INTRODUO A CONTABILIDADE

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SUMRIO
I - CONTABILIDADE 1.1 Conceito............................................................................................................. 1.2 Aplicao da Contabilidade............................................................................. 1.3 Usurios da Contabilidade............................................................................... 1.4 Para quem mantida a Contabilidade........................................................... 1.5 O Profissional Contbil................................................................................... II - PATRIMNIO 2.1 Conceito............................................................................................................ 2.2 Bens.................................................................................................................. 2.3 Direitos............................................................................................................. 2.4 Obrigaes....................................................................................................... 2.5 Estrutura do Patrimnio................................................................................ 2.6 Patrimnio Lquido........................................................................................ Funo Econmica da Contabilidade............................................................ III - ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS 3.1 Introduo...................................................................................................... 3.2 - Formao do Patrimnio.............................................................................. IV - AS CONTAS 4.1 Conceitos........................................................................................................... 4.2 Classificao das Contas................................................................................. 4.3 Noes de Dbito e Crdito............................................................................. Contas do Ativo............................................................................................... Contas do Passivo e do Patrimnio lquido................................................... Contas de Resultado........................................................................................ Representao Grfica das Contas................................................................ Contas Bilaterais e Unilaterais................................................................. Contas Retificadoras................................................................................. Contas Extrapatrimoniais ou de Compensao..................................... Plano de Contas............................................................................................... Conceitos.................................................................................................... Composio do Plano de Contas.............................................................. Elenco de Contas Simplificado................................................................ Grupo de Contas.............................................................................................. Ativo........................................................................................................... Ativo Circulante........................................................................................ Ativo No-Circulante................................................................................ Passivo........................................................................................................ Passivo Circulante..................................................................................... Passivo No-Circulante............................................................................. Patrimnio Lquido................................................................................... Resultado.................................................................................................... V - ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS 5.1 Atos Administrativos....................................................................................... 5.2 Fatos Administrativos..................................................................................... Fato Permutativo, Qualificativo ou Compensativo..................................... Fato Modificativo ou Quantitativo............................................................... 3 4 5 6 6 7 8 9 9 10 11 13 15 17 20 20 22 24 24 25 26 27 27 28 28 28 28 29 30 30 31 31 31 32 32 32 32 33 33 34 35 36 38

Fato Misto...........................................................................................
BIBLIOGRAFIA...................................................................................................
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I - CONTABILIDADE
1.1 CONCEITO Contabilidade a cincia que estuda e controla o Patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a interpretao dos fatos nele ocorrido, com o fim de oferecer informaes sobre sua composio e variao, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. Todas as movimentaes possveis de mensurao monetria so registradas pela Contabilidade, que, em seguida, resume os dados registrados em forma de relatrios e os entrega aos interessados em conhecer a situao da empresa, conhecidos como usurios da informao contbil. Esses interessados, atravs de relatrios contbeis, recordam os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos, as causas que levaram queles resultados e tomam decises em relao ao futuro. Para fornecer tais informaes por meio dos relatrios desejados, a Contabilidade precisa registrar toda a movimentao do Patrimnio. Registrar de que maneira? Vamos assumir que voc seja contabilista de uma empresa. Voc far a contabilizao de todos os fatos que ocorrem nessa empresa. E agora? Por onde comear? Respondemos que o primeiro passo a Escriturao. A Escriturao uma das tcnicas utilizadas pela Contabilidade; consiste em registrar, nos livros prprios, os acontecimentos que provocam modificaes no Patrimnio da empresa. A Escriturao comea pelo livro Dirio, no qual todos os registros so efetuados mediante documentos que comprovem as ocorrncias dos fatos. Os documentos mais comuns so: Notas Fiscais, Recibos de Aluguis, contas de gua e Esgoto, Notas Fiscais de Fornecimento de energia Eltrica, Faturas, Duplicatas, Contratos etc. Veja um exemplo: Ocorreu na empresa o seguinte fato: venda de um automvel vista. Para comprovar essa venda, foi emitida uma Nota Fiscal. Mediante esse documento, o contabilista providenciar o registro do fato (venda do automvel vista) no livro Dirio. Inicia-se a o processo de contabilizao. NOTA: No se pode escriturar nada nos livros contbeis sem que documentos idneos comprovem a veracidade do registro.

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CONTABILIDADE
Controla o Patrimnio Entidades Registra os Eventos Econmicos Fornece Informaes Usurios

1.2 APLICAO DA CONTABILIDADE A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia). O campo de aplicao da Contabilidade abrange todas as entidades econmicoadministrativas, at mesmo as pessoas de direito pblico, como a Unio, os Estados, os Municpios, as Autarquias etc. Entidades econmico-administrativas: so organizaes que renem os seguintes elementos: pessoas, patrimnio, titular, aes administrativas e fim determinado. As entidades econmico-administrativas, considerando-se o fim a que se destinam, podem ser classificadas em Instituies e Empresas. Instituies: so entidades econmico-administrativas com finalidades sociais e socioeconmicas. As com objetivos sociais so aquelas cuja administrao tem por objetivo o bemestar social da coletividade, como as associaes recreativas e esportivas, os hospitais beneficentes, os asilos etc.; as com finalidades socioeconmicas so aquelas cuja administrao tem interesse no aspecto econmico da entidade, porm este reverte em benefcio da coletividade a que pertencem. So exemplos os institutos de aposentadorias, penses, previdncia etc. Empresas: so entidades econmico-administrativas que tm finalidade econmica, isto , visam ao lucro. Desenvolvem os mais variados ramos de atividades, como comrcio, indstria, agricultura, pecuria, transporte, telecomunicaes, turismo e uma infinidade de servios. Quanto natureza do Capital com que so constitudas, as empresas podem ser pblicas, privadas e mistas. So pblicas aquelas constitudas com Capital do Governo. So privadas (particulares) aquelas constitudas com Capital de particulares. So mistas aquelas constitudas com Capital do Governo e de particulares. O enfoque desta disciplina a Contabilidade Geral, tambm conhecida como Contabilidade Financeira, que pode ser aplicada a diversos ramos de atividades. Existem campos especficos da Contabilidade, que possuem normatizao e estrutura prpria. Podemos citar como exemplos:

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Contabilidade Comercial Contabilidade Bancria Contabilidade Pblica Contabilidade Ambiental Contabilidade Agropecuria Contabilidade Atuarial Contabilidade Tributria (ou Fiscal) Contabilidade Industrial (ou de Custos) Contabilidade Internacional Etc.

1.3 USURIOS DA CONTABILIDADE Os usurios so as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela situao da empresa e buscam na Contabilidade suas respostas. Podemos citar alguns exemplos de usurios interessados nas informaes contbeis: Scios, Acionistas e Proprietrios de Quotas Societrias de Maneira Geral Este grupo de usurios busca nas demonstraes financeiras informaes sobre a rentabilidade e a segurana de seus investimentos. Por exemplo: Ser que a empresa continua a oferecer, a mdio e longo prazo, perspectivas de rentabilidade e segurana para seu investimento? Existe alguma alternativa mais adequada para seus investimentos? Administradores, Diretores e Executivos Este grupo de usurios o mais interessado nas informaes contbeis, j que estes so os responsveis pela tomada de decises, responsveis pelo sucesso ou fracasso das empresas. Para isso, estes profissionais precisam ter um bom conhecimento do funcionamento da contabilidade, a fim de saber quais informaes devem buscar e como interpret-las. O administrador inteligente, que sabe usar a informao contbil e que conhece suas limitaes, tem em suas mos um poderoso instrumental de trabalho que lhe permite tomar decises visando ao futuro com maior segurana, bem como conhecer a situao atual e o grau de acerto ou desacerto de suas decises passadas. Bancos, Fornecedores e Financeiras Para essas entidades e pessoas, as perguntas a serem feitas dizem respeito sade financeira da empresa, ou seja, se a empresa conseguir gerar fluxo para cumprir seus compromissos. Para estes usurios, a nica finalidade das informaes contbeis demonstrar a rentabilidade e segurana de retorno de seus emprstimos e financiamentos. Governo e Economistas Governamentais de Dinheiro Estes usurios tm duplo interesse nas informaes contbeis. Em primeiro lugar, baseandose freqentemente em tais informaes que se exerce o poder de tributar e arrecadar impostos,
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6 CONTABILIDADE BSICA taxas e contribuies. Em segundo lugar, os economistas encarregados de anlises globais ou setoriais de nossa economia interessam-se pelos dados contbeis das diversas unidades microeconmicas, os quais, convenientemente agregados e tratados estatisticamente, podem fornecer bases adequadas para as anlises econmicas.

1.4 PARA QUEM MANTIDA A CONTABILIDADE A Contabilidade pode ser feita para Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica. Considera-se pessoa, juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e obrigaes. Pessoa Fsica a pessoa natural, todo ser humano, todo indivduo (sem qualquer exceo). A existncia da pessoa fsica termina com a morte. Pessoa Jurdica a unio de indivduos que, atravs de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. Como j vimos, as pessoas jurdicas podem ter fins lucrativos (empresas industriais, comerciais, de servios) ou no (associaes culturais, religiosas, etc). Quando se faz a Contabilidade para a pessoa fsica (embora no seja comum) ou pessoa jurdica, essa pessoa denominada entidade contbil.

Objeto de Estudo da Contabilidade

o controle do Patrimnio das Entidades

Campo de Aplicao da Contabilidade

Todas as entidades, pessoa fsica ou jurdica, com ou sem fins lucrativos, inclusive as de direito pblico.

1.5 O PROFISSIONAL CONTBIL A Resoluo CFC (Conselho Federal de Contabilidade) n 1.167/09 define em seu Captulo I, Seo I, o seguinte sobre a profisso contbil. Art. 1 Somente poder exercer a profisso contbil, em qualquer modalidade de servio ou atividade, segundo normas vigentes, o Contabilista registrado em CRC. Pargrafo nico. Integram a profisso contbil os profissionais habilitados como Contadores e Tcnicos em Contabilidade de acordo com a legislao em vigor.
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7 CONTABILIDADE BSICA Art. 2 O registro dever ser obtido no CRC com jurisdio no local onde o Contabilista tenha seu domiclio profissional. Pargrafo nico. Domiclio profissional o local em que o Contabilista exerce ou de onde dirige a totalidade ou a parte principal das suas atividades profissionais, seja como autnomo, empregado, scio de Organizao Contbil ou servidor pblico. Art. 3 O Registro Profissional compreende: IIIIIIIVVRegistro Definitivo Originrio; Registro Definitivo Transferido; Registro Provisrio; Registro Provisrio Transferido; e Registro Secundrio.

Portanto, tanto o tcnico quanto o contador podem ser responsveis pela contabilidade das empresas, pesquisadores, analistas contbeis, etc. Porm, cabe apenas ao contador o exerccio outras atividades no cabveis ao tcnico em Contabilidade. Essas atividades so: Auditoria: Exame e verificao da exatido dos procedimentos contbeis. Percia contbil: investigao contbil de empresa motivada por uma questo judicial (solicitada pela justia). Professor de Contabilidade: o contador pode ser professor de curso tcnico. Para ser professor de curso superior exige-se ps-graduao.

II PATRIMNIO
2.1 - CONCEITO O termo patrimnio significa, a princpio, o conjunto de bens e direitos pertencente a uma pessoa fsica ou jurdica. Relacionando-se, todavia, apenas bens e direitos, no se pode identificar a verdadeira situao de uma pessoa. necessrio evidenciar as obrigaes (dvidas) referentes aos bens e ou direitos. Por exemplo, se voc disse que tem como patrimnio um apartamento e este foi financiado, voc precisa fazer referncia dvida com o banco financiador. Em Contabilidade, portanto, a palavra patrimnio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa fsica ou jurdica, por outro lado inclui as obrigaes a serem pagas. A tcnica desenvolvida pela Cincia Contbil convencionou apresentar o patrimnio de uma entidade relacionando os bens e direitos do lado esquerdo e as obrigaes do lado direito de uma demonstrao denominada BALANO PATRIMONIAL. Recebe este nome justamente por classificar o Patrimnio das entidades. O assunto ser tratado com mais detalhes mais tarde, no entanto, fundamental que este grfico esteja muito bem fixado na mente do iniciado em Contabilidade.
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PATRIMNIO DE UMA ENTIDADE Bens e Direitos (a receber) 2.2 BENS Entende-se por Bens as coisas teis, capazes de satisfazer s necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Sob o ponto de vista contbil, pode-se entender como Bens todos os objetos que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Obrigaes (a pagar)

BENS DE USO Balco Prateleira Mveis e utensilios Equipamentos Computadores

BENS DE TROCA Dinheiro Mecadorias

BENS DE CONSUMO Papel para embalagem Material para limpeza Material de escritrio

Os bens podem ser classificados de vrias maneiras, tendo em vista o interesse de quem os classifica. A classificao que mais interessa a voc aquela que os divide em: Bens Tangveis ou Mateiriais so aqueles que tm forma fsica, possuem corpo, matria, so palpveis. Exemplo: Veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro, mveis e utenslios, etc. Bens Intangveis ou Imateriais so aqueles que embora considerados Bens, no tm forma fsica, no possuem corpo, no so constitudos de matria. Exemplo: Marcas, Direitos e Patentes, Fundo de Comrcio etc. Os Bens, alm da categoria de tangveis e intangveis, podem ser divididos em: Bens Imveis so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio ou danos. Exemplo: Edifcios, Construes, etc.

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9 CONTABILIDADE BSICA Bens Mveis ao contrrio dos bens imveis, os bens mveis so aqueles que podem ser removidos por si s ou por outras pessoas. Exemplo: Mquinas e Equipamentos, estoques de Mercadorias, Veculos, etc. Exemplo de BENS da empresa ABC Ltda: BENS Edifcios Mveis e Utenslios Veculos Mercadorias Mquinas Terrenos Marcas e Patentes Total Valor em R$ 180.000,00 9.000,00 50.000,00 5.000,00 14.000,00 90.000,00 10.000,00 358.000,00

2.3 DIREITOS Em Contabilidade entende-se por Direito ou Direito a Receber o poder de exigir alguma coisa. Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros. So valores a receber decorrentes de eventos diversos ocorridos. Veja abaixo a lista de Direitos da empresa ABC Ltda: Direitos a Receber de: Clientes Bancos Crditos Concedidos Inquilino (locatrio) Itens Duplicatas a Receber Bancos c/ Movimento Ttulos a Receber Aluguis a receber Total 2.4 OBRIGAES So dvidas com outras pessoas. Em Contabilidade tais dvidas so denominadas obrigaes exigveis, isto , compromissos assumidos que sero reclamados por outros (terceiros) na data exata do vencimento. As obrigaes assumidas podem ser de diversas naturezas. Vejamos abaixo a relao de obrigaes da empresa ABC Ltda:
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Valores R$ 21.320,00 12.680,00 15.500,00 1.300,00 R$ 50.800,00

10 CONTABILIDADE BSICA Obrigaes assumidas com: Fornecedores Bancos Funcionrios Governo Previdncia Social Locador Financeiras Total Nome da Obrigao Fornecedores / Duplicatas a pagar Emprstimos Bancrios a Pagar Salrios a Pagar Impostos a Pagar (ou a Recolher) INSS a Recolher Aluguis a Pagar Financiamentos a pagar Valores R$ 20.800,00 40.000,00 8.350,00 9.200,00 3.450,00 1.450,00 25.000,00 R$ 108.250,00

2.5 ESTRUTURA DO PATRIMNIO Como j sabemos, o patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes. Os bens e os direitos formam o grupo dos elementos positivos, pois representam a parte positiva do Patrimnio da empresa ( o que a empresa tem efetivamente BENS e o que ela tem a receber DIREITOS). Ficaro sempre demonstrados no lado esquerdo do grfico patrimonial. As obrigaes formam o grupo dos elementos negativos, pois representam a parte negativa do Patrimnio da empresa ( o que a empresa tem a pagar). Ficaro sempre demonstrados no lado direito do grfico patrimonial. Os elementos positivos so denominados componentes Ativos, e o seu conjunto forma o ATIVO. Os elementos negativos so denominados componentes Passivos, e o seu conjunto forma o PASSIVO. ATIVO Conjunto de Bens e direitos. Normalmente chamada de parte positiva do patrimnio , por conveno, apresentado do lado esquerdo do Balano. PASSIVO Total das dvidas e obrigaes de uma empresa. Normalmente chamada de parte negativa do patrimnio , por conveno, apresentado do lado direito do Balano. Note que acaba de surgir dois nomes novos: Ativo e Passivo. Veja ento como fica o grfico patrimonial agora:

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11 CONTABILIDADE BSICA ATIVO BENS Caixa (dinheiro) Estoque de Mercadorias Mveis e Utenslios PASSIVO OBRIGAES Duplicatas a Pagar Aluguis a Pagar Impostos a Recolher Salrios a Pagar DIREITOS Total Duplicatas a Receber Promissrias a Receber Total:

2.6 PATRIMNIO LQUIDO Quando medimos o patrimnio de uma pessoa fsica ou jurdica precisamos levar em conta o total dos bens, direitos e obrigaes para s ento sabermos o que realmente pertence a essa pessoa. Riqueza, portanto, no se mede somente pelo patrimnio. Na verdade, necessrio conhecer a riqueza lquida da pessoa ou empresa: somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigaes; o resultado a riqueza lquida, ou seja, a parte que sobra do patrimnio para a pessoa ou empresa. Ela denominada patrimnio lquido ou situao lquida. Este novo grupo que se chama Patrimnio Lquido (no mencionado at o presente momento), juntamente com os Bens, com os Direitos e com as Obrigaes, completar a j conhecida representao grfica do Patrimnio, permitindo que o total do lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dando-lhe forma de equao.

Patrimnio Lquido = Bens + Direitos (-) Obrigaes

Sendo assim, qual o Patrimnio Lquido de uma empresa que possui bens avaliados em R$ 358.000,00, direitos a receber de terceiros no valor de R$ 50.800,00 e obrigaes a pagar a terceiros no valor de R$ 108.250,00? De acordo com a frmula acima, podemos dizer que o Patrimnio Lquido da empresa igual a:
PATRIMNIO LQUIDO = BENS + DIREITOS (-) OBRIGAES PATRIMNIO LQUIDO = R$ 358.000,00 + R$ 50.800,00 R$ 108.250,00 PATRIMNIO LQUIDO = R$ 300.550,00
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12 CONTABILIDADE BSICA A seguir veremos algumas situaes lquidas que podem ocorrer. SITUAO LQUIDA POSITIVA (ou SUPERAVITRIA) B + D > O ATIVO BENS............... 650.000,00 DIREITOS....... 250.000,00 Total ............... 900.000,00 PASSIVO OBRIGAES ......... 880.000,00 SL .............................. 20.000,00 Total: ......................... 900.000,00

SITUAO LQUIDA NEGATIVA (ou DEFICITRIA) B + D < O ATIVO BENS............... 320.000,00 DIREITOS....... 180.000,00 Total ............... 500.000,00 PASSIVO OBRIGAES ......... 505.000,00 SL .............................. (5.000,00) Total: ......................... 500.000,00

SITUAO LQUIDA NULA B + D = O ATIVO BENS............... 320.000,00 DIREITOS....... 180.000,00 Total ............... 500.000,00 PASSIVO OBRIGAES ......... 500.000,00 SL .............................. ( 0 )

Total: ......................... 500.000,00

Aps demonstrarmos as possveis Situaes Lquidas, podemos definir o Balano Patrimonial da seguinte forma: BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Direitos
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PASSIVO Obrigaes Patrimnio Lquido

13 CONTABILIDADE BSICA O Patrimnio Lquido, quarto grupo dos elementos que integram o patrimnio, composto pelos seguintes elementos: Capital Reservas; e Prejuzos Acumulados.

FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE A Contabilidade uma cincia que desenvolveu uma tcnica prpria de anlise e interpretao das funes administrativas e econmicas das empresas, para controlar o patrimnio e apurar os resultados, com a finalidade de prestar informaes aos interessados no assunto. Graficamente poderamos demonstrar isso da seguinte forma:

CONTABILIDADEDE

Funo Administrativa

Funo Econmica

Controlar o Patrimnio

Apurar o Resultado

Prestar Informao aos Diversos Usurios

Nos tpicos anteriores apresentamos uma viso geral da funo Administrativa da Contabilidade, ou seja, o controle do Patrimnio representado pelo conjunto de Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido. Passemos ento ao estudo da Funo Econmica da Contabilidade, representada pela atividade de Apurao do Resultado da empresa. Ao definir resultado, temos: RESULTADO a diferena entre o valor das RECEITAS e o valor dos CUSTOS/DESPESAS.
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14 CONTABILIDADE BSICA A maioria das empresas, com exceo daquelas sem fins lucrativos, so constitudas para a obteno de lucros, isto , tem como objetivo principal operar suas finanas na situao patrimonial positiva, favorvel (com lucro). Entendido isso, vamos agora a um exemplo prtico: Ex 1: Os donos de um supermercado compram os gneros alimentcios dos produtores agrcolas e das indstrias alimentcias e revendem esses produtos para ns, consumidores, certo? Para que este supermercado efetue essa operao de venda, com lucro, ele precisar primeiramente conhecer os custos e despesas que ter nesta operao de compra. Verificando a sua compreenso, complete as lacunas abaixo usando os termos custo / despesas / receitas, na ordem certa: Para que haja lucro numa operao de compra e venda, necessrio que um comerciante tenha ___________________ maior do que ___________________ e _______________________. Voc percebeu que neste exemplo foram usados alguns termos contbeis como: Receitas, Despesas e Custos, que ainda no haviam sido citados, por isso importante voc pesquis-los antes de ler as definies que se seguem: RECEITAS so os recebimentos correspondentes venda de mercadorias de um produto ou de prestao de servios. Ex: Vendas de Produtos ou Mercadorias CUSTOS so os valores pagos para obteno de um produto ou servio ligado atividade principal da empresa. Ex: Matria-prima, Mercadorias Vendidas DESPESAS so os valores pagos pela empresa para produzir receitas, mas no esto ligados diretamente sua atividade principal. Ex: Despesas Comercial Dentro desta lgica, conclumos que: nesta operao entre conhecer as despesas que o supermercado ter e a colocao dos produtos venda que ele acrescentar a sua parcela de lucro. Ex 2: Suponha que voc seja o proprietrio de um mini mercado e, para tal, tenha comprado 20 sacos de arroz e 10 de feijo de um produtor no Estado de So Paulo. Suponha ainda que o produtor no tenha um caminho para transportar essas mercadorias at o seu mini mercado. Ento o que fazer? Voc ter que contratar algum para transportar essas mercadorias, pagando-lhe um valor de frete, ou ter que ter um veculo de sua propriedade para fazer esse transporte. Visto isso, percebe-se que voc est incorrendo em custos ou despesas para colocar suas mercadorias venda.

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15 CONTABILIDADE BSICA Vamos ento demonstrar, atravs de frmulas, os tipos de situao de resultado que podem ocorrer:

SITUAO 1 LUCRO (RESULTADO POSITIVO) RECEITA > CUSTOS + DESPESAS

SITUAO 2 PREJUZO (RESULTADO NEGATIVO) RECEITA < CUSTOS + DESPESAS

SITUAO 3 RESULTADO NULO RECEITA = CUSTOS + DESPESAS

III ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

3.1 INTRODUO Uma entidade seja ela pessoa jurdica, com ou sem fins lucrativos, seja ela pessoa fsica, precisa satisfazer necessidades de ordem econmico-financeira, como compra vista ou a prazo de mercadorias para revenda, compra de mquinas ou equipamentos para uso da entidade, aplicao financeira, obteno de emprstimo etc. Em resumo, satisfazer necessidades econmico-financeiras de uma entidade toda e qualquer destinao ou aplicao dos recursos disponveis para serem utilizados pela entidade. Porm, a grande questo que precisa ser respondida : De onde viro os recursos para a satisfao dessas necessidades? Voc pode visualizar as origens e as aplicaes de recursos no Balano Patrimonial. O lado do Passivo mostra de onde a empresa obteve os recursos; O lado do Ativo mostra onde ela aplicou os referidos recursos. Logo: PASSIVO = ORIGENS DOS RECURSOS. Os recursos totais que esto disposio da empresa podem originar-se de duas fontes:

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16 CONTABILIDADE BSICA a. CAPITAIS DE TERCEIROS: Tambm conhecido como capital externo, capital alheio ou recurso de terceiros. Correspondem s obrigaes que a empresa utiliza no seu giro normal. Estes recursos so oriundos de duas fontes: Dbito de Funcionamento Obrigaes que surgem em decorrncia da gesto normal da empresa. Ex.: Compras a Prazo; Impostos a Recolher; Salrios a Pagar, etc. Dbito de Financiamento Recursos que a empresa obtm junto a terceiros em forma de emprstimo. Ex.: Emprstimos Obtidos; Descontos de Duplicatas; Debntures; Leasing, etc. b. CAPITAIS PRPRIOS: Tambm conhecido como Capital Interno e Recursos Prprios. Tambm podem provir de duas fontes: Proprietrios ou Scios Parcela do capital que foi investida na empresa pelo titular ou pelos scios/acionistas. Este recurso representa uma fonte de recursos do capital prprio de origem externa. Giro Normal Acrscimos ocorridos no PL em decorrncia da gesto normal da empresa. Esses acrscimos so obtidos pelos lucros (lucros acumulados e reservas). ATIVO APLICAES DOS RECURSOS. Este lado do grfico (Balano Patrimonial) mostra onde a empresa aplicou os recursos que tm a sua disposio. Vejamos:

BALANO PATRIMONIAL APLICAO DE RECURSOS ATIVO Bens Direitos TOTAL DO ATIVO ORIGEM DE RECURSOS PASSIVO Obrigaes = Capital de Terceiros Patrimnio Lquido = Capital Prprio TOTAL DO PASSIVO

OBS.: A soma dos capitais de terceiros (obrigaes) com os Capitais Prprios (Patrimnio Lquido) representar o Capital Total disposio da empresa ou Patrimnio Bruto (total do Passivo).

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17 CONTABILIDADE BSICA 3.3 - FORMAO DO PATRIMNIO Para se constituir uma empresa preciso que se tenha, inicialmente, um capital. Quando a empresa est sendo constituda, a palavra CAPITAL usada para representar o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades. Por exemplo: Mrcia vai abrir um negcio para explorar o ramo de roupas. Ela possui, para esse fim, R$ 6.000,00 em dinheiro. Logo, esses R$ 6.000,00 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial. O Capital Inicial pode ser composto por: Dinheiro Mveis Veculos Promissrias a Receber etc. Este capital tambm conhecido por: Capital Nominal: o valor constante dos atos constitutivos do capital da empresa. Capital Subscrito: o montante de recursos que os scios subscreveram, comprometendo-se a entregar. Capital Social: o mesmo que Capital Nominal. Capital Realizado: o capital subscrito diminudo da parcela ainda a Integralizar. Capital a Integralizar: o capital ainda no realizado ou a realizar. Capital Autorizado: o limite mximo que o capital poder atingir, sem que haja alterao do estatuto. Capital Prprio: igual ao patrimnio lquido ou situao lquida. So os valores no exigveis. Capital Total a Disposio da empresa: Em acepo mais ampla, podemos conceituar o Capital como o conjunto dos valores disponveis pela empresa em dado momento. Por exemplo, considere-se o Capital Total o somatrio dos recursos de terceiros com os recursos prprios, ou seja: CT = PE + PL.

EXEMPLO DE FORMAO DO PATRIMNIO E SUAS VARIAES 1- Antnio constitui uma empresa para explorar o comrcio de tintas, com um Capital Inicial, em dinheiro de R$ 5.000,00. (Contas: Caixa / Capital Inicial

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18 CONTABILIDADE BSICA BALANO PATRIMONIAL ATIVO Caixa 5.000,00 PASSIVO PASSIVO EXIGVEL 0,00

PATRIMNIO LQUIDO Capital Inicial 5.000,00 TOTAL DO ATIVO 5.000,00 TOTAL DO PASSIVO 5.000,00

2-Em seguida surgem as aplicaes desse Capital na compra de bens: a) compra de mveis e utenslios vista: R$ 500,00; (Mveis e Utenslios) b) compra de um automvel vista: R$ 3.000,00. (Veculos) Com essas compras vejam como ficou o nosso Patrimnio:

BALANO PATRIMONIAL ATIVO Caixa Mveis e Utenslios Veculos 1.500,00 500,00 3.000,00 PASSIVO PASSIVO EXIGVEL 0,00

PATRIMNIO LQUIDO Capital Inicial 5.000,00 TOTAL DO PASSIVO 5.000,00

TOTAL DO ATIVO

5.000,00

Note que, embora tenha havido movimentao no Patrimnio, o seu valor total no alterou. Apenas houve troca de valores no Ativo. O Caixa diminuiu de R$ 3.500,00, mas esse valor apareceu novamente em Mveis e Utenslios e Veculos. No lado do Passivo no houve alterao, o Patrimnio lquido permanece. Por isso, repete-se, no lado do Passivo, a conta Capital. 3-Sentindo necessidade de adquirir outros bens para se expandir, e sendo o seu Capital insuficiente, a empresa compra a prazo: a) Mercadorias para revenda, com aceite de Duplicatas no valor de R$ 200,00. (Estoque de Mercadorias / Duplicatas a Pagar) Aps essa operao veja como ficou representado o nosso Patrimnio:

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19 CONTABILIDADE BSICA

BALANO PATRIMONIAL ATIVO Caixa Mveis e Utenslios Veculos Estoque de Mercadorias TOTAL DO ATIVO PASSIVO 1.500,00 PASSIVO EXIGVEL 500,00 Duplicatas a Pagar 3.000,00 200,00 PATRIMNIO LQUIDO Capital 5.200,00 TOTAL DO PASSIVO

200,00 5.000,00 5.200,00

Nesse caso, tanto o Ativo quanto o Passivo sero aumentados. O Ativo pela entrada de mercadorias e o Passivo, pela obrigao contrada atravs do aceite de duplicatas. NOTA: Quando a empresa compra a prazo, ela passa trabalhar com Capital de outras pessoas. Cria assim, obrigaes para com terceiros, devendo pagar no futuro, previamente acordado no contrato. 4-Suponhamos, agora, que a empresa de Antnio efetue o pagamento, em dinheiro, de uma duplicata, no valor de R$100,00. Veja como ficou agora o nosso patrimnio aps essa operao:

BALANO PATRIMONIAL ATIVO Caixa Mveis e Utenslios Veculos Estoque de Mercadorias TOTAL DO ATIVO PASSIVO 1.400,00 PASSIVO EXIGVEL 500,00 Duplicatas a Pagar 3.000,00 200,00 PATRIMNIO LQUIDO Capital 5.100,00 TOTAL DO PASSIVO

100,00 5.000,00 5.100,00

O pagamento da duplicata acarretou uma diminuio no ativo (caixa de R$ 100,00) e uma diminuio no passivo, pela extino de parte das obrigaes em R$ 100,00 contradas atravs de duplicatas.

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20 CONTABILIDADE BSICA

IV - AS CONTAS
4.4 CONCEITOS o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos componentes de Resultado (Despesas e Receitas). RIBEIRO, Osni Moura Saraiva. uma palavra ou grupo de palavras que d idia do tipo de bem direito, obrigao, patrimnio lquido, despesa ou receita que ela representa. MUSSOLINE, Orr Scipione. um instrumento utilizado pela tcnica contbil para representar movimentao dos fatos contbeis. Cada conta consiste num nome que representa a natureza do fato contbil, ou seja, a denominao do bem, do direito, da obrigao, da despesa e da receita. R. Benedetti - Scipione NOTA: o instrumento mais importante da contabilidade para realizar os registros dos fatos contbeis de acordo com o mtodo das partidas dobradas. 4.5 CLASSIFICAO DAS CONTAS As contas podem ser classificadas de vrias maneiras, de acordo com a linha de pensamento estabelecida por seus defensores. Dentre as classificaes, destacamos as seguintes: Teoria Personalstica (defendida por Francesco Marchi e Giuseppe Cerboni): classifica as contas em trs grupos Contas dos Agentes Consignatrios (Bens); Contas dos Agentes Correspondentes (Direitos e Obrigaes); e Contas do Proprietrio (Patrimnio Lquido, Despesas e Receitas); Teoria Materialista (proposta por Fbio Besta): classifica as contas em dois grupos Contas Integrais (Bens, Direitos e Obrigaes) e Contas Diferenciais (Patrimnio Lquido, Despesas e Receitas); Teoria Patrimonialista (idealizada por Vincenzo Mais): classifica as contas em dois grupos Contas Patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido) e Contas de Resultado (Despesas e Receitas). Entretanto, a classificao que nos interessa nesse momento o que se baseia na Teoria Patrimonialista, como exposto abaixo:

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21 CONTABILIDADE BSICA

Patrimoniais CONTAS De Resultado A. CONTAS PATRIMONIAIS OU INTEGRAIS So aquelas que representam os elementos do patrimnio (os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido). Dividem-se em CONTAS ATIVAS e CONTAS PASSIVAS: CONTAS PATRIMONIAIS ATIVAS So contas que representam os elementos positivos do patrimnio (os Bens e os Direitos). CONTAS PATRIMONIAIS PASSIVAS So contas que representam os elementos negativos do patrimnio (as obrigaes) e os elementos do capital prprio (Patrimnio Lquido). Veja a demonstrao das Contas Patrimoniais no Balano Patrimonial: BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa Veculos Direitos Duplicatas a Receber Promissrias a Receber PASSIVO Obrigaes Fornecedores Salrios a Pagar Patrimnio Lquido Capital Reservas

B. CONTAS DE RESULTADO OU DIFERENCIAIS So aquelas que representam as variaes patrimoniais. Dividem-se em CONTAS DESPESAS e CONTAS DE RECEITAS. Elas aparecem durante o exerccio social, e se encerram ao final deste exerccio. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas por meio delas que sabemos se a empresa apresentou lucro ou prejuzo em suas atividades. CONTAS DE DESPESAS - Caracterizam-se pelo consumo de Bens e pela utilizao de servios necessrios s atividades operacionais, objetivando a obteno de receitas. Exemplo: (Na empresa, h mais Despesas do que Receitas) gua e Esgoto; Aluguis Passivos; Caf e Lanche; Contribuio Previdenciria; Descontos Concedidos; Descontos Incondicionais Concedidos; Despesas Bancrias; Fretes e Carretos; - Impostos e Taxas; - Materiais de Expediente; - Juros Passivos; - Luz e Telefone; - Materiais de Limpeza e Higiene; - Salrios/Ordenados; - Prmio de Seguro; - Despesas Eventuais.

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22 CONTABILIDADE BSICA CONTAS DE RECEITAS Caracterizam-se pelas vendas de bens ou pelas prestaes de servios objetivando a obteno de lucros. Exemplo: Aluguis Ativos; Descontos obtidos; Descontos Incondicionais obtidos; Juros Ativos; - Vendas de Mercadorias; - Receitas de Servios; - Receitas Eventuais.

OBS.: Existem contas que podem figurar tanto como Despesas como nas Receitas. o caso de Aluguis, Juros e Descontos. Como diferenci-las? A diferena est nos Adjetivos empregados nas mesmas. Vejamos os exemplos: Passivos, Pagos ou Despesas de Aluguis representam Despesas. Aluguis Ativos, Recebidos ou Receitas de Aluguis representam Receitas.

Passivos, Pagos ou Despesas de Juros representam Despesas. Juros Ativos, Recebidos ou Receitas de Juros representam Receitas. Concedidos representam Despesas Descontos Obtidos representam Receitas. 4.6 NOES DE DBITO E CRDITO Em contabilidade, os termos dbito e crdito so convenes contbeis. No significam algo favorvel ou desfavorvel. Os leigos em contabilidade costumam associar esses termos dbito e crdito a valores a receber ou a pagar e at a significados de coisas boas e ruins no patrimnio da empresa. DBITO, na linguagem comum, significa: dvida; situao negativa; estar em dbito com algum; estar devendo para algum etc. CRDITO,na linguagem comum, significa: ter crdito com algum, eu uma loja por exemplo; situao positiva; poder comprar a prazo etc. Em verdade, na contabilidade, dbito e crdito so simplesmente convenes contbeis, com uma funo especfica em cada conta, como veremos a seguir. A diferena entre o total de dbitos e o total de crditos feitos em uma conta, em determinado perodo, denominada saldo.

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23 CONTABILIDADE BSICA NOTA: Se o valor dos dbitos for superior ao valor dos crditos, a conta ter um saldo devedor. Se acontecer o contrrio, a conta ter um saldo credor. MOVIMENTAES A DBITO E A CRDITO DAS CONTAS Para representarmos graficamente uma conta, usaremos a forma T, como segue abaixo.

Titulo da Conta

Titulo da Conta

Dbito

Crdito

Dbito

Crdito

Lado esquerdo

Lado direito

Lado esquerdo

Lado direito

Como j foi visto, as operaes provocam aumentos e diminuies do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido. As contas possuem dois lados esquerdo e direito -, assim, os aumentos podem ser registrados de um lado e as diminuies de outro. NOTA: A natureza da conta que ir determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuies, como pode ser visto a seguir. Veja a seguir, os grficos das referidas contas: CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO = DBITO (natureza da conta) Bens.................................................... Direitos............................................... (+) (+) PASSIVO = CRDITO (natureza da conta) Obrigaes......................................... Patrimnio Lquido........................... (-) ( + ou - )

CONTAS DE RESULTADO DBITO (natureza da conta) Despesas............................................. (+) CRDITO (natureza da conta) Receitas.............................................. (-)

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24 CONTABILIDADE BSICA A- CONTAS DO ATIVO Os elementos do Ativo ficam do lado esquerdo do Balano. Por isso, todas as contas do Ativo (Bens e Direitos) sempre devem apresentar saldos devedores, isto , no lado esquerdo. Deve-se observar que uma empresa possui ou no possui bens e direitos. No existem bens negativos e tampouco direitos negativos; portanto as contas do Ativo possuem saldo devedor ou nulo. Para que uma conta do Ativo (Bens e Direitos) tenha saldo devedor, necessrio que as variaes (aumentos e diminuies) nela ocorridas sejam registrados da seguinte forma:

Qualquer Conta do Ativo

Dbito $ Aumentos Crdito $ Diminuies

B- CONTAS DO PASSIVO E DO PATRIMNIO LQUIDO Do Passivo: As contas do Passivo aparecem sempre no lado direito do Balano, por isso ocorre, com elas, o inverso do que acontece com o Ativo. Com efeito, os aumentos e as diminuies do Passivo (obrigaes) devem ser registrados da seguinte forma: Qualquer Conta do Passivo Dbito $ Diminuies Crdito $ Aumentos

Do Patrimnio Lquido: O PL tambm fica do lado direito do Balano, e o critrio o mesmo do Passivo. O funcionamento do sistema de dbito e crdito ser idntico ao do Passivo, ou seja: Qualquer Conta do Patrimnio Lquido Dbito $ Diminuies Crdito $ Aumentos

O Patrimnio Lquido poder ser negativo (saldo devedor); quando isso ocorrer, ele permanecer do lado direito do Balano, juntamente com o Passivo, subtraindo do seu total.

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25 CONTABILIDADE BSICA Com efeito, qualquer aumento no Patrimnio Lquido ser regido por Crdito, e qualquer diminuio, por dbito. VIDE QUADRO ACIMA. C- CONTAS DE RESULTADO DESPESAS Operacionais (-) NoOperacionais (-) RECEITAS - Operacionais (+) - No-Operacionais (-) Contas de Natureza Credora

Contas de Natureza Devedora

Resumindo: a) As Contas do Ativo so de natureza devedora; b) As Contas do Passivo so de natureza credora; c) As Contas de Despesas so de natureza devedora; d) As Contas de Receitas so de natureza credora. Aps a observao e a memorizao dos grficos, podemos afirmar que o aumento que ocorreu nas contas do Ativo e nas Contas de Despesas sero registradas por meio de dbitos lanados nas respectivas contas, enquanto as diminuies sero registradas por meio de crditos. Por outro lado, os aumentos nas contas do Passivo e nas contas de Receitas sero registrados por meio de crdito lanados nas respectivas contas, enquanto as diminuies sero registradas por meio de dbitos lanados nas respectivas contas. ATIVO E DESPESAS Aumentam atravs do Dbito e diminuem atravs do Crdito. PASSIVO E RECEITAS Aumentam atravs do Crdito e diminuem atravs do Dbito. RESUMO DO MECANISMO DE DBITO E CRDITO Em suma, considerando o mecanismo acima, podemos concluir que: Contas De Ativo Passivo Patrimnio Lquido Despesas Receitas Efetua-se um lanamento a Dbito Crdito para Aumentar Diminuir Diminuir Aumentar Estorno/Encerramento para Diminuir Aumentar Aumentar Estorno/Encerramento Aumentar

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26 CONTABILIDADE BSICA

REGRAS GERAIS:
Todo aumento de Ativo (lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se. Toda diminuio de Ativo (lana-se no lado direito do razonete): credita-se. Todo aumento de Passivo e PL (lana-se no lado direito do razonete): credita-se. Toda diminuio de Passivo e PL (lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se. Todo ocorrncia de Despesa (Lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se Toda ocorrncia de Receita (Lana-se no lado direito do razonete): credita-se Toda diminuio de Despesa e Receita, efetua-se o lanamento contrrio quando da ocorrncia, ou seja, credita-se para Despesa e debita-se para Receita.

ATIVO
+ + + + + +

PASSIVO e PL (-) Diminui (-) Diminui + Aumenta

+ + + + + +

+ Aumenta

DBITO

CRDITO

4.7 REPRESENTAO GRFICA DAS CONTAS As contas sero representadas em seus lanamentos a Dbito e a Crdito atravs dos Razonetes, destinados individualmente para cada conta existente na Contabilidade. Como j mencionado anteriormente um grfico em forma de T, onde do lado esquerdo registram-se os movimentos a DBITO e do lado direito registram-se os movimentos a CRDITO. Aps os lanamentos, pode-se apurar o Saldo, que a diferena do total lanado a Dbito com o total lanado a Crdito, com o resultado permanecendo abaixo do maior valor total. Exemplos: CAIXA DBITO CRDITO 100.000, 50.000, 40.000, 10.000, 60.000, 5.000, __ 1.000, 200.000, S. 134.000, 66.000, S. ESTOQUE DE MERCADORIAS DBITO CRDITO 40.000, 5.000, 20.000, 12.000, 15.000, 8.000, 75.000, 25.000, 50.000,

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27 CONTABILIDADE BSICA A- CONTAS BILATERAIS E UNILATERAIS Como j vimos, as contas movimentam-se atravs do Dbito e do Crdito gerados pelos fatos administrativos. Existem contas em que sero registrados lanamentos a Dbito e a Crdito durante o exerccio social da empresa e outras em que sero registrados apenas lanamentos a Dbito ou apenas a Crdito durante o exerccio social, logo: CONTAS BILATERAIS Recebem registros de valores a Dbito e a Crdito permitindo, assim, a apurao de seu saldo. Ex.: As Contas Patrimoniais (Ativas e Passivas). CONTAS UNILATERAIS Recebem registros de valores apenas a Dbito ou a Crdito permitindo, assim, a totalizao de seus valores. Ex.: Contas de Resultado (Despesas e Receitas). CONTAS MISTAS Recebem registros de valores a Dbito e a Crdito, apresentando ora um saldo Devedor ora Credor. Ex.: Contas de Encerramento. B CONTAS RETIFICADORAS Tambm chamadas de redutoras, so contas que, embora apaream num determinado grupo patrimonial (Ativo ou Passivo) tm saldo contrrio em relao s demais contas desse grupo. Desse modo, uma conta retificadora do Ativo ter natureza credora, bem como uma conta retificadora do Passivo ter natureza devedora. As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem. Vejamos as contas retificadoras mais comuns em cada grupo, e subgrupo: No Ativo Duplicatas Descontadas Proviso para Devedores Duvidosos Provises para Perdas em Estoque Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos Depreciao Acumulada Exausto Acumulada Amortizao Acumulada No Patrimnio Liquido (PL) Capital a Realizar ou a Integralizar Prejuzos Acumulados Aes em Tesouraria
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28 CONTABILIDADE BSICA C- CONTAS EXTRAPATRIMONIAIS OU DE COMPENSAO um grupo especial de contas que serve para representar os ATOS ADMINISTRATIVOS que no alteram o Patrimnio. As contas de compensao funcionam como lembretes para o administrador do Patrimnio. Exemplos: Seguros Contratados; Contratos de Seguros; Compras Contratadas; Contratos de Compras. 4.5 PLANO DE CONTAS 4.5.1 CONCEITOS um conjunto de Contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do Setor de Contabilidade, objetivando a uniformizao dos registros contbeis. Osni Moura Ribeiro Saraiva. a relao das Contas utilizadas por uma empresa em sua atividade, agrupadas segundo a sua natureza. Balduno Piletti tica. um elenco de todas as Contas previstas pelo setor contbil da empresa como necessria aos seus registros contbeis. Osni Moura Ribeiro Saraiva NOTA: O plano de contas um instrumento de grande importncia no desenvolvimento do processo contbil de uma empresa. No existe um Plano de Contas nico. Cada empresa dever elaborar o seu, tendo em vista suas particularidades e observando: Os Princpios de Contabilidade geralmente aceitos; As normas legais estabelecidas pela Lei 6.404/76 (com suas alteraes) A legislao especfica do ramo de atividade exercida pela empresa. 4.5.2 COMPOSIO DO PLANO DE CONTAS Um bom Plano de Contas dever compor-se de trs partes, a saber: Elenco de Contas; Manual de Contas; Lanamentos explicativos para o registro de operaes especficas ou especiais. OBS.: Poder ainda conter modelos padronizados de demonstraes financeiras a serem utilizados pela empresa e outras informaes a qual o contador achar necessrio.
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29 CONTABILIDADE BSICA ELENCO DE CONTAS: Consiste na relao das Contas que sero utilizadas para os Registros dos Fatos Administrativos decorrente da gesto do patrimnio da empresa. O Elenco de Contas envolve: A intitulao: o nome tcnico destinado a cada Conta. O cdigo: A classificao numrica destinada a cada Conta. O Elenco de Contas deve ser agrupado de acordo com a estrutura estabelecida pela Lei 6.404/76 (com suas alteraes), como segue: 4.5.3 ELENCO DE CONTAS SIMPLIFICADO CONTAS PATRIMONIAIS 1 ATIVO 2 PASSIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 2.1.1 Fornecedores 1.1.2 Bancos Conta Movimento 2.1.2 Duplicatas a Pagar 1.1.3 Aplicaes Financeiras 2.1.3 Promissrias a Pagar 1.1.4 Clientes 2.1.4 Salrios a Pagar 1.1.5 Duplicatas as a Receber 2.1.5 Impostos e Taxas a Recolher 1.1.6 Promissrias a Receber 2.1.6 Dividendos a Pagar 1.1.7 Impostos a Recuperar 2.1.7 Adiantamentos de Clientes 1.1.8 Adiantamentos a Fornecedores 2.1.8 Contribuies Sociais a Recolher 1.1.9 Estoque de Mercadorias 2.1.9 FGTS a Recolher 1.1.10 Estoque de Material de Expediente 1.2 ATIVO NO-CIRCULANTE 1.2.1 Duplicatas a Receber 1.2.2 Promissrias a Receber 1.2.3 Computadores 1.2.4 Imveis 1.2.5 Instalaes 1.2.6 Mveis e Utenslios 1.2.7 Veculos 1.2.8 Aes de Outras Empresas 1.2.9 Obras de Arte 1.210 Fundo de Comrcio 1.2.11 Marcas e Patentes 2.2 PASSIVO NO-CIRCULANTE 2.2.1 Duplicatas a Pagar 2.2.2 Promissrias a Pagar 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1 Capital Social 2.4.2 (-) Capital a Integralizar 2.4.3 Reservas de Capital 2.4.4 Ajustes de Avaliao Patrimonial 2.4.5 Reservas de Lucros 2.4.6 (-) Aes em Tesouraria 2.4.7 (-) Prejuzos Acumulados

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30 CONTABILIDADE BSICA CONTAS DE RESULTADO 3 DESPESAS 3.1 DESPESAS OPERACIONAIS 3.1.1 gua e Esgoto 3.1.2 Aluguis Passivos 3.1.3 Caf e Lanches 3.1.4 Combustveis 3.1.5 Descontos Concedidos 3.1.6 Despesas Bancrias 3.1.7 Energia Eltrica 3.1.8 Fretes e Carretos 3.1.9 Impostos e Taxas 3.1.10 Juros Passivos 3.1.11 Material de Expediente 3.1.12 Material de Limpeza 3.1.13 Servios de Terceiros 3.1.14 Telefones 3.1.15 Despesas Eventuais 4 RECEITAS 4.1 RECEITAS OPERACIONAIS 4.1.1 Aluguis Ativos 4.1.2 Descontos Obtidos 4.1.3 Juros Ativos 4.1.4 Receitas Eventuais 4.1.5Receitas de Vendas

CONTAS DE APURAO DE RESULTADO 5.1 RESULTADO LQUIDO 5.1.1 Resultado do Exerccio

4.5.4 GRUPO DE CONTAS A ATIVO No Ativo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos, devidamente classificados em dois grupos: Ativo Circulante; e Ativo No-Circulante. A ordem de disposio das contas no Ativo, segundo a Lei n 6.404/76, a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados. Grau de Liquidez o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os Estoques de Mercadorias sero transformados em dinheiro quando forem vendidos vista; as Duplicatas a Receber, quando forem recebidas, e assim por diante.
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31 CONTABILIDADE BSICA A conta Caixa e a conta Bancos conta Movimento so as que possuem maior grau de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Por isso, so as primeiras contas que aparecem no Elenco de Contas. ATIVO CIRCULANTE: Neste grupo, voc encontra classificadas todas as contas que representam os Bens e os Direitos que, pela natureza de cada um, esto em constante circulao. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que esto em freqente movimento, por exemplo, a Conta Caixa, que a todo instante est sendo movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as Contas de Estoque, Bancos conta Movimento etc. ATIVO NO-CIRCULANTE: so classificados neste grupo, alm dos Bens de uso e dos Bens imateriais, tambm os Direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social seguinte ao do Balano. Subdivide-se em: - Realizvel a Longo Prazo: Contas da mesma natureza das do Ativo Circulante, que, todavia, tenham sua realizao certa ou provvel aps o trmino do exerccio seguinte; - Investimento: Contas que representam as participaes societrias permanentes, assim entendidas as importncias aplicadas na aquisio de aes e outros ttulos de participao societria, com a inteno de mant-las em carter permanente, seja para se obter o controle societrio, seja por interesses econmicos, entre eles, como fonte permanente de renda; - Imobilizado: Contas que representam o conjunto de bens e direitos necessrios manuteno das atividades da empresa, caracterizados por apresentar-se na forma tangvel (edifcios, mquinas, etc.). O imobilizado abrange, tambm, os custos das benfeitorias realizadas em bens locados ou arrendados; - Intangvel: Contas que compreendem o leque de bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Trata-se de um desmembramento do ativo imobilizado, que, a partir da vigncia da Lei 11.638/2007, ou seja, a partir de 01.01.2008, passa a contar apenas com bens corpreos de uso permanente. Como exemplos de intangveis, os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, softwares e o fundo de comrcio adquirido. B PASSIVO No Passivo, voc encontra as contas que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido devidamente classificadas em trs grupos: Passivo Circulante; Passivo No-Circulante; e Patrimnio Lquido.
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32 CONTABILIDADE BSICA A ordem de disposio das contas no Passivo, segundo a Lei n 6.404/76, a ordem decrescente do grau de exigibilidade. Grau de exigibilidade o maior ou menor prazo em que as Obrigaes devem ser pagas pela empresa. Assim, sero classificadas no Passivo Circulante as Obrigaes cujos vencimentos ocorram em prazo inferior a um ano, a contar da data do respectivo Balano, bem como sero classificadas no Passivo No-Circulante as Obrigaes cujos vencimentos ocorram aps um ano da data do respectivo Balano. PASSIVO CIRCULANTE: Neste grupo so escrituradas as obrigaes da entidade, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte; PASSIVO NO-CIRCULANTE: Neste grupo so escrituradas as obrigaes da entidade, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social seguinte ao Balano que estiver sendo elaborado. PATRIMNIO LQUIDO: Neste grupo so escrituradas as contas que representam a diferena entre o valor dos ativos e dos passivos. constitudo por Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados. C RESULTADO As Contas de Resultado dividem-se em dois grupos: Despesas e Receitas. Confrontando-se as Despesas com as Receitas ao fim de cada exerccio social obtemos o Resultado do Exerccio (Lucro ou Prejuzo). Contabilmente, tal operao feita mediante a transferncia dos saldos das Contas de Despesas e de Receitas para uma conta Transitria, denominada Resultado do Exerccio. NOTA 1: o espao de tempo de (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram o resultado do exerccio; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo com o que dispuser o estatuto ou o contrato social. Para fins fiscais, o fisco entende e cobra suas obrigaes de acordo com o ano calendrio que vai de 1/01 a 31/12 de cada ano. NOTA 2: O Resultado do Exerccio, lucro ou prejuzo, bem como todas as contas utilizadas para a sua apurao, devem ser demonstradas por meio de um relatrio chamado Demonstrao do Resultado do Exerccio.

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33 CONTABILIDADE BSICA

V ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

As transaes que a empresa pratica no seu dia-a-dia denominam-se Atos e Fatos Administrativos. ATOS ADMINISTRATIVOS So os acontecimentos que ocorrem nas empresas e que no provocam alteraes nos elementos patrimoniais. Por no provocarem mudanas no Patrimnio, eles no precisam ser contabilizados. Entretanto, existem alguns Atos considerados relevantes e cujos efeitos podem se traduzir em modificaes futuras no Patrimnio da empresa. Esses Atos, por serem importantes, devem ser contabilizados atravs das Contas de Compensao. Exemplos de Atos: Admisso de empregados; demisso de empregados; assinatura de contratos de compras, vendas e seguros; fianas em favor de terceiros etc. Exemplos de alguns Atos relevantes: Remessa de bens a terceiros para industrializao, conserto ou como emprstimo; Recebimento de bens de terceiros para industrializao, conserto ou como emprstimo; Fiana em favor de terceiros; Avais em favor de terceiros; Remessa de ttulos para cobrana bancria (border); Assinatura de Contratos de Seguros; Entrega de bens mveis ou imveis a terceiros como garantia de dvida prpria ou de terceiros (penhor/hipoteca); Recebimento de bens mveis ou imveis de terceiros como garantia de dvidas (penhor/hipoteca); Assinatura de contratos de compra e venda junto a fornecedores e clientes. 5.2 FATOS ADMINISTRATIVOS So os Fatos que provocam modificaes nos elementos do Patrimnio ou do Resultado, sendo, portanto, objeto de contabilizao atravs de Contas Patrimoniais e de Resultado, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido. Os Fatos Administrativos podem ser classificados em trs grupos: Fatos Permutativos Modificativos Mistos
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5.1

34 CONTABILIDADE BSICA a) FATO PERMUTATIVO, QUALIFICATIVO OU COMPENSATIVO: Representam permutas (trocas) entre os elementos do Ativo, Passivo e entre ambos simultaneamente, sem alterar ou provocar mudanas no Patrimnio Lquido (PL) ou Situao Lquida (SL). 1. Fato Permutativo Ativo: Envolvem apenas os elementos (Contas) do Ativo (bens x direitos). Os mais comuns so: Compras ou vendas vista; Transferncia de Contas do Ativo No-Circulante para o Ativo Circulante; Depsito em contas correntes; Retiradas de contas correntes para reforo de caixa; Recebimentos de direitos (duplicatas, etc.) 2. Fato Permutativo Passivo: Envolvem apenas elementos (Contas) do Passivo (obrigaes). Os mais comuns so: Retenes efetuadas sobre os salrios dos empregados na folha de pagamento; Transferncia de contas do Passivo No-Circulante para o Passivo Circulante; 3. Fato Permutativo Ativo/Passivo acarretando aumento no Patrimnio Bruto: Envolvem Contas do Ativo e do Passivo ao mesmo tempo, acarretando aumento no Patrimnio Bruto sem interferir no Patrimnio Lquido. Os mais comuns so: Compras a Prazo; Obteno de emprstimo Bancrio. 4. Fato Permutativo Ativo/Passivo, acarretando diminuio no Patrimnio Bruto: Envolvem Contas do Ativo e Passivo ao mesmo tempo, acarretando diminuio no patrimnio bruto, sem interferir no Patrimnio Lquido. Os mais comuns so: Pagamento de obrigaes com fornecedores (Duplicatas.; Notas Promissrias.; etc.); Pagamento de emprstimo bancrio (dbito em C/C; Notas Promissrias; etc.). OBS.: Os Fatos Permutativos envolvem apenas Contas Patrimoniais. Exemplo: 1) Compra de uma mquina vista, por R$ 10.000,00; Variao ocorrida: deixa de existir o dinheiro (diminuio do Ativo), compensando pela aquisio da mquina (aumento do Ativo). H uma permuta (troca) de um Bem de troca (dinheiro) por um Bem de uso (mquina). No h alterao do PL/SL. Verifique abaixo a transformao ocorrida:

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35 CONTABILIDADE BSICA PATRIMNIO ANTES DO FATO ATIVO PASSIVO Caixa....................15.000 Dup.a Pagar..10.000 Bancos.................10.000 Mveis.................15.000 PL................30.000 PATRIMNIO DEPOIS DO FATO ATIVO PASSIVO Caixa....................5.000 Dup.a Pagar..10.000 Bancos.................10.000 Mveis................15.000 PL.................30.000 Mquinas.............10.000 TOTAL..............40.000 TOTAL.........40.000 TOTAL..............40.000 TOTAL.........40.000

2) Compra de um veculo financiado em 24 meses, com aceite de Notas Promissrias, no valor de R$ 20.000,00; Variao ocorrida:

PATRIMNIO ANTES DO FATO ATIVO PASSIVO Caixa....................15.000 Dup.a Pagar..10.000 Bancos.................10.000 Mveis................15.000 PL................30.000

PATRIMNIO DEPOIS DO FATO ATIVO PASSIVO Caixa....................5.000 Dup.a Pagar....10.000 Prom a Pagar.. Bancos.................10.000 Mveis................15.000 Mquinas.............10.000 Veculos............. PL..................30.000

TOTAL..............40.000

TOTAL.........40.000

TOTAL..............

TOTAL.........

b) FATO MODIFICATIVO OU QUANTITATIVO: So aqueles que provocam variaes (modificaes) para mais ou para menos no Patrimnio Lquido, em funo das Contas de Resultado (Despesas e Receitas). 1. Fatos Modificativos Aumentativos: Envolvem apenas uma conta patrimonial e uma ou mais contas de Receitas. Exemplos: Recebimento de Receita de Servios; Recebimento de Receitas; Recebimento de Aluguis; Recebimento de Juros; Recebimento de gio.

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36 CONTABILIDADE BSICA 2. Fatos Modificativos Diminutivos: Envolvem apenas uma conta patrimonial e uma ou mais contas de Despesas. Exemplos: Pagamento de Servios prestados utilizados; Pagamento de Despesas; Pagamento de Aluguis; Pagamento de Juros;

Pagamento de Salrios. OBS.: Os Fatos Modificativos envolvem Contas Patrimoniais e Contas de Resultado ao mesmo tempo. c) FATO MISTO: Envolvem um Fato Permutativo e um Fato Modificativo ao mesmo tempo. 1. Fatos Mistos Aumentativos: Envolvem duas ou mais Contas Patrimoniais e uma ou mais contas de Receitas. (Envolvem um Fato Permutativo e um Fato Modificativo aumentativo). Exemplo: Recebimento de Duplicatas com juros; Pagamento de duplicatas com desconto; Venda de Mercadorias com lucro. 2. Fatos Mistos Diminutivos: Envolvem duas ou mais Contas Patrimoniais e uma ou mais Contas de Despesas. (Envolvem um Fato Permutativo e um Fato Modificativo Diminutivo). Exemplo: Pagamento de duplicatas com juros; Recebimento de duplicatas com descontos; Venda de mercadorias com prejuzos. Exemplo: 1) Venda de 50% do estoque de mercadorias, vista, por R$ 1.000,00, obtendo um lucro de R$ 500,00; Variao ocorrida: o Ativo diminui em R$ 500,00 em funo da venda (sada do estoque) e aumentou em R$ 1.000,00 no caixa em funo da venda vista, modificando o PL para mais R$ 500,00 resultado do lucro obtido pelas vendas (Lucro = 1.000 500 = 500). Verifique abaixo a transformao ocorrida:

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37 CONTABILIDADE BSICA PATRIMNIO ANTES DO FATO ATIVO PASSIVO Caixa....................15.000 Dup.a Pagar..11.000 Bancos.................10.000 Mveis................15.000 PL Capital..........20.000 Mercadorias..........1.000 Lucros...........10.000 PATRIMNIO DEPOIS DO FATO ATIVO PASSIVO Dup.a Pagar..11.000 Caixa.................... Bancos.................10.000 Mveis................15.000 PL Capital..........20.000 Mercadorias............. Lucros ..........

TOTAL..............41.000

TOTAL.........41.000

TOTAL..............41.500

TOTAL.........41.500

1) Venda de 50% do estoque de mercadorias, vista, por R$ 500,00, obtendo um lucro de R$ 250,00; Variao:

PATRIMNIO ANTES DO FATO ATIVO PASSIVO Caixa....................16.000 Dup.a Pagar..11.000 Bancos.................10.000 Mveis................15.000 PL Capital..........20.000 Mercadorias.......... ..500 Lucros...........10.500

PATRIMNIO DEPOIS DO FATO ATIVO PASSIVO Dup.a Pagar..11.000 Caixa.................... Bancos.................10.000 Mveis................15.000 PL Capital..........20.000 Mercadorias............. Lucros...........10.

TOTAL..............41.500

TOTAL.........41.500

TOTAL..............

TOTAL.........

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38 CONTABILIDADE BSICA

BIBLIOGRAFIA
OBRAS MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2009. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica sFcil. 26 ed. So Paulo: Saraiva, 2009. OUTRAS Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes). Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007 alterou e revogou dispositivos da Lei 6.404/76 e deu outras providncias. Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009 converso da Medida Provisria 449, de 2008 alterou e revogou dispositivos da Lei 6.404/76 e deu outras providncias. Resoluo CFC (Conselho Federal de Contabilidade) n 1.167/09, de 27 de maro de 2009 dispe sobre o registro profissional do Contabilistas.

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