REFORMA TRIBUTÁRIA: ALGUMAS

PROVOCAÇÕES.

EDUARDO SABBAG
● Doutor em Direito Tributário - PUC/SP.
● Doutor em Língua Portuguesa - PUC/SP.
● Professor Universitário (Mackenzie/SP).
● Professor de Direito Tributário e Língua Portuguesa - CERS.
● Advogado tributarista.
A EXPRESSÃO REFORMA TRIBUTÁRIA:
ESTÁ NO INCONSCIENTE DO BRASILEIRO
COMO ALGO BOM, MAS COM “GOSTO
AMARGO” NO FINAL... POR QUÊ?
TRATA-SE DE ALGO QUE TODO
BRASILEIRO CONHECE E EM QUE
ACREDITA, MAS QUE NUNCA SAI DO
PAPEL...
Procure alguém que seja contrário à ideia
de se fazer uma “Reforma Tributária no
Brasil” e você não irá encontrar...
Mas se perguntar “qual é a reforma
tributária que você quer?”, cada um vai ter
a sua...

Daí o desafio de qualquer reforma

tributária: O CONSENSO.
ALGUMAS BREVES CONSIDERAÇÕES
SOBRE O
SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO:
BRASIL: 210 milhões de habitantes, dois
milhões a mais que 2018.
CARGA TRIBUTÁRIA BRUTA: 33,2% (alta
carga com baixo IDH)
- IMP. FEDERAIS: 69% (IR, IPI, IOF, ITR, II, IE)
- IMP. ESTADUAIS: 25% (ICMS, IPVA, ITCMD)
- IMP. MUNICIPAIS: 6% (ISS, IPTU, ITBI)
DESAFIO DA REFORMA: atender os
interesses das entidades políticas sem
diminuir a “fatia do bolo” que já possuem...
As entidades políticas tendem a não abrir
mão do que já recebem...
Arrecadação no Brasil:

Em 2019:
- De 01-jan até 31-dez: dois tri e 500 bi / Reais
Em 2018:
- De 01-jan até 31-dez: 2 tri e 389 bi / Reais
DESAFIO DA REFORMA: reformar... e
resolver os problemas que nos afligem, sem
diminuir a arrecadação.
BARREIRAS NORMATIVAS: PACTO
FEDERATIVO (REGRAS INTANGÍVEIS DE
COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA): tais regras
são “cláusulas pétreas”, o que torna a
discussão mais complexa e sensível.
SONEGAÇÃO APURADA (SONEGÔMETRO:
Em 2019 (01-jan até 31-dez): 630 bilhões.

DESAFIO DA REFORMA: reformar... e

diminuir a sonegação... Será? Só o tempo
dirá...
A sonegação possui múltiplas causas...
 A DESIGUALDADE SOCIAL NO BRASIL –
(MATÉRIA DIVULGADA NO
PORTAL DO UOL, EM OUT. 2019)

PERÍODO DE PESQUISA: DE JUNHO 2017 A

JULHO DE 2018:
A RENDA NO BRASIL
ESTÁ
NAS MÃOS
DE POUCOS...
- 2,7% das famílias acumulam 20% do total
da renda do país;
- 1,8 milhão de famílias com renda superior
a dez salários mínimos em 2017 receberam
19,9% de todo o valor de rendimentos, seja
em salários ou variações patrimoniais.
Mas do outro lado da ponta...

- 23,9% das famílias brasileiras (quase 45

milhões de pessoas) viviam com um
orçamento mensal de até dois salários
mínimos.
 E O BRASILEIRO
GASTA A SUA RENDA COM QUÊ?
As despesas de consumo – alimentação,
habitação e transporte – comprometeram
72,2% dos gastos das famílias brasileiras...

Tributação sobre o consumo –

regressividade.
CONCEITO DE REFORMA TRIBUTÁRIA:
O que é a Reforma Tributária?
É uma alteração significativa no sistema
tributário doméstico, modificando o
conjunto dos tributos pagos pelo cidadão.
A Reforma Tributária e a lei (CF).

Como o tributo está na lei, a reforma passa

pela mudança da legislação, sobretudo pela
alteração da CF. Daí haver Propostas de
Emenda Constitucional em andamento
(PECs).
Uma Reforma tributária ideal deve objetivar
o quê, exatamente?
- DIMINUIÇÃO DO PESO DO TRIBUTO;
- SIMPLIFICAÇÃO DO SISTEMA TRIBUTÁRIO.
A ideia de Reforma Tributária que
atualmente se cogita no Brasil passa pelo
quê?
- Simplificação do sistema, sem uma
diminuição da carga tributária*.
(*Pelo menos, diretamente, não há esse
objetivo).
• E o nosso sistema tributário precisa ser
simplificado?
Sim, a burocracia tributária no Brasil custa
para as empresas 60 bilhões de Reais /ano.
O cenário alimenta o contencioso fiscal (já
monumental = 40% do PIB brasileiro) e
impõe um desestimulante “custo de
conformidade” para o empresário.
Mais uma dúvida...

“Desburocratizar” implica, automática e

necessariamente, ganhos para a
população?
Em tese, a desburocratização pode trazer
benefícios para a empresa (e para a
população).
O empresário, ao ver reduzidos os seus
gastos, poderá reverter essa economia para a
ponta, baixando preços e contratando
funcionários. Eu disse “poderá”... Só
aguardando pra ver...
E quanto à complexidade da legislação
tributária? Isso não precisa ser mudado?

(...)
Há exemplos ilustrativos de que vivemos,
na seara tributária, em um verdadeiro
“manicômio normativo”?
Sim, o sistema, de tão complexo, gera
dúvidas que são onipresentes, desde o
setor contábil da empresa, passando pelos
corredores do Fisco e chegando aos
setores de julgamento nos tribunais!
Ninguém se entende...e isso só gera
insegurança jurídica!
- 27 legislações de ICMS;
- Legislação de PIS e COFINS que beira ao
esoterismo (para iniciados);
- O SIMPLES com legislação
“supercomplexa”; etc.

Por outro lado, há um sistema de arrecadação

bem moderno (IRPF, Nf eletrônica etc.)
Qual é o preço que se paga em razão desse
elevado nível de burocracia fiscal?
A redução da produtividade nacional, o
afastamento do investimento estrangeiro e
uma enorme insegurança jurídica.
Como a Reforma Tributária que aqui se
cogita simplificará o sistema?
Em resumo, pretende-se unificar vários
tributos que incidem sobre bens e serviços
em UM IMPOSTO UNIFICADO. A medida
tende a aumentar a transparência, pois o
contribuinte saberá quanto está pagando,
ao contrário do que hoje ocorre
(sobreposição de incidências e
competências).
ATENÇÃO: 48% da carga tributária
brasileira equivalem à tributação sobre
bens e serviços, que acaba incidindo
pulverizadamente em cascata sobre o
consumo. Aqui está o “fermento” da
REGRESSIVIDADE...que tanto prejudica a
justiça distributiva no país...
- REGRESSIVIDADE
Note a qualidade duvidosa dos tributos
brasileiros:
• NOSSOS TRIBUTOS SÃO SOBRE...
- BENS E SERVIÇOS: 48%
- FOLHA DE SALÁRIOS: 26%
- RENDA: 19%
A NOSSO VER...

O QUE PRECISA REALMENTE SER

BUSCADO EM UMA REFORMA
TRIBUTÁRIA?
• 1º Diminuir a complexidade do sistema
tributário.
O nosso sistema é um dos mais complexos
do mundo (Zimbábue, Albânia e Etiópia
apresentam modelos mais complicados que
o do Brasil);
2º Diminuir os altos índices de contencioso
e os chamados “custos de conformidade”
(algo que decorre do sucesso na medida
anterior);
3º Diminuir a regressividade do sistema.
Inverter a lógica do tributo brasileiro que,
essencialmente, onera mais quem tem
menos e onera menos quem tem mais.
4º Reformular o IR, buscando atualizar as
faixas de incidência do IRPF e alcançando a
justiça distributiva;
Análise rápida: a defasagem na Tabela do
IRPF
O percentual de defasagem na TABELA DE
ALÍQUOTAS DO NOSSO IRPF é de,
aproximadamente, 88%, calculados pela
diferença entre o IPCA e a tabela do IRPF,
nos últimos 20 anos. (...)
Por exemplo, existe uma faixa de isenção para
o IRPF, e aqueles que ganham até R$ 1.903,98
de rendimentos mensais estão isentos do
imposto. Se fôssemos atualizar a tabela, esse
número subiria para algo em torno de R$
3.550,00. Ou seja: quem ganha entre R$
1.903,98 e R$ 3.500,00 NÃO precisaria hoje
pagar o imposto, mas continua sendo alvo do
Fisco! Coitados dos contribuintes pobres
brasileiros!
5º Diminuir a guerra fiscal.
Atualmente, nas operações interestaduais, o
estado de origem da mercadoria é quem recolhe
o ICMS. A reforma precisa promover uma
alteração nessa nefasta sistemática, que
“arranha” o federalismo de equilíbrio e estimula
a guerra fiscal. Há que se destinar o imposto
para o estado-membro adquirente da
mercadoria.
6º Olhar para o pequeno empresário (ou
seja, para a maior parte das empresas
brasileiras em atividade): os pequenos
empreendedores brasileiros geram
empregos e oportunidades, e é sabido que
possuem alto índice de cumprimento de
obrigações acessórias;
7º Diminuir a expressiva sonegação
- 27,5%, em média, do que se arrecada de
ICMS, IR e CONTRIBUIÇÃO
PREVIDENCIÁRIA se perdem em
SONEGAÇÃO (9,2% do PIB) (= cerca de R$
626,8 bilhões, levando-se em conta o de PIB
do ano de 2018).
EXEMPLO NUMÉRICO:
- João: paga 3; Maria paga 2; José paga 2;
Vários sonegam (30%).
ARRECADA: 7 (3João + 2Maria + 2José + 0Sonegadores = 7)

SEM SONEGAÇÃO
- João: paga 2; Maria paga 1; José paga 1; Valor
reinvestido do valor não sonegado (os 30% = 3)
ARRECADAÇÃO: os mesmos 7 (2 + 1 + 1 + 3 = 7)
COM SONEGAÇÃO:
ARRECADA: 7
(3João + 2Maria + 2José + 0Sonegadores = 7)

SEM SONEGAÇÃO:
ARRECADA: os mesmos 7 (ou mais...)
(2João + 1Maria + 1José + 3Sonegadores = 7)
E é bom lembrar...

- Não existe reforma sem fortalecimento do

FISCO e das PROCURADORIAS. Portanto,

8º Fortalecimento do Fisco e das

Procuradorias.
AS PECs DA REFORMA TRIBUTÁRIA

O QUE ESTÁ SENDO COGITADO...

• PEC 45 – CÂMARA DOS DEPUTADOS
• PEC 110 – SENADO
• PROPOSTA DO GOVERNO...A SER
APRESENTADA.
Existe dúvida sobre qual das propostas vai
ganhar tração. Há uma série de interesses
cruzados, tanto setoriais como dos Estados-
membros. São as chamadas resistências
federativas e setoriais... E mais: uma reforma não
provoca efeitos imediatos, de curto prazo. Estima-
se uma melhoria na vida do brasileiro, com
correção de distorções, se tudo der certo, para
daqui a 15 anos, no mínimo.
PEC 45, da Câmara dos Deputados.
A PEC 45 pretende unificar ICMS, IPI, ISS,
PIS e COFINS – no chamado Imposto sobre
Bens e Serviços (único imposto, o IBS).

- 10 ANOS DE TRANSIÇÃO...para se chegar

a uma alíquota única sobre o consumo de
25% (Distribuição: 14% para os estados, 9%
para a União e 2% para os municípios)
- Ideia do “consumiu, incidiu” (sem alíquotas
diferenciadas, para evitar a politização setorial
da carga tributária);
- Transparência na arrecadação;
- Aumento da base de contribuintes, o que frearia
o aumento de alíquotas;
- Imposto de alíquota única, cobrado no destino;
- Sem benefícios fiscais ou extrafiscalidade.
CRÍTICAS:
(1) O LEGISLADOR TOPA DESPOLITIZAR O TRIBUTO?
Há várias décadas, a ideia da alíquota única e da
despolitização do Direito Tributário encontra óbices nas
casas legislativas, pois não é incomum o tributo ser
utilizado como “moeda de troca”, via isenções, para
determinadas categorias. Como superar esse entrave se
os próprios legisladores é que decidirão o rumo da
Reforma? A negociação deverá ser intensa, embora
muitos governos estaduais já estejam convictos de que
algo deve ser feito, sobretudo no campo do ICMS.
(2) A GRITARIA DOS MUNICÍPIOS (ISS = 43%
da arrecadação municipal; o tributo é 100%
dele...e vai ser agora dividido???)...: com o
aumento da tributação digital, o ISS tem
turbinado a arrecadação municipal. Entregá-lo
assim, “de mão beijada”, para um sistema
unificado de arrecadação, não será fácil...
PEC 110, do Senado.
A PEC 110 pretende unificar unificar ICMS,
IPI, ISS, PIS e COFINS + IOF e outras
Contribuições (CSLL, Salário-educação e
CIDE) no chamado Imposto sobre Valor
Agregado (IVA): um estadual e outro federal
(IVA DUAL).
- Meta: chegar também a uma alíquota única
sobre o consumo de 25%.
PROPOSTA DO GOVERNO.
A PROPOSTA DO GOVERNO, ainda não
conhecida integralmente, precisa ser
apresentada. Cogita-se de algumas
medidas:
- Unificação de apenas tributos federais: IPI,
IOF, PIS, COFINS, CSLL;
- Reestruturação do IR;
- CRIAÇÃO DO IMPOSTO SOBRE MOVIMENTAÇÕES
FINANCEIRAS (IMF), que tributaria transações
financeiras de ponta a ponta, tanto por quem paga,
quanto por quem recebe, algo análogo à extinta
CPMF.
NOSSA ANÁLISE: criar imposto, incrementando o
sistema, não nos parece uma medida necessária,
ainda mais com as características da CPMF. Além
disso, a medida é antieleitoreira...o que será,
necessariamente, levado em consideração!
CONCLUSÃO:
O QUE SE VÊ HOJE, NO INCIPIENTE
AMBIENTE REFORMISTA QUE ESTÁ
GANHANDO CORPO NO BRASIL, QUANTO
À REFORMA TRIBUTÁRIA EM CURSO:
1. Multiplicidade de textos sobre o assunto
= uma complexa busca de “protagonismos”
(= cada um quer “chamar a REFORMA
TRIBUTÁRIA de sua...”).
NOSSA ANÁLISE: o maior protagonista
deve ser o POVO, o CIDADÃO BRASILEIRO!
Devemos ficar atentos para ver se nós,
cidadãos, seremos lembrados...
2. Falta de CONSENSO entre os
interlocutores;
3. Indício de TRAMITAÇÃO TRUNCADA no
Congresso Nacional.
NOSSA ANÁLISE: a Reforma Previdenciária,
que vinha sendo gestada há vários anos,
encontrou enormes resistências... A
Reforma Tributária não percorrerá uma
senda diversa...
NOSSO DESEJO:
A REFORMA IDEAL DEVE PROPOR ALTERAÇÕES
EFETIVAS e BEM FEITAS, E NÃO “MUDANÇAS QUE
NADA MUDAM”, SOB PENA DE CONTINUARMOS
ASSISTINDO A REFORMAS “PARA INGLÊS VER”,
UTÓPICAS E DISTANTES DE UMA
REFORMULAÇÃO EFETIVA PELA QUAL CLAMA O
CIDADÃO BRASILEIRO.

VAMOS TORCER...E ACOMPANHAR DE PERTO!

 Muito obrigado!

#EstudeMais #EstudeSempre

Prof. Sabbag