Contabilidade

Contabilidade
Básica
005G
Contabilidade Básica
8E
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8ª Edição - julho/2009 produção de cópias.
Índice
Apresentação........................................................................................................... 09
Lição 1 - Visão Geral da Contabilidade................................................................ 11

1. Conceito........................................................................................................... 11
2. Entidade.......................................................................................................... 11
3. Patrimônio...................................................................................................... 11
4. Profissional Contábil...................................................................................... 11
5. A Contabilidade como Sistema de Informações.......................................... 12
5.1 Sócios, Proprietários e Acionistas da Empresa..................................... 12
5.2 Administradores da Empresa................................................................. 12
5.3 Bancos e Financeiras............................................................................... 12
5.4 Governo.................................................................................................... 12
5.5 Funcionários e Sindicatos....................................................................... 12
Exercícios Propostos............................................................................................... 13
Lição 2 - Empresas................................................................................................. 15
Introdução............................................................................................................... 15
1. Finalidade da Sociedade................................................................................ 15
1.1 Sociedades sem Fins Lucrativos............................................................. 15
1.2 Sociedades com Fins Lucrativos............................................................ 15
2. Aspectos Econômicos das Empresas............................................................. 15
2.1 Setor Primário.......................................................................................... 15
2.2 Setor Secundário..................................................................................... 16
2.3 Setor Terciário......................................................................................... 16
3. Aspectos Jurídicos das Empresas................................................................. 16
3.1 Constituição da Sociedade...................................................................... 16
3.2 Tipos de Sociedade.................................................................................. 16
4. Legalização das Empresas............................................................................. 18
Lição 3 - Principais Documentos Utilizados pela Contabilidade....................... 21

Introdução............................................................................................................... 21
1. Cheque............................................................................................................. 21
1.1 Cheque ao Portador................................................................................. 21
1.2 Cheque Nominal...................................................................................... 21
1.2.1 Endosso em Branco.......................................................................... 21
005G/
1.2.2 Endosso em Preto............................................................................. 21
1.3 Cheque Cruzado....................................................................................... 21
1.4 Cheque Especial....................................................................................... 22
1.5 Cheque de Viagem................................................................................... 22
1.6 Cheque Administrativo........................................................................... 22
2. Conta de Água................................................................................................ 22
3. Nota Fiscal...................................................................................................... 22
4. Fatura e Duplicata......................................................................................... 23
4.1 Fatura....................................................................................................... 23
4.2 Duplicata.................................................................................................. 23
5. Nota Promissória............................................................................................ 23
6. Recibo.............................................................................................................. 24
6.1 Recibo Comum......................................................................................... 24
6.2 Recibo de Aluguel de Imóvel.................................................................. 25
6.3 Recibo Bancário....................................................................................... 25
6.4 Outros Recibos......................................................................................... 25
7. Requisição de Materiais................................................................................. 26
8. Extrato Bancário............................................................................................ 26
9. Aviso de Lançamento Bancário.................................................................... 26
10. Aviso de Compensação Bancária................................................................ 26
Lição 4 - Patrimônio............................................................................................... 29
Introdução............................................................................................................... 29
1. Conceito........................................................................................................... 29
2. Composição do Patrimônio............................................................................ 29
2.1 Bens........................................................................................................... 29
2.2 Direitos..................................................................................................... 30
2.3 Obrigações................................................................................................ 30
3. Patrimônio Líquido........................................................................................ 31
Lição 5 - O Trabalho do Contabilista................................................................... 35

Introdução............................................................................................................... 35
1. O Processo Contábil Dentro de uma Empresa............................................. 35
1.1 Coleta de Dados....................................................................................... 36
1.2 Processo Contábil.................................................................................... 36
1.3 Relatórios Contábeis................................................................................ 36
1.3.1 Balanço Patrimonial........................................................................ 36
1.3.2 Demonstração de Resultados do Exercício.................................... 37
1.3.3 Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados....................... 37
005G/
Lição 6 - Balanço Patrimonial: Noções Preliminares
e Alguns Conceitos Básicos.................................................................... 39
Introdução............................................................................................................... 39
1. Patrimônio e Balanço Patrimonial............................................................... 39
1.1 Ativo.......................................................................................................... 39
1.2 Passivo...................................................................................................... 40
1.3 Patrimônio Líquido................................................................................. 40
2. Alguns Princípios Contábeis Importantes................................................... 40
2.1 Princípio da Entidade............................................................................. 41
2.2 Princípio da Continuidade...................................................................... 41
3. Origens e Aplicações de Recursos:
A Igualdade do Balanço Patrimonial........................................................... 41
3.1 Alguns Comentários sobre Origens e Aplicações de Recursos............. 46
3.2 Os Princípios da Oportunidade e Valor Original.................................. 47
Lição 7 - Balanço Patrimonial: Subgrupos e Demais Considerações................. 51

Introdução............................................................................................................... 51
1. Modelo Completo de Balanço Patrimonial.................................................. 51
2. O Tempo no Balanço Patrimonial................................................................. 53
2.1 Curto Prazo e Longo Prazo..................................................................... 53
3. Ativo................................................................................................................ 53
3.1 Ativo Circulante....................................................................................... 54
3.2 Ativo Não Circulante............................................................................... 54
3.2.1 Realizável a Longo Prazo..................................................................... 54
3.2.2 Investimentos........................................................................................ 55
3.2.3 Imobilizado............................................................................................ 55
3.2.4 Intangível............................................................................................... 55
4. Passivo............................................................................................................. 55
4.1 Passivo Circulante................................................................................... 56
4.2 Passivo Não Circulante........................................................................... 57
4.3 Patrimônio Líquido................................................................................. 57
5. Principais Deduções do Ativo e Patrimônio Líquido.................................. 60
5.1 Deduções no Ativo Circulante................................................................ 60
5.2 Deduções no Ativo Não Circulante........................................................ 60
5.3 Deduções no Patrimônio Líquido........................................................... 60
6. Balanço Patrimonial – Resumo..................................................................... 62
Lição 8 - Demonstração de Resultados do Exercício.......................................... 65

Introdução............................................................................................................... 65
1. Atividade Empresarial................................................................................... 65
2. Receitas........................................................................................................... 65
3. Despesas.......................................................................................................... 65
4. Custo................................................................................................................ 66
5. Resultado das Atividades.............................................................................. 66
6. Regime de Competência e Regime de Caixa................................................ 66
005G/
6.1 Exemplo da Diferença entre Regime de
Competência e Regime de Caixa............................................................ 67
7. Demonstração de Resultados do Exercício (DRE)...................................... 67
8. A Demonstração de Resultados e o Balanço Patrimonial........................... 69
9. Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados (DLPA)....................... 70
Lição 9 - Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras.......................... 73

Introdução............................................................................................................... 73
1. Estrutura das Demonstrações Financeiras.................................................. 73
2. Análise das Demonstrações Financeiras (Atividade).................................. 79
2.1 Prazo Médio de Estoque (PME).............................................................. 79
2.2 Prazo Médio de Recebimento de Vendas (PMRV)................................. 79
2.3 Prazo Médio de Pagamento de Compras (PMPC)................................. 80
3. Análise Conjunta da Atividade: Ciclo Operacional e Ciclo Financeiro.... 81
3.1 Ciclo Operacional.................................................................................... 81
3.2 Ciclo Financeiro....................................................................................... 82
Respostas dos Exercícios Propostos...................................................................... 86
Bibliografia.............................................................................................................. 92
005G/
Apresentação
Diz uma lenda que, nos tempos antigos, quando o homem ainda não
sabia contar, havia um pastor que guardava em uma cesta um número de
pedras igual ao número de seus carneiros. Todas as manhãs, quando os
animais saíam para pastar, a cada carneiro que passava pela porteira, ele
tirava uma pedra da cesta. Ao anoitecer, fazia o contrário: a cada carneiro
que entrava, uma pedra era colocada na cesta. Se alguma ficasse de fora,
era porque um dos carneiros estava faltando.
Nas primeiras sociedades comerciais e industriais, os registros e con-

troles eram simples e rudimentares. Só com o surgimento da Contabilidade
é que começaram a ser aperfeiçoados.
A Contabilidade registra, estuda e interpreta os fatos que afetam a

situação patrimonial de uma empresa, apresentando os resultados por meio
das demonstrações financeiras e de relatórios específicos.
Assim, este fascículo tem como objetivos:
• Introduzir os conceitos básicos da Contabilidade, informando o que é,

qual o seu campo de atuação e qual a sua finalidade.
• Conceituar patrimônio e os elementos que a constituem.
• Iniciar a disposição gráfica de balanços patrimoniais.
• Apresentar os principais documentos utilizados pela Contabilidade,
documentos que geram fatos administrativos, utilizados como suportes/
comprovantes dos lançamentos contábeis.
• Comentar a formação das entidades jurídicas em sociedades.
Bom estudo!
005G/
lição
Visão Geral da
1 Contabilidade
1. Conceito co-financeiro, acompanhando sua evolução e
variações, sendo um importante auxílio para
A Contabilidade é a ciência que estuda o pa- a tomada de decisões.
trimônio das entidades, visando fornecer o máxi-
mo de informações para a tomada de decisões. 4. Profissional Contábil
2. Entidade O profissional contábil pode ter duas deno-

minações: o técnico e o bacharel em Contabi-
Quando falamos de entidades, não deter- lidade. A diferença entre os dois profissionais
minamos características para ela, ou seja, a está primeiramente em sua formação: o técnico
Contabilidade é feita para qualquer tipo de recebe este título ao concluir o curso de Con-
pessoa, seja física ou jurídica. tabilidade em nível técnico, e o bacharel em
contabilidade recebe este título ao concluir o
A pessoa física é todo ser humano (sem curso superior de Contabilidade (3° grau)1.
qualquer restrição). A pessoa jurídica é a
união de duas ou mais pessoas físicas, para Em um segundo momento, a diferença
um determinado fim, constituindo uma nova entre o técnico contábil e o bacharel em Con-
pessoa, com características pré-definidas. tabilidade está no campo de trabalho. Ambos
As pessoas jurídicas podem ser classifica- os profissionais podem ser responsáveis pela
das de duas maneiras: com fins lucrativos Contabilidade de qualquer empresa, porém,
(Ex: bancos, indústrias, comércio, etc.), ou o bacharel está habilitado a exercer demais
sem fins lucrativos (Ex: igrejas, entidades atividades não permitidas ao técnico.
filantrópicas, sindicatos, etc.). As pessoas
jurídicas com fins lucrativos são geralmente Essas atividades são:
chamadas de empresas. • Auditoria – verificação da exatidão dos
procedimentos contábeis.
Assim, a Contabilidade pode ser feita para
qualquer indivíduo, pessoas físicas ou jurídi- • Perícia Contábil – investigação contábil a
cas (com ou sem fins lucrativos). pedido da justiça.
• Professor de Contabilidade – para essa
3. Patrimônio atividade é exigido curso superior e pós-
graduação.
O patrimônio é o conjunto de bens, di-
reitos e obrigações pertencentes a qualquer
entidade. A função do contabilista no estudo
do patrimônio está em captar, registrar, re-
sumir e interpretar as operações que afetam 1. Para qualquer tipo de profissional (técnico ou bacharel), é necessário
o patrimônio sob o ponto de vista econômi- obter o registro do Conselho Regional de Contabilidade. (CRC).
005G/11
Instituto Monitor
Basicamente, o caminho do trabalho do 5.1 Sócios, Proprietários e Acionistas da

contabilista tem duas direções: Empresa
• Trabalho em empresas de grande porte Esse grupo tem interesse na situação pa-
– o profissional trabalha exclusiva- trimonial, no que diz respeito à segurança e
mente para esse tipo de empresa, pois rentabilidade dos seus investimentos.
devido ao seu tamanho e complexidade
do patrimônio, depende de um ou mais 5.2 Administradores da Empresa
contabilistas responsáveis.
Talvez esse seja o grupo mais interessado
• Trabalho em consultoria – nesse caso, o na informação contábil, pois é com base nes-
profissional atua como consultor para di- sas informações que os gestores da empresa
versas empresas, de pequeno e médio porte. tomam decisões que afetarão o futuro do
Esse trabalho é conhecido popularmente patrimônio da empresa.
como escritórios de Contabilidade.
5.3 Bancos e Financeiras
5. A Contabilidade como Sistema O interesse desse grupo está na segu-
de Informações rança dos seus investimentos, que foram
feitos na empresa, por meio da concessão de
Com a larga utilização dos sistemas de empréstimos e financiamentos. Para eles, a
informação por parte das empresas, o tra- informação contábil é também importante
balho do profissional contábil deixou de ser para a análise e concessão de novos emprés-
totalmente técnico e mecânico, para ser mais timos e financiamentos.
analítico e gerencial.
5.4 Governo
Assim, a Contabilidade atua como um
grande banco de dados sobre a empresa, O interesse do governo está no poder de
fornecendo insumos aos diversos grupos tributar as empresas para arrecadar impos-
interessados em informações sobre o seu tos e taxas.
patrimônio. Esses grupos são: sócios, pro- 5.5 Funcionários e Sindicatos
prietários e acionistas; administradores;
bancos e financeiras; governo; e funcio- Os funcionários e sindicatos têm inte-
nários e sindicatos. resse nos prêmios por lucros e produção,
além do interesse nas negociações por
reajustes salariais.
Anotações e Dicas
005G/12
Exercícios Propostos
1 - O que é Contabilidade?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2 - O que é pessoa física e pessoa jurídica?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3 - A Contabilidade é feita só para entidades com fins lucrativos? Por quê?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
4 - O que é patrimônio e qual é a função da Contabilidade no estudo do patri-

mônio?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
5 - Quais são os dois tipos de profissionais contábeis existentes? Quais as dife-

renças entre eles?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
6 - Descreva resumidamente os cinco grupos e seus interesses na informação

contábil.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
005G/13
lição
2 Empresas
Introdução 1.2 Sociedades com Fins Lucrativos
Nesta lição, veremos os aspectos jurídicos São sociedades que visam ao lucro. A ati-
e econômicos das sociedades quanto à sua vidade da empresa tem o objetivo de oferecer à
constituição, sua atuação econômica, formas comunidade em geral algum bem ou serviço, em
de sociedade e responsabilidade jurídica. troca do retorno financeiro. Fazendas, indús-
trias, comércio, bancos, seguradoras e todas as
1. Finalidade da Sociedade entidades prestadoras de serviço em geral são
exemplos de sociedades que visam ao lucro.
Toda sociedade é a constituição de duas
ou mais pessoas físicas para o exercício de
A Contabilidade possui papel funda-
alguma atividade.
mental nesse tipo de instituição, pois fornece
informações sobre o patrimônio da empresa,
Por exemplo: Jorge e Rafael são dois co-
importantes para a tomada de decisão dos seus
zinheiros e decidem abrir um restaurante. O
administradores e proprietários.
restaurante será a pessoa jurídica, a atividade
será a de servir refeições.
2. Aspectos Econômicos das
Empresas
As sociedades têm o objetivo de suprir
alguma atividade econômica e social e, assim,
podem ser caracterizadas de duas formas: com Economicamente, podemos dividir as
ou sem fins lucrativos. empresas em três setores distintos, de acordo
com a sua atividade. São eles:
1.1 Sociedades sem Fins Lucrativos
2.1 Setor Primário
Geralmente são entidades de cunho social,
religioso e filantrópico, existentes para o auxí- São todas as empresas que exploram
lio da comunidade em geral. Igrejas, entidades atividades agrícolas, pecuaristas, extrativis-
assistenciais, fundações, sindicatos e órgãos tas de recursos naturais e demais atividades
representativos de classe profissional são rurais. Geralmente, esse tipo de empresa
exemplos de entidades sem fins lucrativos. oferece produtos para a comunidade como
carne, ovos, frutas, verduras, legumes e todos
A Contabilidade existe neste tipo de insti- os produtos extraídos da natureza como ouro,
tuição, pois elas possuem patrimônio próprio. madeira, etc.
005G/15
Instituto Monitor
2.2 Setor Secundário 3.1. Constituição da Sociedade
São todas as empresas que transformam • Contrato Social - é o documento que marca
matéria-prima em produtos acabados; é o o início de uma sociedade. Nele estarão
que chamamos de indústrias. Podem atuar todas as cláusulas referentes à operação,
em diversos segmentos, desde a produção de propriedade e ao valor do capital social da
alimentos, vestuário, produtos farmacêuti- sociedade. Determina, ainda, a divisão so-
cos, veículos automotivos, eletroeletrônicos, cietária da empresa, a forma de sociedade
até o fornecimento de matérias-primas para e a responsabilidade de cada sócio.
outras indústrias, bem como a produção de
máquinas e equipamentos utilizados por • Capital Social - é o montante financeiro
outras empresas. que a sociedade possui no ato de sua cons-
tituição. A existência do capital social está
2.3 Setor Terciário no investimento dos sócios na empresa
que está surgindo. A partir do momento
São todas as empresas que operam no da constituição da empresa, o capital in-
comércio e prestação de serviços em geral. vestido pelos proprietários deixa de ser
O comércio é a atividade mais antiga exis- um patrimônio pessoal e passa a ser um
tente, pois consiste na compra e revenda de patrimônio da sociedade.
produtos acabados em geral. A prestação de
serviços está no fornecimento à sociedade 3.2. Tipos de Sociedade
de soluções para o dia-a-dia. Exemplos:
escolas, hospitais, cabeleireiros, bancos, Juridicamente, as sociedades podem ter
seguradoras, etc. diversas formas de registro e cada tipo de
sociedade definirá a responsabilidade dos
Muitas empresas acabam por atuar em sócios sobre sua atuação. Os tipos de socie-
dois ou até nos três setores econômicos, dades serão definidos a seguir.
principalmente por causa da concentração fi-
nanceira de grandes empresas. Por exemplo: • Sociedade Empresária - esse tipo de so-
muitas indústrias alimentícias trabalham no ciedade foi uma inovação do novo Código
cultivo e colheita do café, na transformação Civil de janeiro de 2003, na qual ocorre
de café “in natura” em café “solúvel”. Assim, a substituição da firma individual pela
essa empresa trabalha tanto no setor primá- figura do empresário.
rio (cultivo e colheita do café), quanto no
setor secundário (transformação do café). O empresário é a pessoa que exerce
profissionalmente atividade econômica or-
3. Aspectos Jurídicos das Empresas ganizada para a produção ou circulação de
bens ou serviços.
Todas as empresas possuem a responsa-
bilidade jurídica sobre toda sua existência e A responsabilidade jurídica do pro-
atividades exercidas e, como vimos anterior- prietário ou empresário sobre a sociedade
mente, a empresa é uma sociedade de duas ou é ilimitada, podendo, em caso de endivi-
mais pessoas físicas que objetivam o lucro. damento excessivo da empresa, responder
Vamos ver todos os aspectos jurídicos das com bens pessoais para suprir dívidas da
sociedades, sua constituição e suas formas sociedade.
legais existentes.
005G/16
Instituto Monitor
A figura do empresário somente existe tos e deveres da sociedade e as obrigações

pela substituição das firmas individuais sociais são assumidos pelos acionistas em
existentes antes do código civil de janeiro função de ações que possuem.
de 2003. A sociedade empresária, segundo o
Ações são títulos de propriedade da em-
novo Código Civil, é um gênero de sociedade
presa e podem ser divididas em ordiná-
na qual se caracterizam os demais tipos de
rias e preferenciais. As ações ordinárias
sociedades citados a seguir.
dão direito a voto, sobre as decisões a
respeito da administração da empresa.
• Sociedade Simples - é formada por duas
As ações preferenciais não dão direito
ou mais pessoas físicas que visam a pres-
a voto, mas dão preferência na divisão
tação de serviços. A responsabilidade
do lucro da empresa.
dos sócios estará limitada até o valor do
capital social da empresa. Ou seja, dife- As sociedades anônimas podem ser de
rentemente da sociedade empresária, os capital aberto, isto é, suas ações são nego-
proprietários da sociedade simples não ciadas em bolsa de valores, ou podem ser
respondem com seu patrimônio pessoal de capital fechado, quando não possuírem
no caso de falência da empresa. ações negociadas.
• Sociedade em Nome Coletivo - a sociedade • Sociedade em Comandita Simples - na

comercial é constituída de uma só cate- Sociedade em Comandita Simples alguns
goria de sócio, solidária e ilimitadamente sócios são denominados “comanditados”
responsável. Esse tipo de sociedade é sem- e têm a responsabilidade ilimitada pelas
pre designado por uma firma social que obrigações sociais e outros denominados
deverá conter o nome de todos os sócios, “comanditários” tendo responsabilidade
ou de um ou alguns seguidos da expressão limitada. Apenas os sócios comanditados
“& Cia”, ou, no caso de parentesco entre podem exercer a gerência da sociedade e
os sócios, a expressão “Filhos”, “Irmãos”. emprestarão seus nomes civis para a com-
A responsabilidade ilimitada significa que posição da firma social.
cada sócio pode ser chamado para cobrir,
inclusive com seus bens particulares, até • Sociedade em Comandita por Ações
o total da dívida da empresa. Esse tipo de - regulamentada pela Lei nº 6.404 de
sociedade é regulamentado pelos Artigos 1976, o acionista diretor ou o gerente
315 e 316 do Código Comercial. dessa sociedade tem responsabilidade
ilimitada pelas obrigações sociais, sendo
• Sociedade por Quotas de Responsabili- nomeados nos próprios estatutos, por
dade Limitada - é a sociedade na qual a prazo indeterminado, só podendo ser
responsabilidade dos sócios com as obri- destituídos por deliberação da maioria
gações sociais, os direitos e os deveres é dos acionistas que representem, no mí-
limitada ao valor do capital apontado em nimo dois terços (2/3) do capital social.
seu contrato social, podendo funcionar sob Este modelo está em desuso.
o nome de alguns sócios ou adotar uma
denominação social. • Sociedade em Conta de Participação -
apresenta características peculiares; nela
• Sociedade Anônima (S.A.) - é a sociedade estão presentes duas espécies de sócios: o
na qual o capital social é dividido em ações oculto e o ostensivo. O sócio oculto não tem
de um mesmo valor nominal, geralmente responsabilidade jurídica, não assume, em
variando as quantidades em que são pos- seu nome, nenhuma obrigação. Os sócios
suídas pelos diversos acionistas. Os direi- ostensivos assumem, como obrigação pes-
005G/17
Instituto Monitor
soal, as obrigações da sociedade, respondendo ilimitadamente

pelas obrigações que pessoalmente contraiam. Os sócios ocultos
não respondem senão perante os ostensivos e na forma do con-
trato firmado entre eles.
4. Legalização das Empresas

Para que uma empresa possa operar legalmente, é necessário
realizar seus registros em alguns órgãos governamentais, conforme
estabelece a legislação.
• O Registro de Contrato Social para empresas comerciais é efe-
tuado na Junta Comercial.
• O Registro de Contrato Social para empresas prestadoras de
serviço é efetuado no Cartório de Registro de Títulos e Docu-
mentos.
• O Registro na Receita Federal é feito para obtenção do Cadastro
Nacional de Pessoa Jurídica (CNPJ).
• O Registro na Secretaria da Fazenda é feito para obtenção da
Inscrição Estadual.
• O Registro na Prefeitura é feito para obtenção do Cadastro
Municipal.
• É necessário Registro no Instituto Nacional do Seguro Social.
• É necessário Registro no Sindicato da Classe.
• Vistoria do Corpo de Bombeiros e outros órgãos (dependendo do
tipo de empresa) como Cetesb, Vigilância Sanitária, etc.
Alguns tipos de empresa necessitam de autorizações especiais

para funcionar, como as indústrias químicas, lojas de produtos
explosivos, casas de armas, etc.
Após serem cumpridas todas as exigências legais, a empresa

deve solicitar a confecção de talonários de notas fiscais, e soli-
citar o assessoramento de um contabilista habilitado ou de um
escritório contábil que possa realizar todos procedimentos para
a sua legalização.
005G/18
1 - Quais são as duas finalidades das empresas e o que as diferenciam?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2 - Não é exemplo de entidades sem fins lucrativos:

( ) a) igreja
( ) b) sindicato
( ) c) fundação
( ) d) indústrias
( ) e) entidades filantrópicas
3 - Quais são os três setores da economia?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
4 - Assinale a alternativa correta:

( ) a) indústrias são empresas que se destinam à exploração natural.
( ) b) bancos pertencem ao setor primário da economia.
( ) c) o comércio é a atividade mais antiga existente.
( ) d) o setor primário corresponde às empresas que transformam matéria-prima
em produtos acabados.
( ) e) o setor secundário da economia corresponde às empresas prestadoras de
serviços.
5 - Cite exemplo de uma empresa que possa atuar em mais de um setor da eco-
nomia. Justifique.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
005G/19
Instituto Monitor
6 - Qual é o contrato que marca o início de uma empresa?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
7 - Qual é o papel do capital social dentro de uma sociedade?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
8 - Cite dois tipos de sociedade na qual os sócios podem responder com bens
pessoais para cobrir dívidas da empresa.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________ _
9 - O que é uma ação, qual sua importância e quais são os seus tipos existentes?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
10 - O que é necessário para que a empresa possa trabalhar legalmente?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
005G/20
lição
Principais Documentos
3 Utilizados Pela Contabilidade
Introdução Do corpo deste cheque consta o nome da
pessoa para quem o cheque será pago.
Nesta lição você encontrará alguns dos
Para recebê-lo, o beneficiário deverá as-
documentos que geram os fatos administra-
sinar no verso do cheque e anotar o número
tivos, utilizados como suportes/comprovantes
do seu Registro Geral (RG). Essa assinatura é
dos lançamentos contábeis.
conhecida como endosso. O endosso pode ser
feito em preto ou em branco.
1. Cheque
1.2.1 Endosso em Branco
O cheque é uma ordem de pagamento
à vista. Ocorre quando o beneficiário apenas
assina no verso do cheque, ficando o mesmo
É formado por: ao portador, isto é, depois de assinado no
verso pelo beneficiário, quem o apresentar
• Canhoto – serve para o usuário do talão con- ao banco somente poderá depositá-lo, sendo
trolar o movimento da conta bancária. vedado o seu saque.
• Corpo do cheque – é o cheque propria- 1.2.2 Endosso em Preto

mente dito, que deve ser preenchido e
destacado do talão na linha tracejada, Ocorre quando o beneficiário assina no
deixando apenas o canhoto. verso e acrescenta pagável a “Fulano de Tal”.
Neste caso, o beneficiário que assinou, trans-
1.1 Cheque ao Portador feriu o direito de receber o cheque para outra
pessoa, e o cheque continua sendo nominal, só
É aquele que o banco paga para a pessoa que, agora, o beneficiário passou a ser a segun-
que o apresentar. da pessoa que, para recebê-lo, terá também de
assinar o verso do cheque.
Do corpo do cheque não consta o nome
de quem deverá recebê-lo, por isso, quem o 1.3 Cheque Cruzado
apresentar ao banco receberá a quantia cor- Para cruzar um cheque, deve-se traçar no
respondente. mesmo duas linhas paralelas em diagonal.
1.2 Cheque Nominal O cheque, quando cruzado, só pode ser
depositado em conta bancária, pois só será
É aquele que indica, no seu corpo, o nome pago a outro banco ou depositado na conta
da pessoa que deverá recebê-lo. do possuidor do mesmo.
005G/21
Instituto Monitor
O cruzamento do cheque pode ser geral, banco, e no momento em que for descontado
quando, dentre os traços diagonais, não ou dado em pagamento.
consta o nome do banco; ou especial, quando
entre os traços diagonais escrevemos o nome 1.6 Cheque Administrativo
do banco onde deverá ser depositado.
Também conhecido como cheque bancá-
1.4 Cheque Especial rio, é emitido pelo banco contra ele mesmo.
Qualquer pessoa, mesmo não possuindo conta
Os clientes que utilizam cheque especial, em estabelecimento bancário, pode comprar
mesmo não possuindo saldo suficiente, po- um cheque administrativo em qualquer agên-
dem sacar até o limite contratado, pagando cia, basta entregar a importância em dinheiro
juros pelo saldo devedor. O cheque especial para que o banco emita um cheque adminis-
foi criado com a finalidade de valorizar o trativo correspondente a esse valor.
cheque como instrumento de pagamento.
O cheque administrativo é sempre nominal,
Os cheques especiais são concedidos aos
emitido em nome da própria pessoa que o está
clientes que, além de manterem boa movi-
comprando ou em nome de quem ela indicar.
mentação de sua conta, atendam a certas
exigências impostas pelo banco, como um
É um cheque garantido pelo banco emissor
saldo médio desejável. Para obter o cheque
e, por isso, pode substituir o cheque visado.
especial, cliente e banco assinam um contra-
to estipulando prazo de validade do cheque
2. Conta de Água
especial, limite e autorização para que o
banco debite em conta juros, comissões e
A conta de água é o documento emitido
etc., caso haja saldo devedor.
pela empresa (ou repartição respectiva), refe-
rente ao consumo de água ocorrido durante o
O cheque especial tem as mesmas caracte-
mês. Esse documento, que pode conter tam-
rísticas do cheque comum, entretanto, alguns
bém despesas com esgoto, pode vir em folhas
bancos os diferenciam com cores (cheque ver-
soltas ou agrupadas em forma de carnês.
de, cheque ouro, etc.), e com a denominação
cheque especial impressa em destaque.
3. Nota Fiscal
1.5 Cheque de Viagem (Traveler´s check)
A Nota Fiscal é um documento obriga-
tório que deve ser emitido pelos estabeleci-
Esse tipo de cheque pode ser adquirido
mentos, sempre que estes promovem a saída
por pessoas que, ao viajar para o exterior,
de mercadorias ou prestação de serviços.
não queiram carregar dinheiro.
Existem vários modelos de Nota Fiscal,
O cheque de viagem tem a vantagem de
dentre os quais destacamos os constantes no
poder ser descontado em qualquer parte do
regulamento do ICMS.
país e também no exterior, desde que o banco
onde tenha sido adquirido possua agência ou • Nota Fiscal – é usada nas operações en-
convênio com outras instituições financeiras, tre estabelecimentos, do atacadista ao
hotéis, casas comerciais, etc. varejista. Também existe a Nota Fiscal
de Venda a Consumidor, que é emitida
O cheque de viagem é assinado duas pelo vendedor, nas vendas à vista de mer-
vezes pelo seu proprietário: no momento da cadorias diretamente ao consumidor, em
aquisição, na presença de um funcionário do substituição à Nota Fiscal.
005G/22
Instituto Monitor
• Nota Fiscal Simplificada – é um documento várias vendas efetuadas, em determinado

que, por autorização fiscal, pode ser emitido período, ao mesmo cliente.
pelos estabelecimentos varejistas em substi-
tuição à Nota Fiscal de Venda a Consumidor. Pode corresponder a uma única Nota
Fiscal ou englobar várias delas. Sua finali-
• Cupom Fiscal – é o documento fiscal que dade principal é informar ao comprador a
pode ser emitido pelos varejistas em subs- relação das Notas Fiscais correspondentes às
tituição à Nota Fiscal de Venda a Consu- compras, bem como a data em que o cliente
midor. É emitido por meio de máquinas deverá efetuar o pagamento, em uma única
registradoras, muito comum nos supermer- vez ou em parcelas.
cados. A empresa emissora de cupom fiscal
faz contabilização após um determinado 4.2 Duplicata
período de uso da máquina (que pode ser
por dia, por quinzena, por mês). A Duplicata tem esse nome por corres-
ponder à cópia da Fatura, contendo os seus
Conforme você já deve ter observado em mesmos dados principais: números das Notas
algum supermercado, a máquina registra- Fiscais, valor das mercadorias e datas de
dora emite um cupom e, ao mesmo tempo, vencimento das respectivas parcelas.
uma cópia fica registrada internamente, na
própria máquina, em um rolo de fitas. No A Duplicata é emitida pela empresa
final de um período, ou quando o rolo se que efetua a venda de mercadorias a prazo.
esgota, ele é retirado e encaminhado para Assim, ocorrendo venda a prazo, a empresa
contabilização. Quando retirado, aciona-se emite uma ou várias Notas Fiscais e, depois,
uma tecla, a máquina imprime, em resumo, pode emitir uma Fatura para relacionar
a soma da saída dos vários tipos de merca- todas as Notas Fiscais correspondentes às
dorias, facilitando, assim, a contabilização. vendas, e uma ou várias Duplicatas.
Essas máquinas registram separadamente os
mais variados tipos de mercadorias. Após a emissão da Duplicata, o cliente
deve assiná-la. Essa assinatura recebe o
• Nota Fiscal de Serviços – é o documento nome de aceite, que significa a concordância
emitido por empresas, cujo ramo de negó- da cobrança. Com o aceite do comprador, a
cios seja a prestação de serviços. Duplicata garantirá ao vendedor o recebi-
mento do valor da referida venda.
Além destes modelos de Notas Fiscais,
existem outros, como: Nota Fiscal de Mi- 5. Nota Promissória
croempresa, Nota Fiscal de Entrada, Nota
Fiscal de Produtor, entre outras. Nota Promissória é um título de crédito
que representa uma promessa de pagamento.
Toda vez que uma empresa prestar ser- É emitida, por exemplo, sempre que:
viços para outra empresa, deverá ser emitida
• Uma pessoa ou empresa toma dinheiro
a Nota Fiscal de Serviços.
emprestado de bancos ou de financeiras.
4. Fatura e Duplicata • Um particular vende ou compra imóvel a
prazo.
4.1 Fatura • Um particular vende ou compra veículos
de particulares.
Fatura é o documento de caráter essen- • Como garantia de pagamento de dívidas
cialmente comercial, utilizado para englobar assumidas entre as partes.
005G/23
Instituto Monitor
Quando se tratar de empréstimo, a pessoa que empresta o dinheiro

pode exigir do devedor um avalista2. Portanto, na emissão de uma
Nota Promissória, geralmente estão envolvidas três pessoas:
1ª pessoa - Favorecido ou beneficiário – quem empresta o
dinheiro.
2ª pessoa - Emitente – quem recebe o dinheiro emprestado.
3ª pessoa - Avalista – quem se compromete a pagar, caso o
emitente não o faça. Ele assina no verso da nota
Promissória.
6. Recibo
Recibo é um documento que a pessoa assina e declara ter re-
cebido alguma coisa, valor ou serviço prestado.
Os recibos, quando assinados ou autenticados, e com a assina-
tura reconhecida (quando houver), são considerados documentos
idôneos para registros contábeis.
Damos, a seguir, alguns exemplos de recibos.
6.1 Recibo Comum

Suponhamos que a Sociedade Empresária Sonia Maria da Silva
tenha pago a José da Silva a importância de R$ 100,00, referente à lim-
peza do escritório. José da Silva deverá assinar o seguinte recibo:
RECIBO
Valor R$ 100,00
Declaro que recebi da Sociedade Empresária Sonia Maria

da Silva, a importância de cem reais, correspondente ao pagamento
de serviços de limpeza que efetuei nas dependências do escritório da
referida firma.
Para maior clareza, firmo o presente

São Paulo, 02 de Janeiro de 20XX.
___________________________
José da Silva
R.G. 5.767.678-X
2. Avalista: é uma terceira pessoa que o devedor deve apresentar para, também, assinar a
Nota Promissória, comprometendo-se a pagá-la caso o devedor não o faça.
005G/24
Instituto Monitor
6.2 Recibo de Aluguel de Imóvel
Recibo de aluguel de imóvel é um documento que o proprie-

tário (locador) do imóvel dá ao seu inquilino (locatário) toda vez
que recebe o valor correspondente ao aluguel.
Rua Pedro Alves de Lima 176 - Moema - São Paulo
B
Imobiliária Matias
Tel./Fax: (11) 2345-4356
email: imobiliariamatias@uol.com.br
www.imobiliariamatias.com.br
RECIBO de Aluguel
Valor Bruto . ....................................................R$ 2.000,00

IRF . ...................................................................R$ 141,30
Valor Líquido ..................................................R$ 1.858,70
Recebi da Imobiliária Matias Imóveis SC Ltda., a importância de

R$ 1.858,70 (mil oitocentos e cinqüenta e oito reais e setenta centavos),
correspondente ao pagamento do aluguel do mês de Fevereiro/2008, do
imóvel da Rua Cônego Ladeira, nº 324 - em São Paulo.
São Paulo, 07 de Março de 20XX.
José da Silva
CPF 120.245.798-54
6.3 Recibo Bancário
O recibo bancário é usado pela empresa toda vez que a empresa

efetuar depósitos em sua Conta Movimento. Após ser registrado
pelo banco, deverá ser remetido para a contabilidade
6.4 Outros Recibos
Existe uma série de despesas normais que são pagas mediante

recibos, como contas de luz, de água e esgoto, de telefone, impos-
tos, taxas, etc.
Esses recibos, preenchidos pelas entidades para as quais

pagamos as despesas correspondentes, geralmente são pagos em
bancos, que nos entregam um canhoto para a efetivação do re-
gistro contábil.
005G/25
Instituto Monitor
7. Requisição de Materiais
Requisição de materiais é um documento comumente usado
pelas empresas que mantêm materiais estocados.
Para a empresa que adquire materiais de expediente, como

lápis, borracha, caneta, cadernos, papéis, e outros, em grande
quantidade, é conveniente estocar esses materiais em locais pró-
prios e mantê-los sob controle, o que poderá ser feito em fichas,
as quais são lançadas as entradas - mediante as notas fiscais de
compra - e as saídas - mediante uma Requisição de Materiais.
8. Extrato Bancário
Extrato bancário é um documento emitido pelo banco para

o controle da conta corrente pelos correntistas. Para a contabi-
lidade, é usado na conferência dos saldos finais de balancetes e
balanços.
9. Aviso de Lançamento Bancário
Aviso de lançamento bancário é um documento emitido pelo

banco sempre que o mesmo creditar ou debitar algum valor sem
utilizar cheque ou depósito.
10. Aviso de Compensação Bancária
É a forma de pagamento de obrigações através do banco. O

aviso de compensação bancária é emitido pelo banco possibili-
tando o seu pagamento, em qualquer banco, até a data do seu
vencimento.
Anotações e Dicas
005G/26
1 - Os tipos de cheques habitualmente utilizados são:
( ) a) portador, nominal, cruzado, especial e administrativo.
( ) b) portador, cruzado, viagem e especial.
( ) c) administrativo, especial, portador e viagem.
( ) d) portador, nominal, cruzado, especial, viagem, administrativo.
2 - Qual é o documento que as empresas que mantém materiais estocados utilizam

para comprovar a saída de estoque?
( ) a) nota fiscal
( ) b) requisição de compra
( ) c) requisição de material
( ) d) aviso de lançamento
3 - Qual é o documento que uma pessoa declara e assina por ter recebido de outra
alguma coisa, valor, ou por serviços prestados?
( ) a) nota promissória
( ) b) fatura
( ) c) nota fiscal de serviços
( ) d) recibo
4 - O cheque ____________________ é emitido pelo banco contra ele mesmo, quando

______________________ por uma pessoa.
( ) a) especial, sem saldo suficiente
( ) b) ao portado, receberá a quantia
( ) c) administrativo, comprado
( ) d) endossado, o beneficiário
005G/27
lição
4 Patrimônio
Introdução 2. Composição do Patrimônio
O patrimônio é o verdadeiro objeto de 2.1 Bens
estudo da Contabilidade, ou seja, a Contabi-
lidade existe para averiguar o patrimônio de Um bem é qualquer coisa que possa satis-
qualquer entidade. fazer as necessidades humanas e que pode ser
avaliado economicamente. De maior interesse
O objetivo desta lição é conceituar o patrimô- à ciência contábil é a classificação em:
nio, bem como seus elementos constituintes.
• Bens Móveis – podem ser transferidos de um
local para outro sem que seu valor se altere
1. Conceito ou sua forma seja total ou parcialmente
destruída. É o caso de móveis e utensílios,
O patrimônio é o conjunto de bens, direitos
máquinas, dinheiro, veículos e outros.
e obrigações pertencentes a uma pessoa física
ou jurídica, expressos em valores monetários. • Bens Imóveis – não podem ser deslocados de
seu lugar natural, são fixos, como terrenos,
O simples conjunto de bens e direitos não árvores, edifícios, construções e outros com
significa a verdadeira situação patrimonial, estas características.
pois deverão ser observadas as dívidas que se • Bens Tangíveis – bens de acesso físico.
referem a esses bens e direitos. Por exemplo,
se possuímos um veículo como patrimônio e • Bens Intangíveis – marcas e patentes.
não mencionamos a dívida referente a ele (fi-
nanciamento), não estaremos mencionando a Vamos supor que a Cia. Couro Macio pos-
verdadeira situação do patrimônio. sua os seguintes bens:
Assim, contabilmente, devemos observar

o patrimônio de maneira ampla, conforme Itens R$
quadro abaixo: Veículos 15.000
Máquinas 60.000
Edifícios 400.000
Patrimônio Marcas e Patentes 10.000
Bens Total 485.000
e Obrigações
Direitos Podemos ainda, classificá-los da seguinte
maneira:
005G/29
Instituto Monitor
Itens Bens Tangíveis Bens Intangíveis Bens Móveis Bens Imóveis

Veículos 15.000 15.000
Máquinas 60.000 60.000
Edifícios 400.000 400.000
Marcas e Patentes 10.000 10.000
Total 475.000 10.000 85.000 400.000
Total Geral 485.000 485.000
2.2 Direitos
O ato de a pessoa ou empresa ceder algum bem ou serviço e

não receber pagamento imediato originará em um direito cor-
respondente. Assim, quando uma empresa vende mercadorias ou
presta serviços a prazo, ela passa a ter o direito de receber a im-
portância correspondente ao valor do bem vendido, representado
pelo documento Duplicatas a Receber.
O direito refere-se a uma operação que, no futuro, será trans-

formada em dinheiro, portanto, em um bem.
Além de vendas a prazo, o dinheiro depositado na sua conta

bancária também constitui um direito, pois a qualquer momento,
você poderá sacá-lo.
Outros exemplos de direitos são: Notas Promissórias a Receber,

Aluguéis a Receber, etc.
Direitos da Cia. Couro Macio:
Itens R$
Duplicatas a Receber 30.000
Bancos conta movimento 10.000
Aluguéis a Receber 5.000
Total 45.000
2.3 Obrigações
As obrigações constituem-se no ato da pessoa ou empresa dis-

por de algum bem ou serviço e que em troca dá um compromisso
de pagamento futuro, representado por um documento (Duplicatas
a Pagar).
005G/30
Instituto Monitor
De maneira similar, a compra de mercadorias a prazo ca-

racteriza a necessidade de pagamento futuro, configurando uma
obrigação da empresa para o fornecedor.
Outros exemplos de obrigações são: com funcionários (salários

a pagar); com o governo (imposto a pagar); com a Previdência
Social e FGTS (encargos sociais a pagar); com as Financeiras
(financiamentos a pagar), etc.
Obrigações da Cia. Couro Macio:
Itens R$
Duplicatas a Pagar 96.000
Empréstimos a Pagar 43.000
Salários a Pagar 40.000
Encargos Sociais a Pagar 15.000
Contas a Pagar (água e luz) 18.000
Total 212.000
3. Patrimônio Líquido
Até o momento, verificamos que patrimônio é o conjunto de
bens, direitos e obrigações. Se analisarmos todo o patrimônio da
Cia. Couro Macio, teremos o seguinte quadro:
PATRIMÔNIO TOTAL
BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES
Bens R$ Obrigações R$
Veículos 15.000 Duplicatas a Pagar 96.000
Máquinas 60.000 Empréstimos a Pagar 43.000
Edifícios 400.000 Salários a Pagar 40.000
Marcas e Patentes 10.000 Encargos Sociais a Pagar 15.000
Total de Bens 485.000 Contas a Pagar (água e luz) 18.000
Direitos
Banco conta Movimento 10.000
Duplicatas a Receber 30.000
Aluguéis a Receber 5.000
Total de Direitos 45.000
Total Geral (Bens + Direitos) 530.000 Total de Obrigações 212.000
Ao observarmos o quadro, fica difícil definir a verdadeira

riqueza da empresa, pois ela possui um elevado valor em bens e
direitos, mas possui elevado valor em obrigações.
005G/31
Instituto Monitor
Para resolver esse problema, devemos conhecer a riqueza

líquida, ou seja, o patrimônio que sobra com a liquidação das
dívidas, que é conhecido por patrimônio líquido.
Para calcularmos o patrimônio líquido devemos usar a equação

fundamental do patrimônio, que é determinada por:
PATRIMÔNIO LÍQUIDO = BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES
Assim, podemos calcular o patrimônio líquido para a Cia.

Couro Macio:
PL = B + D – O
PL = 485.000 + 45.000 – 212.000
PL = 318.000
Se os administradores ou proprietários decidirem vender todos

os bens e receber os direitos da empresa, conseguiriam pagar todas
as dívidas sobrando um valor de R$ 318.000,00.
Anotações e Dicas
005G/32
1 - Entende-se por Bens:
( ) a) tudo que se pode comprar com dinheiro.
( ) b) todo produto que a indústria de transformação produz e que pode ser
avaliado economicamente.
( ) c) qualquer móvel e imóvel.
( ) d) qualquer coisa que possa satisfazer as necessidades humanas e que
possa ser avaliada economicamente.
2 - Entende-se por Obrigação:

( ) a) ato de a pessoa ou empresa dispor de algum bem ou serviço e, em troca
desse bem ou serviço, dar um compromisso de pagamento futuro.
( ) b) vínculo jurídico para pagamento de dívida à vista.
( ) c) dever de entregar todos os documentos contábeis para a Justiça Federal.
( ) d) ato da pessoa não atrasar compromisso de recebimento futuro.
3 - Entende-se por Direito:

( ) a) ato da pessoa ou empresa ceder algum bem ou serviço e não receber
pagamento imediato.
( ) b) uma operação que envolve em dinheiro à vista.
( ) c) tudo que é certo de pagamento para o Passivo.
( ) d) a certeza de estar cumprindo com a obrigação de pagar.
4 - Entende-se por Patrimônio Líquido:

( ) a) tudo que um cidadão possui: carro, casa, dinheiro no banco, etc.
( ) b) bens particulares indivisíveis.
( ) c) situação líquida dos capitais investidos, demonstrando a verdadeira
riqueza da empresa.
( ) d) nenhuma das alternativas anteriores.
5 – Cite quatro exemplos de bens que qualquer empresa pode ter.

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
005G/33
Instituto Monitor
6 – Com os dados a seguir relacione, todos os bens, direitos e obrigações em um

quadro e, em seguida, calcule o patrimônio líquido da empresa.
Veículos R$ 80.000,00
Terrenos R$ 120.000,00
Duplicatas a Pagar R$ 70.000,00
Aluguéis a Receber R$ 55.000,00
Marcas e Patentes R$ 80.000,00
Imposto a Pagar R$ 40.000,00
Financiamentos a Pagar R$ 20.000,00
005G/34
lição
O Trabalho do
5 Contabilista
Introdução nio sofre constantes mudanças que deverão ser
acompanhadas pela Contabilidade.
Nesta lição vamos estudar todo o traba-
As empresas têm sua situação patrimonial
lho que o contabilista faz, desde a coleta de
afetada devido a operações comerciais, pois
dados até o produto final que são os relatórios
geralmente estão comprando mercadorias,
contábeis.
vendendo produtos, pagando fornecedores, ad-
quirindo novos bens, contraindo direitos, etc.
1. O Processo Contábil Dentro de
uma Empresa Todas essas operações são dados que a
Contabilidade coleta, registra e apresenta
Até o momento, vimos que a contabilidade de forma sucinta e padronizada para que os
estuda o patrimônio de uma entidade. Dessa interessados possam visualizar, interpretar e
maneira, podemos imaginar que, se hoje uma analisar a situação patrimonial da empresa.
determinada pessoa possui patrimônio no
valor de R$ 1.000,00, amanhã esse valor pro- Assim, o processo contábil consiste na
vavelmente não será o mesmo, pois obrigações coleta de dados de todos os departamentos
podem ser pagas, ou novos direitos podem ser da empresa, registro contábil desses dados e
adquiridos. Assim, observamos que o patrimô- elaboração de demonstrações contábeis padro-
nizadas para os usuários interessados.
005G/35
Instituto Monitor
1.1 Coleta de Dados
Consiste na busca de operações que possam afetar o patrimônio

de uma empresa, ou seja, a Contabilidade utiliza dados de toda a
empresa para poder apresentar o seu patrimônio de maneira fiel
à realidade. Com o surgimento dos sistemas computacionais, esse
trabalho ficou mais fácil e rápido, pois o próprio sistema informa
à contabilidade todas as movimentações patrimoniais ocorridas
durante certo período.
1.2 Processo Contábil
É a parte mais importante do trabalho contábil, pois é nela que

os dados brutos são transformados em informações. A contabili-
dade registra todos os dados coletados, de maneira padronizada,
metódica e seqüencial, a fim de oferecer informações importan-
tes aos usuários da Contabilidade. É a etapa mais importante do
trabalho do contabilista, pois qualquer erro pode comprometer a
veracidade das informações prestadas.
1.3 Relatórios Contábeis
Os relatórios contábeis ou demonstrações contábeis ou ainda

demonstrações financeiras são o produto final da Contabilidade e
demonstram a situação patrimonial da empresa em determinado
momento. As três principais demonstrações financeiras são:
• Balanço Patrimonial
• Demonstração de Resultado do Exercício
• Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
1.3.1 Balanço Patrimonial
É a demonstração financeira mais importante, pois informa

toda a situação financeira e patrimonial da empresa.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Circulante 13.000 Circulante 11.000
Não Circulante Não Circulante 5.000
Realizável a Longo Prazo 6.000 Patrimônio Líquido 19.000
Imobilizado 16.000
Total Não Circulante 22.000
TOTAL ATIVO 35.000 TOTAL PASSIVO 35.000
005G/36
Instituto Monitor
1.3.2 Demonstração de Resultados do Exercício
Apresenta todo o resultado da atividade da empresa, ou seja,

aponta se a empresa apresentou lucro, prejuízo ou situação de
equilíbrio.
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO

Receita 100.000
(-) Custo da Mercadoria (60.000)
Lucro Bruto 40.000
(-) Despesas Operacionais (32.000)
Lucro Operacional 8.000
(-) Imposto de Renda (2.000)
Lucro Líquido 6.000
1.3.3 Demonstrações de Lucros e Prejuízos Acumulados
Apresenta o destino do lucro, bem como a compensação de

prejuízos.
Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados

Lucro Acumulado de Exercícios Anteriores 10.000
( + ) Lucro Líquido do Exercício 6.000
Lucro Disponível 16.000
( - ) Reservas (2.000)
( - ) Dividendos (3.000)
Lucro Acumulado 11.000
005G/37
1 - Quais são as três etapas do trabalho contábil dentro de uma empresa?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2 - No que consiste a coleta de dados?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3 - Qual é a importância do processo contábil?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
4 - Quais são os três principais relatórios contábeis?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
005G/38
lição
Balanço Patrimonial: Noções

6 Preliminares e Alguns Conceitos Básicos
Introdução
Nesta lição estudaremos o Balanço Patrimonial, sua composi-
ção, importância e alguns detalhes importantes para a confecção
dessa demonstração financeira.
1. Patrimônio e Balanço Patrimonial

Como foi visto, a Contabilidade estuda o patrimônio das
entidades, e o balanço patrimonial informa a situação finan-
ceira e patrimonial das empresas. Assim, podemos estabelecer
uma relação entre o patrimônio e o balanço patrimonial. Ela
existe, pois o balanço patrimonial é uma demonstração finan-
ceira e padronizada para refletir a real situação entre os bens,
direitos e obrigações das empresas.
Dessa forma, podemos estabelecer a relação entre o patrimônio
e o balanço patrimonial, da seguinte maneira:
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Bens Obrigações
e
Direitos
Nesse formato, no qual o balanço patrimonial é apresen-

tado, representamos o ativo no lado esquerdo, significando os
bens e direitos da empresa, e o passivo e o patrimônio líquido
figuram no lado direito do balanço patrimonial, representando
as obrigações da empresa.
1.1 Ativo
O ativo é o conjunto de bens e direitos de propriedade da em-

presa, para alguma finalidade. É o que chamamos de lado positivo
do balanço patrimonial. Vejamos alguns exemplos:
• Máquinas – são bens da empresa, pois existem para alguma
finalidade produtiva.
005G/39
Instituto Monitor
• Estoque – são bens da empresa, pois taria seria o patrimônio líquido ou riqueza
existem para a fabricação ou revenda da líquida. Mas ao analisar o patrimônio, pela
mercadoria. dinâmica dos negócios, somente chegaremos
a essa situação no caso de fechamento da
• Caixa – é um bem da empresa, pois expres-
empresa. Como não podemos prever o dia
sa o numerário financeiro que a empresa
que uma empresa vai fechar, precisamos
possui em um determinado momento.
conhecer como é determinado o patrimônio
• Veículos – são bens da empresa, pois exis- líquido de uma empresa.
tem para a finalidade de transporte de
pessoas e mercadorias. Assim, dentro do balanço patrimonial, o
• Duplicatas a Receber – são direitos da patrimônio líquido representa o investimen-
empresa, pois representam o direito que a to dos proprietários da empresa.
empresa possui para receber determinada
quantia. Toda empresa no começo de operações
necessita de quantia de recursos, geralmente
1.2 Passivo em dinheiro, para poder iniciar suas aqui-
sições, pagamentos, etc. Esses recursos são
O passivo representa as obrigações oriundos do(s) proprietário(s) da empresa e
exigíveis da empresa, ou seja, são as dívi- esse capital inicial é denominado de capital
das com terceiros, que em um determinado social, o mesmo registrado no contrato social
momento serão cobradas, pelo vencimento da empresa.
desta dívida. O passivo também é muito co-
nhecido como o capital de terceiros dentro Assim, o patrimônio líquido representa o
da empresa. capital próprio da empresa. O termo capital
próprio existe pelo fato dos proprietários não
Podemos citar alguns exemplos: reclamarem o dinheiro investido na empresa.
• Duplicatas a pagar – são dívidas diversas O patrimônio líquido também represen-

que a empresa contrai com promessa de ta o lucro advindo da atividade da empresa,
pagamento futuro. pois essa investiu dinheiro, comprou bens,
• Salários a pagar – são os valores que a pagou dívidas e deverá ficar com o lucro da
empresa deve para o funcionário. atividade, que nada mais é que a remunera-
ção do capital aplicado. Para ficar bem claro,
• Encargos Sociais a Pagar – são os valores
pensamos da seguinte maneira: se possuí-
devidos à Previdência Social.
mos R$ 1.000,00 em dinheiro e investirmos
• Impostos a Pagar – são todos os valores na caderneta de poupança, daqui a algum
devidos ao governo a título de impostos. tempo, teremos R$ 1.000,00, mais alguma
remuneração do capital investido.
Todos os valores que a empresa deve para
um terceiro são chamados de obrigações e 2. Alguns Princípios Contábeis
assim devem configurar no passivo. Importantes
1.3 Patrimônio Líquido Vamos falar sobre alguns princípios
fundamentais da Contabilidade, que são
Já falamos que se vendermos todos os considerados os dois principais pilares da
bens, recebermos todos os direitos e pagar- ciência contábil: princípio da entidade e o
mos todas as dívidas da empresa, o que res- princípio da continuidade.
005G/40
Instituto Monitor
2.1 Princípio da Entidade
O princípio da entidade, no qual todo contabilista deve se

nortear para o exercício de seu trabalho, é o reconhecimento dos
bens, direitos e obrigações da empresa, sem a influência dos bens,
direitos e obrigações dos proprietários. Ou seja, o patrimônio da
empresa não se confunde com o do proprietário. Assim, quando
o proprietário constitui uma empresa e investe sua poupança em
dinheiro na empresa, esse dinheiro passa a ser da empresa e não
do proprietário.
2.2 Princípio da Continuidade
Quando uma empresa é constituída, não existe um período pré-

determinado para seu fechamento, ou seja, o período de atividade
é indeterminado. Assim, a Contabilidade deverá observar que a
empresa possui uma continuação e que uma situação patrimonial
apresentada hoje pelo balanço patrimonial deverá ser diferente
daqui a um ano.
3. Origens e Aplicações de Recursos: a Igualdade do

Balanço Patrimonial
Quando tratamos do balanço patrimonial, em seu aspecto
visual, podemos compará-lo com uma balança, na qual os dois
lados estão equilibrados, ou seja, tanto o lado esquerdo do ativo,
quanto o lado direito do passivo e patrimônio líquido apresentam
igual valor. Vejamos alguns exemplos:
ATIVO PASSIVO
Caixa 10.000 Fornecedores 12.000
Estoque 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Imóveis 18.000 Capital Social 21.000
Total 33.000 Total 33.000
Esse equilíbrio entre o lado esquerdo (ativo) e o lado direito

(passivo e patrimônio líquido) ocorre devido aos efeitos de origens
e aplicações de recursos da empresa.
O lado direito (passivo e patrimônio líquido) representa as

origens de recursos da empresa e o lado esquerdo (ativo) representa
as aplicações de recursos da empresa.
Para entendermos melhor, analisamos da seguinte maneira:

ao comprar um imóvel, geralmente o fazemos por meio de um
financiamento em algum banco. Assim, ao comprar um imóvel
005G/41
Instituto Monitor
financiado, teremos um aumento nas origens de recursos, pois con-

traímos uma dívida com o banco, mas, em contrapartida, teremos
um aumento nos bens e direitos, ou seja, teremos uma aplicação
de recursos dentro da empresa.
BALANÇO PATRIMONIAL $$$$
ATIVO PASSIVO
$$$$
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Para ilustrar, vejamos o seguinte balanço patrimonial:
ATIVO PASSIVO
Estoque 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Imóveis 16.000 Capital Social 21.000
Vamos supor que essa empresa comprou uma máquina finan-

ciada no valor de R$ 18.000,00. Assim, o balanço patrimonial ficará
da seguinte maneira:
ATIVO PASSIVO
Estoque 5.000 Financiamentos a pagar 18.000
Imóveis 16.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Máquinas 18.000 Capital Social 21.000
Aplicação de Compra de máquinas Origem de

recursos financiada R$ 18.000. recursos
005G/42
Instituto Monitor
Exemplo: suponhamos que a Cia. Delta possua o seguinte balanço

patrimonial em 31/12/2007:
CIA. DELTA – 31/12/2007
ATIVO PASSIVO
Estoque 3.000 Salários a pagar 2.000
Máquinas 12.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Terrenos 18.000 Capital Social 34.000
No mês de janeiro de 2008, ocorreram os seguintes eventos

econômicos financeiros:
1. No dia 10 de janeiro, foi comprado um veículo no valor de.
R$ 12.000,00, sendo que o veículo foi financiado pelo banco.
2. No dia 15 de janeiro, foram pagos R$2.000,00 de salários aos.
funcionários da empresa, em dinheiro.
3. No dia 25 de janeiro, foram compradas mercadorias para.
revenda no valor de R$ 1.000,00, pago em dinheiro.
Agora, vamos verificar os efeitos desses eventos no balanço

patrimonial:
1 Antes da compra:
CIA. DELTA – 31/12/2007
ATIVO PASSIVO
005G/43
Instituto Monitor
Após a compra:
CIA. DELTA – Jan/2008
ATIVO PASSIVO
Veículos 12.000 Financiamentos a pagar 12.000
Aplicação de Origem de
recursos recursos
Ao comprar um veículo a prazo, a empresa adquiriu uma dí-

vida a pagar que representa uma origem de recursos. Ao mesmo
momento, estes recursos serão aplicados na empresa na forma de
um veículo, que é um bem da empresa, então, a compra do veículo
é a aplicação dos recursos.
2 Antes do evento:
ATIVO PASSIVO
005G/44
Instituto Monitor
Após o evento:
ATIVO PASSIVO
Origem de Aplicação de
recursos recursos
Neste caso, ocorreu exatamente o contrário do primeiro evento,

ou seja, a origem do recurso foi o dinheiro que a empresa pagou
aos funcionários e este dinheiro se originou no caixa da empresa e
foi aplicado no pagamento de uma obrigação, que são os salários
dos funcionários da empresa.
3 Antes do evento:
ATIVO PASSIVO
Estoque 3.000
005G/45
Instituto Monitor
Após o evento:
ATIVO PASSIVO
Origem de
recursos
Estoque 4.000
Aplicação de
recursos
Já neste caso, verificamos que a empresa comprou mercado-

rias (estoque) à vista, sendo o pagamento feito em dinheiro, que
é a origem de recursos. A aplicação foi em mercadorias, dado ao
aumento dos estoques da empresa.
3.1 Alguns Comentários sobre Origens e Aplicações de Recursos
No exemplo anterior, pudemos acompanhar como é o compor-

tamento do balanço patrimonial de acordo com os eventos que a
empresa faz no seu dia-a-dia. Portanto, o balanço patrimonial é
o retrato fiel da posição financeira da empresa em determinado
momento. No primeiro evento, verificamos que quando a origem
for uma obrigação da empresa e a aplicação for em uma conta do
ativo, teremos um aumento no patrimônio total da empresa.
Balanço Patrimonial Cia. Delta

Ativo Passivo
Jan/08 Dez/07 Jan/08 Dez/07
Caixa 6.000 6.000 Fornecedores 3.000 3.000
Estoque 3.000 3.000 Salários a Pagar
Veículos 12.000
Máquinas 12.000 12.000 Patrimônio Líquido
Terrenos 18.000 18.000 Capital Social 34.000 34.000
Total 51.000 39.000 Total 51.000 39.000
No segundo exemplo, ocorreu o contrário, ou seja, o pagamen-

to de salários no valor de R$ 2.000,00. Assim, o que ocorreu foi a
redução do patrimônio total de R$ 51.000,00 para R$ 49.000,00.
005G/46
Instituto Monitor

Ativo Passivo
Evento 2 Evento 1 Evento 2 Evento 1
Estoque 3.000 3.000 Salários a Pagar 0.000 2.000
Veículos 12.000 12.000 Financiamentos a Pagar 12.000 12.000
Total 49.000 51.000 Total 49.000 51.000
Já no terceiro exemplo, houve somente uma troca de bens da

empresa, assim, não houve variação no total do patrimônio, mas
apenas nos seus bens constituintes.

Ativo Passivo
Evento 3 Evento 2 Evento 3 Evento 2
Estoque 4.000 3.000
Veículos 12.000 12.000 Financiamentos a Pagar 12.000 12.000
Total 49.000 49.000 Total 49.000 49.000
Resumindo podemos estabelecer a seguinte relação entre o

ativo e o passivo, e o movimento de origens e aplicações:
Aumento Diminuição
Ativo Aplicação Origem
Passivo Origem Aplicação
3.2 Os Princípios da Oportunidade e Valor Original
Quando elaboramos o exemplo anterior, a cada evento ocor-

rido atualizamos o balanço patrimonial de maneira que pudemos
observar os efeitos desses eventos sobre o patrimônio da empresa.
Assim, ao fazer essas atualizações, estamos observando o princípio
contábil da oportunidade, no qual todas as variações que ocorrem
no patrimônio deverão ser registradas no momento em que elas
acontecem. Além disso, registramos no balanço patrimonial os
eventos pelo valor de aquisição (veículos e estoques), assim estamos
respeitando o princípio do registro pelo valor original, que significa
que todos os eventos devem ser registrados pelo valor original de
custo ou fabricação, expresso em moeda corrente do país.
005G/47
1 - O que é o Balanço Patrimonial?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2 - Quais são os componentes do Balanço Patrimonial?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3 - O que significa o Princípio da Entidade?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
4 - O Princípio da Continuidade significa:

( ) a) junção de bens dos proprietários
( ) b) ativo
( ) c) atividade de uma empresa é por tempo indeterminado
( ) d) obrigações
5 - São origens de Recursos quando seus saldos são aumentados:

( ) a) caixa
( ) b) estoque
( ) c) imóveis
( ) d) capital social
6 - Com base nas origens e aplicações de recursos, elabore um balanço patrimo-

nial a cada evento abaixo, com base neste balanço:
ATIVO PASSIVO
Caixa R$ 10.000,00 Capital Social R$ 10.000,00
1. Compra de máquinas à vista por R$ 5.000,00.

2. Compra de imóveis a prazo por R$ 20.000,00.
3. Compra de mercadorias a prazo por R$ 3.000,00.
4. Pagamento de mercadorias em dinheiro por R$ 3.000,00.
005G/48
Instituto Monitor
005G/49
lição
Balanço Patrimonial: Subgrupos

7 e Demais Considerações
Introdução tração financeira, conforme a nova Lei das
S.A. (nº 11.638/07) e a Lei nº 11.941/09.
Até o momento, estudamos os componen-
tes do balanço patrimonial e suas variações. 1. Modelo Completo de Balanço
Nesta lição, veremos mais profundamente o Patrimonial
balanço patrimonial, seus subgrupos e mais
considerações legais a respeito desta demons- Vamos observar o balanço patrimonial a seguir:
Em 31 de dezembro de 2007 e 2006 (Valores em milhares de reais)
ATIVO
2007 2006
Circulante
Caixa e Banco 77.894 42.913
Aplicações Financeiras 12.317 13.857
Duplicatas a Receber 29.852 22.377
Estoques 129.854 102.897
Outros Direitos 3.859 7.985
Total Circulante 253.776 190.029
Não Circulante
Realizável a Longo Prazo
Aplicações Financeiras 48.238 15.986
Títulos a Receber 74.349 64.892
Total 122.587 80.878
Investimentos
Participações em outras empresas 12.982 11.459
Obras-de-Arte 28.775 24.952
Total 41.757 36.411
Imobilizado
Veículos 125.859 112.754
Edifícios 385.758 369.526
Máquinas e Equipamentos 89.582 85.412
Total 601.199 567.692
Intangível
Software 14.859 11.733
Marcas e Patentes 18.852 16.956
Total 33.711 28.689
Total Não Circulante 799.254 713.670
TOTAL DO ATIVO 1.053.030 903.699
005G/51
Instituto Monitor
Em 31 de dezembro de 2007 e 2006 (Valores em milhares de reais)
PASSIVO
2007 2006
Circulante
Fornecedores 75.207 66.164
Salários a Pagar 60.741 56.859
Empréstimos a Pagar 45.698 42.586
Financiamentos a Pagar 28.896 17.238
Impostos a Pagar 19.742 8.965
Outras Obrigações 4.332 7.561
Não Circulante
Financiamentos a Pagar
Impostos a Pagar 28.562 13.721
5.211 3.925
Patrimônio Líquido
Capital Social 700.000 620.000
Reservas de Capital 44.785 35.421
Reservas de Lucro 39.856 31.259
Total Patrimônio Líquido 784.641 686.680
TOTAL DO PASSIVO 1.053.030 903.699
Esse balanço patrimonial é bem mais complexo do que haví-

amos estudado até o momento. É um modelo completo, com todas
as subdivisões usuais e alguns detalhes importantes.
Primeiramente, todo balanço patrimonial deve ser apresentado

em dois períodos comparativos, a fim de facilitar seu estudo. (No
exemplo acima, o balanço patrimonial se refere a valores de 31
de dezembro de 2007 e 31 de dezembro de 2006).
Em um segundo momento, o balanço patrimonial é resumido

em milhares de reais, ou seja, em todos os itens patrimoniais há a
redução dos três últimos dígitos, a fim de facilitar o entendimento
por parte do usuário. Essa é uma atitude muito comum em em-
presas grandes, principalmente devido ao seu porte.
Outro grande fato a ser observado são os elementos que com-

põem o balanço patrimonial. Eles representam componentes do
patrimônio da empresa, que significam bens e direitos (ativo) e
obrigações (passivo). Por exemplo: os estoques da empresa signi-
ficam um bem que esta possui e são um elemento do patrimônio da
empresa. Assim, podemos dizer que cada elemento do patrimônio
é chamado de conta. Dessa forma, cada conta possui saldo próprio
referente ao seu volume patrimonial.
005G/52
Instituto Monitor
2. O Tempo no Balanço Patrimonial

O tempo é um fator muito importante na vida das pessoas e
também das empresas. Assim, o balanço patrimonial deve ordenar
suas contas de acordo com o tempo e, para essa ordem ser harmô-
nica, devemos conhecer o conceito de curto prazo e longo prazo.
2.1 Curto Prazo e Longo Prazo
Para a Contabilidade, o curto prazo significa um período de

até um ano da data finda do balanço patrimonial. Por sua vez, o
longo prazo significa tudo que vencerá após um ano do levanta-
mento do balanço patrimonial, sem uma data limite. Vamos supor
que a empresa Gênova possua as seguintes duplicatas a pagar em
31/12/X1:
N° Duplicata Valor (R$) Vencimento

131587 R$ 85.000 29/04/X2
259866 R$ 113.000 24/08/X3
318791 R$ 41.000 31/03/X3
478589 R$ 25.000 28/02/X2
Segundo o conceito de curto prazo e longo prazo, a contabili-

dade classificará as duplicatas da seguinte maneira:
N° Duplicata Valor (R$) Vencimento Classificação

0131587 R$ 85.000 29/04/X2 Curto prazo
0259866 R$ 113.000 24/08/X3 Longo prazo
0318791 R$ 41.000 31/03/X3 Longo prazo
0478589 R$ 25.000 28/02/X2 Curto prazo
Outro modo de classificar as contas em curto prazo e longo

prazo é pelo ciclo operacional da empresa. Imaginemos uma cons-
trutora que projeta e constrói um edifício residencial. Dependendo
do porte da construção, a empresa levará mais de um ano para
concluir a obra. Assim, o curto prazo será o ciclo operacional (no
caso da construtora desde o projeto até a entrega da obra).
3. Ativo
Todos os itens do ativo serão classificados em ordem de liqui-
dez, ou seja, do mais próximo a ser convertido em dinheiro para
o bem ou direito mais difícil a ser convertido em dinheiro.
Observando esse princípio, o ativo possui duas subdivisões

claras: Ativo Circulante e Ativo Não Circulante.
005G/53
Instituto Monitor
3.1 Ativo Circulante
O Ativo Circulante representa os bens e direitos que se trans-

formam em dinheiro em curto prazo, ou seja, no prazo de um ano
ou um ciclo operacional. Assim, podemos exemplificar que o caixa,
a conta corrente, os estoques e as duplicatas a receber em até um
ano são itens classificados no Ativo Circulante. Esse nome se dá
pelo fato destes ativos estarem sempre se renovando e são usados
para pagar as dívidas da empresa em um curto prazo.
ATIVO PASSIVO
31/12/X5 31/12/X4
Circulante Circulante
Caixa 7.000 6.800
Estoques 3.800 2.900 Não Circulante
Não Circulante Patrimônio Líquido
TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO
3.2 Ativo Não Circulante
O Ativo Não Circulante, designado a partir da Lei nº 11.941/09,

divide-se em quarto grupos:
3 Realizável a Longo Prazo
3 Investimentos Imobilizado
3 Imobilizado
3 Intangível
3.2.1 Realizável a Longo Prazo
No Realizável a Longo Prazo serão registrados todos os bens

e direitos que se converterão em dinheiro a longo prazo, ou seja,
acima de um ano ou um ciclo operacional. As duplicatas que a em-
presa vende com vencimento maior que um ano, ou as aplicações
financeiras com resgate previsto com tempo maior que um ano, são
exemplos de contas do realizável a longo prazo. Observamos que
essas contas com o passar do tempo deixam de ser de longo prazo
para ser curto prazo. Vejamos: no balanço de 31/12/X5, tenho
duplicata a receber com vencimento em 31/07/X7. Assim, em X5
essa duplicata será classificada com realizável a longo prazo, mas
se em X6, esta duplicata será classificada a curto prazo.
005G/54
Instituto Monitor
3.2.2 Investimentos
São todas as aplicações em bens que não têm nenhuma rela-
ção com a atividade da empresa; geralmente são compostos por
obras de arte, participações em outras empresas, imóveis para
renda (aluguel).
3.2.3 Imobilizado
São todos os bens destinados ao uso da empresa em sua
atividade normal: edifício, veículos, móveis e utensílios, máquinas
e equipamentos, etc.
3.2.4 Intangível
São todos os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos
destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Podem ser
licenças de software, marcas e patentes, entre outros.
ATIVO PASSIVO
31/12/X5 31/12/X4
Caixa 7.000 6.800
Estoques 3.800 2.900
Não Circulante
Aplicações Financeiras 2.900 2.100 Não Circulante
Total 6.400 4.800
Investimento
Obras de Arte 3.500 3.200
Ações de outras Empresas 2.800 2.500
Total 6.300 5.700
Imobilizado
Edifícios 8.000 6.000 Patrimônio Líquido
Veículos 3.000 2.100
Total 15.000 11.600
Intangível
Software 800 700
Marcas e Patentes 1.000 900
Total 1.800 1.600
TOTAL ATIVO 44.800 37.400 TOTAL PASSIVO
005G/55
Instituto Monitor
4. Passivo
No passivo, a classificação ocorre pelo grau de exigibilidade
das obrigações da empresa. Serão classificadas em primeiro lugar
as obrigações de vencimento mais próximo da data de fechamento
do balanço patrimonial.
O passivo possui três divisões: Passivo Circulante, Passivo
Não Circulante e Patrimônio Líquido.
4.1 Passivo Circulante
Compreende todas as obrigações da empresa em até um ano ou
um ciclo operacional. São exemplos de contas do Passivo Circulan-
te: fornecedores, salários a pagar, impostos a pagar, empréstimos
a pagar, financiamentos a pagar, etc.
ATIVO PASSIVO
31/12/X5 31/12/X4 31/12/X5 31/12/X4
Duplicatas a Receber 4.500 4.000 Salários a Pagar 4.500 4.200
Estoques 3.800 2.900 Impostos a Pagar 2.700 2.200
Total Circulante 15.300 13.700 Total Circulante 13.200 12.300
Não Circulante
Total 6.400 4.800
Investimento
Obras-de-Arte 3.500 3.200
Total 6.300 5.700
Imobilizado
Total 15.000 11.600
Intangível
Software 800 700
Total 1.800 1.600
005G/56
Instituto Monitor
4.2 Passivo Não Circulante
São todas as obrigações da empresa que possuem vencimento

acima de um ano ou um ciclo contábil. Geralmente são dívidas
oriundas de financiamentos obtidos a bancos de desenvolvimen-
to, para a compra de imóveis, máquinas ou algum bem do ativo
permanente, além das receitas e despesas diferidas que são as
receitas de exercícios futuros diminuídas dos custos e despesas
e elas correspondentes.
ATIVO PASSIVO
31/12/X5 31/12/X4 31/12/X5 31/12/X4
Estoques 3.800 2.900 Impostos a Pagar 2.700 2.200
Total Circulante 15.300 13.700 Total Circulante 13.200 12.300
Não Circulante
Total 6.400 4.800 Empréstimos 10.000 8.000
Investimento Financiamentos 7.500 6.000
Obras-de-Arte 3.500 3.200 Total Não Circulante 17.500 14.000
Total 6.300 5.700
Imobilizado
Total 15.000 11.600
Intangível
Software 800 700
Total 1.800 1.600
4.3 Patrimônio Líquido
Representa todos os recursos que os proprietários aplicaram

na empresa, bem como os lucros retidos e reinvestidos na empresa.
É o que popularmente chamamos de capital próprio da empresa,
pois não existe data de vencimento para este capital. Além do
capital social, o patrimônio líquido é composto de:
005G/57
Instituto Monitor
• Capital Social - é a parte da riqueza dos sócios ou acionistas

compromissada pela subscrição de cotas ou ações para a for-
mação do capital próprio da empresa.
• Reservas de Capital – são contribuições recebidas dos pro-
prietários e de terceiros que não representam receitas ou
ganhos e que, portanto, não devem transitar por contas de
resultado. São classificadas como: incentivos fiscais; ágio
na emissão de ações; alienação de partes beneficiárias; alie-
nação de Bônus de subscrição.
• Ajustes de Avaliação Patrimonial - tem como objetivo reg-
istrar valores que, já pertencentes ao patrimônio líquido,
não transitaram ainda pela conta do resultado do exercício,
mas o farão no futuro.
• Reservas de Lucros – reservas constituídas de valores deduzidos
do lucro anual, para destinação legal ou determinada pelos es-
tatutos no contrato social da empresa. As contas de reservas de
lucros são constituídas respeitando os impedimentos e limites
de saldos das reservas em relação ao Capital Social, observando
as definições da Lei das Sociedades por Ações.
• Ações em Tesouraria - é a conta do patrimônio líquido (dedução)
que registra a origem dos recursos aplicados na sua aquisição.
• Prejuízos Acumulados - os prejuízos que a sociedade incorreu em
seus exercícios devem ser acumulados nesta conta e mantidos no
Patrimônio Líquido até que se revertam em forma de lucro.
Anotações e Dicas
005G/58
Instituto Monitor
ATIVO PASSIVO
31/12/X5 31/12/X4 31/12/X5 31/12/X4
(-) Provisão Dev. Duvidosos (300) (200) Impostos a Pagar 2.700 2.200
(-) Duplicatas Descontadas (100) (100) Total Circulante 13.200 12.300
Total Circulante 15.300 13.700 Empréstimos 10.000 8.000
Não Circulante Financiamentos 7.500 6.000
Realizável a Longo Prazo Total Não Circulante 17.500 14.000
Duplicatas a Receber 3.500 2.700 Patrimônio Líquido
Aplicações Financeiras 2.900 2.100 Capital Social 10.000 8.000
Total 6.400 4.800 Reservas de Capital 2.100 1.100
Investimento Ajustes de Avaliação Patrimonial 1.500 1.500
Obras-de-Arte 3.500 3.200 Reservas de Lucros 500 500
Ações de outras Empresas 2.800 2.500 Total Patrimônio Líquido 14.100 11.100
Total 6.300 5.700
Imobilizado
Edifícios 8.200 6.150
(-) Depreciação Acumulada (200) (150)
Total 15.000 11.600
Intangível
Software 800 700
Total 1.800 1.600
TOTAL ATIVO 44.800 37.400 TOTAL PASSIVO 44.800 37.400
Anotações e Dicas
005G/59
Instituto Monitor
5. Principais Deduções do Ativo e Patrimônio Líquido

As deduções são itens que reduzem e corrigem contas especí-
ficas no balanço patrimonial. Geralmente, chamamos de contas
redutoras ou retificadoras, pois servem para alterar ou corrigir o
valor de uma conta específica.
Essas contas redutoras aparecem no Balanço Patrimonial no

Ativo Circulante, Ativo Não Circulante e Patrimônio Líquido.
5.1 Deduções no Ativo Circulante
As contas redutoras aparecem no ativo circulante corrigindo

a conta duplicatas a receber. Essa correção pode aparecer de duas
maneiras simultâneas: a primeira é pela provisão de devedores
duvidosos e a segunda é pelas duplicatas descontadas.
• Provisão para devedores duvidosos - é uma parte das duplicatas
a receber que a empresa estima em função da inadimplência dos
clientes. Geralmente é estimada uma média de duplicatas não
recebidas com base em períodos anteriores.
• Duplicatas Descontadas - são operações financeiras que a
empresa faz com instituições financeiras, a fim de antecipar o
recebimento destas duplicatas.
5.2 Deduções no Ativo Não Circulante
As deduções no Ativo Não Circulante ocorrem devido à de-

preciação e amortização acumuladas, que é a perda de capacidade
que os itens do imobilizado e intangível sofrem devido ao desgaste
e à deterioração tecnológica. Assim, a depreciação e amortização
acumuladas corrigirão todos os itens do imobilizado e intangível,
de acordo com a legislação do Imposto de Renda vigente.
5.3 Deduções no Patrimônio Líquido
No patrimônio líquido as deduções ocorrem somente na existên-

cia de prejuízo no exercício vigente. O lucro aumenta o patrimônio
líquido, dessa forma, o prejuízo reduz o patrimônio líquido.
005G/60
Instituto Monitor
ATIVO PASSIVO
31/12/X5 31/12/X4 31/12/X5 31/12/X4
(-) Provisão Dev. Duvidosos (300) (200) Impostos a Pagar 2.700 2.200
(-) Duplicatas Descontadas (100) (100) Total Circulante 13.200 12.300
Total Circulante 15.300 13.700 Empréstimos 10.000 8.000
Não Circulante Financiamentos 7.500 6.000
Realizável a Longo Prazo Total Não Circulante 17.500 14.000
Duplicatas a Receber 3.500 2.700 Patrimônio Líquido
Aplicações Financeiras 2.900 2.100 Capital Social 10.000 8.000
Total 6.400 4.800 Reservas de Capital 2.100 1.100
Investimento Ajustes de Avaliação Patrimonial 1.500 1.500
Obras de Arte 3.500 3.200 Reservas de Lucros 500 500
Ações de outras Empresas 2.800 2.500 Total Patrimônio Líquido 14.100 11.100
Total 6.300 5.700
Imobilizado
Edifícios 8.200 6.150
Total 15.000 11.600
Intangível
Software 800 700
Total 1.800 1.600
TOTAL ATIVO 44.800 37.400 TOTAL PASSIVO 44.800 37.400
005G/61
Instituto Monitor
6. Balanço Patrimonial – Resumo
ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO

São todas as contas que representam bens e direitos São todas as obrigações que têm vencimento no prazo
que se converterão em dinheiro em até um ano ou um de até um ano ou um ciclo operacional.
ciclo operacional.
Não Circulante Não Circulante
• Realizável a Longo Prazo
Todas as contas de bens e direitos que se transformarão São todas as obrigações com vencimento após um ano
em dinheiro após um ano ou um ciclo operacional ou um ciclo operacional.
• Investimento Patrimônio Líquido
São aplicações em bens que não tem caráter da ativi- São todos os recursos dos proprietários da empresa;
dade principal da empresa. é composto pelo capital, reservas de capital, ajuste
de avaliação patrimonial, reservas de lucro, ação em
• Imobilizado
tesouraria e prejuízos acumulados.
São todos os bens utilizados na manutenção da ativi-
dade principal da empresa.
• Intangível
São bens e direitos incorpóreos (marcas e patentes,
licença de software).
Anotações e Dicas
005G/62
1 - Quais são as subdivisões do Ativo e do Passivo?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2 - Defina o conceito de Curto Prazo e Longo Prazo.

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3 - Dado o Balanço Patrimonial abaixo, preencha os valores, de acordo com as

instruções:
ATIVO PASSIVO
Caixa
Estoque Não Circulante
Realizável a Longo Prazo Capital Social 10.000
Imobilizado
TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO
Instruções:
O valor do caixa será metade do valor do capital social.

O valor do passivo circulante será o dobro do valor do caixa.
O valor do ativo imobilizado será um quarto do ativo total.
Do que falta no ativo, 70% é representado pelo estoque.
005G/63
lição
Demonstração de
8 Resultados do Exercício
Introdução Em um hospital, escola ou cabeleireiro a
atividade será a de prestar serviço de acordo
A Demonstração de Resultados do Exer- com a necessidade do cliente.
cício é um relatório contábil tão importante
quanto o Balanço Patrimonial, diferindo apenas Toda atividade empresarial gera recei-
nas informações prestadas. Enquanto o Balanço tas, despesas e custos e esses são os compo-
Patrimonial apresenta aspecto patrimonial e nentes que formam o lucro ou prejuízo da
financeiro, a Demonstração de Resultados do entidade. A seguir, explicaremos cada um
Exercício nos mostra informações sobre as ati- destes componentes.
vidades operacionais da empresa. Na verdade,
ambos estão intimamente ligados, ao ponto de 2. Receitas
que um afeta o resultado do outro.
Receitas são todos os valores positivos das
1. Atividade Empresarial atividades das empresas e consistem na entra-
da de recursos para a empresa. Geralmente
A atividade empresarial consiste no que a maior parte das receitas é proveniente da
a empresa faz, produz ou comercializa para venda de produtos e serviços para os clientes,
poder sobreviver e gerar lucros. Por exemplo: e podem ser à vista ou a prazo. Além das ven-
a atividade de uma indústria de macarrão é das, as receitas financeiras (juros) são comuns
comprar matéria-prima (farinha de trigo), nas empresas e podem ser provenientes de
adicionar alguns insumos (fermento, colo- aplicações financeiras em bancos ou desconto
rantes, ovos, leite, etc.) e juntamente com o de duplicatas a pagar.
maquinário, mão-de-obra, conseguir produzir
o macarrão, que será vendido e o dinheiro da 3. Despesas
venda servirá para pagar todo os custos de
produção, fornecedores, funcionários e demais As despesas constituem gastos que a
gastos, e o excedente será chamado de lucro. empresa faz para a manutenção de suas ati-
vidades. Os gastos variam de empresa para
Em todos os tipos de empresa, sempre empresa, principalmente por causa do seu
existirá uma atividade fim que a empresa ramo de atividade e de seu tamanho. Podemos
principalmente faz. No caso de uma in- classificar as despesas em comerciais (geral-
dústria, a atividade será a de transformar mente são gastos com descontos concedidos a
matéria-prima em produtos acabados. No clientes, com vendas, etc.) e administrativas
comércio, a atividade é a compra e revenda (é o grupo mais variado de despesas, podem
de produtos acabados. Em uma fazenda, a abranger desde salários da administração a
atividade será o plantio ou a criação de gado. aluguéis, gastos com água e luz, etc.).
005G/65
Instituto Monitor
4. Custo
O custo difere da despesa, pois representa todo o gasto uti-
lizado na elaboração de um produto ou na prestação de algum
serviço. A correta apuração do custo do produto ou serviço é de
extrema importância, pois serve de base para o cálculo do preço
de venda do produto.
5. Resultado das Atividades

Todas as atividades de uma empresa apresentam um resultado
por um determinado período, proveniente das receitas, subtraídas
as despesas e custos. Sendo o resultado positivo, chamamos de
lucro. No caso de ser negativo, chamaremos de prejuízo. Se for
nulo, chamamos de equilíbrio. As entidades sem fins lucrativos
apresentam resultado nulo.
6. Regime de Competência e Regime de Caixa

Um aspecto importante é o registro usado para as receitas e
despesas, principalmente quando falamos da maneira como elas
devem ser registradas. A Contabilidade obedece ao regime de
competência, que significa o registro de uma venda ou uma des-
pesa no momento que ocorre o fato, independentemente de haver
pagamento ou não.
Um exemplo: determinada empresa fez uma venda de

R$ 7.000,00 para um supermercado. A condição da venda é a
prazo com pagamento para 60 dias. O dever da Contabilidade
é registrar esta venda, pois ocorreu a saída de mercadoria, a
emissão da nota fiscal e da duplicata para o cliente efetuar o
pagamento. Independentemente de haver o pagamento, o registro
da Contabilidade deve obedecer à data de ocorrência do fato.
No caso da despesa, o procedimento contábil deve ser o mesmo,
pois à medida que uma despesa é contraída, deve ser registrada,
independentemente de seu pagamento ou não.
No regime de caixa, que significa o registro de receitas e

despesas à medida que ocorre o recebimento ou pagamento das
mesmas, a receita recebida será chamada de Encaixe e a despesa
paga de Desembolso. Assim o lucro deverá ser alcançado pela di-
ferença do Encaixe pelo Desembolso. Este método é aplicado nas
microempresas e em entidades sem fins lucrativos, como clubes,
igrejas, entidades filantrópicas, etc.
005G/66
Instituto Monitor
6.1 Exemplo da Diferença entre Regime de Competência e Regime

de Caixa
Suponhamos que em determinado período uma empresa ven-

deu R$ 15.000,00, mas recebeu apenas R$ 8.000,00. As despesas
do período foram de R$ 9.000,00, mas só houve pagamento de
R$ 5.000,00. Assim, o lucro para ambos os regimes será de:
Atividades Regime de Competência Regime de Caixa

Receitas R$ 15.000,00 R$ 8.000,00
(-) Despesas R$ 9.000,00 R$ 5.000,00
(=) Lucro R$ 6.000,00 R$ 3.000,00
7. Demonstração de Resultados do Exercício (DRE)

A Demonstração de Resultados do Exercício apresenta o resul-
tado das atividades de uma empresa durante determinado período
denominado de Exercício Social que pode ser de um ano (maior
parte das empresas) ou um semestre (bancos, seguradoras, finan-
ceiras e demais empresas que operam no mercado financeiro)3.
O modelo de demonstração de resultado é apresentado a

seguir:
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO

Ano X5 Ano X4
Receita Operacional Bruta R$ 5.873.297 R$ 5.567.291
(-) Deduções de Vendas (R$ 728.121) (R$ 684.037)
(=) Receita Operacional Líquida R$ 5.145.176 R$ 4.883.254
(-) Custo das Vendas (R$ 3.685.910) (R$ 3.532.385)
(=) Lucro Bruto R$ 1.459.266 R$ 1.350.869
(-) Despesas Operacionais (R$ 1.003.683) (R$ 978.954)
(=) Lucro Operacional R$ 455.583 R$ 371.915
(-) Resultado Não Operacional (R$ 4.457) (R$ 3.480)
(=) Lucro antes do Imposto de Renda R$ 451.126 R$ 368.435
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social (R$ 62.528) (R$ 47.334)
(-) Participações dos Administradores e Funcionários (R$ 27.634) (R$ 25.482)
(=) Lucro Líquido R$ 360.964 R$ 295.619
3. Toda as regras sobre o trabalho da contabilidade são determinadas pela lei das S.A’s
que é a lei 6.404/76 e suas atualizações. Para os bancos e demais empresas do setor
financeiro, além obedecer à lei das S.A’s, obedecem às regras impostas pelo Banco
Central, assim, as empresas deste setor têm regras contábeis específicas e mais rígidas
que os demais setores.
005G/67
Instituto Monitor
A seguir, explicaremos cada item da DRE: Observação: As alíquotas dos impostos

podem variar de acordo com o produto e
• Receita Bruta de Vendas – é o resultado de
com o Estado onde a operação é realizada.
todas as vendas que a empresa faz durante
Em nosso exemplo, usamos essa alíquotas
o exercício social, independentemente de
apenas para demostração de cálculo.
produtos, localidade do comprador (expor-
tação), ou forma de pagamento. 3 Imposto Sobre Serviços (ISS) – é cob-
3 Deduções de Vendas – significam to- rado pela prefeitura de cada cidade e o
dos os valores que foram descontados distrito federal para todas as empresas
ou abatidos em razão de impostos ou prestadoras de serviços, sendo que a
condições especiais de vendas (descon- regulamentação da alíquota para cada
tos e abatimentos), que serão: tipo de serviço é fixada pelo município.
Assim, todos os prestadores de serviços
Vendas Canceladas – é a conta deve-
são contribuintes deste imposto.
dora que inclui todas as devoluções de
vendas. 3 Programa de Integração Social (PIS)
Descontos Comerciais – são todos os – é uma contribuição que todas as em-
descontos concedidos no momento das presas fazem sobre o seu faturamento e
vendas, principalmente por volume a sua forma de cálculo, de acordo com
de compra ou determinada condição o regime de Imposto de Renda adotado
(bonificações, prazo menor de vali- (Lucro Real ou Lucro Presumido).
dade, etc.).
3 Contribuição para a Seguridade So-
Abatimentos – são concessões de cial (COFINS) – é outra contribuição
desconto efetuadas após as vendas e semelhante ao PIS, que possui a mesma
a emissão da duplicata; o abatimento regra de modo de cálculo, variando con-
é dado por uma carta da empresa ao forme a forma de regime de Imposto de
banco, informando o abatimento. Renda.
3 Imposto sobre Produto Industrializado
• Receita Operacional Líquida – são todos
(IPI) – é o imposto que a indústria paga
os valores das vendas brutas, descontadas
pela transformação da matéria-prima
as deduções.
em produtos acabados. É cobrado pelo
governo federal, sendo que sua alíquota é • Custos das Vendas – são os gastos que a
determinada pelo tipo de produto, desde empresa teve para elaborar um produto
a isenção para produtos essenciais até ou serviço que foi vendido para os clien-
altas cobranças para produtos nocivos ao tes. A relevância do custo das vendas é
homem (bebidas alcoólicas e cigarros). tão grande que existe uma Contabilidade
3 Imposto sobre a Circulação de Merca- específica para este assunto (Contabilidade
dorias e Serviços (ICMS) – é cobrado de custos). A nomenclatura dos custos das
pelo governo de cada estado da federa- vendas varia de acordo com o setor que a
ção, sendo de alíquotas diferentes para empresa opera:
os estados das regiões Norte, Nordeste e
3 Custo dos Produtos Vendidos (CPV) – é
Centro-Oeste (7%) em relação aos esta-
usado pelas indústrias.
dos das regiões Sul e Sudeste (12%), que
é diferente ainda para o estado de São 3 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Paulo (18%). As indústrias, o comércio – usado pelo comércio.
e os fornecedores de energia elétrica e
serviços de telefonia em geral são os 3 Custo dos Serviços Prestados (CSP)
contribuintes destes impostos. – usado pelas prestadoras de serviços.
005G/68
Instituto Monitor
• Lucro Bruto – é a diferença entre a receita ples e o Lucro Presumido são maneiras de
operacional líquida e o custo das vendas. cálculo do Imposto de Renda mais usadas
Esse lucro é todo o ganho ou perda que a pelas microempresas e empresas de pe-
empresa teve com sua atividade principal, queno porte; já o lucro real é o imposto
sem contar as despesas operacionais. que a empresa paga sobre o efetivo lucro
obtido, mediante adições e subtrações
• Despesas Operacionais – são todos os gas-
exigidas pelo regulamento do Imposto de
tos incorridos pela empresa, que ajudaram
Renda (RIR). A alíquota do IR, tanto no
na manutenção das operações. As despesas
lucro real quanto no lucro presumido é de
operacionais podem ser divididas em:
15%. No caso de tributação no Simples,
3 Despesas Comerciais – são as despesas a alíquota é variável, de acordo com o
incorridas para colocar o produto à dis- faturamento. Além do Imposto de Renda,
posição do cliente; assim, fazem parte existe a contribuição social sobre o lucro
deste grupo de despesas: os gastos com líquido (CSLL) que possui alíquota de 12%
o pessoal de vendas, publicidade, trans- no lucro presumido e 9% no lucro real.
porte de mercadorias, desenvolvimento
• Participações – as participações são valores
de produtos, etc.
que a empresa paga para os funcionários
3 Despesas Administrativas – são os gas- e administradores da empresa como um
tos com a administração da empresa, prêmio a todas as pessoas que trabalharam
como salários da diretoria e demais para o alcance do lucro. As participações
funcionários, gastos de escritórios, etc. não são impostas por lei, mas são adotadas
por grande parte das empresas como um
3 Despesas Financeiras – são todos os
benefício aos seus funcionários. Além de
gastos com juros sobre financiamentos
participações, muitas empresas praticam
e empréstimos que a empresa possui.
doações a entidades beneméritas ou a
Devem ser deduzidas das receitas finan-
programas sociais, ou ainda a fundos de
ceiras, (por imposição legal), que são
pensão e aposentadoria dos funcionários.
derivadas de juros recebidos de mora,
aplicações financeiras, etc. • Lucro Líquido – é todo montante à dispo-
sição dos acionistas ou proprietários da
• Lucro Operacional – é todo ganho ou perda
empresa. No caso da empresa ser uma So-
que a empresa realizou com suas operações.
ciedade Anônima, a distribuição de lucros
• Resultado Não Operacional – são todos os é determinada pelo estatuto da empresa.
ganhos ou as perdas obtidos com a venda
de ativos da empresa, que não pertencem a 8. A Demonstração de Resultados e
sua atividade operacional. Esse resultado é o Balanço Patrimonial
muito imprevisível, ocorrendo na maioria
das vendas em grandes empresas. A DRE possui grande influência no Balan-
ço Patrimonial, pois muitos eventos ocorridos
• Lucro antes do Imposto de Renda – é todo
na Demonstração de Resultados refletem ime-
o lucro passível de tributação de Imposto
diatamente no Balanço Patrimonial.
de Renda e contribuição social.
• Imposto de Renda – o Imposto de Renda Vamos a um exemplo: a empresa realiza
das pessoas jurídicas é dividido em três vendas de R$ 10.000,00 a um certo número
diferentes formas de tributação: o lucro de clientes que as pagam à vista. A partir
presumido, Simples e Lucro Real. O Sim- do momento que a empresa vendeu a mer-
005G/69
Instituto Monitor
cadoria e a recebeu à vista, houve determinada movimentação

patrimonial, que envolve o Balanço Patrimonial e o DRE. Vejamos
pelo quadro.
BALANÇO DEMONSTRAÇÃO
PATRIMONIAL DE RESULTADOS
CAIXA VENDAS
CUSTO DAS
ESTOQUE
VENDAS
Enquanto a venda é realizada, há uma entrada de caixa, que

significará um aumento do ativo; o mesmo, ocorre com a saída da
mercadoria, já que esta deverá ser entregue ao cliente, assim esta
saída será registrada pelo custo das vendas. Desta forma, eviden-
ciamos as origens e aplicações de recursos, e a regra válida para
o trabalho contábil é a de que para uma origem sempre deverá
existir uma aplicação de igual valor. Assim, podemos verificar que
a Demonstração de Resultado é composta de origens e aplicações
de capital; a origem estará no lado das receitas e as aplicações
serão compostas pelo custo e as despesas. Podemos então resumir
o efeito da DRE no Balanço Patrimonial da seguinte maneira:
9. Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados

(DLPA)
A Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados é um fator
de integração entre o Balanço Patrimonial e a Demonstração de
005G/70
Instituto Monitor
Resultados, pois demonstra qual é o destino do lucro durante um

exercício social. O destino do lucro pode ser determinado pelo
estatuto da empresa ou então por assembléia ordinária.
Essa demonstração é obrigatória para as sociedades anônimas.

No caso de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, ela
se une à demonstração de resultados.
Um exemplo de DLPA é apresentado a seguir:
Estrutura da DLPA
Lucro Acumulado de Exercícios Anteriores R$ 12.000,00
(+) Lucro Líquido do Exercício R$ 8.000,00
(=) Lucro Disponível R$ 20.000,00
(-) Reservas (Caso de S.A.) R$ 1.000,00
(-) Dividendos R$ 4.000,00
(=) Lucro Acumulado R$ 15.000,00
Assim, o lucro aparece no Balanço Patrimonial, por meio da

demonstração de lucros e prejuízos acumulados, como aparece
na figura a seguir:
005G/71
1 - O que é a atividade empresarial?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2 - O que são receitas?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3 - Diferencie Custo de Despesa.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
4 - Qual é o significado de regime de competência.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
- Com base nestes dados, elabore a Demonstração de Resultados do Exercício.
5
• Receitas – R$ 20.000,00
• Deduções – R$ 3.000,00
• Custo das Vendas – R$ 8.000,00
• Despesas Operacionais – R$ 5.000,00
• O Imposto de Renda é de 15% do lucro operacional
6 - Qual é o efeito da Demonstração de Resultados no Balanço Patrimonial?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
005G/72
lição
Estrutura e Análise das

9 Demonstrações Financeiras
Introdução
Nesta lição estudaremos algumas peculiaridades do trabalho
contábil e ainda aprenderemos a analisar a situação financeira e
patrimonial de uma empresa.
1. Estrutura das Demonstrações Financeiras

As Demonstrações Financeiras até aqui estudadas apre-
sentaram aspectos conceituais sobre o patrimônio da empresa.
Agora, começaremos a explicar em termos práticos o que cada
demonstração nos diz. Para tanto, damos um exemplo verídico
de demonstrações financeiras:
ATIVO PASSIVO
2007 2006 2007 2006
Disponibilidades 10.955 50.954 Empréstimos 811.586 1.262.192
Duplicatas a Receber 153.010 197.520 Duplicatas a Pagar 323.480 278.607
Estoques 680.853 594.228 Impostos 33.290 24.837
Outros 821.768 1.019.650 Outros 152.000 101.526
Total Circulante 1.666.586 1.862.352 Total Circulante 1.320.356 1.667.162
Não Circulante
Realizável a Longo Prazo 124.829 135.735 Não Circulante 695.465 664.432
Imobilizado 987.593 1.009.147
Total Não Circulante 1.112.422 1.144.882 Patrimônio Líquido 763.187 675.640
TOTAL ATIVO 2.779.008 3.007.234 TOTAL PASSIVO + PL 2.779.008 3.007.234
005G/73
Instituto Monitor
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS DO EXERCÍCIO

2007 2006
Receita Operacional Bruta 4.370.966 3.341.709
(-) Deduções das Vendas (545.772) (424.330)
(=) Receita Operacional Líquida 3.825.194 2.917.379
(-) Custo das Vendas (2.802.321) (2.103.944)
(=) Lucro Bruto 1.022.873 813.435
(-) Despesas Operacionais (874.869) (810.888)
(=) Lucro Operacional 148.004 2.547
(-)Resultado Não Operacional (2.596) (223)
(=) Lucro Antes do Imposto de Renda 145.408 2.324
(-) Imposto de Renda e Participações (9.434) (693)
(=) Lucro Líquido 135.974 1.631
Uma primeira análise ao verificar o balanço patrimonial é a

estrutura temporal, que significa isolar os subgrupos em curto
prazo e longo prazo, da seguinte maneira:
BALANÇO PATRIMONIAL DE CURTO PRAZO

ATIVO PASSIVO
2007 2006 2007 2006
Outros 821.768 1.019.650 Outros 152.000 101.526
BALANÇO PATRIMONIAL DE LONGO PRAZO

Não Circulante Não Circulante 695.465 664.432
Realizável a Longo Prazo 124.829 135.735
Imobilizado 987.593 1.009.147 Patrimônio Líquido 763.187 675.640
Total Não Circulante 1.112.422 1.144.882 Total 1.458.652 1.340.072
No balanço a curto prazo, podemos verificar que os bens e di-

reitos que a empresa possui conseguem satisfazer todas as obriga-
ções, tanto em 2006, quanto em 2007; o ativo circulante foi maior
que o passivo circulante, revelando a existência de capital de giro4
que nada mais é que a diferença entre o ativo circulante e o passivo
circulante. O capital de giro é dado da seguinte maneira:
4. Em muitos livros encontraremos o termo Capital Circulante Líquido (CCL),
que tem o mesmo significado de Capital de Giro. Outros falam em Capital de Giro
Líquido (CGL), que também possui o mesmo significado.
005G/74
Instituto Monitor
Capital de Giro = Ativo Circulante – Passivo Circulante
Capital de Giro 2007 = 1.666.586 – 1.320.356
Capital de Giro 2007 = 346.230
Da mesma maneira, calculamos o capital de giro para o ano

de 2006:
Capital de Giro 2006 = 1.862.352 – 1.667.162
Capital de Giro 2006 = 195.190
O que podemos concluir é que houve um aumento considerável

no capital de giro da empresa, que pode revelar uma preocupação
em adquirir uma postura mais sólida em relação a sua gestão de
curto prazo.
Ao observarmos o Balanço Patrimonial de Longo Prazo, nota-

mos uma redução do Realizável a Longo Prazo e do Ativo Imobili-
zado acompanhada de aumento das dívidas a longo prazo (Passivo
Não Circulante) e do capital próprio (Patrimônio Líquido). Isso
também reflete a posição de melhoria da posição financeira em
relação ao curto prazo, pois a diminuição do ativo a longo prazo
acarretou em aumento do ativo a curto prazo. Essa análise pode
ser evidenciada pelo seguinte quadro:
Anotações e Dicas
005G/75
Instituto Monitor

ATIVO PASSIVO
2007 2006 2007 2006
Circulante
Outros 821.768 1.019.650 Outros 152.000 101.526
% do ATIVO 59,97% 61,93% % do PASSIVO 47,51% 55,44%

TOTAL 2.779.008 3.007.234 TOTAL 2.779.008 3.007.234
Como esses cálculos são elaborados? De forma simples acha-

remos a proporção entre as partes em relação ao todo, da seguinte
maneira:
% = Ativo Circulante / Ativo Total
% = 1.666.586 / 2.779.008
% = 0,5997 x 100 = 59,97%
Dessa mesma forma para os outros grupos.
Podemos verificar que houve um acréscimo nas obrigações

de longo prazo, em relação às obrigações a curto prazo; em con-
tra partida houve também aumento dos ativos a longo prazo em
relação aos ativos de curto prazo. Assim, podemos verificar que
as obrigações a longo prazo financiaram parte dos ativos a longo
prazo e parte dos ativos a curto prazo e que este último quitou
parte dos passivos a curto prazo, da seguinte maneira explicada
pela figura a seguir:
005G/76
Instituto Monitor

ATIVO PASSIVO
2007 2006
Outros 821.768 1.019.650 Outros 152.000 101.526

TOTAL 2.779.008 3.007.234 TOTAL 2.779.008 3.007.234
Uma outra análise importante das demonstrações financeiras

está na estrutura de capital da empresa, que é a combinação entre
capital de terceiros e capital próprio da empresa. Esse estudo é tão
importante, principalmente em sociedades anônimas de capital
aberto, que o valor da ação pode depender do nível de endivida-
mento da empresa. A importância da estrutura de capital chega
a tal ponto que as duas primeiras pessoas que fizeram estudos
empíricos sobre a composição desta estrutura receberam o prêmio
Nobel em Economia nos anos de 1985 e 19905.
5. Os dois estudiosos foram Franco Modigliani e Merton Miller, que criaram

três preposições sobre a estrutura de capital, e abriram uma discussão intensa
sobre este assunto desde 1985 até os dias atuais
005G/77
Instituto Monitor
A análise da estrutura de capital reside na composição de ca-

pital próprio e capital de terceiros como fonte de financiamento
de ativos. Esta composição será dada pela tabela a seguir:
ATIVO PASSIVO
2007 2006 2007 2006
Circulante 1.666.586 1.862.352 Circulante 1.320.356 1.667.162
Realizável a 124.829 135.735 Não Circulante 695.465 664.432
Longo Prazo
Imobilizado 987.593 1.009.147 Patrimônio 763.187 675.640
Líquido
Total 2.779.008 3.007.234 Total 2.779.008 3.007.234
ATIVO (Aplicação de Capital)

2007 2006
Circulante 1.666.586 1.862.352
Não Circulante
Imobilizado 987.593 1.009.147
TOTAL 2.779.008 3.007.234
PASSIVO (Origem de Capital)

2007 2006
Circulante 1.320.356 1.667.162
Não Circulante 695.465 664.432
Capital de Terceiros 2.015.821 2.331.594
% 72,54% 77,53%
Patrimônio Líquido 763.187 675.640
Capital Próprio 763.187 675.640
% 27,46% 22,47%
TOTAL 2.779.008 3.007.234
Podemos verificar uma redução do capital de terceiros em

relação ao capital próprio, mas a empresa ainda possui uma de-
pendência muito grande de terceiros na sua estrutura de capital;
essa dependência reside no fato de o passivo ser a origem de capital
que será aplicado no ativo. O método de cálculo desta estrutura é
o mesmo usado anteriormente:
% = Capital de Terceiros / Passivo Total
% = 2.015.821 / 2.779.008
% = 0,7254 x 100 = 72,54%
005G/78
Instituto Monitor
2. Análise das Demonstrações Financeiras

(Atividade)
Esta análise está no fato de verificarmos a atividade da empre-
sa como um todo, o que significará se a atividade operacional está
afetando o capital de giro da empresa positivamente ou negativa-
mente e ainda se servirá de contribuição para o lucro da empresa
como um todo. Para tanto, será necessária a aplicação de índices
financeiros de análise de atividade, que será extraída do Balanço
Patrimonial e da Demonstração de Resultados do Exercício. Es-
tes índices são: Prazo Médio de Estoque (PME), Prazo Médio de
Recebimento de Vendas (PMRV) e Prazo Médio de Pagamento de
Compras (PMPC). A seguir discutiremos cada um desses índices.
2.1 Prazo Médio de Estoque (PME)
O Prazo Médio de Estoque representa o período que a empresa

armazena mercadoria, desde sua compra até o momento da venda,
independente do pagamento da compra ou recebimento da venda.
O cálculo do PME é dado pela seguinte fórmula:
PME = (Estoque / Custo das Mercadorias Vendidas) x 360
Para o nosso exemplo numérico o PME será de:
PME 2007 = (680.853 / 2.802.321) x 360

PME 2007 = 0,24 x 360
PME 2007 = 87,47 = 88 dias (aproximadamente)
Com essa fórmula identificamos que a empresa leva 88 dias

entre a compra e a venda de mercadorias. Para o ano de 2006, esse
índice ficou no seguinte valor:
PME 2006 = (594.228 / 2.103.944) x 360

PME 2006 = 0,28 x 360
PME 2006 = 101,68 = 102 dias (aproximadamente)
Em 2006 esse prazo médio estava em 102 dias significando uma

redução de 15 dias, em média. Essa redução é significativa, pois
indica aumento de vendas e a rotação dos estoques. Esse índice
dependerá muito do segmento no qual a empresa trabalha, pois,
em indústrias, ele será mais alto, em comércio será mais baixo, e
assim por diante.
2.2 Prazo Médio de Recebimento de Vendas (PMRV)
O Prazo Médio de Recebimento de vendas é dado pelo período

que a empresa leva entre vender a mercadoria e receber essa venda.
005G/79
Instituto Monitor
Esse índice tem relação com a política de crédito que a empresa

adota para suas vendas. Geralmente quanto menor o PMRV me-
lhor, pois recebe de seus clientes mais cedo. O PMRV é dado pela
seguinte fórmula:
PMRV = (Duplicatas a Receber / Vendas6) x 360
Com essa fórmula podemos calcular o PMRV para nosso exem-

plo nos anos de 2006 e 2007:
PMRV 2007 = (Duplicatas a Receber / Vendas ) x 360
PMRV 2007 = (153.010 / 4.370.966 ) x 360

PMRV 2007 = 0,035 x 360
PMRV 2007 = 12,60 = 13 dias (aproximadamente)
Para o ano de 2006 este índice foi de:
PMRV 2006 = (197.520 / 3.341.709) x 360

PMRV 2006 = 0,059 x 360
PMRV 2006 = 21,28 = 22 dias (aproximadamente)
Esse índice significa que houve uma redução na concessão de

crédito da empresa para seus clientes, reduzindo o prazo de pa-
gamento de 22 dias em 2006 para 13 dias em 2007. Esta posição é
favorável para a empresa, pois recebe mais rápido, colaborando
para o aumento do giro das mercadorias.
2.3 Prazo Médio de Pagamento de Compras (PMPC)
Esse Prazo Médio significa o tempo que a empresa leva para

pagar seus fornecedores. O cálculo desse índice é dado pela se-
guinte fórmula:
PMPC = (Duplicatas a Pagar / Compras) x 360
O grande problema é chegar no valor das compras, que não

aparece no Balanço Patrimonial. Assim, podemos resolver esse
problema adotando a seguinte fórmula:
Compras = Custo das Mercadorias Vendidas – Estoque Inicial + Estoque Final
O estoque inicial será o estoque final do período anterior. Por

exemplo no ano de 2007 o estoque inicial será o estoque final de
2006 e assim sucessivamente.
6. Sendo que vendas estão líquidas das vendas canceladas e dos descontos concedidos.
005G/80
Instituto Monitor
Para tanto, calcularemos as compras e o PMPC de 2007:

Compras = CMV – Estoque Inicial + Estoque Final
Compras = 2.802.321 - 594.228 + 680.853
Compras = 2.888.946
O PMPC de 2007 será dado por:

PMPC 2007= (Duplicatas a Pagar / Compras) x 360
PMPC 2007 = (323.480 / 2.888.946) x 360
PMPC 2007 = 0,112 x 360
PMPC 2007 = 40,31 = 41 dias (aproximadamente)
Em 2007 a empresa levou 41 dias em média para pagar seus

fornecedores. Esse índice é de grande valia, pois demonstra se a
empresa necessita de grande ou curto período para pagamento
de suas compras.
O cálculo desse índice para 2006 necessitará do valor do esto-
que final do ano de 2005, que será de 323.480, assim, o valor das
compras e o PMPC para 2006 será de:
Compras = CMV – Estoque Inicial + Estoque Final
Compras = 2.103.944 – 323.480 + 594.228
Compras = 2.374.692
PMPC 2006 = (Duplicatas a Pagar / Compras) x 360

PMPC 2006 = (278.607 / 2.374.692) x 360
PMPC 2006 = 0,116 x 360
PMPC 2006 = 41,88 = 42 dias (aproximadamente)
O período médio de pagamento de fornecedores de 2006 foi

de 42 dias, representando uma adição de 1 dia em média se com-
pararmos 2007 com 2006.
3. Análise Conjunta da Atividade: Ciclo Operacional e

Ciclo Financeiro
Os índices de atividade, se isolados, já significam muita coisa
no estudo da atividade da empresa. No entanto, podemos sinte-
tizá-los para um melhor estudo da situação da atividade. Assim,
estudaremos o Ciclo Operacional e o Ciclo Financeiro.
3.1 Ciclo Operacional
O Ciclo Operacional significa o período que a empresa leva

para comprar a mercadoria, vender e receber do cliente. É determi-
005G/81
Instituto Monitor
nado pela soma do Prazo Médio de Estoque (PME) e o Prazo Médio

de Recebimento de Vendas (PMRV), demonstrado a seguir:
Assim, o Ciclo Operacional da empresa será de:

Ciclo Operacional de 2007 = PME + PMRV
Ciclo Operacional de 2007 = 88 + 13
Ciclo Operacional de 2007 = 101 dias (aproximadamente)
Ciclo Operacional de 2006 = PME + PMRV
Ciclo Operacional de 2006 = 102 + 22

Ciclo Operacional de 2006 = 124 dias (aproximadamente)
Verificamos que houve uma redução de 23 dias sobre toda a

atividade da empresa. Essa redução é benéfica, pois mostra maior
agilidade e potenciais operacional e de vendas da empresa.
3.2 Ciclo Financeiro
O Ciclo Financeiro é um complemento do Ciclo Operacional

e uma forma de verificar qual é a necessidade de capital das ati-
vidades da empresa. Indica o período que a empresa tem desde
a compra das mercadorias até o seu recebimento, descontado o
período de pagamento, que será determinado pela diferença do
Ciclo Operacional com o Prazo Médio de Pagamento de Compras,
que nos mostrará se a empresa possui necessidade ou folga de
capital de giro.
Assim, o Ciclo Financeiro pode ser exemplificado da seguinte

maneira:
005G/82
Instituto Monitor
Portanto, o Ciclo Financeiro é determinado pela seguinte

fórmula:
Ciclo Financeiro = PME + PMRV – PMPC

Ou
Ciclo Financeiro = Ciclo Operacional – PMPC
Para nosso exemplo, o ciclo financeiro para os anos de 2006 e

2007 será determinado por:
Ciclo Financeiro 2007 = PME + PMRV – PMPC
Ciclo Financeiro 2007 = 88 + 13 – 41
Ciclo Financeiro 2007 = 60 dias
Ciclo Financeiro 2006 = PME + PMRV – PMPC
Ciclo Financeiro 2006 = 102 + 22 – 42
Ciclo Financeiro 2006 = 82 dias
Esse Ciclo Financeiro demonstra que a empresa possui defa-

sagem de 60 dias. Isso quer dizer que, de maneira geral, o dinheiro
sai do caixa (para o pagamento de fornecedores) antes do recebi-
mento de seus clientes. Assim, a empresa apresenta necessidade
de capital de giro, para financiar suas atividades. O financiamento
geralmente vem por empréstimos a curto prazo que servem para
manter as atividades da empresa.
O ideal seria se a empresa possuísse Ciclo Financeiro negativo,
pois significaria que seu recebimento ocorre antes do pagamento
sem a necessidade de capital de giro. Assim, as operações são
mantidas por si só.
Para atingir essa meta verificamos que houve uma redução no ci-
clo financeiro de 22 dias (82 – 60) se compararmos 2007 com 2006, mas
não é o bastante para que as atividades dependam de si mesmas.
Anotações e Dicas
005G/83
Com base nas Demonstrações Financeiras abaixo, faça:
• Divisão do balanço em longo e curto prazo.

• Análise da estrutura do balanço.
• Cálculo do Capital de Giro.
• Cálculo dos Índices de Atividade (PME, PMRV e PMPC).
• Cálculo e análise do Ciclo Operacional e Ciclo Financeiro.
• O saldo de estoque no ano de 2005 foi de R$ 102.817,00.
ATIVO PASSIVO
Circulante 2006 Circulante 2006
Caixa 109.004 Empréstimos 2.097
Duplicatas a Receber 123.379 Duplicatas a Pagar 97.933
Estoque 115.515 Impostos a Pagar 6.228
Outros 16.042 Outros 41.888
Total Circulante 363.940 Total Circulante 148.146
Não Circulante
Realizável a Longo Prazo 13.630 Não Circulante 36.338
Imobilizado 38.350
Total Não Circulante 51.980 Patrimônio Líquido 231.436
TOTAL ATIVO 415.920 TOTAL PASSIVO + PL 415.920
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS DO EXERCÍCIO

Ano 2006
Receita Operacional Bruta 587.290
(-) Deduções -36.349
(=) Receita Operacional Líquida 550.941
(-) Custo das Vendas -267.963
(=) Lucro Bruto 282.978
(-) Despesas Operacionais -219.221
(=) Lucro Operacional 63.757
(-) Imposto de Renda e Contribuição Social -18.449
(=) Lucro Líquido 45.308
005G/84
Instituto Monitor
Procure em jornais ou na Internet, Balanços Patrimoniais e Demonstrações de

Resultado e faça o mesmo procedimento adotado para o primeiro exercício.
(Dica: Na Internet, procure demonstrações de companhias grandes e conhecidas.
No site destas empresas, visite a área de relações com investidores – RI. Nesta
área, as companhias disponibilizam suas demonstrações financeiras).
005G/85
Respostas dos Exercícios Propostos
Lição 1 Lição 2
1 - A Contabilidade é a ciência que estuda o 1 - Com ou sem fins lucrativos. A primeira visa
patrimônio das entidades o lucro para sua sobrevivência, a segunda
vive para benefícios da sociedade em geral,
2 - Pessoa física é o ser humano. A pessoa como filantropia, igrejas, etc.
jurídica é a composição de duas ou mais 2 - D
pessoas com o intuito de desenvolver al-
guma atividade. 3 - Primário = Atividade Agropecuária e Ex-
trativista
3 - Não, a Contabilidade existe para todos os Secundária = Indústrias
entes, independentemente de pessoa física Terciária = Comércio e Serviços
ou jurídica, com ou sem fins lucrativos.
4 - C
4 - Patrimônio é o conjunto de bens, direitos 5 - Exemplo: empresas agroindustriais atuam
e obrigações pertencentes a qualquer en- no setor primário (pecuária e agricultura)
tidade. É a função do contabilista captar, e no setor industrial, na produção de ham-
registrar, resumir e interpretar as opera- búrgueres, embutidos, etc.
ções que afetam o patrimônio.
6 - Contrato social
5 - Os dois tipos de profissionais são o Téc-
7 - É o montante financeiro que a empresa
nico em Contabilidade e o Bacharel em
possui no ato de sua constituição.
Contabilidade. Ambos os profissionais
podem ser responsáveis pela contabili- 8 - Sociedade Empresária e Sociedade em
dade de qualquer empresa, porém o Ba- Nome Coletivo.
charel está habilitado a exercer demais
atividades não permitidas ao técnico 9 - São títulos que dão propriedade da socie-
(auditoria, perícias). dade anônima a seus detentores. Há dois
tipos de ação, a Ordinária e a Preferencial.
6 - Resumo: A Ordinária dá direito a voto nas decisões
a respeito da administração da empresa e a
Sócios, Proprietários e Rentabilidade dos Preferencial não possui direito a voto, mas
Acionistas Investimentos possui preferência na divisão dos lucros.
Administradores Tomada de Decisões
Bancos e Financeiras Concessão de Crédito 10 -Registros em Juntas Comerciais, Cartórios,
Receita Federal, Secretaria da Fazenda,
Governo Tributos
Prefeituras, INSS e Sindicatos.
Funcionários e Sindicatos Reajustes salariais e
Prêmios por produção
005G/86
Instituto Monitor
Lição 3
1-D
2-C
3-D
4-C
Lição 4
1-D
2-A
3-A
4-C
5 - Dinheiro, máquinas, veículos, mercadorias, imóveis, etc.
6-
BENS OBRIGAÇÕES
Veículos 80.000,00 Duplicatas a pagar 70.000,00
Terrenos 120.000,00 Impostos a pagar 40.000,00
Marcas e Patentes 80.000,00 Financiamento a pagar 20.000,00
TOTAL 280.000,00 TOTAL 130.000,00
DIREITOS
Aluguéis a Receber 55.000,00
TOTAL 55.000,00
Total Geral (BENS E DIREITOS) 335.000,00 Total das Obrigações 130.000,00
Patrimônio Líquido = Bens + Direitos - Obrigações

PL = 335.000,00 - 130.000,00
PL = 205.000,00
Lição 5
1 - Coleta de Dados, Processo Contábil e Relatórios Contábeis.
2 - Consiste na busca de operações que possam afetar o patrimônio da empresa.
3 - É a transformação de dados brutos em dados contábeis
4 - Balanço Patrimonial, Demonstração de Resultados do Exercício e Demons-

tração de Lucros e Prejuízos Acumulados.
005G/87
Instituto Monitor
Lição 6
1 - É uma demonstração financeira padronizada para refletir a real situação entre
os bens, direitos e obrigações de uma empresa.
2 - Ativo (Bens e Direitos), Passivo (Obrigações) e Patrimônio Líquido (Investi-

mento dos Proprietários e Lucro da empresa).
3 - Significa que os bens da pessoa jurídica não se confundem com os bens dos
seus proprietários.
4-C
5-D
6-
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO
Máquinas R$ 5.000,00
Total R$ 10.000,00 Total R$ 10.000,00
ATIVO PASSIVO
Caixa R$ 5.000,00 Financiamentos a Pagar R$ 20.000,00
Imóveis R$ 20.000,00 Capital Social R$ 10.000,00
Total R$ 30.000,00 Total R$ 30.000,00
ATIVO PASSIVO
Mercadorias R$ 3.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 3.000,00
Total R$ 33.000,00 Total R$ 33.000,00
ATIVO PASSIVO
Mercadorias R$ 3.000,00
Total R$ 30.000,00 Total R$ 30.000,00
005G/88
Instituto Monitor
Lição 7
1 - Ativo Circulante, Ativo Não Circulante, Passivo Circulante e Passivo Não
Circulante.
2 - Curto prazo significa todo o período de valores com validade até um ano após
a data do Balanço Patrimonial. Longo prazo são todos os valores com vali-
dade após um ano da data do Balanço Patrimonial. Esta regra é válida para
todos os itens do ativo e passivo.
3-
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante 10.000,00
Caixa 5.000,00
Estoque 7.000,00 Não Circulante
Realizável a Longo Prazo 3.000,00 Capital Social 10.000,00
Imobilizado 5.000,00
TOTAL ATIVO 20,000.00 TOTAL PASSIVO 20.000,00
Lição 8
1 - É o que a empresa faz, produz e comercializa, visando a geração de lucros e
sobrevivência dela mesma.
2 - Receitas são todas as entradas de recursos geradas pelas atividades da em-

presa. É tudo o que vem de vendas e demais receitas.
3 - Custo é todo o gasto usado para a produção de um bem vendido ou de um

serviço prestado. Despesa é todo o gasto com a comercialização dos produtos,
administração da empresa, etc.
4 - Regime de competência significa que todas as receitas e despesas serão re-

gistradas no momento de sua ocorrência, independentemente de haver pa-
gamento ou não.
005G/89
Instituto Monitor
5- DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS DO EXERCÍCIO

Receita Operacional Bruta R$ 20.000,00
( - ) Deduções (R$ 3.000,00)
(=) Receita Operacional Líquida R$ 17.000,00
(-) Custo das Vendas (R$ 8.000,00)
(=) Lucro Bruto R$ 9.000,00
( - ) Despesas Operacionais (R$ 5.000,00)
(=) Lucro Operacional R$ 4.000,00
( - ) Imposto de Renda (15%) (R$ 600,00)
(=) Lucro Líquido R$ 3.400,00
6 - A Demonstração de Resultados do Exercício influi no Balanço Patrimonial,

no qual as receitas provocam aplicações de capital no ativo (Caixa ou Du-
plicatas a Receber). As despesas e custos tem origem tanto no ativo (Caixa
ou Estoque), quanto no passivo (Duplicatas a Pagar). E o lucro é uma origem
do patrimônio líquido.
Lição 9
1- BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Estoques 115.515 Impostos a Pagar 6.228
Total 363.940 Total 148.146
Realizável a Longo Prazo 13.630 Exigível a Longo Prazo 36.338
Permanente 38.350 Patrimônio Líquido 231.436
Total 415.920 Total 415.920
BALANÇO PATRIMONIAL CURTO PRAZO
ATIVO PASSIVO
Estoques 115.515 Impostos a Pagar 6.228
Total 363.940 Total 148.146
% 87,50% % 35,62%

Realizável a Longo Prazo 13.630 Exigível a Longo Prazo 36.338
Permanente 38.350 Patrimônio Líquido 231.436
% 12,50% % 64,38%
Total 415.920 Total 415.920
005G/90
Instituto Monitor
Capital de Giro = AC - PC = 363.940 - 148.146 = 215.794

(PC + PNC) 148.146 + 36.338 = 44,36%
Capital de Terceiros = =
TP 451.920
Capital Próprio = PL = 231.436 = 55,64%

TP 415.920
A estrutura do balanço é muito positiva, pois demonstra alto capital de giro e
endividamento menor que o capital próprio. A demonstração aponta que a em-
presa possui uma boa estrutura de ativos, principalmente no curto prazo.
Índices de Atividade
PME = Estoque × 360 a 115.515 × 360 a 0,4311 × 360 = 156 dias

CMV 267.963
PMRV = Dupl. a receber × 360 a 123.379 × 360 a 0,2101 × 360 = 76 dias

receita 587.290
PMPC = Dupl. a pagar × 360 a 97.933 × 360 a

Compras (EF - EI + CMV)
97.933 × 360 a 97.933 × 360 a 0,3489 × 360= 126 dias
115.515 - 102.817 + 267.963 280.661
Ciclo Operacional PME + PMRV=156 + 76 = 232 dias
Ciclo Financeiro = Ciclo Operacional - PMPC = 232 - 126 = 106 dias

A empresa possui ciclo financeiro com defasagem de 106 dias, demonstrando
necessidade de capital para suprir as operações neste período.
005G/91
Bibliografia
IUDÍCIBUS, Sérgio de, MARION, José Carlos. Curso de Contabi-
lidade Para Não Contadores. 3° ed. São Paulo: Atlas, 2000.
MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. 7° ed. São Paulo:

Atlas, 2004
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica Fácil. 23° ed. São

Paulo: Saraiva, 1999
ALVAREZ, Thaís Cíntia Cárnio. Aspectos Societários da Empresa.

São Paulo: Mackenzie, 2004
Fipecafi - Manual de Contabilidade das Sociedades por Ação:

aplicavél às demais Sociedades; Diretor responsavél / Sérgio de
Iudícibus; Coordenador técnico Eliseu Martins; Supervisor de
equipe de trabalho Ernesto Rubens Gelbecke - 6ª ed. rev. e atual
- São Paulo: Atlas, 2003.
Neves, Silvério das, 1953 - Contabilidade Avançada e Análise

das Demonstrações Financeiras / Viceconti, Paulo Eduardo V.
- 10º ed. ampl., rev. e atual. - São Paulo: Frase Editora, 2001.
BRIGHAM, Eugene F., GAPENSKI, Lois C., EHRARDT, Michael C.

Administração Financeira: Teoria e Prárica. São Paulo: Atlas, 2001
MATARAZZO, Dante C. Análise Financeira de Balanços: Abor-

dagem Básica e Gerencial. 5° ed. São Paulo: Atlas, 1998
SILVA, José Pereira. Análise Financeira de Empresas.3° ed. São

Paulo: Atlas, 1995
005G/92
Instruções:
• Para os alunos matriculados nos cursos oficiais, estes exercícios simulados são opcionais. Caso
deseje, eles podem ser enviados aos nossos professores de plantão, que farão a correção e
os devolverão com as devidas observações.
• Para os alunos matriculados nos cursos livres, estes exercícios simulados terão o valor de
provas, realizadas a distância, e devem ser obrigatoriamente enviados para correção. Sua
aprovação lhe conferirá seu Certificado de Conclusão.
• O endereço para envio dos exercícios simulados em ambos os casos é:
Caixa Postal 2722
01009-972 - São Paulo - SP
• Atenção: para questões de múltipla escolha, existe apenas UMA alternativa correta em cada uma.
005G - Contabilidade Básica
Nome:.........................................................................................................................................................................................
Nº de Matrícula: . ............................................................... Nota:............................................
1 - Define-se Contabilidade como a ciência social que:

a) Calcula o lucro da empresa.
b) Apura os impostos municipal, estadual e federal.
c) Identifica, analisa e interpreta os fatos que afetam o patrimônio.
d) Nenhuma das alternativas anteriores.
2 - Comente esta afirmação: “A Contabilidade é aplicada somente nas empresas que visam ao lucro”.
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3 - Os principais grupos interessados em informações contábeis podem ser resumidos em:

a) Proprietários, gestores, instituições financeiras, governo e funcionários.
b) Proprietários, gestores, Banco Mundial, governo e funcionários.
c) Proprietários, gestores, instituições financeiras, governo e IBGE.
d) Proprietários, gestores, universidade, governo e funcionários.
4 - Qual é o documento obrigatório nas transações empresariais?

a) Nota Fiscal.
b) Duplicatas a pagar.
c) Recibo e Fatura.
d) Aviso de Lançamento.
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5 - Os bens patrimoniais podem ser subdivididos em:
a) Móveis, Imóveis, Tangíveis e Intangíveis.
b) Móveis, Imóveis, Tangíveis e Incalculáveis.
c) Móveis, Imóveis, Tangíveis e Depreciáveis.
d) Móveis, Imóveis, Tangíveis e Amortizáveis.
6 - Patrimônio Líquido pode ser calculado, usando esta expressão:

a) Bens + Direitos – Obrigações.
b) Bens – Direitos – Obrigações.
c) Bens + Direitos – Ativo.
d) Bens + Direitos – Capital.
7 - Classifique estas contas como Bens, Direitos, Passivo e Patrimônio Líquido (PL).
Contas Bens Direitos Passivo PL
Caixa
Contas a Pagar
Capital
Despesas Diversas
Veículo
Receitas
Aplicações Financeiras
Empréstimos
8 - As atividades/Funções de Contabilidade podem ter esta seqüência:

a) Identificação/Coleta de Dados Contábeis - Organização desses Dados - Apresentação de Relatórios.
b) Identificação/Coleta de Dados Contábeis - Organização desses Dados - Apresentação de Dívidas.
c) Identificação/Coleta de Dados Contábeis - Organização do Ativo - Apresentação de Relatórios.
d) Identificação/Coleta de Dados Contábeis - Organização desses Dados - Apresentação de Lucros ou Prejuízos.
9 - O Balanço Patrimonial é composto por:

a) Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido.
b) Ativo, Passivo e Lucro.
c) Ativo, Vendas e Patrimônio Líquido.
d) Ativo, Passivo e Receitas.
10 - Diferencie o princípio da Entidade do Princípio da Continuidade. Dê exemplos.

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11 - Monte o Balanço Patrimonial, com base nestes fatos:

a) Integralização/Disponibilização de Capital à vista, no valor de R$ 10.000,00.
b) Deposito Bancário, no valor de R$ 2.000,00.
c) Compra de Maquinário, no valor de R$ 1.000,00 com cheque.
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Ativo Passivo
Total Total
12 - Qual é a diferença entre as Contas de Ativo e as de Despesas?

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13 - São origens de recursos quando seus saldos são aumentados:

a) Capital e Caixa.
b) Dívidas e Capital.
c) Banco.
d) Ativo total.
14 - Comente esta afirmação: “As contas creditadas representam exatamente o total do passivo”.
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15 - Se o valor do ativo é R$ 100,00 o Patrimônio Líquido é R$ 70,00, logo:

a) A dívida da empresa é R$ 30,00.
b) A dívida da empresa é R$ 170,00.
c) A dívida da empresa é R$ 70,00.
d) A dívida da empresa é R$ 30,00, caso o lucro seja zero.
16 - Descreva as principais subdivisões do Ativo.

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17 - O que significa DRE?

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18 - Calcule o Ciclo Financeiro, sabendo que:
a) PME = 65 dias
b) PMRV = 12 dias
c) PMPC = 28 dias
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19 - Calcule o Ciclo Operacional, sabendo que:

a) PME = 45 dias
b) PMRV = 18 dias
c) PMPC = 15 dias
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20 - O que significa o Regime de Competência? E o de Caixa?

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Pesquisa de Avaliação
005G - Contabilidade Básica
Caro Aluno:
Queremos saber a sua opinião a respeito deste fascículo que você acaba de estudar.
Para que possamos aprimorar cada vez mais os nossos serviços, oferecendo um
material didático de qualidade e eficiente, é muito importante a sua avaliação.
Sua identificação não é obrigatória. Responda as perguntas a seguir assinalando

a alternativa que melhor corresponda à sua opinião (assinale apenas UMA
alternativa). Você também pode fazer sugestões e comentários por escrito no
verso desta folha.
Na próxima correspondência que enviar à Escola, lembre-se de juntar sua(s)

pesquisa(s) respondida(s).
O Instituto Monitor agradece a sua colaboração.
A Editora.
Nome (campo não obrigatório): _______________________________________________________________

No de matrícula (campo não obrigatório): _____________________
Curso Técnico em:
Eletrônica Secretariado Gestão de Negócios
Transações Imobiliárias Informática Telecomunicações
Contabilidade

QUANTO AO CONTEÚDO
1) A linguagem dos textos é:

a) sempre clara e precisa, facilitando muito a compreensão da matéria estudada.
b) na maioria das vezes clara e precisa, ajudando na compreensão da matéria estudada.
c) um pouco difícil, dificultando a compreensão da matéria estudada.
d) muito difícil, dificultando muito a compreensão da matéria estudada.
e) outros: ______________________________________________________
2) Os temas abordados nas lições são:

a) atuais e importantes para a formação do profissional.
b) atuais, mas sua importância nem sempre fica clara para o profissional.
c) atuais, mas sem importância para o profissional.
d) ultrapassados e sem nenhuma importância para o profissional.
e) outros: ______________________________________________________
3) As lições são:
a) muito extensas, dificultando a compreensão do conteúdo.
b) bem divididas, permitindo que o conteúdo seja assimilado pouco a pouco.
c) a divisão das lições não influencia Na compreensão do conteúdo.
d) muito curtas e pouco aprofundadas.
e) outros: ______________________________________________________
QUANTO AOS EXERCÍCIOS PROPOSTOS
4) Os exercícios propostos são:

a) muito simples, exigindo apenas que se decore o conteúdo.
b) bem elaborados, misturando assuntos simples e complexos.
c) um pouco difíceis, mas abordando o que se viu na lição.
d) muito difíceis, uma vez que não abordam o que foi visto na lição.
e) outros: ______________________________________________________
5) A linguagem dos exercícios propostos é:

a) bastante clara e precisa.
b) algumas vezes um pouco complexa, dificultando a resolução do problema proposto.
c) difícil, tornando mais difícil compreender a pergunta do que respondê-la.
d) muito complexa, nunca consigo resolver os exercícios.
e) outros: ______________________________________________________
QUANTO À APRESENTAÇÃO GRÁFICA
6) O material é:
a) bem cuidado, o texto e as imagens são de fácil leitura e visualização, tornando o estudo bastante agradável.
b) a letra é muito pequena, dificultando a visualização.
c) bem cuidado, mas a disposição das imagens e do texto dificulta a compreensão do mesmo.
d) confuso e mal distribuído, as informações não seguem uma seqüência lógica.
e) outros: ______________________________________________________
7) As ilustrações são:
a) bonitas e bem feitas, auxiliando na compreensão e fixação do texto.
b) bonitas, mas sem nenhuma utilidade para a compreensão do texto.
c) malfeitas, mas necessárias para a compreensão e fixação do texto.
d) malfeitas e totalmente inúteis.
e) outros: ______________________________________________________
Lembre-se: você pode fazer seus comentários e sugestões, bem como apontar
algum problema específico encontrado no fascículo. Sinta-se à vontade!
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Lição 1 - Visão Geral da Contabilidade................................................................ 11

Lição 3 - Principais Documentos Utilizados pela Contabilidade....................... 21

Lição 5 - O Trabalho do Contabilista................................................................... 35

Lição 7 - Balanço Patrimonial: Subgrupos e Demais Considerações................. 51

Lição 8 - Demonstração de Resultados do Exercício.......................................... 65

Lição 9 - Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras.......................... 73

Respostas dos Exercícios Propostos...................................................................... 86

Nas primeiras sociedades comerciais e industriais, os registros e con-

A Contabilidade registra, estuda e interpreta os fatos que afetam a

Assim, este fascículo tem como objetivos:

• Introduzir os conceitos básicos da Contabilidade, informando o que é,

2. Entidade O profissional contábil pode ter duas deno-

Basicamente, o caminho do trabalho do 5.1 Sócios, Proprietários e Acionistas da

2 - O que é pessoa física e pessoa jurídica?

3 - A Contabilidade é feita só para entidades com fins lucrativos? Por quê?

4 - O que é patrimônio e qual é a função da Contabilidade no estudo do patri-

5 - Quais são os dois tipos de profissionais contábeis existentes? Quais as dife-

6 - Descreva resumidamente os cinco grupos e seus interesses na informação

2.2 Setor Secundário 3.1. Constituição da Sociedade

A figura do empresário somente existe tos e deveres da sociedade e as obrigações

• Sociedade em Nome Coletivo - a sociedade • Sociedade em Comandita Simples - na

soal, as obrigações da sociedade, respondendo ilimitadamente

4. Legalização das Empresas

Alguns tipos de empresa necessitam de autorizações especiais

Após serem cumpridas todas as exigências legais, a empresa

2 - Não é exemplo de entidades sem fins lucrativos:

3 - Quais são os três setores da economia?

4 - Assinale a alternativa correta:

6 - Qual é o contrato que marca o início de uma empresa?

7 - Qual é o papel do capital social dentro de uma sociedade?

10 - O que é necessário para que a empresa possa trabalhar legalmente?

• Corpo do cheque – é o cheque propria- 1.2.2 Endosso em Preto

• Nota Fiscal Simplificada – é um documento várias vendas efetuadas, em determinado

Quando se tratar de empréstimo, a pessoa que empresta o dinheiro

6.1 Recibo Comum

Declaro que recebi da Sociedade Empresária Sonia Maria

Para maior clareza, firmo o presente

6.2 Recibo de Aluguel de Imóvel

Recibo de aluguel de imóvel é um documento que o proprie-

Rua Pedro Alves de Lima 176 - Moema - São Paulo

Valor Bruto . ....................................................R$ 2.000,00

Recebi da Imobiliária Matias Imóveis SC Ltda., a importância de

São Paulo, 07 de Março de 20XX.

6.3 Recibo Bancário

O recibo bancário é usado pela empresa toda vez que a empresa

6.4 Outros Recibos

Existe uma série de despesas normais que são pagas mediante

Esses recibos, preenchidos pelas entidades para as quais

Para a empresa que adquire materiais de expediente, como

Extrato bancário é um documento emitido pelo banco para

9. Aviso de Lançamento Bancário

Aviso de lançamento bancário é um documento emitido pelo

10. Aviso de Compensação Bancária

É a forma de pagamento de obrigações através do banco. O

2 - Qual é o documento que as empresas que mantém materiais estocados utilizam

4 - O cheque ____________________ é emitido pelo banco contra ele mesmo, quando

Assim, contabilmente, devemos observar

Itens Bens Tangíveis Bens Intangíveis Bens Móveis Bens Imóveis

O ato de a pessoa ou empresa ceder algum bem ou serviço e