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Metodologia
Ao contrário dos métodos de custeio tradicionais, que rateiam os custos
diretamente aos produtos, o método de custeio ABC rateia de acordo com as atividades
relevantes do processo produtivo, aloca os custos à essas atividades e então o rateia
entre os produtos desenvolvidos. O centro de interesse do ABC concentra-se nos gastos
indiretos. A característica desse método é a atribuição mais rigorosa desses ao objeto
de custo, permitindo um controle mais efetivo dos mesmos e oferecendo melhor
suporte às decisões gerenciais (LEONE 2000).
No método de custeio ABC, os recursos de uma organização são consumidos por
suas atividades e não pelos produtos que elas fabricam, logo, todas as atividades
exercidas devem receber uma parte dos custos. As atividades são definidas como “um
processo que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, métodos e
seu ambiente, tendo como objetivo a produção de produtos” (NAKAGAWA, 1994,p.42).
Todos os recursos necessários para desempenhar uma atividade deve ser considerado,
como por exemplo, salários com os respectivos encargos sociais, materiais, depreciação,
energia, uso de instalações, dentre outros.
Seguindo o raciocínio dos autores consultados, LEONE (2000) e NAKAGAWA
(1994), podemos separar a implantação do método de custei ABC em seis etapas:
1) Identificação das atividades exercidas na produção ou serviço prestado;
2) Determinar os recursos consumidos por cada atividade exercida;
3) Separar tais atividades de acordo com o departamento em que é
executada;
4) Determinação dos direcionadores de custo de cada atividade;
5) Determinação dos custos das atividades baseado nas informações dos
direcionadores de custo;
6) Agregação dos custos das atividades aos custos diretos do produto ou
serviço produzido.
Implantação do Sistema ABC
Porttale é uma indústria do setor metalomecânico que fabrica esquadrias em
alumínio (portas, janelas, box e outros), localizada no município de Marau-RS. A linha de
produtos é dividida em doze tipos de produtos, porem o décimo segundo tipo é sobre
encomenda dos clientes, podendo ser diversos itens, que vão desde sacadas e
corrimões, até galerias para troféus (Tabela 1).
A Porttale divide seus processos de manufatura em cinco processos: processo de
concorrência, processo de manipulação da matéria-prima, processo de produção,
processo de montagem e processo de instalação (Figura 1). Em cada um desses
processos são executadas diversas atividades que geram custa para a empresa e os
mesmos não são alocados de forma correta aos seus produtos. Por isso, a implantação
do sistema de custeio ABC, que foi dividida em seis etapas:
• 1ª Etapa– Ferramentas de Implantação: a empresa fez uso de planilhas de
cálculos feitas no Excel da Microsoft. Já existem disponíveis no mercado
softwares voltados para a metodologia de custeio ABC, porém a empresa não
possui recursos para a aquisição do mesmo.
• 2ª Etapa – Atividades e Centros de Custos: identificação das atividades de
produção e suporte à produção, bem como as atividades que não têm relação
com a área industrial, mas que são alocadas aos produtos. Foi feita uma folha de
atividades diretamente relacionadas com os diferentes departamentos da
empresa (Tabela 2).
• 3ª Etapa – Determinação dos Direcionadores: determinação dos direcionadores
de custo, buscando direcionadores comuns a todos os produtos para cada
processo analisado, facilitando o cálculo do custo da atividade por produto.
• 4ª Etapa – Distribuição dos Custos: Nesta etapa foram distribuídos todos os
custos para cada departamento da empresa pelo intermédio dos direcionadores
de custo, chegando a um valor total consumido por cada departamento (Tabela
3).
• 5ª Etapa – Determinação do Custo Unitário das Atividades: a partir do custo
total de cada departamento chegou-se ao custo unitário por atividade, levando
em conta o tempo gasto pelo departamento na execução de cada atividade
(Tabela 4).
• 6ª Etapa – Determinação do Custo dos Produtos: após terem sido calculados
todos os custos unitários das atividades, foram agregados ao produto os custos
de todas as atividades que são consumidas na sua manufatura (Tabelas 5,6 e 7).
Com o método de custeio ABC foi possível determinar com melhor precisão o
custo dos produtos e identificar a rentabilidade por produto (Figura 2). Os custos
indiretos são elevados, causando uma distorção no custo final de cada produto, e uma
má distribuição de custos poderia levar a empresa a uma situação financeira de risco.
Foi possível determinar também a rentabilidade por produto comparada com os
volumes de produção em Kg e identificando a real dimensão da rentabilidade por
produto (Figura 3). Foi gerado um gráfico comparativo entre a matéria-prima, mão-de-
obra direta, custos indiretos e lucro de cada produto (Figura 4).
Com estes resultados a gerência da empresa deve-se nortear na identificação
dos produtos que devem ter os seus custos revisados e analisar algumas possibilidades,
como a redução dos custos dos produtos de baixa rentabilidade e incentivo na produção
e venda dos produtos com boa rentabilidade.
Conclusões
A utilização do sistema ABC para a determinação de custos gera uma
determinação mais precisa de custos, com resultados de interesse para a administração
da empresa que poderá tomar decisões estratégicas com maior conhecimento de causa,
pois as proporções entre custo e lucro se tornam mais certas com a aplicação do sistema
ABC.
A empresa deve-se atentar na definição dos direcionadores, o que é fundamental
na aplicação do sistema ABC, assim como todos os lançamentos contábeis devem estar
à disposição para que sejam utilizados na implantação do sistema ABC.
Assim, a empresa poderá elaborar estratégias para aumentar os volumes de
produção e venda dos produtos que geram maior lucro, iniciando esforços para diminuir
os custos, mediante um controle dos direcionadores, dos produtos que possuem uma
margem menor.
Referências Bibliográficas
LEONE, George S. G.. Contabilidade de Custos. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2000.
NAKAGAWA, Masayuki. Custeio Baseado em Atividades. São Paulo: Atlas, 1994
Tabelas e Figuras
Tabela 1 – Lista de produtos.
Grau de Número de Número de Volume de prod. em Kg ano
Descrição do produto dificuldade perfis acessórios p/ família de produtos
1- Porta Camarão 8 16 25
4- Porta de Correr 3 15 17
5- Janela Camarão 8 15 24
6- Janela Basculante 7 14 7
8- Janela de Correr 3 11 14
9- Janela Maxim-ar 1 9 7
Telefone 30 Telefone 10
Secretária 35 Contabilidade 80
Total 267
Produção Almoxarifado
Terreno e instalações 40
Montagem Publicidade 10
Material p/ produção 10
Publicidade 10 Qualidade
Energ. Elétrica 5
Material escritório 5
Total 20
Tabela 3 – Valor das Atividades e dos Processos da Empresas.
Planilha de Processos
Processo 1
Processo 2
Processo 3
Processo 4
Total processo 4 53
Processo 5
Mix de produção 3 5 8 8
Recepção M.P. 0,16 0,16 0,16 0,16 0,16 0,16 0,16 0,16
Preparação da O.P. 0,5 0,20 0,5 0,20 1,5 0,60 1,5 0,60
Mix de produção 5 10 10 20
Recepção M.P. 0,16 0,16 0,16 0,16 0,16 0,16 0,16 0,16
Mix de produção 15 4 8 10
Recepção M.P. 0,16 0,16 0,16 0,16 0,16 0,16 0,16 0,16
Estampagem 3 4,26
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Produtos
700 250
600
200
500
150
400
300
100
200
50
100
0 0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Produtos
Figura 4 – Comparação Matéria-Prima, Mão-de-obra Direta, Custos Indiretos e Lucro.