ANÁLISE DE CUSTOS

Parte 1

6º Semestre

ANÁLISE DE CUSTOS

2.011
1 – Introdução a Análise de Custos O nascimento da Contabilidade de Custos decorreu da necessidade de maiores e mais precisas informações, que permitissem uma tomada de decisão correta após o advento da Revolução Industrial. Com a Revolução Industrial, as empresas passaram a adquirir matéria-prima para transformar em novos produtos. O novo bem criado era resultante da agregação de diferentes materiais e esforços de produção, constituindo o que se convencionou chamar de custo de produção ou fabricação. Atualmente as empresas enfrentam o dinamismo do mercado globalizado, as informações são altamente divulgadas em pequenos espaço de tempo, novas ferramentas gerenciais são desenvolvidas e as preocupações de a empresa conseguir se manter no mercado aumentam. A necessidade da análise e do controle dos gastos empresariais acentua-se à medida que cresce a competição entre as empresas. A atual tendência à globalização dos mercados, que estende essa competição a um nível internacional, enfatiza, como não poderia deixar de ser, a necessidade da adoção de técnicas e procedimentos que permitam o adequado gerenciamento desses gastos. Fórmula gerenciamento preços:   Anterior a globalização o C + L = Pv Após a globalização o Pv – C = L

O momento atual caracteriza-se com uma intensidade de mudanças significativas como:  desenvolvimento tecnológico  aumento da competitividade  complexidade do ambiente econômico  globalização, colocando as empresas diante de novos desafios.

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ANÁLISE DE CUSTOS

1.2 – Conceito Custos Contabilidade de Custos é a parte da ciência contábil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um serviço. Contabilidade de Custos é o ramo da função financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos inventários, dos serviços, dos componentes da organização, dos planos operacionais e das atividades de distribuição para determinar o lucro, para controlar as operações e para:

 auxiliar o administrador no processo de tomada de decisão.

A Contabilidade de Custos – que atende essa necessidade – destina-se à geração de informações contábeis de interesse dos usuários internos da empresa, servindo de apoio indispensável a decisões gerenciais das mais diversas naturezas. Inicialmente desenvolvida para uma melhor avaliação dos estoques, da qual depende a apuração do Custo dos Produtos ou Serviços Vendidos e, consequentemente, dos Resultados, as funções da Contabilidade de Custos expandiram-se, à medida que aumentava a competição dos mercados, de forma a abranger, hoje, todas as áreas e atividades das empresas, assumindo uma posição de absoluto destaque entre as prioridades da empresa bem administrada. Por isso, aumenta, a cada dia, a necessidade de divulgação e aplicação das técnicas de análise e de controle dos gastos empresariais, das quais se ocupa a Contabilidade de Custos.
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As informações de custos são necessárias para quatro propósitos principais:     Para Para Para Para decisão de planejamento. principalmente. e não é surpresa que os contadores estejam muito envolvidos com a coleta e análise das informações de custos. em épocas de desequilíbrio econômico. decisões de controle. Consequentemente. comerciais e financeiras. e informação aos empregados. para a empresa é condição indispensável saber o valor do custo de produção do produto para poder fazer esse cálculo. 1.ANÁLISE DE CUSTOS Custos são essencialmente medidas monetárias dos sacrifícios com os quais uma organização tem que arcar a fim de atingir seus objetivos. ocasiões 4 . as providências adequadas para manter o equilíbrio econômico/financeiro e aumentar a eficiência da empresa.3 – Objetivo da Contabilidade de Custos O objetivo básico da Contabilidade de Custos é de ser utilizado como instrumento que possibilita à administração da empresa gerenciar suas atividades produtivas. em tempo real. através do conhecimento dos custos dos seus produtos para avaliar estoques e apurar o resultado das indústrias. o gestor pode traçar estratégias e metas como por exemplo: • adequar o preço de venda ao valor praticado no mercado. pois através dela. são parte muito importante do processo decisorial. quando existe forte concorrência ou estão em perspectiva de novos concorrentes. tanto quanto possível. Isto não só em tempos normais. mas. a fim de que se possa tomar. mensuração de lucros. A Contabilidade de Custos é de suma importância para a organização. pois. A administração necessita de elementos e informações rápidas e exatas.

 Permite localizar os desperdícios de material. d) O estabelecimento dos orçamentos. seções. bem como o controle e previsão dos negócios. e) A determinação do preço de venda dos produtos ou serviços.  Oferece elementos para comparação e interpretação dos custos ocorridos por departamentos. conseqüentemente fixar os preços de venda. produtos em elaboração e produtos acabados. 1.4 – Importância da Contabilidade de Custos Dentre as principais importâncias da Contabilidade de Custos.ANÁLISE DE CUSTOS como estas é que obrigam o gestor a fazer revisões de suas estratégias e metas nos âmbitos da política e fixação de preços.  Fornece rapidamente os inventários de materiais. produtos.4 Finalidade da Contabilidade de Custos A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificação.Sacrifício financeiro com que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço qualquer. sendo que os custos coletados servem seguintes finalidades principais: a) Fornecer dados de custos para a medição dos lucros e avaliação dos estoques. c) Fornecer informações para o planejamento da direção e a tomada de decisões. sacrifício esse 5 . 1. produtos.  Oferece elementos para estudo acurado das despesas. departamentos. 1.  Permite apuração de custos por elementos. reduzir ou eliminar gastos. facilitando o levantamento de balancetes. balanço e demonstração de resultados parcial/total. b) Fornecer informações aos dirigentes para o controle das operações e atividades da empresa. destacam-se:  Permitir avaliar os custos unitários de produção. fases de fabricação. períodos. aproveitar resíduos. agrupamento. horas máquinas/homens.  Permite descobrir quais os produtos/serviços mais lucrativos para a empresa.5 Terminologia utilizada  Gasto . etc. controle e atribuição dos custos.

2003).  Custo . nos Ativos da empresa para baixa ou amortização quando de sua venda. Exemplos:  Gasto com mão-de-obra (salários e encargos sociais)  Gasto com aquisição de mercadorias para revenda  Gasto com aquisição de matérias-primas para industrialização  Gasto com energia elétrica  Gasto com aluguel de edifícios.  Investimento .Gastos com bens e serviços não utilizados nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obtenção de receitas. de seu consumo. Exemplos:  Salários e encargos sociais do pessoal de vendas  Salários e encargos sociais do pessoal administrativo  Energia elétrica consumida na sede administrativa  Gasto com combustíveis e refeições do pessoal de vendas 6 . Todos os sacrifícios havidos pela aquisição de bens ou serviços (gastos) que são “estocados”. É reconhecido no momento da utilização dos fatores de produção. de seu desaparecimento ou de sua desvalorização(Martins. Exemplos:  Salários do pessoal da produção (MOD)  Matéria-prima utilizada no processo produtivo  Combustíveis e lubrificantes usados nas máquinas da fábrica  Alugueis e seguros do prédio da fábrica  Depreciação dos equipamentos da fábrica  Gastos com manutenção das máquinas da fábrica.Gasto relativo a um bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços.  Despesa . para a fabricação de um produto ou execução de um serviço.ANÁLISE DE CUSTOS representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro).Gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuro(s) período(s). Exemplos:  Aquisição  Aquisição  Aquisição  Aquisição  Aquisição de de de de de móveis e utensílios imóveis marcas e patentes matéria-prima material de escritório e de consumo.

por exemplo. onde se enquadram. Em alguns casos admite-se também considerar dias parados por motivo de greve como “ociosidade” e inclui-los nos gastos gerais de fabricação para rateio na formação do custo de todos os produtos.6 . Pode ocorrer antes. as perdas normais de matérias-primas na produção industrial. por exemplo.Bem ou serviço consumido de forma anormal e involuntária. É um gasto não intencional decorrente de fatores externos fortuitos ou da atividade produtiva normal da empresa. propor uma regra simples do ponto de vista didático:  todos os gastos realizados com o produto até que esteja pronto. como custo. Exemplo: Uma indústria de estamparia que aproveita apenas 90% da chapa de aço e considera 10% como perda técnica. Da mesma forma. Exemplos:  1º caso: são considerados da mesma natureza que as Despesas e são contabilizados diretamente contra o resultado do período: o Incêndio o Obsoletismo de estoques o Período de greve o Enchente o Furto/roubo.  gastos com embalagens são Custos se realizados no âmbito do processo produtivo (o produto é vendido embalado)  são Despesas. Podese.a partir daí.  Perda .  2º caso.ANÁLISE DE CUSTOS   Conta telefônica da administração e de vendas Alugueis e seguros da sede administrativa. entretanto. durante ou após a entrada da utilidade comprada. integram o custo de produção. 1. são Despesas.Saídas de caixa para atender a aquisição de um bem ou serviço. nem sempre é fácil distinguir Custos e Despesas. não se importando com os retalhos. o camiseiro que considera o preço do pano total comprado.Diferença entre Custos e Despesas Em termos práticos. são Custos . Assim. se realizados após a produção (o produto pode ser vendido com ou sem embalagem) 7 .  Desembolso .

Entretanto. volta a ser Investimento.A apropriação (rateio) dos custos indiretos Por que estudar os Custos?  Atender necessidades gerenciais de três tipos: – – – informações sobre a rentabilidade e desempenho de diversas atividades da entidade. Exercícios de Fixação Classifique os seguintes itens como: ( I ) Investimentos ( C )Custo ( D ) Despesa ( P ) Perda Compra MP – fábrica Consumo energia elétrica – fábrica Mão de obra . controle e desenvolvimento das operações.A apropriação dos custos diretos 3º Passo . representava um Investimento.escritório venda Consumo combustível – venda Conta telefone – fábrica Conta telefone – escritório Aquisição de equipamentos – fábrica Depreciação equipamento escritório 8 . auxílio no planejamento. passa a ser considerada Custo no momento de sua utilização na produção e torna-se Despesa quando o produto fabricado é vendido. a matéria-prima incorporada aos produtos acabados em estoque.ANÁLISE DE CUSTOS Todos os Custos que estão incorporados nos produtos acabados que são fabricados pela empresa industrial são reconhecidos como Despesas no momento em que os produtos são vendidos. no momento de sua compra. informações para a tomada de decisões. A matéria-prima industrial que.A separação entre custos e despesas 2º Passo . pelo fato destes serem ativados. ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS PARA FINS GERENCIAIS 1º Passo .

a forma de apuração de custos de um determinado produto. cada um com uma metodologia própria. Existem diversos conceitos de sistemas de custeio.ANÁLISE DE CUSTOS Tempo ocioso (remunerado) Consumo materiais – escritório Pessoal contabilidade (salário) Honorário da administração Honorário diretor técnico – fábrica Depreciação prédio – sede empresa Deterioração estoque MP por enchente Sucata no processo produtivo (desperdício) Gastos com desenvolvimento novos produtos Gastos com treinamento funcionários – fábrica Gastos com treinamento funcionários – vendas Limpeza da fábrica Aluguel escritório fabril Aluguel escritório administrativo Comissão dos vendedores Seguro da fábrica Pagamento frete s/ aquisição MP Embalagem – estoque Embalagem usada durante o processo produtivo Embalagem usada após o processo produtivo Pagamento frete s/ produtos vendidos Assinatura jornais e revistas Consumo material de escritório Serviços de consultoria e auditoria Uniformes – fábrica Transporte de funcionários administração Danificação MP em função de incêndio 2. Dependendo do método de custeio adotado. tem-se diferentes custos para um mesmo produto. MÉTODOS DE CUSTEIO Entende-se por Métodos. com suas vantagens e desvantagens de aplicação Os métodos mais utilizados no Brasil são: • Sistemas de Custeio por Absorção (fiscal) 9 .

Características: .São aqueles que independem do volume de produção ou venda. 10 . Por sistema de custeio. os custos permanecem constantes. quanto maior for o volume de produção ou venda.Em termos de custos totais.Em termos de custos unitários. b) Custos Indiretos . Características: . outros métodos de custeio são utilizados para necessidades gerenciais como: • • • Método de Custeio Pleno (RKW) Custeio Baseado em Atividades (ABC) Custo-Padrão (Standard). exceto os materiais diretos e mão-de-obra direta. salário da supervisão.: depreciação. Ex. depreciação. menores serão os custos por unidade. Quanto a sua dependência com o Volume de Produção ou de Venda a) Custos variáveis . Ex.: Matéria prima. quanto maior for o volume de produção.ANÁLISE DE CUSTOS • Sistema de Custeio Direto ou Variável (gerencial) Entretanto. mão de obra direta. é necessário que os custos sejam classificados conforme a seguir.São aqueles custos que beneficiam toda a produção de um bem ou serviço. 2.São aqueles que estão relacionados com o volume de produção ou venda. maiores serão os custos totais. aluguel. Dependendo do sistema de custeio adotado. teremos diferentes custos para um mesmo produto. Ex.  Em termos unitários. Para melhor trabalhar com os métodos de custeio.São aqueles que são facilmente atribuíveis a um determinado bem ou serviço. Ex. diretamente b) Custos fixos . MOD. São todos os custos de produção.: Matéria-prima.: Aluguel.1 CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS Quanto à alocação dos Custos aos Produtos: a) Custos Diretos . podemos entender como sendo as formas de apuração de custos de um determinado produto. Representam a capacidade instalada que a empresa possui para produzir e vender bens ou serviços.

ANÁLISE DE CUSTOS  Em termos de custos totais. CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS (CDV) TOTAIS 11 . independem das quantidades produzidas ou vendidas.

2 DIFERENÇA BÁSICA ENTRE O SISTEMA DE CUSTOS VARIÁVEIS E POR ABSORÇÃO A diferença do sistema de custeio variável para o sistema de absorção.000.00 1u 2u 3u (x) VOLUME CUSTOS E DESPESAS FIXAS POR UNIDADE ( y) $1.00 $ 200.00 $ 100.ANÁLISE DE CUSTOS ( y) $ 300.33 1u 2u 3u (x) VOLUME 2.00 $ 500. pode ser indicada em três aspectos: 12 .00 $ 333.

SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO Consiste na apropriação de todos os custos de produção aos produtos elaborados de forma direta e indireta. devido ao fato de que:  o sistema de absorção é primeiramente voltado para o aspecto contábil da medida dos custos. A diferença existe.  o custeio direto é mais utilizado para análise do comportamento dos custos (análise gerencial) 3.ANÁLISE DE CUSTOS  A classificação dos gastos gerais de fabricação entre fixos e variáveis.  O reconhecimento dos custos fixos como custo do período. obtidos através de rateios. 13 . basicamente.  Uso de demonstrativos para refletir as relações de custo-volumelucro.

c) Alocação de todos os custos pode melhorar a utilização dos recursos escassos de uma empresa reduzindo consumos excessivos. O método é falho em muitas circunstâncias. principalmente aos fundamentos do regime de competência. apesar de se apresentarem de forma lógica. b) Lucros dependem não somente do volume de vendas. como instrumento gerencial de tomada de decisão.3 Exercício: 14 . porque tem como premissa básica os rateios dos chamados custos fixos. b) É aceito para fins de relatórios externos. c) Alocações dos custos fixos indiretos podem distorcer análises para fins gerenciais.2 Desvantagens custos por absorção a) Nos processos de rateios é possível perder de vista determinados custos controláveis do período e as áreas funcionais às quais eles se aplicam. sua filosofia básica alia-se aos preceitos contábeis geralmente aceitos. 3. volume e ao nível de atividade a fim de recuperar todos os custos e despesas de certo período de tempo. 3.ANÁLISE DE CUSTOS O método combina custos fixos e variáveis em uma mesma taxa composta. que. Ao mesmo tempo se decide a respeito da capacidade. variando de acordo com o volume de produção do período e com as quantidades de produtos elaborados no período anterior.1 Vantagens custeio por absorção a) Aparentemente. 3. poderão levar a alocações arbitrárias e até enganosas.

ANÁLISE DE CUSTOS Dados extraídos do sistema de custos empresa Metalúrgica São José Ltda: Estoque Inicial material direto R$ Estoque final material direto R$ Compra materiais diretos R$ 600 Estoque inicial produtos em elaboração Estoque final de produtos em elaboração R$ Gastos gerais de fabricação R$ Mo direta aplicada R$ 400 Estoque inicial de produtos acabados R$ Estoque final de produtos acabados R$ Vendas do período R$ 1. VARIÁVEL OU MARGINAL 15 . SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO.600 Pede-se: Elaborar os razonetes para apuração dos saldos das contas e Demonstração do Resultado do Exercício (Lucro Líquido) DRE – Custeio por Absorção: Venda Bruta (-) Impostos Incidentes (=) Receita Operacional Líquida (-) CPV/CMV (=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas operacionais (=) Lucro Líquido 500 300 R$ 300 600 500 100 200 4.

Este método é proibido pela legislação fiscal porque fere principalmente o princípio da competência. conhecer qual é margem de contribuição que cada produto contribui para cobrir os gastos fixos da empresa e gerar lucro.1 Margem de Contribuição 16 .ANÁLISE DE CUSTOS Sistema de custeio direto que é utilizado pelas empresas no auxílio a tomada de decisões. A DRE pelo sistema do Custeio Variável se apresenta da seguinte forma: Venda Brutas (-) Deduções de vendas (=) Vendas Líquidas (-) Custos Variáveis (-) Despesas Variáveis (= ) Margem de Contribuição (-) Custos Fixos (-) Despesas Fixas (=) Lucro Líquido 4. tem como premissa básica.

 Identifica o valor com o qual cada produto contribui na amortização dos gastos fixos e formação do lucro.  Auxilia os Administradores a decidir sobre linha de produção a ser abandonada. As informações para análise das relações entre custo-volume-lucro são obtidas mais facilmente do que no sistema de custo por absorção.  Auxilia na avaliação de alternativas que se criam em relação à redução de preços. é o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro.ANÁLISE DE CUSTOS Margem de Contribuição pode ser definida como sendo a diferença entre a Receita e o Custo e despesa variável de cada produto. inclui os custos primários e os custos indiretos variáveis. ou recuperação do produto. campanhas publicitárias. isto é. prêmios sobre vendas. descontos. o custo-padrão e os orçamentos. sendo os custos indiretos fixos são registrados como gastos do período em que o produto é fabricado. Os custos de manufatura e os demonstrativos de resultados pelo sistema de custeio direto. refletem uma melhor apresentação do que pelo sistema de absorção. etc. • • 17 .2 Vantagens do Sistema de Custeio Direto • • O impacto dos custos fixos nos resultados é salientado porque o total dos custos aparece no demonstrativo de resultados. Este método só admite na determinação do custo dos produtos a apropriação dos custos variáveis.CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS Objetivos:  Ajuda a Administração na decisão que produtos merecem maior esforço de venda. O sistema de custeio direto adapta-se melhor aos instrumentos de controle da organização. 4. MC = PREÇO DE VENDA . tais como.

Os custos de manufatura não são determinados no processo de custo de produção.ANÁLISE DE CUSTOS 4. por exemplo.   Em resumo a principal vantagem do custeio direto é que ele é uma ferramenta importante para análise de custos apesar de ser algo desvantajoso para a elaboração de relatórios dirigidos a terceiros como.3 Desvantagens do Sistema de Custeio Direto  Dificuldades serão encontradas na separação entre custos fixos e custos variáveis. acionistas. A legislação brasileira do imposto de renda não permite a sua utilização. requerendo alocações suplementares quando estudos de preço a longo prazo são realizados. 18 .

00)¹ 20.000. Consideremos que uma indústria tenha apurado os seguintes gastos em seu primeiro mês de atividades: Custos variáveis totais Custos fixos totais Despesas administrativas Despesas de vendas 15. como se fossem despesas. em virtude de os custos variáveis serem.00 19 .000.00. sendo os custos fixos lançados diretamente ao resultado.00 5. Comparando o resultado pelo custeio por absorção com o resultado apurado pelo custeio variável.000. parece ser mais adequada a expressão sistema de custeio variável. O sistema de custeio variável também é conhecido como sistema de custeio direto. com receita total de 40.000.000.00 3.00 40.00 A indústria vendeu toda a sua produção.000.000.00 25.000.000. como regra. sem transitar pelos estoques.000. Se toda a produção iniciada e acabada num determinado período for vendida.00 2.ANÁLISE DE CUSTOS 4.000. o lucro líquido será igual nos dois métodos.00)¹ Lucro Bruto Custeio por Absorção 40. Nessa mesma hipótese.4 Exemplificando Em razão dos problemas existentes no uso do sistema de custeio por absorção no que diz respeito à apropriação dos custos fixos. em razão de nesse método serem apropriados à produção tanto os custos variáveis diretos quanto os variáveis indiretos. pois os custos fixos integrarão o custo dos produtos vendidos no custeio por absorção e estarão entre as despesas operacionais no custeio variável. diretos. o lucro bruto pelo custeio variável será maior que o apurado pelo custeio por absorção. Mas. em que são apropriados aos produtos apenas os custos variáveis de produção. temos: Demonstração do Resultado Custeio Variável Vendas Brutas Custo dos Produtos Vendidos (15. pela não-apropriação dos custos fixos aos produtos no sistema de custeio variável e a conseqüente redução do custo dos produtos vendidos.00 (20.

em razão de os custos fixos.000.00) 17. no custeio por absorção.000. Mas o lucro líquido será maior pelo custeio por absorção.00)² 26.000.000. permanecerem. Exemplificando.000.000.00) (2.00 20 .000. pela falta dos custos fixos na composição do custo dos produtos vendidos.000.000.000.00) (4.000.00 5.00 50. Consideremos que uma indústria tenha apurado os seguintes gastos em seu primeiro mês de atividades: Custos variáveis totais Custos fixos totais Despesas administrativas Despesas de vendas 20.00 ¹O CPV no custeio por absorção é representado por todos os custos de produção. Já o CPV no custeio variável é correspondente apenas aos custos variáveis e os custos fixos são apresentados como despesas operacionais.00 4.00) (10.00 (3.000.ANÁLISE DE CUSTOS Despesas Administrativas Despesas de Vendas Custos Fixos Lucro Líquido (3.00 (5. serem deduzidos integralmente como se fossem despesas operacionais e.00 (24.00)² Lucro Bruto Despesas Administrativas Despesas de Vendas Custos Fixos Lucro Líquido Custeio por Absorção 50.00 10.000.00) (5.000.00 A indústria vendeu 80% de sua produção e apurou receita total de 50. tanto variáveis quanto fixos. no custeio variável.00 (5.000. temos: Demonstração do Resultado Custeio Variável Vendas Brutas Custo dos Produtos Vendidos (16. em estoque como parte da produção não vendida. o lucro bruto nesse período será maior pelo custeio variável.00) 15.000.00) (4.000. proporcionalmente.000. Se parte da produção iniciada e acabada em determinado período permanecer em estoque.00) (2.000.00 34.00.00)² 15.000.000.000.000.00)¹ 15.000. Comparando o resultado pelo custeio por absorção com o resultado apurado pelo custeio variável.000.

porém. enquanto no custeio variável os custos fixos são integralmente apropriados como se fossem despesas operacionais. 4. Em comparação com o custeio por absorção.50 Quantidade vendida: 100. No custeio por absorção todos os custos fixos são apropriados ao resultado dentro do custo dos produtos vendidos.000 Despesas Fixas R$ 30. Os resultados acumulados.ANÁLISE DE CUSTOS ²O CPV no custeio por absorção é correspondente a 80% dos custos totais de produção.000 unidades acabadas EI e EF produtos em elaboração: zero EI de produtos acabados: zero Vendas: 3. Os princípios contábeis e a legislação do Imposto de Renda determinam a utilização do custeio por absorção.Fio dental: vendido ao preço de R$ 6 e tem custos e despesas variáveis de R$ 4.5 Exercícios para fixação 1) A Cia Pernalonga apresentou os seguintes dados contábeis: Custos Variáveis R$ 80. principalmente no processo administrativo de tomada de decisão. Entre os diversos produtos. 2) Em Botucatu existe uma eficaz rede de supermercados chamada Supermercados Malú.000 unidades 21 . existem quatro principais de higiene pessoal que são os seguintes: . são iguais nos dois métodos. o sistema de custeio variável antecipa a apropriação dos custos fixos ao resultado.Pasta dental: vendida ao preço de R$ 3 e tem custos e despesas variáveis de R$ 1 Quantidade vendida: 100.000 Produção: 5.000 Despesas Variáveis R$ 20.000 unidades a R$ 50 cada Pede-se: calcular o lucro líquido utilizando o custeio por absorção e o custeio variável.000 Custos Fixos R$ 60. O custeio variável é adotado para fins gerenciais. fixos e variáveis.000 unidades . O CPV no custeio variável é equivalente a 80% dos custos variáveis e os custos fixos foram apropriados como despesas operacionais.

000. Com os dados acima alinhados.00 d) Prejuízo Líquido de R$ 4.000 unidades Obs: Os custos/despesas fixas somam R$ 100.000. a empresa não possuía estoque inicial de produtos. despesas fixas com vendas e administração R$ 10. vendeu 6.000. descobriram que o custos e despesas fixas podem ser rateadas à proporção de 25% cada. custos indiretos de fabricação R$ 40. se a empresa utilizar o Custeio Variável.ANÁLISE DE CUSTOS .000.00 e) Não haverá nem lucro nem prejuízo 22 .Shampoo: vendida ao preço de R$ 8 e tem custos e despesas variáveis de R$ 7 Quantidade vendida: 100. tanto a fabricação como a venda estão isentas de tributação.00 c) Prejuízo Líquido de R$ 22.000 unidades de seu produto e.00.00. custos indiretos de fabricação fixos.000. no mesmo período.Sabonete: vendida ao preço de R$ 5 e tem custos e despesas variáveis de R$ 3.5 Quantidade vendida: 100. As outras informações relativas às operações do período são as seguintes: materiais diretos R$ 2. correspondentes a 60% dos CIFs.000.00 total. o Resultado Líquido apurado no período será: a) Lucro Líquido de R$ 44.00 b) Lucro Líquido de R$ 38.000 unidades ao preço unitário de R$ 10. mão-de-obra direta R$ 1. sendo que após vários estudos. 3) A Cia. Indique qual é o produto que melhor apresenta a Margem de Contribuição em relação ao faturamento total dos produtos de higiene pessoal.000 unidades .000. Fabricante S/A produziu 8.00 por unidade.00 por unidade.

Se soubessem o quão importante é o conhecimento deste indicador para a sobrevivência de um empreendimento.ANÁLISE DE CUSTO . O descontrole administrativo é tão grave que as vezes o executivo se ilude pensando que está obtendo lucros em suas operações. acabam 23 .VOLUME LUCRO 5.PONTO DE EQUILÍBRIO É o ponto onde ocorre a igualdade entre as receitas totais e o somatório das despesas e custos de natureza fixa e variável. em alguns casos pelo completo desconhecimento do ramo de atividade a que se propuseram. Alguns realmente sabem. tais como: • Despesas • Investimentos / Amortizações • Remuneração do Capital Próprio faturamento para É muito comum encontrarmos empresários que afirmam saber o que significa Ponto de Equilíbrio.1 . e. Busca identificar-se diferentes necessidade de cobertura de diferentes necessidades.ANÁLISE DE CUSTOS 5 . na maioria dos casos. Para obter o ponto de equilíbrio é indispensável que a margem de contribuição atinja um valor suficiente para dar cobertura aos custos e despesas fixas. jamais se permitiriam desconhecê-lo. outros pensam que sabem e têm aqueles que literalmente não fazem a menor ideia do que venha ser Ponto de Equilíbrio. Muitas micro e pequenas empresas não conseguem completar um ano de vida. mas na verdade. por completo descontrole administrativo.

conforme o explicado anteriormente. como se diz na gíria.00 100.00 15.00% 24 Vendas totais (-) Custos Variáveis totais (=) Margem de Contribuição (-) Custo Fixo Total . pró-labore. O Ponto de Equilíbrio é o quociente simples da divisão dos valores dos custos e despesas fixas pela margem de contribuição.00% 15.00 Prova: Ponto de Dados acima Equilíbrio 100. nem lucro .00 / 30% = 50. etc ) estarão pelo menos " tocando o negócio e empatando " .0 0 100. onde. usaremos a mais tradicional. Por incrível que pareça. combustível. PE = Custos Fixos + Despesas Fixas % Margem de Contribuição Exemplo: Vendas Totais 100. acreditam que se as receitas forem iguais às despesas fixas ( aluguel do imóvel.00% 30. Ponto de Equilíbrio é um dos indicadores contábeis que informa ao executivo o volume necessário de vendas. incluído-se o custo da mercadoria vendida ou do serviço prestado.00 30.00% 70.00 ou 30% Valor total dos Custos e Despesas Fixas = 15.00 % margem de contribuição = 30.00% 50.00 Custos Variáveis Totais 70.00% 15. para cobrir todas as despesas. nem prejuízo. não obtendo. o valor das receitas iguala-se ao das despesas.ANÁLISE DE CUSTOS quebrando sem saber o motivo.00 70. condomínio. salário do pessoal. A falência é uma questão de tempo.00 30. no período considerado.00 PE = (Custos e Despesas fixas / % margem) PE = 15.00 15. fixas e variáveis.00% 30. Há várias formas de se calcular o Ponto de Equilíbrio.00% 35. material de expediente.00 70.

tendo em vista o comportamento do mercado. tem. Agora se a empresa está vendendo abaixo do ponto de equilíbrio. Custos Variáveis/ Despesas Variáveis:  Custo das Vendas  Impostos sobre vendas  Folha de Pagamento c/ Encargos do Pessoal de Vendas/ Produção  Comissões de vendedores  Etc.00% Como podemos observar no exemplo. de certa forma.00. não teremos nem lucro nem prejuízo. atendido satisfatoriamente às decisões empresariais relativas a:  alteração do mix de vendas. teremos um lucro de 15. Se vendermos apenas 50.00.1 OBJETIVOS O cálculo do ponto de equilíbrio (receita = despesas). que é o Ponto de Equilíbrio.00% 0. 5. vendendo 100.00 15. daremos abaixo uma lista dos custos e despesas que geralmente ocorrem numa pequena empresa comercial: Custos Fixos/ Despesas Fixas:  Aluguel  Imposto Territorial e Predial  Folha de Pagamento dos Administrativos C/ Encargos  Despesas de manutenção do prédio  Despesas com Escritório de contabilidade  Depreciações e Amortizações  Despesas com telefones  Material de Escritório  Etc.00 0.ANÁLISE DE CUSTOS (=) Lucro 15. restamlhe algumas providências:     mudar as estratégias ou buscar novos mercados para ampliar as vendas recalcular o preço de venda diminuir os custos / despesas ou ainda tudo isso ao mesmo tempo.00. Apenas a título de ilustração.1. 25 .

Fórmula em valor: PEC = Custos e Despesas Fixas 26 . econômico e financeiro. Indica o volume de Vendas em que as Receitas totais igualam-se aos custos totais.ANÁLISE DE CUSTOS  alteração de políticas de vendas com relação ao lançamento de novos produtos. tais como: o Quantas unidades de produto devem ser vendidas para obter determinado montante de lucro? O que acontecerá com o lucro se o preço aumentar ou diminuir? O que acontecerá com o ponto de equilíbrio se determinada matéria-prima aumentar 20% e não tiver condições de ser repassada aos preços dos produtos? o o  avaliação de desempenho através da análise da margem de contribuição de cada produto.  planejamento e controle de vendas e de resultados. é muito importante que esse indicador seja determinado sob ponto de vista contábil.2 FORMAS PARA A DETERMINAÇÃO DO PONTO DE EQUILÍBRIO E TOMADA DE DECISÕES O Ponto de equilíbrio pode ser apurado das seguintes formas: • • em unidades físicas: que representa a quantidade a ser produzida e vendida em termos monetários: que representará quantos reais a empresa deverá vender para não ter prejuízo.  Indica o ponto de lucro zero. Ponto de equilíbrio contábil: são levados em conta todos os custos e despesas fixas contábeis relacionadas com o funcionamento da empresa.  dar solução a muitas perguntas que exigem respostas rápidas. 5.  definição do mix de produtos. do nível de produção e preço de produto. Para facilitar a análise do resultado do ponto de equilíbrio.

) Custos e Despesas Variáveis VALORES % R$ 100.000.3 Descobrindo % da Margem de Contribuição Demonstração de Resultado da empresa " XYZ " ITEM Receita Bruta ( .000 x 6% = R$ Taxa aplicação mercado financeiro 6. deduzindo-se deste numerador o valor referente às depreciações. segue abaixo a fórmula: Fórmula PEF = CF + DF – Depreciação – Amortização % Margem de Contribuição CF + DF – Depreciação – Amortização Margem de Contribuição Unitária – R$ PEF em unidades = 5.ANÁLISE DE CUSTOS % Margem de Contribuição Fórmula em quantidades: PEC unidades: Custos e Despesas Fixas MC unitária/R$ Ponto de equilíbrio econômico: o ponto de equilíbrio tem como principal objetivo auxiliar o gestor nas decisões relativas alternativas de investimento e retorno de capital.000. aqueles que onerarão financeiramente a empresa. A empresa se encontra no PEE quando o lucro contábil representa um valor igual ao que a empresa iria apurar se aplicasse seu Patrimônio Líquido no mercado financeiro. isto é.000 R$ 6. Este cálculo verifica o nível de atividades em que são pagos os custos fixos mais as dividas no período.000 6% (R$ 100.000) Se a taxa de aplicação fosse 8% ? É preferível aplicar no mercado financeiro do que em aumento de produção. Exemplo: Patrimônio Líquido Lucro líquido exercício R$ 100.00 100 % R$ 65. Fórmula em valor: PEE = Custos e Despesas Fixas + Lucro Desejado % Margem de Contribuição Ponto de equilíbrio financeiro: os únicos custos e despesas fixos a serem considerados são aqueles que serão efetivamente desembolsados no período de análise.00 65 % 27 .

ou seja.000.) Custos e Despesas Fixos = Lucro Líquido VALORES R$ 80. que esta empresa tem que vender para conseguir bancar a sua estrutura. Obviamente que também não estaremos conseguindo lucro. no processo de elaboração orçamentária. % Margem Contribuição R$ 28.) Custos e Despesas Variáveis = Margem de Contribuição ( .00 35 % 5.00 ITEM Receita ( .000.00 PEC = --------------------------35 % Então.Ponto de Equilíbrio Econômico É o Ponto de Equilíbrio com um lucro desejado.1 . para não entrar em prejuízo. Poderá acontecer de.000.ANÁLISE DE CUSTOS = Margem de Contribuição ( .00 R$ 0.00 R$ 52.000. o Ponto de Equilíbrio seria: Custo Fixo PEC = --------------------------então.00 R$ 28.00 é o mínimo.000.00 % 100 % 65 % 35 % 5.00 R$ 7. acima do Ponto de Equilíbrio: 28 .000.3.000.00 R$ 28. aproximadamente. No caso da empresa acima. a diretoria determine um Ponto de Equilíbrio com um lucro desejado.00 R$ 28.000. R$ 80.3.Ponto de Equilíbrio Contábil É o mínimo que deveremos vender num determinado período de tempo para que nossas operações não dêem prejuízo. considerando que a diretoria determinou um lucro desejado de R$ 6. Verificação: Demonstração de Resultado do PE da empresa " XYZ " => PEC = R$ 80.00.000.2 .) Custos e Despesas Fixos = Lucro Líquido R$ 35. tomando como exemplo a demonstração da empresa "XYZ". Vamos ver o cálculo.000.000.

000.000.00 + R$ 6. de acordo com os Princípios Contábeis. sendo confrontados com as receitas.142.000.00 R$ 6. Exemplo clássico é a depreciação.3.86 R$ 63.000.000.142. vamos imaginar que dentro dos custos fixos exista um valor de R$ 2.ANÁLISE DE CUSTOS PEE = R$ 28.00 R$ 28.86 R$ 34.) Custos e Despesas Fixos = Lucro Líquido VALORES R$ 97. mas que. o Ponto de Equilíbrio cai.3 Ponto de Equilíbrio Financeiro É quando dentro dos Custos Fixos. 29 .000. sem o lucro desejado. porque contribuíram para a constituição da mesma. existem variações patrimoniais que não significam desembolsos para a empresa.00 referente à depreciação. Usando o mesmo exemplo anterior.00 % 100 % 65 % 35 % 5.142.) Custos e Despesas Variáveis = Margem de Contribuição ( . estas variações devem figurar no resultado do exercício. Eliminando-se a depreciação.00 35 % Verificação: => PEE = R$ 97.86 Demonstração de Resultado do PE da empresa " XYZ " ITEM Receita (.

285.4 – Margem de Segurança A Margem de Segurança corresponde à quantidade de produtos ou valor de receita em que se opera acima do Ponto de Equilíbrio. Quanto maior for a Margem de Segurança.R$ = 2.) Custos e Despesas Fixos = Lucro Líquido VALORES R$ 74.000.00 R$ 0.000.00 % 100 % 65 % 35 % 5. Exemplo: Quantidade Vendida: 10 unidades/mês 30 .285.71 Verificação: Demonstração de Resultado do PE da empresa " XYZ " ITEM Receita ( .285.000. maior a capacidade de geração de lucro e também.71 R$ 48.) Custos e Despesas Variáveis = Margem de Contribuição ( .00 .71 R$ 26.000.00 R$ 26.ANÁLISE DE CUSTOS PEF R$ 28.00 35 % => PE = R$ 74. maior a segurança de que a empresa não incorrerá em prejuízos.

00/unidade Custos e despesas fixos: R$ 12. 6 .ANÁLISE DE CUSTOS Custos e despesas variáveis: R$ 2.000. termos uma Margem de Segurança muito frágil.1 Introdução O preço de venda de uma mercadoria é uma das variáveis estratégicas de extrema relevância.00/mês Preço de Venda: R$ 4.00/unidade PE(q) R$ 12. que a empresa não entrará na área de prejuízo. A sua determinação e gerenciamento exige da administração a observação de um conjunto de variáveis.000 MS = 10un (-) 6un MS = 4 unidades Nesse caso as vendas poderão ser reduzidas em até 04 unidades ou 40%.Formação do Preço de Venda 6.000. O administrador (controller) precisa conhecer a estrutura do mercado onde atua:  identificar as fontes de valor percebidas pelo cliente  as formas de competição. pois qualquer redução de atividades coloca a empresa em situação de lucro nulo ou em área de prejuízo. Em uma situação em que o Ponto de Equilíbrio fique muito próximo das vendas totais. sua posição relativa no mercado frente à concorrência 31 .000_____ = 6 unidades R$ 4.000 – R$ 2.000.

no caso de estouro de caixa. devido principalmente a sua praticidade é o FLUXO DE CAIXA. entender suas operações internas. pois qualquer mutação dentro de uma política de preços provocará sérias mudanças em todas as suas áreas. 6. seus custos e despesas. para que se inicie o processo de formação de preços seja ele. gerará invariavelmente uma venda errada. lucratividade e posicionamento da empresa no mercado. Máximo e Lote de Compra Análise de Fornecedores  Finanças: É a área mais importante da empresa. no comércio ou na indústria. por ser o fator primordial de sobrevivência. A fixação de preços é uma decisão de suma importância para a administração. temos aqui uma forma de responder a sua pergunta a partir de uma pequena análise. porem uma das mais utilizadas.ANÁLISE DE CUSTOS  suas metas de crescimento  bem como. o lucro será sensivelmente danificado.2 Ciclo de Gestão Empresarial Como tudo na vida obedece a um ciclo. É fundamental que o empresário tome alguns cuidados preventivos dentro desse processo. pois é ela que serve de suporte para que todas as áreas funcionem bem. já que a sua correta definição permitirá a manutenção e o crescimento autossustentado. Podemos concluir que uma compra errada. ou até mesmo aplicá-lo. como: • • • • • Cotar de 2 a 5 fornecedores no mínimo Visitar feiras técnicas Comprar ou assinar revistas especializadas Análise do Estoque Mínimo. ou seja. se deve captar recursos. Com base no cálculo do preço de venda torna-se possível a verificação da margem justa na venda do(s) produto(s).  Custos: 32 . As áreas influenciadas são as seguintes:  Compras e Estoques: A estratégia de compras e estoques a ser adotada pelo empresário possui grande influência sobre os custos de suas mercadorias. Muitas vezes as empresas se perguntam: • Será que este produto esta dando lucro para minha empresa? Pois bem. que é onde o empresário através do confronto com suas contas a receber e a pagar verificará. Muitos são as ferramentas utilizadas para que se tenha êxito nesta área. no caso de sobra de caixa. precisamos dar atenção a todas aquelas relações que existem dentro das empresas. além dos fatores operacionais e financeiros. por outro lado.

3 Formação do Preço de Venda Para se calcular o preço de venda de uma mercadoria/produto. para cálculo das alíquotas de impostos: Este item é importante. despesas administrativas. É nesta fase que verificamos: O mercado cada vez mais competitivo.             6. otimizando os resultados. Preocupação dos empresários com seus custos.). de forma a controlar seus insumos produtivos (mão de obra.  O regime tributário da empresa. Desenvolvimento do mix de itens. na sua produção e sua estrutura administrativa a operacional. A questão da tributação encontra-se 33 . Tomada de decisão com rapidez Os custos das mercadorias. precisamos saber:  O valor do custo dessa mercadoria/produto. etc. Verbas de propaganda. além de ser um instrumento de informações fiscais para fins de geração de dados. matéria prima. Política de preços de venda competitivos.  A participação dos custos fixos (despesas operacionais) em relação às vendas  A margem de lucro líquido esperada. Prazos de financiamento para as vendas. material de embalagem. Alocação das despesas fixas. Necessidade de informações atualizadas.ANÁLISE DE CUSTOS O objetivo da análise de custos é ter na empresa. Análise da concorrência para a determinação da política de preços a ser adotada na empresa.  O valor do custo da mercadoria (empresa comercial): O custo da mercadoria corresponde ao valor constante na nota fiscal de compra (valor da mercadoria mais IPI menos desconto concedido na nota fiscal) mais frete (se houver) menos ICMS incidente sobre o preço de aquisição e sobre o frete (se a empresa encontra-se no regime normal de tributação do ICMS). pois sabendo-se quais os impostos a serem pagos sobre as vendas ter-se-á condições de calcular essas percentagens e agregá-las ao valor do preço de venda. Definição das margens de lucro.  O regime tributário da empresa.  Pagamento de comissões sobre a venda. para cálculo das alíquotas de impostos. despesas financeiras. visando obter maiores lucros com menores custos.

após pagos todos os custos (da mercadoria. estadual e municipal. a empresa deverá desenvolver alguma ação para diminuir os seus custos. os preços devem ser definidos pelo valor percebido pelo consumidor e não. ou amenizar eventuais prejuízos. deve-se comparar com o preço praticado pelo mercado. Entendemos que é muito importante conhecer a estrutura do preço e utilizar as táticas de preço para incremento de vendas. com a explicitação dos impostos federal. comissões e despesas fixas). Entretanto. 34 . para que a empresa saiba o que realmente está ganhando ou perdendo. pelos custos.  A margem de lucro líquido esperada: Este é o lucro esperado pelo empresário. cuja percentagem é conveniente estabelecer-se. Caso o preço de mercado seja menor do que o preço calculado. mas acreditamos que. para ser agregado ao cálculo do preço de venda. O preço ideal de venda é aquele que cobre todos os custos do produto e serviços e ainda proporciona o retorno desejado pela empresa. despesas de comercialização e margem de contribuição objetivada ou preços praticados pela concorrência. exclusivamente.ANÁLISE DE CUSTOS em item separado. calcular sua média mensal e estabelecer sua relação percentual em relação às vendas totais da empresa. ou seja. se houver. ou despesas.  Pagamento de comissões sobre as vendas: O percentual de comissões sobre vendas. aceitar um lucro líquido menor.  Participação dos custos fixos (despesas fixas) em relação às vendas: Os custos fixos devem ser estimados para que participem no preço de venda. impostos. Uma maneira bem razoável de trabalhar é separar todos os custos fixos (despesas fixas). escassez e demanda do comércio. deve ser conhecido. ou então. acima de tudo. Os preços são muitas vezes formados pela lei da oferta e procura.

Método de Formação de Preços (Mark Up) O Mark Up ou taxa de marcação como é também conhecido. É um índice aplicado sobre o custo de um bem ou serviço para a formação do preço de venda. despesas administrativas. as despesas administrativas fixas. por parte do micro e pequeno empresário.4 . despesas de vendas. O micro e pequeno empresário poderão utilizar o mark up genérico ou por produto. é um multiplicador aplicado sobre o custo de um bem ou serviço para a formação do preço de venda. mas requer um conhecimento. da estrutura operacional do empreendimento. 35 . mesmo que os demais gastos sejam iguais.ANÁLISE DE CUSTOS 6. Esse multiplicador é obtido através de uma fórmula que insere os impostos sobre venda. Aplica-se um multiplicador de tal forma que os demais elementos formadores do preço de venda sejam adicionados ao custo. O correto seria o multiplicador por produto. as despesas de vendas fixas. os custos financeiros e o lucro desejado. comissões sobre as vendas. É um índice muito utilizado para precificação. Esse índice é tal que cobre os impostos e taxas aplicadas sobre as vendas. pois cada produto tem a sua margem de lucro já determinada e margens diferentes acarretarão em multiplicadores diferentes. os custos indiretos fixos de fabricação. despesas financeiras. outras despesas e a margem de lucro desejada. a partir desse multiplicador.

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