Administrao e Organizaes

parte 2

JOO ROBERTO LO TURCO MARTINEZ

Uberaba
2013
 SUMRIO

CAPTULO 3 NOES BSICAS DE CONTABILIDADE BSICA (OU FINANCEIRA) ....................... 3

DEFINIO .......................................................................................................................................................... 3
ESCRITURAO ..................................................................................................................................................... 3
DEMONSTRAES ................................................................................................................................................. 4
CAPTULO 4 TERMINOLOGIA DE CUSTOS E PRINCIOS CONTBEIS............................................. 6
PRINCPIOS CONTBEIS .......................................................................................................................................... 6
TERMINOLOGIA DE CUSTOS ..................................................................................................................................... 6
CAPTULO 5 CLASSIFICAO DE CUSTOS ............................................................................................ 9
CUSTO DE PRODUO NO PERODO, CUSTO DA PRODUO ACABADA E CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS. ................................ 9
CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS. ................................................................................................................................. 9
CUSTOS FIXOS E VARIVEIS. ...................................................................................................................................10
CAPTULO 6- MTODOS DE CUSTEIO.......................................................................................................11
CUSTEIO POR ABSORO .......................................................................................................................................11
CUSTEIO VARIVEL (OU DIRETO) ..............................................................................................................................12
Margem de Contribuio, Ponto de Equilbrio (contbil, econmico e financeiro) e Margem de Segurana. ..14
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC) .................................................................................................................14
TARGET COSTING (CUSTEIO ALVO) ............................................................................................................................15
CUSTO PADRO...................................................................................................................................................15
REFERNCIAS ................................................................................................................................................16
CAPTULO 3 NOES BSICAS DE CONTABILIDADE
BSICA (OU FINANCEIRA)

O objetivo deste captulo entender o que a contabilidade, para que ela serve e suas
principais tcnicas e demonstraes.

Definio

Segundo Neves e Paulo (2009), a contabilidade uma cincia que tem como objetivo o
controle do patrimnio (funo administrativa) e a apurao do resultado (funo econmica).

O patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma pessoa jurdica

ou a uma entidade e pode ser dividido em trs partes: o ativo (parte positiva composta de bens e
direitos), o passivo (parte negativa, composta de obrigaes com terceiros) e o patrimnio lquido
que a diferena entre o passivo e o ativo que representa a riqueza lquida da entidade que pertence
ao proprietrio (Neves & Paulo, 2009).

Uma das principais equaes da contabilidade a que determina que Ativo = Passivo
(sendo o passivo amplo = passivo + patrimnio lquido).

Escriturao

A contabilidade adota o mtodo das partidas dobradas para registrar suas operaes. Este
mtodo tem como pressuposto que cada crdito em uma ou mais contas tem um dbito
correspondente em uma ou mais contas ou vice-versa.

Sendo o crdito igual origem do recurso e o dbito igual ao destino dos recursos, temos
que no h origem sem destino, ou seja, no h crdito sem o respectivo dbito (Neves & Paulo,
2009).

As contas representam registros de dbitos e crditos da mesma natureza ou espcie,

identificadas por nomes (ttulos) que qualificam elementos patrimoniais como bens, direitos,
obrigaes, patrimnio lquido, receitas e despesas (Neves & Paulo, 2009).

Aps o registro de uma transao contbil no livro dirio ela pode ser transcrita para o livro
razo utilizando-se de razonetes. Os razonetes so contas em forma de T nas quais, por
conveno, os dbitos so registrados do lado esquerdo e os crditos do lado direito.

Um exemplo seria uma empresa que est iniciando suas atividades e os scios fazem uma
integralizao de capital no valor de R$ 100.000,00.
 Repare que a conta capital social (capital dos scios) foi a origem do recurso, sendo
creditada e que a conta caixa recebeu este dinheiro, foi o destino, portanto, ser debitada.
Vejamos esta operao nas razonetes:

D C D C
CAPITAL SOCIAL CAIXA
R$ 100.000,00 R$ 100.000,00

Assim, todas as transaes contbeis so registradas para que, no fim do perodo, possam ser
geradas as Demonstraes Contbeis, sendo as principais a Demonstrao do Resultado do
Exerccio (DRE) e o Balano Patrimonial (BP).

Demonstraes

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) tem como finalidade demonstrar o

desempenho da entidade para um determinado perodo (demonstrao dinmica), verificando quais
foram as receitas, os custos associados a estas receitas e as despesas no perodo. Tudo isso para
apurao do lucro. Abaixo temos um exemplo simplificado de DRE:

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Exerccio findo em 31 de Dezembro de 2012
RECEITA R$ 80.000,00
CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA -R$ 50.000,00
LUCRO BRUTO R$ 30.000,00
DESPESAS
SALRIO -R$ 10.000,00
ALUGUEL -R$ 5.000,00
OUTRAS -R$ 2.000,00
TOTAL DESPESAS -R$ 17.000,00
LUCRO OPERACIONAL R$ 13.000,00

O Balano Patrimonial uma demonstrao da situao patrimonial da empresa, envolvendo

os ativos, passivos e patrimnio lquido para um perodo especfico. Lembrando que, no final do
balano, o total de ativos tem que ser igual ao total de passivos. Abaixo temos um exemplo
simplificado de BP:
 EMPRESA X
BALANO PATRIMONIAL
Exerccio findo em 31 de Dezembro de 2012
CAIXA R$ 113.000,00 FORNECEDORES R$ 25.000,00
ESTOQUE R$ 0,00 Passivo Circulante R$ 25.000,00
Ativo Circulante R$ 113.000,00
Passivo no Circulante 0
MVEIS E UTENSLIOS R$ 25.000,00
Ativo No Circulante R$ 25.000,00 CAPITAL SOCIAL R$ 100.000,00
RESERVA DE LUCROS R$ 13.000,00
Patrimnio Lquido R$ 113.000,00

Ativo Total R$ 138.000,00 Passivo Total R$ 138.000,00

CAPTULO 4 TERMINOLOGIA DE CUSTOS E PRINCIOS
CONTBEIS

O objetivo deste captulo compreender as diferentes terminologias utilizadas na

contabilidade de custos e os princpios gerais da contabilidade que norteiam a contabilidade de
custos. Por exemplo, quando uma empresa fabrica um produto ela tem um gasto, um custo, uma
despesa ou um desembolso, ou ser que ela est investindo? Vamos verificar...

Princpios Contbeis

A contabilidade de custos segue as bases da contabilidade financeira tradicional, assim,

conhecer os princpios norteadores da contabilidade nos ajudam a entender melhor algumas
consideraes e aplicaes (Quadro 1).

Segundo o princpio da Competncia (regime da

Princpio da Competncia
Princpio do Custo Histrico como Base de
Valor
Princpio Consistncia ou Uniformidade
Princpio do Conservadorismo ou Prudncia
Princpio da Materialidade ou Relevncia
Quadro 1 Quadro comparativo de alguns termos utilizados na contabilidade de custos.
Fonte: adaptado de Martins (2006)
competncia) as receitas e despesas so
registradas no momento em que ocorrem
(independente do pagamento Regime de
Caixa) Aps o reconhecimento da receita,
deduzem-se dela todos os valores
representativos dos esforos para a sua
consecuo.
Os ativos so registrados contabilmente pelo por
seu valor original de entrada, ou seja, histrico.
Quando existem diversas alternativas para o
registro contbil de um mesmo evento, todas
vlidas dentro de princpios geralmente aceitos,
a empresa deve adotar uma delas de forma
consistente. Isto significa que a alternativa
adotada deve ser utilizada sempre, no podendo
a entidade mudar o critrio em cada perodo.
Quase que uma regra comportamental, o
Conservadorismo obriga a adoo de um
esprito de precauo por parte do contador.
Desobrigam de um tratamento mais rigoroso
aqueles itens cujo valor monetrio pequeno
dentro dos gastos totais.

Terminologia de Custos

Muitas vezes, na linguagem empresarial cotidiana misturamos alguns termos quanto o

assunto custo. Porm, necessrio entender que, para a linguagem da contabilidade de custos as
seguintes definies devem ser respeitadas (Quadro2):
 Compra de um produto ou servios qualquer, que gera sacrifcio financeiro
Gasto para a entidade (desembolso), sacrifcio esse representado pela entrega ou
promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro).
Desembolso Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio.
Gasto ativado em funo da sua vida til ou benefcios atribuveis a futuros
Investimento
perodos.
Gasto relativo bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
Custo
servios.
Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de
Despesa
receitas.
Perda Bem ou servio consumido de forma anormal ou involuntariamente.
Quadro 2 Quadro comparativo de alguns termos utilizados na contabilidade de custos.
Fonte: adaptado de Martins (2006)

O fluxograma abaixo (Figura 1) ajuda a entender melhor como este processo funciona.
Repare que, sendo o gasto um sacrifcio financeiro gerado pela compra, este pode ser pago de
imediato gerando um desembolso ou pode ser postergado gerando uma promessa de pagamento
futura. Se o gasto tiver seus benefcios atribudos a futuros perodos ele se torna um investimento,
ento, necessrio saber se ele foi utilizado na fabricao de algum produto ou execuo de algum
servio, se sim, vira custo. Assim, quando existe a realizao da receita, ou seja, a transferncia de
bens ou servios para terceiros, o custo se transforma em despesa (que um bem ou servio
consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas(Martins, 2006)) por meio do custo
do produto vendido1 e o gasto responsvel por gerar aquela receita tambm se transformar em
despesa.

1
Pode parecer estranho uma despesa chamada de custo de produto (ou mercadoria) vendida, porm, teoricamente
isso que acontece.
 Pagamento Gasto ativado em
resultante funo da sua vida til
ou benefcios
DESEMBOLSO atribuveis a futuros
INVESTIMENTO
perodos.
SIM
INCIO

SIM
O dinheiro realmente
saiu do caixa?

Compra
Sacrifcio
Financeiro
Seus benefcios sero
Entrega ou
NO atribuveis a futuros
promessa de
perodos?
entrega
GASTO

Foi utilizado na
fabricao de um
NO
produto ou execuo Bem ou servio
de um servio? consumido direta
ou indiretamente
Gasto relativo para a obteno
bem ou servio de receitas.
utilizado na
produo de
SIM
NO outros bens ou
servios.

DESPESAS
(Custo da
Mercadoria Vendia
CUSTO
ou Custo do
Produto Vendido +
Despesas Totais)
SIM

Houve a FIM
realizao da
Receita?

Ocorre quando da
transferncia do bem ou
servio para terceiros

Figura 1 Fluxograma de transformao de gastos em despesas.

Fonte: do autor com base nos conceitos adaptados de Martins (2006)
CAPTULO 5 CLASSIFICAO DE CUSTOS
O objetivo deste captulo conhecer e entender as diversas classificaes de custos. Uma
vez que j entendemos que o custo tem ligao direta com a produo de um bem ou execuo de
um servio, vamos agora conhecer quais so as formas de classific-lo de acordo com suas
caractersticas e posteriormente de acordo com a sua funo no custeio de produtos ou servios.

Custo de Produo no perodo, Custo da Produo Acabada e Custo dos Produtos

Vendidos.

Como vimos no captulo anterior, uma vez que ocorre a realizao da receita, ocorre a
confrontao com as despesas, dentre as quais, as diretamente envolvidas com a produo de um
produto ou execuo de um servio, nominadas de custo do produto vendido, sendo assim, a
definio deste tipo de custo a soma dos custos incorridos na produo dos bens e servios que
s agora esto sendo vendidos(Martins, 2006).

Porm, mesmo no tendo vendido o produto, a fbrica pode ter tido custos dentro daquele
perodo que no resultaram ainda em receita. Assim, o custo de produo no perodo a soma dos
custos incorridos no perodo dentro da fbrica(Martins, 2006).

Tambm existe a situao na qual os custos gerados neste perodo ou em perodos anteriores
resultantes da fabricao parcial da mercadoria. Deste modo, o custo de produo acabada a
soma dos custos contidos na produo acabada do perodo. Podem conter custos de produo
tambm de perodos anteriores existentes em unidades que s foram completas no presente
perodo(Martins, 2006).

Custos Diretos e Indiretos.

Uma das classificaes mais importantes de custo a que separa os custos que podem ser
atribudos diretamente aos produtos fabricados ou servios executados e os custos que no
conseguimos atribuir diretamente a um produto ou servio, porque ou so difceis de mensurar ou
compartilham da produo de mais de um produto o que nos obriga a estipular um critrio de rateio.

Esta classificao de custo importante, pois a base do sistema de custeio por absoro
(que ser visto no prximo captulo), que o mtodo de custeio aceito para fins fiscais.

Ento, podemos definir esta diviso de custos da seguinte forma:

 Custos diretos so aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos, bastando
haver uma unidade de consumo(Martins, 2006).

Custos indiretos so aqueles que no oferecem condio de medida objetiva e qualquer

tentativa de alocao tem que ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria(Martins,
2006).

Custos Fixos e Variveis.

Esta classificao tambm muito importante, em termos gerenciais, pois d base para a
realizao de diversos mtodos de custeio, principalmente o custeio varivel (ou direto).

Independente de uma fbrica estar produzindo ou no ela tem alguns custos que so fixos, a
exemplo dos custos de aluguel da fbrica, de salrios de funcionrios etc. Porm, se no estiver
produzindo, deixa de ter outros tipos de custo que variam de acordo com a produo, como os
custos com matria prima. Assim:

Custos Variveis so aqueles que variam diretamente com o volume de produo(Martins,

2006).

Custos Fixos so aqueles custos que se mantem estveis independente do volume

produzido(Martins, 2006) (note que os custos fixos podem mudar de um perodo para outro, ou seja,
sofrer variao, porm, sua caracterstica principal no variar em funo do volume de produo).
CAPTULO 6- MTODOS DE CUSTEIO
O objetivo deste captulo apresentar e entender os principais mtodos utilizados para
custear um produto ou servio. Uma vez que, no captulo anterior, aprendemos a classificar os
custos, agora, aprenderemos como combinar e dividir estes custos por meio daquelas classificaes
para definir o custo de um produto ou servio.

Custeio por Absoro

Vimos no captulo anterior o que o custo indireto, ou seja, aquele custo que no se
consegue apropriar diretamente a um produto ou servio. Este tipo de custo um problema para a
gesto de custos, uma vez que, fica difcil saber exatamente o quanto cada produto absorveu deste
custo indireto no momento da apurao do custo total do produto.

Assim, o custeio por absoro um mtodo de custeio que atribu os custos diretos
diretamente ao produto e trabalha indicadores de distribuio dos custos indiretos, ou seja, tenta
criar critrios por meio dos quais os custos indiretos devem ser distribudos e absorvidos para cada
produto ou servio.

Um exemplo seria uma fbrica de roupas que possu dois diferentes produtos: camisas (1000
unidades produzidas e vendidas por mspreo R$15,00) e bermudas (800 unidades produzidas e
vendidas por mspreo R$15,00). Sabe-se que a camisa tem um custo de matria-prima de
R$5,00 e a bermuda de R$ 4,50. A matria prima pode ser facilmente atribuda para cada produto,
por isso, um custo direto. A mo de obra (quatro funcionrios, R$4.800,00), a energia eltrica
(R$1.600,00) e o aluguel da fbrica (R$3.000,00) so custos indiretos. As despesas somam
R$6.000,00.

Repare que os custos indiretos somam R$9.400,00. Como fazer a diviso destes custos para
cada produto? Poderamos usar um critrio para cada tipo de custo indireto, por exemplo, a mo de
obra seria rateada de acordo com o tempo de trabalho gasto para produzir cada tipo pea. A energia
eltrica seria rateada de acordo com a quantidade produzida de cada tipo de pea e o aluguel da
fbrica seria rateado igualmente para os dois tipos de pea. Observe que os critrios de rateio destes
custos indiretos foram determinados de modo subjetivo, podendo outros critrios terem sido
adotados. Assim, teramos:
Tabela 1 Rateio dos Custos Indiretos no custeio por absoro
Custos Indiretos rateados de
Produtos Custos Indiretos acordo com os critrios
Produtos
Critrio Camisa Bermuda Total Camisa Bermuda
Horas Mo de
300 h 340 h R$4.800,00 R$2.250,00 R$2.550,00
trabalhadas obra
Quantidade 1000
800 unidades Energia R$1.600,00 R$888,89 R$711,11
Produzida unidades
Aluguel 50% 50% Aluguel R$3.000,00 R$1.500,00 R$1.500,00
Custos Indiretos por tipo de pea R$4.638,89 R$4.761,11
Quantidade produzida 1.000 800
Custo Indireto Unitrio R$4,64 R$5,95
Fonte: do autor

Assim, cada camiseta tem um custo de produo de R$ 9,64 (R$5,00 de custo direto e
R$4,64 de custo indireto) e cada bermuda tem um custo de produo de R$ 10,45 (R$4,50 de custo
direto e R$5,95 de custo indireto). Ento o lucro bruto unitrio de R$ 5,36 para a camisa e de R$
4,55 para a bermuda.

Ento uma demonstrao de resultado do exerccio (DRE) ficaria assim organizada para o
custeio por absoro:

Tabela 2 DRE bsico para o mtodo de custeio por absoro

Vendas R$ 27.000,00
- Custo do produto vendido R$ 18.000,00
= Lucro Bruto R$ 9.000,00
- Despesas (administrativas, de vendas e R$ 6.000,00
financeiras)
=Lucro Operacional R$ 3.000,00
Fonte: do autor

Custeio Varivel (ou direto)

Se o custeio por absoro tenta resolver o problema dos custos indiretos por meio da criao
de critrios de distribuio, o custeio varivel (ou direto) tenta eliminar o problema na raiz, ou seja,
apropriar ao custo dos produtos ou servios apenas os custos que variam de acordo com o volume
produzido (custos variveis), tratando os outros custos (custos fixos) como despesas que
posteriormente devero ser quitadas pelo conjunto das diferenas resultantes entre o preo de
venda do produto e seu custo varivel: a margem de contribuio. O custeio varivel parte do
pressuposto que, por natureza, os custos variveis so todos custos diretos, porm algumas vezes
pode ser muito trabalhoso a medio e atribuio direta destes custos, sendo ento tratados como
custos variveis indiretos.
 Assim, para este tipo de custeio teramos os custos (diretos) variveis, os custos indiretos
variveis e os custos indiretos fixos. Os custos variveis indiretos podem ter duas solues de
alocao: ou ser alocados em funo da quantidade produzida aos custos variveis totais ou ser
alocado como custo indireto fixo.

Com isso, tanto os custos diretos quanto os custos indiretos seriam resumidos em custos
variveis e custos fixos. Os custos fixos so ento tratados como trataramos as despesas no custeio
por absoro, ou seja, no compe o custo do produto e so lanadas diretamente no resultado.

Lembrando o exemplo dado para o custeio por absoro:

Uma fbrica de roupas que possu dois diferentes produtos: camisas (1000 unidades
produzidas e vendidas por mspreo R$15,00) e bermudas (800 unidades produzidas e vendidas
por mspreo R$15,00). Sabe-se que a camisa tem um custo de matria-prima de R$5,00 e a
bermuda de R$ 4,50. A matria prima pode ser facilmente atribuda para cada produto, por isso,
um custo direto. A mo de obra (quatro funcionrios, R$4.800,00), a energia eltrica (R$1.600,00) e
o aluguel da fbrica (R$3.000,00) so custos indiretos. As despesas fixas somam R$4.000,00.

Este exemplo no mtodo de custeio varivel:

Produtos
Camisa Bermuda
Preo de Venda R$15,00 R$15,00
Custo varivel Unitrio R$5,00 R$4,50
Despesa varivel Unitria R$1,00 R$1,25
Margem de Contribuio
R$9,00 R$9,25
Unitria

Ento, uma demonstrao de resultado do exerccio (DRE) ficaria assim organizada para o
custeio varivel:

Tabela 3 DRE bsico para o mtodo de custeio varivel

Vendas R$ 27.000,00
- Custo do Produto Vendido (custos R$ 8.600,00
variveis)
- Despesas Variveis R$ 2.000,00
= Margem de contribuio R$ 16.400,00
- Custos Fixos R$ 9.400,00
- Despesas Fixas R$ 4.000,00
=Lucro Operacional R$ 3.000,00
Fonte: do autor
 Margem de Contribuio, Ponto de Equilbrio (contbil, econmico e financeiro) e Margem
de Segurana.
Margem de contribuio (MC) a diferena entre o preo de venda e o custo varivel de
cada produto(Martins, 2006), ou seja, MC = Preo de Venda Custo Varivel Unitrio (MC=P-
CVu). Neste sentido o custo varivel unitrio composto no s do custo varivel unitrio
(relacionado com a produo), mas tambm da despesa varivel unitria. Ponto de equilbrio o
ponto que iguala os custos e despesas totais com as receitas totais, ou seja, o ponto em que no se
tem nem lucro, nem prejuzo (Martins, 2006). Pode ser de trs tipos:

Ponto de Equilbrio Contbil (PEC) o ponto de equilbrio encontrado quando da diviso

dos custos fixos (CF) muitas vezes denominados CDF (custos e despesas fixas) pela margem de
contribuio (Preo de Venda Custo Varivel Unitrio), ento,

CF
PEC = Margem de contribuio

Ponto de Equilbrio Econmico (PEE) o ponto de equilbrio semelhante ao contbil,

porm, com a diferena que o PEE adiciona nos CFs o valor do custo oportunidade ou custo do
capital prprio, ou seja, leva em considerao uma remunerao mnima exigida em comparao
com alternativas de investimento no mercado.

Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF) o ponto de equilbrio semelhante ao contbil,

porm, com a diferena que o PEF subtrai dos CFs os valores que no foram desembolsados na
realidade, como por exemplo, as depreciaes.

Assim, a Margem de Segurana da empresa sero aqueles valores que estiverem acima do
ponto de equilbrio.

Custeio Baseado em Atividades (ABC)

O ABC um mtodo de custeio que visa amenizar os erros cometidos no custeio por
absoro quando do rateio dos custos indiretos. Para isso, o mtodo divide a empresa em unidades
de atividades, ou seja, menores unidades de processamento da empresa.

Uma vez que as atividades foram estabelecidas, pelo mtodo ABC, devemos ratear os custos
indiretos de acordo com o consumo de cada atividade por meio dos direcionadores de custos de
recursos. Assim, em um primeiro momento iremos custear as atividades. Posteriormente, temos que
verificar o quanto cada produto consome de cada atividade por meio dos direcionadores de custos
de atividades.
 Assim, o custeio ABC ajuda a minimizar o problema do rateio, alm de ser uma ferramenta
de anlise de processo e valor.

Target Costing (custeio alvo)

O custeio alvo ou custeio meta no exatamente uma metodologia de custeio em si, na

verdade o custeio alvo uma filosofia ou mtodo de reduo de custos, uma vez que ele visa no
calcular o custo de um produto ou servio, mas determin-lo com base em outras variveis.

Assim, o custeio alvo tem como pressuposto o mercado, ou seja, para que a empresa seja
competitiva ela deve levar em considerao os preos praticados pelo mercado aliados a estratgia
da empresa. Logo, o preo de venda sendo estipulado pelo mercado, resta empresa fazer a
engenharia reversa, subtraindo deste preo o lucro que ela deseja e assim chegar ao custo mximo
que o produto pode ter.

Custo mximo = preo lucro desejado

Custo Padro

O custo-padro o custo ideal, ou seja, o menor custo possvel de ser obtido caso a empresa
estivesse funcionando com a mxima eficincia e pleno rendimento. um custo a ser perseguido
pela empresa e ser comparado com o custo real alcanado.

Algumas metodologias mais modernas de custo-padro, no levam em considerao apenas

o custo ideal, incorporando algumas ineficincias previsveis e passveis de afetar a empresa.

Desta forma, o custo padro pode ser um objetivo a ser aplicado e analisado com outras
metodologias de custeio.
REFERNCIAS

Martins, E. (2006). Contabilidade de Custos (9 ed.). So Paulo: Atlas.

Neves, S., & Paulo, E. V. (2009). Contabilidade Bsica (14 ed.). So Paulo: Frase Editora.