Custos indiretos
Modelo mais simplificado de repartio
Modelo baseado em:

repartio dos custos indiretos pelos centros
produtivos e, posteriormente, pelas mquinas
clculo de taxa de imputao com base na
hora-mquina (/HM)
imputao aos produtos com base nas horas-
mquina

Custos indiretos
Exemplo II.3
TabelaII.6AlgunsdadossobreaEmpresaOCC4(anode2015)
Estruturadegastosindustriais:
Componentedocusto Valor
Matriasprimas() 450.000
MOD() 150.000
GastosGeraisdeFabrico
Centroprincipal1(CP1)() 250.000
AtividadesAuxiliares() 400.000
TotalGGF() 1000.000
(cont.)

Custos indiretos
Exemplo II.3
Tabela II.6 (cont.)
Tempodeutilizaodemquinas(HM)
CP1 350.000
CP2 325.000
Algumasencomendasrecebidas:
Caratersticas3encomend.especf. E1 E2 E3
NHMnecessriasnoCP1 75 150 700
NHMnecessriasnoCP2 50 110 600
Nunidadesencomendadas 1 2 10

Custos indiretos
Exemplo II.3
Informao adicional:
MP e MOD: identificadas diretamente com cada lote
produzido
GGF das atividades auxiliares: repartidos pelos 2
centros principais, com base em estimativa dos
destinatrios destas atividades:
CP1: 25%
CP2: 75%
GGF nos centros principais: imputados aos
produtos com base em tempo de utilizao do
equipamento

Custos indiretos
Exemplo II.3
TabelaII.7Repartioprimriaesecundria
Ativ.
CP1 CP2 Auxiliares
GGFresultantesdarepartioprimria() 250.000 350.000 400.000
%derepartiodosGGFauxiliaresparaosCP(Rep.Secund.) 25% 75%
GGFimputadosaosCPresultadodarepartiosecundria() 100.000 300.000 400.000
GGFresultantesdarepartiosecundria() 350.000 650.000 0
TabelaII.8TaxadeimputaodeGGF(totais)
CP1 CP2
GGFresultantesdarepartiosecundria() 350.000 650.000
Totaldehorasdeutilizaodemquinas(HM) 350.000 325.000
TaxadeimputaodeGGF(/HM) 1 2

Custos indiretos
Exemplo II.3
TabelaII.9Custoparacadaencomenda(E1,E2,E3):
E1 E2 E3
MP() 100 210 900
Mod() 30 70 350
GGFCP1(tximputao:1/HM)
Horasutilizaomquinas(HM) 75 150 700
GGFCP1() 75 150 700
GGFCP2(tximputao:2/HM)
Horasutilizaomquinas(HM) 50 110 600
GGFCP2() 100 220 1200
TotalGGF() 175 370 1900
Custototaldecadaencomenda() 305 650 3150

Custototalporunidade(/unid.) 305 325 315
Nota:custosunitriosemrefernciaaMPeMOD:dadosdoexerccio,obtidos
pelaempresaatravsdomtododireto

Custos indiretos
Modelo mais sofisticado de repartio
Modelo baseado numa anlise mais fina dos

custos e dos fatores que os causam / originam
Uma proposta anlise mais fina ao nvel das

atividades:
um departamento tipicamente desenvolve vrias
atividades
uma atividade pode exigir o contributo de diversos
departamentos

Custos indiretos
Desagregao de atividades potencia encontrar

fatores para explicar:
1) utilizao de recursos por parte das atividades
indutores de recursos
(resource drivers)
2) utilizao das atividades por parte dos produtos

indutores de atividades
(activity drivers)
Ideias popularizadas por R. Kaplan e R. Cooper

como activity-based costing (ABC), i.e., custeio
baseado nas atividades

Custos indiretos
Passos do ABC:
1) recolha de dados precisos sobre custos diretos
2) identificao das atividades que geram custos indiretos
3) definio de indutores dos custos das atividades, i.e.,
os indutores de recursos / resource cost drivers
4) distribuio dos custos pelas atividades, com base nos
indutores de recursos
5) definio dos indutores de atividades / activity cost
drivers que vo permitir medir as atividades
6) aplicao dos indutores de atividades aos custos das
atividades, com vista ao clculo do custo (indireto) dos
produtos

Custos indiretos
Tipos de atividades:
de nvel unitrio, unit-level (executadas sempre que uma
unidade de produto produzida)
relacionadas com lotes de produtos, batch-level
(executadas sempre que ocorre uma ordem de produo)
de suporte aos produtos, product-sustaining level
(criam as condies para que os produtos sejam fabricados,
comercializados, etc.)
de suporte aos clientes, customer-sustaining
(sustentam a relao com os clientes)
de suporte organizao, facility or business-
sustaining level (sustentam o funcionamento geral)

Custos indiretos
Tipos de indutores de custo:

indutores de transaes (transaction drivers):
assentam na frequncia de execuo de uma
atividade
indutores de tempo / durao (duration drivers):
consideram o tempo requerido para executar uma
atividade
indutores de intensidade (intensity drivers):
medem a utilizao efetiva de recursos, associando
diretamente a utilizao dos recursos aos produtos

Custos indiretos
Exemplo II.4
TabelaII.10AlgunsdadossobreaEmpresaOCC4(anode2015)
Estruturadegastosindustriais(anteriormenteapresentada)
Componentedocusto Valor
Matriasprimas() 450.000
MOD() 150.000
GastosGeraisdeFabrico
AtividadesAuxiliares() 400.000
TotalGGF() 1000.000
Tempodeutilizaodemquinas(HM)(anteriormenteapresentado)
CP1 350.000
CP2 325.000

Custos indiretos
Exemplo II.4
Tabela II.10 (cont.)

Atividadesauxiliaresidentificadaserespetivosindutores(INFORMAONOVA)
Atividades Indutoresderecursos Indutoresdeatividades
Definio Volume Definio Volume

Horas N
A1)Tratamentodeencomendas colaborad. 20.000 encomendas 1.000
A2)Gestodeadaptaessolicitadas Horas N
porclientes colaborad. 20.000 adaptaes 5.000
Totalatividadesauxiliares 40.000
Algumasencomendasrecebidas(INCLUIINFORMAONOVA)
Caratersticas3encomendasespecficas E1 E2 E3
Nhorasequip.necessriasnoCP1 75 150 700
Nhorasequip.necessriasnoCP2 50 110 600
INFONOVA:Nadaptaessolicitadas 4 3 2

Custos indiretos
Exemplo II.4
GGF do cho-de-fbrica fora do mbito desta

reviso
GGF das atividades auxiliares:

- quase exclusivamente relacionados com 2 atividades:
A1) tratamento de encomendas
A2) gesto de adaptaes solicitadas por clientes
- indutor de recursos escolhido para repartir os custos: horas dos
colaboradores envolvidos
- inqurito: cada atividade utiliza 50% desses recursos
- indutores de atividades:
A1) tratamento de encomendas: nmero de encomendas
A2) gesto de adaptaes solicitadas por clientes: nmero de
adaptaes solicitadas

Custos indiretos
Exemplo II.4 anlise dos GGF do cho-da-fbrica
TabelaII.11TaxadeimputaodeGGF(sdochodefbrica)
CP1 CP2
GGFresultantesdarepartioprimria(esecundria)
(scustosdochodefbrica)() 250.000 350.000
Totaldehorasdeutilizaodemquinas(HM) 350.000 325.000
TaxadeimputaodeGGF(/HM) 0,7143 1,0769
TabelaII.12CustoreferenteaosGGFdochodefbrica
paracadaumadasencomendas(E1,E2,E3):
E1 E2 E3
GGFCP1
taxadeimputao(/HM) 0,7143 0,7143 0,7143
Horasutiliz.mquinas(HM) 75 150 700
GGFCP1() 53,57 107,14 500,00
GGFCP2
taxadeimputao(/HM) 1,0769 1,0769 1,0769
Horasutiliz.mquinas(HM) 50 110 600
GGFCP2() 53,85 118,46 646,15
TotalGGFchodefbrica() 107 226 1146

Custos indiretos
Exemplo II.4 anlise dos GGF das atividades auxiliares
1)identificar as atividades
2)identificar os custos das atividades
3)escolher os indutores de atividade: nmero de
encomendas e nmero de adaptaes
4)identificar os volumes totais das duas atividades: 1.000
encomendas e 5.000 adaptaes
5)calcular o custo por unidade de indutor, para cada
atividade
TabelaII.13Custodosindutoresdeatividades
Indutor Custopor
Atividades Custo Volumetotal Unidade unidadedeindutor
A1)Tratamentodeencomendas 200000 1000 nencom. 200 porencom.
A2)Gestodeadaptaes 200000 5000 nadapt. 40 poradapt.

Custos indiretos
Exemplo II.4 anlise dos GGF das atividades auxiliares
6)imputar os custos a cada encomenda
TabelaII.14CustoreferentesduasatividadesabrangidaspeloABC,
paracadaumadasencomendas(E1,E2,E3):
Atividades E1 E2 E3
A1)Tratamentodeencomendas
Nencomendas 1 1 1
Custounitriodoindutor() 200 200 200
Custoimputadoencomenda() 200 200 200
A2)Gestodeadaptaes
Nadaptaessolicitadas 4 3 2
Custounitriodoindutor() 40 40 40
Custoimputadoencomenda() 160 120 80

Custos indiretos
Exemplo II.4 custos das encomendas
TabelaII.15Custoparacadaencomenda(E1,E2,E3):
E1 E2 E3
MP() 100,00 210,00 900,00
Mod() 30,00 70,00 350,00
GGFCP1() 53,57 107,14 500,00

GGFCP2() 53,85 118,46 646,15
Totalchodefbrica() 107,42 225,60 1146,15
A1)Tratamentodeencomendas() 200,00 200,00 200,00

A2)Gestodeadaptaes() 160,00 120,00 80,00
Totalatividadesauxiliares() 360,00 320,00 280,00
Custototaldecadaencomenda() 597,42 825,60 2676,15

Custototalporunidade(/unid.) 597,42 412,80 267,62
Var.c.unit.vs.sistemaanterior 96% 27% 15%

Custos indiretos
Exemplos II.3 & II.4 comparao
SntesedaTabelaII.9eTabelaII.15Custoparacadaencomenda(E1,E2,E3)
Modelosimplificado Modelomaisrefinado
E1 E2 E3 E1 E2 E3
MP() 100 210 900 100 210 900
Mod() 30 70 350 30 70 350
GGFCP1() 75 150 700 54 107 500

GGFCP2() 100 220 1200 54 118 646
Total() 175 370 1900 107 226 1146
A1)Tratamentoencomendas() 200 200 200

A2)Gestodeadaptaes() 160 120 80
Totalatividadesauxiliares() 360 320 280
Custototalcadaencomenda() 305 650 3150 597 826 2676

Nunidadesencomendadas 1 2 10 1 2 10
Custototalporunidade(/unid.) 305 325 315 597 413 268
Var.C.unit.vs.sist.anterior 96% 27% 15%

Parte III
Informao de custos
e decises de gesto

Informao de custos e decises de gesto
At aqui:
conceitos fundamentais
apresentao de solues de custeio para
diferentes tipos de custos
Agora trataremos do(s) uso(s) dessa informao

para tomada de deciso na gesto:
decises de curto prazo
gesto de custos e rendibilidades no longo prazo

Perspetiva de curto prazo
Curto prazo: dicotomia custos fixos versus custos variveis

pressuposto da anlise custo-volume-resultado
Anlise Custo-volume-resultado
6000
Vnd
5000
Kt
4000
Valor
3000 Kv
2000
1000
Kf
0 Ponto crtico:
1 3 5 7 9 11 13 15 Q* 17 19 21 23 25 27
Quantidades Q* Kf
Kv Kf Kt Vnd pv kv

Conceitos-chave numa tica estritamente finan-

ceira da tomada de deciso:
custos relevantes
custos diferenciais
custos futuros
custos de oportunidade
margem de contribuio
Alguns exemplos ()

Perspetiva de curto prazo Exemplo III.1
Encomenda recebida
Utilizao de um lote de materiais existente em armazm,
usualmente aplicados na produo de um outro produto
Informao sobre este lote:
custo histrico de aquisio: 10.000
custo de reposio em stock: 9.000
calor de venda do lote: 7.000
Outros custos variveis a suportar com aceitao da
encomenda, aprox. 5.000
Gastos indiretos (fixos) totais: 1.000.000; a soluo de
custeio adotada implica que a encomenda ter um custo
relativo a estes gastos de aprox. 2.000
H capacidade produtiva excedentria suficiente

Custos relevantes:
custo de reposio 9.000: diferencial e futuro
outros custos variveis 5.000: diferenciais e futuros
preo mnimo: 14.000
Custos no relevantes:
custo histrico de aquisio dos materiais
custos fixos
E se houvesse capacidade limitada?

vejamos o exemplo seguinte

Laboratrio de anlises clnicas
Possibilidade de contrato com hospital:
contrato: aprox. 10.000 anlises/trimestre

solicitaes do hospital nunca podero ser recusadas
custos variveis de cada anlise: 50
capacidade instalada: 100.000 anlises/trimestre
procura (muito estvel): aprox. 95% capacidade
preo: 100/anlise
custos fixos (da capacidade instalada): 500.000

Capacidade disponvel: 5.000 anlises (5% x 100.000)

Para <= 5.000 anlises/ trim.: custos relevantes de 50/anlise
ser esse o preo mnimo; mas
Para >5.000 anlises/ trim.: custo de oportunidade =
= margem de contribuio perdida = 100 - 50 = 50/anlise
NAnlises 5000 9000 10000 11000 12000 ... 100000

Custosrelevantes:
custosvariveis 250.000 450.000 500.000 550.000 600.000 ... 5.000.000
custodeoportunidade 0 200.000 250.000 300.000 350.000 ... 4.750.000
Rendimentosmnimos: 250.000 650.000 750.000 850.000 950.000 ... 9.750.000
Preomnimounitrio 50 72 75 77 79 ... 98
Custos fixos / capacidade instalada: no diferenciais, irrelevantes

TABELAIII.1Dadossobreos3produtosfabricadospelaempresaXYZ:
P1 P2 P3
Preodevendaunitrio() 8000 6000 4800
Custovarivelunitrio() 4000 2800 2700
Horasmquinaporunidade 8 5 3
Procuraprevista 300 300 300
Custos fixos 500 000

Capacidade limitada: 4 000 horas-mquina
deciso: qual o mix de produo que maximiza a rendibi-

lidade?

Qual o fator limitador da capacidade?

no a procura, pois esta excede a capacidade instalada:
300x8 + 300x5 + 300x3 = 4.800 Horas-Mquina (HM)
o nmero de HM
=>critrio: margem contribuio por HM, para cada produto
TABELAIII.3Escolhadomixdeproduo
P1 P2 P3
Preodevendaporunidade() 8000 6000 4800
Custovarivelporunidade() 4000 2800 2700
Margemdecontribuioporunidade() 4000 3200 2100
HMporunidade 8 5 3
ContribuioporHM 500 640 700
Mixideal 200 300 300
HMutilizadas 1600 1500 | 900
74

Se o fator limitador fosse o mercado, o critrio a

utilizar seria (obviamente) margem de contribuio
por unidade vendida
Critrio da maximizao da margem de contri-

buio por unidade do fator limitador da capaci-
dade universal...
| 75

Decises apresentadas pressupem parmetros

fixos (p.ex., custos da capacidade instalada versus
custos variveis)
Mas, a prazo, estruturas de custos no so neces-

sariamente estveis
como muitas empresas bem sabem
Uma boa informao de custos deve permitir uma

gesto de custos (e rendibilidades) em prazos mais
longos
Gesto de custos e rendibilidade no longo prazo
Ideias-chave uma boa informao de custos

permite:
aferir e controlar as consequncias a prazo das
nossas estratgias e das decises que tomamos
(p.ex., sobre mix de produtos ou servios; sobre mercados e
clientes, e modo de os servir; ao nvel de pricing; ao nvel do
desenho de produtos e servios; etc.)
perceber e gerir a presso que as decises coloca-
ro, a prazo, sobre os recursos organizacionais
Voltemos ao exemplo da OCC4

SntesedaTabelaIII.5eTabelaIII.6Custoparacadaencomenda(E1,E2,E3)
Modelosimplificado Modelomaisrefinado
E1 E2 E3 E1 E2 E3
MP() 100 210 900 100 210 900
Mod() 30 70 350 30 70 350
GGFCP1() 75 150 700 54 107 500

GGFCP2() 100 220 1200 54 118 646
Total() 175 370 1900 107 226 1146
A1)Tratamentoencomendas() 200 200 200

A2)Gestodeadaptaes() 160 120 80
Totalatividadesauxiliares() 360 320 280
Custototalcadaencomenda() 305 650 3150 597 826 2676

Nunidadesencomendadas 1 2 10 1 2 10
Custototalporunidade(/unid.) 305 325 315 597 413 268
Var.C.unit.vs.sist.anterior 96% 27% 15%

Novo sistema melhor visibilidade sobre potenciais conse-

quncias futuras das decises; til para:
negociao de caratersticas de encomendas
pricing
aceitao ou rejeio de encomendas
Sistema anterior promove decises que, a prazo,

significam presso enorme sobre atividades de suporte:
necessidade de recursos em atividades auxiliares tenderia a
estar fora de controlo: custos indiretos / de estrutura
aumentariam
preos no compensariam aumentos de gastos correspondentes
ou seja: aceitao de encomendas exigentes, preos
inadequados

Obrigado
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Custos diretos e/ou indiretos:

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 4

Quanto sua natureza:

Base para a DR por Naturezas; Contabilidade

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 5

Quanto atividade ou funo:

Base para DR por Funes; Contabilidade de

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 6

Quanto relao com o objeto de custo (como se

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 7

Quanto relao com o nvel de atividade:

custos semi-fixos (com comportamento em escada)

volume (output) volume (output)

volume (output) volume (output)

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 9

Uma nota importante no existe coincidncia

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 10

Quanto relevncia para a tomada de deciso:

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 11

Mo-de-obra direta (MOD)

Gastos gerais de fabrico (GGF):

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 12

Custo primrio = MP + MOD

Custo industrial / de produo = custo primrio

Custo comercial / complexivo = custo industrial

Custo econmico-tcnico = custo comercial /

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 13

H algum consenso quanto ao nvel de custeio

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 14

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 15

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 16

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 17

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 18

Produo vendida = 600 un.

Produo terminada = 600 + 25 = 625 un.

Produo efetiva ou em unidades equivalentes a

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 19

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 20

Vendas 42000,00 =600x70,00

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 21

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 22

Vendas 42000,00 =600x70,00

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 23

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 24

Vendas 42000,00 =600x70,00

GGFfixos 1160,00 =6.400,00655x8,00

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 25

Impacto da tcnica de custeio no resultado:

resultado em resultado em resultado em

com variao de inventrios negativa:

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 26

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 27

Agora trataremos dos mtodos de custeio para:

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 28

Adequado para produo no padronizvel (no limi-

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 29

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 30

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 31

Adequado a situaes de produo padronizvel

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