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Apostila Completa - Lucro Real
Apostila Completa - Lucro Real
Regime de tributação:
a) lucro real; ou
b) lucro presumido.
Verificaremos neste curso, uma abordagem sobre apuração do IRPJ e da CSLL com
base na apuração do lucro real e do presumido.
1) Lucro real:
1.1 Conceito:
Lucro real é o lucro líquido apurado na escrituração contábil, com observância das
normas da legislação comercial, ajustado no Livro de Apuração do Lucro Real –
LALUR, pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela
legislação tributária (arts. 247, 249 e 250 do RIR/99).
1.2 Finalidade:
1.3 Lalur:
O Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) é um livro fiscal exigido pela legislação
do imposto de renda (art. 262 do RIR/99).
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• Parte B (cuja numeração é seqüencial à da Parte A), destinada ao controle dos
valores que foram ajustados na Parte A que devam influenciar a determinação do
lucro real de períodos de apuração futuros e não constem da escrituração
comercial.
Adições:
- Principais Adições:
• CSLL;
• Alimentação de sócios, acionistas e administradores;
• Brindes;
• Multas por infrações fiscais;
• Provisões (exceto as de férias, 13º salários e seus encargos sociais e as provisões
técnicas estabelecidas pela Susep);
• Ajustes de RTT; e
• Outras adições.
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3. O gasto deve ser adequadamente comprovado.
Provisões:
II – Exclusões:
- Principais Exclusões:
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Estão obrigadas à apuração do Lucro Real (art. 14 da Lei n° 9.718/98):
f) Factoring;
Se a pessoa jurídica não estiver obrigada à apuração ao lucro real poderá optar por
essa forma de apuração, como pessoa jurídica optante.
A pessoa jurídica sujeita a tributação com base no lucro real poderá optar pelo
regime anual de tributação. Nesse caso, a empresa deverá antecipar o imposto
devido em 31 de dezembro pelo pagamento, em cada mês, por estimativa.
Essa estimativa poderá ser calculada com base nas receitas brutas e demais
receitas ou com base no levantamento de balanço ou balancete de verificação para
suspender ou reduzir o pagamento do imposto.
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Se a empresa optar pelo período trimestral deverá, apurar a base de cálculo do
imposto de renda e da contribuição sobre o lucro líquido nos resultados apurados
em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada
anocalendário, da seguinte maneira:
Deverá, ainda:
(+) Adições
(-) Exclusões
Cálculo:
a) Alíquota normal:
Lucro Real
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(X) alíquota de 10%
c) A + B = Imposto Total
3) Fundos da Criança
1% Não tem
4) Operações de
Caráter Cultural e
4%
Artístico 4%
5) Atividade Audiovisual 3%
Deduções Permitidas:
Pagamento:
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O imposto de renda, apurado no final do trimestre (IRPJ devido – Deduções), será
pago em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento
do período de apuração (art. 19 da IN SRF n° 93/1997).
O referido imposto poderá ser pago em até três quotas mensais, iguais e
sucessivas, vencíveis no último dos três meses subsequentes ao do encerramento
do período de apuração.
Se for apurado imposto a compensar, este valor poderá ser compensado com os
impostos administrados pela Fazenda Nacional, a partir do trimestre seguinte.
Nesse caso, o valor do crédito deverá ser acrescido da taxa SELIC acumulada,
mensalmente, a partir do 1º dia do mês seguinte ao encerramento do período base
(trimestral).
(+) Adições
(-) Exclusões
Alíquota:
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Deduções:
Pagamento:
A referida contribuição poderá ser paga em até três quotas mensais, iguais e
sucessivas, vencíveis no último dos três meses subsequentes ao do encerramento
do período de apuração.
Se for apurada CSLL a compensar, este valor poderá ser compensado com os
impostos e contribuições administrados pela Fazenda Nacional, a partir do trimestre
seguinte.
Nesse caso, o valor do crédito deverá ser acrescido da taxa SELIC acumulada,
mensalmente, a partir do 1º dia do mês seguinte ao encerramento do período base.
Para o exemplo, vamos considerar que a pessoa jurídica seja tributada pelo lucro
real trimestral e que tenha apresentado a seguinte situação em um determinado
trimestre do ano-calendário:
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tributária do ICMS
Receita bruta de revenda de mercadorias, sem substituição
tributária 150.000,00
Receita bruta da prestação de serviços, sem retenção ou
substituição tributária, com ISS devido ao próprio Município 250.000,00
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 1.200.000,00
(-) Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais (10.000,00)
(-) ICMS (25.500,00)
(-) ISS (12.500,00)
(-) PIS/PASEP sobre o faturamento (19.635,00)
(-) COFINS sobre o faturamento (90.440,00)
RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 1.041.925,00
(-) Custos das Mercadorias Revendidas (650.000,00)
(-) Custos dos Serviços Vendidos (67.000,00)
LUCRO BRUTO 324.925,00
(-) Remuneração a Dirigentes (42.000,00)
(-) Salários, Ordenados e Outras Remunerações a Empregados (56.000,00)
(-) Comissões e corretagens pagas à pessoas jurídicas (1.400,00)
(-) Serviços profissionais pagos à pessoas jurídicas (7.000,00)
(-) Encargos sociais (29.141,00)
(-) Programa de Alimentação do Trabalhador (1.910,00)
(-) Transporte de Empregados (1.521,00)
(-) Arrendamento Mercantil e Aluguéis (1.834,00)
(-) Conservação e Manutenção do Imobilizado (2.454,00)
(-) Propaganda e Promoção (5.420,00)
(-) Multas (126,00)
(-) Encargos de depreciação (4.105,00)
(-) Provisão para Férias (4.942,00)
(-) Bens de pequeno valor deduzido como despesa (260,00)
(-) Outras despesas operacionais 227.113 (69.000,00)
Receitas financeiras 4.385,00
Outras receitas operacionais 76.000,00
(-) Despesas financeiras (9.754,00)
LUCRO OPERACIONAL 168.443,00
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Outras Receitas (Receitas não operacionais) 1.100,00
(-) Outras Despesas (Despesas não operacionais) (760,00)
LUCRO LÍQUIDO ANTES DA CSLL E IRPJ 168.783,00
(-) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (ver quadro abaixo) 15.936,21
LUCRO LÍQUIDO APÓS A CSLL 152.846.79
(-) Provisão para o Imposto de Renda (ver quadro abaixo) (38.267,25)
LUCRO LÍQUIDO DO PERÍODO (DO TRIMESTRE) 114,579,54
A empresa não tem prejuízos fiscais, nem base de cálculo negativa da CSLL, a
compensar.
Para determinação do lucro real, primeiro devemos apurar o valor da provisão para
a CSLL, em face de que este valor também não é dedutível.
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R$) R$)
(=) Lucro líquido após a CSLL 152.846.79
(+) Adições:
Provisão para a CSLL
Multas 15.936,21
Despesas s/comprovantes e alimentação 126,00
sócios 8.160,00 24.222,21
(=) Lucro Real do período 177.069,00
Provisão para o Imposto de Renda
IRPJ (R$ 177.069,00 x 15%)
26.560,35
Adicional (R$ 177.069,00 - R$ 60.000,00 x
11.706,90 38.267,25
10%)
Não superior a R$ 326,61, ou cujo prazo de vida útil não supere a um ano. Deve
ser considerada como despesa, na ocasião da aquisição do bem, sendo inadmissível
reverter para despesa o custo de bem anteriormente ativado.
O bem por si só deve ter condições de prestar utilidade: ex. grampeador, cadeira,
mesa, etc. Tijolo e telha não tem condições de gerar utilidade à empresa.
Não é o caso de vasilhames, engradados que não podem ser jogados como despesa
pois não podem ser analisados senão em conjunto, devendo ser jogados na
contabilidade como ativo imobilizado. (Art. 301 RIR/1999).
Podem ser lançados como despesa, desde que destinadas a manter a eficiência do
bem e estes estejam relacionados intrinsecamente com a produção ou
comercialização.
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Se resultar em aumento de vida útil do bem em mais de um ano, deve o valor ser
ativado para servir de depreciações futuras.
Exemplo:
b)bens materiais cujo prazo de utilização, por disposição legal ou contratual, tenha
duração inferior ao prazo de vida útil dos bens.
Capitais amortizáveis
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b)Investimentos em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a
concessão de serviço publico, devam reverter ao poder publico concedente, ao fim
do prazo da concessão, sem indenização;
Caso sejam feitas benfeitorias em bens dos sócios não podem ser amortizadas, sob
pena de se caracterizar distribuição disfarçada de lucro. (Art. 464 do RIR/99).
O bem tem que ter sido lançado na contabilidade como despesa. Caso seja lançado
como ativo, vai ter que seguir as regras da depreciação.
São também dedutíveis os gastos necessários para manter em bom estado o bem,
desde que não lhe aumente a vida útil em mais de um ano. Seguros, também
podem ser deduzidos como despesa.
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Não pode a arrendatária se apropriar como despesa de benfeitorias em bens objeto
de contrato de arrendamento mercantil durante a vigência do contrato. PN CST
18/1987.
Leasing back
A perda pela venda do bem para a arrendadora a arrendante não poderá ser
deduzida na determinação do lucro real da alienante.
Leasing financeiro – 2 anos, quando se tratar de bens com vida útil igual ou inferior
a cinco anos; três anos para os demais bens
Leasing operacional – noventa dias.
Não pode ser deduzido por não se considerar arrendamento mercantil PN CST
24/1982.
g) Franquia
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Não são dedutíveis os royalties pago aos sócios, pessoas físicas ou jurídicas,
dirigentes de empresas, bem como parentes ou dependentes. Bem como não são
dedutíveis o que é pago pela filial de empresa com sede no exterior em beneficio de
sua matriz.
h) Software
i) Propaganda
Art. 366 do RIR/99.
j) Amostra grátis
Podem ser lançadas como despesas de propaganda e podem ser deduzidas do lucro
real (ex. placas).
l) brindes
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Podem ser deduzidas como despesa do Lucro Real – Art. 367 RIR/1999.
n) Patrocínio de Evento
o) Tributos e contribuições
ICMS e IPI não podem. Podem ser deduzidos o ITBI e o diferencial de alíquota.
Não são dedutíveis PN CST 61/1979, nas transgressões de leis que regem os
tributos. Somente as de natureza compensatórias e as impostas por infrações das
quais não tenha falta ou insuficiência de pagamentos de tributos Art. 344,
parágrafo 5º do RIR/1999.
r) Multas FGTS
Tendo natureza indenizatória, e o FGTS não tendo natureza de tributo podem ser
deduzidas.
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s) Multas de trânsito
t) Juros de Mora
u) Correção monetária
Podem ser deduzidas se o imposto puder ser deduzido. Lembramos que os imposto
desde 1995 não sofrem correção.
v) Diárias
Pagamentos por viagens eventuais para atender serviços da empresa fora da sede
do trabalho
Perguntas e Respostas IRPF/2002 questão 259
Requisitos:
Valores pagos guardem critério de razoabilidade;
Empregados com vinculo com a empresa;
Despesas com alimentação, hotel, etc.
Comprovação a qualquer momento – docs.
Deve-se comprovar o deslocamento.
x) Ajuda de custo
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2.1 Equivalência Patrimonial Negativa
2.2 Multas Fiscais
2.3 Gratificação a Diretoria
2.4 Despesas com Brindes
2.5 Despesas com Alimentação de sócios, acionistas ou
administradores
2.6 Provisão para Ajuste e Valor de Mercado
2.7 Provisão para Perdas em Investimentos
2.8 Perdas no recebimento de Créditos de Sociedades Ligadas
2.9 Doações não dedutíveis
2.10 Amortização do Ágio
2.11 Realização de reserva de Reavaliação
2.12 Deságio Realizado
2.13 Lucro Inflacionário Realizado
2.14 Perdas em Operações de Renda Variável
2.15 Prejuízo na Venda de Incentivos Fiscais
2.16 Tributos com exigibilidade Suspensa (Liminar .... etc.)
2.17 Outras – despesas indedutíveis
3 – EXCLUSÕES
3.1 Dividendos Recebidos
3.2 Equivalência Patrimonial Positiva
3.3 Deságio de Investimentos
3.4 Rendimentos de T.D.A. (títulos da Dívida Agrária)
desapropriação
3.5 Outras
5 – COMPENSAÇÕES
5.1 Compensação de prejuízo de Períodos Anteriores
6 – LUCRO REAL (4 – 5)
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9 – Imposto de Renda a Pagar (antes dos valores retidos)
8.1.20.1. Escrituração da Parte A
Os lançamentos destinados a ajustar o lucro líquido devem ser feitos no curso do
período-base ou na data de encerramento deste, com individualização e clareza na
Parte A.
ADIÇÕES
01 Provisão para Contribuição Social X Lei 9.316/96 art. 1
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02 Perdas Apuradas no mercado renda variável X Art. 249 RIR/99-X
e de Swap que excederem o ganho
03 Doações ou Excesso de Doações X X Art. 365, 477 e
249 RIR/99
04 Multas de Trânsito X Art. 344 RIR/99
05 Multas fiscais de Ofício (autuações Art. 344 RIR/99
06 Fringe Beneficts (benefícios indiretos) X X Art. 249 RIR/99
Quaisquer Provisões, exceto 13º. e Férias X X Art. 13 L.
9.249/95
Arrendamento ou Leasing não relacionados a X X Art. 13 L.
atividade da empresa 9.249/95 e Art.
339 RIR/99
Depreciação, manutenção, reparo, X X Art. 13 L.
conservação, seguro de bens móveis ou 9.249/95
imóveis não relacionados a atividade da
empresa
Despesas com alimentação de sócios, X X Art. 13 L.
acionistas e administradores 9.249/95
Contribuições não compulsórias dos X X Art. 13 L.
empregados e de dirigentes, exceto seguro e 9.249/95
plano de saúde
Doações não filantrópicas ou Excessos X X Art. 13 L.
9.249/95
07 13º. Pró Labore X Art. 357 RIR/99
08 Gratificações pagas aos Dirigentes X Art. 303 RIR/99
09 Brindes diversos X X Art. 249 RIR/99
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20 Excesso de Juros pagos s/ Capital Próprio X X Art. 347 RIR/99
DEDUÇÕES
1.8. Estimativa:
• Base de cálculo do imposto mensal por estimativa, com base nas receitas
brutas e acréscimos:
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No regime de pagamento por estimativa com base nas receitas brutas e demais
acréscimos, a base de cálculo do Imposto de Renda mensal é o somatório dos
seguintes valores:
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Prestação de serviços de gráfica, 32,0 16,0 (*)
com ou sem fornecimento de
material, em relação à receita bruta
que não decorra de atividade
comercial ou industrial.
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d) As reversões de provisões constituídas anteriormente, que não geraram
ingressos de novas receitas;
e) Os juros sobre o capital próprios pagos ou creditados por outra pessoa jurídica.
a) Alíquota normal:
Lucro Estimado (base de cálculo) x 15% = IRPJ
Lucro Estimado
(-) Parcela Isenta ($ 20.000,00)
(=) Base de cálculo do adicional
(X) alíquota de 10%
(=) Adicional do IRPJ
Deduções:
Pagamento:
O imposto de renda devido em cada mês será pago até o último dia útil do mês
subsequente ao mês de apuração (art. 858 do RIR/99).
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A) 5993, para pessoas jurídicas não obrigadas ao lucro real;
Percentuais aplicáveis:
1.8.3.1. Cálculo
Deduções:
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Pagamento:
A Contribuição Social mensal será paga até o último dia útil do mês subsequente ao
de sua apuração.
1.8.3.2. Exemplo
Discriminação Valores
(Em R$)
Receita bruta de revenda de mercadorias, com substituição tributária
do ICMS 270.000,00
Receita bruta de revenda de mercadorias, sem substituição tributária 50.000,00
Receita bruta da prestação de serviços, sem retenção ou substituição
tributária, com ISS devido ao próprio Município 250.000,00
(-) Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais (10.000,00)
Receitas financeiras 4.385,00
Outras receitas operacionais 76.000,00
Outras Receitas (Receitas não operacionais) 1.100,00
TOTAL DAS RECEITAS 641.485,00
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Outras Receitas (Receitas não operacionais) 1.100,00
TOTAL DE BASE DE CÁLCULO DO MÊS JANEIRO 198.685,00
CÁLCULO DA CSLL (198.685,00 X 9%) 17.881,65
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1.8.5.1. Período
Isso significa que, por ocasião do levantamento de cada balanço ou balancete, deve
ser apurado o resultado acumulado do ano em curso e não apenas o resultado do
mês cujo imposto se deseja suspender ou reduzir.
1.8.5.2. Características
Esses balanços ou balancetes devem ser transcritos no livro Diário, até a data
fixada para o pagamento do imposto do respectivo mês, caso não tenham ECD.
Nota:
A não escrituração do livro Diário e do Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur), até
a data fixada para pagamento do imposto do respectivo mês, implicará a
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desconsideração do balanço ou balancete para efeito da suspensão ou redução dos
recolhimentos por estimativa.
Poderão ser compensados com o lucro real apurado por ocasião do levantamento
de balanços ou balancetes de suspensão ou redução do imposto, os prejuízos fiscais
existentes em anos-calendários anteriores, registrados na parte B do Lalur,
respeitados o limite de 30% do lucro ajustado (art. 510 do RIR/99).
O referido limite não se aplica quando for compensado prejuízo fiscal apurado no
mesmo ano-calendário, tendo em vista que os prejuízos de um mês são
automaticamente absorvidos pelos lucros de outro.
Cálculo:
Deduções:
- Exemplo:
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Vamos admitir que, no ano-calendário, a empresa:
a) pagou por estimativa, nos meses de fevereiro a abril, o imposto devido nos
meses de janeiro a março, no valor total de R$ 78.375,00;
Ou seja, no mês em que o IRPJ for apurado com base em balanço ou balancete, a
CSLL também deverá ser apurada com base em balanço ou balancete de suspensão
ou redução.
Determinação:
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redução, as bases de cálculos negativas existentes em anos-calendário anteriores,
registrados na parte B do Lalur, respeitados o limite de 30% do lucro ajustado.
O referido limite não se aplica quando for compensada base de cálculo negativa
apurada no mesmo ano-calendário, tendo em vista que a base de cálculo negativa
de um mês é automaticamente absorvida pelos resultados positivos de outro.
Cálculo:
Deduções:
a) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por órgãos públicos federais,
estaduais e municipais;
Pagamento:
Tanto o Imposto de Renda como a Contribuição Social serão pagos até o último dia
útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração (art. 19 da IN
SRF n° 93/97).
- Exemplo:
_
Vamos admitir que, no ano-calendário, a empresa:
a) pagou por estimativa, nos meses de fevereiro a abril, o imposto devido nos
meses de janeiro a março, no valor total de R$ 30.375,00;
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b) em 30 de junho, levantou um balanço e apurou uma base de cálculo positiva do
período de 1° de janeiro a 30 de abril, no valor de R$ 450.000,00;
Nessa situação, a contribuição social deverá ser recolhida até o último dia do mês
subseqüente ao da ocorrência do fato gerador.
Cálculo:
Deduções:
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a) os incentivos fiscais de dedução do imposto relativos ao Programa de
Alimentação do Trabalhador, às Doações aos Fundos dos Direitos da Criança e do
Adolescente, às Atividades Culturais ou Artísticas, à Atividade Audiovisual, ao
Programa de Desenvolvimento Tecnológico Industrial (PDTI), ao Programa de
Desenvolvimento Tecnológico Agropecuário (PDTA), aos Incentivos Regionais de
Redução e/ou Isenção do Imposto e à Redução por Reinvestimento, observados os
limites previstos pela legislação;
Saldo do imposto:
- Exemplo:
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1.110.000,00 X 10% R$ 111.000,00
SUBTOTAL R$ 313.500,00
DEDUÇÕES
PAT R$ 202.500,00 X 4% R$ 8.100,00
IRPJ DEVIDO R$ 313.500,00 – 8.100,00 R$ 305.400,00
IRPJ ESTIMADO IRPJ PAGO POR ESTIMATIVA R$ 213.500,00
IRRF IRRF NA FONTE R$ 30.000,00
IRPJ A PAGAR AJUSTE ANUAL A PAGAR R$ 61.900,00
O saldo deverá ser recolhido com o código 2456, para as pessoas jurídicas
optantes.
Determinação:
Cálculo:
Deduções:
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mensalmente, calculados a partir de 1º de fevereiro até o mês anterior ao do
pagamento e de um por cento no mês do pagamento.
- Exemplo:
Vantagens e Desvantagens:
- Vantagens:
- Desvantagens:
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a) Se apurar valor do imposto e contribuição a maior que o estimado, terá que
recolher o valor apurado, pois foi essa a opção da empresa;
b) Prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da CSLL poderão ser compensados nos
trimestres subsequentes com a limitação dos 30% sobre o lucro ajustado. Nesse
caso, os impostos e contribuições devem ser recolhidos com base nos 70% dos
lucros remanescentes;
c) Empresas com períodos sazonais;
- Vantagens:
a) Se o valor contábil for MAIOR que o apurado com base nas receitas brutas e
acréscimos, o imposto e a contribuição serão recolhidos com base nas receitas
brutas e acréscimos. Se o valor contábil for MENOR que o apurado com base nas
receitas e acréscimos, o imposto e a contribuição serão recolhidos com base no
resultado contábil. Ou seja, a empresa antecipa os tributos pelo menor valor
apurado;
- Desvantagens:
Opção:
Como regra geral, a melhor opção é o período anual do lucro real, tendo em vista
que a empresa tem maior flexibilidade no pagamento do imposto de renda e da
contribuição social sobre o lucro líquido.
2 Lucro presumido:
2.1. Conceito:
Podem optar pela tributação do lucro presumido, as pessoas jurídicas não obrigadas
ao lucro real (Lei nº 9.718/98, art. 14).
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A opção pela tributação será manifestada por ocasião do pagamento da primeira
quota ou quota única do imposto.
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de obra
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Cálculo:
Prazo de Recolhimento:
O IRPJ devido, apurado no final do trimestre, será pago em quota única, até o
último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração,
utilizando o código 2089.
O referido imposto poderá ser pago em até três quotas mensais, iguais e
sucessivas, vencíveis no último dos três meses subsequentes ao do encerramento
do período de apuração.
Exemplo:
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Imposto devido no trimestre alíquota de 15% R$ 48.730,00
Imposto normal R$ 48.730,00
Adicional IRPJ alíquota de 10% R$ 23.820,00
Total do imposto devido R$ 68.500,00
(-)IRRF s/ receitas R$ 1.400,00
Imposto a Recolher R$ 67.150,00
Percentuais Aplicáveis:
2.6.1. Cálculo:
Deduções:
a) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por órgãos públicos federais;
Prazo de Recolhimento:
A CSLL devida, apurada no final do trimestre, será paga em quota única, até o
último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração,
utilizando o código 2372.
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A referida contribuição poderá ser paga em até três quotas mensais, iguais e
sucessivas, vencíveis no último dos três meses subsequentes ao do encerramento
do período de apuração.
2.6.2. Exemplo
d) teve CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por órgãos públicos
federais, no valor de R$ 3.500,00;
Cálculo da CSLL:
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A pessoa jurídica optante pelo lucro presumido poderá adotar o critério de
reconhecimento de suas receitas pelos regimes caixa ou competência.
b) caso seja mantida escrituração somente do livro Caixa, neste deverá ser
indicada, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento;
- Vantagens:
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- Desvantagens:
Verificamos neste trabalho como se apura o imposto de renda e a CSLL com base
no lucro presumido e lucro real, bem como as suas vantagens e desvantagens.
Desta forma nos resta saber qual a melhor forma de tributação entre o lucro real e
o lucro presumido.
Nesse caso, a empresa deverá efetuar um estudo dos dois ou três últimos anos-
calendário juntamente com o orçamento elaborado para os anos subsequentes
(receitas, custos e despesas), para que ela possa ter uma definição clara se deve
apurar o imposto com base no lucro presumido ou lucro real.
Considerando que a empresa não tem ajustes no Lalur e nem está sujeita ao
adicional do imposto de renda, teremos:
Vamos supor que uma empresa tenha um Faturamento Bruto de R$. 340.500,00 e
apura um lucro líquido, (depois de deduzidos todos os custos e despesas) antes da
Contribuição Social de 9,5%, portanto apresentaria um lucro de R$ 32.347,50, ou
seja:
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(=) LUCRO BRUTO
(-) Despesas Operacionais
(+) Receitas Operacionais
Profissões Regulamentadas:
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Demais Prestadoras de Serviços:
Para as Empresas de Prestação de Serviços em Geral, cuja receita bruta global não
tenha ultrapassado R$ 120.000,00, no ano, e não seja profissão regulamentada, o
ponto de equilíbrio será quando a empresa apurar um lucro líquido antes dos
impostos de 22%.
Exemplo:
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CSLL DEVIDA (9% sobre R$ 16.160,00) R$ 1.454,40
Observem que a carga tributária de IR e CSLL em que o lucro líquido antes dos
impostos corresponde a 22%, nas duas formas de tributação o total da carga
tributária equivalente de R$ 2.666,40.
O lucro líquido é na maioria das vezes distribuído na proporção do capital que cada
sócio possui, salvo cláusula expressa no contrato social que pode atribuir outra
forma. Sendo assim se os sócios decidirem por uma outra forma de distribuição que
não seja pela participação societária, basta acrescentar uma cláusula contratual
determinado à forma desejada. É nula a estipulação contratual que exclua qualquer
sócio de participar dos lucros e das perdas. (Lei nº. 10.406/02, arts. 1.007 e
1.008).
Desta forma o lucro distribuído só será considerado como tributável para o imposto
de renda, caso sua origem não seja comprovada pela contabilidade da pessoa
jurídica.
Para as pessoas jurídicas tributadas pelo imposto de renda através do Lucro Real
configuram-se como isentos os lucros ou dividendos calculados com base nos
resultados apurados na escrituração contábil. Desta forma, partindo da escrituração
contábil, os lucros ou dividendos apurados não ficarão sujeitos à incidência do
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imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de cálculo do imposto de renda
do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliada no País ou no Exterior.
A pessoa jurídica tributada pelo imposto de renda com base no lucro presumido,
poderá distribuir lucro independentemente de apuração de lucro pela contabilidade.
Partindo da base de cálculo do imposto de renda, deduz-se os impostos e
contribuições a que estiver sujeita a pessoa jurídica (IRPJ, CSSL, PIS e COFINS)
onde o resultado é o valor do lucro a distribuir, isento do imposto de renda na
fonte. É condição para esta regra que a distribuição ocorra após o encerramento do
trimestre de apuração (art. 48 da IN SRF nº 93/97 e ADN COSIT nº 4/96).
Neste exemplo, poderá ser distribuído, a título de lucro isento do imposto de renda
na fonte o valor de R$ 22.470,00.
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3.2.3 - Simples Nacional
A isenção fica limitada ao valor resultante da aplicação dos percentuais de que trata
o artigo 15 da Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995, sobre a receita bruta
mensal, no caso de antecipação de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-
se de declaração de ajuste, subtraído do valor devido do IRPJ na forma do Simples
Nacional no período.
O Código Civil brasileiro (Lei nº. 10.406/02) trouxe novas disposições a cerca da
distribuição de lucros. Conforme reza o artigo 1.059 da referida Lei, que os sócios
serão obrigados à reposição dos lucros e das quantias retiradas, a qualquer título,
ainda que autorizados pelo contrato, quando tais lucros ou quantia de distribuírem
com prejuízo do capital.
Com isso, caso a pessoa jurídica queira distribuir lucros por conta do período-base
em que está operando, há a necessidade de elaboração do balanço/balancete
intermediário para esse fim.
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aplicando-se a legislação tributária da época em que o lucro tenha sido apurado, e,
na inexistência de tais lucros, será considerada como remuneração aos sócios,
sujeitos aos encargos da Lei.
Patrimônio Líquido
Oportuno ressaltar que a pessoa jurídica que possui débitos parcelados para com a
União, relativos a tributos administrados pela Receita Federal do Brasil, pode, sim,
distribuir bonificações a seus acionistas, dar ou atribuir participação de lucros a
seus sócios ou cotistas, bem como a seus diretores e demais membros de órgãos
dirigentes, fiscais ou consultivos, ainda que o respectivo parcelamento não exija a
prestação de garantia, visto que este suspende a exigibilidade do crédito tributário.
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O RTT tem como finalidade garantir a neutralidade tributária das alterações nos
métodos e critérios contábeis, devendo vigorar até que a legislação tributária seja
adaptada a tais alterações. Para fins de apuração do lucro real, as pessoas jurídicas
optantes pelo RTT não sofrerão os efeitos dos possíveis ajustes que tiverem em
decorrência das modificações no critério de reconhecimento de receitas, custos e
despesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício.
O RTT – Regime Tributário de Transição – nada mais é que uma opção em que as
pessoas jurídicas, indiferentes da sua forma societária, se sociedade limitada,
sociedade simples, etc, mas desde que esteja na forma de tributação Lucro
Presumido ou Lucro Real, poderá escolher se deseja ou não optar pelo RTT nos
anos de 2008-2009. Essa opção ao RTT, só deverá ser efetivada se o contabilista
responsável, desenvolveu a contabilidade dessas pessoas jurídicas com base nos
critérios da Lei 11638/07 e Pronunciamentos emitidos pelo Comitê de
Pronunciamentos Contábeis, além de aplicar o critério da essência da primazia
sobre a forma. Se assim o fez, o contabilista responsável, deverá na entrega da
DIPJ – Declaração das Informações econômico-fiscais da pessoa jurídica - clicar
na opção RTT. Se porventura o contabilista não tenha usado os critérios de
contabilização determinados pela nova lei e normas correlatas, entendemos que
não há a necessidade de optar ao RTT nos anos calendário 2008-2009. Ressalta-se
que, uma vez optado ao RTT no ato da entrega da DIPJ em 2009, que cita os fatos
de 2008, a pessoa jurídica não poderá desistir no exercício seguinte da opção
escolhida. No ano de 2010, todas as pessoas jurídicas optantes pelo regime
tributário denominado Lucro Presumido e Lucro Real, são obrigadas a
optarem ao RTT, pois é a partir desse ano que a Comissão de Valores
Mobiliários, o Banco Central do Brasil, a Receita Federal e outras
entidades, por força normativa, determinam a convergência final para as
normas internacionais de contabilidade, ou seja, todas as pessoas jurídicas
deverão estar em 2010 dentro dos critérios e regras estabelecidas pelas
leis e normas em vigência, além de seguirem as Resoluções do Conselho
Federal de Contabilidade efetivamente.
Todas mudanças estruturais e de critério determinadas pelas leis e normas, fazem
uma ruptura entre o domínio das normas fiscais sobre a contabilidade; o
contabilista responsável deve ter em mente que, não basta planejar e estudar
normas tributárias e fiscais para diminuição da carga tributária, mas oferecer à
pessoa jurídica o que prega o Principio da Continuidade, que diante de sua
essência, afirma que a Entidade deverá estar sempre em marcha, ou seja, o
contabilista deve oferecer soluções e informações sobre o patrimônio, fluxo de caixa
e possíveis desencaixes financeiros, determinando mudanças nas ações gerenciais
das quais modificam o patrimônio, dentre outras. Essas ações têm impactos
profundos na profissão contábil, onde o contabilista passa a ser de fato um gestor
ou ainda um consultor efetivamente, o que sem dúvida é um enorme passo à
categoria.
Os impactos oferecidos pela Lei 11638/09 e 11941/09 são amplos não estão
apenas na esfera do critério de contabilização e outros como já citados neste artigo.
Em nosso entendimento a amplitude chega-se até ao SPED Contábil uma vez que a
IN RFB 787/07 determina que as empresas de Lucro Real, observadas as regras da
norma, são obrigadas a entregarem o SPED até 30 de junho do exercício seguinte.
Assim, aos que optaram ao RTT no ano calendário 2008-2009,optantes do Lucro
Real, entende-se que aos que entregaram o ECD – Escrituração Contábil Digital -
em 30 de Junho de 2009, tais informações entregues ao fisco esteja com base nas
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normas contábeis em vigência, observadas as notas explicativas detalhando a
adoção da Lei 11638/07 e 11941/09.
Nesse contexto, as pessoas jurídicas optantes pelo Lucro Real, que optaram ao RTT
no ano calendário de 2008-2009 ou ainda no ato obrigatório em 2010, com base na
IN RFB 941/09, são obrigadas a escriturar o Controle Fiscal Contábil de Transição
denominado “FCONT”. Esse por sua vez, é um aplicativo (software) que será
disponibilizado no portal da Receita Federal do Brasil a partir de 15/10/2009 e
deverá ser entregue ao ente até 30/11/2009 (apenas às pessoas jurídicas do Lucro
Real que optaram ao RTT). O FCONT é uma escrituração, das contas patrimoniais e
de resultado, em partidas dobradas, que considera os métodos e critérios contábeis
aplicados pela legislação tributária,ou seja, é uma conversão da contabilidade
“societária” para a contabilidade “fiscal”. As empresas optantes ao Lucro Presumido
que porventura optaram ao RTT ou ainda, obrigadas em 2010 a informar o RTT, até
o presente, a norma não ofereceu nenhuma informação para a entrega de nova
obrigação, como ocorre com as empresas do Lucro Real.A única informação que a
IN RFB 949/09 afirma é que, as pessoas jurídicas optantes pelo Lucro Presumido,
deverão guardar a memória de cálculo; com base nessa determinação, nossa
sugestão é que, a pessoa jurídica nessa forma de tributação, guarde em planilha
eletrônica as regras e cálculos de convergência.
O RTT não é uma forma de diminuição de tributos e nem tampouco uma nova
contabilidade tributária, apenas é uma forma encontrada pelo fisco de não haver
divergências contábeis e fiscais.
Por outro lado, observamos que o contabilista responsável deverá rever seus
processos, voltar aos bancos escolares, buscar empresas de consultoria normativa
e técnica, ajustar seus softwares, criar uma relação com clientes de forma direta e
constante para que a gestão da empresa esteja a contendo ao que dita as normas,
o que muitas vezes, o cliente poderá até ter que rever seus processos internos.
Enfim, os obstáculos do aprendizado poderão ser muitos, mas o conhecimento com
inteligência oferecem frutos de alta qualidade.
4. EXEMPLOS
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4.1. Operações de Leasing Financeiro
Tendo em vista que as condições de contratação dessas operações as aproximam
na essência de uma compra a prazo e não a uma locação, aplica-se o conceito da
“Primazia da Essência Sobre a Forma” e, portanto, essas operações devem ser
contabilizadas como aquisição a prazo de ativo.
Para que as informações sejam confiáveis, é necessário ainda que se observem a
neutralidade, ou seja, as demonstrações contábeis não devem induzir a tomada de
decisões; a prudência, cuidados com julgamento em condições de incertezas no
sentido de que ativos ou receitas não sejam superestimados e que passivos ou
despesas não sejam subestimados; e a integridade, objetivando que as
informações das demonstrações contábeis estejam completas.
É importante destacar que a principal mudança conceitual diz respeito à utilização
da primazia da essência sobre a forma, ou seja, a contabilidade deve procurar
encontrar a essência dos fatos contábeis e assim registrá-los, ao invés de prender-
se a forma.
Em suma dizemos que o leasing financeiro que na sua essência é uma compra
financiada disfarçada, a prevalência da essência sobre a forma levaria a registrar a
operação tanto no Ativo como no Passivo, amortizando-se um pelas depreciações e
outro do total da prestação por aquela parcela que ultrapassa o valor do juro
implícito embutido, sendo esta última a despesa do período. Portanto, o tratamento
contábil deve ser pela essência do negócio - financiamento - e não de acordo com o
aspecto formal do contrato - arrendamento.
4.2. Venda de Imóvel com Compromisso de Recompra
Plasmado ao item 35 do Pronunciamento Conceitual do CPC:
" Uma entidade pode vender um ativo a um terceiro de tal maneira que a
documentação indique a transferência legal da propriedade a esse terceiro;
entretanto, poderão existir acordos que assegurem que a entidade continuará a
usufruir os futuros benefícios econômicos gerados pelo ativo e o recomprará depois
de um certo tempo por um montante que se aproxima do valor original de venda
acrescido de juros de mercado durante esse período. Em tais circunstâncias,
reportar a venda não representaria adequadamente a transação formalizada. "
Em outras palavras afirmamos que não será tratada na sua forma (venda, aluguel e
compra) e sim na sua essência (operação de empréstimo, sendo que o imobilizado
continuará na empresa, registrado em conta de ativo imobilizado).
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- comparabilidade
Em nível internacional, há destaques dessas características como pré-requisitos aos
Princípios Fundamentais de Contabilidade. Tem-se dado muita importância e
exigido muitos cuidados com relação a essas questões, como por exemplo:
- As qualidades da informação contábil;
- Prevelência (Primazia) da essência sobre a forma.
Sobre o exemplos citado neste trabalho, no que se refere a Primazia da Essência
Sobre a Forma, em que a empresa vende um ativo a um terceiro de tal maneira
que a documentação indique a transferência legal da propriedade a esse terceiro
(fato jurídico). Em tais circunstâncias, reportar a venda não representaria
adequadamente a transação formalizada.
Diante desse novo cenário econômico-social que estamos vivendo, com suas novas
exigências, e principalmente com o advento da Lei nº 11.638/2007, percebe-se a
mudança de foco da Contabilidade brasileira com o abandono da normalização
Norte-Americana para o ingresso das normas contábeis internacionais que é de
origem Européia.
Entendendo desta forma, todo o processo de adaptação será objeto de estudos e
discussões.
Fundamentos Legais: PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BÁSICO - Estrutura
Conceitual para Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis
(Divulgado pelo CPC); Deliberação CVM nº 539/2008; Resolução CFC nº
1.121/2008 (NBC T 1); Lei nº 11.638/2007.
4) RTT EXEMPLOS
Quem não apresentar o FCONT, não terá neutralizados os efeitos tributários do IR,
face ao exposto, para que "ajude" na determinação da opção, segue abaixo
algumas considerações sobre as alterações que podem gerar efeitos tributários:
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- RTT: De acordo com os critérios vigentes em 31/12/2007, se tem a dedutibilidade
da amortização assegurada (Benefício via Lalur).
- Sem o RTT: As novas práticas determinam que este Ativo Diferido não será mais
amortizado e sim submetido ao teste de recuperação.
- Sem RTT: Para fins contábeis alguns destes contratos serão considerados como
operação de compra e venda a prazo. Portanto, o bem estará sujeito à depreciação
com taxas que levam em conta a vida útil efetiva, resultando em apropriação de
despesas num período de tempo superior.
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Ativo Diferido - Despesas Pré-operacionais:
- Sem RTT: Também deverá cumprir o critério fiscal previsto no artigo 327 do RIR
(5 anos)
Nota:
Ajustes que tiverem natureza devedora no resultado do exercício podem ser
indícios de que não vale a pena optar. É o caso dos ajustes a valor presente sobre
contas a receber.
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Ajustes a valor presente Efeitos de natureza Os ajustes aumentarão ou
de contas a receber e a credora ou devedora reduzirão o lucro
pagar serão neutralizados no tributável, conforme o
Lalur (adição / exclusão) caso.
Reserva para subvenção Não tributação Será tributado para fins
de investimento / prêmio assegurada, de acordo de IRPJ, CSLL, PIS e
na emissão de ações. com o critério vigente em COFINS.
31/12/2007.
Ativo diferido despesas Dedutibilidade ocorrerá Também deverá cumprir
pré-operacionais. pelo critério vigente em o critério fiscal previsto
31/12/2007, qual seja, no artigo 327 do RIR
amortização pelo prazo (cinco anos).
de recuperação, não
inferior a cinco anos (art.
327 do RIR). (adição
temporária)
Teste de recuperação Tratamento de provisão Tratamento de provisão
(Impairment) temporariamente temporariamente
indedutível. indedutível.
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Em termos práticos, no Programa Validador e Assinador da entrada de dados do
FCont devem ser informados os lançamentos que:
• efetuados na escrituração comercial, não devam ser considerados para fins
de apuração do resultado com base na legislação vigente em 31.12.2007.
Ou seja, os lançamentos que existem na escrituração comercial, mas que
devem ser expurgados para remover os reflexos das alterações introduzidas
pela Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei
nº 11.941, de 2009, que modifiquem o critério de reconhecimento de
receitas, custos e despesas computadas na escrituração contábil, para
apuração do lucro líquido do exercício definido no art. 191 da Lei nº 6.404,
de 15 de dezembro de 1976;
• não efetuados na escrituração comercial, mas que devam ser incluídos para
fins de apuração do resultado com base na legislação vigente em
31.12.2007.
Graficamente, temos:
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As diferenças apuradas entre as duas metodologias comporão ajuste específico a
ser efetuado no Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR).
Para estas operações, a empresa apresentará arquivo digital em leiaute semelhante
da Escrituração Contábil Digital. Este arquivo constituirá parte da entrada de dados
da escrituração de controle fiscal contábil de transição - FCONT. A outra parte é a
própria escrituração comercial da empresa.
Esta escrituração deverá ser criada a partir de programa de programa gerador a ser
disponibilizado pela RFB.
O programa gerador de escrituração possibilitará:
• Criar ou importar o arquivo com o leiaute do FCONT definido em legislação;
• Validar do conteúdo da escrituração e indicar dos erros e advertências;
• Editar via digitação os registros criados ou importados;
• Geração do arquivo FCONT para assinatura e transmissão ao Sped;
• Assinar do arquivo gerado por certificado digital;
• Comandar a transmissão do arquivo ao Sped.
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