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Legislação Tributária
Professor: Wilson Tavares
Legislação Tributária Estadual
Prof. Wilson Tavares
APRESENTAÇÃO
Sumário
No estudo de Direito Tributário, vimos que o CTN, em seu art. 5º e o art. 145
da CF adotaram a Teoria Tripartite. Ou seja, os tributos são divididos em 3
espécies: impostos, taxas e contribuições de melhoria.
Entretanto, há uma corrente que defende que as espécies tributárias
existentes são 5 (Teoria Pentapartida), incluindo, além das já mencionadas, os
empréstimos compulsórios e as contribuições especiais, definidos no art.
145 e 149 da CF, respectivamente.
O STF adota em suas decisões a Teoria Pentapartida e é a teoria amplamente
cobrada em provas de concurso público.
No entanto, temos que tomar CUIDADO! Se for perguntado quais são as
espécies tributárias “de acordo com o CTN”, lembre-se de que são apenas três!
Imposto
Taxa
Teoria Tripartida
(CTN)
Contribuição de
Espécies de tributos melhoria
Teoria PENTApartida
(STF) Empréstimos
Compulsórios
Contribuições especiais
s
dispositivos legais previstos no Código Tributário Estadual serão explicados. Os
artigos serão revisados por meio de esquemas resumidos para melhor
compreensão do conteúdo. Além disso, o curso deixará disponível centenas de
questões de concursos das principais bancas do país e questões inéditas, todas
as questões serão comentadas. Sendo assim, vamos iniciar nosso estudo pelos
impostos.
ICMS
IPVA
ITCMD
3 - CONCEITO DO ICMS
B pagou a A = $1000
Creditou $170
Salvo determinação em
contrário da legislação
ICMS
Isento ou Não-Incidente
A B
EXEMPLO 2: nas compras com destaque do ICMS, caso a venda seja isenta
Venda Venda
Alíquota = 17% Com isenção
A
B C
Mercadoria R$ 1000,00
ICMS débito R$ 170,00
Mercadoria (entrada) R$ 1000,00
3.4 - Seletividade
O ICMS “poderá ser seletivo”.
A seletividade em função da essencialidade das mercadorias e serviços, no
caso do ICMS, é um princípio orientador (não impositivo) diferentemente
do que ocorre com o IPI.
Vale mencionar que a seletividade do ICMS é facultativa – posição
doutrinária dominante –, enquanto a seletividade do IPI é obrigatória.
A propósito, o tema tem sido exaustivamente solicitado em provas de
concursos públicos, destacando-se os itens, considerados corretos, segundo os
quais se afirma que:
SELETIVO
IPI ICMS
DEVE PODE
CUIDADO: essa nova regra somente imuniza a música que possua elementos
de conexão nacional: ser de autor brasileiro ou interpretada por artista
• Alíquotas interestadual
ICMS • Alíquotas exportação
• Alíquotas interestadual
ICMS • Alíquotas exportação
Em resumo temos:
Resolução do
Alíquota ICMS Iniciativa Aprovação
Senado Federal
Interestadual Presidente da
Obrigatória República ou 1/3 do Maioria absoluta
De Exportação Senado
Vamos ter uma aula dedicada apenas as alíquotas de ICMS. No momento exato
vamos conhecer todas as resoluções do Senado sobre o tema e faremos o
estudo em conjunto com as alíquotas previstas no código tributário estadual.
ICMS -
DIFAL”.
Nesse momento, quero apenas que conheça as duas principais alíquotas
interestadual prevista na resolução do Senado 22/89.
Resolução do Senado 22/89
Art. 1° A alíquota do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de
Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e
interestadual. E somente com uma autorização do CONFAZ essa regra pode ser
relativizada.
A
Apesar de a regra geral dizer que as alíquotas internas devem ser maiores
ou iguais as interestaduais, podem os Estados estabelecer alíquotas menores
que as interestaduais, desde que seja por Convênio aprovado pelo CONFAZ.
Com isso meu aluno, você já percebeu que estudar legislação tributária
estadual necessita de um grande empenho e dedicação. A constituição federal
dedicou-se a trazer vários dispositivos para o estudo do ICMS.
Nesta aula 00 a ideia é trazer o assunto em plano geral e os aprofundamentos
faremos no decorrer do nosso curso. Ok? Até agora, você nunca tinha ouvido
falar do CONFAZ. Não é mesmo?
Dentro do estudo do ICMS, mesmo que o edital não seja claro quanto a
cobrança da lei complementar de 24/75, faz-se necessário o estudo dessa
importante Lei.
A lei complementar de 24/75 dispõe sobre os convênios para a concessão
de isenções do imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias,
e dá outras providências.
É nessa lei que conheceremos o CONFAZ (O Conselho Nacional de Política
Fazendária). Ao longo do nosso curso estudaremos essa importante lei. Quero
apenas que conheça a competência desse Conselho.
CONFAZ
Compete ao Conselho, promover a celebração de convênios, para efeito de
concessão ou revogação de isenções, incentivos e benefícios fiscais do
ICMS e na Lei Complementar nº 24, de 7 de janeiro de 1975, bem como:
a - promover a celebração de atos visando o exercício das prerrogativas
previstas nos artigos 102 e 199 do CTN, como também sobre outras matérias
de interesse dos Estados e do Distrito Federal;
b - promover a gestão do Sistema Nacional Integrado de Informações
Econômico-Fiscais - SINIEF, para a coleta, elaboração e distribuição de dados
✓ As isenções do ICMS;
✓ A redução da base de cálculo;
✓ A devolução total ou parcial, direta ou indireta, condicionada ou
não, do tributo, ao contribuinte, a responsável ou a terceiros;
✓ A concessão de créditos presumidos;
✓ A quaisquer outros incentivos ou favores fiscais ou financeiro-
fiscais, dos quais resulte redução ou eliminação, direta ou
indireta, do respectivo ônus;
✓ As prorrogações e às extensões das isenções vigentes nesta
data.
Percebeu a importância da Lei Complementar 24/75, que dispõe sobre os
convênios para a concessão de isenções do imposto sobre operações relativas
à circulação de mercadorias e dá outras providências. Independente da previsão
no edital, para o estudo do ICMS precisamos conhecer um pouco dessa lei.
Pode ficar tranquilo, ela é bem simples e com poucos artigos. 😊
B
7- IPI NA BASE DE CÁLCULO DO ICMS
O IPI não integrará a base de cálculo do ICMS.
CRFB/88 | Art. 155. [...]
§ 2º. O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: [...]
XI – não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante do imposto
sobre produtos industrializados, quando a operação, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à
comercialização, configure fato gerador dos dois impostos.
Grave a regra nesse momento aluno.
A regra é que o ICMS seja calculado sobre o valor COM IPI.
Produto é destinado à
industrialização ou • Sim
comercialização?
Operação Configura
Fato Gerador de
• Sim
ambos IPI e ICMS
NOTA FISCAL
PRODUTO: R$1.000,00
Regra IPI: R$100,00
IPI entra na
TOTAL da NF: R$1.100,00
base de cálculo
ICMS = R$1.100,00 X 17%
IPI na ICMS R$187,00
base de
cálculo NOTA FISCAL
PRODUTO: R$1.000,00
Exceção: IPI: R$100,00
IPI fora da TOTAL da NF: R$1.100,00
base de cálculo ICMS = R$1.000,00 X 17%
ICMS R$170,00
Operação realizada
entre • Sim
contribuintes?
Produto é
destinado à • Sim
industrialização ou
comercialização?
Operação
Configura Fato
Gerador de • Sim
ambos IPI e ICMS
A constituição já prevê no art. 146, III da C.F. que cabe lei complementar
para definir os contribuintes. Mesmo assim, o constituinte reforçou o dispositivo
constitucional.
Você tem que descobrir qual a alíquota real que se aplica aos R$830,00 para
chegar aos R$1000,00 que é o preço de venda.
Então eu faço R$1000,00/R$830,00 = X e encontro que X = 1,2048” Perfeito!!!
Agora você “limpa” o número e encontra a alíquota real de 20,48%!
E lembre-se que a alíquota real será sempre maior que a nominal.
Para sair do valor sem ICMS para chegar ao valor com ICMS por dentro.
Faremos:
830 = 1000,00
(1-17%)
Durante o curso dedicaremos atenção especial ao cálculo do valor do ICMS. É
assunto que não podemos ter dúvidas.
Resolução:
Todas corretas, vejamos:
ão
concedidos e ou revogados (CONFAZ)
ISS-QN
Serviço de Bufê
exceto o fornecimento de
alimentação e bebidas
ICMS
ERRADO
ISS-QN
Construiu a viga na obra
Trouxe a viga pronta
ICMS
Tarifa de hospedagem
ISS-QN
com alimentação inclusa
com alimentação em separado
1ª Nota Fiscal => com a prestação de serviço tributada pelo ISS que seria o
valor da mão de obra do serviço realizado
2ª Nota Fiscal =>venda de mercadoria tributada pelo ICMS.
ISS – Streaming
Composição gráfica
Exceções da LC 116/03
Fornecimento de
7.02 - Obras de construção civil, hidráulica ou elétrica
mercadorias produzidas
pelo prestador de serviços
7.05 - Reparação, conservação e reforma de edifícios, fora do local da prestação do
estradas, pontes, portos e congêneres serviço
exceto se destinados a
13.05 - Composição gráfica, inclusive confecção de
posterior operação de
impressos gráficos, fotocomposição, clicheria,
comercialização ou
zincografia, litografia e fotolitografia
industrialização
Exceto a distribuição de
1.09 - Disponibilização, sem cessão definitiva, de
conteúdos pelas prestadoras
conteúdos de áudio, vídeo, imagem e texto por meio
de Serviço de Acesso
da internet
Condicionado
ERRADO
E.
Salvo determinação em
contrário da legislação
ICMS
Isento ou Não-Incidente
• Alíquotas interestadual
ICMS • Alíquotas exportação
energia elétrica.
(1) O último DVD desse quarteto, com canções folclóricas andinas, cujas
letras e melodias foram criadas por autores bolivianos residentes no Brasil, foi
produzido nos Estados Unidos.
(2) Antes de Antônio juntar-se ao grupo, Paulo, Mário e Eduardo formaram
um trio que chegou até a produzir, no Rio Grande do Sul, um CD com melodias
de autoria de artistas gaúchos e letras criadas por artistas uruguaios.
(3) Recentemente, o quarteto produziu, no Piauí, um DVD com canções, cujas
melodias foram compostas por autores brasileiros, mas as letras foram com
postas por autores paraguaios.
(4) Antônio produziu um CD, solo, instrumental, na Itália, interpretando
apenas melodias (sem letra) compostas por autores piauienses.
Com base nas afirmações acima e no que dispõe a Constituição Federal a
respeito de imunidades tributárias, são abrangidas por essas imunidades
APENAS as situações de números:
a) 2 e 4.
b) 1 e 4.
c) 1 e 2.
d) 2 e 3.
e) 3 e 4.
Resolução:
Resposta pede os itens que representem imunidades. Façamos a análise.
ITEM (1) INCORRETO O último DVD desse quarteto, com canções folclóricas
andinas, cujas letras e melodias foram criadas por autores bolivianos residentes
no Brasil, foi produzido nos Estados Unidos.
Em nada se enquadra nos preceitos constitucionais.
ITEM (2) Antes de Antônio juntar-se ao grupo, Paulo, Mário e Eduardo
formaram um trio que chegou até a produzir, no Rio Grande do Sul, um CD com
melodias de autoria de artistas gaúchos e letras criadas por artistas uruguaios.
Produzido no Brasil com obras de brasileiros, interpretadas por brasileiros.
Item CORRETO - IMUNIDADE.
ITEM (3) Recentemente, o quarteto produziu, no Piauí, um DVD com canções,
cujas melodias foram compostas por autores brasileiros, mas as letras foram
com postas por autores paraguaios.
Produção brasileira. Apesar de a letra ser de paraguaios, a música é de
brasileiros, condições atendidas. Item CORRETO – IMUNIDADE.
ITEM (4) Antônio produziu um CD, solo, instrumental, na Itália, interpretando
apenas melodias (sem letra) compostas por autores piauienses.
Produzido na Itália. Item ERRADO.
D
• Alíquotas interestadual
ICMS • Alíquotas exportação
ITEM C) CORRETO
Resolução:
A alíquota de 5% mencionada pela questão é inferior às alíquotas
interestaduais.
Sendo assim, somente deliberação dos Estados e DF poderá ser aprovado tal
alíquota. E essa aprovação se dará na forma de um convênio.
Vejamos o que diz a CF.
“CF Art. 155, § 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:
IV - resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da República
ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus
membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações,
interestaduais e de exportação;
(...)
VI - salvo deliberação em contrário dos Estados e do Distrito Federal, nos
termos do disposto no inciso XII, "g", as alíquotas internas, nas operações
relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, não
poderão ser inferiores às previstas para as operações interestaduais”
B
e) F-F-V-F-V;
Resolução:
Os destaques em vermelho indicam o erro.
ITEM A) VERDADEIRO. Não há obrigatoriedade de a concessão de benefícios
fiscais ser feita por lei complementar estadual.
A concessão depende de convênios conforme disciplinado da Lei Complementar
24/75, recepcionada por imperativo constitucional, alínea “g”, inciso XII, § 2º,
art. 155, CRFB/88.
b) I, II e III.
c) II, apenas.
d) II e III, apenas.
e) I e III, apenas.
(FUNDADET/AFRE-RS/2014)
Ainda, dentro do programa de controle do Setor Moveleiro, o Fisco constatou
que a Loja de Móveis Funcionais Ltda., de Porto Alegre, RS, comprou, da Fábrica
de Móveis Estruturados S/A, localizada em Curitiba, Paraná, R$ 100.000,00 em
cozinhas planejadas para vender em sua loja. No mesmo pedido, a Loja de
Móveis Funcionais Ltda. comprou móveis para utilizar em seu escritório por R$
10.000,00. Considere que ambos os produtos, quando efetuada a compra,
tinham a alíquota de Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) de 10% e
que o Estado do Paraná, nas saídas internas de móveis, pratica a alíquota de
17% e, nas saídas interestaduais (para o Rio Grande do Sul), pratica 12%.
Diante disso, responda de quanto será o crédito fiscal a ser adjudicado pela Loja
de Móveis Funcionais Ltda.?
a) R$ 18.700,00.
b) R$ 13.200,00.
c) R$ 12.000,00.
d) R$ 5.500,00.
e) R$ 5.000,00
(FCC/ SEFAZ-SP/2013)
O Hotel Qbela Praia, localizado no litoral do Estado de São Paulo, possui um
restaurante na cobertura, com vista panorâmica, onde são servidos o café da
manhã, o almoço e o jantar, e também possui serviço de quarto 24 horas, que
serve refeições e bebidas com cardápio e preços diferenciados, e frigobar nos
apartamentos de luxo. Considerando estas informações, NÃO há incidência de
ICMS
a) no jantar, serviço no restaurante, desde que o hóspede tenha optado pela
tarifa de hospedagem que incluía o valor da refeição.
b) no café da manhã, servido no quarto, desde que o pagamento seja realizado
no dia de saída do hotel, no momento do fechamento da conta.
c) no almoço, servido no restaurante, desde que o cliente opte pelo buffet de
preço fixo e o pagamento seja realizado no dia da saída do hotel.
d) no almoço, servido no restaurante, desde que os insumos utilizados estejam
sujeitos à isenção do ICMS e as bebidas estejam no regime de substituição
tributária.
e) no café da manhã, servido no restaurante, desde que o cliente opte pelo
buffet de preço fixo e as bebidas estejam sujeitas à substituição tributária.
(FCC/SEFAZ-MA/2016)
A Constituição Federal determina que algumas matérias atinentes ao ICMS
sejam disciplinadas por meio de resolução do Senado Federal. De acordo com
as regras constitucionais, é facultado a essa Casa Legislativa, por meio de
resolução,
(FCC/ALE-PE CONSULTOR/2014)
Em decorrência de imunidade tributária, o ICMS NÃO pode ser cobrado em
relação:
a) à conferência de bens imóveis ao capital de sociedades, em aumento de
capital.
b) à venda de mercadorias tendo como destino partidos políticos, para
aplicação direta na atividade política aprovada pelo Tribunal Regional Eleitoral.
c) a prestações de serviços de comunicação nas modalidades de
radiodifusão sonora e de sons e imagens, de recepção livre e gratuita.
d) à importação de bens na modalidade “importação por encomenda”
realizadas em favor de entidade religiosa (templo de qualquer culto).
e) à prestação de serviço de provimento de acesso à internet, na modalidade
“Serviço de Valor Adicionado”.
(FGV/PROCURADOR PAULÍNEA/2016)
A Constituição da República Federativa do Brasil, de 1988, reserva à lei
complementar disciplinar algumas matérias.
As opções a seguir apresentam hipóteses em que há reserva constitucional de
lei complementar, à exceção de uma.
Assinale-a.
a) Fixar, para efeito da cobrança de ICMS e definição do estabelecimento
responsável, o local das operações relativas à circulação de mercadorias e das
prestações de serviço.
b) Definir os serviços que estarão sujeitos à tributação pelo ISS.
c) Prever casos de manutenção de crédito de ICMS, relativamente à remessa
para outro Estado e à exportação de serviços e mercadorias.
d) Disciplinar o regime de compensação do ICMS.
e) Conceder isenções, incentivos e benefícios fiscais de ICMS pelos Estados.
(FCC/SEFAZ-MA/2016)
Considerando as regras constantes da Constituição Federal, o ICMS.
I. terá seu regime de compensação do imposto disciplinado por lei
complementar.
II. incide sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre
prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de
telecomunicação.
III. incidirá sobre o valor total da operação, quando mercadorias forem
fornecidas com serviços não compreendidos na competência tributária dos
Municípios.
IV. será não cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação
relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante
pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
(FCC/SEFAZ-MA/2016)
De acordo com a Lei Complementar n° 24/1975, serão concedidas ou
revogadas, nos termos de convênios celebrados e ratificados pelos Estados e
pelo Distrito Federal, as
a) isenções dos tributos estaduais.
b) concessões de créditos presumidos do ICMS.
c) isenções do ICMS e do IPVA.
d) reduções de base de cálculo e fixação de alíquotas interestaduais mínimas
do ICMS.
e) isenções dos impostos estaduais.
(FGV/ISS-CUIABÁ/2016)
Em relação à incidência do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e
Serviços (ICMS) sobre operações interestaduais de exportação e importação,
analise as afirmativas a seguir.
I. Cabe ao Senado Federal, por meio de Resolução, estabelecer as alíquotas do
ICMS aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de exportação.
II. Nas operações interestaduais que destinam bens a consumidor final, será
aplicada a alíquota interna do Estado, quando o destinatário for contribuinte do
ICMS.
III. Incide ICMS sobre a entrada de bens importados por pessoa física, qualquer
que seja sua finalidade.
(FUNDADET/AFRE-RS/2014)
Os Estados e o Distrito Federal possuem competência para instituir o imposto
sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de
serviços de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS).
Diante disso, analise as assertivas abaixo:
I. O princípio que prevê “quem tem o poder de tributar tem o poder de isentar”
concede aos Estados e ao Distrito Federal, em matéria de ICMS, plena
autonomia para fixar unilateralmente todas as suas alíquotas e isenções, desde
que observados os critérios de conveniência e oportunidade.
II. Uma das propriedades do imposto é que em qualquer circunstância a sua
incidência é plurifásica. Por exemplo, em se tratando de mercadorias, a
incidência do imposto ocorre em todas as fases de circulação da mercadoria.
III. É inconstitucional a criação de norma unilateralmente por ente federado que
estabeleça tributação diferenciada de mercadorias provenientes de outros
estados da Federação.
Quais estão corretas?
a) Apenas I.
b) Apenas II.
c) Apenas III.
d) Apenas II e III.
e) Apenas I e III.
(CESPE/TCE-PA/2016)
(FUNCAB/ISS-SALVADOR/2014).
(FCC/AFRE-RO/2010)
Sobre a disposição constitucional do ICMS, é INCORRETO afirmar que
a) incide sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por
pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto,
qualquer que seja a sua finalidade.
b) será não cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação
relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante
cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou Distrito Federal.
c) não incide sobre operações que destinem mercadorias para o exterior e sobre
serviços prestados a destinatários no exterior.
d) poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos
serviços.
e) incide sobre operações que destinem a outros estados petróleo e energia
elétrica.
12- Gabarito
E ............ E ........... B
E ERRADO ........... C
A ............ A ........... D
B ERRADO ........... C
C ........... E. ........... C
D ............ B ERRADO
B ........... D ........... B
C ............ C ........... C
A ............ A ........... C
........... D ............ C ........... E
........... A ........... D
........... B ............ E
........... B ............ C
............C ............ B