Aula 00 PDF

Auditoria p/ ICMS-SP
Teoria e exercícios comentados

Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 00
AULA 00: Auditoria: conceitos e objetivos. Distinção

entre auditoria interna, auditoria independente e
perícia contábil.
SUMÁRIO PÁGINA
Apresentação 1
Análise da prova anterior 2
Cronograma 4
1. Introdução 5
2. Conceito de Auditoria 6
3. Evolução da Auditoria 8
4. Distinção entre Auditoria Interna e Auditoria
10
Independente.
5. Perícia Contábil 36
Lista das questões comentadas durante a aula 41
Referências bibliográficas 51
Apresentação
Olá, pessoal.
Meu nome é Rodrigo Fontenelle e sou Analista de Finanças e Controle da

Controladoria-Geral da União (CGU), lotado em Brasília/DF. Sou professor
de Auditoria Privada, Governamental e Técnicas de Controle em cursos
presenciais preparatórios para concursos públicos em MG e DF, além de
cursos online.
Foi com muita satisfação que recebi o convite do Prof. Claudenir,

companheiro na CGU, para ingressar no time do ESTRATÉGIA
CONCURSOS e, assim, elaborarmos os cursos de auditoria em conjunto.
Estamos escrevendo um livro juntos, que deverá ser lançado no final do

ano, e tenho certeza que esse entrosamento só irá contribuir para a
qualidade das aulas e, consequentemente, para o sucesso de vocês
concurseiros na hora da prova.
Meu nome é Claudenir Brito, e fui militar do Exército Brasileiro por quase
17 anos, saindo em 2008, no posto de Capitão.
Atualmente, sou o Auditor-Chefe da Auditoria Interna do DNIT –

Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes –, Autarquia
vinculada ao Ministério dos Transportes. Sou Analista de Finanças e
Controle da Controladoria-Geral da União, aprovado em 15º lugar no
concurso de 2008, e professor de Auditoria Governamental e Privada,
Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br

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além de Controle Externo, em cursos preparatórios na capital do país, no
Rio de Janeiro e em Salvador. Ah, e professor no Estratégia, claro.
Como já havia comentado na área aberta do site, convidei o Prof. Rodrigo

Fontenelle para uma parceria nas aulas do Estratégia por alguns motivos:
estamos escrevendo um livro em coautoria, conheço o trabalho dele e sei
que é excelente professor e excelente profissional da carreira da CGU,
além de ser um cara muito gente boa.
Feitas as apresentações, vamos falar um pouco de como será

desenvolvido o curso.
Nosso curso tem por objetivo auxiliá-los na preparação para as provas do

concurso de Agente Fiscal de Rendas da SEFAZ/SP, o famoso concurso do
ICMS/SP. O edital ainda não foi divulgado, e tomaremos por base o
anterior, de 2009.
No último concurso foram 10 (dez) questões de Auditoria, com peso 1,00.

Embora não pareça muito, para se ter um bom resultado, em vista da
forte concorrência, o candidato teve que se dedicar a estudar todas as
matérias do edital, principalmente aquelas em que tinha menos
conhecimento. Podem ter certeza que apenas uma questão já será
suficiente para definir se, após o resultado final, se tornarão ex-
concurseiros ou permanecerão ansiosos pelo próximo edital.
Análise da prova anterior do ICMS/SP (2009)
A prova anterior contou com 10 questões, peso 1, como vimos. A banca

tentou abordar as questões a partir de casos práticos que versavam
acerca dos seguintes assuntos:
Número de
Assunto
questões
Diferenças entre Auditoria Interna e independente 1
Fraude e erro 1
Princípios de Contabilidade 1
Risco de Auditoria 1
Carta de responsabilidade da Administração
1
(Representação Formal*)
Tipos de testes em áreas específicas 2
Amostragem 1
Procedimentos de auditoria 1
Parecer (Relatório do Auditor Independente*) 1
Total 10
*Nova nomenclatura a partir da legislação vigente atualmente.

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O objetivo principal do nosso curso é que você aprenda a realizar as

provas de Auditoria. Melhor: que aprenda a realizar a prova de
Auditoria da Fundação Carlos Chagas – FCC –, para obter o melhor
resultado possível no concurso do ICMS/SP. Não formaremos auditores
aqui, para o alívio de alguns alunos. O essencial é que vocês aprendam a
matéria, aprenda a marcar a alternativa correta, acertando a questão, e
adquira tranquilidade para o grande dia.
O curso será composto de teoria e exercícios. A teoria será

apresentada com base nas novas normas de auditoria do Conselho
Federal de Contabilidade – CFC – (tudo bem, não tão novas assim), que
tiveram como objetivo atender aos padrões internacionais de auditoria do
IFAC – International Federation of Accounting (in portuguese: Federação
Internacional de Contadores).
Sobre os exercícios, irão perceber que esse será um diferencial na nova

modelagem dos nossos cursos. Comentaremos o maior número de
questões possível da banca da prova – a FCC –, mas se não estiverem
disponíveis, incluiremos algumas questões de outras bancas,
principalmente da ESAF. Isso contando, claro, que a prova será elaborada
pela FCC.
Outro detalhe quanto aos exercícios, que sempre fazemos questão de

alertar em nossas aulas presenciais: resolução de exercícios não é
teste de adivinhação, quando o candidato tenta decorar alguns para,
quem sabe, dar de cara com um igualzinho, na prova. O ideal é entender
a teoria e raciocinar na hora da resolução, sempre. Alguns deles
resolvem-se com bom senso, experiência pessoal e entendimento dos
princípios da matéria. Diversos temas em auditoria são bastante
intuitivos, mas ficarão ainda mais quanto maior for o estudo da matéria.
Tendo em vista que vocês tem acesso a um grande número de

informações sobre concursos, não vamos tentar convencê-los de que a
Auditoria é uma matéria importante. Todas são. O que podemos garantir
é que, sem a preparação adequada, as chances de sucesso na obtenção
de uma das vagas são muito pequenas, já que a matéria é extensa e o
nível de cobrança normalmente é alto.
Muitos de vocês devem ter feito a prova do ISS-SP e, como viram, a FCC
“errou a mão” na disciplina Auditoria. De qualquer forma, não adianta
brigar com a banca. Resolveremos todas as questões dessa prova no
nosso curso e, ao final, estarão preparados pra níveis de cobrança desse
tipo.

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Assim, vamos nos empenhar ao máximo – nós do curso e vocês –
para sua aprovação, e espero que, após a prova, você tenha a certeza de
que nossas aulas fizeram a diferença.
Cronograma
O curso será dividido didaticamente em 8 aulas, mais essa inaugural,

da seguinte forma:
Aula demonstrativa (21/04/2012)

Auditoria: conceitos e objetivos. Distinção entre auditoria interna,
auditoria independente e perícia contábil.
Aula 1 (28/04/2012)
Normas Brasileiras de Contabilidade e de Auditoria emanadas do Conselho
Federal de Contabilidade (CFC). Princípios de contabilidade e estrutura
conceitual para a elaboração e apresentação das demonstrações
contábeis: Resoluções 750/93, 774/94, 1.121/08 do CFC.
Aula 2 (05/05/2012)
Planejamento da auditoria. Relevância na auditoria. Riscos da auditoria.
Estudo e avaliação do sistema contábil e de controles internos. Avaliação
do negócio.
Aula 3 (12/05/2012)
Amostragem: tamanho, tipos e avaliação dos resultados.
Aula 4 (19/05/2012)
Normas de execução dos trabalhos de auditoria. Testes de observância.
Testes substantivos. Procedimentos de auditoria. Papéis de trabalho e
Documentação de auditoria. Evidência em auditoria. Supervisão e controle
de qualidade.
Aula 5 (26/05/2012)
Carta de responsabilidade da administração. Continuidade normal dos
negócios da entidade. Processamento eletrônico de dados. Estimativas
contábeis. Transações com partes relacionadas. Transações e eventos
subsequentes. Contingências. Fraude e erro.
Aula 6 (02/06/2012)
Pareceres de auditoria. Parecer sem ressalva. Parecer com ressalva.
Parecer adverso. Parecer com abstenção de opinião, parágrafo de ênfase.
Qualquer dúvida ou comentário, estamos à disposição por meio dos

endereços de email: claudenir@estrategiaconcursos.com.br e
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.

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Feitos os devidos esclarecimentos, vamos à matéria. Sejam bem-vindos

ao nosso curso.
1. Introdução
Até o ano de 2009, estudar Auditoria para concursos era, em geral,

estudar a NBC T-11 (Resolução 820/97, Normas de Auditoria
Independente das Demonstrações Contábeis) e suas derivadas, como, por
exemplo, a NBC T-11.3, NBC T-11.4, NBC T-11.6, dentre outras. Não
havia concurseiro, de Norte a Sul do país, que não conhecesse essas
normas.
Ocorre que já havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptação de nossa
Contabilidade aos padrões internacionais de auditoria definidos pela IFAC
– International Federation of Accounting (Federação Internacional de
Contadores). Mas a quem interessava essa adaptação?
Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: você é um

mega investidor estrangeiro, e, ao procurar uma empresa brasileira para
investir seus valiosos recursos, você ficava sabendo que as
demonstrações contábeis dessa empresa brasileira haviam sido
elaboradas “de acordo com as práticas contábeis adotadas no
Brasil”.
Bom, investidores (assim como concurseiros) não tem tempo a perder e,

ao invés de ficar tentando descobrir que práticas contábeis eram essas,
acabavam optando por investir seu dinheiro em outro país, dos quais ele
conhecia as tais das práticas contábeis adotadas.
Ou seja, uma padronização internacional seria benéfica a todas as

empresas brasileiras, em última análise.
Além disso, tanto o CFC como o Instituto dos Auditores Independentes do

Brasil – IBRACON – são membros associados do IFAC e, dessa forma,
entenderam como indispensável o processo de convergência das Normas
Brasileiras de Contabilidade aos padrões internacionais.
Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resolução nº. 1.203/09,

que aprovou a NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e
a Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria –,
revogando NBC T-11 e companhia.

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A partir daí, a grande dúvida que assolou os concurseiros foi a seguinte:
estudar as novas normas, as antigas, ou as duas?
Como entendemos que não cabe mais às bancas a cobrança das normas
antigas – embora em alguns editais ainda se faça referência à
nomenclatura desatualizada, vamos tratar das novas normas, citando as
antigas, sempre que necessário. Na resolução das questões, quando
pertinente, explicaremos como era na norma vigente à época da
elaboração da questão e como é agora, com a nova legislação.
2. Conceito de Auditoria
Escolher um conceito universal para Auditoria não é uma tarefa

simples. A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas
especializações da matéria, e, no momento da definição, acaba
privilegiando a Auditoria Interna ou a Auditoria Externa (não se preocupe
com essa diferença, trataremos dela mais a frente).
Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante

simples, como o “levantamento, estudo e avaliação sistemática das
transações, procedimentos, operações, rotinas e das demonstrações
financeiras de uma entidade”.
Aprofundando a definição, podemos dizer que se trata de testar a

eficiência e a eficácia do controle patrimonial, sem nos limitarmos
aos aspectos contábeis do conceito. Por ser uma atividade crítica, em
sua essência, traduz-se na emissão de uma opinião sobre as
atividades verificadas.
Auditar é testar a eficiência e a eficácia do controle patrimonial,

não se limitando aos aspectos contábeis. Por ser uma atividade crítica,
traduz-se na emissão de uma opinião sobre as atividades
verificadas.
Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:

“A auditoria compreende o exame de documentos, livros e
registros, inspeções e obtenção de informações e
confirmações, internas e externas, relacionadas com o

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controle do patrimônio, objetivando mensurar a exatidão
desses registros e das demonstrações contábeis deles
decorrentes”. (grifamos)
Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina

– audire, audição, ouvinte – e a expressão inglesa to audit – examinar,
certificar. Em nossas aulas presenciais, gostamos de explicar que auditar
é ouvir o administrador – aquele que detém a responsabilidade pela
administração do patrimônio alheio – para saber como é que ele está
agindo na condução de suas atividades, e se essa conduta está
alinhada com o que o proprietário espera dele.
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter à obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
“conjunto de todos os elementos de controle do

patrimônio administrado, os quais compreendem registros
contábeis, papéis, documentos, fichas, arquivos e anotações
que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade
dos atos da administração, bem como sua sinceridade na
defesa dos interesses patrimoniais”. (grifamos)
Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a

partir daqui, centrar nosso foco no que será cobrado no nosso concurso.
De acordo com o ambiente em que será aplicada, a Auditoria poderá ser
Governamental ou Privada.
A Auditoria Governamental – ou Pública, do Setor Público – é,

conforme disposto na Instrução Normativa 01/2001, da Secretaria Federal
de Controle Interno (da Controladoria-Geral da União), o conjunto de
técnicas que visa avaliar a gestão pública, pelos processos e
resultados gerenciais, e a aplicação de recursos públicos por
entidades de direito público e privado, mediante a confrontação entre
uma situação encontrada com um determinado critério técnico,
operacional ou legal. Tem por objetivo primordial garantir resultados
operacionais na gerência da coisa pública.
A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo –

federal, distrital, estadual e municipal – e níveis de poder - Executivo,
Legislativo e Judiciário -, e, claro, alcança as pessoas jurídicas de direito
privado, caso se utilizem de recursos públicos.
A Auditoria Privada – ou Independente, Empresarial, das

Demonstrações Contábeis, das Demonstrações Financeiras – é uma
técnica contábil, constituída por um conjunto de procedimentos
técnicos sistematizados, para obtenção e avaliação de evidências sobre

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as informações contidas nas demonstrações contábeis de uma
empresa.
Relembrando... Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se
das seguintes técnicas contábeis:
- Escrituração (registro dos fenômenos patrimoniais);
- Demonstrações (balanços e outras demonstrações);
- Auditoria; e
- Análise de balanços.
Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de técnica

contábil utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo
a Auditoria Contábil a técnica contábil cujo objetivo é emitir uma
opinião sobre as demonstrações contábeis (também denominadas
financeiras).
Portanto, qual a finalidade de uma Auditoria Independente?
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria é aumentar o grau de

confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso
é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre
se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro
aplicável.
3. Evolução da Auditoria
Essa parte da matéria não é cobrada com frequência nos certames,

apesar de constar em alguns editais. De qualquer modo, é importante
para um entendimento mais abrangente do assunto, e essa visão vai
auxiliá-lo na resolução das questões, por meio de um raciocínio
sistemático sobre os conceitos que estamos apresentando. Portanto, não
se preocupem em guardar datas, instituições, etc.
A doutrina não é pacífica quando trata da evolução da auditoria. Nada

de mais. Ocorre que os autores, para elaborarem uma linha do tempo da
Auditoria, percorrem dezenas de livros para pesquisa, e, obviamente, não
utilizam as mesmas obras que outros. Assim, vamos nos pautar pela obra
de William Attie (2010) para traçar uma sequência lógica da evolução da
auditoria, nos remetendo a outros autores, quando necessário.
A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e

informar o administrador, e podemos afirmar que a auditoria é uma
especialização da Contabilidade, destinada a ser usada como
ferramenta de confirmação da própria Contabilidade.

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O surgimento da Auditoria está ancorado na necessidade de
confirmação por parte dos investidores e proprietários quanto à
realidade econômico-financeira espelhada no patrimônio das
empresas investidas. Tudo como fruto da evolução do sistema capitalista.
Attie afirma ser desconhecida a data de início da atividade de auditoria,

mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do
assunto, sendo o primeiro a criação do cargo de auditor do Tesouro, na
Inglaterra, em 1314.
Em 1880, foi criada a Associação dos Contadores Públicos Certificados, na

Inglaterra, e em 1886, sua congênere nos Estados Unidos.
A partir daí, o ponto principal da evolução da auditoria foi a criação da

SEC – Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos,
quando a profissão de auditor assume sua importância, tendo em vista
que as empresas listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se
utilizarem dos serviços de auditoria para dar mais credibilidade a suas
demonstrações financeiras.
No Brasil, a evolução da auditoria esteve primariamente relacionada com

a instalação de filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras, e a
consequente obrigatoriedade de se auditar suas demonstrações
contábeis. Resultado: a chegada no país de empresas internacionais de
auditoria independente.
Com a evolução do mercado de capitais e a criação da Comissão de

Valores Mobiliários – CVM – e da Lei das Sociedades por Ações, em 1976,
a atividade de auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada às
empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema Financeiro.
Quadro cronológico da evolução da auditoria

Datas Fatos
? Desconhecida a data de início da atividade de auditoria
1314 Criação do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra
1559 Sistematização e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a
servidores públicos pela Rainha Elizabeth I
1880 Criação da Associação dos Contadores Públicos Certificados, na
Inglaterra
1886 Criação da Associação dos Contadores Públicos Certificados, nos
Estados Unidos
1894 Criação do Instituto Holandês de Contadores Públicos
1934 Criação do Security end Exchange Comission (SEC), nos Estados
Unidos
Adaptado de “Auditoria – conceitos e aplicações – William Attie, 2010”.

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4. Distinção entre auditoria interna e independente.
4.1 Conceitos
Já vimos que a Auditoria surgiu pela necessidade de formação de opinião

independente quanto à forma pela qual determinado patrimônio estava
sendo gerenciado. Essa opinião pode vir de dentro da própria empresa,
desde que independente, ou de fora da mesma, por profissionais que não
fazem parte da organização.
Assim, podemos definir Auditoria Interna como uma atividade de

avaliação independente dentro da empresa, para verificar as
operações e emitir uma opinião sobre elas, sendo considerada um
serviço prestado à administração.
De acordo com Crepaldi (2010), é executada por profissional ligado à

empresa, ou por uma seção própria para esse fim, sempre em linha de
“dependência” da direção empresarial.
Vamos ver um exemplo de uma empresa que está bastante na mídia, já

que seu acionista majoritário é “apenas” o Eike Batista – a EBX.
Observem que a Auditoria Interna está ligada ao Conselho de
Administração, não estando subordinada a nenhuma Diretoria específica:
Fonte: www.ebx.com.br

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Essa ligação com a Alta Administração da empresa é que dá a

necessária autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois não é
dependente de qualquer setor da entidade.
Nesse ponto, o aluno poderia ter alguma dúvida quanto ao fato de

afirmarmos ser uma opinião independente. Como uma opinião
independente seria emitida por alguém que está em linha de dependência
da direção?
Bom, vamos entender o seguinte: se a Auditoria Interna presta um

serviço à própria administração, com que objetivo o auditor iria “alterar”
um resultado, modificar uma opinião para encobrir um fato? Nenhum, ou
vocês imaginam que o administrador pediria para ser enganado pela
Auditoria Interna?
O fato é que a Auditoria Interna tem como objetivo auxiliar a

administração da entidade no cumprimento de seus objetivos. A
Auditoria Interna não tem por objetivo principal a identificação de fraudes
e erros, tampouco a punição de gestores que cometam as impropriedades
ou irregularidades.
Ou seja, se a Auditoria Interna não puder emitir uma opinião

independente, autônoma, não cumprirá seu papel na estrutura
organizacional. E essa ideia é muito importante para a prova de vocês.
Se a banca fizer uma comparação entre a independência da auditoria

interna e da auditoria externa, é claro que nós vamos dizer que a
auditoria externa é mais independente que a interna.
Vamos tratar agora de uma norma muito importante quando o assunto é

a Auditoria Interna: a NBC T-12 – Da Auditoria Interna – aprovada pela
Resolução nº 986/03, do Conselho Federal de Contabilidade. Na verdade,
A Resolução CFC n.º 1.329/11 alterou a sigla e a numeração desta Norma
NBC TI 01. Assim, a nomenclatura correta é NBC TI 01.

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Com relação ao conceito de Auditoria Interna, a norma estabelece:
“A Auditoria Interna compreende os exames, análises,

avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente
estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia,
eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de
informações e de controles internos integrados ao ambiente, e
de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à
administração da entidade no cumprimento de seus
objetivos.” (grifamos)
Como se vê, o CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve avaliar
processos, sistemas e controle, a fim de auxiliar a administração
no cumprimento dos objetivos da entidade. E essa definição é muito
importante!
EXERCÍCIOS COMENTADOS
1 - (FCC / ISS-SP / 2012) - NÃO é uma atividade da função da

auditoria interna:
A) a avaliação do processo de governança.
B) a gestão de risco.
C) o monitoramento do controle interno.
D) o exame das informações contábeis e operacionais.
E) a aprovação do relatório de auditoria externa.
Resolução:
Já que é pra começar, vamos começar já com uma questão da
prova do ISS-SP / 2012!
Para respondê-la, bastava lembrar a definição de auditoria interna
trazida pela NBC TI 01, como acabamos de ver.
As letras A (avaliação de processos), B (gestão de riscos), C
(avaliação do controle interno da entidade) e D (exame das operações da
empresa) são atividades do auditor interno que auxiliam a administração a
atingir seus objetivos.
Já o item E traz uma atividade que em nada se relaciona com a
auditoria interna. O auditor independente (externo), como veremos, é
contratado para emitir uma opinião, por meio de um relatório, acerca das
demonstrações contábeis e não faz nenhum sentido que esse documento
dependa de aprovação do auditor interno.
Gabarito: alternativa E.

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2 - (FCC / TRE-CE / 2012) – É correto afirmar com relação aos
objetivos da auditoria interna que:
A) os objetivos não variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
B) é totalmente responsável pela gestão de riscos, garantindo à gestão e
governança da empresa a mitigação ou eliminação dos mesmos.
C) está subordinada aos órgãos de governança da empresa, sendo
limitada sobre a possibilidade de avaliar as questões de ordem ética,
valores e cumprimento de suas funções.
D) ela pode ser responsável por revisar a economia, eficiência e eficácia
das atividades operacionais, incluindo as atividades não financeiras de
uma entidade.
E) suas atribuições com relação ao cumprimento de leis e normas
limitam-se a aquelas pertinentes à área contábil e financeira, ficando as
demais normas e leis sob responsabilidade das áreas específicas.
Resolução:
Questão também recente, por meio da qual a FCC cobra do
candidato conhecimento acerca dos objetivos e características da
auditoria interna.
A letra A está errada, pois dependendo da capacidade e estrutura
da auditoria interna, assim como do tamanho da empresa em que esta
auditoria está inserida, o auditor interno irá conseguir ou não cobrir todas
as atividades da empresa.
A principal responsável pela gestão de risco é a própria empresa, o
que não quer dizer que o auditor interno também não auxilie nesse
processo. Entretanto, não é sua função e nem seria capaz de garantir
totalmente a mitigação ou eliminação (ninguém consegue) dos riscos de
uma empresa. Portanto, a alternativa B está incorreta.
A letra C também está errada, pois não há esse limite de avaliação
de ordem ética, valores e cumprimento de suas funções.
A alternativa D reflete de maneira correta responsabilidade da
auditoria interna, sendo o gabarito da questão e a letra E está errada,
pois o auditor interno não é responsável apenas pela área contábil e
financeira, mas por todos os processos, sistemas de informações e de
controles internos integrados ao ambiente da empresa, inclusive o
gerenciamento de riscos.
Gabarito: alternativa D.

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3 - (SEFAZ-PB/AFRE/2006/FCC) - O trabalho da auditoria visa
avaliar a integridade, adequação, eficácia, eficiência e
economicidade:
A) somente dos controles internos referentes às áreas administrativas e
financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstrações
contábeis estejam adequadas.
B) dos sistemas de informações, dos processos e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos
administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos.
C) dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a
administração da empresa no cumprimento de seus objetivos.
D) do conjunto sistêmico de controles internos da companhia, relatando
ao mercado as ineficiências encontradas e garantindo ao acionista a
confiabilidade nas demonstrações contábeis apresentadas pela empresa.
E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua revisão e
crítica, determinando aos representantes dos processos a implantação de
novos procedimentos e punindo em caso de não-cumprimento.
Resolução:
Em geral, quando as bancas se referem a “Auditoria”, estão se
referindo à Auditoria Independente, utilizando a expressão “Auditoria
Interna” quando tratam da Auditoria Interna.
A presente questão da FCC exigiu o conhecimento da definição de
Auditoria Interna de forma genérica – Auditoria. Muita atenção ao pedido,
às vezes temos que interpretar o que a banca quer dizer.
Segundo a NBC TI 01, conforme vimos anteriormente, a definição
de Auditoria Interna é a seguinte:
“A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações,
levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados
para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e
economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no
cumprimento de seus objetivos.”
Pela definição, a única alternativa que atende ao pedido é a de letra
C.
Ainda que o candidato não se lembrasse do que prescreve a NBC TI
01, poderíamos eliminar as alternativas A e D, pois a Auditoria Interna
não tem como objetivo de garantir que as demonstrações contábeis
estejam adequadas, nem teria capacidade operacional para tanto.

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A alternativa B está incorreta, pois quem deve fazer cumprir os
controles internos é a administração da entidade, e não a Auditoria
Interna, ainda que em nome daquela.
Por fim, a letra E está incorreta, pois quem deve determinar aos
representantes dos processos a implantação de novos procedimentos e
fazer com que sejam cumpridos, como vimos, é a administração, e não a
Auditoria Interna.
Gabarito: alternativa C.
4 - (TRT-11/Analista Contábil/2005/FCC) - São objetivos da

auditoria interna, EXCETO:
A) avaliar a eficácia dos controles internos existentes na entidade.
B) levantar os sistemas de informações existentes na entidade.
C) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade.
D) executar a implantação dos controles internos da entidade.
E) assistir à administração da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
Resolução:
Outra questão sobre a definição de Auditoria Interna pela NBC TI
01. Pelo exposto na questão anterior, podemos concluir que a única
alternativa que não atende ao proposto é a de letra D, que é o gabarito
da questão, por afirmar que é objetivo da Auditoria Interna executar a
implantação dos controles internos da entidade, que, como sabemos, é
atribuição da administração da entidade.
5 - (TCE-PI/Auditor/2005/FCC) - As Normas da Auditoria Interna

estabelecem que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser
apresentado com objetividade e imparcialidade e expressando
claramente suas conclusões, recomendações e as providências a
serem tomadas pela administração da entidade, no:
A) relatório de auditoria, apenas.
B) parecer de auditoria, apenas.
C) certificado de auditoria, apenas.
D) certificado ou parecer de auditoria.
E) relatório ou parecer da auditoria.
Resolução:

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Essa questão foi incluída na aula para fazermos um comentário
sobre a diferença de “produto” entre a Auditoria Interna e a Auditoria
Externa.
Nas normas antigas, enquanto a Auditoria Interna produzia um
Relatório ao final de seus trabalhos, a Auditoria Externa emitia um
Parecer sobre as Demonstrações Contábeis.
Pelas novas normas, a Auditoria Independente (Externa) também
apresentará um Relatório, com o objetivo de emitir uma opinião dobre as
DC.
Como a questão trata da Auditoria Interna, fica claro que o gabarito
á a alternativa A. Entretanto, muita atenção ao que for pedido.
As alternativas C e D tratam de documentos elaborados pelo
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Gabarito: alternativa A.
6 - (CGU/AFC/2006/ESAF) - Preencha a lacuna com a expressão

adequada. A ___________________ compreende os exames,
análises, avaliações, levantamentos e comprovações,
metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade,
adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos,
dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao
ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à
administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A) Auditoria Independente.
B) Auditoria Governamental.
C) Técnica de amostragem em Auditoria.
D) Auditoria Externa.
E) Auditoria Interna.
Resolução:
Questão bastante simples, trazendo uma transcrição exata da
norma, no caso a NBC TI 01, que define que a Auditoria Interna
compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e
comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da
integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos
processos, dos sistemas de informações e de controles internos
integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A alternativa A está incorreta, pois a Auditoria Independente não
tem por objetivo assistir à administração da entidade no cumprimento de
seus objetivos.

16 de 51
A letra B está incorreta, pois, embora exista uma Auditoria Interna
Governamental, a expressão utilizada (Auditoria Governamental) inclui as
auditorias realizadas pelos Tribunais de Contas, que não fazem parte da
Auditoria Interna.
A alternativa C está incorreta. A técnica de amostragem é utilizada
durante a fase de planejamento da auditoria, a fim de se definir o escopo
(objetivo da auditoria), tendo em vista que, em geral, não é possível que
se efetue uma avaliação da totalidade das operações.
A letra D está incorreta, pelos mesmos motivos citados na análise
da alternativa A.
Quanto à Auditoria Externa, vocês já devem estar imaginando que é

realizada por auditores que não fazem parte da estrutura da
empresa, e estão certos. É executada por profissional independente, sem
ligação com os quadros da empresa, tendo sua atuação regulada por
contrato de serviços.
Seu objetivo é dar credibilidade às demonstrações contábeis,

examinadas dentro dos parâmetros de normas de auditoria e princípios
contábeis. Podemos concluir também que tem como clientes o público
externo à empresa, usuário final dessa informação.
A Auditoria Externa ou Independente é realizada por auditores que

não fazem parte da estrutura da empresa. É executada por
profissional independente, tendo sua atuação regulada por contrato de
serviços.
Seu objetivo é dar credibilidade às demonstrações contábeis,
examinadas dentro dos parâmetros de normas de auditoria e princípios
contábeis, e tem como principal cliente o público externo, usuário
final dessa informação.
Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situação do interessado

nessa informação produzida pela Auditoria. Os investidores se
contentariam em receber dados gerenciais da própria empresa, ainda que
da Auditoria Interna, sabendo que seus integrantes fazem parte da folha
de pagamentos da auditada? Lembrem-se do que dissemos... se for para

17 de 51
comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna é menos independente
que a Auditoria Externa.
Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinião

sobre as demonstrações contábeis, a fim de permitir a diversos
interessados uma tomada de decisão mais racional sobre os
investimentos feitos na organização.
Pelas normas antigas (NBC T-11), as demonstrações contábeis deveriam

ser elaboradas conforme os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação
específica. Pelas novas normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de
relatório financeiro aplicável.
Para esclarecer, de acordo com a NBC TA 200, estrutura de relatório

financeiro aplicável é aquela que é aceitável em vista da natureza da
entidade e do objetivo das demonstrações contábeis ou que seja
exigida por lei ou regulamento.
EXERCÍCIO COMENTADO
7 - (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF) - Sobre a auditoria

independente, é correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administração da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
B) apresentar subsídios para o aperfeiçoamento da gestão e dos controles
internos.
C) emitir parecer sobre a adequação das demonstrações contábeis.
D) levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar
a justa solução do litígio.
E) recomendar soluções para as não-conformidades apontadas nos
relatórios.
Resolução:
Questão bastante comum em provas de auditoria. Para respondê-la,
basta saber o objetivo de uma auditoria independente, que é, segundo a
NBC TA 200, “aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis
por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma
opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatório financeiro aplicável”. (grifos nossos)

18 de 51
Deve-se ressaltar que a questão ainda traz a opinião do auditor
independente com a nomenclatura antiga (“Parecer”), pois foi elaborada
antes da nova normatização. A partir da edição da NBC TA 700, o produto
do auditor independente, por meio do qual ele manifesta sua opinião,
passou a chamar Relatório do Auditor Independente.
As letras A, B, D, e E são características e/ou objetivos da Auditoria
Interna.
4.2 Semelhanças e diferenças entre a Auditoria Interna e Externa
A principal semelhança entre a Auditoria Interna e a Externa é

relacionada aos métodos de trabalho, que, via de regra, são bastante
parecidos, tanto quanto às características desejáveis à pessoa do
auditor quanto aos aspectos de planejamento, execução e emissão de
relatórios.
Quanto às diferenças, vamos observar o quadro abaixo, adaptado da obra

de Crepaldi (2010), sendo que muitas das quais já foram comentadas
nesta aula.
Elementos Auditoria Interna Auditoria Externa

Funcionário da
Sujeito Profissional independente
empresa
Exame dos controles Exame das demonstrações
Ação e objetivo
operacionais Financeiras
Promover melhorias
Opinar sobre as
Finalidade nos controles
demonstrações Financeiras
operacionais
Relatório principal Recomendações Parecer (Relatório)
Grau de independência Menos amplo Mais amplo
Interessados no trabalho Empresa Empresa e público em geral
Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal
Continuidade do trabalho Contínuo Periódico
Fonte: Auditoria Contábil – teoria e prática – Crepaldi (2010)
A informação constate desse quadro é muito importante!
8 - (Pref. São Paulo/AFTM/2007/FCC) - Uma das diferenças entre

o auditor independente e o auditor interno é que o primeiro:
A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o
segundo, não.

19 de 51
B) está dispensado de recomendar modificações nos controles internos da
entidade e o segundo, não.
C) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informação e o
segundo, não.
D) não pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos
por ele examinados e ao segundo, sim.
E) tem por obrigação emitir um parecer sobre as demonstrações
contábeis da entidade e o segundo, não.
Resolução:
A alternativa A está incorreta, pois, para exercer as atividades de
auditoria interna, independente e perícia, entre outras, o contador deve
ser bacharel em ciências contábeis, registrado no CRC, conforme
determina o § 1º da Resolução CFC nº 560/83. Cuidado com esse item!
Embora haja essa exigência normativa, pode haver outros profissionais
trabalhando na auditoria interna, assim como na auditoria independente.
Eles só não poderão assinar os relatórios que tenham como objeto a área
contábil.
A letra B está incorreta, pois, apesar de não ser o foco principal do
Auditor Independente, ele também faz recomendações de modificações
nos controles internos da entidade. Ele o faz por meio de um documento
chamado carta-comentário, relatório de controles internos, relatório-
comentário ou carta de recomendação. Essa alternativa exigiu um
conhecimento um pouco mais profundo da matéria.
A alternativa C está incorreta, pois tanto o Auditor Interno quanto o
Independente precisam ter conhecimentos sobre tecnologia da
informação, para o melhor desempenho de suas funções.
A letra D está incorreta, pois ambos não podem ficar subordinados
a pessoas que possam ter seus trabalhos por eles examinados. Mesmo o
Auditor Interno, que faz parte da organização, deve estar numa posição
independente das áreas a serem auditadas.
A alternativa E está correta, e foi o gabarito da banca, pois a
emissão de parecer (atualmente relatório) sobre as demonstrações
contábeis da entidade é atribuição exclusiva do Auditor Independente.
9 - (SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Renda/2009/FCC) - O trabalho da

auditoria interna:
A) tem maior independência que o de auditoria externa.
B) é responsável pela implantação e pelo cumprimento dos controles
internos.

20 de 51
C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
D) deve emitir parecer, que será publicado com as demonstrações
contábeis.
E) deve efetuar a revisão e o aperfeiçoamento dos controles internos.
Resolução:
A Fundação Carlos Chagas procurou, da mesma forma como as
outras bancas que vimos até agora, verificar o conhecimento do candidato
acerca da auditoria interna, mas também das diferenças entre esta e a
A letra A está incorreta, pois ambas têm independência, embora a
da auditoria independente seja considerada maior por não ter vínculo
empregatício com a entidade auditada.
A alternativa B também está errada, já que a implantação e
cumprimento dos controles internos são de responsabilidade da própria
administração e não da auditoria interna.
A letra C é falsa porque a auditoria interna deve estar ligada
diretamente a mais alta administração da entidade e não à Controladoria,
para que não haja nenhuma influencia nos resultados dos trabalhos de
auditoria interna.
Quem deve emitir Parecer (atualmente, Relatório de Auditoria
Independente) é o auditor independente e não o auditor interno. Dessa
forma, a alternativa D está incorreta.
Por fim, a letra E é a resposta certa, já que é responsabilidade do
auditor interno a revisão e o aperfeiçoamento dos controles internos por
meio das recomendações contidas no relatório do auditor interno.
10 - (TRF-2/Analista Contábil/2007/FCC) - Em relação às

diferenças entre as funções da auditoria externa e a auditoria
interna, considere:
I. Os auditores independentes têm a função de ao constatarem
irregularidades ou deficiências nos controles internos da empresa
auditada, imediatamente propor e implantar procedimento
alternativo que garanta o processo.
II. A auditoria externa não está subordinada a diretoria e a
presidência da empresa e a auditoria interna possui subordinação.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer
empresa de capital aberto, desde que mantenha relação de
parentesco até segundo grau. Está correto o que se afirma em
A) I.

21 de 51
B) II.
C) I e III.
D) II e III.
E) I, II e III.
Resolução:
O item I está incorreto, pois, como vimos inúmeras vezes, o
responsável pela implantação e pelo cumprimento dos controles internos
é a administração da entidade, e não a Auditoria Interna.
O item II está correto, pois a subordinação é uma das principais
diferenças entre a Auditoria Independente e a Auditoria Interna.
O item III está incorreto, por causa da generalização e do caráter
abstrato da afirmação, não estipulando parentesco com a administração,
por exemplo. Apesar de não ser matéria da aula, segundo a NBC PA 290
– independência – a perda de independência relacionada a casos de
parentesco está sujeita a uma série de fatores, entre eles a
responsabilidade do membro da equipe de auditoria no trabalho, a
proximidade do relacionamento e o papel do membro da família ou de
relacionamento pessoal na entidade auditada. Essa nova norma não traz
mais o questão de grau de parentesco, mas fala de membro imediato da
família.
Gabarito: alternativa B.
11 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As auditorias internas e

externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extensão nas
tarefas de auditoria. Embora exista uma conexão nos trabalhos de ambas,
é função da auditoria externa:
A) acompanhar o cumprimento de normas técnicas e a política de
administração da empresa, na consecução dos seus objetivos.
B) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contábil, em busca
da razoável fidedignidade das demonstrações financeiras.
C) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa,
concluindo as tarefas com a elaboração de relatórios.
D) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execução dos
trabalhos, com grau de independência limitado.
E) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessários.
Resolução:
Novamente, exige-se do “concurseiro” a distinção entre auditoria
interna e externa. Os procedimentos apresentados nas alternativas A, C,

22 de 51
D e E referem-se a funções da auditoria interna. A única opção que
aborda procedimentos adotados pelos auditores externos é a letra B, já
que o objetivo destes auditores é expressar opinião sobre a fidedignidade
das demonstrações contábeis.
Cabe ressaltar que a Fundação Carlos Chagas traz, na letra D, o
termo independência limitada. Algumas bancas consideram a auditoria
interna menos independente que a externa, outras tratam essa
independência como limitada, e há também aquelas que preferem utilizar
o termo autonomia e não independência, quando se referem à auditoria
interna. Portanto, atenção na forma de cobrança pelas diversas bancas!
Gabarito: alternativa B
12 - (Pref. Jaboatão dos Guararapes / Auditor Tributário / 2006 /

FCC) - Considere as afirmações a seguir.
I. Não deve aceitar trabalhos de auditoria, o auditor que for
casado com filha do diretor comercial da empresa auditada.
II. Deve o auditor externo guardar sigilo permanente dos dados
de seu cliente, não informando sobre quaisquer circunstâncias,
dados, processos, documentos ou relatórios.
III. A auditoria Interna tem mais independência nos trabalhos a
serem executados e sua função é implementar e fazer cumprir os
procedimentos internos.
Está correto o que se afirma APENAS em
A) I.
B) II.
C) III.
D) I e II.
E) II e III.
Resolução:
O item I está correto, apesar de não tratar de assunto da aula. Ao
contrário da questão anterior, o caso concreto está mais claro, e até
mesmo pelo bom senso, poderíamos dizer que o auditor não deve aceitar
esse trabalho. Como vimos, a perda de independência relacionada a casos
de parentesco está sujeita a uma série de fatores, entre eles a
responsabilidade do membro da equipe de auditoria no trabalho, a
proximidade do relacionamento (genro) e o papel do membro da família
ou de relacionamento pessoal na entidade auditada (Diretor comercial).
O item II está incorreto, pois o sigilo profissional não é absoluto.
Em alguns casos, como por exemplo, quando previamente autorizado por
escrito, pela entidade auditada, deve fornecer as informações que por

23 de 51
aquela foram julgadas necessárias ao trabalho do Auditor Independente
que o suceder, as quais serviram de base para emissão do último Parecer
de Auditoria por ele emitido. Além disso, esse sigilo também não deve ser
observado em caso de exigência legal.
O item III é o que mais nos interessa no presente, e está incorreto,
por conter dois erros: afirmar que a Auditoria Interna é mais
independente (é a Auditoria Independente) e que implementar e fazer
cumprir os procedimentos internos (é atribuição da administração).
13 - (SRF/AFRF/2003/ESAF) - Assinale a assertiva correta quanto

às características da auditoria interna e externa.
A) A auditoria interna é independente da empresa e a auditoria externa
deve realizar testes nos controles internos e modificá-los quando
necessário.
B) A auditoria interna é obrigatória, conforme determina a Lei 6.404/76, e
a auditoria externa deve disponibilizar seus papéis de trabalho sempre
que solicitados.
C) A auditoria interna tem como objetivo atender à gestão da empresa e
a auditoria externa atender às necessidades da diretoria da empresa.
D) A auditoria interna não avalia os controles internos e a auditoria
externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
E) A auditoria interna tem como objetivo a revisão das atividades da
empresa continuamente e a auditoria externa é independente em todos
os aspectos.
Resolução:
Mais uma questão que tenta buscar do concurseiro se ele sabe
diferenciar auditoria interna e externa.
Tanto o trabalho do auditor interno quanto o do externo deve ser
independente. A diferença é que o interno é funcionário da empresa,
portanto, seu grau de independência tende a ser menor. Dessa forma, ele
é dependente da estrutura da empresa. Os dois também realizam testes
nos controles internos (chamados de Testes de Controle). Entretanto, a
responsabilidade pela mudança nos controles internos é da própria
administração e não do auditor, seja ele interno ou externo. Portanto, a
letra A está errada.
A letra B também está incorreta, pois a Lei nº 6.404/76 estabelece
que as demonstrações financeiras das companhias abertas serão
obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes
registrados na CVM. Não fala nada de auditoria interna. Além disso,

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veremos em aulas posteriores que os papéis de trabalho são propriedade
do auditor, e não há obrigatoriedade de que os apresentem sempre que
solicitados. Devem ser disponibilizados a partir de obrigação legal ou
quando autorizado pela entidade auditada.
A auditoria interna assessora a alta administração da empresa, mas
a auditoria externa não tem como função atender às necessidades da
diretoria da empresa. Ela apenas é contratada para emitir uma opinião
acerca das demonstrações contábeis. Portanto, a letra C está errada.
A letra D está incorreta, pois, como já vimos, a auditoria interna
avalia sim os controles internos, sendo responsabilidade da própria
empresa, e não do auditor, a elaboração, implantação e modificação
desses controles.
Por fim, a letra E está correta, pois uma característica do trabalho
da auditoria interna é, por ser um departamento da própria empresa
auditada, a continuidade de suas atividades, ao contrário da auditoria
independente, que é pontual.
4.3 Funções da Auditoria Interna
Como vimos, o papel da Auditoria Interna é auxiliar a administração

da entidade no cumprimento de seus objetivos. Para tanto, tem
exercido a importante função de identificar oportunidades e
estratégias para minimizar os riscos inerentes à atividade da
organização a qual faz parte.
É elemento chave na avaliação e na sugestão de melhorias nos processos,

sendo eficiente suporte na gestão empresarial.
Outro ponto de destaque na NBC TI 01 é que a norma afirma que “A

Auditoria Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público,
interno ou externo, e de direito privado”. Dessa forma, deixa claro que
não se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as
pessoas jurídicas de direito público.
Sobre a finalidade da Auditoria Interna, a NBC TI 01 a coloca da

seguinte forma: “agregar valor ao resultado da organização,
apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da
gestão e dos controles internos, por meio da recomendação de
soluções para as não-conformidades apontadas nos relatórios”.

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A finalidade da Auditoria Interna é agregar valor ao resultado da

organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos
processos, da gestão e dos controles internos, por meio da
recomendação de soluções para as não-conformidades apontadas nos
relatórios.
Papel da Auditoria Interna:
Outro ponto que merece destaque quanto às funções da Auditoria Interna

é o relacionado à prevenção de fraudes e erros.
De acordo com a norma, é atribuição da Auditoria Interna

assessorar a administração da entidade nesse sentido, informando-a,
sempre por escrito e de maneira reservada, quaisquer indícios de
irregularidades detectadas no decorrer do trabalho.
A diferença entre fraude e erro é bastante simples: enquanto a fraude

resulta de um ato intencional, o erro é consequência de um ato não
intencional (o famoso “foi sem querer”).
O que mais nos interessa nesse assunto é saber que a prevenção de

fraudes e erros não é atribuição principal, finalidade precípua,
objetivo maior, e outras afirmações desse tipo, da Auditoria Interna. Se a
questão apresentar que é, podemos considerar ERRADO sem medo, pois
a maior responsável por essa detecção é a própria administração da
entidade.
14 - (TRT-11/Analista Judiciário/2005/FCC) - Dentre as

atividades da auditoria interna (controle interno) NÃO se inclui:
A) propor ajustes contábeis.

26 de 51
B) auxiliar a alta administração.
C) efetuar revisão analítica das contas.
D) assegurar a fidedignidade das demonstrações contábeis.
E) examinar continuamente as atividades.
Resolução:
Como vimos, a Auditoria Interna não tem como atribuição (nem
capacidade operacional) para assegurar a fidedignidade das
demonstrações contábeis. Todas as outras alternativas apresentam
atividades que são ou podem ser desempenhadas pelo auditor interno.
15 - (TCU/ACE/2006/ESAF) - Em relação à auditoria interna pode-

se afirmar que:
A) com relação às pessoas jurídicas de direito público não é sua atribuição
avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo é
de controle, independente do valor.
B) é sua atribuição aperfeiçoar, implantar e fazer cumprir as normas por
ela criadas em sua plenitude.
C) deve relatar as não-conformidades sem emitir opinião ou sugestões
para que sejam feitas as correções ou melhorias necessárias.
D) é seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver
quaisquer indícios ou constatações deverá informar a administração, de
forma reservada e por escrito.
E) sua função é exclusivamente de validar os processos e transações
realizadas, sem ter como objetivo assistir à administração da entidade no
cumprimento de suas atribuições.
Resolução:
A alternativa A está incorreta, pois vimos que a NBC TI 01 afirma
que a Auditoria Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito
público, interno ou externo, e de direito privado, deixando claro que não
se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, mas inclui as
pessoas jurídicas de direito público, não fazendo exclusão da análise da
economicidade em relação ao setor público.
A letra B também está errada, pois aperfeiçoar, implantar e fazer
cumprir as normas internas da empresa é atribuição da administração.
A alternativa C está incorreta, pois, dentro de sua finalidade de
auxiliar a administração no cumprimento de seus objetivos, a auditoria
interna deve emitir opinião ou sugestões para que sejam feitas as
correções ou melhorias necessárias ao desempenho da administração.

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A letra D está correta, pois, como vimos, um ponto que merece
destaque quanto às funções da Auditoria Interna é o relacionado à
prevenção de fraudes e erros. De acordo com a NBC TI 01, é atribuição
da Auditoria Interna assessorar a administração da entidade nesse
sentido, informando-a, sempre por escrito e de maneira reservada,
quaisquer indícios de irregularidades detectadas no decorrer do trabalho.
O que mais nos interessa nesse assunto é saber que a prevenção de
fraudes e erros não é atribuição principal da Auditoria Interna.
A alternativa E está incorreta, pois é um objetivo da auditoria
interna assistir à administração da entidade no cumprimento de suas
atribuições
16 - (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF) - Analise as afirmativas a

seguir e assinale a opção correta.
I. A auditoria interna deve assessorar a administração na
prevenção de fraudes e erros;
II. A auditoria interna é independente e imparcial;
III. Fraude é o ato intencional de omissão praticado para
manipular documentos, registros e relatórios.
A) As assertivas I, II e III estão erradas.
B) As assertivas I, II e III estão corretas.
C) As assertivas I e II estão corretas e a III está incorreta.
D) As assertivas II e III estão incorretas e a I está correta.
E) As assertivas I e III estão corretas e a II está incorreta.
Resolução:
Como vimos há pouco, a assertiva I está correta, por ser uma das
atribuições da auditoria interna.
Embora não concordemos, a banca considerou a assertiva II
incorreta, pois entendeu que auditoria interna não é independente e
imparcial, embora necessite de certa autonomia para a realização de seus
trabalhos. A auditoria interna deve ser sim independente e imparcial. As
questões mais atuais têm procurado comparar a independência da
auditoria interna com a da auditoria externa. Nesse caso, deve-se ter o
entendimento de que a interna é menos independente que a externa, por
estar localizada dentro da empresa auditada, o que faz com que dependa,
dessa forma, da estrutura da empresa (espaço físico, salários, etc.).
A assertiva III está correta, pois a diferença entre fraude e erro é
que enquanto a fraude resulta de um ato intencional, o erro é
consequência de um ato não intencional.

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17 - (CGU/AFC/2004/ESAF) - Não é função da auditoria interna

avaliar a:
A) eficácia dos processos dos controles internos.
B) eficiência dos sistemas de informações.
C) eficiência dos processos de produção.
D) integridade do ambiente de controles internos.
E) economicidade dos controles internos.
Resolução:
A NBC TI 01 define que a Auditoria Interna da seguinte forma:
“compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e
comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação
da integridade, adequação, eficácia, eficiência e
economicidade dos processos, dos sistemas de informações e
de controles internos integrados ao ambiente, e de
gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da
entidade no cumprimento de seus objetivos.” (grifamos)
Como se pode observar, a única alternativa que não corresponde à
definição de auditoria interna proposta pela NBC TI 01 é a de letra C, que
é o gabarito da questão.
18 - (INSS/AFPS/2002/ESAF) - É uma característica da auditoria

interna:
A) manter independência total da empresa.
B) ser sempre executada por profissional liberal.
C) emitir parecer sobre as demonstrações financeiras.
D) revisar integralmente os registros contábeis.
E) existir em todas empresas de capital aberto.
Resolução:
A alternativa A está incorreta, pois a auditoria interna não mantém
independência total, inclusive pelo fato de que seus auditores são
funcionários da empresa.
A letra B também está errada, pois a auditoria interna é executada
por funcionários da empresa, como vimos. Outro ponto a se destacar é
que a auditoria interna também existe no setor público, e é realizada por
servidores públicos do próprio órgão ou entidade auditados.

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A alternativa C está incorreta, por apresentar uma característica da
A letra D é a única que apresenta uma característica da auditoria
interna, e é o gabarito da questão.
A alternativa E está incorreta, pois a auditoria interna, ao contrário
da auditoria independente, não é obrigatória em todas as empresas de
capital aberto.
19 - (SRF/AFRF/2009/ESAF) - A responsabilidade primária na

prevenção e detecção de fraudes e erros é:
A) da administração.
B) da auditoria interna.
C) do conselho de administração.
D) da auditoria externa.
E) do comitê de auditoria.
Resolução:
Segundo a NBC T 11, norma vigente quando da aplicação dessa
prova, a responsabilidade primária na prevenção e identificação de
fraudes e erros é da administração da entidade, através da
implementação e manutenção de adequado sistema contábil e de controle
interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a
detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas
demonstrações contábeis.
Embora essa norma tenha sido revogada, o item 4 da NBC TA 240
(vigente) estabelece que “a principal responsabilidade pela prevenção e
detecção da fraude é dos responsáveis pela governança da entidade e da
sua administração”.
Por fim, conforme verificamos na NBC TI 01, a Auditoria Interna
“deve assessorar a administração da entidade no trabalho de
prevenção de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, sempre por
escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indícios ou confirmações
de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.” (grifamos)
4.4 Funções da Auditoria Externa (Independente)
Podemos resumir a finalidade da Auditoria Externa com a afirmação de

que busca conferir credibilidade às demonstrações contábeis, visto
que, para os interessados nas informações financeiras, não basta uma

30 de 51
opinião interna, sendo indispensável a opinião independente da Auditoria
Externa.
Não é atribuição do auditor independente garantir a viabilidade futura

da entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficácia da
administração na gestão dos negócios.
Finalidade da Auditoria Externa: busca conferir credibilidade às

demonstrações contábeis, visto que, para os interessados nas
informações financeiras, não basta uma opinião interna, sendo
indispensável a opinião independente da Auditoria Externa.
Não é atribuição do auditor independente garantir a viabilidade futura
da entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficácia da
administração na gestão dos negócios.
De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstrações

contábeis, os objetivos gerais do auditor são:
“...
(a) obter segurança razoável de que as demonstrações
contábeis como um todo estão livres de distorção relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre
se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatório financeiro aplicável; e
(b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e

comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade
com as constatações do auditor.” (grifamos)
Ou seja:
- obter segurança rezoável de que as demonstrações contábeis
estão livres de distorções relevantes;
- expressar sua opinião sobre se as demonstrações foram
elaboradas conforme a estrutura de relatório financeiro aplicável; e
- apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis.
Distorções são a diferença entre o valor, a classificação, a apresentação

ou a divulgação de uma demonstração contábil relatada e o valor, a
classificação, a apresentação ou a divulgação que é exigida para que o

31 de 51
item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável (ou
seja, a diferença entre o que é para o que deveria ser). As distorções
podem originar-se de erro ou fraude. Uma distorção é relevante
quando pode vir a modificar a opinião do usuário.
O auditor também pode ter outras responsabilidades de comunicação e de

relatório, perante os usuários, a administração, os responsáveis pela
governança ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos
decorrentes da auditoria, como, por exemplo, de comunicação com os
responsáveis pela Governança, responsabilidades em relação a fraudes,
dentre outras, desde que estabelecidas por lei, regulamento ou normas
do CFC.
20 - (TRT-24/Analista Contábil/2011/FCC) - Ao conduzir uma

auditoria de demonstrações contábeis, são objetivos gerais do
auditor obter segurança:
A) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão
livres de distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o
auditor expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatório financeiro aplicável.
B) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão
livres de distorção irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor
expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro.
C) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de
distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor
D) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de
distorção irrelevante, devido à fraude, possibilitando que o auditor
E) razoável de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de
distorção irrelevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor

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em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.
Resolução:
Questão recente, já abordando as novas normas de auditoria.
Acabamos de ver que, de acordo a NBC TA 200, ao conduzir a
auditoria de demonstrações contábeis, um dos objetivos gerais do auditor
é:
“... obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis
como um todo estão livres de distorção relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as
demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro
aplicável”.
Assim, a única alternativa que atende ao pedido é a de letra A. As
alternativas C e D falam de segurança total que, como já vimos, não se
aplica. As letras B e E falam de distorção irrelevante, quando o correto
seriam relevantes.
21 - (TRT-24/Analista Contábil/2006/FCC) - Considere as

seguintes assertivas:
I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames,
II. A Auditoria Interna deve assessorar a administração da
entidade no trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigando-
se a informá-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre
quaisquer indícios ou confirmações de irregularidades detectadas
no decorrer de seu trabalho.
III. O objetivo principal da Auditoria Independente está voltado
para a emissão de parecer sobre a adequação das demonstrações
financeiras e contábeis das organizações.
IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e
investigações, incluindo testes de observância e testes
substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsídios

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suficientes para fundamentar suas conclusões e recomendações à
administração da entidade.
Está correto o que se afirma APENAS em:
A) I e II.
B) I, II e III.
C) I, III e IV.
D) II, III, e IV.
E) III e IV.
Resolução:
O item I está incorreto, pois apresentou a definição de Auditoria
Interna como sendo da Auditoria Independente.
Os itens II, III e IV estão corretos, como vimos no decorrer da aula,
com a observação de que as novas normas não falam mais em parecer
sobre as demonstrações contábeis das organizações, e sim em Relatório.
22 - (ANA/Analista Administrativo/2009/ESAF) - No processo de

auditoria independente, deve-se:
A) garantir a viabilidade futura da entidade.
B) dividir a responsabilidade entre a equipe técnica e o auditor.
C) abolir o uso de práticas consagradas pela Profissão Contábil.
D) certificar a continuidade da empresa pelos próximos 5 anos.
E) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
Resolução:
A alternativa A está incorreta, pois, de acordo com a NBC T-11
(vigente à época da prova), o parecer do auditor independente tem por
limite os próprios objetivos da auditoria das demonstrações contábeis e
não representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum
tipo de atestado de eficácia da administração na gestão dos negócios. A
NBC TA 200, vigente atualmente, não modificou esse entendimento.
Segundo essa norma, o auditor não pode prever esses eventos ou
condições futuras. Consequentemente, a ausência de qualquer referência
à incerteza de continuidade operacional, no relatório do auditor
independente, não pode ser considerada uma garantia da capacidade de
continuidade operacional.
A letra B está incorreta, pois a responsabilidade pelo trabalho de
auditoria é exclusiva do auditor.
A norma especifica que, na ausência de disposições específicas,
prevalecem as práticas já consagradas pela Profissão Contábil,

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formalizadas ou não pelos seus organismos próprios. Portanto, a letra C
está incorreta.
A alternativa D também está errada, pelos mesmos motivos
apresentados na análise da letra A, não sendo possível, para o auditor,
“garantir” a continuidade da empresa, pois estaria atestando certa
eficácia da administração.
Por fim, a letra E é o gabarito da questão. De acordo com a NBC T-
11, o parecer é de exclusiva responsabilidade de contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade. Atenção! CRC e não CFC. Embora a
NBC T-11 tenha sido revogada, essa exclusividade continua, uma vez que
a Resolução CFC nº 560/83 continua vigente.
23 - (Prefeitura do Recife/AFTM/2003/ESAF) - A opção que

representa o objetivo da auditoria externa é:
A) A elaboração das normas e procedimentos econômicos, financeiros e
de auditoria da empresa auditada.
B) Expressar um palpite sobre a posição patrimonial e financeira da
empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as
operações da empresa.
C) Assegurar que as demonstrações financeiras irrelevantes representem
a situação contábil-financeira da empresa de forma fidedigna.
D) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstrações
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posição patrimonial e financeira da empresa.
E) Garantir que todos os lançamentos contábeis foram efetuados
corretamente nos livros da empresa.
Resolução:
A alternativa A está incorreta, pois a elaboração de normas internas
cabe, em geral, à administração.
A letra B também está errada, pois a “opinião” sobre a posição
patrimonial e financeira da empresa deve incluir se elas representam
adequadamente as operações da empresa.
A alternativa C está incorreta, pois os aspectos a serem observados
são os relevantes, e não os irrelevantes.
A letra D representa exatamente o objetivo da auditoria externa e,
portanto, é o gabarito da questão.
Por fim, a alternativa E está incorreta, pois o trabalho do auditor
independente não consegue alcançar todos os lançamentos contábeis,

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devido a limitações de tempo e recursos, focando apenas nos mais
relevantes. Lembrem-se, o auditor externo trabalha por amostragem!
5. Perícia Contábil
A norma do Conselho Federal de Contabilidade que trata da Perícia

Contábil é a Resolução CFC nº 1.243/09, que aprovou a NBC TP 01,
estabelecendo regras e procedimentos técnico-científicos a serem
observados pelo perito, quando da elaboração de perícia contábil, no
âmbito judicial, extrajudicial, inclusive arbitral, mediante o
esclarecimento dos aspectos e dos fatos do litígio por meio de exame,
vistoria, indagação, investigação, arbitramento, avaliação, ou certificação.
Segundo a referida norma, Perícia Contábil constitui:
“o conjunto de procedimentos técnico-científicos

destinados a levar à instância decisória elementos de prova
necessários a subsidiar à justa solução do litígio ou
constatação de um fato, mediante laudo pericial contábil
e/ou parecer pericial contábil, em conformidade com as
normas jurídicas e profissionais, e a legislação específica no
que for pertinente.” (grifamos)
Ou seja, os produtos de uma Perícia Contábil são o laudo pericial

contábil e o parecer pericial contábil, que têm por limite os próprios
objetivos da perícia deferida ou contratada.
Uma informação importante para a prova é que a perícia contábil, tanto

a judicial como a extrajudicial, é de competência exclusiva de contador
registrado em Conselho Regional de Contabilidade – CRC –, da mesma
forma que a Auditoria Independente.
A execução da perícia, quando incluir a utilização de equipe técnica,

deve ser realizada sob a orientação e supervisão do perito, que
assume a responsabilidade pelos trabalhos, devendo assegurar-se
que as pessoas contratadas estejam profissionalmente capacitadas à
execução.
O perito deve documentar os elementos relevantes que serviram de

suporte à conclusão formalizada no laudo pericial contábil e no
parecer pericial contábil, por meio de papéis de trabalho (da mesma
forma que na Auditoria), que foram considerados relevantes, visando
fundamentar o laudo ou parecer e comprovar que a perícia foi executada

36 de 51
de acordo com os despachos e decisões judiciais, bem como as normas
legais e NBC.
Entende-se por papéis de trabalho a documentação preparada pelo

perito para a execução da perícia. Eles integram um processo organizado
de registro de provas, por intermédio de termos de diligência,
informações em papel, meios eletrônicos, plantas, desenhos, fotografias,
correspondências, depoimentos, notificações, declarações, comunicações
ou outros quaisquer meios de prova fornecidos e peças que assegurem o
objetivo da execução pericial.
Papéis de trabalho: documentação preparada pelo perito para a

execução da perícia. Eles integram um processo organizado de registro
de provas que assegurem o objetivo da execução pericial.
Os procedimentos de perícia contábil visam fundamentar as

conclusões que serão levadas ao laudo pericial contábil ou parecer
pericial contábil, e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza
e a complexidade da matéria, exame, vistoria, indagação, investigação,
arbitramento, mensuração, avaliação e certificação:
 exame é a análise de livros, registros das transações e

documentos;
 vistoria é a diligência que objetiva a verificação e a constatação de
situação, coisa ou fato, de forma circunstancial;
 indagação é a busca de informações mediante entrevista com
conhecedores do objeto ou de fato relacionado à perícia;
 investigação é a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial
contábil ou parecer pericial contábil o que está oculto por quaisquer
circunstâncias;
 arbitramento é a determinação de valores ou a solução de
controvérsia por critério técnico-científico;
 mensuração é o ato de qualificação e quantificação física de
coisas, bens, direitos e obrigações;
 avaliação é o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos,
obrigações, despesas e receitas;
 certificação é o ato de atestar a informação trazida ao laudo
pericial contábil pelo perito-contador, conferindo-lhe caráter de
autenticidade pela fé pública atribuída a este profissional.

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Termo de diligência é o instrumento por meio do qual o perito solicita

documentos, coisas, dados, bem como quaisquer informações
necessárias à elaboração do laudo pericial contábil ou do parecer pericial
contábil. Servirá ainda para a execução de outros trabalhos que tenham
sido a ele determinados ou solicitados, desde que tenham a finalidade de
orientar ou colaborar nas decisões, judiciais ou extrajudiciais.
O laudo pericial contábil e o parecer pericial contábil são

documentos escritos, nos quais os peritos devem registrar, de forma
abrangente, o conteúdo da perícia e particularizar os aspectos e as
minudências que envolvam o seu objeto e as buscas de elementos de
prova necessários para a conclusão do seu trabalho.
24 - (CPC Renato Chaves/Perito Criminal Contábil/CESPE/2007) -

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) designa os
procedimentos de perícia contábil que visam fundamentar as
conclusões a serem levadas ao laudo ou parecer. A respeito
desses procedimentos, assinale a opção correta.
A) Investigação é a diligência que objetiva a verificação e a constatação
de situação, coisa ou fato, de forma circunstancial.
B) Mensuração é a determinação, por critério técnico, de valores ou a
solução de controvérsia.
C) Certificação é o ato de atestar a informação trazida ao laudo pelo
perito-contador conferindo a ela caráter de autenticidade.
D) Avaliação é o ato de quantificação física de coisas, bens, direitos e
obrigações.
Resolução:
Questão bastante direta, exigindo conhecimento das definições
apresentadas acima. Conforme vimos, a única alternativa que preenche
adequadamente o pedido é a de letra C, que define a certificação.
25 - (SEFAZ-CE/AFRE/ESAF/2007) - O parecer pericial contábil,

na esfera judicial, serve para subsidiar:
A) o juiz, o árbitro e as partes nas suas tomadas de decisão.
B) o árbitro e as partes nas suas tomadas de decisão.
C) o juiz e as partes nas suas tomadas de decisão.
D) o perito-contador e o árbitro nas suas tomadas de decisão.

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E) as partes nas suas tomadas de decisão.
Resolução:
Como vimos na definição de Perícia Contábil, esta constitui o
conjunto de procedimentos técnico-científicos destinados a levar à
instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar à justa
solução do litígio ou constatação de um fato. Assim, a única alternativa
que atenderia a essa definição seria a de letra C, que informa que os
clientes de uma Perícia Contábil são o juiz e as partes.
As alternativas A, B e D estão incorretas, por incluírem o árbrito
como cliente na esfera judicial.
A alternativa E está incorreta por excluir o juiz na esfera judicial.
26 - (ARCE/Analista de Regulação Contábil/FCC/2006) - Para a

tomada de decisão, o parecer pericial contábil tem como objetivo,
na esfera extra-judicial, subsidiar:
A) as partes.
B) o juiz.
C) o advogado de defesa e o juiz.
D) o advogado de acusação e o juiz.
E) o árbitro e as partes.
Resolução:
Na esfera extrajudicial, o cliente da Perícia Contábil é representado
pelas partes do litígio, o que torna a alternativa A correta.
As alternativas B, C e D estão incorretas, por incluírem o juiz como
interessado no resultado de uma Perícia extrajudicial.
A alternativa E está incorreta, pois o árbitro também não teria
interesse no resultado. Para considerarmos o árbitro, seria necessária a
citação expressa da esfera arbitral.
27 - (CEB/Contador/FUNIVERSA/2010) - Assinale a alternativa

que apresenta a tecnologia destinada à pesquisa de fatos
patrimoniais, para a orientação do julgamento de questões,
geralmente judiciais, ou seja, para esclarecer dúvidas ou ensejar
argumentos.
A) Auditoria
B) Fiscalização
C) Auditoria externa

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D) Perícia
E) Laudo
Resolução:
Como vimos na presente aula, o pedido da questão se enquadra na
definição de Perícia Contábil, o que torna a alternativa D correta.
28 - (APEX-Brasil/Consultor Pleno-Auditoria/FUNIVERSA/2006) -
Assinale a alternativa incorreta quanto aos procedimentos da
perícia contábil.
A) Exame é a diligência que objetiva a verificação e a constatação de
situação, coisa ou fato, de forma circunstancial.
B) A mensuração é o ato de quantificação física de coisas, bens, direitos e
obrigações.
C) A avaliação é o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos,
obrigações, despesas e receitas.
D) A certificação é o ato de atestar a informação trazida ao laudo pericial
contábil pelo perito-contador, conferindo-lhe caráter de autenticidade pela
fé pública atribuída a este profissional.
E) O arbitramento é a determinação de valores ou a solução de
controvérsia por critérios técnicos.
Resolução:
A alternativa A está incorreta, por apresentar a definição de
vistoria, como sendo exame.
As demais alternativas estão corretas, como vimos “em sala”.
Pessoal, chegamos ao final de nossa aula demonstrativa para o concurso

de ICMS/SP. Apesar da importância da matéria (principalmente diferenças
entre a Auditoria Interna e a Auditoria Independente), o objetivo deste
encontro foi também o de mostrar como serão nossas aulas,
apresentando uma proposta que visa a garantir a vocês os conhecimentos
necessários para a resolução das questões de Auditoria.
Esperamos que tenham gostado da forma como pretendemos discutir a

matéria. Assim, vemos vocês na próxima aula. Estamos à disposição para
quaisquer dúvidas.
Aproveitem seus estudos, um abraço, e até a próxima!

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QUESTÕES COMENTADAS DURANTE A AULA
1 - (FCC / ISS-SP / 2012) - NÃO é uma atividade da função da

auditoria interna:
A) a avaliação do processo de governança.
B) a gestão de risco.
C) o monitoramento do controle interno.
D) o exame das informações contábeis e operacionais.
E) a aprovação do relatório de auditoria externa.
2 - (FCC / TRE-CE / 2012) – É correto afirmar com relação aos

objetivos da auditoria interna que:
A) os objetivos não variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
B) é totalmente responsável pela gestão de riscos, garantindo à gestão e
governança da empresa a mitigação ou eliminação dos mesmos.
C) está subordinada aos órgãos de governança da empresa, sendo
limitada sobre a possibilidade de avaliar as questões de ordem ética,
valores e cumprimento de suas funções.
D) ela pode ser responsável por revisar a economia, eficiência e eficácia
das atividades operacionais, incluindo as atividades não financeiras de
uma entidade.
E) suas atribuições com relação ao cumprimento de leis e normas
limitam-se a aquelas pertinentes à área contábil e financeira, ficando as
demais normas e leis sob responsabilidade das áreas específicas.
3 - (SEFAZ-PB/AFRE/2006/FCC) - O trabalho da auditoria visa

avaliar a integridade, adequação, eficácia, eficiência e
economicidade:
A) somente dos controles internos referentes às áreas administrativas e
financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstrações
contábeis estejam adequadas.
B) dos sistemas de informações, dos processos e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos
administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos.
C) dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a
administração da empresa no cumprimento de seus objetivos.

41 de 51
D) do conjunto sistêmico de controles internos da companhia, relatando
ao mercado as ineficiências encontradas e garantindo ao acionista a
confiabilidade nas demonstrações contábeis apresentadas pela empresa.
E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua revisão e
crítica, determinando aos representantes dos processos a implantação de
novos procedimentos e punindo em caso de não-cumprimento.
4 - (TRT-11/Analista Contábil/2005/FCC) - São objetivos da

auditoria interna, EXCETO:
A) avaliar a eficácia dos controles internos existentes na entidade.
B) levantar os sistemas de informações existentes na entidade.
C) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade.
D) executar a implantação dos controles internos da entidade.
E) assistir à administração da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
5 - (TCE-PI/Auditor/2005/FCC) - As Normas da Auditoria Interna

estabelecem que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser
apresentado com objetividade e imparcialidade e expressando
claramente suas conclusões, recomendações e as providências a
serem tomadas pela administração da entidade, no:
A) relatório de auditoria, apenas.
B) parecer de auditoria, apenas.
C) certificado de auditoria, apenas.
D) certificado ou parecer de auditoria.
E) relatório ou parecer da auditoria.
6 - (CGU/AFC/2006/ESAF) - Preencha a lacuna com a expressão

adequada. A ___________________ compreende os exames,
A) Auditoria Independente.
B) Auditoria Governamental.
C) Técnica de amostragem em Auditoria.
D) Auditoria Externa.
E) Auditoria Interna.

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7 - (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF) - Sobre a auditoria
independente, é correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administração da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
B) apresentar subsídios para o aperfeiçoamento da gestão e dos controles
internos.
C) emitir parecer sobre a adequação das demonstrações contábeis.
D) levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar
a justa solução do litígio.
E) recomendar soluções para as não-conformidades apontadas nos
relatórios.
8 - (Pref. São Paulo/AFTM/2007/FCC) - Uma das diferenças entre

o auditor independente e o auditor interno é que o primeiro:
A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o
segundo, não.
B) está dispensado de recomendar modificações nos controles internos da
entidade e o segundo, não.
C) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informação e o
segundo, não.
D) não pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos
por ele examinados e ao segundo, sim.
E) tem por obrigação emitir um parecer sobre as demonstrações
contábeis da entidade e o segundo, não.
9 - (SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Renda/2009/FCC) - O trabalho da

auditoria interna:
A) tem maior independência que o de auditoria externa.
B) é responsável pela implantação e pelo cumprimento dos controles
internos.
C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
D) deve emitir parecer, que será publicado com as demonstrações
contábeis.
E) deve efetuar a revisão e o aperfeiçoamento dos controles internos.
10 - (TRF-2/Analista Contábil/2007/FCC) - Em relação às

diferenças entre as funções da auditoria externa e a auditoria
interna, considere:
I. Os auditores independentes têm a função de ao constatarem
irregularidades ou deficiências nos controles internos da empresa

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auditada, imediatamente propor e implantar procedimento
alternativo que garanta o processo.
II. A auditoria externa não está subordinada a diretoria e a
presidência da empresa e a auditoria interna possui subordinação.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer
empresa de capital aberto, desde que mantenha relação de
parentesco até segundo grau. Está correto o que se afirma em
A) I.
B) II.
C) I e III.
D) II e III.
E) I, II e III.
11 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As auditorias internas e

externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extensão nas
tarefas de auditoria. Embora exista uma conexão nos trabalhos de ambas,
é função da auditoria externa:
A) acompanhar o cumprimento de normas técnicas e a política de
administração da empresa, na consecução dos seus objetivos.
B) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contábil, em busca
da razoável fidedignidade das demonstrações financeiras.
C) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa,
concluindo as tarefas com a elaboração de relatórios.
D) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execução dos
trabalhos, com grau de independência limitado.
E) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessários.
12 - (Pref. Jaboatão dos Guararapes / Auditor Tributário / 2006 /

FCC) - Considere as afirmações a seguir.
I. Não deve aceitar trabalhos de auditoria, o auditor que for
casado com filha do diretor comercial da empresa auditada.
II. Deve o auditor externo guardar sigilo permanente dos dados
de seu cliente, não informando sobre quaisquer circunstâncias,
dados, processos, documentos ou relatórios.
III. A auditoria Interna tem mais independência nos trabalhos a
serem executados e sua função é implementar e fazer cumprir os
procedimentos internos.
Está correto o que se afirma APENAS em
A) I.
B) II.

44 de 51
C) III.
D) I e II.
E) II e III.
13 - (SRF/AFRF/2003/ESAF) - Assinale a assertiva correta quanto

às características da auditoria interna e externa.
A) A auditoria interna é independente da empresa e a auditoria externa
deve realizar testes nos controles internos e modificá-los quando
necessário.
B) A auditoria interna é obrigatória, conforme determina a Lei 6.404/76, e
a auditoria externa deve disponibilizar seus papéis de trabalho sempre
que solicitados.
C) A auditoria interna tem como objetivo atender à gestão da empresa e
a auditoria externa atender às necessidades da diretoria da empresa.
D) A auditoria interna não avalia os controles internos e a auditoria
externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
E) A auditoria interna tem como objetivo a revisão das atividades da
empresa continuamente e a auditoria externa é independente em todos
os aspectos.
14 - (TRT-11/Analista Judiciário/2005/FCC) - Dentre as

atividades da auditoria interna (controle interno) NÃO se inclui:
A) propor ajustes contábeis.
B) auxiliar a alta administração.
C) efetuar revisão analítica das contas.
D) assegurar a fidedignidade das demonstrações contábeis.
E) examinar continuamente as atividades.
15 - (TCU/ACE/2006/ESAF) - Em relação à auditoria interna pode-

se afirmar que:
A) com relação às pessoas jurídicas de direito público não é sua atribuição
avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo é
de controle, independente do valor.
B) é sua atribuição aperfeiçoar, implantar e fazer cumprir as normas por
ela criadas em sua plenitude.
C) deve relatar as não-conformidades sem emitir opinião ou sugestões
para que sejam feitas as correções ou melhorias necessárias.
D) é seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver
quaisquer indícios ou constatações deverá informar a administração, de
forma reservada e por escrito.

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E) sua função é exclusivamente de validar os processos e transações
realizadas, sem ter como objetivo assistir à administração da entidade no
cumprimento de suas atribuições.
16 - (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF) - Analise as afirmativas a

seguir e assinale a opção correta.
I. A auditoria interna deve assessorar a administração na
prevenção de fraudes e erros;
II. A auditoria interna é independente e imparcial;
III. Fraude é o ato intencional de omissão praticado para
manipular documentos, registros e relatórios.
A) As assertivas I, II e III estão erradas.
B) As assertivas I, II e III estão corretas.
C) As assertivas I e II estão corretas e a III está incorreta.
D) As assertivas II e III estão incorretas e a I está correta.
E) As assertivas I e III estão corretas e a II está incorreta.
17 - (CGU/AFC/2004/ESAF) - Não é função da auditoria interna

avaliar a:
A) eficácia dos processos dos controles internos.
B) eficiência dos sistemas de informações.
C) eficiência dos processos de produção.
D) integridade do ambiente de controles internos.
E) economicidade dos controles internos.
18 - (INSS/AFPS/2002/ESAF) - É uma característica da auditoria

interna:
A) manter independência total da empresa.
B) ser sempre executada por profissional liberal.
C) emitir parecer sobre as demonstrações financeiras.
D) revisar integralmente os registros contábeis.
E) existir em todas empresas de capital aberto.
19 - (SRF/AFRF/2009/ESAF) - A responsabilidade primária na

prevenção e detecção de fraudes e erros é:
A) da administração.
B) da auditoria interna.
C) do conselho de administração.
D) da auditoria externa.
E) do comitê de auditoria.

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20 - (TRT-24/Analista Contábil/2011/FCC) - Ao conduzir uma
auditoria de demonstrações contábeis, são objetivos gerais do
auditor obter segurança:
A) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão
livres de distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o
auditor expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatório financeiro aplicável.
B) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão
livres de distorção irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor
parecer financeiro.
C) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de
distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor
D) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de
distorção irrelevante, devido à fraude, possibilitando que o auditor
E) razoável de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de
distorção irrelevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor
em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.
21 - (TRT-24/Analista Contábil/2006/FCC) - Considere as

seguintes assertivas:
I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames,
II. A Auditoria Interna deve assessorar a administração da
entidade no trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigando-
se a informá-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre

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quaisquer indícios ou confirmações de irregularidades detectadas
no decorrer de seu trabalho.
III. O objetivo principal da Auditoria Independente está voltado
para a emissão de parecer sobre a adequação das demonstrações
financeiras e contábeis das organizações.
IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e
investigações, incluindo testes de observância e testes
substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsídios
suficientes para fundamentar suas conclusões e recomendações à
administração da entidade.
Está correto o que se afirma APENAS em:
A) I e II.
B) I, II e III.
C) I, III e IV.
D) II, III, e IV.
E) III e IV.
22 - (ANA/Analista Administrativo/2009/ESAF) - No processo de

auditoria independente, deve-se:
A) garantir a viabilidade futura da entidade.
B) dividir a responsabilidade entre a equipe técnica e o auditor.
C) abolir o uso de práticas consagradas pela Profissão Contábil.
D) certificar a continuidade da empresa pelos próximos 5 anos.
E) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
23 - (Prefeitura do Recife/AFTM/2003/ESAF) - A opção que

representa o objetivo da auditoria externa é:
A) A elaboração das normas e procedimentos econômicos, financeiros e
de auditoria da empresa auditada.
B) Expressar um palpite sobre a posição patrimonial e financeira da
empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as
operações da empresa.
C) Assegurar que as demonstrações financeiras irrelevantes representem
a situação contábil-financeira da empresa de forma fidedigna.
D) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstrações
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posição patrimonial e financeira da empresa.
E) Garantir que todos os lançamentos contábeis foram efetuados
corretamente nos livros da empresa.

48 de 51
24 - (CPC Renato Chaves/Perito Criminal Contábil/CESPE/2007) -
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) designa os
procedimentos de perícia contábil que visam fundamentar as
conclusões a serem levadas ao laudo ou parecer. A respeito
desses procedimentos, assinale a opção correta.
A) Investigação é a diligência que objetiva a verificação e a constatação
de situação, coisa ou fato, de forma circunstancial.
B) Mensuração é a determinação, por critério técnico, de valores ou a
solução de controvérsia.
C) Certificação é o ato de atestar a informação trazida ao laudo pelo
perito-contador conferindo a ela caráter de autenticidade.
D) Avaliação é o ato de quantificação física de coisas, bens, direitos e
obrigações.
25 - (SEFAZ-CE/AFRE/ESAF/2007) - O parecer pericial contábil,

na esfera judicial, serve para subsidiar:
A) o juiz, o árbitro e as partes nas suas tomadas de decisão.
B) o árbitro e as partes nas suas tomadas de decisão.
C) o juiz e as partes nas suas tomadas de decisão.
D) o perito-contador e o árbitro nas suas tomadas de decisão.
E) as partes nas suas tomadas de decisão.
26 - (ARCE/Analista de Regulação Contábil/FCC/2006) - Para a

tomada de decisão, o parecer pericial contábil tem como objetivo,
na esfera extra-judicial, subsidiar:
A) as partes.
B) o juiz.
C) o advogado de defesa e o juiz.
D) o advogado de acusação e o juiz.
E) o árbitro e as partes.
27 - (CEB/Contador/FUNIVERSA/2010) - Assinale a alternativa

que apresenta a tecnologia destinada à pesquisa de fatos
patrimoniais, para a orientação do julgamento de questões,
geralmente judiciais, ou seja, para esclarecer dúvidas ou ensejar
argumentos.
A) Auditoria
B) Fiscalização
C) Auditoria externa
D) Perícia
E) Laudo

49 de 51
28 - (APEX-Brasil/Consultor Pleno-Auditoria/FUNIVERSA/2006) -
Assinale a alternativa incorreta quanto aos procedimentos da
perícia contábil.
A) Exame é a diligência que objetiva a verificação e a constatação de
situação, coisa ou fato, de forma circunstancial.
B) A mensuração é o ato de quantificação física de coisas, bens, direitos e
obrigações.
C) A avaliação é o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos,
obrigações, despesas e receitas.
D) A certificação é o ato de atestar a informação trazida ao laudo pericial
contábil pelo perito-contador, conferindo-lhe caráter de autenticidade pela
fé pública atribuída a este profissional.
E) O arbitramento é a determinação de valores ou a solução de
controvérsia por critérios técnicos.
GABARITO
1–E 2-D 3-C 4-D

5-A 6– E 7-C 8-E
9-E 10 - B 11 - B 12 - A
13 - E 14 - D 15 - D 16 - E
17 - C 18 - D 19 - A 20 - A
21 - D 22 - E 23 - D 24 - C
25 - C 26 – A 27 - D 28 - A

50 de 51
Referências utilizadas na elaboração das aulas
(Atualizado até a presente aula)
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.

7. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 5. ed. São Paulo: Atlas,

2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle interno na

administração pública. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de

Contabilidade.
CREPALDI, Sílvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 6. ed.

São Paulo: Atlas, 2010.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questões de concursos com

gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilário e MARRA, Ernesto. Auditoria contábil. 4. ed. São Paulo:

Atlas, 2011.
JUND, Sérgio. Auditoria: conceitos, normas, técnicas e procedimentos. 9.

ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fácil. 1. ed. São
Paulo: Saraiva, 2012.
WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questões.

1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.

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