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• Classificação dos custos: Quadro 1: Composição média dos recursos operacionais totais
a) Quanto à alocação aos produtos e serviços: diretos Classificação Elementos % %
e variáveis Materiais diretos 59,4
Custos Diretos 64,5
b) Quanto ao comportamento em relação ao volume: Mão-de-obra direta 5,1
fixos, variáveis e mistos Custos Indiretos Custo Indireto 14,0 14,0
Pesquisa & 1,3
Desenvolvimento
• Formas de custeio mais comuns Despesas
Marketing, Venda e 14,0 21,5
Operacionais
Absorção Distribuição
Direto / Variável / ABC Administração Geral 6,2
100,0 100,0
Fonte: SOUZA, LISBOA e ROCHA (2003, p. 45) adaptado pelo autor
1
JUSTIFICATIVA (5)
JUSTIFICATIVA (6)
Principais métodos de custeio utilizados Principais métodos de custeio utilizados
Quadro 4: Método de custeio utilizado para cálculo do custo-hora Quadro 5: Método de custeio utilizado pelas micro empresas
Métodos de Custeio Empresas % Métodos de Custeio %
Absorção 8 80 0
80,0 Absorção 72 0
72,0
Variável 2 20,0 Variável 10,0
Outros 0 0,0 Pleno 6,0
Total 10 100,0 ABC 6,0
Fonte: MEGLIORINI (2003, p. 109) adaptado pelo autor Nenhum 6,0
Total 100,0
Fonte: MEDEIROS (2003, p. 122) adaptado pelo autor
10
11 12
2
Problema de Pesquisa Premissas
13 14
CUSTEIO DIRETO
CUSTEIO VARIÁVEL
• Custeio Direto ou Custeio Variável?
3
Apuração do resultado: custeio direto (1 produto) –
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
FICTICÍA – 1 Produto
Para a aplicação e demonstração do conceito, tome-se por ÍTEM PRODUTO A
base a empresa FICTÍCIA Ltda., que produz um único produto, Quantidade 1.000,00
vendido ao preço de $10 a unidade. Em determinado mês, a
FICTÍCIA produziu e vendeu 1.000 unidades de seu único Preço de Venda - unitário 10,00
produto e apresentou as seguintes informações: Custos Variáveis - unitários 4,00
- Matéria
Matéria--prima:
prima: $2,00/unidade Despesas Variáveis - unitárias -
- Energia:
g $0,05/unidade Margem de Contribuição - unitária 6,00
- Materiais indiretos: $1,95/unidade Vendas Totais 10.000,00
- Mão de obra: $4.000/mês Custos Variáveis Totais 4.000,00
- Depreciação e impostos: $600,00/mês Despesas Variáveis Totais -
- Manutenção: $200,00/mês Margem de Contribuição Total 6.000,00
- Diversos: $50,00/mês
Margem de Contribuição em % 60,00%
Com base nessas informações pode-se dizer que os custos diretamente (-) Custos e Despesas Fixos Totais 4.850,00
identificados a cada unidade produzida correspondem a $4 (matéria
Lucro Operacional Total 1.150,00
prima: $2; energia $0,05 e materiais indiretos $1,95). Por outro lado, os
Margem Operacional % 11,50%
custos fixos dentro do mês, totalizam $4.850.
Participação na Margem de Contrib. Total 100,00%
19 Fonte: elaborado pelo autor
financeiras podem ser sintetizadas do seguinte modo; ÍTEM PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL
• Matéria-prima: $2,00/unidade (tanto para A quanto para B e C) Quantidade 1.200,00 800,00 680,00
• Energia: $0,05/unidade (tanto para A quanto para B e C) Preço de Venda - unitário 10,00 10,50 11,00
Custos Variáveis - unitários 4,00 4,30 4,55
• Materiais indiretos: $1,95/unidade para A; R$ 2,25 para B e $ 2,50
Despesas Variáveis - unitárias - - -
para C
Margem de Contribuição - unitária 6 00
6,00 6 20
6,20 6 45
6,45
• Vendas no mês: 1.200 unidades de A; 800 unidades de B e 680 Vendas Totais 12.000,00 8.400,00 7.480,00 27.880,00
unidades de C Custos Variáveis Totais 4.800,00 3.440,00 3.094,00 11.334,00
• Preço de venda: $10,00 para o produto A; $10,50 para B e $11,00 Despesas Variáveis Totais - - - -
para C Margem de Contribuição Total 7.200,00 4.960,00 4.386,00 16.546,00
Margem de Contribuição em % 60,00% 59,05% 58,64% 59,35%
• Mão de obra: $6.000,00/mês
(-) Custos e Despesas Fixos Totais 7.350,00
• Depreciação e impostos: $900,00/mês Lucro Operacional Total 9.196,00
• Manutenção: $400,00/mês Margem Operacional % 32,98%
• Diversos: $50,00/mês Participação na Margem de Contrib. Total 43,52% 29,98% 26,51% 100,00%
21 22
4
Quadro 8: Apuração do resultado: custeio direto (vários produtos)
A empresa decide aumentar a produção e renovar o
FICTÍCIA COM LEASING
parque fabril ÍTEM PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL
- Matéria-prima: $2,00/unidade (A, B e C) Quantidade 5.200,00 3.780,00 4.120,00
Preço de Venda - unitário 10,00 10,40 10,90
- Energia: $0,05/unidade (A, B e C) Custos Variáveis - unitários 4,00 4,30 4,55
- Materiais indiretos: $1,95/unidade para A; R$ 2,25 para B e Despesas Variáveis - unitárias - - -
$ 2,50 para C Margem de Contribuição - unitária 6,00 6,10 6,35
Vendas Totais 52.000,00 39.312,00 44.908,00 136.220,00
- Vendas no mês: 5.200 unidades de A; 3.780 unidades de B e C
Custos Variáveis
á Totais 20.800,00 16.254,00 18.746,00 55.800,00
4.120 unidades de C Despesas Variáveis Totais - - - -
- Preço de venda: $10,00 para o produto A; $10,40 para B e Margem de Contribuição Total (1ª) 31.200,00 23.058,00 26.162,00 80.420,00
Margem de Contribuição em % 60,00% 58,65% 58,26% 59,04%
$10,90 para C (-) Custos e Despesas Fixos Identificados 4.000,00 5.500,00 3.800,00 13.300,00
- Mão de obra: $9.000,00/mês Margem de Contribuição Final (2ª) 27.200,00 17.558,00 22.362,00 67.120,00
- Impostos: $2.800,00/mês Margem de Contribuição em % 52,31% 44,66% 49,80% 49,27%
(-) Custos e Despesas Fixos Totais 12.300,00
- Leasing operacional: $4.000,00/mês para A; $5.500,00 para B Lucro Operacional Total 54.820,00
e $ 3.800,00 para C Margem Operacional % 40,24%
- Diversos: $500,00/mês Participação na Margem de Contrib. Total 38,80% 28,67% 32,53% 100,00%
26
27 28
5
Resultado apurado com ajuste da margem de Relação Custo / Volume / lucro
contribuição ao fator limitativo
FICTÍCIA -Volume pela margem de contribuição unitártia ajustada ao fator limitativo • Ponto de equilíbrio
ÍTEM PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL
Quntidade 1.200,00 1.133,00 680,00
Preço de Venda - unitário 10,00 10,50 11,00 • Margem de segurança
Custos Variáveis - unitários 4,00 4,30 4,55
Despesas Variáveis - unitárias - - -
Margem de Contribuição - unitária 6,00 6,20 6,45
• Alavancagem Operacional
Vendas Totais 12.000,00 11.896,50 7.480,00 31.376,50
Custos Variáveis Totais 4.800,00 4.871,90 3.094,00 12.765,90
Despesas Variáveis Totais - - - -
Margem de Contribuição Total 7.200,00 7.024,60 4.386,00 18.610,60
Margem de Contribuição em % 60,00% 59,05% 58,64% 59,31%
(-) Custos e Despesas Fixos Totais 7.350,00
Lucro Operacional Total 11.260,60
Margem Operacional % 35,89%
Participação na Margem de Contrib. Total 38,69% 37,75% 23,57% 100,00%
31 32
1.400
RECEITA TOTAL CUSTO FIXO CUSTO VARIÁVEL TOTAL CUSTO TOTAL MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TOTAL
1.200
Cálculo do ponto de equilíbrio contábil
Custos e Despesas Fixos
1.000 Ponto de Equilíbrio =
Margem de Contribuição
800
6
Cálculo do ponto de equilíbrio financeiro Cálculo do ponto de equilíbrio econômico
Difere do ponto de equilíbrio contábil eis que não Além dos custos e despesas fixos, inclui a parcela de lucro /
considera, nos custos e despesas fixos os itens que não retorno que a empresa deve gerar
geram desembolsos, tais como depreciações e amortizações
P.E. Financeiro 10.000,00 8.450,00 18,34% 27.880,00 18.284,00 52,48% Participação na Margem de Contrib. Total
Variação no lucro
100,00% 100,00%
52,17%
100,00%
37,71%
P.E. Econômico 10.000,00 9.850,00 1,52% 27.880,00 19.684,00 41,64% Variação no volume 10,00% 10,00%
Alavancagem Operacional 5,22 3,77
40
Alavancagem Operacional
Programação Linear
• Ferramenta matemática de maximização ou minimização de funções
(lucros, perdas, tempo, etc.)
• No Ponto de Equilíbrio não há alavancagem; • Max Z = c1x1 + c2x2 + ... + cncn
• s.a: a11x1 + a12x2 + ... + a1nxn ≤ b1
• a21x1 + a22x2 + ... a2nxn ≤ b2
• 1 Unidade após o ponto de equilíbrio a alavancagem • ......................................................
tende ao ∞; • am1x1 + am2x2 + ... + amnxn ≥≤ 0
• z1,x2,
1 2 ... xn ≥ 0
• Z = função a ser otimizada (maximizada ou minimizada);
• Quanto mais longe do ponto de equilíbrio menor é a • xj = número de unidades do produto j produzidas num certo período de
alavancagem; tempo (variáveis de decisão)
• Cj = aumento no lucro Z pelo acréscimo de uma unidade xi (coeficiente de
lucro);
• Alavancagem será sempre diferente de 0 • Aij = quantidade do recurso i consumida na produção de uma unidade de
atividade j (coeficiente de restrições);
• Bj = quantidade de recurso i disponível no período para a s n atividades
(limitação de capacidade da restrição).
41 42
7
PPA – Apuração do resultado antes das decisões, PPA – Restrições na produção
alusivas às restrições – alteração do mix • 4 processos na produção (trituração, extrusão, montagem e
SITUAÇÃO ATUAL embalagem)
ÍTEM PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C TOTAL
Quntidade 4.000,00 5.000,00 6.000,00
Preço de Venda - unitário 10,00 12,00 14,00 • Trituração: até 55 Kg/hora (9.075 Kg/mês)
Custos Variáveis - unitários 6,00 6,50 8,50
Despesas Variáveis - unitárias 1,50 2,00 2,50
Margem de Contribuição - unitária 2,50 3,50 3,00 • Extrusão: 172,50 horas/mês (A = 96 p/h; B = 94 p/h
Vendas Totais 40.000,00 60.000,00 84.000,00 184.000,00 e C = 85 p/h);
Custos Variáveis Totais 24.000,00 32.500,00 51.000,00 107.500,00
Despesas Variáveis Totais 6.000,00 10.000,00 15.000,00 31.000,00
Margem de Contribuição Total 10.000,00 17.500,00 18.000,00 45.500,00 • Montagem: 195,00 horas/mês ( A = 94 p/h; B = 94 p/h
Margem de Contribuição em % 25,00% 29,17% 21,43% 24,73%
(-) Custos e Despesas Fixos Totais 25.500,00
e C = 90 p/h);
Lucro Operacional Total 20.000,00
Margem Operacional % 10,87% • Embalagem: 187,50 horas/mês ( A = 98 p/h; B = 94 p/h
Participação na Margem de Contrib. Total 21,98% 38,46% 39,56% 100,00%
e C = 90 p/h)
43 44
Extrusão (horas consumidas) 41,67 53,19 70,59 165,45 172,50 $E$21 Extrusão (horas consumidas) CONSUMO MENSAL
$E$22 Montagem (horas consumidas) CONSUMO MENSAL
172,50
167,65
$E$21<=$F$21
$E$22<=$F$22
Agrupar
Sem agrupar 27,35152078
0
$E$23 Embalagem (horas consumidas) CONSUMO MENSAL 167,17 $E$23<=$F$23 Sem agrupar 20,33449532
Montagem (horas consumidas) 42,55 53,19 66,67 162,41 195,00 $C$20 Matéria Prima (Kg/peças) PRODUTO B
$D$19 PRODUTO C
0,40
7.800,00
$C$20>=0
$D$19>=0
Sem agrupar
Sem agrupar
0,40
7.800,00
$B$19 PRODUTO A 1.112,29 $B$19<=5200 Sem agrupar 4087,70962
Embalagem (horas consumidas) 40,82 53,19 66,67 160,67 187,50 $C$19 PRODUTO B
$B$19 PRODUTO A
6.500,00
1.112,29
$C$19<=6500
$B$19>=0
Agrupar
Sem agrupar 1.112,29
0
45 46
8
Conclusões
• As empresas pouco se utilizam do Custeio Variável e
da Margem de Contribuição;