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Universidade do Estado do Rio Grande do Norte
Campus Avançado Prof. João Ismar de Moura Departamento de Ciências Contábeis – DCC

Consolidação das Consolidação das Consolidação das Consolidação das Demonstrações Contábeis Demonstrações Contábeis Demonstrações Contábeis Demonstrações Contábeis
Contabilidade Avançada

Prof. Ms. Francisco Tavares
Prof. Ms. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.br

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Objetivos de Aprendizado

1)

Entender

a

definição

e

os

objetivos

da

consolidação das demonstrações contábeis;

2)

Distinguir

quais

investimentos

devem

ser consolidados e as principais peculiaridades dos ajustes na consolidação;

3)

Entender as técnicas de consolidação plena e proporcional.

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Introdução

••
– – – –
1. Aquisição total ou parcial do controle acionário de empresas; 1. Aquisição total ou parcial do controle acionário de empresas; 2. Formação das joint-ventures. 2. Formação das joint-ventures.

Antecedentes Antecedentes
Surgimento e crescimento dos conglomerados empresariais; Surgimento e crescimento dos conglomerados empresariais; Fatores: Fatores:

– –

Desafio para a Contabilidade no desenvolvimento de novas Desafio para a Contabilidade no desenvolvimento de novas técnicas e procedimentos de elaboração e divulgação de técnicas e procedimentos de elaboração e divulgação de informações. informações.

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4 Mais difundida a partir de 1902...

Introdução

•• Evolução Evolução
–– Primeiras empresas que apresentaram DF consolidadas: Primeiras empresas que apresentaram DF consolidadas:
• • American Cotton Oil Trust ––1886; National Lead Company ––1892; General Eletric American Cotton Oil Trust 1886; National Lead Company 1892; General Eletric Company ––1894; Company 1894; • • Brasil: Petrobras ––1974. Brasil: Petrobras 1974.

–– Regulamentação: Regulamentação:
• • 1959 ––Início do estabelecimento de regras eeprocedimentos nos EUA; 1959 Início do estabelecimento de regras procedimentos nos EUA; • • 1976 ––IAS 33(primeira tratando do assunto. Substituída pela IAS 27); 1976 IAS (primeira tratando do assunto. Substituída pela IAS 27); • 1972 Primeira referência legal no Brasil: Circular nº 179, item XI, alínea • 1972 ––Primeira referência legal no Brasil: Circular nº 179, item XI, alínea ee (BACEN); (BACEN); • • 1976 ––Lei nº 6.404 torna obrigatória (cia. aberta) para investimentos >>30% do PL 1976 Lei nº 6.404 torna obrigatória (cia. aberta) para investimentos 30% do PL da investidora; da investidora; • • CFC / /CVM. CFC CVM.

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132) Prof.br . (HERMANSON. basicamente.] são o resultado da somatória das demonstrações contábeis de várias empresas pertencentes a um mesmo grupo econômico. EDWARDS. 2005. Francisco Tavares – franciscotavares@uern. p. 2003. p. Ms.br 6 Introdução Empresa A Participa Participa Compra Vende Compra Vende Empresa B Empresa C Equação do Balanço Consolidado Balanços de A+B+C Saldos entre empresas ABC Balanço Consolidado ABC Equação do Resultado Consolidado Resultados de A+B+C Resultados de operações entre empresas ABC Resultado Consolidado ABC Prof. 77) Consiste. 1992. FERNANDES. Ms.. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.. apresentando-as como uma única entidade. p. na soma das contas das demonstrações individuais da controladora e de suas controladas. excluídos os saldos e os resultados de operações entre essas empresas.5 Introdução Que são demonstrações contábeis consolidadas? “[. OLIVEIRA.” (PEREZ JR. 744 apud SANTOS.. SCHMIDT.

2003.7 Introdução Qual o objetivo da consolidação? “[. p. p. 1977 apud SANTOS. p. coordenação e controle em relação a todo o grupo. Dados agregados podem ocultar algumas informações importantes. (MOST. Ms. Os acionistas da controladora têm direitos relativos às subsidiárias apenas em relação Osacionistas da controladora têm direitos relativos às subsidiárias apenas em relação ao seu investimento. bem como os Oscredores da controladora têm direitos apenas sobre os ativos dela.. ao seu investimento.br 8 Introdução Críticas à consolidação: Dados agregados podem ocultar algumas informações importantes.. FERNANDES.. os resultados das operações e a posição financeira da sociedade controladora e de suas controladas. Os acionistas não controladores (minoritários) não encontrarão utilidade nos relatórios Os acionistas não controladores (minoritários) não encontrarão utilidade nos relatórios consolidados. Quocientes financeiros podem não ser significativos quando baseados em valores Quocientes financeiros podem não ser significativos quando baseados em valores consolidados.]” (PEREZ JR. consolidados. 2005. Ms. 462) “[.. patrimonial e financeira de todo o grupo de empresas sob um único comando. SCHMIDT. credores da subsidiária têm direitos apenas sobre os ativos da subsidiária. 132) Prof. 2003.” (FIPECAFI. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.] refletir o resultado das operações e a verdadeira situação econômica. consolidados.br . como se fosse uma única empresa [. 77) Permite aos gerentes do grupo exercerem suas funções de planejamento.. OLIVEIRA.. bem como os credores da subsidiária têm direitos apenas sobre os ativos da subsidiária.. principalmente acionistas e credores. Portanto: Os dados das subsidiárias poderiam ser mostrados como suplementares às DF da controladora. Prof. Os credores da controladora têm direitos apenas sobre os ativos dela. como se o grupo fosse uma única empresa que tivesse uma ou mais filiais ou divisões. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.] apresentar aos leitores.

abertas com investimento em soc.º 247/96 Sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua cia.404/76 Grupo de soc. devidamente formalizada. Ms.9 Obrigatoriedade Cias. Francisco Tavares – franciscotavares@uern. formalmente constituídos. incluindo joint ventures Inst. independente de serem ou não cias. Ms. abertas Cias. aberta Prof.º 6.br . sem prévia autorização da CVM. Prof.404/76. abertas com + 30% do PL investido em soc. Possibilidades de exclusões da consolidação. realização (venda) em futuro próximo. Francisco Tavares – franciscotavares@uern. a CVM pode expedir normas e: determinar a inclusão de sociedades não controladas que sejam financeira ou administrativamente dependentes da companhia. autorizar. de sociedades controladas com efetivas e claras evidências de: descontinuidade. CVM n. em casos especiais. Controladas Lei n. controladas.br 10 Obrigatoriedade Conforme poderes atribuídos pela Lei nº 6. exclusão de uma ou mais sociedades controladas.

C Total Saldo de Desponibilidade 1. b) demonstração do resultado.br . Francisco Tavares – franciscotavares@uern. CVM nº 247/96).100 750 450 2. Não há necessidade de consolidação da DMPL (Art. A Cia. Ms. CVM nº 247/96). B Cia. há necessidade de eliminar os saldos existentes ou transações realizadas entre as empresas do grupo. 22 ––Inst. c) demonstração dos fluxos de caixa.br 12 Técnicas de Consolidação Atualmente. existem duas técnicas de consolidação no Brasil: No caso de controle 1. 22 Inst. Ms. Prof..11 Demonstrações abrangidas As demonstrações contábeis que devem ser consolidadas ao final de cada exercício são: a) balanço patrimonial. 2. Prof. Francisco Tavares – franciscotavares@uern..300 O saldo consolidado de disponível é o somatório do Disponível das três empresas. CONSOLIDAÇÃO PLENA CONSOLIDAÇÃO PROPORCIONAL compartilhado Exemplo: Na hipótese de consolidação das demonstrações contábeis de três empresas que tenham como Disponibilidades: Empresa Cia. Não há necessidade de consolidação da DMPL (Art. Porém. Complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados consolidados.

A Terceiros Cia. do custo dos estoques ou do ativo não circulante que corresponderem a resultados. B Terceiros Prof. Uniformidade de critérios contábeis entre as empresas consolidadas Adoção do Manual de Diretrizes Contábeis Prof. as participações de uma sociedade em outra. II. 250 – Lei nº 6. III. Francisco Tavares – franciscotavares@uern. dos lucros ou prejuízos acumulados e os saldos de quaisquer contas entre as sociedades. Ms.br 14 Técnicas de Consolidação Operações com terceiros (impacto Transações inter-firmas (impacto eliminado) mantido) Cia. Ms.13 Técnicas de Consolidação Eliminações de Consolidação: (Art. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.404/76).br . ainda não realizados.” as parcelas dos resultados do exercício. “Das demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas: I. de negócios entre as sociedades.

Beta.800 2.15 Papéis de Trabalho A consolidação pode ser feita de diversas formas. Balanço Patrimonial Caixa Contas a Receber – Cia. Usando-se fichas de razão por conta (extra-contábeis) Usando-se papéis de trabalho manualmente elaborados ou processados Prof.000 2.800 2. Beta Outras Contas a Pagar Patrimônio Líquido TOTAL – 250 600 1. Beta 50 Eliminações Débito – – – – – – – 100(1) 80(2) – 600(3) 780 Crédito – 100(1) 80(2) – 600(3) – – – – – – 780 – – 220 1. tais como: 1.br Consolidado 100 – – 420 – 1. eletronicamente. A Cia. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.020 . Beta Imobilizado TOTAL Contas a Pagar – Cia. Beta Contas a Receber – Cia. Alfa Outras Contas a Receber Investimentos – Cia.020 Prof. Alfa Contas a Pagar – Cia.500 2. Ms. Alfa possui 100% do capital da Cia.000 – 80 120 1.000 – 100 600 800 – 500 800 100 Cia. Alfa 50 100 – 80 170 Cia. Francisco Tavares – franciscotavares@uern. Ms.br 16 Técnicas de Consolidação Exemplo 1: Consolidação do Balanço Patrimonial. 2.

500 = 450 Prof.br .E. Balanço Patrimonial Caixa Investimentos – Cia. Fox 200 1.800 500 3.500 Eliminações Débito – – – – – – 1. Elzy Eliminações Consolidado Prof. A Cia.200 – 1. Ms.750 Cia.500 2.br 18 Técnicas de Consolidação Exemplo 3: Consolidação do Balanço Patrimonial.000 2. Giga.500 Consolidado 700 – 3.000 – 1.17 Técnicas de Consolidação Exemplo 2: Consolidação da DRE.200 2.500 2.500) Cia.000 (1.200 450 1. Débito 700(1) – 700 700(2) 2. D.050(1) 450(2) 1. Giga Imobilizado TOTAL Contas a Pagar Acionistas não Controladores Patrimônio Líquido TOTAL Cia.050(1) – – – 450(2) – 1. Fox possui 70% do capital da Cia.200 Ob. Delta Cia.R. Giga 500 – 2. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.500 1.000 (1. Ms.000) Crédito Vendas Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto 1.050 1.550 4.550 2. Francisco Tavares – franciscotavares@uern. Delta vendeu à Cia.200) 2.300 (2. A Cia.300 – 700(1) 4.500 4.500 Crédito – 1.750 1. Elzy ao preço de custo $ 700.: Acionistas não Controladores = 30% x 1.

200 Crédito Caixa Contas a Receber (3ºs) Investimentos – Cia.000 2.300 4. Vendas Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto Despesas Resultado de Eq. Hélio possui 100% da Cia. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.700) 4.000 3.000 4.000 Cia.000 (3.000 800 1.300 2. Hélio Cia.000 (1.300 – 500 1.200 Cia.300 2.300) – 3.000 Prof.000 5.000) 2.E.800) 500 3. Não há operações e saldos intercompanhias. Itália 5. Ms.800 5.700) 6. A Cia.300 (1.000 (3.000 (6. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.000 4.300(1) 4. Itália Imobilizado TOTAL Contas a Pagar (3ºs) Patrimônio Líquido TOTAL 7. Itália Eliminações Consolidado Prof.800 700 7.br .500) – 500 Eliminações Débito – – – – 500 500 Crédito – – – – – – Consolidado 13.300(1) – – – 1.000 4. D. Ms.000 – 3.500 – 8.300 (3. Balanço Patrimonial Débito – – – – – – 4.br 20 Técnicas de Consolidação Exemplo 4: Continuação.800 5. Hélio 8.500 – 5.500 – 5. Patrimonial Lucro Líquido Cia.R.300 8.19 Técnicas de Consolidação Exemplo 4: Consolidação do Balanço Patrimonial e DRE. Itália.

940 5.300 4.21 Técnicas de Consolidação Exemplo 5: Consolidação do Balanço Patrimonial e DRE.700) 4. Itália Prof. Itália.br 22 Técnicas de Consolidação Exemplo 5: Continuação.000 800 1.940 5. Hélio Cia.000) 2.500) – 500 Eliminações Débito – – – – 400 400 Crédito – – – – – – Consolidado 13. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.300 (1.200 Crédito Consolidado Balanço Patrimonial Caixa Contas a Receber (3ºs) Investimentos – Cia.: Acionistas não Controladores = 20% x 4.R. Ms. A Cia.000 2. Hélio possui 80% da Cia. Ms.500 – 8.900 Cia.000 (1.900 (–) Participação Acionistas não Controladores nos Resultados da Controlada (*) 20% do Lucro Líquido da Cia.300 (3. Vendas Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto Despesas Resultado de Eq.800) 400 2.300) – 3.000 3.140 4.000 3.000 (6.440(1) 860(2) 4.500 – 5. Itália Imobilizado TOTAL Contas a Pagar (3ºs) Acionistas nâo Controladores Patrimônio Líquido TOTAL 6.700) 6.300 2.440 – 500 1. Não há operações e saldos intercompanhias.300 = 860 Prof.800 700 6.300 8. Hélio 8.200 Cia.E. Francisco Tavares – franciscotavares@uern. D.440(1) – – – 1.000 (3. Patrimonial Lucro Líquido Cia.br . Itália 5.000 4.000 (100)* 2.140 860(2) 860 – 3.500 – 4. Eliminações Débito – – – – – – – 3.300 – – 2. Itália Ob.000 3.000 (3.

000 5. Jóia Cia. Francisco Tavares – franciscotavares@uern. Ms.500 4.000 2.000 (1.000 (3. Jóia 5.500 5.700 Cia. Vendas Custo Mercadorias Vendidas Lucro Bruto Despesas Resultado de Eq.500 1.500) – 1.800 – 12.000(2) – – 120(1) 2.000(2) 5.380 Crédito Consolidado Balanço Patrimonial Caixa Estoques Investimentos – Cia.000 (500) 200 1.800 2. que possui 100% do capital da Cia.080 (1.000 (3. Kara 3.580) 120 (=) Lucro nos Estoques da Controlada (Cia.120 5.000 2. Kara) Prof. Eliminações Débito – – – – – – 120(1) 5. Kara. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.23 Técnicas de Consolidação Exemplo 6: A Cia.br 24 Técnicas de Consolidação Exemplo 6: Continuação.500 3.580 – 3.200 Crédito – 880(1) – – – 880 Consolidado 7. vendeu para essa empresa $ 1.920) 3. Ms.500 7.000 com lucro de 30% sobre vendas.700 5.000 – 1. D.200 (1. A empresa investida mantém $ 400 das compras em estoque.120 12.R.800) 1.br . Patrimonial Lucro Líquido Lucro da Controladora (Cia.000 1.700 (1.580 1.000 1.000) 2. Kara Prof. Jóia) (–) Lucro Consolidado Cia.000) – 200 Eliminações Débito 1.380 – 8.500 Cia. Kara Imobilizado TOTAL Contas a Pagar (3ºs) Patrimônio Líquido TOTAL 10.380 – 6.000(1) – – – 200 1.000 8.E.500 7. Jóia.000 10.

............. Marte Eliminações Consolidado TOTAL 4.....300 2...680 (–) Lucros Não Realizados... Patrimonial Lucro Líquido Acionistas não Controladores Lucro Líquido Consolidado – – Cia.. Ms.........000 para sua controladora com lucro de 30% sobre vendas......000 200 – 2..640 1.1......1.......750 240 1.800 Investimentos – Cia...210 Prof...850(1) – – – – – 1.. 2... Francisco Tavares – franciscotavares@uern.........700 – 600 4.......300 3..........530 (–) Investimento Anterior 60%........ (150) (=) Equivalência.br 26 Técnicas de Consolidação Exemplo 7: Continuação.........800 (500) 270 1..050) 2.............000(1) – – – 270 – – 2... (1........590(2) – – 150(1) 710 350 Crédito Caixa Estoques – – 2..250 (500) Patrimônio Líquido.......560 – 3...........500 1.E....510 Patrimônio Líquido................P............ (1..E.............560 – 4...........570 – – – – 600 Cia.000 (1.......500) 1... Balanço Patrimonial Débito – – – – – – – 150(1) 1. Marte Imobilizado TOTAL Contas a Pagar (3ºs) Acionistas não Controladores Patrimônio Líquido 3....25 Técnicas de Consolidação Exemplo 7: A Cia.. Lua mantém $ 500 das compras em estoque. A Cia..000 1........... Lua possui 60% do capital da Cia........850 – 1.......... Lua 3........270 (–) Investimento Anterior 60%.400) 600 Eliminações Débito 2..500 3........120(3) 2............860 5.....120(3) 1...120 – 800 – 5....P.590 .br Consolidado 3....300 (1..............800 60%... Vendas Custo Mercadorias Vendidas Lucro Bruto Despesas Resultado de Eq..... Francisco Tavares – franciscotavares@uern.. D...300 (1.650 60%. que vendeu $ 2. Ms.. Marte 2.............320) (=) R....2.........R.320) (=) R.. Marte....1............800 (–) Lucros Não Realizados........ 2..................E......860 2...000 Prof......270 Crédito – 1. (150) (=) Patrimônio Líquido Realizado..590 210 500 500 Cia... Lua Cia......590(2) 1.............

...000 (6.. 3.E....828 1....000(1) – – – 1..... Alfa Cia...560 70%.....000 (5....260 – 2...2........740) 3... (1...... Balanço Patrimonial Débito – – – – – – – 240(1) 2.....000) 1..000) Patrimônio Líquido....900 3.000 para sua controladora com lucro de 30% sobre vendas.................000 (4...........1. Ms.......000 2..800 (–) Lucros Não Realizados....... Beta Imobilizado TOTAL Contas a Pagar (3ºs) Acionistas não Controladores Patrimônio Líquido 4..........732 – – – 2..000 Prof...........600 1.... (240) (=) Equivalência..500 Cia. Patrimonial Lucro Líquido Acionistas não Controladores Lucro Líquido Consolidado 5. Beta......3...............420 (–) Investimento Anterior 70%...140(3) 3.....000 508 1.500 5.760(1) – – – – – 2..............000 (500) 1..500 (500) Eliminações Débito 3.800 70%.br 28 Técnicas de Consolidação Exemplo 8: Continuação......000 – – Cia.. Beta 8.800 – – 2.............000 3...... 3............. Ms...768 – 4...500 2...........768 – 5............500 2....200 7.140 – 3.E...872 3....... (240) (=) Patrimônio Líquido Realizado.. Alfa Cia.............232 Crédito – 2..160 Prof............ A Cia..... Alfa mantém $ 800 das compras em estoque.R.....760 – 2.......P..260) (=) R..... (1..232 (–) Investimento Anterior 70%..660 Patrimônio Líquido...... Alfa possui 70% do capital da Cia...008 Crédito Caixa Estoques Investimentos – Cia......260) (=) R..260 600 1................492(2) – 240(1) 2....232 1.. que vendeu $ 3..492 ..E.... Francisco Tavares – franciscotavares@uern......492(2) 1...2......P...br Consolidado 10...... Beta Eliminações Consolidado TOTAL 7...1....2...492 – 1.232 – – 4....500 1....800 – 9.260 (1.140(3) 1...500 5................. D..500) 2..660 (–) Lucros Não Realizados..........872 9. Vendas Custo Mercadorias Vendidas Lucro Bruto Despesas Resultado de Eq...... Francisco Tavares – franciscotavares@uern.....27 Técnicas de Consolidação Exemplo 8: A Cia.

400) 22.800 1.485 TOTAL 22. A controlada distribuiu e pagou dividendos de $ 4.000 (2.950 315 – 6.000 – 13.12.200 10.000 6.29 Técnicas de Consolidação Exemplo 9: Uma Controladora possui 60% do capital da Controlada.500 13.515 4. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.200 9.000 20.000 8.X1 31.000 – – 4.000 (5.12.000 800 2.000 em estoque das compras feitas a Controlada. não Control.R.000 (3.000 – 14.12. Acum.300 – – 315(2) – – – – – – – – 1. Ms.050(1) – 7.000 – 9.000 5.515 – 15.050(1) 7. A Controlada vendeu $ 10.800 1.000 – – 4.750 1.750 15.500 (7.000 – – 3. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.780 15./C.12.X0 Controladora 300 1.000 34.000 Controlada 31.800 18. Alíquota de I.800 7.000 5.900) 34.12.200 4.br 30 Técnicas de Consolidação Balanço Patrimonial 31.550 3.R.800 22.000 para a Controladora com lucro de 35% sobre vendas.000) 33.880 Prof.X1 Caixa Contas a Rec. A Controladora mantém $ 3.080 33.R.12.500 20.500 5.S.000 3.X0 31.br .800 5.000 12. TOTAL I. Controlada Invest.880 2.200 16.000 965 1.000 15.500 (4. = 30% Prof.X1 Eliminações Débito Crédito – – Consolidação 31.780(4) 315(2) 3.500 8.450 1.300 5.935(3) 5. Patrimônio Líquido 4.X0 31.000 12.000) 22.000.080 15.000 2.500) 20. Diferido Invest. 3ºs Estoques I. a Pagar Contas a Pagar Acion.515 5.935(3) – – – – – – 5.935 2.000 (3.000 3.000) 18.780(4) – 1. Ms.800 800 6.100 11.485 – 3.000 – 7. Outros Imobilizado (–) Deprec.

1.N..685 – – (2......... = 30% Prof... Patrimonial Lucro Antes IR/CS IR/CS (30%) Lucro Líquido Acionistas não Controladores Lucro Líquido Consolidado Patrimônio Líquido Controlada......450 Participação 60%. Marte)........R.000) 8.E.000) 40.......800) (=) R.000 Crédito 32..000) 12....250) 5...050 (–) IR/CS (30%)..450 (+) Dividendos..... Lua) mantém $ 500 em estoque das compras feitas a Controlada (Cia ......000 (28..150 – – – 200 – (2..E........ A Controladora (Cia.....535 9........... Lua possui 60% do capital da Cia.... A Cia.......900) – (5...........000 (24.....br 32 Técnicas de Consolidação Exemplo 10: A Cia...535 LUCRO NOS ESTOQUES Estoques...............035 (1...400 Prof.....3.685 – – – 200 (1.......... Lua com lucro de 30% sobre vendas.11......000 (2.......R (líquido de IR/CS)..050) – 62....735 DIVIDENDOS 4.....R..31 Técnicas de Consolidação D.......N.000(1) – – – – – 2.R.000 18..14...............535 7.000 para a Cia.. Ms.........865 – 315(2) (3.......... (líquido de IR/CS).....350) 5.....700 (2.... (735) (=) Equivalência... 35% (=) L......... 4..265 5......10............070 (–) L... Marte vendeu $ 2.335 (–) Investimento Anterior 60%......100) (1.285) – – 11..............000 (x) Margem de Lucro............br ........180) – – 7...... (315) (=) L...400) – 2. Francisco Tavares – franciscotavares@uern./X1 Controladora Débito 10... Francisco Tavares – franciscotavares@uern.. Ms...000 60% 2.P...2..535 7.....450 – – 12. (7.. Alíquota de I.000 Controlada Consolidado Eliminações Vendas Custo Mercadorias Vendidas Lucro Bruto Despesas Despesas de Depreciação Receita de Dividendos Resultado de Eq........N....100) – 18. Marte......950 8.......950(1) (43......500) (3...R..

. (1......E..000 2....750 (525) (168) 1....................725 5.....605 45(2) 3............ Marte Imobilizado TOTAL Contas a Pagar (3ºs) I. 2.500 1... (105) (=) Equivalência. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.........300 (1......400) 600 Eliminações Débito 2.... Francisco Tavares – franciscotavares@uern...187 1.. 2.000 Prof..202 2.....620 (–) Lucros Não Realizados............462 (390) – 1....192 3.162 ..... (1. Vendas Custo Mercadorias Vendidas Lucro Bruto Despesas Resultado de Eq..162 Crédito – 1.... Patrimonial Lucro Antes IR/CS IR/CS 30% Acionistas não Controladores Lucro Líquido (1.........147 (*) Líquido de IR/CS Prof....000 (1...br 34 Técnicas de Consolidação D.....Lua Cia......605 – 4..467 (–) Investimento Anterior 60%.....R.............. (150) (=) Patrimônio Líquido Realizado..1...R.......300 Cia.... Ms....725 2.500) 1...250 (500) Patrimônio Líquido.............E.........620 – – 390 180 600 200 4...072 – 420 – – 600 (180) 3..192 3....470 60% de E....482 – – – 500 – 210 500 Cia. Lua Cia...R...895 – 1..........320) (=) R....048 – 570 – 800 – 5....1.482 (–) Investimento Anterior 60%................P............482(3) 1....850(1) – – – – 45(2) – 1..500 1. Ms..048(4) 1.....800 (500) 162 1......33 Técnicas de Consolidação Balanço Patrimonial Débito – – 45(2) – – – – – – 150(1) 1..050) 2.........P............572 (–) Lucros Não Realizados(*)..048(4) 2.......482(3) – – 45 150(1) 350 – 710 Crédito Caixa Estoques I....................000(1) – – – 162 – – – 2.. a Pagar Acionistas não Controladores Patrimônio Líquido 3..........E........ Diferido Investimentos – Cia..1.....br Consolidado 3..... Marte Eliminações Consolidado TOTAL 4.P.057 Patrimônio Líquido..... Marte 2...000 2........2..............................620 60%.....320) (=) R.......

receitas e despesas. em notas explicativas. passivos. CVM nº 247/96 – art. Ms.br . Pode ocorrer participações societárias diferentes (Ex. A consolidação deve ser feita pelo método proporcional sobre ativos. bem como o percentual de participação em cada uma delas.br 36 Consolidação Proporcional Sociedade controlada em conjunto É aquela em que nenhum acionista exerce.202 1.35 Técnicas de Consolidação Conciliação dos Lucros Lucros da Controladora (–) Diferença de Equivalência Lucro Consolidado Conciliação do Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido da Controladora (+) Diferença de IR/CS (–) Resultado Não Realizado dos Não Controladores Patrimônio Líquido Consolidado 3. Divulgar. o montante dos principais grupos do Ativo. 32 – § 2º). Ms. Pessoas: Venturer Joint Venture Disciplina legal: Instrução CVM nº 247 – artigos 32 a 34 .187 (60) 45 3. Prof. 60% de A e 40% de B). Francisco Tavares – franciscotavares@uern. individualmente. Passivo e Resultado das sociedades controladas em conjunto. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.057 (15) 1. Não existe a figura de participação minoritária. o controle direto ou indireto sobre a sociedade investida (Inst.072 Prof.

500 Consol.500 32.000 8.329 623.000 28. Ms.500 34.000 48.500 C Saldos Consol.330 – 54. por $80. B Cia.000 100.663 – 46.000 5.br Controlada B Controlada B (33.000 4. O Venturer vendeu metade desse estoque.000 609.750) 0 6.500 (13.000 41.000) Participação no lucro da JV 750 Lucro Líquido 6.329 350.500 (1.000 265.000 5. B Eliminações (D) (C) 100% 50% 3.338 433.000) (1.666 48.662 6.000) 1.000 para joint venture.662 – – – 88.000 12.000 25.330 93.500 22. Controladora A ATIVO Disponibilidades Contas a Receber – 3ºs Contas a Receber da Controladora Estoques Investimentos na controlada B Ativo Imobilizado Total do Ativo PASSIVO Contas a Pagar – 3ºs Contas a Pagar a Controlada B PATRIMÔNIO LÍQUIDO Total do Passivo + PL 50.500 104. Considere participação de 50%.000 2.33% do capital da Joint Venture. à vista.657 116.37 Consolidação Proporcional Exemplo 11: Venturer vende. O Venturer possui 33. BALANÇO PATRIMONIAL D 33. $ 1.329 125.000 48.000 8.663 80.000 2. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.500 (2.500 20. A Receita de Vendas 20.000 8.000 0 30.997 .334 – 350. à vista.000 33.000 104.995 88.000 36.000 1.000 25.000 41.750 Cia B Cia.000) 8.000 623.000 10.000 500 500 250 0 750 750 1.000 16.666 48.500 Prof.000 – 165. Ms.325 – 46.000 12.997 Prof.000 Despesas Operacionais (2.000 – – – 265.329 – 101.000 – 70.000 48.657 – – – – – 83.329 101.750 Caixa Estoques Investimentos Imobilizado ATIVO TOTAL Contas a pagar Empréstimos Patrimônio Líquido PASSIVO TOTAL 8.000 DEMONSTRAÇÃO DO Investidora RESULTADO Cia.000 2. a terceiros. 21.000 (o lucro foi calculado sobre preço de vendas).000 5. Eliminações 38 Consolidação Proporcional Exemplo 12: Joint Venture vendeu.329 609.325 – – – – – – – – – 46.000 10. sem lucro nos estoques.000. A 100% 50% 28.000 80.000 CMV (12. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.000 433.500 100.000 – 140. para uma Controladora (Venturer) todo o seu estoque ($100. B Cia.000 140.br Saldos de Balanço Investidora Cia.662 6.33%) Débito Crédito Consolidado 75.000 – 63.000) por $140.329 100.000) Lucro Bruto 8.000 5.

br .666 – – 16. no lucro da JV Lucro Líquido 16.662 – – 6.666 – 10.V.R. Débito 46.M.666 – – – 16.000 (70.666 39.39 Consolidação Proporcional D.000 40.332 – 13.000 6.996 (63.000 Crédito Consolidado Vendas (-) C. Francisco Tavares – franciscotavares@uern. Francisco Tavares – franciscotavares@uern. Ms.33%) Eliminações Prof.000 46.666 40.000) (100.332 Lucro Bruto Particip.330) 13.000 140.E. Ms.br 40 Técnicas de Consolidação Tratamento do ÁGIO e DESÁGIO na Consolidação: Fundamento econômico: 1) Valor de mercado dos ativos ÁGIO = somar ao valor do bem que lhe deu origem DESÁGIO = deduzir do valor do bem que lhe deu origem 2) Expectativa de lucros futuros ÁGIO = apresentar separadamente no grupo Investimentos DESÁGIO = apresentar separadamente como REF Prof.334) – 80. (33.000) 80.662 Controladora A Controlada B Controlada B (33.

000(2) – 8.000 – – 6. B Ágio – Vr.000 – 14. A Cia.000 14.000 (6. A Cia. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.000 6.de imóvel Imobilizado Imóvel Máquinas Diferido P&D – 10.41 Técnicas de Consolidação 1º Caso: Ágio baseado no valor de mercado Balanço Patrimonial Débito Crédito ATIVO PERMANENTE Investimento Cia.de imóvel Imobilizado Imóvel Máquinas Diferido P&D – 10. B Deságio–Vr.de merc.000(2) – 14. Ms.000(2) – 20.000(2) 14.000 – – 14.br .000 6.br 42 Técnicas de Consolidação 2º Caso: Deságio baseado no valor de mercado Balanço Patrimonial ATIVO PERMANENTE Investimento Cia.000 – – 14. B Eliminações Débito Crédito Consolidado Prof.000 – – 10.000 – – 6. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.de merc. Ms.000 – – 6.000 – – 10. B Eliminações Consolidado Prof.000 – 6.000 6.000(1) – – – Cia.000 6.000(1) – Cia.000) – – – 6.

br .000 – – 14.000 – 10.000 6.000 – 6.000 – 14. B Ágio – expect.000 – – – – 14. B Deságio–expect.000) – – – 6.000 – – 10.de lucros fut. B Eliminações Consolidado Prof. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.000(1) – Cia.000 (6.br 44 Técnicas de Consolidação 4º Caso: Deságio baseado na expectativa de lucros futuros Balanço Patrimonial ATIVO PERMANENTE Investimento Cia. Ms.000 – – 10. A Cia. A Cia. Imobilizado Imóvel Máquinas Diferido P&D RESULTADO DE EXERC.000(2) 6.000(2) 14.000 – – 14. Imobilizado Imóvel Máquinas Diferido P&D – 10. – – – 6. B Eliminações Débito Crédito Consolidado Prof.000 6.de lucros fut.000 6.000 14. Ms.FUT. Francisco Tavares – franciscotavares@uern.000 – – 6.000 – – 14.000 – – – 6. Deságio-expect.de lucros fut.000 14.000(1) – – – Cia.43 Técnicas de Consolidação 3º Caso: Ágio baseado na expectativa de lucros futuros Balanço Patrimonial Débito Crédito ATIVO PERMANENTE Investimento Cia.

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