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Formao eventual

SNC ASPETOS PERTINENTES

Joaquim SantAna Fernandes


Cristina Gonalves

Apresentao
Joo Paulo Marques
Junho/2016
AGENDA

INTERPRETAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

CRITRIOS DE RECONHECIMENTO E MENSURAO EM


IMPARIDADES

AS IMPARIDADES E A NCRF 25

AS IMPARIDADES E A NCRF 4

AS IMPARIDADES E O DL 98/2015

AS IMPARIDADES E A PROFISSO

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SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE

(Artigo 12. n. 2 DL 158/2009) Alterao DL 98/2015

Reduo substancial dos limites que dispensam a obrigatoriedade de


inventrio permanente.

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SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE

(Artigo 9. n. 1 do DL 158/2009) Alterao DL 98/2015

Alterados os limites e categorizao das Microentidades (Artigo 9. n. 1):

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SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE

DL 44/99 Comisso de Normalizao


Contabilstica
DL 158/2009

DL 98/2015

Ofcio 15161 DSIRC

Ofcio Circulado 20193/2016


de 23 de junho

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UTILIDADE DA INFORMAO
FINANCEIRA

Fonte: Fernandes et al. (2013): Relato Financeiro Interpretao e Anlise, Vida Econmica, pp. 255

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UTILIDADE DA INFORMAO
FINANCEIRA

Mdio / Longo Prazo:


Polticas de Investimento
Polticas de Financiamento
Distribuio de Resultados
Estrutura e Nvel dos Capitais Permanentes (FM)

Curto Prazo:
Gesto Ativo e Passivo Corrente
Cuidado inventrios elevados (prazo de rotao)
Tesouraria apertada

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UTILIDADE DA INFORMAO
FINANCEIRA

Caso 2 A contribuio dos clientes para o


ativo
Admita-se que a empresa A e B, no mesmo setor de atividade,
a agir na mesma rea geogrfica, apresentam a seguinte
informao em balano (modelo ME):

EMPRESA A EMPRESA B
Ativo no corrente 800 Ativo no corrente 800
Ativo corrente 200 Ativo corrente 200
Inventrios 30 Inventrios 30
Clientes 170 Clientes 100
Total ativo 1.000 Total ativo 930

Questo: Qual o peso dos clientes no ativo total?

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UTILIDADE DA INFORMAO
FINANCEIRA

% = 100

170
= 100 = 17%
1.000
100
= 100 = 9,3%
930

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UTILIDADE DA INFORMAO
FINANCEIRA

Sem mais informao pode-se equacionar nomeadamente as


seguintes hipteses:

H1 A empresa A vendeu mais, logo tem mais dvidas de


clientes a receber

H2 A empresa B, mais eficaz nos recebimentos

H3 - A empresa B, reconheceu face informao disponvel,


imparidades, enquanto a empresa A no reconheceu,
apesar de existirem evidncias

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UTILIDADE DA INFORMAO
FINANCEIRA
Vamos admitir que se pretendia tirar as dvidas e nesse sentido
analisa-se a DR de ambas.

Como se trata de empresas enquadradas na NC-ME, a rubrica


Imparidade (perdas/redues) evidencia a soma algbrica
das imparidades, e reverses, relativas a dvidas a receber e a
inventrios, pelo no possvel atravs da analise s DF
proceder a uma analise mais fina, sobretudo se estas
entidades optaram por no apresentar o anexo.

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UTILIDADE DA INFORMAO
FINANCEIRA
Caso a B tenha reconhecido 70 euros em imparidades de clientes.
A A, porque no cumpria com o disposto no CIRC, no
reconheceu 70 de imparidades:

ambas as empresas tm exatamente a mesma estrutura


financeira

a informao apresentada e divulgada pela B foi preparada


atendendo, quer a sua relevncia, quer sua fiabilidade

as DF da A no apresentam as caratersticas qualitativas da


informao o que conduz que no apresentem uma imagem
verdadeira e apropriada.

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SNC ASPETOS PERTINENTES

CRITRIOS DE RECONHECIMENTO E
MENSURAO EM IMPARIDADES
NCRF 12
NCRF 8
NCRF 18
NCRF 22
NCRF 26
NCRF 27

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REFERENCIAIS CONTABILSTICOS
VERSUS IMPARIDADES

Ativos fixos tangveis


Ativos intangveis
Ativos no correntes detidos para venda
Investimentos financeiros
Propriedades de investimento (ao custo)
NCRF Instrumentos financeiros (ao custo ou custo amortizado)
Inventrios
Ativos biolgicos (ao custo)
Matrias ambientais
Ativos de explorao e avaliao de recursos minerais

Ativos fixos tangveis


Ativos intangveis
Investimentos financeiros
NCRF-PE Instrumentos financeiros (ao custo)
Inventrios
Ativos biolgicos (ao custo)
Matrias ambientais

Ativos financeiros
NC-ME Inventrios

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ENQUADRAMENTO IMPARIDADES

Imparidade de ativos
tangveis
intangveis
NCRF 12 propriedades de investimento (ao custo)
ativos de explorao e avaliao
ativos biolgicos (ao custo)
investimentos financeiros (MEP)

Ativos no correntes detidos para venda e


NCRF 8 unidades operacionais descontinuadas

NCRF 18 Inventrios

NCRF 22 Subsdios a investimentos

NCRF 26 Matrias ambientais

NCRF 27 Instrumentos financeiros

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NCRF 12

NCRF NCRF-PE NC-ME

NCRF 12 Aplica a NCRF 12 por


---
Imparidade de ativos remisso

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NCRF 12 - OBJETIVO

Prescrever os procedimentos que uma entidade deve


aplicar para assegurar que os seus ativos sejam
escriturados por no mais do que a sua quantia
recupervel. Se este for o caso, o ativo descrito como
estando com imparidade e a Norma exige que a entidade
reconhea uma perda por imparidade.

Especificar as circunstncias em que uma entidade deve


reverter uma perda por imparidade.

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NCRF 12

Imparidade = quantia escriturada quantia recupervel

Fonte: Fernandes et al. (2015): Contabilidade Financeira Explicada Manual prtico, Vida Econmica, pp. 613

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NCRF 12 - CONCEITOS RELEVANTES

Custos de alinear

Justo valor

Quantia escriturada

Unidade geradora de caixa

Valor de uso

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NCRF 12 - MBITO

Ativos intangveis (NCRF 6)

Ativos fixos tangveis (NCRF 7)

Propriedades de investimento mensurados ao custo (NCRF


11)

Investimentos financeiros mensurados pelo MEP (NCRF 13)

Ativos biolgicos mensurados ao custo (NCRF 17)

Ativos de explorao e avaliao (NCRF 16)

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NCRF 12

Fontes
Teste de internas
imparidade
(indcios) Fontes
externas

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NCRF 12

RECONHECIMENTO

ATIVO NO ATIVO
REVALORIZADO REVALORIZADO

PELA QUANTIA DA IMPARIDADE


1. CAPITAIS PRPRIOS
RESULTADOS
2. RESULTADOS

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NCRF 12

Caso 9 Quantia escriturada (ativo lquido de


imparidade)
A XPTO adquiriu um equipamento por 15.000 , ao qual
atribuiu uma vida til de 5 anos. Ao 4. ano de vida, devido
evidncia de uma diminuio de produtividade do
equipamento, procedeu a um teste de imparidade
concluindo que o valor recupervel desse equipamento no
excedia os 4.500 euros.
Questo: Quais as depreciaes de cada perodo da vida til,
a perda por imparidade e o respetivo valor lquido do ativo.

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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

Custo de Perda por Valor


Anos Depreciao
aquisio Imparidade lquido
1 15.000 3.000 12.000
2 3.000 9.000
3 3.000 6.000
4 1.500 a) 4.500
2.250 b) 2.250
5 2.250 0
Total 13.500 1.500

(a) Clculo da perda por imparidade = quantia escriturada quantia recupervel


= 6.000 4.500 = 1.500 euros.
(b) Depreciaes aps imparidade = Valor recupervel / Vida til remanescente
= 4.500 / 2 = 2.250
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NCRF 12

Caso 10 Perda por imparidade


A entidade Turismo Florestal, Lda. tem as suas instalaes
situadas num terreno florestal lindssimo. Neste vero,
devido a fortes incndios na regio, apesar dos edifcios no
terem sido afetados, toda a envolvente ficou queimada,
desaparecendo consequentemente toda a vegetao.

Aps avaliao do valor de mercado deste ativo fixo tangvel


constatou-se que, com a degradao do espao exterior,
perdeu 50.000 de valor de mercado.
Questo: Contabilize a perda por imparidade.
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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

- Imparidade acumuladas 43.9.2 Edifcios e outras construes

- Imparidades do perodo 65.5.2 Edifcios e outras construes

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
1 31 dez N Perda por imparidade 65.5.2 43.9.2 50.000

O saldo desta conta


evidencia o mximo que
poder ser revertido nos
perodos seguintes

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NCRF 12

Caso 11 Perda por imparidade


A entidade Transportes para Todo o Lado, Lda. tem
reconhecido 50.000 na rubrica Equipamento de
Transporte referentes aos veculos destinados ao transporte
de mercadorias. A empresa recebeu uma proposta de
compra dessa frota pela quantia de 45.000 , valor que
corresponde ao que se obteria numa eventual transao no
mercado destes veculos. Para realizar essa venda, seria
necessrio despender 5% a ttulo de comisso de vendas.
Sabendo que o valor residual do ativo 3.000 e ter um custo
de vender de 150 e que:
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NCRF 12

Caso 11 Perda por imparidade (continuao)


Rubricas N+1 N+2 N+3 N+4 N+5

Recebimentos 110.000 95.000 70.000 30.000


de explorao

Pagamentos de 95.000 74.000 48.000 33.000 150


explorao
Valor residual 3.000
do equipamento

Questo: Contabilize a perda por imparidade


(considere uma taxa de atualizao de 10%).
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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

Justo valor menos custos de alienao Rubricas Valor


Justo valor 45.000
Comisses 2.250
Quantia recupervel pela 42.750
Valor de uso: venda

Rubricas N+1 N+2 N+3 N+4 N+5


Recebimentos de explorao 110.000 95.000 70.000 30.000
Pagamentos de explorao 95.000 74.000 48.000 33.000 150
Valor residual 3.000
Fluxo de tesouraria 15.000 21.000 22.000 - 3.000 2.850
Fator de atualizao 1/1,101 1/1,102 1/1,103 1/1,104 1/1,105
Taxa 10% 0,90909 0,82645 0,75131 0,68301 0,62092
Fluxo tesouraria descontado 13.636,4 17.355,4 16.528,9 - 2.049,0 1.769,6
Total fluxo tesouraria descontado 47.241,3 (Quantia recupervel pelo uso)

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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

50.000

42.750 47.241,3

Imparidade + alto
=
50.000 47.241,3

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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

- Imparidade acumuladas 43.9.4 Equipamento de transporte

- Imparidades do perodo 65.5.4 Equipamento de transporte

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
1 31 dez N Perda por imparidade 65.5.4 43.9.4 2.758,70

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NCRF 12 REVERSO IMPARIDADE

Uma entidade deve avaliar data de cada relato se h


qualquer indicao de que uma perda por imparidade
reconhecida em perodos anteriores relativamente a um
ativo, que no o goodwill, possa j no existir ou possa ter
diminudo.

Se tal indicao existir, uma entidade deve estimar a quantia


recupervel desse ativo e reverter a imparidade.

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NCRF 12 REVERSO IMPARIDADE

Uma entidade deve avaliar data de cada relato se h


qualquer indicao de que uma perda por imparidade
reconhecida em perodos anteriores relativamente a um
ativo, que no o goodwill, possa j no existir ou possa ter
diminudo.

Se tal indicao existir, uma entidade deve estimar a quantia


recupervel desse ativo e reverter a imparidade.

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NCRF 12 REVERSO DE IMPARIDADE

QE > QR QR AUMENTA

IMPARIDADE REVERTE
(QE QR) IMPARIDADE
Nova quantia (QR QE, at ao
escritura = mximo da
anterior QE - I imparidade
reconhecida)

31/N 31/N+1

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NCRF 12 REVERSO DE IMPARIDADE

RECONHECIMENTO

ATIVO NO ATIVO
REVALORIZADO REVALORIZADO

PELA QUANTIA DA REVERSO


1. RESULTADOS
RESULTADOS
2. CAPITAIS PRPRIOS

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NCRF 12 REVERSO DE IMPARIDADE

Caso 12 Perda por imparidade


A entidade X devido a fortes incndios na regio com forte
impacto no seu meio envolvente reconheceu uma perda por
imparidade de 50.000 . Aps o reconhecimento da
imparidade, a quantia escriturada dos edifcios passou a
800.000 . Aps vrios anos reconstituiu-se a beleza
natural da envolvente, pelo que a entidade pediu nova
avaliao tendo sido atribudo o valor de 900.000 .
Questo: Contabilize a reverso da perda por
imparidade.

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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

- Imparidades acumuladas 43.9.2- Edifcios e outras construes


- Reverso 76.2.5.2 - Edifcios e outras construes

Contas
Data Descrio Valor
Dbito Crdito
31 dez N Reverso da perda por imparidade 43.9.2 76.2.5.2 50.000

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NCRF 12 QUESTES FISCAIS

Art. 31. - B - CIRC


1) Podem ser aceites como gastos fiscais as perdas por
imparidade em ativos no correntes provenientes de causas
anormais comprovadas, designadamente desastres,
fenmenos naturais, inovaes tcnicas excecionalmente
rpidas ou alteraes significativas, com efeito adverso no
contexto legal.

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NCRF 12 QUESTES FISCAIS

Art. 31. - B - CIRC


2) Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo
deve obter a aceitao da AT, mediante exposio devidamente
fundamentada, a apresentar at ao fim do 1. ms do perodo de
tributao seguinte ao da ocorrncia dos factos que determinaram
as desvalorizaes excecionais, acompanhada de documentao
comprovativa dos mesmos, designadamente da deciso do
competente rgo de gesto que confirme aqueles factos, de
justificao do respetivo montante, bem como da indicao do
destino a dar aos ativos

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CASO 9

Custo de Perda por Valor


Anos Depreciao
aquisio Imparidade lquido
1 15.000 3.000 12.000
2 3.000 9.000
3 3.000 6.000
4 1.500 4.500
2.250 2.250
5 2.250 0
Total 13.500 1.500

1 500 00

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NCRF 12 QUESTES FISCAIS

Art. 31. - B - CIRC


7) As perdas por imparidade de ativos depreciveis ou
amortizveis que no sejam aceites fiscalmente nos termos
dos nmeros anteriores so consideradas como gastos, em
partes iguais, durante o perodo de vida til restante desse
ativo

750 00

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NCRF 12 CASO PARTICULAR DO
GOODWILL

O goodwill resulta da diferena entre o preo pago numa


aquisio de ativos e passivos no mbito de uma
concentrao de atividades empresariais

Para testar a imparidade do goodwill adquirido numa


concentrao de atividades empresariais, o goodwill deve
ser imputado a um ativo ou grupo de ativos unidade
geradora de caixa - a partir dos quais se possa estimar os
benefcios esperados da concentrao

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NCRF 12 CASO PARTICULAR DO
GOODWILL

Em rigor no se testa a imparidade do goodwill.

Testa-se a recuperabilidade do investimento realizado,


eventualmente repartido por unidades geradoras de caixa.

Haver imparidade se pela venda, ou pelo uso, no for


recupervel o investimento realizado.

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NCRF 12 CASO PARTICULAR DO
GOODWILL
Uma perda por imparidade das unidades geradoras de caixa
qual tenha sido imputado goodwill reconhecida pela
seguinte ordem:

1. No goodwill associado a uma unidade geradora de caixa

2. Como um decrscimo do valor dos ativos da unidade


geradora de caixa, numa base pr-rata:

1. No excedente, quando revalorizados

2. A diferena em resultados

3. Se a quantia da perda de imparidade exceder o valor do


ativo, deve ser reconhecido o passivo, se alguma NCRF exigir.

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NCRF 12 CASO PARTICULAR DO
GOODWILL

Caso 14 Perda por imparidade (goodwill)


De uma operao de concentrao empresarial, cujo custo
foi de 6.000.000 resultou o reconhecimento de
1.000.000 de goodwill. Os ativos adquiridos nessa
concentrao constituem uma unidade geradora de caixa.

Feito o teste imparidade, verificou-se que a quantia


recupervel da unidade geradora de caixa de 5.900.000
.

Questo: Contabilize a perda por imparidade.

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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

Clculos de apoio:
a) Investimento 6.000.000
b) Quantia recupervel 5.900.000
c) Perda por imparidade (b c) (100.000)
d) Imputao da imparidade - dado que existe goodwill,
imputa-se a imparidade, em primeiro lugar, a este ativo.

- Perdas por imparidade acumuladas 44.9.1 Goodwill


- Perdas por imparidades do perodo 65.6.1 Goodwill

Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Perda por imparidade 65.6.1 44.9.1 100.000

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NCRF 12 CASO PARTICULAR DO
GOODWILL

Caso 15 Perda por imparidade (goodwill)


De uma operao de concentrao empresarial resultou o
reconhecimento de goodwill de 1.000.000 . Os ativos
(equipamento bsico) adquiridos nessa concentrao
constituem uma unidade geradora de caixa sendo esta
composta pelo ativo A = 6.000.000 e ativo B = 4.000.000
. Feito o teste imparidade verificou-se que a quantia
recupervel da unidade geradora de caixa de 9.000.000 .

Questo: Contabilize a perda por imparidade.

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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

Clculos de apoio:
Investimento = 1.000.000 + 6.000.000 + 4.000.000 = 11.000.000

Quantia recupervel = 9.000.000

Perda por imparidade = (2.000.000 )

Imputao da perda por imparidade:

Goodwill 1.000.000

Ativo A (60%) 600.000 (A + B =1.000.000 600.000/1.000.000 = 60%)

Ativo B (40%) 400.000 (A + B =1.000.000 400.000/1.000.000 = 40%)

2.000.000

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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

- Perdas por imparidade acumuladas 43.9.3 Equipamento bsico


- Perdas por imparidade acumuladas 44.9.1 - Goodwill
- Perdas por imparidades do perodo 65.5.3 Equipamento bsico
- Perdas por imparidades do perodo 65.6.1 Goodwill

Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
Perda por imparidade goodwill 65.6.1 44.9.1 1.000.000
1
Perda por imparidade equipamento bsico 65.5.3 43.9.3 1.000.000

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 49


NCRF 12 CASO PARTICULAR DO
GOODWILL

Caso 16 Reverso da perda por imparidade


Considere os dados anteriores. Admita que realizado novo teste
de imparidade, com novos dados do mercado, estimou-se que
a quantia investida (11.000.000 ) seria recupervel.

Questo: Contabilize a reverso da imparidade do


caso anterior.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 50


RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

- Perdas por imparidade acumuladas 43.9.3 Equipamento bsico


- Reverso de perda por imparidade 76.2.5.3 Equipamento bsico

Contas
N. Data Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Reverso da perda por imparidade 43.9.3 76.2.5.3 1.000.000

Nota: A imparidade do goodwill no revertida.

SNC ASPETOS PERTINENTES JUNHO/2016 ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 51


NCRF 12 CASO PARTICULAR DO MEP

Os investimentos em associadas devem ser contabilizados


usando o MEP (NCRF 13).

41. X Participaes em empresas subsidirias e associadas


Valor de aquisio
Lucros apurados Prejuzos
Aumentos dos capitais prprios Diminuio dos capitais prprios
Cobertura de prejuzos Lucros distribudos
Ajustamentos de transio Perdas por imparidade
Reconhecimento do goodwill negativo (conta 41.9)
Reverso de perdas por imparidade
(conta 41.9)

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NCRF 12 CASO PARTICULAR DO MEP

QUANTIA RECUPERVEL DOS DOIS O MAIS ALTO


Justo valor menos custo de vender Valor de uso
Valor de venda obtido numa transao A parte do investidor no valor presente
entre partes conhecedoras e dispostas dos futuros fluxos de caixa estimados
a isso, menos os custos de transao que se espera que venham a ser gerados
(taxas, gastos legais e outros custos) pela associada, incluindo os fluxos de
para colocar o ativo em condies de caixa das operaes da associada e os
venda proventos da alienao final do
investimento

ou

O valor presente dos futuros fluxos de


caixa estimados que se espera que
surjam de dividendos a serem recebidos
do investimento e da sua alienao final

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NCRF 12 CASO PARTICULAR DO MEP

Caso 17 Perda por imparidade em MEP


A Omega, SA detm 20% do capital social da Alfa, SA. Esta
participao foi adquirida por 100.000 (quantia reconhecida
na respetiva conta 41.4 Investimentos noutras empresas)
no tendo sido reconhecido GW. No ms anterior um outro
acionista da Alfa vendeu igual participao pela quantia de
80.000 . Atendendo ao valor desta transao, a sociedade
Omega considera que a quantia mxima recupervel do seu
investimento seria 80.000 , pelo que entendeu reconhecer a
respetiva imparidade.
Questo: Contabilize a perda por imparidade.
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RESPOSTA: NCRF e NCRF-PE

Clculos de apoio

Perda por imparidade = QE QR = 100.000 80.000 =


20.000,00

- Perdas por imparidade 41.9 Perdas por imparidade acumuladas


- Perdas por imparidade do perodo 65.3 Em investimentos financeiros

Contas
N. Descrio Valor
Dbito Crdito
1 Perda por imparidade 65.3 41.9 20.000

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AINDA O MEP NCRF 13 E NCRF 15

46 NCRF 13
Os resultados provenientes de transaes ascendentes e
descendentes entre um investidor (incluindo as suas
subsidirias consolidadas) e uma associada so reconhecidos
nas dfs do investidor somente na medida em que
correspondam aos interesses de outros investidores na
associada no relacionados com o investidor

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AINDA O MEP NCRF 13 E NCRF 15

15 NCRF 15
Os resultados provenientes de transaes intragrupo que sejam
reconhecidos nos ativos, tais como inventrios e ativos fixos
tangveis, so eliminados por inteiro.

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NCRF 8

NCRF NCRF-PE NC-ME


NCRF 8 Ativos no correntes
detidos para venda e unidades No se aplica
operacionais descontinuadas

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NCRF 8 - OBJETIVO

Prescrever as condies em que se deve reconhecer um


ativo no corrente como detido para venda e das unidades
operacionais descontinuadas.

Estabelecer as bases de mensurao, quer inicial, quer


subsequente, para estas rubricas de ativo.

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NCRF 8 Processo de deciso

Fonte: Fernandes et al. (2015): Contabilidade Financeira Explicada Manual prtico, Vida Econmica, pp. 784

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