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Capítulo XIII - IRPJ - Lucro Presumido 2017
Capítulo XIII - IRPJ - Lucro Presumido 2017
O imposto de renda com base no lucro presumido determinado por perodos de apurao
trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro
de cada ano-calendrio.
Veja ainda:
Perodo de apurao (lucro real):
Pergunta 003 do captulo VI.
Via de regra, a opo manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota nica
do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-
calendrio, sendo considerada definitiva para todo o ano-calendrio.
As pessoas jurdicas que tenham iniciado suas atividades a partir do segundo trimestre do
ano-calendrio manifestaro a sua opo por meio do pagamento da primeira ou nica
quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade.
No poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido as pessoas
jurdicas resultantes de evento de incorporao ou fuso enquadradas nas disposies
contidas no art. 22 da IN RFB n 1.515, de 2014, ainda que qualquer incorporada ou
fusionada fizesse jus ao referido regime antes da ocorrncia do evento, no se lhes
aplicando o disposto no art. 4 da Lei n 9.964, de 10 de abril de 2.000, salvo no caso em
que a incorporadora estivesse submetida ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis) antes
do evento de incorporao.
Notas:
Excepcionalmente, em relao ao 3 (terceiro) e ao 4 (quarto)
trimestres-calendrio de 2004, a pessoa jurdica submetida ao
lucro presumido poderia apurar o Imposto de Renda com base
no lucro real trimestral, sendo definitiva a tributao pelo
lucro presumido relativa aos 2 (dois) primeiros trimestres
(Lei n 11.033, de 2004, art. 8).
Veja ainda:
Momento da opo pelo regime de apurao do
IRPJ:
Pergunta 004 do captulo XIV (Lucro Arbitrado) e
Pergunta 009 do captulo XV (Lucro Real-
Estimativa).
Normativo: RIR/1999, art. 516, 1 e 4 e art. 517; e
Notas:
Durante o perodo em que estiverem submetidas ao Programa
de Recuperao Fiscal (Refis), as pessoas jurdicas obrigadas
ao lucro real, exceto Instituies Financeiras (inclusive as
equiparadas e as empresas de factoring), podero optar pelo
lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 14, inciso II; e
Lei n 9.964, de 2000, art. 4).
Notas:
A pessoa jurdica no poder optar fora do prazo para
pagamento, caso tenha sido iniciado qualquer procedimento
fiscal de ofcio contra ela.
Veja ainda:
Pessoas jurdicas obrigadas apurao do
lucro real:
Pergunta 009 deste captulo.
Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentes e o ajuste a valor presente de
que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976,
das operaes vinculas receita bruta. Sero acrescidas a receita bruta as demais receitas
relacionadas no item 2 da Pergunta 14.
Notas:
A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:
I) devolues e vendas canceladas;
II) descontos concedidos incondicionalmente;
III) tributos sobre ela incidentes; e
IV) valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que
trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei. n. 6.404, de
15 de dezembro de 1976, das operaes vinculadas
receita bruta.
Na receita bruta no se incluem os tributos no cumulativos
cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante pelo
vendedor dos bens ou pelo prestador dos servios na condio
de mero depositrio.
A partir de 1/01/2015 ou a contar de 1 /01/2014, nos termos
do art. 75 da Lei n 12.973, de 2014, a base de clculo do
imposto de renda sobre o lucro presumido ser apurada a partir
da receita bruta apurada de acordo com o art. 2 da Lei n
12.973, de 2014, e IN RFB n 1.515, de 2014, art. 3, 1 a
3.
Veja ainda:
Quem pode optar pelo lucro presumido:
Pergunta 004 deste captulo.
Normativo: RIR/1999, art. 224, pargrafo nico, e arts. 518, 519 e
521; Dec. Lei n 1.598 de 26 de dezembro de 1977,
art. 12; Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, art. 2 e
IN RFB n 1.515, de 2014 art. 3, 1 a 3.
Nos casos em que a Pessoa Jurdica iniciou as atividades durante o curso do ano-
calendrio anterior, o limite a ser considerado ser proporcional ao nmero de meses em
que esteve em funcionamento no referido perodo, isto , dever ser multiplicado o valor
de R$6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil reais) pelo nmero de meses em que
esteve em atividade, para efeito de verificao do limite em relao receita bruta total.
Veja ainda:
Quem pode optar pelo lucro presumido:
Pergunta 004 deste captulo.
Normativo: Lei n 10.637, de 2002, art. 46 e Lei n 12.814, de 16.
5.2013, art. 7 e IN RFB no 1.515, de 2014 art.121.
A pessoa jurdica que no curso do ano-calendrio ultrapassar
008
o limite da receita bruta total de R$ 78.000.000,00 estar
obrigada apurao do lucro real dentro deste mesmo ano?
No, tendo em vista que o limite para opo pelo lucro presumido verificado em relao
receita bruta total do ano-calendrio anterior.
Quando a pessoa jurdica ultrapassar o limite legal em algum perodo de apurao dentro
do prprio ano-calendrio, tal fato no implica necessariamente mudana do regime de
tributao, podendo continuar sendo tributada com base no lucro presumido dentro deste
mesmo ano.
Da por diante, para que a pessoa jurdica possa retornar opo pelo lucro presumido
dever observar as regras de opo vigentes poca.
Notas:
A obrigatoriedade a que se refere o item c acima no se
aplica pessoa jurdica que auferir receita de exportao de
mercadorias e da prestao direta de servios no exterior. No
se considera direta a prestao de servios realizada no
exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias,
representaes, coligadas, controladas e outras unidades
descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam
assemelhadas.
Notas:
No permitido REDARF para alterar o cdigo de receita
identificador da opo manifestada.
Hipteses de arbitramento:
Pergunta 008 do captulo XIV.
Normativo: RIR/1999, art. 516, 1.
Sim. Na hiptese de haver pago o imposto com base no lucro presumido e, em relao ao
mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro
real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever
apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir,
inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
Tal situao tambm possvel de ocorrer na hiptese de excluso do Refis de empresa
includa neste programa como sendo do lucro presumido, embora obrigada ao lucro real.
Veja ainda:
Mudana de opo durante o ano-calendrio (aps
o recolhimento):
Pergunta 010 deste captulo.
Notas:
1) Incluem-se ainda na Receita Bruta a que se refere o item 1)
os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata
o inciso VIII do caput do art. 183 da Le n 6.404, de 1976.
Notas:
1) Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de
servios em geral, mencionados nas alneas "b" a "g" do inciso
IV do 2 da IN RFB n 1.515, de 2014, cuja receita bruta
anual seja at R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), podero
utilizar, na determinao da parcela da base de clculo do
imposto sobrea renda de que trata o 1 da IN RFB n 1.515,
de 2014, o percentual de 16% (dezesseis por cento) (IN RFB
n 1.515, de 2014, 5).
Veja ainda:
Percentuais aplicveis receita para obteno da
base de clculo:
Perguntas 012 e 013 do captulo XIV (Lucro
Arbitrado - receita conhecida);
Pergunta 013 do captulo XV (Lucro Real-
Estimativa).
Normativo: RIR/1999, art. 223; Lei n 11.727, de 23 de junho de
2008, art. 29 e 41, VI; IN RFB n 1.234, de
11.01.2012, art. 31 nico; e IN RFB n 1.515, de
2014, art. 4, 1 a 11 e 21.
Veja ainda:
Percentuais aplicveis receita para obteno da
base de clculo, quando a PJ explorar atividades
diversificadas:
possvel qualquer uma das trs condies dependendo das atividades por elas
desenvolvidas, podendo ocorrer as situaes seguintes:
1) Considera-se como prestao de servios as operaes de industrializao por
encomenda quando na composio do custo total dos insumos do produto
industrializado por encomenda houver a preponderncia dos custos dos insumos
fornecidos pelo encomendante, aplicando-se a alquota de 32%. Tais atividades esto
excludas do conceito de industrializao do RIPI, que oferece, para tal efeito, as
seguintes definies:
2) Quando atuar nas reas comercial e industrial, a alquota aplicvel ser de 8%.
Notas:
A partir de 25 de abril de 2008, foi revogado o ADI RFB n
20, de 2007, que admitia a atividade grfica como prestao
de servio, passando a viger novo conceito de
industrializao, qual seja: considera-se industrializao as
operaes definidas no art. 4 do Decreto n 4.544, de 26 de
dezembro de 2002, observadas as disposies do art. 5 c/c o
art. 7 do referido decreto (Ato Declaratrio Interpretativo
RFB n 26, de 25 de abril de 2008, art. 1).
O percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do lucro
presumido na atividade de prestao de servio de construo civil de 32% (trinta e dois
por cento) quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, e de 8% (oito por cento)
quando se tratar de contratao por empreitada de construo civil, na modalidade total,
fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensveis sua execuo, sendo tais
materiais incorporados obra.
Notas:
As pessoas jurdicas que exeram as atividades de compra e
venda, loteamento, incorporao e construo de imveis no
podero optar pelo lucro presumido enquanto no concludas
as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo
orado (IN SRF n 25, de 1999, art. 2;).
No sero considerados como materiais incorporados obra,
os instrumentos de trabalho utilizados e os materiais
consumidos na execuo da obra. (IN RFB n 1.234, de 2012,
art. 2, 9) IN RFB n 1.515, de 2014, art. 4, 2, II, "d" e IV
"d".
Veja ainda:
Possibilidade de opo quando da adeso ao Refis:
Estas pessoas jurdicas devero adotar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) se
prestam servios de suprimento de gua tratada, a coleta e tratamento de esgotos,
cobrados diretamente dos usurios dos servios, ou se exploram rodovias mediante
cobrana de preo dos usurios. Tambm devero adotar o percentual de 32% (trinta e
dois por cento) as atividades de construo, recuperao, ampliao ou melhoramento de
infraestrutura, no caso de concesso de servios pblicos, independentemente do emprego
parcial ou total de materiais.
ADN Cosit n 16, de 2000; e
Normativo:
IN RFB N 1.515, de 2014, art. 4, 2 , IV, "e" .
Notas:
1) A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com
base no lucro presumido, poder determin-lo pelo regime de
caixa ou de competncia ( 6 do art. 122 da IN RFB n 1.515,
de 2015).
No, visto que o ICMS integra o preo de venda, e que o percentual para obteno do
lucro presumido se aplica sobre o valor total da venda de bens (receita bruta), conforme
disposto no 3 do art. 3 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Notas:
1) Na alienao de ativo intangvel a que se refere o inciso I
do 5 do art. 122 da IN RFB n 1.515, de 2014, o ganho de
capital corresponder diferena positiva entre o valor da
alienao e o valor dos custos incorridos na sua obteno,
deduzido da correspondente amortizao.
Para fins de apurao dos ganhos de capital, considera-se custo ou valor contbil de bens
e direitos o que estiver registrado na escriturao contbil do contribuinte, diminudo, se
for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada e das perdas estimadas
no valor dos ativos.
Notas:
1) Para fins de determinao do Ganho de capital, podero ser
considerados no valor contbil, e na proporo deste, os
respectivos valores decorrentes dos efeitos do ajuste a valor
presente de que trata o inciso III do caput do art. 184 da Lei
n 6.404, de 1976.
A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de 15% (quinze por
cento).
O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro presumido ser calculado mediante a aplicao do percentual de 10% (dez por
cento) sobre a parcela do lucro presumido que exceder ao valor da multiplicao de R$
20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao,
sujeita-se a incidncia de adicional de imposto sobre a renda alquota de 10% (dez por
cento).
A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ficam obrigadas a adotar a
Escriturao Contbil Digital - ECD, nos termos do Decreto n 6. 022, de 2007, em
relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2014, se distriburem, a
ttulo de lucro, sem incidncia do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte, parcelas do
lucro ou dividendos superiores ao valor da base de clculo do Imposto, diminuda de
todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita.
Notas:
Na hiptese de incorporao submetida ao regime de afetao,
incumbe ao incorporador manter escriturao contbil
completa, ainda que optante pela tributao com base no lucro
presumido (Lei n 10.931, de 2004, art. 31-D, inc. VIII).
Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto de renda (dispensada,
portanto, a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor
correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies
(inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS/Pasep) a que estiver sujeita a pessoa
jurdica.
Acima desse valor, a pessoa jurdica poder distribuir, sem incidncia do imposto de
renda, at o limite do lucro contbil efetivo, desde que ela demonstre, via escriturao
contbil feita de acordo com as leis comerciais, que esse ltimo maior que o lucro
presumido.
Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele
apurado contabilmente, dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de reservas
de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o imposto de renda com base
na legislao vigente nos respectivos perodos (correspondentes aos exerccios
anteriores), com acrscimos legais.
Notas:
Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em
montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que
no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser
submetida tributao, que, no caso de beneficirio pessoa
fsica, dar-se- com base na tabela progressiva mensal.
Veja ainda:
Distribuio de lucros (lucro arbitrado):
Pergunta 025 do captulo XIV.
Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 10;
Notas:
No balano de abertura devero ser consideradas como
utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto,
que seriam cabveis nos perodos de apurao anteriores ao do
referido balano de abertura, em que se submeteram ao lucro
presumido.
A pessoa jurdica que at o ano-calendrio anterior houver sido tributada com base no
lucro real dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro
perodo de apurao em que fizer a opo pelo lucro presumido, os saldos dos valores
cuja tributao havia sido diferida e estejam sendo controlados na Parte B do Lalur,
independentemente da necessidade de controle na Parte B do Lalur.
O disposto acima aplica-se inclusive aos valores controlados por meio de subcontas
referentes:
b) a avaliao de ativos ou passivos com base no valor justo de que tratam os arts. 41 a
45 da IN RFB n 1.515, de 2014.
Veja ainda:
Valores diferidos, controlados na Parte B do Lalur:
Pergunta 021 do captulo XIV (Lucro Arbitrado); e
No caso em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for maior que o
imposto devido no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser
compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subsequentes.
Notas:
O imposto de renda retido na fonte maior que o imposto de
renda apurado no perodo trimestral ser compensvel como
imposto de renda negativo de perodos anteriores.
Veja ainda:
Compensao de imposto retido ou pago a maior:
No. Observe-se que o regime de tributao com base no lucro presumido no prev a
hiptese de compensao de prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores nos quais
a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no lucro real.
Entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de prejuzos
fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no lucro real
poder nesse perodo compensar, desde que continue a manter o controle desses valores
no Lalur, Parte B, os prejuzos fiscais anteriores, gerados nos perodos em que havia sido
tributada com base no lucro real, obedecidas as regras vigentes no perodo de
compensao.
Veja ainda:
Prejuzos fiscais de exerccios anteriores:
Pergunta 029 do captulo XIV (Lucro Arbitrado).
Qual o tratamento a ser dado pelo fisco s pessoas jurdicas
036
que optarem pela tributao com base no lucro presumido no
caso de ser constatada receita bruta (operacional ou no)
maior que a oferecida tributao (omisso de receita)?
Notas:
Igual procedimento ser adotado para a determinao da
CSLL, da Cofins e do PIS/Pasep.
Notas:
No caso da pessoa jurdica com atividades diversificadas
tributadas com base no lucro presumido, no sendo possvel a
identificao da atividade a que se refere a receita omitida,
esta ser adicionada quela que corresponder o percentual
mais elevado (RIR/1999, art. 528, pargrafo nico).
Veja ainda:
Omisso de receitas:
Pergunta 030 do captulo XIV (Lucro Arbitrado);
Notas:
1) As variaes monetrias dos direitos de crdito e das
obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio,
sero consideradas, para efeito de determinao da base de
clculo do IRPJ e da CSLL, bem como da determinao do
lucro da explorao, quando da liquidao da correspondente
operao, segundo o regime de caixa.
2) opo da Pessoa jurdica, as variaes monetrias
podero ser consideradas na determinao dos tributos
referidos na Nota 1, segundo o regime de competncia. Nesse
caso, a opo aplicar-se-, de forma simultnea, a todo o ano
calendrio e a todos os tributos a que se refere a Nota 1.
3) A partir do ano-calendrio de 2011, o direito de optar pelo
regime de competncia somente poder ser exercido no ms
de janeiro ou no ms do incio de atividades. A opo dever
ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB) por intermdio da Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais (DCTF) relativa ao ms de adoo do
regime, no sendo admitida DCTF retificadora, fora do prazo
de sua entrega, para a comunicao.
4) Procedida a opo pelo regime de competncia, o direito
de sua alterao para o regime de caixa, no decorrer do ano-
calendrio, restrito aos casos em que ocorra elevada
oscilao da taxa de cmbio comunicada mediante a edio
de Portaria do Ministro de Estado da Fazenda, devendo
tal alterao ser informada RFB por intermdio da DCTF
relativa ao ms subsequente ao da publicao da Portaria
Ministerial que comunicar a oscilao da taxa de cmbio.
A adoo do lucro real, quer por opo ou por obrigatoriedade, leva ao critrio de
reconhecimento de receitas segundo o regime de competncia, e nesta condio, a pessoa
jurdica dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele em que
ocorrer a mudana de regime, as receitas auferidas e ainda no recebidas.
A diferena apurada, aps compensao do tributo pago, poder ser recolhida, sem multa
e sem juros moratrios, at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que incorreu
na situao de obrigatoriedade ao lucro real.
Veja ainda:
Alterao da forma de tributao para o lucro
real:
Perguntas 010, 011 e 012 deste captulo.
Normativo: IN SRF n 345, de 2003 arts. 1 e 2
a 5.
Sim. Embora para os anos-calendrio de 2008 e de 2009 a opo pelo RTT foi optativa,
esta ser aplicvel tambm apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas -
IRPJ com base no lucro presumido.
Para fins de apurao da base de clculo o contribuinte dever manter memria de clculo
que permita identificar o valor da receita auferida em cada perodo; bem como controlar
os montantes das respectivas excluses e adies base de clculo.
Notas:
A partir de 1 de janeiro de 2013, as pessoas jurdicas sujeitas
a tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro
presumido ficaram obrigadas a adotar e escriturar a EFD-
Contribuies, em relao Contribuio para o PIS/Pasep e
Cofins, referentes aos fatos geradores ocorridos, a partir de
1 de janeiro de 2013 (Instruo Normativa RFB n 1.252, de
1 de maro de 2012, art. 4, II).
A partir do ano-calendrio de 2014, todas as pessoas jurdicas,
inclusive as equiparadas, devero apresentar a Escriturao
Contbil Fiscal (ECF) de forma centralizada pela matriz.
(Instruo Normativa RFB n 1.422, de 19 de dezembro de
2013, art. 1).
O dispositivo legal que obrigava as pessoas jurdicas a opo
pelo RTT foi revogado pelo inc. X do art. 117 da Lei n
12.973, de 2014. Portanto, a partir de 1 de janeiro de 2015 o
RTT foi extinto.
NDICE REMISSIVO
Base de Clculo
Compensao do Imposto
Conceitos
Lucro Apurado
Obrigaes Acessrias
Omisso de Receitas
Opo
Percentuais de Presuno