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Universidade do Estado do Rio Grande do Norte

Campus Avançado Prof. João Ismar de Moura
Departamento de Ciências Contábeis – DCC
Consolidaç
Consolidação das
Demonstraç
Demonstrações Contá
Contábeis
Contabilidade Avançada
Prof. Ms. Francisco Tavares
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Objetivos de Aprendizado
1) Entender a definição e os objetivos da
consolidação das demonstrações contábeis;
2) Distinguir quais investimentos devem ser
consolidados e as principais peculiaridades dos
ajustes na consolidação;
3) Entender as técnicas de consolidação plena e
proporcional.
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Introdução
•• Antecedentes
Antecedentes
–– Surgimento
Surgimentoeecrescimento
crescimentodos
dosconglomerados
conglomeradosempresariais;
empresariais;
–– Fatores:
Fatores:
1.1. Aquisição
Aquisiçãototal
totalou
ouparcial
parcialdo
docontrole
controleacionário
acionáriode
deempresas;
empresas;
2.2. Formação
Formaçãodas
dasjoint-ventures.
joint-ventures.
–– Desafio
Desafiopara
paraaaContabilidade
Contabilidadeno
nodesenvolvimento
desenvolvimentodedenovas
novas
técnicas
técnicaseeprocedimentos
procedimentosdedeelaboração
elaboraçãoeedivulgação
divulgaçãode
de
informações.
informações.
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Mais difundida a partir
Introdução
de 1902...
•• Evolução
Evolução
–– Primeiras
Primeirasempresas
empresasque
queapresentaram
apresentaramDF
DFconsolidadas:
consolidadas:
• American Cotton Oil
• American Cotton Trust––1886;
OilTrust 1886;National
NationalLead
LeadCompany
Company––1892;
1892;General
GeneralEletric
Eletric
Company
Company––1894;
1894;
• • Brasil:
Brasil:Petrobras
Petrobras––1974.
1974.
–– Regulamentação:
Regulamentação:
• • 1959
1959––Início
Iníciodo
doestabelecimento
estabelecimentode
deregras
regraseeprocedimentos
procedimentosnos
nosEUA;
EUA;
• • 1976
1976––IAS
IAS33(primeira
(primeiratratando
tratandodo
doassunto.
assunto.Substituída
Substituídapela
pelaIAS
IAS27);
27);
• 1972
• 1972––Primeira
Primeirareferência
referêncialegal
legalno
noBrasil:
Brasil:Circular
Circularnº
nº179,
179,item
itemXI,
XI,alínea
alíneaee
(BACEN);
(BACEN);
• • 1976
1976––Lei
Leinº
nº6.404
6.404torna
tornaobrigatória
obrigatória(cia.
(cia.aberta)
aberta)para
parainvestimentos
investimentos>>30%
30%do
doPL
PL
da
dainvestidora;
investidora;
• • CFC
CFC/ /CVM.
CVM.
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Introdução
Que são demonstrações contábeis consolidadas?
“[...] são o resultado da somatória das demonstrações contábeis de várias
empresas pertencentes a um mesmo grupo econômico, excluídos os saldos e
os resultados de operações entre essas empresas.”
(PEREZ JR.; OLIVEIRA, 2005, p. 77)
Consiste, basicamente, na soma das contas das demonstrações individuais da
controladora e de suas controladas, apresentando-as como uma única
entidade.
(HERMANSON; EDWARDS, 1992, p. 744 apud SANTOS; SCHMIDT; FERNANDES, 2003, p. 132)
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Introdução
Empresa
A
Participa Participa
Compra Compra
Empresa Vende Vende Empresa
B C
Equação do Balanço Consolidado
Saldos entre Balanço
Balanços de
empresas Consolidado
A+B+C
ABC ABC
Equação do Resultado Consolidado
Resultados de
Resultado
Resultados de operações entre
Consolidado
A+B+C empresas
ABC
ABC
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Introdução
Qual o objetivo da consolidação?
“[...] apresentar aos leitores, principalmente acionistas e credores, os resultados
das operações e a posição financeira da sociedade controladora e de suas
controladas, como se o grupo fosse uma única empresa que tivesse uma ou
mais filiais ou divisões.”
(FIPECAFI, 2003, p. 462)
“[...] refletir o resultado das operações e a verdadeira situação econômica,
patrimonial e financeira de todo o grupo de empresas sob um único comando,
como se fosse uma única empresa [...]”
(PEREZ JR.; OLIVEIRA, 2005, p. 77)
Permite aos gerentes do grupo exercerem suas funções de planejamento,
coordenação e controle em relação a todo o grupo.
(MOST, 1977 apud SANTOS; SCHMIDT; FERNANDES, 2003, p. 132)
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Introdução
Críticas à consolidação:


Dados
Dadosagregados
agregadospodem
podemocultar
ocultaralgumas
algumasinformações
informaçõesimportantes;
importantes;


Quocientes
Quocientesfinanceiros
financeirospodem
podemnão
nãoser
sersignificativos
significativosquando
quandobaseados
baseadosem
emvalores
valores
consolidados;
consolidados;


Os acionistas da
Os acionistas dacontroladora
controladoratêm
têmdireitos
direitosrelativos
relativosàs
àssubsidiárias
subsidiáriasapenas
apenasem
emrelação
relação
ao
aoseu
seuinvestimento;
investimento;


Os credores da controladora têm direitos apenas sobre os ativos dela,
Os credores da controladora têm direitos apenas sobre os ativos dela,bem
bemcomo
comoos
os
credores
credoresda
dasubsidiária
subsidiáriatêm
têmdireitos
direitosapenas
apenassobre
sobreos
osativos
ativosdadasubsidiária;
subsidiária;


Os
Osacionistas
acionistasnão
nãocontroladores
controladores(minoritários)
(minoritários)não
nãoencontrarão
encontrarãoutilidade
utilidadenos
nosrelatórios
relatórios
consolidados.
consolidados.
Portanto:
Os dados das subsidiárias poderiam ser mostrados como suplementares às DF da
controladora.
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Obrigatoriedade
Cias. abertas com + 30% do PL investido em
soc. Controladas
Lei n.º 6.404/76
Grupo de soc. formalmente constituídos,
independente de serem ou não cias. abertas
Cias. abertas com investimento em soc.
controladas, incluindo joint ventures
Inst. CVM n.º 247/96
Sociedade de comando de grupo de
sociedades que inclua cia. aberta
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Obrigatoriedade
Conforme poderes atribuídos pela Lei nº 6.404/76, a CVM pode expedir
normas e:

determinar a inclusão de sociedades não controladas que sejam financeira ou
administrativamente dependentes da companhia;

autorizar, em casos especiais, exclusão de uma ou mais sociedades
controladas;
Possibilidades de exclusões da consolidação, sem prévia autorização da
CVM, de sociedades controladas com efetivas e claras evidências de:

descontinuidade;

realização (venda) em futuro próximo, devidamente formalizada.
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Demonstrações abrangidas
As demonstrações contábeis que devem ser consolidadas ao final de
cada exercício são:
a) balanço patrimonial;
b) demonstração do resultado;
c) demonstração dos fluxos de caixa;
Complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos necessários
para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados consolidados.
Não
Nãohá
hánecessidade
necessidadede
deconsolidação
consolidaçãoda
daDMPL
DMPL(Art.
(Art.22
22––Inst.
Inst.CVM
CVMnº 247/96).).
nº247/96
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Técnicas de Consolidação
Atualmente, existem duas técnicas de consolidação no Brasil:
No caso de controle
1. CONSOLIDAÇÃO PLENA compartilhado
2. CONSOLIDAÇÃO PROPORCIONAL
Exemplo: Na hipótese de consolidação das demonstrações contábeis de três
empresas que tenham como Disponibilidades:
Empresa Saldo de Desponibilidade O saldo consolidado de
Cia. A 1.100 disponível é o somatório
Cia. B 750 do Disponível das três
Cia. C 450 empresas.
Total 2.300
Porém, há necessidade de eliminar os saldos existentes ou transações realizadas
entre as empresas do grupo...
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Técnicas de Consolidação
Eliminações de Consolidação: (Art. 250 – Lei nº 6.404/76).
“Das demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas:
I. as participações de uma sociedade em outra;
II. os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
III. as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e
do custo dos estoques ou do ativo não circulante que corresponderem a
resultados, ainda não realizados, de negócios entre as sociedades.”

Uniformidade de critérios contábeis entre as empresas consolidadas
 Adoção do Manual de Diretrizes Contábeis
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Técnicas de Consolidação
Operações com
terceiros (impacto
Transações inter-firmas mantido)
(impacto eliminado) Cia. A
Terceiros
Cia. B
Terceiros
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Papéis de Trabalho
A consolidação pode ser feita de diversas formas, tais como:
1. Usando-se papéis de trabalho manualmente elaborados ou processados
eletronicamente;
2. Usando-se fichas de razão por conta (extra-contábeis)
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Técnicas de Consolidação
Exemplo 1: Consolidação do Balanço Patrimonial. A Cia. Alfa possui
100% do capital da Cia. Beta.
Eliminações
Balanço Patrimonial Cia. Alfa Cia. Beta Consolidado
Débito Crédito
Caixa 50 50 – – 100
Contas a Receber – Cia. Beta 100 – – 100(1) –
Contas a Receber – Cia. Alfa – 80 – 80(2) –
Outras Contas a Receber 250 170 – – 420
Investimentos – Cia. Beta 600 – – 600(3) –
Imobilizado 1.000 500 – – 1.500
TOTAL 2.000 800 – – 2.020
Contas a Pagar – Cia. Alfa – 100 100(1) – –
Contas a Pagar – Cia. Beta 80 – 80(2) – –
Outras Contas a Pagar 120 100 – – 220
Patrimônio Líquido 1.800 600 600(3) – 1.800
TOTAL 2.000 800 780 780 2.020
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Técnicas de Consolidação
Exemplo 2: Consolidação da DRE. A Cia. Delta vendeu à Cia. Elzy ao
preço de custo $ 700.
Eliminações
D.R.E. Cia. Delta Cia. Elzy Consolidado
Débito Crédito
Vendas 3.000 2.000 700(1) – 4.300
Custo dos Produtos Vendidos (1.200) (1.500) – 700(1) (2.000)
Lucro Bruto 1.800 500 700 700(2) 2.300
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Técnicas de Consolidação
Exemplo 3: Consolidação do Balanço Patrimonial. A Cia. Fox possui 70%
do capital da Cia. Giga.
Eliminações
Balanço Patrimonial Cia. Fox Cia. Giga Consolidado
Débito Crédito
Caixa 200 500 – – 700
Investimentos – Cia. Giga 1.050 – – 1.050(1) –
Imobilizado 1.500 2.000 – – 3.500
TOTAL 2.750 2.500 – – 4.200
Contas a Pagar 1.200 1.000 – – 2.200
Acionistas não Controladores – – – 450(2) 450
Patrimônio Líquido 1.550 1.500 1.050(1) – 1.550
450(2)
TOTAL 2.750 2.500 1.500 1.500 4.200
Ob.: Acionistas não Controladores = 30% x 1.500 = 450
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Técnicas de Consolidação
Exemplo 4: Consolidação do Balanço Patrimonial e DRE. A Cia. Hélio
possui 100% da Cia. Itália. Não há operações e saldos intercompanhias.
Eliminações
Balanço Patrimonial Cia. Hélio Cia. Itália Consolidado
Débito Crédito
Caixa 500 800 – – 1.300
Contas a Receber (3ºs) 1.000 1.200 – – 2.200
Investimentos – Cia. Itália 4.300 – – 4.300(1) –
Imobilizado 2.000 3.000 – – 5.000
TOTAL 7.800 5.000 – – 8.500
Contas a Pagar (3ºs) 2.800 700 – – 3.500
Patrimônio Líquido 5.000 4.300 4.300(1) – 5.000
TOTAL 7.800 5.000 4.300 4.300 8.500
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Técnicas de Consolidação
Exemplo 4: Continuação.
Eliminações
D.R.E. Cia. Hélio Cia. Itália Consolidado
Débito Crédito
Vendas 8.000 5.000 – – 13.000
Custo dos Produtos Vendidos (3.700) (3.000) – – (6.700)
Lucro Bruto 4.300 2.000 – – 6.300
Despesas (1.800) (1.500) – – (3.300)
Resultado de Eq. Patrimonial 500 – 500 – –
Lucro Líquido 3.000 500 500 – 3.000
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Técnicas de Consolidação
Exemplo 5: Consolidação do Balanço Patrimonial e DRE. A Cia. Hélio possui 80%
da Cia. Itália. Não há operações e saldos intercompanhias.
Eliminações
Balanço Patrimonial Cia. Hélio Cia. Itália Consolidado
Débito Crédito
Caixa 500 800 – – 1.300
Contas a Receber (3ºs) 1.000 1.200 – – 2.200
Investimentos – Cia. Itália 3.440 – – 3.440(1) –
Imobilizado 2.000 3.000 – – 5.000
TOTAL 6.940 5.000 – – 8.500
Contas a Pagar (3ºs) 2.800 700 – – 3.500
Acionistas nâo Controladores – – – 860(2) 860
Patrimônio Líquido 4.140 4.300 3,440(1) – 4.140
860(2)
TOTAL 6.940 5.000 4.300 4.300 8.500
Ob.: Acionistas não Controladores = 20% x 4.300 = 860
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Técnicas de Consolidação
Exemplo 5: Continuação.
Eliminações
D.R.E. Cia. Hélio Cia. Itália Consolidado
Débito Crédito
Vendas 8.000 5.000 – – 13.000
Custo dos Produtos Vendidos (3.700) (3.000) – – (6.700)
Lucro Bruto 4.300 2.000 – – 6.300
Despesas (1.800) (1.500) – – (3.300)
Resultado de Eq. Patrimonial 400 – 400 – –
Lucro Líquido 2.900 500 400 – 3.000
(–) Participação Acionistas não Controladores nos Resultados da Controlada (100)*
(*) 20% do Lucro Líquido da Cia. Itália 2.900
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Técnicas de Consolidação
Exemplo 6: A Cia. Jóia, que possui 100% do capital da Cia. Kara, vendeu para essa
empresa $ 1.000 com lucro de 30% sobre vendas. A empresa investida mantém $
400 das compras em estoque.
Eliminações
Balanço Patrimonial Cia. Jóia Cia. Kara Consolidado
Débito Crédito
Caixa 1.000 1.500 – – 2.500
Estoques 2.000 1.500 – 120(1) 3.380
Investimentos – Cia. Kara 5.000 – – 5.000(2) –
Imobilizado 2.500 4.000 – – 6.500
TOTAL 10.500 7.000 – – 12.380
Contas a Pagar (3ºs) 1.800 2.000 – – 3.800
Patrimônio Líquido 8.700 5.000 120(1) – 8.580
5.000(2)
TOTAL 10.500 7.000 5.120 5.120 12.380
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Técnicas de Consolidação
Exemplo 6: Continuação.
Eliminações
D.R.E. Cia. Jóia Cia. Kara Consolidado
Débito Crédito
Vendas 5.000 3.000 1.000(1) – 7.000
Custo Mercadorias Vendidas (3.000) (1.800) – 880(1) (3.920)
Lucro Bruto 2.000 1.200 – – 3.080
Despesas (500) (1.000) – – (1.500)
Resultado de Eq. Patrimonial 200 – 200 – –
Lucro Líquido 1.700 200 1.200 880 1.580
Lucro da Controladora (Cia. Jóia) 1.700
(–) Lucro Consolidado (1.580)
(=) Lucro nos Estoques da Controlada (Cia. Kara) 120
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Técnicas de Consolidação
Exemplo 7: A Cia. Lua possui 60% do capital da Cia. Marte, que vendeu $ 2.000
para sua controladora com lucro de 30% sobre vendas. A Cia. Lua mantém $ 500
das compras em estoque.
Eliminações
Balanço Patrimonial Cia. Lua Cia. Marte Consolidado
Débito Crédito
Caixa 210 500 – – 710
Estoques 500 – – 150(1) 350
Investimentos – Cia. Marte 1.590 – – 1.590(2) –
Imobilizado 2.000 2.500 – – 4.500
TOTAL 4.300 3.000 – – 5.560
Contas a Pagar (3ºs) 600 200 – – 800
Acionistas não Controladores – – – 1.120(3) 1.120
Patrimônio Líquido 3.700 2.800 150(1) – 3.640
1.590(2)
1.120(3)
TOTAL 4.300 3.000 2.860 2.860 5.560
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Técnicas de Consolidação
Exemplo 7: Continuação.
Eliminações
D.R.E. Cia. Lua Cia. Marte Consolidado
Débito Crédito
Vendas 3.300 2.000 2.000(1) – 3.300
Custo Mercadorias Vendidas (1.500) (1.400) – 1.850(1) (1.050)
Lucro Bruto 1.800 600 – – 2.250
Despesas (500) – – – (500)
Resultado de Eq. Patrimonial 270 – 270 – –
Lucro Líquido 1.570 600 – – 1.750
Acionistas não Controladores – – – – 240
Lucro Líquido Consolidado – – 2.270 1.850 1.510
Patrimônio Líquido.................................2.800 Patrimônio Líquido............................... 2.800
(–) Lucros Não Realizados.................. (150) 60%..........................................................1.680
(=) Patrimônio Líquido Realizado....... 2.650 (–) Lucros Não Realizados.................. (150)
60%..........................................................1.590 (=) Equivalência......................................1.530
(–) Investimento Anterior 60%........... (1.320) (–) Investimento Anterior 60%........... (1.320)
(=) R.E.P.....................................................270 (=) R.E.P.....................................................210
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Técnicas de Consolidação
Exemplo 8: A Cia. Alfa possui 70% do capital da Cia. Beta, que vendeu $ 3.000 para
sua controladora com lucro de 30% sobre vendas. A Cia. Alfa mantém $ 800 das
compras em estoque.
Eliminações
Balanço Patrimonial Cia. Alfa Cia. Beta Consolidado
Débito Crédito
Caixa 508 1.500 – – 2.008
Estoques 1.500 1.000 – 240(1) 2.260
Investimentos – Cia. Beta 2.492 – – 2.492(2) –
Imobilizado 3.000 2.500 – – 5.500
TOTAL 7.500 5.000 – – 9.768
Contas a Pagar (3ºs) 2.600 1.200 – – 3.800
Acionistas não Controladores – – – 1.140(3) 1.140
Patrimônio Líquido 4.900 3.800 240(1) – 4.828
2.492(2)
1.140(3)
TOTAL 7.500 5.000 3.872 3.872 9.768
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28
Técnicas de Consolidação
Exemplo 8: Continuação.
Eliminações
D.R.E. Cia. Alfa Cia. Beta Consolidado
Débito Crédito
Vendas 5.000 8.000 3.000(1) – 10.000
Custo Mercadorias Vendidas (4.000) (5.500) – 2.760(1) (6.740)
Lucro Bruto 1.000 2.500 – – 3.260
Despesas (500) (500) – – (1.000)
Resultado de Eq. Patrimonial 1.232 – 1.232 – –
Lucro Líquido 1.732 2.000 – – 2.260
Acionistas não Controladores – – – – 600
Lucro Líquido Consolidado – – 4.232 2.760 1.660
Patrimônio Líquido.................................3.800 Patrimônio Líquido............................... 3.800
(–) Lucros Não Realizados.................. (240) 70%..........................................................2.660
(=) Patrimônio Líquido Realizado....... 3.560 (–) Lucros Não Realizados.................. (240)
70%..........................................................2.492 (=) Equivalência......................................2.420
(–) Investimento Anterior 70%........... (1.260) (–) Investimento Anterior 70%........... (1.260)
(=) R.E.P...................................................1.232 (=) R.E.P...................................................1.160
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Técnicas de Consolidação
Exemplo 9:

Uma Controladora possui 60% do capital da Controlada.

A Controlada vendeu $ 10.000 para a Controladora com lucro de
35% sobre vendas.

A Controladora mantém $ 3.000 em estoque das compras feitas
a Controlada.

A controlada distribuiu e pagou dividendos de $ 4.000.

Alíquota de I.R. = 30%
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30
Técnicas de Consolidação
Balanço Controladora Controlada Eliminações Consolidação
Patrimonial 31.12.X0 31.12.X1 31.12.X0 31.12.X1 Débito Crédito 31.12.X0 31.12.X1
Caixa 300 965 1.000 4.550 – – 1.300 5.515
Contas a Rec. 3ºs 1.500 800 2.000 3.200 – – 3.500 4.000
Estoques 5.000 3.000 8.000 4.000 – 1.050(1) 13.000 5.950
I.R. Diferido – – – – 315(2) – – 315
Invest. Controlada 7.800 7.935 – – – 7.935(3) – –
Invest. Outros 1.200 2.000 3.000 4.500 – – 4.200 6.500
Imobilizado 10.000 12.500 6.000 8.000 – – 16.000 20.500
(–) Deprec. Acum. (3.000) (4.400) (2.000) (3.500) – – (5.000) (7.900)
TOTAL 22.800 22.800 18.000 20.750 – – 33.000 34.880
I.R./C.S. a Pagar 1.000 800 2.000 1.300 – – 3.000 2.100
Contas a Pagar 12.000 6.515 3.000 5.000 – – 15.000 11.515
Acion. não Control. – – – – – 5.780(4) 5.200 5.780
Patrimônio Líquido 9.800 15.485 13.000 14.450 1.050(1) 315(2) 9.800 15.485
7.935(3)
5.780(4)
TOTAL 22.800 22.800 18.000 20.750 15.080 15.080 33.000 34.880
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 31
Técnicas de Consolidação
D.R.E./X1 Eliminações
Controladora Controlada Consolidado
Débito Crédito
Vendas 32.000 40.000 10.000(1) – 62.000
Custo Mercadorias Vendidas (24.000) (28.000) – 8.950(1) (43.050)
Lucro Bruto 8.000 12.000 – – 18.950
Despesas (2.100) (3.000) – – (5.100)
Despesas de Depreciação (1.400) (1.500) – – (2.900)
Receita de Dividendos – 200 – – 200
Resultado de Eq. Patrimonial 2.535 – 2.535 – –
Lucro Antes IR/CS 7.035 7.700 – – 11.150
IR/CS (30%) (1.350) (2.250) – 315(2) (3.285)
Lucro Líquido 5.685 5.450 – – 7.865
Acionistas não Controladores – – – – (2.180)
Lucro Líquido Consolidado – – 12.535 9.265 5.685
Patrimônio Líquido Controlada...........14.450
(+) Dividendos...................................... 4.000
18.450 LUCRO NOS ESTOQUES DIVIDENDOS
Participação 60%..................................11.070 Estoques...................................3.000 4.000
(–) L.N.R. (líquido de IR/CS)................ (735) (x) Margem de Lucro................ 35% 60%
(=) Equivalência....................................10.335 (=) L.N.R.....................................1.050 2.400
(–) Investimento Anterior 60%........... (7.800) (–) IR/CS (30%)......................... (315)
(=) R.E.P..................................................2.535 (=) L.N.R (líquido de IR/CS).........735
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32
Técnicas de Consolidação
Exemplo 10:

A Cia. Lua possui 60% do capital da Cia. Marte.

A Cia. Marte vendeu $ 2.000 para a Cia. Lua com lucro de 30%
sobre vendas.

A Controladora (Cia. Lua) mantém $ 500 em estoque das
compras feitas a Controlada (Cia . Marte).

Alíquota de I.R. = 30%
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 33
Técnicas de Consolidação
Eliminações
Balanço Patrimonial Cia. Lua Cia. Marte Consolidado
Débito Crédito
Caixa 210 500 – – 710
Estoques 500 – – 150(1) 350
I.R. Diferido – – 45(2) – 45
Investimentos – Cia. Marte 1.482 – – 1.482(3) –
Imobilizado 2.000 2.500 – – 4.500
TOTAL 4.192 3.000 – – 5.605
Contas a Pagar (3ºs) 600 200 – – 800
I.R. a Pagar 390 180 – – 570
Acionistas não Controladores – – – 1.048(4) 1.048
Patrimônio Líquido 3.202 2.620 150(1) 45(2) 3.187
1.482(3)
1.048(4)
TOTAL 4.192 3.000 2.725 2.725 5.605
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34
Técnicas de Consolidação
Eliminações
D.R.E. Cia.Lua Cia. Marte Consolidado
Débito Crédito
Vendas 3.300 2.000 2.000(1) – 3.300
Custo Mercadorias Vendidas (1.500) (1.400) – 1.850(1) (1.050)
Lucro Bruto 1.800 600 – – 2.250
Despesas (500) – – – (500)
Resultado de Eq. Patrimonial 162 – 162 – –
Lucro Antes IR/CS 1.462 600 – – 1.750
IR/CS 30% (390) (180) – 45(2) (525)
Acionistas não Controladores – – – – (168)
Lucro Líquido 1.072 420 2.162 1.895 1.057
Patrimônio Líquido.................................2.620 Patrimônio Líquido............................... 2.620
(–) Lucros Não Realizados.................. (150) 60%..........................................................1.572
(=) Patrimônio Líquido Realizado....... 2.470 (–) Lucros Não Realizados(*).............. (105)
60% de E.P..............................................1.482 (=) Equivalência......................................1.467
(–) Investimento Anterior 60%........... (1.320) (–) Investimento Anterior 60%........... (1.320)
(=) R.E.P.....................................................162 (=) R.E.P.....................................................147
(*) Líquido de IR/CS
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 35
Técnicas de Consolidação
Conciliação dos Lucros
Lucros da Controladora 1.072
(–) Diferença de Equivalência (15)
Lucro Consolidado 1.057
Conciliação do Patrimônio Líquido
Patrimônio Líquido da Controladora 3.202
(+) Diferença de IR/CS 45
(–) Resultado Não Realizado dos Não Controladores (60)
Patrimônio Líquido Consolidado 3.187
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36
Consolidação Proporcional

Sociedade controlada em conjunto

É aquela em que nenhum acionista exerce, individualmente, o controle direto ou
indireto sobre a sociedade investida (Inst. CVM nº 247/96 – art. 32 – § 2º);

Pode ocorrer participações societárias diferentes (Ex. 60% de A e 40% de B);

A consolidação deve ser feita pelo método proporcional sobre ativos,
passivos, receitas e despesas.

Divulgar, em notas explicativas, o montante dos principais grupos do Ativo,
Passivo e Resultado das sociedades controladas em conjunto, bem como o
percentual de participação em cada uma delas.

Não existe a figura de participação minoritária.

Pessoas:

Venturer

Joint Venture

Disciplina legal: Instrução CVM nº 247 – artigos 32 a 34 .
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 37
Consolidação Proporcional
Exemplo 11: Venturer vende, à vista, $ 1.000 para joint venture, sem lucro nos estoques. Considere
participação de 50%.
Saldos de Balanço Eliminações
BALANÇO Saldos
Investidora Cia. B Cia. B
PATRIMONIAL D C Consol.
Cia. A 100% 50%
Caixa 28.000 10.000 5.000 33.000
Estoques 36.000 10.000 5.000 41.000
Investimentos 8.000 8.000 0
Imobilizado 28.000 5.000 2.500 30.500
ATIVO TOTAL 100.000 25.000 12.500 104.500
Contas a pagar 20.000 5.000 2.500 22.500
Empréstimos 32.000 4.000 2.000 34.000
Patrimônio Líquido 48.000 16.000 8.000 8.000 48.000
PASSIVO TOTAL 100.000 25.000 12.500 104.500
DEMONSTRAÇÃO DO Investidora Cia B Cia. B Eliminações
RESULTADO Cia. A 100% 50% (D) (C) Consol.
Receita de Vendas 20.000 3.000 1.500 21.500
CMV (12.000) (2.000) (1.000) (13.000)
Lucro Bruto 8.000 1.000 500 8.500
Despesas Operacionais (2.000) 500 250 (1.750)
Participação no lucro da JV 750 0 750 0
Lucro Líquido 6.750 1.500 750 6.750
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38
Consolidação Proporcional
Exemplo 12: Joint Venture vendeu, à vista, para uma Controladora (Venturer) todo o seu estoque
($100.000) por $140.000 (o lucro foi calculado sobre preço de vendas). O Venturer vendeu metade
desse estoque, a terceiros, por $80.000. O Venturer possui 33,33% do capital da Joint Venture.
Controladora Controlada Controlada Débito Crédito Consolidado
A B B (33,33%)
ATIVO
Disponibilidades 75.000 125.000 41.663 – – 116.663
Contas a Receber – 3ºs 80.000 – – – – 80.000
Contas a Receber da Controladora – 140.000 46.662 – 46.662 –
Estoques 70.000 – – – 6.666 63.334
Investimentos na controlada B 48.329 – – – 48.329 –
Ativo Imobilizado 350.000 – – – – 350.000
Total do Ativo 623.329 265.000 88.325 – 101.657 609.997
PASSIVO
Contas a Pagar – 3ºs 50.000 100.000 33.330 – – 83.330
Contas a Pagar a Controlada B 140.000 – – 46.662 – 93.338
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 433.329 165.000 54.995 6.666 – 433.329
48.329 –
Total do Passivo + PL 623.329 265.000 88.325 101.657 – 609.997
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Consolidação Proporcional
Controladora Controlada Controlada Eliminações
D.R.E. Consolidado
A B B (33,33%) Débito Crédito
Vendas 80.000 140.000 46.662 46.662 – 80.000
(-) C.M.V. (70.000) (100.000) (33.330) – 39.996 (63.334)
Lucro Bruto 10.000 40.000 13.332 – – 16.666
Particip. no lucro da JV 6.666 – – 6.666 – –
Lucro Líquido 16.666 40.000 13.332 – – 16.666
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40
Técnicas de Consolidação
Tratamento do ÁGIO e DESÁGIO na Consolidação:
Fundamento econômico:
1) Valor de mercado dos ativos
ÁGIO = somar ao valor do bem que lhe deu origem
DESÁGIO = deduzir do valor do bem que lhe deu origem
2) Expectativa de lucros futuros
ÁGIO = apresentar separadamente no grupo Investimentos
DESÁGIO = apresentar separadamente como REF
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Técnicas de Consolidação
1º Caso: Ágio baseado no valor de mercado
Eliminações
Balanço Patrimonial Cia. A Cia. B Consolidado
Débito Crédito
ATIVO PERMANENTE
Investimento
Cia. B 14.000 – – 14.000(1) –
Ágio – Vr.de merc.de imóvel 6.000 – – 6.000(2) –
Imobilizado
Imóvel – 14.000 6.000(2) – 20.000
Máquinas – 6.000 – – 6.000
Diferido
P&D – 10.000 – – 10.000
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42
Técnicas de Consolidação
2º Caso: Deságio baseado no valor de mercado
Eliminações
Balanço Patrimonial Cia. A Cia. B Consolidado
Débito Crédito
ATIVO PERMANENTE
Investimento
Cia. B 14.000 – – 14.000(1) –
Deságio–Vr.de merc.de imóvel (6.000) – 6.000(2) – –
Imobilizado
Imóvel – 14.000 – 6.000(2) 8.000
Máquinas – 6.000 – – 6.000
Diferido
P&D – 10.000 – – 10.000
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Técnicas de Consolidação
3º Caso: Ágio baseado na expectativa de lucros futuros
Eliminações
Balanço Patrimonial Cia. A Cia. B Consolidado
Débito Crédito
ATIVO PERMANENTE
Investimento
Cia. B 14.000 – – 14.000(1) –
Ágio – expect.de lucros fut. 6.000 – – – 6.000
Imobilizado
Imóvel – 14.000 – – 14.000
Máquinas – 6.000 – – 6.000
Diferido
P&D – 10.000 – – 10.000
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44
Técnicas de Consolidação
4º Caso: Deságio baseado na expectativa de lucros futuros
Eliminações
Balanço Patrimonial Cia. A Cia. B Consolidado
Débito Crédito
ATIVO PERMANENTE
Investimento
Cia. B 14.000 – – 14.000(1) –
Deságio–expect.de lucros fut. (6.000) – 6.000(2) – –
Imobilizado
Imóvel – 14.000 – – 14.000
Máquinas – 6.000 – – 6.000
Diferido
P&D – 10.000 – – 10.000
RESULTADO DE EXERC.FUT.
Deságio-expect.de lucros fut. – – – 6.000(2) 6.000
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