


 
 





 






 Y a n o s e p ie n s a e n la e f e c tiv id a d d e f é r r e o s c o n tr o le s a is la d o s y m u -
c h o m e n o s e n lo s c o n tr o le s q u e f u n d a m e n ta n s u e f e c tiv id a d e n e l a lto n i-
vel d e la s p e r s o n a s e n c a rg a d a s d e c o n tr o la r . M u y p o r e l c o n tr a r io , hoy se
p r e te n d e q u e e l s is te m a d e c o n tr o l in te r n o s e a u n m e c a n is m o q u e a c tú e
a u to m á tic a m e n te , p e r m a n e n te m e n te e n e l d e v e n ir d e to d a s la s tr a n s a c -
c io n e s , y s ó lo e x ija la in te r v e n c ió n d e lo s d ir e c tiv o s e n lo s c a s o s d e e x -
c e p c ió n . EDCBA

L a a u d ito r ia c o m o h e r r a m ie n ta de c o n tr o l

L o s s is te m a s d e c o n tr o l d e g e s tió n c ie r r a n e l c ír c u lo p a r a g a r a n tiz a r s u
e f ic a c ia c o n la A u d ito r ía .

L a A u d ito r ía a y u d a a g a r a n tiz a r a la D ir e c c ió n q u e lo s s is te m a s de
c o n tr o l e n v ig o r s o n e f ic a c e s ; p o r e s o s e le h a d a d o e n lla m a r e l « c o n tr o l
d e lo s c o n tr o le s » .

E l c o n c e p to tr a d ic io n a l d e A u d ito r ía s e r e s tr in g ía a u n a r e v is ió n d e la s
c u e n ta s d e u n a e m p r e s a , r e a liz a d a p o r p r o f e s io n a le s in d e p e n d ie n te s con
e l f in d e p r o n u n c ia r s e s o b r e la v e r a c id a d d e lo s e s ta d o s f in a n c ie r o s d e la
m is m a .

H o y la A u d ito r ía v a m u c h o m á s le jo s y y a c o e x is te n la A u d ito r ía e x -
te r n a r e a liz a d a p o r p r o f e s io n a le s in d e p e n d ie n te s y la A u d ito r ía in te r n a
r e a liz a d a p o r a u d ito r e s m ie m b r o s d e la e m p r e s a y c u y a f in a lid a d , e s la d e
a s e s o r a r a la D ir e c c ió n d e la E m p r e s a e n m a te r ia s d e c o n tr o l y , e n e s p e -
c ia l, o f r e c e r a la a lta D ir e c c ió n u n a v is ió n in d e p e n d ie n te d e la q u e o f r e c e n
lo s c a n a le s d e la e s tr u c tu r a d e m a n d o s d e la m is m a .

Y a e n lo s a ñ o s 6 0 , H o lm e s , e n s u lib r o A U D IT O R IA , q u e e s u n c lá s ic o ,
s e ñ a la q u e lo s m é to d o s d e tr a b a jo d e lo s a u d ito r e s in te r n o s p u e d e n s e r lo s
m is m o s q u e lo s d e lo s a u d ito r e s e x te r n o s , aunque s u s o b je tiv o s sean
d if e r e n te s y , s e ñ a la cóm o e l c o n c e p to d e a u d ito r ía es hoy m ucho m ás
a m p lio .

83
 L a s d if e r e n c ia s m á s m a r c a d a s e n tr e a u d ito r ía e x te r n a e in te r n a s o n : EDCB

E x te r n a In te r n a

• R e a liz a d a por p r o f e s io n a le s : ín d e -
M ie m b r o s d e la e m p r e s a .
p e n d ie n te s .

• D ir ig id a a: a c c io n is ta s o te r c e r a s
L a d ir e c c ió n d e la e m p r e s a .
p e rso n a s.

• O r ie n ta d a a : lo s e s ta d o s f in a n c ie r o s . E l c o n tr o l y la r e n ta b ilid a d .

• S e p r o n u n c ia f u n d a m e n ta lm e n te so-
T e m a s o á r e a s c o n c r e ta s .
b r e : la e m p r e s a c o m o u n to d o .

• E s u n p r o c e s o : p e r ió d ic o . P e r m a n e n te .

• S e p re o c u p a p o r : la m e n ta lid a d y la
E l c o n tr o l. ( A b o r d a te m a s q u e p u e d e n
c e r te z a r a z o n a b le ( h e c h o s e c o n ó m i-
n o te n e r s ig n if ic a c ió n e c o n ó m ic a .)
c a m e n te s ig n if ic a tiv o s ) .

L u e g o , ¿ q u é e s r e a lm e n te a u d ita r ?

Auditar e s investigar por vías indirectas, utilizando técnicas d e

comparación d e datos y aplicando el análisis lógico, para opinar
sobre los estados financieros, la razonabilidad d e las transacciones
y la adecuación d e las prácticas d e gestión, detectando debilidades
y recomendando cursos d e acción.

D e la a n te r io r d e f in ic ió n s in g u la r iz a m o s e l qué, e n tr e s e le m e n to s :

I n v e s tig a c ió n p o r v ía s in d ir e c ta s .

C o m p a r a c ió n d e d a to s .
A p lic a c ió n d e l a n á lis is ló g ic o .

El para qué lo r e s u m ir ía m o s e n :

O p in a r s o b r e lo s e s ta d o s f in a n c ie r o s , e s d e c ir , la s itu a c ió n e c o n ó -
m ic o - f in a n c ie r a .

L a r a z o n a b ilid a d d e la s tr a n s a c c io n e s .

L a a d e c u a c ió n d e la s p r á c tic a s d e g e s tió n .

84
 U n s im p le e je m p lo d e u n a a u d ito r ía v e r if ic a tiv a o f in a n c ie r o - c o n ta b le ,
n o s a y u d a rá a c o m p re n d e r la p r im e r a p a r te d e e s ta d e f in ic ió n :

S i a l s a ld o d e C lie n te s a l 3 1 /1 2 /0 0 2 .8 4 4 ,6 5
le s u m a m o s la s V e n ta s d e l a ñ o 0 1 6 .5 0 4 ,0 0

9 .3 4 8 ,6 5

y le r e s ta m o s e l s a ld o d e C lie n te s a l 3 1 /1 2 /0 1 3 .5 0 0 ,0 0

te n d r e m o s lo c o b r a d o e n e l a ñ o 0 1 5 .8 4 8 ,6 5

H e m o s d e te r m in a d o lo c o b r a d o e n e l a ñ o s in h a b e r v is to e l lib r o d e
C a ja , n i lo s e x tr a c to s b a n c a r io s . ( V ía in d ir e c ta ) . E s to s e d e b e a q u e la c o n -
ta b ilid a d p o r p a r tid a d o b le p e r m ite lle g a r a c u a lq u ie r s a ld o d e u n a c u e n ta
p a r tie n d o d e o tr a s c u e n ta s .

S i p r o c e d ié r a m o s d e ig u a l f o r m a c o n la s C o m p r a s y lo s s a ld o s d e P r o -
v e e d o re s y A c re e d o re s, p o d r ía m o s lle g a r a lo s p a g o s . C o b r o s m e n o s pa-
g o s , s u m a d o s a l s a ld o e n C a ja y B a n c o a l p r in c ip io d e l p e r ío d o , n o s p e r-
m ite a c e r c a m o s m u c h o a l s a ld o q u e d e b e h a b e r e n C a ja y B a n c o s a l f in a l
d e l p e r ío d o .

U n a c o n c ilia c ió n q u e in c lu y a c o b r o s y p a g o s n o r e la c io n a d o s c o n p r o -
v e e d o r e s y c lie n te s ( v e n ta s d e in m o v iliz a d o s , n ó m in a s , p a g o s d e im p u e s -
to s , c o m is io n e s b a n c a r ia s , e tc .) n o s p e r m ite p r o n u n c ia m o s s o b r e la a d e -
c u a c ió n d e l s a ld o e n C a ja y B a n c o s r e f le ja d o e n lo s lib r o s . L a c o n c ilia c ió n
d e é s to s c o n lo s e x tr a c to s b a n c a r io s n o s p e r m ite s a b e r , n o s ó lo q u e lo s s a l-
d o s d e l B a n c o y la E m p r e s a c o n c u e r d a n , s in o q u e s o n c o r r e c to s , a te n o r
d e l r e s to d e la s o p e r a c io n e s c o n ta b le s .

ElEDCBA
a n á lis is l ó g i c o e s la c a r a c te r ís tic a f u n d a m e n ta l d e u n a u d ito r . U n
a u d ito r n o debe p r o n u n c ia r s e f a v o r a b le m e n te so b re una e m p re sa que
p u e d a v e r p e lig r a r s u c o n tin u id a d , a u n q u e s u s r e s u lta d o s s e a n b u e n o s . P o r
e je m p lo , s i la a m o r tiz a c ió n a c u m u la d a d e u n a m a q u in a r ia se a c e rc a m u-
c h o a s u c o s te d e a d q u is ic ió n , o b ie n la m a q u in a r ia e s v ie ja o la a m o r tiz a -
c ió n n o h a s id o a p lic a d a c o r r e c ta m e n te . A n te s d e m ir a r la f e c h a d e a d q u i-
s ic ió n o s u e s ta d o f ís ic o , e l a u d ito r c o m p r u e b a lo s g a s to s d e r e p a r a c ió n y
m a n te n im ie n to y s i é s to s s o n a lto s y lo s d e m á s d a to s s e lo c o n f ir m a n , es

85
p o s ib le q u e h a y a q u e s u s titu ir la m a q u in a r ia p o r o tr a n u e v a e n u n p la z o
m á s o m e n o s b r e v e ; e n to n c e s , e l a u d ito r e s tu d ia la s itu a c ió n f in a n c ie r a d e
la e m p r e s a p a ra c o m p ro b a r s i é s ta e s tá e n p o s ic ió n d e p o d e r a d q u ir ir u n a
m a q u in a r ia n u e v a , p u e s e n c a s o c o n tr a r io , a u n q u e s u s r e s u lt a d o s e c o n ó -
m ic o s s e a n b u e n o s , podem os e n c o n tr a m o s c o n q u e la e m p r e s a p u d ie r a
e s ta r e n p e lig r o a l n o p o d e r a d q u ir ir n u e v a m a q u in a r ia .

A l a u d ito r n o le b a s ta c o n c o m p r o b a r q u e e l a lq u ile r d e l lo c a l , p o r
e je m p lo , s e h a p a g a d o , s in o ta m b ié n s i e l p r e c io e s r a z o n a b le d e a c u e r d o
c o n e l m e r c a d o , p u e s e n c a s o c o n tr a r io p u d ie r a h a b e r u n a m a la g e s tió n o
in c lu s o e n c u b r ir a lg u n a m a n ip u la c ió n , s i s e d e te c ta q u e e l p r o p ie ta r io del
in m u e b le e s tá r e la c io n a d o c o n la D ir e c c ió n d e la E m p r e s a .

H a y d is tin to s tip o s d e a u d ito r ía s . L a m á s c o n o c id a e s la A u d i to r ía Ve-EDC

r ific a tiv a o F in a n c ie r o -c o n ta b le , q u e e s la q u e h a b itu a lm e n te p r a c ti-
c a n lo s a u d ito r e s e x te r n o s , y c u y a f in a lid a d e s p r o n u n c ia r s e s o b r e la c o -
r r e c c ió n d e la in f o r m a c ió n r e c o g id a e n lo s E s ta d o s F in a n c ie r o s .

S i re c o rd a m o s lo q u e e l c o n tr o l p r e te n d e , v e r e m o s q u e e s ta a u d ito r ía
re sp o n d e a lo s o b je tiv o s d e R e g is tr o y C ir c u la c ió n d e I n f o r m a c ió n , s e p r o -
n u n c ia s o b r e la c o r r e c c ió n d e la in f o r m a c ió n q u e m a n e ja y o f r e c e la e m -
p r e s a y v a d ir ig id a a te r c e r a s p e r s o n a s ( a c c io n is ta s , b a n q u e r o s , p ro v e e d o -
r e s , e tc .) p a r a q u e , c o n u n a c e r te z a r a z o n a b le , conozcan la s itu a c ió n y
r e s u lta d o s d e la e m p r e s a e n c u e s tió n .

A h o ra b ie n , s i q u e r e m o s a se g u ra r e l c u m p lim ie n to d e lo s p r o c e d i-
m ie n to s d e la e m p r e s a , e s d e c ir , q u e s ó lo s e h a c e lo q u e la D ir e c c ió n q u ie -
r e q u e s e h a g a p o r la s p e r s o n a s a u to r iz a d a s p a r a h a c e r lo , ( o b je tiv o s d e
c o n tr o l d e a u to r iz a c ió n ) d e b e r ía m o s r e a liz a r u n a A u d i t o r i a de P r o c e d i-

m ie n to s .

S i q u e re m o s p r o n u n c ia m o s s o b r e la a d e c u a c ió n d e la s p r á c tic a s d e la
D ir e c c ió n , s o b r e la a d e c u a d a u tiliz a c ió n d e lo s r e c u r s o s , e n u n a p a la b r a ,
s o b r e la r e n ta b ilid a d d e la e m p r e s a , r e q u e r ir ía m o s u n a A u d i t o r i a O p e r a -
tiv a o d e G e s tió n .

86
 C o m o h e m o s v is to h a y a u d ito r ía s d e P r o c e d im ie n to , a u d ito r ía s V e r if i-
c a tiv a s o F in a n c ie r o - C o n ta b le s y a u d ito r ía s O p e r a tiv a s . U n e je m p lo s e r v ir á
p a r a a c la r a r la s d if e r e n c ia s .

Supongam os q u e u n a e m p re sa to m a u n p r é s ta m o b a n c a r io . L a a u d i-
to r ía f in a n c ie r o - c o n ta b le c o m p ru e b a q u e , e f e c tiv a m e n te , s e r e c ib ió e l d i-
n e r o y s e c o n ta b iliz ó c o r r e c ta m e n te , r e c o n o c ie n d o e l p a s iv o c o n e l b a n c o
y v e r if ic a s i s e h a n c r e a d o la s r e s e r v a s o p r o v is io n e s adecuadas p a ra el
p a g o d e lo s in te r e s e s .

L a a u d ito r ía d e P r o c e d im ie n to s c o m p r o b a r ía s i s e h a n c u m p lid o to d a s
la s n o r m a s e s ta b le c id a s p o r la e m p r e s a p a ra ta l o p e r a c ió n , com o por
e je m p lo , s i s e h a s o lic ita d o c o tiz a c ió n a v a r io s b a n c o s , o s i q u ie n e s a p r o -
b a r o n la o p e r a c ió n te n ía n f a c u lta d e s p a r a e llo .

L a a u d ito r ía O p e r a tiv a c o m ie n z a p o r p r e g u n ta r s e q u é s e v a a f in a n -
c ia r c o n e s e p r é s ta m o . ¿ N o h a y o tr a f o r m a m á s b a r a ta d e f in a n c ia c ió n ?
¿ E r a e l m o m e n to o p o r tu n o ? ¿ P o d ía f r a c c io n a r s e la o p e r a c ió n p a r a d is m i-
n u ir in te r e s e s ?

C o m o v e m o s e n e s te e je m p lo ta n s im p le , la a u d ito r ía O p e r a tiv a b u s c a
m e jo r a r la r e n ta b ilid a d , e s d e c ir , p r o te g e r lo s r e c u r s o s d e la e m p r e s a . En
o c a s io n e s , a l r e a liz a r u n tip o d e a u d ito r ía s e r e a liz a n p r u e b a s q u e a b a r c a n
lo s o tr o s tip o s .

U n a d e la s c u e s tio n e s q u e s u e le n p r e s e n ta r s e e s EDCBA
¿ c ó m o p u e d e a u d i-
ta r s e s in s e r u n e x p e r to e n l a m a t e r i a ? P a r a e llo , e s im p o r ta n te e n te n -
d e r q u é e s a u d ita r , y a q u e s u e le h a b e r c o n f u s io n e s e n tr e lo s d is tin to s m e to -
. d o s d e c o m p r o b a c ió n q u e u tiliz a la A u d ito r ía y lo q u e e s e n s í m is m o a u d ita r .

C om o hem os d ic h o , a u d ita r e s in v e s tig a r p o r v ía s in d ir e c ta s , lu e g o

é s ta s e r á la v ía q u e d e b e to m a r e l a u d ito r a l h a c e r u n a A u d ito r ía O p e r a ti-
v a . P o r e je m p lo , e n u n a a u d ito r ía d e c o m p r a s c o m p r o b a r á s i la s á r e a s d e
p r o d u c c ió n e s tá n r e c ib ie n d o lo s m a te r ia le s a tie m p o y , e n u n a d e p r o d u c -
c ió n , o b s e r v a r á s i la s s o lic itu d e s a c o m p r a r e s p e ta n lo s tie m p o s d e m a d u -
r a c ió n p a r a u n a b u e n a n e g o c ia c ió n . E n u n a a u d ito r ía d e I n g e n ie r ía d e D i-
s e ñ o s e r e v is a r á n lo s r e - p r o c e s o s d e f á b r ic a p o r e r r o r e s d e d is e ñ o , la s
d e v o lu c io n e s o r e p a r o s d e lo s c lie n te s p o r e l m is m o m o tiv o o lo s c o s te s d e
r e p a r a c ió n e n p e r ío d o s d e g a r a n tía .

87
 ,
D e s p u é s s e a n a liz a la e je c u c ió n d e la s a c tiv id a d e s , s e b u s c a n la s c a u -
s a s d e lo s p u n to s d é b ile s y s e r e c o m ie n d a n té c n ic a s d e c o n tr o l p a r a e v ita r -
lo s o c o r r e g ir lo s a tie m p o .

E n u n a a u d ito r ía O p e r a tiv a d e C u e n ta s a C o b r a r n o s ó lo s e c o m p r o -
b a r á la p r o b a b ilid a d d e c o b r o d e lo s s a ld o s d e lo s c lie n te s , s in o ta m b ié n , s i
la p o lític a d e c r é d ito e s la a d e c u a d a p a r a p o te n c ia r la s v e n ta s y s i e l c o s te
d e l c r é d ito s e v e c o m p e n s a d o p o r lo s b e n e f ic io s q u e p r o d u c e n la s v e n ta s
a d ic io n a le s q u e e s te c r é d ito g e n e r a .

C om o s e v e , EDCBA
la A u d ito r ia e s una e fic a z h e r r a m ie n ta d e con-

tr o l, e s p e c ia lm e n te p o r q u e c i e r r a e l c i r c u l o d e l c o n t r o l , a se g u ra n -

d o q u e la s n o r m a s y p r o c e d im ie n to s d e C o n tr o l I n te r n o s e e s tá n cum -
p lie n d o , que la s c if r a s d e l C o n tr o l P r e s u p u e s ta r io que se u tiliz a n e n
la S u p e r v is ió n s o n c o r r e c ta s , a la v e z q u e e n ju ic ia la s p r á c tic a s d e g e s tió n ,
d e te c ta n d o p u n to s f u e r te s y d e b ilid a d e s , y re c o m e n d a n d o c u rso s de
a c c ió n .

E l c o n tr o l p r o ta g o n is ta

T r a d ic io n a lm e n te la s f u n c io n e s d e g e s tió n ( p la n if ic a r , o r g a n iz a r , d ir ig ir
y c o n tr o la r ) n o s e h a n a p lic a d o e q u ilib r a d a m e n te e n la s e m p r e s a s y así du-
r a n te m u c h o s a ñ o s p r e v a le c ió e l « d ir ig ir » , la s d e c is io n e s d e l je f e , la d is c ip li-
n a . P o s te r io r m e n te , la p la n if ic a c ió n to m ó c a r ta d e n a tu r a le z a . L a o r g a n i-
z a c ió n y el c o n tr o l d e p e n d ía n g e n e r a lm e n te de la s dos f u n c io n e s
a n te r io r e s .

Hoy, el controlfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
s e ha convertido e n protagonista debido a la
necesidad de afinar e n los costes a la vez que s e consigue la calidad
total. Sin un control sistematizado, ambas cosas son poco menos,
que imposibles.

E l c o n tr o l, c o m o h e m o s v is to , p r e te n d e a s e g u r a r la g e s tió n o r ie n ta d a
a u n f in c o n c r e to , e v ita n d o la d is p e r s ió n q u e p u e d e p r o d u c irs e p o r la f r a g -
m e n ta c ió n d e c r ite r io s y to m a d e d e c is io n e s , s in q u e p o r e llo la p ir á m id e

88
d e m a n d o s e c ie r r e r e g r e s a n d o a la s v ie ja s e s tr u c tu r a s a u to r ita r ia s . E l con-
tr o l in te n ta a s e g u r a r la c o r r e c ió n y , s o b r e to d o , la h o m o g e n e id a d d e la in -
f o r m a c ió n p a r a la to m a d e d e c is io n e s , a s í c o m o la p r o te c c ió n d e lo s r e c u r -
s o s d e la e m p r e s a .

RESU M EN

L a s h e r r a m ie n ta s d e q u e s e d is p o n e n p a ra u n c o n tr o l e f e c tiv o s o n : E l EDCBA
a u to c o n tr o l, f u n d a m e n ta d o e n la in te g r a c ió n d e l p e r s o n a l, la a c e p ta c ió n
p o r é s te d e lo s o b je tiv o s d e la e m p r e s a y la f lu id e z d e la in f o r m a c ió n q u e p e r -
m ita a c a d a c u a l c o n o c e r la c a lid a d q u e e s tá o b te n ie n d o e n s u t r a b a jo . L a s u -
p e r v i s i ó n , d ir e c ta o a tr a v é s d e s is te m a s d e c o n tr o l p r e s u p u e s ta r io . L os s is -
te m a s de c o n tr o l in te r n o , c o m b in a n d o m e d id a s e s tr u c tu r a le s con
e le m e n to s in c o r p o r a d o s e n lo s s is te m a s . Y la s a u d i t o r í a s q u e , a d e m á s d e u n
c o n tr o l e n s í m is m a s s u e le n s e r e l c o n tr o l d e lo s c o n tr o le s .

E n u n a p a la b r a , s i p r e te n d e m o s la C a lid a d T o ta l te n e m o s q u e d a r e n tr a -
d a a u n n u e v o p r o ta g o n is ta e n la g e s tió n e m p r e s a r ia l: e l c o n tr o l.

89