ANLISE DE CUSTOS

Parte 1

6 Semestre

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2.011
1 Introduo a Anlise de Custos O nascimento da Contabilidade de Custos decorreu da necessidade de maiores e mais precisas informaes, que permitissem uma tomada de deciso correta aps o advento da Revoluo Industrial. Com a Revoluo Industrial, as empresas passaram a adquirir matria-prima para transformar em novos produtos. O novo bem criado era resultante da agregao de diferentes materiais e esforos de produo, constituindo o que se convencionou chamar de custo de produo ou fabricao. Atualmente as empresas enfrentam o dinamismo do mercado globalizado, as informaes so altamente divulgadas em pequenos espao de tempo, novas ferramentas gerenciais so desenvolvidas e as preocupaes de a empresa conseguir se manter no mercado aumentam. A necessidade da anlise e do controle dos gastos empresariais acentua-se medida que cresce a competio entre as empresas. A atual tendncia globalizao dos mercados, que estende essa competio a um nvel internacional, enfatiza, como no poderia deixar de ser, a necessidade da adoo de tcnicas e procedimentos que permitam o adequado gerenciamento desses gastos. Frmula gerenciamento preos: Anterior a globalizao o C + L = Pv Aps a globalizao o Pv C = L

O momento atual caracteriza-se com uma intensidade de mudanas significativas como: desenvolvimento tecnolgico aumento da competitividade complexidade do ambiente econmico globalizao, colocando as empresas diante de novos desafios.

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1.2 Conceito Custos Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio. Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as operaes e para:

auxiliar o administrador no processo de tomada de deciso.

A Contabilidade de Custos que atende essa necessidade destina-se gerao de informaes contbeis de interesse dos usurios internos da empresa, servindo de apoio indispensvel a decises gerenciais das mais diversas naturezas. Inicialmente desenvolvida para uma melhor avaliao dos estoques, da qual depende a apurao do Custo dos Produtos ou Servios Vendidos e, consequentemente, dos Resultados, as funes da Contabilidade de Custos expandiram-se, medida que aumentava a competio dos mercados, de forma a abranger, hoje, todas as reas e atividades das empresas, assumindo uma posio de absoluto destaque entre as prioridades da empresa bem administrada. Por isso, aumenta, a cada dia, a necessidade de divulgao e aplicao das tcnicas de anlise e de controle dos gastos empresariais, das quais se ocupa a Contabilidade de Custos.
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Custos so essencialmente medidas monetrias dos sacrifcios com os quais uma organizao tem que arcar a fim de atingir seus objetivos. Consequentemente, so parte muito importante do processo decisorial, e no surpresa que os contadores estejam muito envolvidos com a coleta e anlise das informaes de custos.

As informaes de custos so necessrias para quatro propsitos principais: Para Para Para Para deciso de planejamento; decises de controle; mensurao de lucros; e informao aos empregados.

1.3 Objetivo da Contabilidade de Custos O objetivo bsico da Contabilidade de Custos de ser utilizado como instrumento que possibilita administrao da empresa gerenciar suas atividades produtivas, comerciais e financeiras, atravs do conhecimento dos custos dos seus produtos para avaliar estoques e apurar o resultado das indstrias. A Contabilidade de Custos de suma importncia para a organizao, pois atravs dela, o gestor pode traar estratgias e metas como por exemplo: adequar o preo de venda ao valor praticado no mercado, pois, para a empresa condio indispensvel saber o valor do custo de produo do produto para poder fazer esse clculo.

A administrao necessita de elementos e informaes rpidas e exatas, tanto quanto possvel, a fim de que se possa tomar, em tempo real, as providncias adequadas para manter o equilbrio econmico/financeiro e aumentar a eficincia da empresa. Isto no s em tempos normais, mas, principalmente, em pocas de desequilbrio econmico, quando existe forte concorrncia ou esto em perspectiva de novos concorrentes, ocasies
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como estas que obrigam o gestor a fazer revises de suas estratgias e metas nos mbitos da poltica e fixao de preos. 1.4 Finalidade da Contabilidade de Custos A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificao, agrupamento, controle e atribuio dos custos, sendo que os custos coletados servem seguintes finalidades principais: a) Fornecer dados de custos para a medio dos lucros e avaliao dos estoques. b) Fornecer informaes aos dirigentes para o controle das operaes e atividades da empresa. c) Fornecer informaes para o planejamento da direo e a tomada de decises. d) O estabelecimento dos oramentos; e) A determinao do preo de venda dos produtos ou servios. 1.4 Importncia da Contabilidade de Custos Dentre as principais importncias da Contabilidade de Custos, destacam-se: Permitir avaliar os custos unitrios de produo, conseqentemente fixar os preos de venda; Permite localizar os desperdcios de material, horas mquinas/homens, aproveitar resduos, reduzir ou eliminar gastos; Permite apurao de custos por elementos, sees, departamentos, produtos, perodos, etc; Oferece elementos para estudo acurado das despesas, bem como o controle e previso dos negcios; Fornece rapidamente os inventrios de materiais; produtos em elaborao e produtos acabados, facilitando o levantamento de balancetes, balano e demonstrao de resultados parcial/total; Oferece elementos para comparao e interpretao dos custos ocorridos por departamentos, fases de fabricao, produtos; Permite descobrir quais os produtos/servios mais lucrativos para a empresa.

1.5 Terminologia utilizada Gasto - Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse

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representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Exemplos: Gasto com mo-de-obra (salrios e encargos sociais) Gasto com aquisio de mercadorias para revenda Gasto com aquisio de matrias-primas para industrializao Gasto com energia eltrica Gasto com aluguel de edifcios. Investimento - Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s). Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens ou servios (gastos) que so estocados, nos Ativos da empresa para baixa ou amortizao quando de sua venda, de seu consumo, de seu desaparecimento ou de sua desvalorizao(Martins, 2003). Exemplos: Aquisio Aquisio Aquisio Aquisio Aquisio

de de de de de

mveis e utenslios imveis marcas e patentes matria-prima material de escritrio e de consumo.

Custo - Gasto relativo a um bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. reconhecido no momento da utilizao dos fatores de produo, para a fabricao de um produto ou execuo de um servio. Exemplos: Salrios do pessoal da produo (MOD) Matria-prima utilizada no processo produtivo Combustveis e lubrificantes usados nas mquinas da fbrica Alugueis e seguros do prdio da fbrica Depreciao dos equipamentos da fbrica Gastos com manuteno das mquinas da fbrica. Despesa - Gastos com bens e servios no utilizados nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obteno de receitas. Exemplos: Salrios e encargos sociais do pessoal de vendas Salrios e encargos sociais do pessoal administrativo Energia eltrica consumida na sede administrativa Gasto com combustveis e refeies do pessoal de vendas
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Conta telefnica da administrao e de vendas Alugueis e seguros da sede administrativa.

Desembolso - Sadas de caixa para atender a aquisio de um bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade comprada. Perda - Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria. um gasto no intencional decorrente de fatores externos fortuitos ou da atividade produtiva normal da empresa. Exemplos: 1 caso: so considerados da mesma natureza que as Despesas e so contabilizados diretamente contra o resultado do perodo: o Incndio o Obsoletismo de estoques o Perodo de greve o Enchente o Furto/roubo. 2 caso, onde se enquadram, por exemplo, as perdas normais de matrias-primas na produo industrial, integram o custo de produo. Exemplo: Uma indstria de estamparia que aproveita apenas 90% da chapa de ao e considera 10% como perda tcnica. Da mesma forma, o camiseiro que considera o preo do pano total comprado, como custo, no se importando com os retalhos. Em alguns casos admite-se tambm considerar dias parados por motivo de greve como ociosidade e inclui-los nos gastos gerais de fabricao para rateio na formao do custo de todos os produtos. 1.6 - Diferena entre Custos e Despesas Em termos prticos, nem sempre fcil distinguir Custos e Despesas. Podese, entretanto, propor uma regra simples do ponto de vista didtico: todos os gastos realizados com o produto at que esteja pronto, so Custos - a partir da, so Despesas. Assim, por exemplo, gastos com embalagens so Custos se realizados no mbito do processo produtivo (o produto vendido embalado) so Despesas, se realizados aps a produo (o produto pode ser vendido com ou sem embalagem)
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Todos os Custos que esto incorporados nos produtos acabados que so fabricados pela empresa industrial so reconhecidos como Despesas no momento em que os produtos so vendidos. A matria-prima industrial que, no momento de sua compra, representava um Investimento, passa a ser considerada Custo no momento de sua utilizao na produo e torna-se Despesa quando o produto fabricado vendido. Entretanto, a matria-prima incorporada aos produtos acabados em estoque, pelo fato destes serem ativados, volta a ser Investimento.

ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS PARA FINS GERENCIAIS 1 Passo - A separao entre custos e despesas 2 Passo - A apropriao dos custos diretos 3 Passo - A apropriao (rateio) dos custos indiretos

Por que estudar os Custos? Atender necessidades gerenciais de trs tipos: informaes sobre a rentabilidade e desempenho de diversas atividades da entidade; auxlio no planejamento, controle e desenvolvimento das operaes; informaes para a tomada de decises.

Exerccios de Fixao Classifique os seguintes itens como: ( I ) Investimentos ( C )Custo ( D ) Despesa ( P ) Perda Compra MP fbrica Consumo energia eltrica fbrica Mo de obra - escritrio venda Consumo combustvel venda Conta telefone fbrica Conta telefone escritrio Aquisio de equipamentos fbrica Depreciao equipamento escritrio
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Tempo ocioso (remunerado) Consumo materiais escritrio Pessoal contabilidade (salrio) Honorrio da administrao Honorrio diretor tcnico fbrica Depreciao prdio sede empresa Deteriorao estoque MP por enchente Sucata no processo produtivo (desperdcio) Gastos com desenvolvimento novos produtos Gastos com treinamento funcionrios fbrica Gastos com treinamento funcionrios vendas Limpeza da fbrica Aluguel escritrio fabril Aluguel escritrio administrativo Comisso dos vendedores Seguro da fbrica Pagamento frete s/ aquisio MP Embalagem estoque Embalagem usada durante o processo produtivo Embalagem usada aps o processo produtivo Pagamento frete s/ produtos vendidos Assinatura jornais e revistas Consumo material de escritrio Servios de consultoria e auditoria Uniformes fbrica Transporte de funcionrios administrao Danificao MP em funo de incndio

2. MTODOS DE CUSTEIO Entende-se por Mtodos, a forma de apurao de custos de um determinado produto. Dependendo do mtodo de custeio adotado, tem-se diferentes custos para um mesmo produto. Existem diversos conceitos de sistemas de custeio, cada um com uma metodologia prpria, com suas vantagens e desvantagens de aplicao Os mtodos mais utilizados no Brasil so: Sistemas de Custeio por Absoro (fiscal)

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Sistema de Custeio Direto ou Varivel (gerencial)

Entretanto, outros mtodos de custeio so utilizados para necessidades gerenciais como: Mtodo de Custeio Pleno (RKW) Custeio Baseado em Atividades (ABC) Custo-Padro (Standard).

Por sistema de custeio, podemos entender como sendo as formas de apurao de custos de um determinado produto. Dependendo do sistema de custeio adotado, teremos diferentes custos para um mesmo produto. Para melhor trabalhar com os mtodos de custeio, necessrio que os custos sejam classificados conforme a seguir. 2.1 CLASSIFICAO DE CUSTOS Quanto alocao dos Custos aos Produtos: a) Custos Diretos - So aqueles que so facilmente atribuveis a um determinado bem ou servio. Ex.: Matria-prima, mo de obra direta. b) Custos Indiretos - So aqueles custos que beneficiam toda a produo de um bem ou servio. So todos os custos de produo, exceto os materiais diretos e mo-de-obra direta. Ex.: Aluguel, depreciao, salrio da superviso. Quanto a sua dependncia com o Volume de Produo ou de Venda a) Custos variveis - So aqueles que esto relacionados com o volume de produo ou venda. Ex.: Matria prima, MOD. Caractersticas: - Em termos de custos totais, quanto maior for o volume de produo, maiores sero os custos totais. Em termos unitrios, os custos permanecem constantes. diretamente

b) Custos fixos - So aqueles que independem do volume de produo ou venda. Representam a capacidade instalada que a empresa possui para produzir e vender bens ou servios. Ex.: depreciao, aluguel. Caractersticas: - Em termos de custos unitrios, quanto maior for o volume de produo ou venda, menores sero os custos por unidade.

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Em termos de custos totais, independem das quantidades produzidas ou vendidas.

CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS (CDV) TOTAIS

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( y) $ 300,00

$ 200,00

$ 100,00

1u

2u

3u

(x)

VOLUME

CUSTOS E DESPESAS FIXAS POR UNIDADE

( y)

$1.000,00

$ 500,00

$ 333,33

1u

2u

3u

(x)

VOLUME

2.2 DIFERENA BSICA ENTRE O SISTEMA DE CUSTOS VARIVEIS E POR ABSORO A diferena do sistema de custeio varivel para o sistema de absoro, pode ser indicada em trs aspectos:
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A classificao dos gastos gerais de fabricao entre fixos e variveis; Uso de demonstrativos para refletir as relaes de custo-volumelucro; O reconhecimento dos custos fixos como custo do perodo.

A diferena existe, basicamente, devido ao fato de que: o sistema de absoro primeiramente voltado para o aspecto contbil da medida dos custos, o custeio direto mais utilizado para anlise do comportamento dos custos (anlise gerencial)

3. SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos elaborados de forma direta e indireta, obtidos atravs de rateios.
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O mtodo combina custos fixos e variveis em uma mesma taxa composta. Ao mesmo tempo se decide a respeito da capacidade, volume e ao nvel de atividade a fim de recuperar todos os custos e despesas de certo perodo de tempo. O mtodo falho em muitas circunstncias, como instrumento gerencial de tomada de deciso, porque tem como premissa bsica os rateios dos chamados custos fixos, que, apesar de se apresentarem de forma lgica, podero levar a alocaes arbitrrias e at enganosas.

3.1 Vantagens custeio por absoro a) Aparentemente, sua filosofia bsica alia-se aos preceitos contbeis geralmente aceitos, principalmente aos fundamentos do regime de competncia. b) aceito para fins de relatrios externos. c) Alocao de todos os custos pode melhorar a utilizao dos recursos escassos de uma empresa reduzindo consumos excessivos.

3.2 Desvantagens custos por absoro a) Nos processos de rateios possvel perder de vista determinados custos controlveis do perodo e as reas funcionais s quais eles se aplicam. b) Lucros dependem no somente do volume de vendas, variando de acordo com o volume de produo do perodo e com as quantidades de produtos elaborados no perodo anterior. c) Alocaes dos custos fixos indiretos podem distorcer anlises para fins gerenciais.

3.3 Exerccio:
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Dados extrados do sistema de custos empresa Metalrgica So Jos Ltda: Estoque Inicial material direto R$ Estoque final material direto R$ Compra materiais diretos R$ 600 Estoque inicial produtos em elaborao Estoque final de produtos em elaborao R$ Gastos gerais de fabricao R$ Mo direta aplicada R$ 400 Estoque inicial de produtos acabados R$ Estoque final de produtos acabados R$ Vendas do perodo R$ 1.600 Pede-se: Elaborar os razonetes para apurao dos saldos das contas e Demonstrao do Resultado do Exerccio (Lucro Lquido) DRE Custeio por Absoro: Venda Bruta (-) Impostos Incidentes (=) Receita Operacional Lquida (-) CPV/CMV (=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas operacionais (=) Lucro Lquido 500 300 R$ 300 600 500 100 200

4. SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO, VARIVEL OU MARGINAL

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Sistema de custeio direto que utilizado pelas empresas no auxlio a tomada de decises, tem como premissa bsica, conhecer qual margem de contribuio que cada produto contribui para cobrir os gastos fixos da empresa e gerar lucro. Este mtodo proibido pela legislao fiscal porque fere principalmente o princpio da competncia.

A DRE pelo sistema do Custeio Varivel se apresenta da seguinte forma: Venda Brutas (-) Dedues de vendas (=) Vendas Lquidas (-) Custos Variveis (-) Despesas Variveis (= ) Margem de Contribuio (-) Custos Fixos (-) Despesas Fixas (=) Lucro Lquido

4.1 Margem de Contribuio

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Margem de Contribuio pode ser definida como sendo a diferena entre a Receita e o Custo e despesa varivel de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro.

MC = PREO DE VENDA - CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS

Objetivos: Ajuda a Administrao na deciso que produtos merecem maior esforo de venda; Auxilia os Administradores a decidir sobre linha de produo a ser abandonada, ou recuperao do produto; Auxilia na avaliao de alternativas que se criam em relao reduo de preos, descontos, campanhas publicitrias, prmios sobre vendas, etc. Identifica o valor com o qual cada produto contribui na amortizao dos gastos fixos e formao do lucro.

Este mtodo s admite na determinao do custo dos produtos a apropriao dos custos variveis, isto , inclui os custos primrios e os custos indiretos variveis, sendo os custos indiretos fixos so registrados como gastos do perodo em que o produto fabricado.

4.2 Vantagens do Sistema de Custeio Direto O impacto dos custos fixos nos resultados salientado porque o total dos custos aparece no demonstrativo de resultados. Os custos de manufatura e os demonstrativos de resultados pelo sistema de custeio direto, refletem uma melhor apresentao do que pelo sistema de absoro. O sistema de custeio direto adapta-se melhor aos instrumentos de controle da organizao, tais como, o custo-padro e os oramentos; As informaes para anlise das relaes entre custo-volume-lucro so obtidas mais facilmente do que no sistema de custo por absoro.

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4.3 Desvantagens do Sistema de Custeio Direto Dificuldades sero encontradas na separao entre custos fixos e custos variveis; Os custos de manufatura no so determinados no processo de custo de produo, requerendo alocaes suplementares quando estudos de preo a longo prazo so realizados; A legislao brasileira do imposto de renda no permite a sua utilizao.

Em resumo a principal vantagem do custeio direto que ele uma ferramenta importante para anlise de custos apesar de ser algo desvantajoso para a elaborao de relatrios dirigidos a terceiros como, por exemplo, acionistas.

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4.4 Exemplificando Em razo dos problemas existentes no uso do sistema de custeio por absoro no que diz respeito apropriao dos custos fixos, em que so apropriados aos produtos apenas os custos variveis de produo, sendo os custos fixos lanados diretamente ao resultado, como se fossem despesas, sem transitar pelos estoques. O sistema de custeio varivel tambm conhecido como sistema de custeio direto, em virtude de os custos variveis serem, como regra, diretos. Mas, em razo de nesse mtodo serem apropriados produo tanto os custos variveis diretos quanto os variveis indiretos, parece ser mais adequada a expresso sistema de custeio varivel. Se toda a produo iniciada e acabada num determinado perodo for vendida, o lucro bruto pelo custeio varivel ser maior que o apurado pelo custeio por absoro, pela no-apropriao dos custos fixos aos produtos no sistema de custeio varivel e a conseqente reduo do custo dos produtos vendidos. Nessa mesma hiptese, o lucro lquido ser igual nos dois mtodos, pois os custos fixos integraro o custo dos produtos vendidos no custeio por absoro e estaro entre as despesas operacionais no custeio varivel. Consideremos que uma indstria tenha apurado os seguintes gastos em seu primeiro ms de atividades: Custos variveis totais Custos fixos totais Despesas administrativas Despesas de vendas 15.000,00 5.000,00 3.000,00 2.000,00

A indstria vendeu toda a sua produo, com receita total de 40.000,00. Comparando o resultado pelo custeio por absoro com o resultado apurado pelo custeio varivel, temos: Demonstrao do Resultado Custeio Varivel Vendas Brutas Custo dos Produtos Vendidos (15.000,00) Lucro Bruto Custeio por Absoro 40.000,00 (20.000,00) 20.000,00 40.000,00

25.000,00
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Despesas Administrativas Despesas de Vendas Custos Fixos Lucro Lquido (3.000,00) (2.000,00) 15.000,00 (3.000,00) (2.000,00) (5.000,00) 15.000,00

O CPV no custeio por absoro representado por todos os custos de produo, tanto variveis quanto fixos. J o CPV no custeio varivel correspondente apenas aos custos variveis e os custos fixos so apresentados como despesas operacionais. Se parte da produo iniciada e acabada em determinado perodo permanecer em estoque, o lucro bruto nesse perodo ser maior pelo custeio varivel, pela falta dos custos fixos na composio do custo dos produtos vendidos. Mas o lucro lquido ser maior pelo custeio por absoro, em razo de os custos fixos, no custeio varivel, serem deduzidos integralmente como se fossem despesas operacionais e, no custeio por absoro, permanecerem, proporcionalmente, em estoque como parte da produo no vendida. Exemplificando, Consideremos que uma indstria tenha apurado os seguintes gastos em seu primeiro ms de atividades: Custos variveis totais Custos fixos totais Despesas administrativas Despesas de vendas 20.000,00 10.000,00 5.000,00 4.000,00

A indstria vendeu 80% de sua produo e apurou receita total de 50.000,00. Comparando o resultado pelo custeio por absoro com o resultado apurado pelo custeio varivel, temos: Demonstrao do Resultado Custeio Varivel Vendas Brutas Custo dos Produtos Vendidos (16.000,00) Lucro Bruto Despesas Administrativas Despesas de Vendas Custos Fixos Lucro Lquido Custeio por Absoro 50.000,00 (24.000,00) 26.000,00 (5.000,00) (4.000,00) 17.000,00 50.000,00

34.000,00 (5.000,00) (4.000,00) (10.000,00) 15.000,00

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O CPV no custeio por absoro correspondente a 80% dos custos totais de produo, fixos e variveis. O CPV no custeio varivel equivalente a 80% dos custos variveis e os custos fixos foram apropriados como despesas operacionais. Em comparao com o custeio por absoro, o sistema de custeio varivel antecipa a apropriao dos custos fixos ao resultado. Os resultados acumulados, porm, so iguais nos dois mtodos. No custeio por absoro todos os custos fixos so apropriados ao resultado dentro do custo dos produtos vendidos, enquanto no custeio varivel os custos fixos so integralmente apropriados como se fossem despesas operacionais. Os princpios contbeis e a legislao do Imposto de Renda determinam a utilizao do custeio por absoro. O custeio varivel adotado para fins gerenciais, principalmente no processo administrativo de tomada de deciso. 4.5 Exerccios para fixao

1) A Cia Pernalonga apresentou os seguintes dados contbeis: Custos Variveis R$ 80.000 Custos Fixos R$ 60.000 Despesas Variveis R$ 20.000 Despesas Fixas R$ 30.000 Produo: 5.000 unidades acabadas EI e EF produtos em elaborao: zero EI de produtos acabados: zero Vendas: 3.000 unidades a R$ 50 cada Pede-se: calcular o lucro lquido utilizando o custeio por absoro e o custeio varivel.

2) Em Botucatu existe uma eficaz rede de supermercados chamada Supermercados Mal. Entre os diversos produtos, existem quatro principais de higiene pessoal que so os seguintes: - Fio dental: vendido ao preo de R$ 6 e tem custos e despesas variveis de R$ 4,50 Quantidade vendida: 100.000 unidades - Pasta dental: vendida ao preo de R$ 3 e tem custos e despesas variveis de R$ 1 Quantidade vendida: 100.000 unidades

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- Sabonete: vendida ao preo de R$ 5 e tem custos e despesas variveis de R$ 3,5 Quantidade vendida: 100.000 unidades - Shampoo: vendida ao preo de R$ 8 e tem custos e despesas variveis de R$ 7 Quantidade vendida: 100.000 unidades Obs: Os custos/despesas fixas somam R$ 100.000, sendo que aps vrios estudos, descobriram que o custos e despesas fixas podem ser rateadas proporo de 25% cada. Indique qual o produto que melhor apresenta a Margem de Contribuio em relao ao faturamento total dos produtos de higiene pessoal.

3) A Cia. Fabricante S/A produziu 8.000 unidades de seu produto e, no mesmo perodo, vendeu 6.000 unidades ao preo unitrio de R$ 10,00. As outras informaes relativas s operaes do perodo so as seguintes: materiais diretos R$ 2,00 por unidade; mo-de-obra direta R$ 1,00 por unidade; custos indiretos de fabricao R$ 40.000,00 total; custos indiretos de fabricao fixos, correspondentes a 60% dos CIFs; despesas fixas com vendas e administrao R$ 10.000,00; a empresa no possua estoque inicial de produtos; tanto a fabricao como a venda esto isentas de tributao.

Com os dados acima alinhados, se a empresa utilizar o Custeio Varivel, o Resultado Lquido apurado no perodo ser: a) Lucro Lquido de R$ 44.000,00 b) Lucro Lquido de R$ 38.000,00 c) Prejuzo Lquido de R$ 22.000,00 d) Prejuzo Lquido de R$ 4.000,00 e) No haver nem lucro nem prejuzo

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5 - ANLISE DE CUSTO - VOLUME LUCRO 5.1 - PONTO DE EQUILBRIO o ponto onde ocorre a igualdade entre as receitas totais e o somatrio das despesas e custos de natureza fixa e varivel. Para obter o ponto de equilbrio indispensvel que a margem de contribuio atinja um valor suficiente para dar cobertura aos custos e despesas fixas. Busca identificar-se diferentes necessidade de cobertura de diferentes necessidades, tais como: Despesas Investimentos / Amortizaes Remunerao do Capital Prprio faturamento para

muito comum encontrarmos empresrios que afirmam saber o que significa Ponto de Equilbrio. Alguns realmente sabem, outros pensam que sabem e tm aqueles que literalmente no fazem a menor ideia do que venha ser Ponto de Equilbrio. Se soubessem o quo importante o conhecimento deste indicador para a sobrevivncia de um empreendimento, jamais se permitiriam desconhec-lo. Muitas micro e pequenas empresas no conseguem completar um ano de vida, em alguns casos pelo completo desconhecimento do ramo de atividade a que se propuseram, e, na maioria dos casos, por completo descontrole administrativo. O descontrole administrativo to grave que as vezes o executivo se ilude pensando que est obtendo lucros em suas operaes, mas na verdade, acabam
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quebrando sem saber o motivo. Por incrvel que parea, acreditam que se as receitas forem iguais s despesas fixas ( aluguel do imvel, salrio do pessoal, condomnio, combustvel, material de expediente, pr-labore, etc ) estaro pelo menos " tocando o negcio e empatando " , como se diz na gria, no obtendo, nem lucro , nem prejuzo. A falncia uma questo de tempo. Ponto de Equilbrio um dos indicadores contbeis que informa ao executivo o volume necessrio de vendas, no perodo considerado, para cobrir todas as despesas, fixas e variveis, includo-se o custo da mercadoria vendida ou do servio prestado. H vrias formas de se calcular o Ponto de Equilbrio, usaremos a mais tradicional, onde, conforme o explicado anteriormente, o valor das receitas iguala-se ao das despesas. O Ponto de Equilbrio o quociente simples da diviso dos valores dos custos e despesas fixas pela margem de contribuio. PE = Custos Fixos + Despesas Fixas % Margem de Contribuio

Exemplo: Vendas Totais 100,00 Custos Variveis Totais 70,00 % margem de contribuio = 30,00

ou

30%

Valor total dos Custos e Despesas Fixas = 15,00 PE = (Custos e Despesas fixas / % margem) PE = 15,00 / 30% = 50,00 Prova: Ponto de Dados acima Equilbrio 100,0 0 100,00% 50,00 100,00% 70,00 30,00 15,00 70,00% 35,00 30,00% 15,00 15,00% 15,00 70,00% 30,00% 30,00%
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Vendas totais (-) Custos Variveis totais (=) Margem de Contribuio (-) Custo Fixo Total

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(=) Lucro 15,00 15,00% 0,00 0,00%

Como podemos observar no exemplo, vendendo 100,00, teremos um lucro de 15,00. Se vendermos apenas 50,00, que o Ponto de Equilbrio, no teremos nem lucro nem prejuzo. Agora se a empresa est vendendo abaixo do ponto de equilbrio, restamlhe algumas providncias: mudar as estratgias ou buscar novos mercados para ampliar as vendas recalcular o preo de venda diminuir os custos / despesas ou ainda tudo isso ao mesmo tempo.

Apenas a ttulo de ilustrao, daremos abaixo uma lista dos custos e despesas que geralmente ocorrem numa pequena empresa comercial: Custos Fixos/ Despesas Fixas: Aluguel Imposto Territorial e Predial Folha de Pagamento dos Administrativos C/ Encargos Despesas de manuteno do prdio Despesas com Escritrio de contabilidade Depreciaes e Amortizaes Despesas com telefones Material de Escritrio Etc. Custos Variveis/ Despesas Variveis: Custo das Vendas Impostos sobre vendas Folha de Pagamento c/ Encargos do Pessoal de Vendas/ Produo Comisses de vendedores Etc.

5.1.1 OBJETIVOS O clculo do ponto de equilbrio (receita = despesas), tem, de certa forma, atendido satisfatoriamente s decises empresariais relativas a: alterao do mix de vendas, tendo em vista o comportamento do mercado;

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alterao de polticas de vendas com relao ao lanamento de novos produtos; definio do mix de produtos, do nvel de produo e preo de produto; dar soluo a muitas perguntas que exigem respostas rpidas, tais como: o Quantas unidades de produto devem ser vendidas para obter determinado montante de lucro? O que acontecer com o lucro se o preo aumentar ou diminuir? O que acontecer com o ponto de equilbrio se determinada matria-prima aumentar 20% e no tiver condies de ser repassada aos preos dos produtos?

avaliao de desempenho atravs da anlise da margem de contribuio de cada produto; planejamento e controle de vendas e de resultados.

5.2 FORMAS PARA A DETERMINAO DO PONTO DE EQUILBRIO E TOMADA DE DECISES O Ponto de equilbrio pode ser apurado das seguintes formas: em unidades fsicas: que representa a quantidade a ser produzida e vendida em termos monetrios: que representar quantos reais a empresa dever vender para no ter prejuzo.

Para facilitar a anlise do resultado do ponto de equilbrio, muito importante que esse indicador seja determinado sob ponto de vista contbil, econmico e financeiro.

Ponto de equilbrio contbil: so levados em conta todos os custos e despesas fixas contbeis relacionadas com o funcionamento da empresa. Indica o volume de Vendas em que as Receitas totais igualam-se aos custos totais. Indica o ponto de lucro zero. Frmula em valor: PEC = Custos e Despesas Fixas
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% Margem de Contribuio Frmula em quantidades: PEC unidades: Custos e Despesas Fixas MC unitria/R$ Ponto de equilbrio econmico: o ponto de equilbrio tem como principal objetivo auxiliar o gestor nas decises relativas alternativas de investimento e retorno de capital. A empresa se encontra no PEE quando o lucro contbil representa um valor igual ao que a empresa iria apurar se aplicasse seu Patrimnio Lquido no mercado financeiro. Exemplo: Patrimnio Lquido Lucro lquido exerccio R$ 100.000 R$ 6.000 6% (R$ 100.000 x 6% = R$

Taxa aplicao mercado financeiro 6.000)

Se a taxa de aplicao fosse 8% ? prefervel aplicar no mercado financeiro do que em aumento de produo. Frmula em valor: PEE = Custos e Despesas Fixas + Lucro Desejado % Margem de Contribuio Ponto de equilbrio financeiro: os nicos custos e despesas fixos a serem considerados so aqueles que sero efetivamente desembolsados no perodo de anlise, isto , aqueles que oneraro financeiramente a empresa. Este clculo verifica o nvel de atividades em que so pagos os custos fixos mais as dividas no perodo, deduzindo-se deste numerador o valor referente s depreciaes, segue abaixo a frmula: Frmula PEF = CF + DF Depreciao Amortizao % Margem de Contribuio CF + DF Depreciao Amortizao Margem de Contribuio Unitria R$

PEF em unidades =

5.3 Descobrindo % da Margem de Contribuio Demonstrao de Resultado da empresa " XYZ " ITEM Receita Bruta ( - ) Custos e Despesas Variveis VALORES % R$ 100.000,00 100 % R$ 65.000,00 65 %
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= Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos = Lucro Lquido R$ 35.000,00 R$ 28.000,00 R$ 7.000,00 35 %

5.3.1 - Ponto de Equilbrio Contbil o mnimo que deveremos vender num determinado perodo de tempo para que nossas operaes no dem prejuzo. Obviamente que tambm no estaremos conseguindo lucro. No caso da empresa acima, o Ponto de Equilbrio seria: Custo Fixo PEC = --------------------------ento, % Margem Contribuio

R$ 28.000,00 PEC = --------------------------35 % Ento, R$ 80.000,00 o mnimo, aproximadamente, que esta empresa tem que vender para conseguir bancar a sua estrutura, ou seja, para no entrar em prejuzo. Verificao: Demonstrao de Resultado do PE da empresa " XYZ " => PEC = R$ 80.000,00

ITEM Receita ( - ) Custos e Despesas Variveis = Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos = Lucro Lquido

VALORES R$ 80.000,00 R$ 52.000,00 R$ 28.000,00 R$ 28.000,00 R$ 0,00

% 100 % 65 % 35 %

5.3.2 - Ponto de Equilbrio Econmico o Ponto de Equilbrio com um lucro desejado. Poder acontecer de, no processo de elaborao oramentria, a diretoria determine um Ponto de Equilbrio com um lucro desejado. Vamos ver o clculo, tomando como exemplo a demonstrao da empresa "XYZ", considerando que a diretoria determinou um lucro desejado de R$ 6.000,00, acima do Ponto de Equilbrio:
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PEE = R$ 28.000,00 + R$ 6.000,00 35 % Verificao:

=> PEE = R$ 97.142,86

Demonstrao de Resultado do PE da empresa " XYZ " ITEM Receita (- ) Custos e Despesas Variveis = Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos = Lucro Lquido VALORES R$ 97.142,86 R$ 63.142,86 R$ 34.000,00 R$ 28.000,00 R$ 6.000,00 % 100 % 65 % 35 %

5.3.3 Ponto de Equilbrio Financeiro quando dentro dos Custos Fixos, existem variaes patrimoniais que no significam desembolsos para a empresa, mas que, de acordo com os Princpios Contbeis, estas variaes devem figurar no resultado do exerccio, sendo confrontados com as receitas, porque contriburam para a constituio da mesma. Exemplo clssico a depreciao. Usando o mesmo exemplo anterior, sem o lucro desejado, vamos imaginar que dentro dos custos fixos exista um valor de R$ 2.000,00 referente depreciao. Eliminando-se a depreciao, o Ponto de Equilbrio cai.
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PEF R$ 28.000,00 - R$ = 2.000,00 35 % => PE = R$ 74.285,71

Verificao: Demonstrao de Resultado do PE da empresa " XYZ " ITEM Receita ( - ) Custos e Despesas Variveis = Margem de Contribuio ( - ) Custos e Despesas Fixos = Lucro Lquido VALORES R$ 74.285,71 R$ 48.285,71 R$ 26.000,00 R$ 26.000,00 R$ 0,00 % 100 % 65 % 35 %

5.4 Margem de Segurana A Margem de Segurana corresponde quantidade de produtos ou valor de receita em que se opera acima do Ponto de Equilbrio. Quanto maior for a Margem de Segurana, maior a capacidade de gerao de lucro e tambm, maior a segurana de que a empresa no incorrer em prejuzos.

Exemplo: Quantidade Vendida: 10 unidades/ms

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Custos e despesas variveis: R$ 2.000,00/unidade

Custos e despesas fixos: R$ 12.000,00/ms Preo de Venda: R$ 4.000,00/unidade

PE(q)

R$ 12.000_____ = 6 unidades R$ 4.000 R$ 2.000

MS = 10un (-) 6un MS = 4 unidades

Nesse caso as vendas podero ser reduzidas em at 04 unidades ou 40%, que a empresa no entrar na rea de prejuzo. Em uma situao em que o Ponto de Equilbrio fique muito prximo das vendas totais, termos uma Margem de Segurana muito frgil, pois qualquer reduo de atividades coloca a empresa em situao de lucro nulo ou em rea de prejuzo.

6 - Formao do Preo de Venda 6.1 Introduo O preo de venda de uma mercadoria uma das variveis estratgicas de extrema relevncia. A sua determinao e gerenciamento exige da administrao a observao de um conjunto de variveis. O administrador (controller) precisa conhecer a estrutura do mercado onde atua: identificar as fontes de valor percebidas pelo cliente as formas de competio, sua posio relativa no mercado frente concorrncia
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suas metas de crescimento bem como, por outro lado, entender suas operaes internas, seus custos e despesas, alm dos fatores operacionais e financeiros. A fixao de preos uma deciso de suma importncia para a administrao, por ser o fator primordial de sobrevivncia, lucratividade e posicionamento da empresa no mercado, j que a sua correta definio permitir a manuteno e o crescimento autossustentado. Muitas vezes as empresas se perguntam: Ser que este produto esta dando lucro para minha empresa?

Pois bem, temos aqui uma forma de responder a sua pergunta a partir de uma pequena anlise. Com base no clculo do preo de venda torna-se possvel a verificao da margem justa na venda do(s) produto(s). 6.2 Ciclo de Gesto Empresarial Como tudo na vida obedece a um ciclo, para que se inicie o processo de formao de preos seja ele, no comrcio ou na indstria, precisamos dar ateno a todas aquelas relaes que existem dentro das empresas, pois qualquer mutao dentro de uma poltica de preos provocar srias mudanas em todas as suas reas. As reas influenciadas so as seguintes: Compras e Estoques: A estratgia de compras e estoques a ser adotada pelo empresrio possui grande influncia sobre os custos de suas mercadorias. Podemos concluir que uma compra errada, gerar invariavelmente uma venda errada, ou seja, o lucro ser sensivelmente danificado. fundamental que o empresrio tome alguns cuidados preventivos dentro desse processo, como: Cotar de 2 a 5 fornecedores no mnimo Visitar feiras tcnicas Comprar ou assinar revistas especializadas Anlise do Estoque Mnimo, Mximo e Lote de Compra Anlise de Fornecedores

Finanas: a rea mais importante da empresa, pois ela que serve de suporte para que todas as reas funcionem bem. Muitos so as ferramentas utilizadas para que se tenha xito nesta rea, porem uma das mais utilizadas, devido principalmente a sua praticidade o FLUXO DE CAIXA, que onde o empresrio atravs do confronto com suas contas a receber e a pagar verificar, se deve captar recursos, no caso de estouro de caixa, ou at mesmo aplic-lo, no caso de sobra de caixa. Custos:
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O objetivo da anlise de custos ter na empresa, na sua produo e sua estrutura administrativa a operacional, de forma a controlar seus insumos produtivos (mo de obra, matria prima, material de embalagem, despesas administrativas, despesas financeiras, etc.), visando obter maiores lucros com menores custos, otimizando os resultados, alm de ser um instrumento de informaes fiscais para fins de gerao de dados. nesta fase que verificamos: O mercado cada vez mais competitivo. Preocupao dos empresrios com seus custos. Poltica de preos de venda competitivos. Necessidade de informaes atualizadas. Tomada de deciso com rapidez Os custos das mercadorias; Alocao das despesas fixas; Desenvolvimento do mix de itens; Definio das margens de lucro; Verbas de propaganda; Prazos de financiamento para as vendas; Anlise da concorrncia para a determinao da poltica de preos a ser adotada na empresa. 6.3 Formao do Preo de Venda Para se calcular o preo de venda de uma mercadoria/produto, precisamos saber: O valor do custo dessa mercadoria/produto. O regime tributrio da empresa, para clculo das alquotas de impostos. Pagamento de comisses sobre a venda. A participao dos custos fixos (despesas operacionais) em relao s vendas A margem de lucro lquido esperada. O valor do custo da mercadoria (empresa comercial): O custo da mercadoria corresponde ao valor constante na nota fiscal de compra (valor da mercadoria mais IPI menos desconto concedido na nota fiscal) mais frete (se houver) menos ICMS incidente sobre o preo de aquisio e sobre o frete (se a empresa encontra-se no regime normal de tributao do ICMS).

O regime tributrio da empresa, para clculo das alquotas de impostos: Este item importante, pois sabendo-se quais os impostos a serem pagos sobre as vendas ter-se- condies de calcular essas percentagens e agreg-las ao valor do preo de venda. A questo da tributao encontra-se

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em item separado, com a explicitao dos impostos federal, estadual e municipal. Pagamento de comisses sobre as vendas: O percentual de comisses sobre vendas, se houver, deve ser conhecido, para ser agregado ao clculo do preo de venda. Participao dos custos fixos (despesas fixas) em relao s vendas: Os custos fixos devem ser estimados para que participem no preo de venda. Uma maneira bem razovel de trabalhar separar todos os custos fixos (despesas fixas), calcular sua mdia mensal e estabelecer sua relao percentual em relao s vendas totais da empresa. A margem de lucro lquido esperada: Este o lucro esperado pelo empresrio, aps pagos todos os custos (da mercadoria, impostos, comisses e despesas fixas), cuja percentagem conveniente estabelecer-se, para que a empresa saiba o que realmente est ganhando ou perdendo. O preo ideal de venda aquele que cobre todos os custos do produto e servios e ainda proporciona o retorno desejado pela empresa. Os preos so muitas vezes formados pela lei da oferta e procura, ou seja, escassez e demanda do comrcio. Entendemos que muito importante conhecer a estrutura do preo e utilizar as tticas de preo para incremento de vendas, ou amenizar eventuais prejuzos, mas acreditamos que, acima de tudo, os preos devem ser definidos pelo valor percebido pelo consumidor e no, exclusivamente, pelos custos, despesas de comercializao e margem de contribuio objetivada ou preos praticados pela concorrncia. Entretanto, deve-se comparar com o preo praticado pelo mercado. Caso o preo de mercado seja menor do que o preo calculado, a empresa dever desenvolver alguma ao para diminuir os seus custos, ou despesas, ou ento, aceitar um lucro lquido menor.

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6.4 - Mtodo de Formao de Preos (Mark Up) O Mark Up ou taxa de marcao como tambm conhecido, um multiplicador aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de venda. Esse multiplicador obtido atravs de uma frmula que insere os impostos sobre venda, despesas financeiras, comisses sobre as vendas, despesas administrativas, despesas de vendas, outras despesas e a margem de lucro desejada. um ndice muito utilizado para precificao, mas requer um conhecimento, por parte do micro e pequeno empresrio, da estrutura operacional do empreendimento. Aplica-se um multiplicador de tal forma que os demais elementos formadores do preo de venda sejam adicionados ao custo, a partir desse multiplicador. O micro e pequeno empresrio podero utilizar o mark up genrico ou por produto. O correto seria o multiplicador por produto, pois cada produto tem a sua margem de lucro j determinada e margens diferentes acarretaro em multiplicadores diferentes, mesmo que os demais gastos sejam iguais. um ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de venda. Esse ndice tal que cobre os impostos e taxas aplicadas sobre as vendas, as despesas administrativas fixas, as despesas de vendas fixas, os custos indiretos fixos de fabricao, os custos financeiros e o lucro desejado.

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