ANÁLISE DE CUSTOS

Parte 1

6º Semestre

ANÁLISE DE CUSTOS

2.011
1 – Introdução a Análise de Custos O nascimento da Contabilidade de Custos decorreu da necessidade de maiores e mais precisas informações, que permitissem uma tomada de decisão correta após o advento da Revolução Industrial. Com a Revolução Industrial, as empresas passaram a adquirir matéria-prima para transformar em novos produtos. O novo bem criado era resultante da agregação de diferentes materiais e esforços de produção, constituindo o que se convencionou chamar de custo de produção ou fabricação. Atualmente as empresas enfrentam o dinamismo do mercado globalizado, as informações são altamente divulgadas em pequenos espaço de tempo, novas ferramentas gerenciais são desenvolvidas e as preocupações de a empresa conseguir se manter no mercado aumentam. A necessidade da análise e do controle dos gastos empresariais acentua-se à medida que cresce a competição entre as empresas. A atual tendência à globalização dos mercados, que estende essa competição a um nível internacional, enfatiza, como não poderia deixar de ser, a necessidade da adoção de técnicas e procedimentos que permitam o adequado gerenciamento desses gastos. Fórmula gerenciamento preços:   Anterior a globalização o C + L = Pv Após a globalização o Pv – C = L

O momento atual caracteriza-se com uma intensidade de mudanças significativas como:  desenvolvimento tecnológico  aumento da competitividade  complexidade do ambiente econômico  globalização, colocando as empresas diante de novos desafios.

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ANÁLISE DE CUSTOS

1.2 – Conceito Custos Contabilidade de Custos é a parte da ciência contábil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um serviço. Contabilidade de Custos é o ramo da função financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos inventários, dos serviços, dos componentes da organização, dos planos operacionais e das atividades de distribuição para determinar o lucro, para controlar as operações e para:

 auxiliar o administrador no processo de tomada de decisão.

A Contabilidade de Custos – que atende essa necessidade – destina-se à geração de informações contábeis de interesse dos usuários internos da empresa, servindo de apoio indispensável a decisões gerenciais das mais diversas naturezas. Inicialmente desenvolvida para uma melhor avaliação dos estoques, da qual depende a apuração do Custo dos Produtos ou Serviços Vendidos e, consequentemente, dos Resultados, as funções da Contabilidade de Custos expandiram-se, à medida que aumentava a competição dos mercados, de forma a abranger, hoje, todas as áreas e atividades das empresas, assumindo uma posição de absoluto destaque entre as prioridades da empresa bem administrada. Por isso, aumenta, a cada dia, a necessidade de divulgação e aplicação das técnicas de análise e de controle dos gastos empresariais, das quais se ocupa a Contabilidade de Custos.
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comerciais e financeiras. tanto quanto possível. através do conhecimento dos custos dos seus produtos para avaliar estoques e apurar o resultado das indústrias. A Contabilidade de Custos é de suma importância para a organização. mensuração de lucros. quando existe forte concorrência ou estão em perspectiva de novos concorrentes. A administração necessita de elementos e informações rápidas e exatas. decisões de controle. para a empresa é condição indispensável saber o valor do custo de produção do produto para poder fazer esse cálculo. em tempo real. As informações de custos são necessárias para quatro propósitos principais:     Para Para Para Para decisão de planejamento. mas. as providências adequadas para manter o equilíbrio econômico/financeiro e aumentar a eficiência da empresa. Isto não só em tempos normais. pois através dela.ANÁLISE DE CUSTOS Custos são essencialmente medidas monetárias dos sacrifícios com os quais uma organização tem que arcar a fim de atingir seus objetivos. e informação aos empregados. a fim de que se possa tomar. são parte muito importante do processo decisorial. Consequentemente. e não é surpresa que os contadores estejam muito envolvidos com a coleta e análise das informações de custos.3 – Objetivo da Contabilidade de Custos O objetivo básico da Contabilidade de Custos é de ser utilizado como instrumento que possibilita à administração da empresa gerenciar suas atividades produtivas. o gestor pode traçar estratégias e metas como por exemplo: • adequar o preço de venda ao valor praticado no mercado. 1. principalmente. pois. ocasiões 4 . em épocas de desequilíbrio econômico.

seções.4 Finalidade da Contabilidade de Custos A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificação. produtos.  Oferece elementos para comparação e interpretação dos custos ocorridos por departamentos. horas máquinas/homens. 1.  Permite descobrir quais os produtos/serviços mais lucrativos para a empresa. controle e atribuição dos custos. sendo que os custos coletados servem seguintes finalidades principais: a) Fornecer dados de custos para a medição dos lucros e avaliação dos estoques. períodos.  Oferece elementos para estudo acurado das despesas.5 Terminologia utilizada  Gasto . balanço e demonstração de resultados parcial/total. e) A determinação do preço de venda dos produtos ou serviços.ANÁLISE DE CUSTOS como estas é que obrigam o gestor a fazer revisões de suas estratégias e metas nos âmbitos da política e fixação de preços. d) O estabelecimento dos orçamentos. etc. b) Fornecer informações aos dirigentes para o controle das operações e atividades da empresa.  Fornece rapidamente os inventários de materiais. 1.Sacrifício financeiro com que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço qualquer. aproveitar resíduos. 1. produtos. bem como o controle e previsão dos negócios. sacrifício esse 5 . facilitando o levantamento de balancetes. c) Fornecer informações para o planejamento da direção e a tomada de decisões.4 – Importância da Contabilidade de Custos Dentre as principais importâncias da Contabilidade de Custos. fases de fabricação. conseqüentemente fixar os preços de venda. reduzir ou eliminar gastos.  Permite apuração de custos por elementos. agrupamento. departamentos.  Permite localizar os desperdícios de material. produtos em elaboração e produtos acabados. destacam-se:  Permitir avaliar os custos unitários de produção.

Exemplos:  Salários e encargos sociais do pessoal de vendas  Salários e encargos sociais do pessoal administrativo  Energia elétrica consumida na sede administrativa  Gasto com combustíveis e refeições do pessoal de vendas 6 . de seu consumo.  Investimento . Exemplos:  Aquisição  Aquisição  Aquisição  Aquisição  Aquisição de de de de de móveis e utensílios imóveis marcas e patentes matéria-prima material de escritório e de consumo. Todos os sacrifícios havidos pela aquisição de bens ou serviços (gastos) que são “estocados”. É reconhecido no momento da utilização dos fatores de produção.Gasto relativo a um bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços.  Despesa .  Custo . 2003). de seu desaparecimento ou de sua desvalorização(Martins.Gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuro(s) período(s).ANÁLISE DE CUSTOS representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Exemplos:  Salários do pessoal da produção (MOD)  Matéria-prima utilizada no processo produtivo  Combustíveis e lubrificantes usados nas máquinas da fábrica  Alugueis e seguros do prédio da fábrica  Depreciação dos equipamentos da fábrica  Gastos com manutenção das máquinas da fábrica. nos Ativos da empresa para baixa ou amortização quando de sua venda.Gastos com bens e serviços não utilizados nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obtenção de receitas. Exemplos:  Gasto com mão-de-obra (salários e encargos sociais)  Gasto com aquisição de mercadorias para revenda  Gasto com aquisição de matérias-primas para industrialização  Gasto com energia elétrica  Gasto com aluguel de edifícios. para a fabricação de um produto ou execução de um serviço.

são Despesas. entretanto.a partir daí. o camiseiro que considera o preço do pano total comprado. Podese. durante ou após a entrada da utilidade comprada. Da mesma forma.Saídas de caixa para atender a aquisição de um bem ou serviço.  gastos com embalagens são Custos se realizados no âmbito do processo produtivo (o produto é vendido embalado)  são Despesas.  Desembolso . Em alguns casos admite-se também considerar dias parados por motivo de greve como “ociosidade” e inclui-los nos gastos gerais de fabricação para rateio na formação do custo de todos os produtos. nem sempre é fácil distinguir Custos e Despesas. 1. Assim. Exemplo: Uma indústria de estamparia que aproveita apenas 90% da chapa de aço e considera 10% como perda técnica. como custo. por exemplo.6 .  Perda .  2º caso. não se importando com os retalhos. integram o custo de produção. são Custos . onde se enquadram.Bem ou serviço consumido de forma anormal e involuntária.ANÁLISE DE CUSTOS   Conta telefônica da administração e de vendas Alugueis e seguros da sede administrativa. propor uma regra simples do ponto de vista didático:  todos os gastos realizados com o produto até que esteja pronto.Diferença entre Custos e Despesas Em termos práticos. É um gasto não intencional decorrente de fatores externos fortuitos ou da atividade produtiva normal da empresa. Pode ocorrer antes. por exemplo. as perdas normais de matérias-primas na produção industrial. Exemplos:  1º caso: são considerados da mesma natureza que as Despesas e são contabilizados diretamente contra o resultado do período: o Incêndio o Obsoletismo de estoques o Período de greve o Enchente o Furto/roubo. se realizados após a produção (o produto pode ser vendido com ou sem embalagem) 7 .

pelo fato destes serem ativados. representava um Investimento. no momento de sua compra. Exercícios de Fixação Classifique os seguintes itens como: ( I ) Investimentos ( C )Custo ( D ) Despesa ( P ) Perda Compra MP – fábrica Consumo energia elétrica – fábrica Mão de obra .escritório venda Consumo combustível – venda Conta telefone – fábrica Conta telefone – escritório Aquisição de equipamentos – fábrica Depreciação equipamento escritório 8 .A apropriação dos custos diretos 3º Passo . a matéria-prima incorporada aos produtos acabados em estoque. informações para a tomada de decisões. A matéria-prima industrial que.A separação entre custos e despesas 2º Passo .A apropriação (rateio) dos custos indiretos Por que estudar os Custos?  Atender necessidades gerenciais de três tipos: – – – informações sobre a rentabilidade e desempenho de diversas atividades da entidade. ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS PARA FINS GERENCIAIS 1º Passo . passa a ser considerada Custo no momento de sua utilização na produção e torna-se Despesa quando o produto fabricado é vendido.ANÁLISE DE CUSTOS Todos os Custos que estão incorporados nos produtos acabados que são fabricados pela empresa industrial são reconhecidos como Despesas no momento em que os produtos são vendidos. controle e desenvolvimento das operações. Entretanto. auxílio no planejamento. volta a ser Investimento.

tem-se diferentes custos para um mesmo produto. Dependendo do método de custeio adotado. a forma de apuração de custos de um determinado produto.ANÁLISE DE CUSTOS Tempo ocioso (remunerado) Consumo materiais – escritório Pessoal contabilidade (salário) Honorário da administração Honorário diretor técnico – fábrica Depreciação prédio – sede empresa Deterioração estoque MP por enchente Sucata no processo produtivo (desperdício) Gastos com desenvolvimento novos produtos Gastos com treinamento funcionários – fábrica Gastos com treinamento funcionários – vendas Limpeza da fábrica Aluguel escritório fabril Aluguel escritório administrativo Comissão dos vendedores Seguro da fábrica Pagamento frete s/ aquisição MP Embalagem – estoque Embalagem usada durante o processo produtivo Embalagem usada após o processo produtivo Pagamento frete s/ produtos vendidos Assinatura jornais e revistas Consumo material de escritório Serviços de consultoria e auditoria Uniformes – fábrica Transporte de funcionários administração Danificação MP em função de incêndio 2. Existem diversos conceitos de sistemas de custeio. cada um com uma metodologia própria. com suas vantagens e desvantagens de aplicação Os métodos mais utilizados no Brasil são: • Sistemas de Custeio por Absorção (fiscal) 9 . MÉTODOS DE CUSTEIO Entende-se por Métodos.

quanto maior for o volume de produção.: Matéria prima.São aqueles custos que beneficiam toda a produção de um bem ou serviço. Ex.  Em termos unitários. Ex. Por sistema de custeio. 2. depreciação. Quanto a sua dependência com o Volume de Produção ou de Venda a) Custos variáveis . Características: . b) Custos Indiretos . podemos entender como sendo as formas de apuração de custos de um determinado produto. São todos os custos de produção. Ex.ANÁLISE DE CUSTOS • Sistema de Custeio Direto ou Variável (gerencial) Entretanto.: Matéria-prima. diretamente b) Custos fixos . MOD. aluguel. outros métodos de custeio são utilizados para necessidades gerenciais como: • • • Método de Custeio Pleno (RKW) Custeio Baseado em Atividades (ABC) Custo-Padrão (Standard).São aqueles que são facilmente atribuíveis a um determinado bem ou serviço.: Aluguel. menores serão os custos por unidade. salário da supervisão.Em termos de custos totais. Representam a capacidade instalada que a empresa possui para produzir e vender bens ou serviços. é necessário que os custos sejam classificados conforme a seguir. os custos permanecem constantes.1 CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS Quanto à alocação dos Custos aos Produtos: a) Custos Diretos .: depreciação.Em termos de custos unitários. teremos diferentes custos para um mesmo produto. quanto maior for o volume de produção ou venda. 10 . mão de obra direta.São aqueles que independem do volume de produção ou venda.São aqueles que estão relacionados com o volume de produção ou venda. Para melhor trabalhar com os métodos de custeio. maiores serão os custos totais. Ex. Dependendo do sistema de custeio adotado. Características: . exceto os materiais diretos e mão-de-obra direta.

ANÁLISE DE CUSTOS  Em termos de custos totais. independem das quantidades produzidas ou vendidas. CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS (CDV) TOTAIS 11 .

ANÁLISE DE CUSTOS ( y) $ 300.00 1u 2u 3u (x) VOLUME CUSTOS E DESPESAS FIXAS POR UNIDADE ( y) $1.00 $ 500.2 DIFERENÇA BÁSICA ENTRE O SISTEMA DE CUSTOS VARIÁVEIS E POR ABSORÇÃO A diferença do sistema de custeio variável para o sistema de absorção. pode ser indicada em três aspectos: 12 .00 $ 100.00 $ 333.000.00 $ 200.33 1u 2u 3u (x) VOLUME 2.

ANÁLISE DE CUSTOS  A classificação dos gastos gerais de fabricação entre fixos e variáveis. basicamente. SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO Consiste na apropriação de todos os custos de produção aos produtos elaborados de forma direta e indireta. obtidos através de rateios.  Uso de demonstrativos para refletir as relações de custo-volumelucro. devido ao fato de que:  o sistema de absorção é primeiramente voltado para o aspecto contábil da medida dos custos. A diferença existe.  O reconhecimento dos custos fixos como custo do período. 13 .  o custeio direto é mais utilizado para análise do comportamento dos custos (análise gerencial) 3.

1 Vantagens custeio por absorção a) Aparentemente. que. sua filosofia básica alia-se aos preceitos contábeis geralmente aceitos. O método é falho em muitas circunstâncias. variando de acordo com o volume de produção do período e com as quantidades de produtos elaborados no período anterior.2 Desvantagens custos por absorção a) Nos processos de rateios é possível perder de vista determinados custos controláveis do período e as áreas funcionais às quais eles se aplicam. Ao mesmo tempo se decide a respeito da capacidade. 3. 3. volume e ao nível de atividade a fim de recuperar todos os custos e despesas de certo período de tempo. b) É aceito para fins de relatórios externos. apesar de se apresentarem de forma lógica. como instrumento gerencial de tomada de decisão. poderão levar a alocações arbitrárias e até enganosas.3 Exercício: 14 . c) Alocação de todos os custos pode melhorar a utilização dos recursos escassos de uma empresa reduzindo consumos excessivos. porque tem como premissa básica os rateios dos chamados custos fixos. principalmente aos fundamentos do regime de competência. b) Lucros dependem não somente do volume de vendas. 3. c) Alocações dos custos fixos indiretos podem distorcer análises para fins gerenciais.ANÁLISE DE CUSTOS O método combina custos fixos e variáveis em uma mesma taxa composta.

ANÁLISE DE CUSTOS Dados extraídos do sistema de custos empresa Metalúrgica São José Ltda: Estoque Inicial material direto R$ Estoque final material direto R$ Compra materiais diretos R$ 600 Estoque inicial produtos em elaboração Estoque final de produtos em elaboração R$ Gastos gerais de fabricação R$ Mo direta aplicada R$ 400 Estoque inicial de produtos acabados R$ Estoque final de produtos acabados R$ Vendas do período R$ 1. VARIÁVEL OU MARGINAL 15 .600 Pede-se: Elaborar os razonetes para apuração dos saldos das contas e Demonstração do Resultado do Exercício (Lucro Líquido) DRE – Custeio por Absorção: Venda Bruta (-) Impostos Incidentes (=) Receita Operacional Líquida (-) CPV/CMV (=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas operacionais (=) Lucro Líquido 500 300 R$ 300 600 500 100 200 4. SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO.

ANÁLISE DE CUSTOS Sistema de custeio direto que é utilizado pelas empresas no auxílio a tomada de decisões. conhecer qual é margem de contribuição que cada produto contribui para cobrir os gastos fixos da empresa e gerar lucro. tem como premissa básica. Este método é proibido pela legislação fiscal porque fere principalmente o princípio da competência. A DRE pelo sistema do Custeio Variável se apresenta da seguinte forma: Venda Brutas (-) Deduções de vendas (=) Vendas Líquidas (-) Custos Variáveis (-) Despesas Variáveis (= ) Margem de Contribuição (-) Custos Fixos (-) Despesas Fixas (=) Lucro Líquido 4.1 Margem de Contribuição 16 .

MC = PREÇO DE VENDA . 4. é o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro. o custo-padrão e os orçamentos. tais como. descontos. refletem uma melhor apresentação do que pelo sistema de absorção. Este método só admite na determinação do custo dos produtos a apropriação dos custos variáveis. prêmios sobre vendas. O sistema de custeio direto adapta-se melhor aos instrumentos de controle da organização.  Auxilia na avaliação de alternativas que se criam em relação à redução de preços. campanhas publicitárias.2 Vantagens do Sistema de Custeio Direto • • O impacto dos custos fixos nos resultados é salientado porque o total dos custos aparece no demonstrativo de resultados. isto é. ou recuperação do produto. • • 17 . etc.ANÁLISE DE CUSTOS Margem de Contribuição pode ser definida como sendo a diferença entre a Receita e o Custo e despesa variável de cada produto. Os custos de manufatura e os demonstrativos de resultados pelo sistema de custeio direto.  Auxilia os Administradores a decidir sobre linha de produção a ser abandonada.CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS Objetivos:  Ajuda a Administração na decisão que produtos merecem maior esforço de venda.  Identifica o valor com o qual cada produto contribui na amortização dos gastos fixos e formação do lucro. inclui os custos primários e os custos indiretos variáveis. As informações para análise das relações entre custo-volume-lucro são obtidas mais facilmente do que no sistema de custo por absorção. sendo os custos indiretos fixos são registrados como gastos do período em que o produto é fabricado.

acionistas. requerendo alocações suplementares quando estudos de preço a longo prazo são realizados.3 Desvantagens do Sistema de Custeio Direto  Dificuldades serão encontradas na separação entre custos fixos e custos variáveis.ANÁLISE DE CUSTOS 4. por exemplo. A legislação brasileira do imposto de renda não permite a sua utilização. 18 . Os custos de manufatura não são determinados no processo de custo de produção.   Em resumo a principal vantagem do custeio direto é que ele é uma ferramenta importante para análise de custos apesar de ser algo desvantajoso para a elaboração de relatórios dirigidos a terceiros como.

sem transitar pelos estoques. em razão de nesse método serem apropriados à produção tanto os custos variáveis diretos quanto os variáveis indiretos. sendo os custos fixos lançados diretamente ao resultado.00 5.00 (20.ANÁLISE DE CUSTOS 4.00 25. parece ser mais adequada a expressão sistema de custeio variável. O sistema de custeio variável também é conhecido como sistema de custeio direto. o lucro bruto pelo custeio variável será maior que o apurado pelo custeio por absorção.00 19 . em que são apropriados aos produtos apenas os custos variáveis de produção.000.000.000. o lucro líquido será igual nos dois métodos.000.00 40. com receita total de 40. temos: Demonstração do Resultado Custeio Variável Vendas Brutas Custo dos Produtos Vendidos (15.000.000.000.00)¹ Lucro Bruto Custeio por Absorção 40. em virtude de os custos variáveis serem.00. Se toda a produção iniciada e acabada num determinado período for vendida.00 2. como regra.000. pois os custos fixos integrarão o custo dos produtos vendidos no custeio por absorção e estarão entre as despesas operacionais no custeio variável. Consideremos que uma indústria tenha apurado os seguintes gastos em seu primeiro mês de atividades: Custos variáveis totais Custos fixos totais Despesas administrativas Despesas de vendas 15.00 A indústria vendeu toda a sua produção.000. Mas. Comparando o resultado pelo custeio por absorção com o resultado apurado pelo custeio variável. como se fossem despesas.000. diretos.00 3.4 Exemplificando Em razão dos problemas existentes no uso do sistema de custeio por absorção no que diz respeito à apropriação dos custos fixos. Nessa mesma hipótese.000. pela não-apropriação dos custos fixos aos produtos no sistema de custeio variável e a conseqüente redução do custo dos produtos vendidos.00)¹ 20.

000. o lucro bruto nesse período será maior pelo custeio variável.00 (5.000. Exemplificando.000.000.000.000.00.00 A indústria vendeu 80% de sua produção e apurou receita total de 50.000. temos: Demonstração do Resultado Custeio Variável Vendas Brutas Custo dos Produtos Vendidos (16.000.00 34. Se parte da produção iniciada e acabada em determinado período permanecer em estoque.00) (4.00) (10.000. pela falta dos custos fixos na composição do custo dos produtos vendidos. em estoque como parte da produção não vendida.000.000.00)¹ 15. em razão de os custos fixos. Mas o lucro líquido será maior pelo custeio por absorção.000.00 50. no custeio por absorção. tanto variáveis quanto fixos. Já o CPV no custeio variável é correspondente apenas aos custos variáveis e os custos fixos são apresentados como despesas operacionais.000.00 (24. permanecerem.00 10.00) 17.00 (5.000.00 20 .000.000.00) 15.00)² Lucro Bruto Despesas Administrativas Despesas de Vendas Custos Fixos Lucro Líquido Custeio por Absorção 50.00) (4.00) (2.000.00 5.000.000. serem deduzidos integralmente como se fossem despesas operacionais e.00)² 15.00)² 26.000.00) (2.000.000.000.00 ¹O CPV no custeio por absorção é representado por todos os custos de produção. Consideremos que uma indústria tenha apurado os seguintes gastos em seu primeiro mês de atividades: Custos variáveis totais Custos fixos totais Despesas administrativas Despesas de vendas 20.000. no custeio variável. Comparando o resultado pelo custeio por absorção com o resultado apurado pelo custeio variável.00 4.ANÁLISE DE CUSTOS Despesas Administrativas Despesas de Vendas Custos Fixos Lucro Líquido (3. proporcionalmente.000.00) (5.00 (3.

Pasta dental: vendida ao preço de R$ 3 e tem custos e despesas variáveis de R$ 1 Quantidade vendida: 100. principalmente no processo administrativo de tomada de decisão. 2) Em Botucatu existe uma eficaz rede de supermercados chamada Supermercados Malú. Em comparação com o custeio por absorção. O custeio variável é adotado para fins gerenciais.000 Despesas Fixas R$ 30.000 Produção: 5.000 unidades acabadas EI e EF produtos em elaboração: zero EI de produtos acabados: zero Vendas: 3. fixos e variáveis. são iguais nos dois métodos. existem quatro principais de higiene pessoal que são os seguintes: . Os resultados acumulados. enquanto no custeio variável os custos fixos são integralmente apropriados como se fossem despesas operacionais.000 unidades . No custeio por absorção todos os custos fixos são apropriados ao resultado dentro do custo dos produtos vendidos. Entre os diversos produtos.000 unidades 21 .50 Quantidade vendida: 100. Os princípios contábeis e a legislação do Imposto de Renda determinam a utilização do custeio por absorção.ANÁLISE DE CUSTOS ²O CPV no custeio por absorção é correspondente a 80% dos custos totais de produção. 4.5 Exercícios para fixação 1) A Cia Pernalonga apresentou os seguintes dados contábeis: Custos Variáveis R$ 80.000 unidades a R$ 50 cada Pede-se: calcular o lucro líquido utilizando o custeio por absorção e o custeio variável.Fio dental: vendido ao preço de R$ 6 e tem custos e despesas variáveis de R$ 4.000 Despesas Variáveis R$ 20. porém. o sistema de custeio variável antecipa a apropriação dos custos fixos ao resultado.000 Custos Fixos R$ 60. O CPV no custeio variável é equivalente a 80% dos custos variáveis e os custos fixos foram apropriados como despesas operacionais.

00 por unidade.Sabonete: vendida ao preço de R$ 5 e tem custos e despesas variáveis de R$ 3. Com os dados acima alinhados. Fabricante S/A produziu 8.ANÁLISE DE CUSTOS .000 unidades Obs: Os custos/despesas fixas somam R$ 100.00 e) Não haverá nem lucro nem prejuízo 22 . o Resultado Líquido apurado no período será: a) Lucro Líquido de R$ 44. se a empresa utilizar o Custeio Variável. sendo que após vários estudos.000 unidades de seu produto e.000. a empresa não possuía estoque inicial de produtos.000.5 Quantidade vendida: 100.000. 3) A Cia. correspondentes a 60% dos CIFs. descobriram que o custos e despesas fixas podem ser rateadas à proporção de 25% cada.00.00 por unidade.00 b) Lucro Líquido de R$ 38.000.000 unidades ao preço unitário de R$ 10.000. no mesmo período.00 total. vendeu 6.000 unidades .000. mão-de-obra direta R$ 1.00 c) Prejuízo Líquido de R$ 22.Shampoo: vendida ao preço de R$ 8 e tem custos e despesas variáveis de R$ 7 Quantidade vendida: 100. custos indiretos de fabricação R$ 40. custos indiretos de fabricação fixos. Indique qual é o produto que melhor apresenta a Margem de Contribuição em relação ao faturamento total dos produtos de higiene pessoal.00 d) Prejuízo Líquido de R$ 4.00. tanto a fabricação como a venda estão isentas de tributação. despesas fixas com vendas e administração R$ 10.000. As outras informações relativas às operações do período são as seguintes: materiais diretos R$ 2.

outros pensam que sabem e têm aqueles que literalmente não fazem a menor ideia do que venha ser Ponto de Equilíbrio. Alguns realmente sabem.VOLUME LUCRO 5. em alguns casos pelo completo desconhecimento do ramo de atividade a que se propuseram. O descontrole administrativo é tão grave que as vezes o executivo se ilude pensando que está obtendo lucros em suas operações.PONTO DE EQUILÍBRIO É o ponto onde ocorre a igualdade entre as receitas totais e o somatório das despesas e custos de natureza fixa e variável. Muitas micro e pequenas empresas não conseguem completar um ano de vida. acabam 23 . por completo descontrole administrativo. Se soubessem o quão importante é o conhecimento deste indicador para a sobrevivência de um empreendimento. Busca identificar-se diferentes necessidade de cobertura de diferentes necessidades. jamais se permitiriam desconhecê-lo.1 .ANÁLISE DE CUSTO . tais como: • Despesas • Investimentos / Amortizações • Remuneração do Capital Próprio faturamento para É muito comum encontrarmos empresários que afirmam saber o que significa Ponto de Equilíbrio. mas na verdade. na maioria dos casos. Para obter o ponto de equilíbrio é indispensável que a margem de contribuição atinja um valor suficiente para dar cobertura aos custos e despesas fixas. e.ANÁLISE DE CUSTOS 5 .

conforme o explicado anteriormente. Há várias formas de se calcular o Ponto de Equilíbrio.00% 50.00 Prova: Ponto de Dados acima Equilíbrio 100. onde.00 30. PE = Custos Fixos + Despesas Fixas % Margem de Contribuição Exemplo: Vendas Totais 100. pró-labore.0 0 100.00 70.00% 30. no período considerado.00% 15.00 ou 30% Valor total dos Custos e Despesas Fixas = 15.00 30. nem lucro . Por incrível que pareça.00 15. salário do pessoal. Ponto de Equilíbrio é um dos indicadores contábeis que informa ao executivo o volume necessário de vendas. material de expediente.ANÁLISE DE CUSTOS quebrando sem saber o motivo. combustível. usaremos a mais tradicional. incluído-se o custo da mercadoria vendida ou do serviço prestado.00% 24 Vendas totais (-) Custos Variáveis totais (=) Margem de Contribuição (-) Custo Fixo Total .00 15.00 Custos Variáveis Totais 70. A falência é uma questão de tempo. não obtendo.00 % margem de contribuição = 30.00 70.00 PE = (Custos e Despesas fixas / % margem) PE = 15. como se diz na gíria. fixas e variáveis. O Ponto de Equilíbrio é o quociente simples da divisão dos valores dos custos e despesas fixas pela margem de contribuição. o valor das receitas iguala-se ao das despesas. nem prejuízo.00 100. condomínio. etc ) estarão pelo menos " tocando o negócio e empatando " .00% 70. para cobrir todas as despesas.00% 35.00 / 30% = 50. acreditam que se as receitas forem iguais às despesas fixas ( aluguel do imóvel.00% 30.00% 15.

tendo em vista o comportamento do mercado.00% 0. não teremos nem lucro nem prejuízo. tem. Apenas a título de ilustração. Se vendermos apenas 50. Custos Variáveis/ Despesas Variáveis:  Custo das Vendas  Impostos sobre vendas  Folha de Pagamento c/ Encargos do Pessoal de Vendas/ Produção  Comissões de vendedores  Etc. restamlhe algumas providências:     mudar as estratégias ou buscar novos mercados para ampliar as vendas recalcular o preço de venda diminuir os custos / despesas ou ainda tudo isso ao mesmo tempo. daremos abaixo uma lista dos custos e despesas que geralmente ocorrem numa pequena empresa comercial: Custos Fixos/ Despesas Fixas:  Aluguel  Imposto Territorial e Predial  Folha de Pagamento dos Administrativos C/ Encargos  Despesas de manutenção do prédio  Despesas com Escritório de contabilidade  Depreciações e Amortizações  Despesas com telefones  Material de Escritório  Etc. 5. de certa forma.1.1 OBJETIVOS O cálculo do ponto de equilíbrio (receita = despesas). atendido satisfatoriamente às decisões empresariais relativas a:  alteração do mix de vendas. que é o Ponto de Equilíbrio. 25 .00 15. vendendo 100.00.00% Como podemos observar no exemplo.00.00.00 0. teremos um lucro de 15. Agora se a empresa está vendendo abaixo do ponto de equilíbrio.ANÁLISE DE CUSTOS (=) Lucro 15.

Indica o volume de Vendas em que as Receitas totais igualam-se aos custos totais. é muito importante que esse indicador seja determinado sob ponto de vista contábil. tais como: o Quantas unidades de produto devem ser vendidas para obter determinado montante de lucro? O que acontecerá com o lucro se o preço aumentar ou diminuir? O que acontecerá com o ponto de equilíbrio se determinada matéria-prima aumentar 20% e não tiver condições de ser repassada aos preços dos produtos? o o  avaliação de desempenho através da análise da margem de contribuição de cada produto. Fórmula em valor: PEC = Custos e Despesas Fixas 26 . econômico e financeiro. Ponto de equilíbrio contábil: são levados em conta todos os custos e despesas fixas contábeis relacionadas com o funcionamento da empresa. 5.  planejamento e controle de vendas e de resultados.  Indica o ponto de lucro zero. Para facilitar a análise do resultado do ponto de equilíbrio.ANÁLISE DE CUSTOS  alteração de políticas de vendas com relação ao lançamento de novos produtos.  definição do mix de produtos. do nível de produção e preço de produto.2 FORMAS PARA A DETERMINAÇÃO DO PONTO DE EQUILÍBRIO E TOMADA DE DECISÕES O Ponto de equilíbrio pode ser apurado das seguintes formas: • • em unidades físicas: que representa a quantidade a ser produzida e vendida em termos monetários: que representará quantos reais a empresa deverá vender para não ter prejuízo.  dar solução a muitas perguntas que exigem respostas rápidas.

000) Se a taxa de aplicação fosse 8% ? É preferível aplicar no mercado financeiro do que em aumento de produção.ANÁLISE DE CUSTOS % Margem de Contribuição Fórmula em quantidades: PEC unidades: Custos e Despesas Fixas MC unitária/R$ Ponto de equilíbrio econômico: o ponto de equilíbrio tem como principal objetivo auxiliar o gestor nas decisões relativas alternativas de investimento e retorno de capital.000 6% (R$ 100.000.3 Descobrindo % da Margem de Contribuição Demonstração de Resultado da empresa " XYZ " ITEM Receita Bruta ( . aqueles que onerarão financeiramente a empresa.000 R$ 6. A empresa se encontra no PEE quando o lucro contábil representa um valor igual ao que a empresa iria apurar se aplicasse seu Patrimônio Líquido no mercado financeiro. Exemplo: Patrimônio Líquido Lucro líquido exercício R$ 100. isto é. segue abaixo a fórmula: Fórmula PEF = CF + DF – Depreciação – Amortização % Margem de Contribuição CF + DF – Depreciação – Amortização Margem de Contribuição Unitária – R$ PEF em unidades = 5.) Custos e Despesas Variáveis VALORES % R$ 100. Este cálculo verifica o nível de atividades em que são pagos os custos fixos mais as dividas no período.000.000 x 6% = R$ Taxa aplicação mercado financeiro 6. Fórmula em valor: PEE = Custos e Despesas Fixas + Lucro Desejado % Margem de Contribuição Ponto de equilíbrio financeiro: os únicos custos e despesas fixos a serem considerados são aqueles que serão efetivamente desembolsados no período de análise.00 65 % 27 .00 100 % R$ 65. deduzindo-se deste numerador o valor referente às depreciações.

) Custos e Despesas Variáveis = Margem de Contribuição ( .000. ou seja. aproximadamente. a diretoria determine um Ponto de Equilíbrio com um lucro desejado. No caso da empresa acima.2 .000.00 35 % 5.00 ITEM Receita ( .00 R$ 7. tomando como exemplo a demonstração da empresa "XYZ". % Margem Contribuição R$ 28.00. o Ponto de Equilíbrio seria: Custo Fixo PEC = --------------------------então. Poderá acontecer de.Ponto de Equilíbrio Econômico É o Ponto de Equilíbrio com um lucro desejado.00 % 100 % 65 % 35 % 5.000.00 R$ 28.000.3.000.00 R$ 28.) Custos e Despesas Fixos = Lucro Líquido R$ 35.000. acima do Ponto de Equilíbrio: 28 .00 R$ 28. para não entrar em prejuízo. Vamos ver o cálculo. Obviamente que também não estaremos conseguindo lucro.000.00 R$ 0.000. Verificação: Demonstração de Resultado do PE da empresa " XYZ " => PEC = R$ 80.Ponto de Equilíbrio Contábil É o mínimo que deveremos vender num determinado período de tempo para que nossas operações não dêem prejuízo.) Custos e Despesas Fixos = Lucro Líquido VALORES R$ 80.00 PEC = --------------------------35 % Então.00 R$ 52.00 é o mínimo.000.000.000.ANÁLISE DE CUSTOS = Margem de Contribuição ( . considerando que a diretoria determinou um lucro desejado de R$ 6. no processo de elaboração orçamentária. que esta empresa tem que vender para conseguir bancar a sua estrutura.1 . R$ 80.3.

Usando o mesmo exemplo anterior.86 R$ 63.00 R$ 28. existem variações patrimoniais que não significam desembolsos para a empresa. o Ponto de Equilíbrio cai.86 R$ 34.) Custos e Despesas Fixos = Lucro Líquido VALORES R$ 97.) Custos e Despesas Variáveis = Margem de Contribuição ( .000. vamos imaginar que dentro dos custos fixos exista um valor de R$ 2. Eliminando-se a depreciação.000.142. sendo confrontados com as receitas.000.ANÁLISE DE CUSTOS PEE = R$ 28.000.00 referente à depreciação.000. sem o lucro desejado.142.3 Ponto de Equilíbrio Financeiro É quando dentro dos Custos Fixos. de acordo com os Princípios Contábeis.000. Exemplo clássico é a depreciação.142.86 Demonstração de Resultado do PE da empresa " XYZ " ITEM Receita (. porque contribuíram para a constituição da mesma.00 R$ 6.00 + R$ 6. mas que.00 35 % Verificação: => PEE = R$ 97.3. 29 .00 % 100 % 65 % 35 % 5. estas variações devem figurar no resultado do exercício.

maior a capacidade de geração de lucro e também.) Custos e Despesas Fixos = Lucro Líquido VALORES R$ 74.00 % 100 % 65 % 35 % 5.000.00 35 % => PE = R$ 74.285.00 R$ 0.00 .000.R$ = 2. Exemplo: Quantidade Vendida: 10 unidades/mês 30 .71 R$ 26.71 Verificação: Demonstração de Resultado do PE da empresa " XYZ " ITEM Receita ( .71 R$ 48.) Custos e Despesas Variáveis = Margem de Contribuição ( . maior a segurança de que a empresa não incorrerá em prejuízos.000.285.000.4 – Margem de Segurança A Margem de Segurança corresponde à quantidade de produtos ou valor de receita em que se opera acima do Ponto de Equilíbrio.00 R$ 26.285. Quanto maior for a Margem de Segurança.ANÁLISE DE CUSTOS PEF R$ 28.

que a empresa não entrará na área de prejuízo.Formação do Preço de Venda 6.00/mês Preço de Venda: R$ 4.00/unidade PE(q) R$ 12.000 MS = 10un (-) 6un MS = 4 unidades Nesse caso as vendas poderão ser reduzidas em até 04 unidades ou 40%. Em uma situação em que o Ponto de Equilíbrio fique muito próximo das vendas totais.000 – R$ 2. A sua determinação e gerenciamento exige da administração a observação de um conjunto de variáveis. termos uma Margem de Segurança muito frágil. O administrador (controller) precisa conhecer a estrutura do mercado onde atua:  identificar as fontes de valor percebidas pelo cliente  as formas de competição.000.000. 6 .000.1 Introdução O preço de venda de uma mercadoria é uma das variáveis estratégicas de extrema relevância.ANÁLISE DE CUSTOS Custos e despesas variáveis: R$ 2. pois qualquer redução de atividades coloca a empresa em situação de lucro nulo ou em área de prejuízo. sua posição relativa no mercado frente à concorrência 31 .000_____ = 6 unidades R$ 4.00/unidade Custos e despesas fixos: R$ 12.

 Custos: 32 . além dos fatores operacionais e financeiros. para que se inicie o processo de formação de preços seja ele. se deve captar recursos. Máximo e Lote de Compra Análise de Fornecedores  Finanças: É a área mais importante da empresa. Podemos concluir que uma compra errada. pois é ela que serve de suporte para que todas as áreas funcionem bem. porem uma das mais utilizadas. temos aqui uma forma de responder a sua pergunta a partir de uma pequena análise. devido principalmente a sua praticidade é o FLUXO DE CAIXA. É fundamental que o empresário tome alguns cuidados preventivos dentro desse processo. como: • • • • • Cotar de 2 a 5 fornecedores no mínimo Visitar feiras técnicas Comprar ou assinar revistas especializadas Análise do Estoque Mínimo. Com base no cálculo do preço de venda torna-se possível a verificação da margem justa na venda do(s) produto(s).ANÁLISE DE CUSTOS  suas metas de crescimento  bem como. por outro lado. ou seja. As áreas influenciadas são as seguintes:  Compras e Estoques: A estratégia de compras e estoques a ser adotada pelo empresário possui grande influência sobre os custos de suas mercadorias. Muitas vezes as empresas se perguntam: • Será que este produto esta dando lucro para minha empresa? Pois bem. Muitos são as ferramentas utilizadas para que se tenha êxito nesta área. lucratividade e posicionamento da empresa no mercado. no comércio ou na indústria. no caso de sobra de caixa. no caso de estouro de caixa. o lucro será sensivelmente danificado.2 Ciclo de Gestão Empresarial Como tudo na vida obedece a um ciclo. seus custos e despesas. ou até mesmo aplicá-lo. já que a sua correta definição permitirá a manutenção e o crescimento autossustentado. precisamos dar atenção a todas aquelas relações que existem dentro das empresas. que é onde o empresário através do confronto com suas contas a receber e a pagar verificará. pois qualquer mutação dentro de uma política de preços provocará sérias mudanças em todas as suas áreas. 6. gerará invariavelmente uma venda errada. A fixação de preços é uma decisão de suma importância para a administração. por ser o fator primordial de sobrevivência. entender suas operações internas.

na sua produção e sua estrutura administrativa a operacional.ANÁLISE DE CUSTOS O objetivo da análise de custos é ter na empresa. despesas financeiras.  Pagamento de comissões sobre a venda. etc.). Preocupação dos empresários com seus custos. Alocação das despesas fixas. visando obter maiores lucros com menores custos. Política de preços de venda competitivos. Análise da concorrência para a determinação da política de preços a ser adotada na empresa. matéria prima. Tomada de decisão com rapidez Os custos das mercadorias. precisamos saber:  O valor do custo dessa mercadoria/produto.  O valor do custo da mercadoria (empresa comercial): O custo da mercadoria corresponde ao valor constante na nota fiscal de compra (valor da mercadoria mais IPI menos desconto concedido na nota fiscal) mais frete (se houver) menos ICMS incidente sobre o preço de aquisição e sobre o frete (se a empresa encontra-se no regime normal de tributação do ICMS). Desenvolvimento do mix de itens. Verbas de propaganda. É nesta fase que verificamos: O mercado cada vez mais competitivo. Prazos de financiamento para as vendas. de forma a controlar seus insumos produtivos (mão de obra.  O regime tributário da empresa. para cálculo das alíquotas de impostos. pois sabendo-se quais os impostos a serem pagos sobre as vendas ter-se-á condições de calcular essas percentagens e agregá-las ao valor do preço de venda. despesas administrativas.3 Formação do Preço de Venda Para se calcular o preço de venda de uma mercadoria/produto. Necessidade de informações atualizadas.  A participação dos custos fixos (despesas operacionais) em relação às vendas  A margem de lucro líquido esperada. A questão da tributação encontra-se 33 . material de embalagem. além de ser um instrumento de informações fiscais para fins de geração de dados. Definição das margens de lucro.  O regime tributário da empresa. para cálculo das alíquotas de impostos: Este item é importante.             6. otimizando os resultados.

Uma maneira bem razoável de trabalhar é separar todos os custos fixos (despesas fixas). a empresa deverá desenvolver alguma ação para diminuir os seus custos. calcular sua média mensal e estabelecer sua relação percentual em relação às vendas totais da empresa. deve-se comparar com o preço praticado pelo mercado. ou então. Os preços são muitas vezes formados pela lei da oferta e procura. despesas de comercialização e margem de contribuição objetivada ou preços praticados pela concorrência. comissões e despesas fixas). deve ser conhecido.  A margem de lucro líquido esperada: Este é o lucro esperado pelo empresário. ou despesas.ANÁLISE DE CUSTOS em item separado. Entretanto. para que a empresa saiba o que realmente está ganhando ou perdendo. para ser agregado ao cálculo do preço de venda. Entendemos que é muito importante conhecer a estrutura do preço e utilizar as táticas de preço para incremento de vendas. 34 . aceitar um lucro líquido menor. exclusivamente. cuja percentagem é conveniente estabelecer-se.  Participação dos custos fixos (despesas fixas) em relação às vendas: Os custos fixos devem ser estimados para que participem no preço de venda. impostos. se houver. os preços devem ser definidos pelo valor percebido pelo consumidor e não. ou amenizar eventuais prejuízos. pelos custos. acima de tudo. mas acreditamos que. Caso o preço de mercado seja menor do que o preço calculado.  Pagamento de comissões sobre as vendas: O percentual de comissões sobre vendas. ou seja. O preço ideal de venda é aquele que cobre todos os custos do produto e serviços e ainda proporciona o retorno desejado pela empresa. com a explicitação dos impostos federal. escassez e demanda do comércio. após pagos todos os custos (da mercadoria. estadual e municipal.

4 . é um multiplicador aplicado sobre o custo de um bem ou serviço para a formação do preço de venda. É um índice aplicado sobre o custo de um bem ou serviço para a formação do preço de venda. os custos indiretos fixos de fabricação. É um índice muito utilizado para precificação. despesas de vendas.Método de Formação de Preços (Mark Up) O Mark Up ou taxa de marcação como é também conhecido. 35 . despesas financeiras. Aplica-se um multiplicador de tal forma que os demais elementos formadores do preço de venda sejam adicionados ao custo. pois cada produto tem a sua margem de lucro já determinada e margens diferentes acarretarão em multiplicadores diferentes. despesas administrativas. as despesas administrativas fixas. Esse índice é tal que cobre os impostos e taxas aplicadas sobre as vendas. mesmo que os demais gastos sejam iguais.ANÁLISE DE CUSTOS 6. O correto seria o multiplicador por produto. por parte do micro e pequeno empresário. comissões sobre as vendas. da estrutura operacional do empreendimento. Esse multiplicador é obtido através de uma fórmula que insere os impostos sobre venda. as despesas de vendas fixas. os custos financeiros e o lucro desejado. mas requer um conhecimento. O micro e pequeno empresário poderão utilizar o mark up genérico ou por produto. a partir desse multiplicador. outras despesas e a margem de lucro desejada.

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