Direito Tributrio

"Nada mais certo neste mundo do que a morte e os impostos."

Benjamin Franklin

Por Rommel Andriotti

2 Semestre de 2013

Direito Tributrio II Por Rommel Andriotti 1 de 19

 Introduo
Ol caro colega, e seja bem vindo ao maravilhoso mundo do Direito!
O resumo que voc tem em mos foi confeccionado com o maior esmero
possvel, e resultado do meu entendimento das aulas que assisti e das pesquisas
que realizei sobre o tema.
Em razo disso, nenhum professor, aluno, instituio, ou mesmo eu prprio
responsvel por este contedo. Ele foi elaborado como um caderno de estudante, e por
isso no h garantia de iseno de erros. Entretanto, conforme mencionado, o que
voc ler foi confeccionado com muita dedicao, e por isso certamente poder
acrescentar valor aos seus estudos.
importante ressaltar ainda que esse material no tem fins lucrativos. Voc
tem minha autorizao para utiliza-lo como desejar, bem como para divulgar esse
material a vontade. Conhecimento para ser disseminado, multiplicado e perpetuado!
Por fim, com a devida vnia, gostaria de com essas poucas palavras dedicar
esse material ao meu espetacular pai, Ten. Cruz, que incutiu em mim o meu tesouro
mais precioso - O meu Carter.

Como ler esse material

Cada aula iniciada com um ttulo grande que indica o nmero da aula, a data
que ela me foi lecionada, e seu tema principal.

Ex.:

Aula 52 (29.02.2008) - Os regimes de

casamento
Depois, vocs vero textos corridos, eventualmente divididos por outros ttulos e
subttulos, como esse:

As citaes
Quando eu for citar algum autor, jurisprudncia, notcias, etc, eu seguirei padres
para facilitar a identificao do que esta sendo lendo.

Normalmente o layout ser esse:

Quando eu fizer um comentrio pessoal, ele estar escrito dessa forma, como
anotaes em um caderno.

Se eu quero transcrever uma citao ou dica especifica do professor, a

observao estar assim, em giz.
Quando transcrevermos um artigo de lei, ele estar assim:

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 CF. Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de
qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos
estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito
vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade

Ao transcrevermos uma sumula ou jurisprudncia o layout ser esse:

STF Smula n 691 - 24/09/2003 - DJ de 9/10/2003, p. 5; DJ de
10/10/2003, p. 5; DJ de 13/10/2003, p. 5. Competncia -
Conhecimento de Habeas Corpus Contra Indeferimento de
Liminar em HC Impetrado em Tribunal Superior.

No compete ao Supremo Tribunal Federal conhecer de habeas

corpus impetrado contra deciso do Relator que, em habeas
corpus requerido a tribunal superior, indefere a liminar.
(Conhecimento na Hiptese de Flagrante Constrangimento
Ilegal - HC 85185, HC 86864 MC-DJ de 16/12/2005 e HC 90746-
DJ de 11/5/2007)

Doutrinas estaro na fonte times.

Se eu for citar um filosofo ou mesmo um cientista antigo, a fonte ser essa, como
se escrito em papiro.

Se faremos uma citao jornalstica, a forma ser a seguinte, em homenagem

mquina de escrever:
Folha de So Paulo - 23/08/2013 - 23h40
Brigas de Joaquim Barbosa com membros do STF so tema de matria do 'New
York Times'
As brigas entre Joaquim Barbosa e os demais membros do (STF) Supremo Tribunal
Federal foram tema de matria do jornal americano "The New York Times" nesta
sexta-feira (23). publicao, o chefe do Judicirio brasileiro voltou a dizer que no
pretende se candidatar a nenhum cargo.
A matria caracterizou Barbosa como uma pessoa "direta" e "sem medo de
aborrecer o status quo". "Quando o presidente do Tribunal, Joaquim Barbosa,
adentra a corte, os outros dez ministros se preparam para o que pode vir depois",
escreveu o correspondente americano Simon Romero, que viajou do Rio Braslia
para a entrevista.
"Ele a fora motriz por trs de uma srie de decises socialmente liberais", diz o
texto, acrescentando a atuao do ministro virou motivo de fascnio popular.
Alm do recente episdio em que Barbosa acusou Ricardo Lewandowski de fazer
"chicanas" no julgamento dos recursos do mensalo, Romero cita uma ocasio em
que o juiz discutiu com Marco Aurlio Mello, sugerindo que este s virou ministro
por ser parente do ex-presidente Fernando Collor de Mello. Tambm foi mencionada
uma briga em que o presidente do Supremo insinua que Gilmar Mendes tem
"capangas", em resposta ao que julgou ser uma fala condescendente do colega, e a
entrevista na qual disse que os juzes brasileiros de tm mentalidade "conservadora"
e "pr impunidade".
http://www1.folha.uol.com.br/poder/2013/08/1331441-brigas-de-joaquim-barbosa-
com-membros-do-stf-e-tema-de-materia-do-new-york-times.shtml

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 Por fim, estrangeirismos estaro em itlico (fumus boni iuris et Periculum in mora), e
partes importantes estaro devidamente destacadas.

Voc pode ajudar na confeco desse resumo notificando quaisquer erros que
voc encontre ou me enviando material para complementarmos a aula. Estarei disponvel
24/7 no email: rommel.andriotti@outlook.com

Enfim, espero que vocs gostem e aproveitem este material.

Bons estudos!

Rommel Andriotti

Aulas 01 - 02 (ago/2013) - Competncia

Competncia a capacidade que um ente poltico tem para criar um tributo. Tal
competncia legislativa.
Essa aula ainda no esta disponvel em razo de minha ausncia.

Aula 03 (21.08.2013) - Imunidades

tributarias
DISCRIMINAO CONSTITUCIONAL DE RENDAS
A discriminao constitucional de rendas refere-se a quais entes polticos ficaro
com quais rendas tributrias.

Regra
O ente poltico competente arrecada um tributo e fica com 100% do produto de
tal arrecadao.

A exceo
a repartio das receitas tributarias (art. 157 - 162, e 153, pargrafo 5, CF),
onde o rgo poltico arrecadador obrigado a dividir os rendimentos com outros entes
polticos.

So exemplos:
01. Os rendimentos do IPVA no ficam inteiramente com o estado. 50% de tais
rendimentos devem ser obrigatoriamente repassados para o municpio onde o carro
utilizado.
CF. Art. 158. Pertencem aos Municpios:
III - cinqenta por cento do produto da arrecadao do
imposto do Estado sobre a propriedade de veculos
automotores licenciados em seus territrios;

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 02. Os rendimentos que a unio arrecada com o ITR (imposto territorial rural)
devem ser repartidos em 50% com os municpios, havendo a possibilidade desses ficarem
com a integralidade do imposto.
Art. 158. Pertencem aos Municpios:

II - cinqenta por cento do produto da arrecadao do

imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural,
relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade
na hiptese da opo a que se refere o art. 153, 4, III;

03. Os municpios tem o direito de ficar com a integralidade dos rendimentos do

imposto de renda dos declarantes que recebem proventos provenientes do municpio.
Art. 158. Pertencem aos Municpios:

I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda

e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias
e pelas fundaes que institurem e mantiverem;

Observe que esses so os principais exemplos, mas nos artigos supracitados

existem vrios outros. importante ler esses artigos, tendo em vista que essas excees
so matrias de prova e contedo de OAB.

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
a incompetncia das pessoas polticas para criar tributos para certas pessoas,
seja em funo de sua natureza jurdica, seja porque essas pessoas encontram-se
relacionadas com determinados bens, fatos e situaes.

Ento, a constituio no apenas estabelece competncias como tambm

incompetncias.

So exemplos de imunidades: os templos de qualquer culto.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios:

VI - instituir impostos sobre:

b) templos de qualquer culto;

IPI sobre produtos de exportao tambm exemplo.

"Devemos exportar produtos, no tributos!"

Art. 153. 3 - O imposto previsto no inciso IV(IPI):

III - no incidir sobre produtos industrializados destinados

ao exterior.

Entre outros exemplos...

Note que as imunidades advm principalmente de observncias aos grandes

princpios constitucionais (como a liberdade de culto). No caso da imunidade de IPI, o
que ocorre um incentivo a exportao.

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 Cuidado pois a expresso imunidade tributaria uma construo doutrinria, ou
seja, no veremos esses termos nas leis tributrias. So situaes de intributabilidade,
segundo Regina Elena Costa e Carraza.

IMUNIDADE VS ISENO
Falaremos sobre iseno posteriormente, mas no confunda iseno com
imunidade. So coisas distintas que no podem ser confundidas. A nica coisa em
comum o efeito, que o no pagamento do tributo.

Os casos de imunidade so todos previstos constitucionalmente, enquanto as

isenes so previstas nas leis infraconstitucionais.

Em outras palavras, imunidades so hipteses de no incidncia

constitucionalmente qualificada. Isenes so hipteses de no incidncia
legalmente qualificada.
O CTN trata de imunidades tambm, nos artigos 9, e 12 a 14, mas ele
repetitivo, j que tal assunto j tratado constitucionalmente.

AS IMUNIDADES SO ALTERVEIS?
Em termos prticos, as imunidades so alterveis por meio de emendas
constitucionais, j tendo havido supresses, modificaes, etc.

Essa questo controvertida. A professora Anna Silvia acredita que as

imunidades so clausulas ptreas, e que no podem ser alteradas por
emendas constitucionais.

Obrigaes acessrias
A imunidade tributaria alcana as obrigaes acessrias?

No, A imunidade no extensiva s obrigaes acessrias.

As imunidades tributrias so aplicveis a qualquer tributo, nos termos da

constituio, ou seja, no porque um ente imune a um tributo que ele ser imune a
todos os tributos.

A constituio atual prev imunidades em relao impostos, taxas, ou

contribuies.

Aula 04 (28.08.2013) - imunidades tributrias

cont.
Impostos
Os casos a seguir so os mais importantes. Estudar para prova e OAB. Sao as
chamadas...

Imunidades genricas
Art. 150, VI, "a" e pargrafo 2 -

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 Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:

Ou seja, todos os entes polticos

VI - instituir impostos sobre:

Ou seja, aqui temos os casos de imunidades de impostos.

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

Ou seja, um ente poltico no pode criar impostos uns pros outros. Esses
impostos se referem a patrimnio, renda (IR), e servios. Existe um nome doutrinrio
para essa imunidade, que Imunidade Recproca. importante memorizar o nome
pois a primeira fase OAB vem cobrando constantemente essa alnea. O que esta por trs
dessa imunidade a prpria igualdade federativa.

Temos complementarmente os pargrafos 2 e 3:

2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se
refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

Portanto, a incompetncia das pessoas polticas para instituir impostos uma das
outras e das autarquias e fundaes, nos termos da constituio. Por isso, a imunidade
reciproca envolve tanto os entes polticos quanto s autarquias e fundaes ligadas eles,
desde que hipteses de incidncia atinjam meios pelos quais essas autarquias atingem
sua finalidade. Ex.: tributar o terreno da USP impossvel, pois o terreno meio pelo
qual ela atinge a finalidade, que o estudo e formao.
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no
se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados
com explorao de atividades econmicas regidas pelas
normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que
haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo
usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de
pagar imposto relativamente ao bem imvel.

O pargrafo 3 mostra situaes em que no se aplica a imunidade recproca, que

explorao de atividade economica (ex. Petrobras), ou que haja pagamento de tarifas
pelo usurio (ex. Transporte pblico), e tambm no exonera o promitente comprador (ex.
O comprador de um terreno estatal ter de pagar o tributo aplicvel transao).

b) templos de qualquer culto;

Ento qualquer religio, mesmo as menos comuns, esto protegidas.

O STF entende que a maonaria no faz jus proteo.

Cuidado pois o pargrafo 4 se aplica ao caso:

4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c",
compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios,
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.

Direito Tributrio II Por Rommel Andriotti 7 de 19

 Por isso, somente os meios pelos quais a atividade fim alcanada so protegidos
pela constituio.

Mas ento surge a dvida: e nos casos dos anexos dos templos (estacionamento
para fiis, conventos, cemitrios, etc)?

Entende-se majoritariamente que h proteo tambm, pois restringi-la somente

ao local especifico do culto restringe tambm o acesso das pessoas ao mesmo. A questo
no entanto no pacifica. Por isso, aps muita discusso, o STF emitiu smula acerca de
um assunto correlacionado, que por analise anloga passou a se aplicar aos cultos
tambm:

STF Smula n 724 - 26/11/2003 - DJ de 9/12/2003, p. 1;

DJ de 10/12/2003, p. 1; DJ de 11/12/2003, p. 1.

Rendimentos de Aluguis - Imunidade do IPTU -

Condio - Propriedade dos Partidos Polticos, Entidades
Sindicais e Instituies de Educao e de Assistncia Social
Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel
pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde
que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

Entende-se que essa sumula para alnea C se aplique tambm B, e faz com que
o aluguel seja lcito e mantenha a imunidade, desde que o dinheiro seja revertido para o
culto alcanar o seu objetivo.

No caso de o culto ser locatrio de um determinado bem imvel, a rigor no h

direito. No entanto, como esse imposto pode repercutir, h prefeituras que reconhecem
esse direito mesmo assim. Como a questo no pacifica, comum e at recomendvel a
judicializao da questo nos casos concretos.

c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,

inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
Alguns cuidados aqui:

Os sindicatos protegidos so somente os dos

trabalhadores, e no os patronais. Os sindicatos patronais
no tm essa imunidade.

Note que a expresso "sem fins lucrativos" destina-se

especialmente s instituies de ensino, j que as outras
instituies so flagrantemente sem fins lucrativos. Trata-
se aqui de uma norma de eficcia contida, uma vez que
uma lei limita a eficcia da norma, regularizando-a. A
norma reguladora nesse caso o art. 14 do CTN:
CTN, Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9
subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas entidades

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 nele referidas:

I - no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas

rendas, a qualquer ttulo;

II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na

manuteno dos seus objetivos institucionais;

III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros

revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.

1 - Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1

do artigo 9, a autoridade competente pode suspender a aplicao do
benefcio.

2 - Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9

so exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos
institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos
respectivos estatutos ou atos constitutivos.

4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c",

compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios,
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.

Notem que aquela sumula do STF e aquele pargrafo 4 que usamos para os
cultos tambm se aplicam alnea c:
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c",
compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios,
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.

STF Smula n 724 - 26/11/2003 - DJ de 9/12/2003, p. 1; DJ de

10/12/2003, p. 1; DJ de 11/12/2003, p. 1.

Rendimentos de Aluguis - Imunidade do IPTU - Condio -

Propriedade dos Partidos Polticos, Entidades Sindicais e
Instituies de Educao e de Assistncia Social

Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU

o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo
art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis
seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

Esta imunidade esta ligada liberdade de imprensa e especialmente ao direito ao
acesso informao. Por isso, para esses casos, o contedo desses veculos transmissores
de comunicao irrelevante para a concesso da imunidade.

Em relao ao contedo eletrnico (livros, revistas, etc), onde o suporte fsico

outro, as imunidades persistem.

O ouro
Art. 155, pargrafo 22, X, c

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 c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5;
No qualquer tipo de transao aqui. O ouro pode ser usado de duas formas:
como mercadoria ou como ativo financeiro. No caso desse artigo, na primeira situao
incide ICMS, e na segunda IOF.

Fuso, incorporao, ciso, ou extino de pessoa jurdica

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato

oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de
direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como
cesso de direitos a sua aquisio;

2 - O imposto previsto no inciso II:

I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos

incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao
de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos
decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de
pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade
preponderante do adquirente for a compra e venda desses
bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento
mercantil;

No caso de transferncia de bens /da pessoa jurdica na fuso, incorporao,

ciso, ou extino dela no incidir o ITBI.

Reforma agrria
Art. 184. Compete Unio desapropriar por interesse social,
para fins de reforma agrria, o imvel rural que no esteja
cumprindo sua funo social, mediante prvia e justa
indenizao em ttulos da dvida agrria, com clusula de
preservao do valor real, resgatveis no prazo de at vinte
anos, a partir do segundo ano de sua emisso, e cuja utilizao
ser definida em lei.

5 - So isentas de impostos federais, estaduais e municipais

as operaes de transferncia de imveis desapropriados para
fins de reforma agrria.

Em primeiro lugar, embora o pargrafo diga isentas, ele esta errado, pois aqui
estamos diante de um caso de imunidade.

Imunidades nas contribuies

CF. Art. 195. 7 - So isentas de contribuio para a
seguridade social as entidades beneficentes de assistncia
social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.

Essa previso se une ao art. 150, VI, c, que ns j vimos. Logo, conclui-se que as
instituies de assistncia social so imunes aos impostos incidentes sobre patrimnio,
bens e servios e as contribuies sociais.

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Imunidades com relao s taxas de servio
LXXIV - o Estado prestar assistncia jurdica integral e
gratuita aos que comprovarem insuficincia de recursos;

A imunidade est na palavra gratuita. As custas processuais no so cobradas

dos pobres no sentido jurdico, que nada mais so do que aqueles que no
podem pagar as custas do processo seno em prejuzo de sua prpria
subsistncia.
CF. Art. 230. 2 - Aos maiores de sessenta e cinco anos
garantida a gratuidade dos transportes coletivos urbanos.

Nesse caso, vemos mais uma imunidade a taxas, dessa vez envolvendo os idosos
e seu acesso ao transporte pblico.

Aula 05 (04.09.2013) - Capacidade

Tributria
CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA
diferente de competncia tributria. A competncia tributria a capacidade
de criar tributos. Capacidade tributria ativa a capacidade para fiscalizar e arrecadar
tributos.

Ento, o detentor da capacidade tributaria ativa o titular do credito Tributario,

poder ocupar o polo ativo da relao jurdica tributaria, ter o direito subjetivo de exigir
a importncia de uma obrigao tributria.

A lei indica o sujeito ativo de forma expressa ou implcita.

Expressamente - A lei estabelece claramente quem o responsvel pela

arrecadao. Por este meio, o legislador pode dizer quem a pessoa poltica competente
ou o terceiro.

Implicitamente - a lei omissa e o interprete tem de descobrir quem o sujeito

ativo. Nesses casos, aplica-se a regra de que tem capacidade ativa aquele que
competente para instituir o tributo.

COMPETNCIA CAPACIDADE ATIVA

Conceito Capacidade para criar Capacidade para fiscalizar

tributos mediante lei e arrecadar tributos
Previso normativa Na constituio Na lei

Pessoas Entes polticos Entes polticos e

delegados (delegar)

Direito Tributrio II Por Rommel Andriotti 11 de 19

Parafiscalidade
Toda a vez que h um terceiro ocupando o polo ativo h a chamada
parafiscalidade.

Delegao da capacidade tributria ativa que a pessoa poltica competente faz

mediante lei para uma terceira pessoa de direito pblico ou de direito privado, mas, se
for de direito privado, ela deve ser perseguidora de finalidade pblica, ficando o terceiro
com o produto da arrecadao para alcanar suas finalidades.

Contribuies parafiscais
Alguns autores usam essa expresso, e so meramente contribuies que se
sujeitam parafiscalidade.

Melhor que a palavra contribuies, melhor usar a palavra tributos parafiscais,

j que hoje em dia no so apenas as contribuies que se submetem parafiscalidade.

MUITO CUIDADO PARA NO CONFUNDIR PARAFISCALIDADE COM

DISCRIMINAO TRIBUTRIA. Na parafiscalidade a pessoa competente e a pessoa
detentora da capacidade ativa so diferentes, sendo que a segunda ficar com o produto
da arrecadao. Na discriminao por sua vez, a pessoa competente a mesma que a
detentora, e somente aps o recolhimento parte do tributo ser repassado ao
discriminado.

Pessoas que podem ser o terceiro delegvel:

Pessoa poltica (discriminao constitucional de rendas) - CF, art. 153, pargrafo 4, III
III - (O ITR) ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que
assim optarem, na forma da lei, desde que no implique
reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia
fiscal.

Nesse caso h parafiscalidade, pois o municpio assume o polo ativo da relao

jurdica tributaria, fiscalizando, arrecadando, e por fim retendo 100% do imposto.

Cuidado pois h uma caso extremamente similar de discriminao tributria

acerca do mesmo imposto.

Autarquias
Lembrete: direito pblico

Um exemplo para esse caso o INSS ocupando o polo ativo nos casos das
contribuies sociais.

Entes paraestatais
So exemplos as contribuies sindicais sendo pagas aos sindicatos, que so
terceiros privados ocupando o polo ativo. As contribuies para o SABRAE, SENAC,
SESC, etc, tambm so exemplos.

Pessoas fsicas
Excepcionalmente uma pessoa fsica pode, exercendo uma funo pblica, deter
a capacidade tributria ativa

Direito Tributrio II Por Rommel Andriotti 12 de 19

 Aula 06 (11.09.2013) - Capacidade tributria
passiva
Capacidade tributria passiva (CTN, art. 121 a 138)
ser sujeito passivo da relao jurdica tributria. ser devedor da obrigao
tributaria. ter o debito tributrio. ter o dever de entregar a importncia em dinheiro
ao sujeito ativo.

Para se verificar onde se determina a capacidade tributaria passiva, deve-se

procurar na lei especfica do tributo em questo. Muito embora o CTN traga algumas
previses genricas, a norma mais especifica a que deve ser consultada.

Atente ao fato de que na Constituio federal existe uma indicao implcita dos
sujeitos passivos, segundo os professores Roque Carraza e Ataliba. Eles chamam esse
sujeito passivo implcito de destinatrio constitucional tributrio.

QUEM PODE SER SUJEITO PASSIVO DA RELAO JURDICA TRIBUTRIA?

Sujeito Passivo - Lei - Qualquer pessoa

Pessoas polticas

Autarquias e fundaes
O leitor pode estranhar a presena de pessoas polticas, autarquias e fundaes
nessa lista, afinal, h poucas aulas atrs comentvamos sobre a imunidade recproca (se
voce no lembra, volte antes de continuar). Dessa forma, como podem essas pessoas
agora figurarem como sujeitos passivos?

Se vocs verem a CF. Art. 150, VI, a, novamente, percebero que a imunidade
recproca diz respeito somente a "patrimnio, renda ou servios, uns dos outros", ou
seja, qualquer tributo que no verse sobre essas coisas poder ser cobrado de um ente
poltico ao outro.

Empresas pblicas

Sociedades de economia mista

As EPs e SEMs, embora sejam integralmente ou parcialmente constitudas de
capital pblico, podem ser sujeitas passivas de tributos pois competem com as empresas
privadas restantes:
CF. Art. 173. 2 - As empresas pblicas e as sociedades de
economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no
extensivos s do setor privado.

Empresas privadas

Pessoas fsicas
Obviamente, os particulares so sujeitos passivos das relaes jurdicas
tributrias.

Direito Tributrio II Por Rommel Andriotti 13 de 19

Autonomia da capacidade tributria
A capacidade tributria tem uma natureza jurdica prpria, que independe de
outros fatores que normalmente so levados em considerao para estipulao de
capacidade. Com efeito, vemos que o artigo 126 elenca situaes que no influenciam na
aferio da capacidade tributria, seno vejamos:
CTN. Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:

I - da capacidade civil das pessoas naturais;

Ento, mesmo uma pessoa civilmente incapaz pode vir a ocupar o polo passivo da
relao tributria. Ento o sujeito passivo tributrio independe de capacidade civil.

Exemplo do Beb
Um beb de oito meses recebe por herana um imvel. O
IPTU ainda assim ser endereado a ele, que eventualmente ser
representado por algum para pagar o tributo, afinal, ningum
espera que um beb de fraudas entre no banco e v naturalmente
at o caixa para pagar seu IPTU.

II - de achar-se a pessoa
natural sujeita a medidas que importem privao
ou limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da administrao
direta de seus bens ou negcios;
Ex.: o falido no reabilitado no pode praticar atividades econmicas, mas se ele
praticar, ele no estar imune aos tributos. Da mesma forma o interditado.

III - de estar a pessoa jurdica regularmente

constituda, bastando que configure uma unidade
econmica ou profissional.
muito comum que agentes econmicos ajam na clandestinidade, como
sociedades de fato, na tentativa de escapar de tributao, no abrindo CNPJ, etc. Essas
empresas, ainda que no regulares, sero sujeitas aos tributos correspondentes as
atividades tributveis que forem praticadas.

Classificao dos sujeitos passivos

CTN. Art. 121. Pargrafo nico.

1 - Sujeito Passivo Direto

CTN. Art. 121. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao
principal diz-se:

I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a

situao que constitua o respectivo fato gerador;

Em outras palavras, aquela pessoa que pratica o fato imponvel.

Direito Tributrio II Por Rommel Andriotti 14 de 19

 O contribuinte aquele que paga o tributo a ttulo prprio (em seu prprio
nome com seu prprio dinheiro).

Logo, o patrimnio do prprio contribuinte que desde logo diminudo.

2 - Sujeito passivo indireto

CTN. Art. 121. pargrafo nico. II - responsvel, quando, sem
revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de
disposio expressa de lei.

Em outras palavras, o sujeito passivo indireto no aquele que pratica o fato

imponvel, mas sim um terceiro, que paga o tributo a ttulo alheio, em nome e por conta
daquele que praticou o fato.

O responsvel paga o tributo a ttulo alheio, em nome e por conta daquele que
praticou o fato imponvel.
O Patrimnio do responsvel em tese diminudo apenas em um 1 momento ->
pronto ressarcimento

O pronto ressarcimento j existir de fato quando a lei prev a possibilidade de

reteno. Ex.: os empregadores so responsveis por recolher o tributo de seus
empregados. Quando eles pagam esse tributo, eles pagam usando parcela do dinheiro do
empregado, e por isso no sero lesados.

Dentro de uma normalidade a sujeio passiva deveria ser sempre direta. Mas
como o legislador percebeu que as vezes as chances de recolhimento so pequenas com a
sujeio direta, ele instituiu a indireta, o que garante que o tributo eventualmente ser
pago. At porque, venhamos e convenhamos, em "Bagd Pimenta nos olhos dos outros
refresco!" Ou seja, voc ter que repassar o dinheiro prprio ao fisco di, mas repassar o
dinheiro de outrem que est legitimamente na sua mo no nem um pouco doloroso.

Quando no h previso de reteno, a sada que o responsvel consiga seu

ressarcimento via ao regressiva na justia COMUM.

Ex.: venda do apartamento. Quando o comprador de um apartamento finaliza sua

conta e percebe que o apto. tem IPTUs no pagos, esse comprador o responsvel pelo
pagamento. Eventualmente, ele ter direito de regresso contra o antigo proprietrio, que
deveria ter pego as parcelas anteriores ao negcio.

Direito Tributrio II Por Rommel Andriotti 15 de 19

 UMA DVIDA CRUEL:

REPERCUSSO TRIBUTRIA VS SUJEIO PASSIVA INDIRETA

A repercusso tributaria a transferencia do encargo
econmico do tributo para um terceiro. NO
TRANSFERNCIA DO DEVER DE
RECOLHIMENTO DO TRIBUTO.

Ento, existem tributos que repercutem e tributos que

no repercutem, sendo que no primeiro h
possibilidade de transferencia da carga economica e
no segundo no.

A confuso se d porque os tributos que repercutem

so chamados TRIBUTOS INDIRETOS. Em
contrapartida, quanto sujeio passiva, possvel
sujeio passiva direta e INDIRETA.

Ento, no confundamos! No caso do IPTU, podemos

ter as duas coisas. Vejamos o exemplo a seguir:

IPTU na LOCAO - praxe que o locador repasse

ao locatrio a carga economica do IPTU de seu
imvel. Mas note que o titular para a execuo continua sendo o locador, ou seja, no
houve alterao do polo passivo tributrio, mas somente a repercusso do tributo.

IPTU na COMPRA E VENDA - esse o mesmo caso do exemplo dado h pouco.

Quando o comprador adquire o imvel que no est com os dbitos tributrios quitados,
ele (o comprador) assume o lugar do outrora titular do polo passivo, tornando-se o
responsvel pelo tributo.

O sujeito passivo da relao jurdica tributaria denominado contribuinte

direito, enquanto o terceiro que arca com a carga economica do tributo denominado
contribuinte de fato.

ESSE TPICO TODO CAI NA PROVA!!!!!!

SE VOC NO ENTENDEU, VOLTE E LEIA DE NOVO!!!

Aula 07 (18.09.2013) - Capacidade tributaria

passiva cont.
1. Sujeito passivo direto - contribuinte

2. Sujeito passivo indireto - responsvel

2.1. SUJEIO PASSIVA INDIRETA POR SUBSTITUIO

CTN. Art. 128 e 135

Direito Tributrio II Por Rommel Andriotti 16 de 19

 O dever de pagar o tributo nasce de imediato e por expresso determinao legal,
na pessoa ou responsvel.

Ento, desde a ocorrncia do fato imponvel, a lei determina que o dever de

recolher o tributo do substituto responsvel.

So exemplos a reteno do imposto

d e r e n d a n a f o n t e, a r e t e n o d a s
contribuies sindicais, etc.

Detalhe: se prevista em lei, a

substituio do pagamento do tributo faz com
que a obrigao do recolhimento desobrigue
o contribuinte de realizar o recolhimento.
Cuidado pois ainda assim o encargo
econmico ser sempre dele!!!

O fato imponvel presumido

Em alguns casos, a lei presume que um fato imponvel certamente ocorrer, e por
isso cobra o encargo tributrio antes que ele ocorra por convenincia.

Ex.: quando as montadoras vendem seus carros para as concessionrias, elas tem
que recolher o ICMS. Ocorre que, aps essa venda, as concessionrias vendero os
mesmos carros aos consumidores, hiptese que incidir o ICMS novamente.

Por isso, a lei cobra os dois ICMSs no momento da primeira transao, ou seja,
quando h o negocio entre montadora e concessionria o tributo da futura venda ao
consumidor j cobrado.

Esse considerado um tipo de substituio tributaria, conhecida como...

Substituio tributria para frente

Tambm denominada responsabilidade
tributaria por fato futuro. Mas como cobrar algo
por um fato imponvel que ainda no ocorreu? O
STF j declarou a inconstitucionalidade das leis
que previam essa conduta. Ento, o que fizeram
os legisladores? Simples! Se uma lei
considerada inconstitucional, basta que mudemos
a constituio e a lei passara a ser
constitucional!!! Essa malandragem legislativa
deu nascimento ao pargrafo 7 do artigo 150 da
constituio federal, in verbis:
7. - A lei poder
atribuir a sujeito
passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo
pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva
ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador
presumido.

Direito Tributrio II Por Rommel Andriotti 17 de 19

 O prof. Geraldo Ataliba foi um dos maiores crticos da substituio,
conjuntamente com outros grandes juristas, como Carraza e Ives Gandra Martins. Eles
comparavam o direito tributrio ao penal, e perguntavam:

Seria juridicamente correto prender uma pessoa antes dela praticar um crime
por supostamente ela ter um grande potencial de faz-lo? Seria tico puni-la sem
que ela tivesse feito nada, ainda que fossem grandes as chances de uma eventual
conduta criminosa?

2.2. SUJEIO PASSIVA INDIRETA POR TRANSFERNCIA

O dever de pagar o tributo, tendo nascido na pessoa do contribuinte, desloca-se
para a pessoa do responsvel.

Ex.: o comprador de um imvel que tinha dvidas vencidas e no adimplidas para

com o fisco ver tais dividas serem transferidas e assumidas por ele, ainda que elas no
tenham sido honradas por causa da inrcia do proprietrio anterior.

2.2.1. Por solidariedade

Mais de uma pessoa sendo responsvel pelo pagamento integral do mesmo
tributo.

Cuidado pois no direito tributrio no existe benefcio de ordem.

Art. 124. So solidariamente obrigadas:

I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que

constitua o fato gerador da obrigao principal no mesmo lado
da relao jurdica; (o grifado adio da doutrina ao artigo)

uma solidariedade passiva tributaria automtica, que independe de lei. O

interesse comum dos contribuintes solidrios

Note que um imposto de ITBI s cabvel contra o adquirente do imvel, pois

ainda que adquirente e vendedor tenham o mesmo interesse (que o negcio se realize),
eles ocupam polos opostos na relao contratual.
II - as pessoas expressamente designadas por lei.

mais raro mas acontece eventualmente. Nada impede que a lei expressamente
estabelea uma solidariedade entre contribuinte e terceiro.

Ex.: o tomador do servio pode ser solidariamente responsvel pelo ISS junto do
prestador do servio. As vezes isso ocorre em prefeituras, onde a municipalidade cobra
ISS de quem fez reforma em casa ao invs do prestador do servio.

Efeitos da solidariedade
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes
os efeitos da solidariedade:

I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos

demais;

Direito Tributrio II Por Rommel Andriotti 18 de 19

 Claro, afinal h solidariedade.
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os
obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles,
subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais
pelo saldo;

Ento, no caso de iseno geral, todos se beneficiam.

Se essa iseno for pessoal, ou seja, concedida em razo de caractersticas

pessoais de um dos devedores, ele estar isento mas a iseno no aproveitar aos
demais. No entanto, os restantes no precisaro arcar tambm com a parte do imune/
isento.
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos
obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

Lembrem-se, a faca serve aos dois lados!

ALERTA
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes
particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de
tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para
modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes
tributrias correspondentes.

Ento cuidado, negcios entre particulares no so oponveis fazenda

pblica!!!
O contedo da prova cai at aqui!

Aula 08 (25.09.2013)
Dica para a prova: uma das perguntas da prova regimental de tributrio ser
sobre sujeio passiva. A pergunta ser um caso onde apontaremos quem ser o
responsvel e qual a modalidade de sujeio passiva. Ex.: o responsvel ser fulano, e a
sujeio ser passiva indireta por transferncia por solidariedade.

Nessa aula tivemos um questionrio de fixao, que ser disponibilizado no

skydrive.

continua na parte 2...

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