Apropriao de Crdito de ICMS Relativo

Entrada de Energia Eltrica

Ana Carolina Daher Costa
Advogada, Ps-graduada em Direito Tributrio pela PUC-SP
(COGEAE), Membro da Comisso de Direito Tributrio da
OAB-Santana, Membro da Associao Paulista de Estudos
Tributrios (APET).

INTRODUO
Em razo do art. 1, I das Disposies Transitrias do RICMS/SP, ficou estabelecido
que os contribuintes do ICMS, que consumirem energia eltrica no processo de
industrializao, podero tomar crdito desse imposto relativo entrada de energia
eltrica. O ICMS um imposto assegurado pela Carta Magna de 1988 e est sujeito ao
princpio da no-cumulatividade tributria. A Constituio Federal em seu art. 155, 2
dispe sobre as regras constitucionais que o contribuinte dever seguir para ter direito a
creditar-se desse imposto.
O imposto, ora estudado, incide sobre vrias operaes, suas inicias dizem respeito,
no to somente a operao relativa circulao de mercadorias, que ser o cerne do nosso
estudo, mas diz respeito tambm a prestaes de servios de transporte interestadual
e intermunicipal e prestao de servio de comunicao, o professor Roque
Carraza(1) afirma que a sigla ICMS alberga pelo menos cinco impostos
diferentes. Esse imposto possui a competncia exclusiva dos Estados-Membros
e do Distrito Federal e os crditos apurados do ICMS e tomados pelo contribuinte
s podero ser creditados com o prprio imposto.

Captulo I
ICMS

1. Breve escoro histrico sobre o ICMS

Analisando a histria da tributao no pas, temos que o ICMS teve origem na

poca da ocorrncia da Primeira Grande Guerra, presenciou a histria o incio de
uma revoluo na estrutura da tributao, que at ento era constituda quase
que em sua totalidade por impostos incidentes sobre o patrimnio. O Brasil foi
um dos primeiros pases a tributar o consumo, mediante o "Imposto sobre Vendas
Mercantis", de competncia tributria atribuda aos Estados-Membros.
Em 1934, a Constituio estendeu sua incidncia s operaes de
consignaes mercantis. Estava criado, ento, o "Imposto sobre Vendas e
Consignaes - IVC", que passou a ser cobrado a partir de 1936.
A principal caracterstica do IVC era a incidncia em cada uma das operaes
de venda ou de consignao, a chamada "incidncia em cascata". Entretanto
constatou-se que essa sistemtica de tributao resultava malfica para o
 sistema produtivo, j que, se uma mercadoria tivesse um ciclo de produo ou
circulao econmica mais longa at a sua chegada ao consumidor final, maior
seria a sua tributao, porquanto o IVC incidiria em cada um dos elos da cadeia
econmica.
Porm, esta incidncia em cascata resultava injusta, uma vez que as
empresas de menor porte, por no possurem estrutura que lhes permitissem a
industrializao plena do produto a ser comercializado, ficavam em situao
tributria desvantajosa. Ora, um dos balizamentos da tributao a sua
neutralidade e o IVC no conseguia revestir-se da necessria neutralidade,
motivo pelo qual, em 1965, com a Reforma Constitucional n 18, foi adotado na
tributao sobre o consumo o princpio da no-cumulatividade.
Substitua-se, assim, o IVC pelo "Imposto sobre a Circulao de Mercadorias -
ICM", apurado pela confrontao de dbitos e crditos, dbitos quando da sada
de mercadorias e crditos relativos a sua entrada no estabelecimento do
contribuinte. Copiou-se, com alteraes, o modelo implantado na Frana, em
1954, quando foi instituda a taxe sur la valeur ajounte, tributo sobre o valor
adicionado, com a observncia do princpio da no-cumulatividade, resultado de
um estudo, iniciado quase duas dcadas antes, em 1936, para aperfeioamento
da imperfeita tributao sobre o consumo.
O princpio da no-cumulatividade continuou mantido quando da criao do
atual ICMS pela Carta Magna de 1988. O ICMS, "Imposto sobre Operaes
relativas Circulao de Mercadorias e sobre as Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao" derivou do anterior
ICM. Ao campo de incidncia do ICMS, a Constituio Federal de 1988
incorporou os servios de transporte e comunicao, bem como a incidncia
sobre energia eltrica, combustveis, lubrificantes e minerais, os quais eram at
ento tributados pela Unio.

2. Previso Constitucional do ICMS

O ICMS, imposto sobre circulao de mercadorias e servios, est previsto na Carta

Magna de 1988, em seu art. 155 II, que dispe:

Art. 155. Compete aos Estados e Distrito Federal instituir impostos sobre:
(...)
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios e
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior;
(...)
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
I ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo
mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
II a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao:
 a) no implicar crdito para a compensao com o montante devido nas operaes ou
prestaes seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;
(...).

Portanto, da exegese constitucional da norma acima exposta, podemos notar que o

legislador constitucional estabeleceu as regras constitucionais e, o contribuinte do ICMS
seguindo essas regras, tem direito a creditar-se desse imposto:
a) para compensar dbitos da sada subseqente;
b) desde que tenha sido cobrado em operao anterior;
c) desde que a operao anterior no esteja amparada por iseno ou no-incidncia,
salvo previso em contrrio.
O indigitado imposto incide sobre vrias operaes, mas o ncleo do nosso estudo ser
a incidncia sobre a operao relativa circulao de mercadorias.
A competncia para a instituio e cobrana do imposto ora estudado dos Estados-
Membros e do Distrito Federal, como estabelece a Constituio Federal de 1988.

3. Fato Jurdico Tributrio do ICMS

Como em qualquer setor do direito, mesmo tambm, em nosso cotidiano, estamos

diante de palavras ou expresses que nos trazem ambigidade. Esse duplo sentido que
podemos ter de uma mesma palavra ou expresso causa transtornos que devero ser
sanados, analisando o contexto em que essa palavra ou expresso esto inseridos, para no
haver dvidas e posteriormente algum dano. No direito tributrio, ter uma palavra ou
expresso que possuem essa ambigidade, qual seja, o to enigmtico, fato gerador,
trazido em alguns artigos do Cdigo tributrio Nacional (CTN), foi causa de estudo pelos
doutos do direito tributrio. No somente no CTN, nas legislaes, mas tambm, na
doutrina e na jurisprudncia, nos deparamos, com a expresso fato gerador. Essa
expresso fato gerador utilizada para mencionar a previso legal do fato, entende-se
que, essa expresso utilizada para denominar a descrio abstrata contida na lei. Certo de
que uma ambigidade causa preocupante no mundo das Cincias do Direito, o notrio
professor Paulo de Barros Carvalho, em sua obra Curso de Direito Tributrio, fez meno
aos ensinamentos do mestre Norberto Bobbio, que o rigoroso cuidado na terminologia
no exigncia ditada pela gramtica para a beleza do estilo, mas uma exigncia
fundada para construir qualquer cincia.
Os estudiosos da Cincia do Direito, j deixaram, mas do que claro que a expresso
fato gerador, no a expresso correta para indicar a descrio abstrata contida na lei,
mas nesse caso, devemos nos reportar ao fato jurdico tributrio. So as palavras do Ilustre
Luis Csar Souza de Queiroz (2) que:

Ser fato jurdico tributrio quando corresponder ao antecedente da norma jurdica. O fato
jurdico tributrio surge com o fenmeno da incidncia. Entende-se que a incidncia o
fenmeno representativo da qualificao de um fato como sendo um fato jurdico, em funo de
o conceito desse fato corresponder ao descrito no antecedente normativo, implicando, por
 conseguinte, certos efeitos jurdicos correspondentes ao conseqente normativo (...).

Pois bem, temos que o fato jurdico tributrio do ICMS operao relativa
circulao de mercadorias ocorre quando, essa circulao de mercadorias encontrarem
identidade com o descrito na norma, ocorrer desse modo, o chamado subsuno do fato
norma. Essa subsuno do fato norma, nada mais do que, ocorrido o fato descrito no
antecedente normativo e convergido em linguagem competente, esse fato, por conseguinte
implicar no conseqente dessa norma de incidncia. So os sbios ensinamentos do
Mestre Paulo de Barros Carvalho(3):

(...) para que seja tido como fato jurdico tributrio, a ocorrncia da vida real, descrita no
suposto da norma individual e concreta expedida pelo rgo competente, tem de satisfazer a
todos os critrios identificadores tipificados na hiptese da norma geral e abstrata.

Tambm foi motivo de muita discusso doutrinria, o significado correto do que seria
circulao de mercadoria e chegou concluso de que o termo em tese um bem mvel
dotado de valor econmico que representa uma movimentao em direo ao consumo.
Desse modo, ocorrendo a circulao de um bem mvel dotado de valor econmico, fica
caracterizado o fato jurdico tributrio do ICMS.

3.1. Contribuinte do ICMS

Conforme estipula o art. 4 da LC 87/96, o contribuinte do ICMS qualquer pessoa,

fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracteriza intuito
comercial, operaes de circulao de mercadorias ou prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciarem no exterior.

Captulo II
Princpio Constitucional

1. Princpio da no-cumulatividade

O ICMS um imposto sujeito ao princpio da no-cumulatividade, conforme dispe o

art. 155, 2, I da Constituio Federal de 1988, o qual assegura aos contribuintes do
ICMS a compensao de tributos. Esclarece Marcelo Viana Salomo(4):

A finalidade deste princpio especfico a de desonerar o custo tributrio durante

o ciclo econmico da mercadoria, de sua produo ao consumo final. dizer, se por
um lado a Constituio autoriza a tributao deste ciclo, por outro, ela s permite de
forma no-cumulativa.

Desse modo, assegurado a todos os contribuintes do ICMS o direito a

creditar-se do montante pago na operao anterior, no momento que ocorrer a
 tributao deste imposto na operao subseqente, evitando a tributao em
cascata.
Resta frisar que, a prpria Constituio Federal, impe uma restrio a esse to
importante princpio e estipula em seu 2, II, a e b do art. 155 que no haver a
ocorrncia do princpio da no-cumulatividade, caso ocorra na operao anterior ou
subseqente, a iseno ou a no-incidncia. Temos dois casos de ocorrncia de iseno e
no-incidncia nas operaes que incidem o ICMS, qual seja:

a) no implicar crdito para a compensao com o valor devido nas operaes ou

prestaes seguintes.
o caso da operao de aquisio que est amparada pela iseno ou no-incidncia,
no gerando crdito para o contribuinte adquirente.

b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes ou prestaes anteriores.

o caso do contribuinte do ICMS (contribuinte de direito) que der sada de
mercadoria do seu estabelecimento e quiser creditar do ICMS pago na operao de
aquisio, nesse caso, no poder creditar-se, pois nessa sada subseqente o contribuinte
(contribuinte de fato) est amparado pela iseno ou a no-incidncia, assim sendo, se o
contribuinte de direito se creditar desse montante, ter que estornar esse valor, j que no
houve dbito de ICMS na sada subseqente.

Ensina-nos o ilustre Professor Roque Carrazza(5):

...o princpio da no-cumulatividade, conforme vimos, garante ao realizador da operao

ou da prestao o direito de creditar-se de todo o montante de ICMS cobrado nas operaes ou
prestaes anteriores. O direito no-cumulatividade do ICMS s no se impe erga omnes
tornamos a dizer nos casos de iseno e no-incidncia, teor do art. 155, 2, II da CF.
Estas duas excees constitucionais, como deverem ser interpretadas restritissimamente, no
podem, bvio, ser ampliadas, quer pelo legislador ordinrio, quer pelo aplicador da
legislao.

O corolrio da lio supra que, toda vez que o contribuinte, ao adquirir uma
mercadoria ou um servio, havendo a incidncia do ICMS, passa a ter em seu
favor um crdito fiscal, constituindo um direito-dever, de compensar este crdito
com o dbito do imposto nas operaes mercantis posteriores. Assim, qualquer
norma que venha de encontro a esse princpio constitucional deve ser declarada
inconstitucional, no produzindo qualquer efeito no mundo jurdico.
Ademais, importante evidenciar que o princpio da no-cumulatividade no compe a
RMIT do ICMS, integra to somente a estrutura constitucional deste imposto e que seu
contedo no pode ser desprezado ou alterado por nenhuma esfera do poder legislativo.

Captulo III
 Regra Matriz de Incidncia Tributria

1. RMIT sua estrutura lgica hiptese e conseqncia

A regra matriz de incidncia tributria um modelo terico que possui um singular

alcance na seara dos estudos ao Direito Tributrio. Seu precursor foi o insigne professor
Paulo de Barros Carvalho, que apresentou inicialmente esse tema em sua tese de
Doutorado, em 1974, intitulado como, teoria da norma tributria, impressionando a
doutrina tradicional e representando um verdadeiro marco na histria da Teoria Geral do
Direito Tributrio.
Temos, portanto que, a regra matriz de incidncia tributria uma estrutura lgica,
que determina os critrios da norma padro de incidncia, composta por uma
hiptese (que funciona como descritor) e um conseqente (que funciona como
um prescritor), vejamos:
A) Na hiptese ou tambm chamado de antecedente, que alude a um fato de
contedo econmico, haveremos de encontrar:
a.1) critrio material, comportamento de uma pessoa, composto por um verbo
(realizar operaes) e um complemento (de circulao de mercadorias);
a.2) critrio espacial, determina o lugar para a configurao do fato jurdico
tributrio,
a.3) critrio temporal, marca o instante da realizao deste fato.
B) No conseqente, que prescreve os efeitos jurdicos do vnculo
obrigacional, haveremos de encontrar:
b.1) critrio pessoal, que determina o sujeito ativo (credor da obrigao) e
sujeito passivo (devedor da obrigao) da relao jurdica;
b.2) critrio quantitativo, que determina a base de clculo e alquota.
Desta forma, com a conjuno e o preenchimento desses indicativos
possvel exibir o ncleo lgico estrutural da regra matriz de incidncia tributria.
Sua funo prescrever um determinado comportamento, trata-se de uma norma
de conduta, (se ocorrer dada situao, deve-se pagar dado tributo), ou seja,
uma norma jurdica que define a incidncia de um tributo.
1. RMIT do ICMS operao relativa circulao de mercadorias
Visto o tema regra matriz de incidncia tributria, construiremos a seguir a
RMIT do ICMS, referente operao relativa circulao de mercadorias que a
essncia do nosso estudo.
Operaes relativas circulao de mercadorias

A) Hiptese ou Antecedente
Critrio material: realizar operaes que causam a circulao de mercadorias;
Critrio espacial: no territrio nacional;
 Critrio temporal: quando ocorre a transferncia da titularidade da mercadoria.

B) Conseqente
Critrio pessoal: Sujeito ativo - Estados e Distrito Federal
Sujeito passivo qualquer pessoa fsica ou jurdica, que
realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial,
operaes de circulao de mercadoria.
Critrio quantitativo: Base de clculo - o valor da operao (quantum devido);
Alquota variveis.
Captulo IV
Apropriao de Crdito
1. Apropriao de crdito de ICMS

Como explanado anteriormente o contribuinte do ICMS que realizar operao

subseqente com incidncia desse imposto, poder se creditar do mesmo quando esse for
pago na operao de aquisio, essa operao tem o respaldo da Constituio Federal, pelo
princpio da no-cumulatividade, em seu art. 155, 2, I.
Portanto, de acordo com as regras constitucionais, o contribuinte do ICMS tem direito
a creditar-se desse imposto:
a) para compensar os dbitos da sada subseqente;
b) poder se compensar, desde que, o imposto tenha sido cobrado em operao
anterior;
c) a compensao se dar, desde que, a operao anterior (aquisio) no esteja
amparada por iseno ou no-incidncia essa umas das excees ao princpio da no-
cumulatividade.
d) a compensao se dar, desde que, a operao subseqente no esteja amparada
por iseno ou no-incidncia essa uma das excees ao princpio da no-
cumulatividade.

Nesse ltimo tpico, mesmo o contribuinte tendo o crdito de ICMS, se na sada

subseqente o contribuinte de fato, estiver amparado pela iseno ou no-incidncia (no
ocorrer o dbito), nada se tem em falar em valor a creditar, ou seja, mesmo possuindo
crdito adquirido na operao de aquisio, no poder ser creditado com o dbito da
sada, pois essa sada est isenta ou no sofre incidncia. Acaso, se esse contribuinte
(contribuinte de direito) que possui crdito, creditar-se desse montante, ter que estornar
esse valor, j que no houve dbito de ICMS na sada subseqente, requisito elementar
para ocorrer o princpio da no-cumulatividade.
Para haver o mecanismo da apropriao, faz-se necessrio, haver crdito (na aquisio)
e dbito (na sada), impreterivelmente.
A apurao do crdito de ICMS referente ao valor pago na aquisio de mercadorias,
uma vez que sua sada subseqente ou de produto resultante da sua industrializao
tributada pelo ICMS.
A Deciso Normativa CAT n 1 de 25.04.2001, dispe que:
 ICMS Dispe sobre o direito ao crdito do valor do imposto destacando em documento
fiscal referente aquisio de insumos, ativo permanente, energia eltrica, servios de
transporte e de comunicaes, combustvel e mercadoria para uso ou consumo, entre outras
mercadorias.

Contribuinte do ICMS que adquirir em operao anterior bens com destaque desse
tributo na nota fiscal, conseqentemente ter direito ao crdito desse montante pago, em
relao a dbitos que vier a sofrer em uma posterior sada de mercadoria tributada por esse
imposto.
Dessa forma na regra geral de apropriao de crdito de ICMS, temos:

2. Momento e condies para a apropriao do crdito de ICMS

O contribuinte alm de observar as regras relativas ao princpio da no-
cumulatividade, dever observar tambm as demais condies para fins de apropriao do
crdito do imposto.
O crdito do imposto em pauta dever ser escriturado no respectivo documento fiscal,
que deve ocorrer no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento do
contribuinte. O crdito apurado s poder ser creditado sob a condio da escriturao no
documento fiscal relativo ao servio tomado ou Nota Fiscal correspondente essa
aquisio, no Livro de Registro de Entradas, especificamente na coluna Operao com
crdito do imposto. Seguindo essas condies e o momento correto (entrada da
mercadoria no estabelecimento do contribuinte), o crdito do ICMS poder ser apropriado.

3. Apropriao de crdito de ICMS relativo entrada de energia eltrica

Inicialmente faz-se necessrio mencionar que energia eltrica, embora seja

intangvel, considerada mercadoria para efeitos tributrios, esclarece a respeito o Ilustre
Professor Roque Carrazza(6) que:

(...) a energia eltrica, para fins de tributao por via de ICMS, foi considerada pela
Constituio uma mercadoria, o que alis, no novidade em nosso direito positivo, que, para
que se caracterize o furto, de h muito vem equiparando a energia eltrica coisa mvel (art.
155, 3 do CP).

Pois bem, se energia eltrica mercadoria, notrio , a sua integrao na incidncia do

ICMS. Como dito anteriormente, a essncia do nosso estudo a incidncia do ICMS, no
tocante circulao de mercadorias, considerando a mercadoria energia eltrica,
explanemos sobre o assunto.
Contribuinte proprietrio de estabelecimento industrial que produz algum bem
e utiliza no processo de fabricao desse mesmo, energia eltrica (mercadoria
matria prima) recebida de alguma concessionria e na nota fiscal dessa
operao de aquisio h o destaque de ICMS, certamente, esse imposto ter
crdito quando da sada do bem produzido por esse estabelecimento.
 Havendo entradas no estabelecimento industrial, seja de bens de uso e
consumo ou matrias primas, material de embalagem e ou produtos
intermedirios, havendo destaque do ICMS na nota fiscal, provocar, em favor do
adquirente, um crdito fiscal, que dever ser creditado nas operaes de sadas
posteriores. Diz o nobre Roque Carrazza(7):

Em boa verdade cientfica, s h falar em operao jurdica relativa ao

fornecimento de energia eltrica, passvel de tributao por meio de ICMS, no preciso
instante em que o interessado, consumindo-a, vem a transform-la em outra espcie
de bem da vida (luz, calor, frio, fora, movimento ou qualquer tipo de utilidade) grifo
nosso.

Conforme disciplina o artigo 1 das Disposies Transitrias do RICMS/SP,

aprovado pelo Decreto n 45.490/2000, na redao do Decreto n 47.649/03, que
o crdito do imposto com relao entrada de energia eltrica, ocorrida a partir
de 1 de janeiro de 2001 at 31 de dezembro de 2010, somente ser efetuado
relativamente quando:
a) for objeto de operao de sada de energia eltrica;
b) for consumida em processo de industrializao;
c) seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o exterior,
na proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais.
Esse dispositivo remete aos direitos que o contribuinte de ICMS possui, para a
tomada do crdito do montante pago do imposto em comento, nas contas de
energia eltrica.
Atentar-nos-emos em especfico no item b desse dispositivo, em relao a energia
eltrica que for consumida em processo de industrializao.
Industrial contribuinte do ICMS, que se utiliza de energia eltrica no processo de
fabricao de seus produtos, ter direito a creditar-se do valor pago referente a esse
imposto. Nota-se que, somente o montante de energia eltrica utilizada no processo de
fabricao de produtos, que ensejar o crdito ao contribuinte industrial, ou seja, somente
a energia eltrica utilizada na produo dos produtos tributados que est amparada por
esse dispositivo, o restante da energia eltrica utilizada (p.x) no setor administrativo da
indstria, no ter direito tomada desse crdito. O contribuinte, portanto, ficar restrito
somente parcela consumida no processo de industrializao.
Uma soluo plausvel que possui o industrial contribuinte, para no se equivocar,
sobre o correto montante que poder ser creditado, a instalao de dois relgios
medidores de energia eltrica no estabelecimento industrial. Um relgio medidor de
energia eltrica ser para a parte de produo de bens do estabelecimento e a outra parte
do estabelecimento industrial, que no integra a rea de industrializao, ter outro relgio
medidor de energia eltrica, assim, a certeza da quantia de quilowatts utilizados para a
produo ser precisa e no haver equvocos no momento do valor a ser creditado. No
tpico a seguir discorreremos melhor sobre o assunto.
Esse crdito ser lanado pelo prprio contribuinte em sua escrita fiscal a ttulo de
 crdito, o valor do ICMS cobrado por este ou por outro Estado, relativamente a
mercadoria entrada (energia eltrica). O procedimento , fazer a devida anotao, no
Livro de Registro de Entradas, designadamente na coluna Operao com crdito do
imposto, esse o peculiar crdito escriturado.
J devidamente escriturado o crdito de ICMS, referente entrada de energia eltrica
no estabelecimento industrial que ser utilizada no processo de produo de bens
tributados dessa indstria, esse s ser utilizado para compensar dbitos deste mesmo
imposto. Crditos de ICMS somente sero creditados com o prprio ICMS.
No livro de registro, na coluna Operao com crdito do imposto, deve haver a
escriturao da base de clculo e alquota do imposto pago, no caso o to estudado ICMS,
e o valor do imposto creditado, o que dispe os artigos 61 e 64 do RICMS/SP, que trata
de compensao e escriturao do crdito. Resta lembrar que, a base de clculo e a
alquota destacada nesse campo do livro de registro so um dos critrios integrantes da
Regra Matriz de Incidncia Tributria, que se encontram no conseqente da norma de
incidncia, que estudamos anteriormente. A base de clculo ser o valor da mercadoria ou
servio, no caso de energia eltrica, ser, o preo da energia eltrica afetivamente
consumida, vale dizer, o valor da operao da qual decorra a entrega desta mercadoria, o
que disciplina o art. 34, 9, parte final, da ADCT, tendo como alquota 18% desse valor,
o resultado (base de clculo x alquota), ser o valor creditar-se.
A tomada de crdito de ICMS referente entrada de energia eltrica alm de ser
devidamente escriturada nos livros fiscais, como visto acima, dever ser acompanhada por
um laudo tcnico que comprovar o exato montante de energia eltrica que foi utilizada no
processo de industrializao, veremos.

3.1. Laudo Tcnico

Imprescindvel o laudo tcnico, para mostrar com absoluta certeza o valor preciso do
crdito que o industrial contribuinte possui para realizar em sua escritura fiscal, o
creditamento. Para saber o tanto de quilowatts hora est sendo consumido no processo de
produo dos bens da indstria, de suma importncia que sejam realizados Laudos
Tcnicos para apropriar os crditos de ICMS das contas de energia eltrica das
indstrias. A lei complementar 102/2000 em seu inciso II do artigo 33, fica claro
que somente dar direito ao crdito de energia eltrica no estabelecimento
quando consumida no processo de industrializao. Para atender esse
dispositivo, o contribuinte dever munir-se de elementos capazes de justificar os
clculos das cifras lanadas nos livros fiscais, definidos por meio de laudo tcnico
emitido por perito ou empresa de Engenharia Credenciada, justificando a
apurao do consumo alheio atividade da empresa.
Por razo da justificativa das cifras lanadas nas escritas fiscais que se faz
necessrio, a produo de um laudo tcnico emitido por um perito, pois o rateio (se
houver apenas um relgio) de responsabilidade do contribuinte. Quando
citamos no tpico anterior, uma soluo para o contribuinte valer-se com preciso
da quantia exata dos quilowatts utilizados, colocando dois relgios no
 estabelecimento, um para a produo e outro para o restante do
estabelecimento, foi de suma importncia, para que no ocorra nenhum erro por
ocasio do rateio e conseqentemente, uma eventual atuao fiscal em seu
estabelecimento, por imprudncia de sua parte por ter se creditado de valores
indevidos.

Captulo V
Perodo de Apurao
1. Prazo de prescrio do crdito

De acordo com a legislao do ICMS, o direito ao crdito extingue-se aps 5

(cinco) anos, contatos da data da emisso do documento fiscal. o que reza o art. 61, 3
do RICMS/SP, o contribuinte que tem direito ao crdito, mas no efetivou a sua
apropriao, ter 5 (cinco) anos, contados da data da emisso do respectivo documento
fiscal, para exercer seu direito.

2. Crdito extemporneo

Como visto anteriormente o momento da apropriao do crdito o da entrada da

mercadoria no estabelecimento comercial e mediante o lanamento das notas ficais ou
documento fiscal, referente a essas entradas nas escrituras fiscais o que acentua o art.
64, I do RICMS/SP. Entretanto pode ocorrer de o contribuinte deixar de escriturar os
crditos a que tem direito no momento previsto na legislao. Essa falta de escriturao,
no faz com que o contribuinte perca o direito de creditar-se desses crditos, poder fazer
em momento oportuno, que a legislao estabelece em seu art. 65 do RICMS/SP, que a
apropriao dos crditos fora do perodo estipulado, s poder ser feita quando tiverem
sido anotadas as causas determinantes da escriturao extempornea.
Caso a Nota Fiscal no tenha sido escriturada na poca prpria, o
documento dever ser anotado no Livro de Registro de Entradas atravs do
lanamento extemporneo, fazendo meno na coluna Observaes tendo
como causas determinantes, escriturao do documento fiscal fora do prazo.
Mas pode tambm, acontecer de o contribuinte lanar no documento fiscal no
livro de Registro de Entradas, mas no tenha escriturado o crdito
correspondente, dever efetuar o lanamento do crdito no livro Registro de
Apurao do ICMS, anotando o fato na coluna de Observaes, tendo como
causa determinante escriturao de crditos fora do prazo.

CONCLUSO

O ICMS, no tocante a circulao de mercadorias, foi o ncleo dos nossos

estudos e tem como premissa bsica e elementar o to precioso princpio
constitucional, o princpio da no-cumulatividade. Esse excelso princpio a
essncia do ICMS, conforme dispe nossa Carta Magna. Temos que esse
 notvel princpio constitucional traz uma garantia a todo cidado-
contribuinte do ICMS, qual seja, que ele (ICMS) no ser cumulativo, em todo o
territrio nacional, contudo, podemos defender, com base no art. 60, 4, IV da
Constituio Federal de 1988, sua natureza de clusula ptrea, no podendo ser
desprezado ou alterado por nenhuma esfera do poder legislativo.
A respeito ao princpio da no-cumulatividade, fica claro e vidente que o
contribuinte do ICMS, tm o direito de creditar-se do imposto pago na operao
de aquisio, quando na operao de sada for tributado por esse mesmo
imposto.
Seguindo esses preceitos, o contribuinte industrial, que utilizar energia
eltrica, no processo de industrializao/produo, ter direito a creditar-se do
ICMS pago na Nota Fiscal, na aquisio dessa mercadoria, havendo sadas
posteriores tributadas por esse mesmo imposto.

NOTAS:

1 - CARRAZA, Roque Antonio. ICMS. 12 ed. So Paulo: Malheiros, 2007, p. 36.

2 - QUEIROZ, Lus Csar Souza. Curso de Especializao em Direito Tributrio. 1 ed.
Rio de Janeiro: Forense, 2006, p. 249.
3 - CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 17 ed. So Paulo: Saraiva,
2005, p. 250-251.
4 - SALOMO, Marcelo Viana. Curso de Especializao em Direito Tributrio. 1 ed. Rio
de Janeiro: Editora Forense, 2006, p. 766.
5 - Op. cit. p. 331.
6 - CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 23 ed. So
Paulo: Malheiros, 2007, p. 931.
7 - Op. cit. p. 243.

BIBLIOGRAFIA

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 17 ed. So Paulo: Saraiva,

2007.

CARRAZZA, Roque Antonio. ICMS. 12 ed. So Paulo: Malheiros, 2007.

CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 23 ed. So

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2007.

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QUEIROZ, Lus Csar Souza. Curso de Especializao em Direito Tributrio. 1 ed. Rio
de Janeiro: Forense, 2006.

SABBAG, Eduardo de Moraes. Direito Tributrio. 7 ed. So Paulo: Premier, 2005.

SALOMO, Marcelo Viana. Curso de Especializao em Direito Tributrio. 1 ed. Rio de
Janeiro: Forense, 2006.