1710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Evolucao histérica da contabilidade Prof. José Américo Pereira Antunes Descrigao Histéria da contabilidade a partir da perspectiva das escolas de pensamento da contabilidade, com destaque para os eventos causadores de mudangas estruturais em sua abordagem. Normas Brasileiras de Contabilidade profissionais e técnicas. Propésito Apresentar o caminhar histérico da contabilidade e a longa transigéo da perspectiva de controle do patriménio para a outra de prestagao de informagGes. Esse caminhar revela-se na queda das escolas europeias e na ascensao da escola norte-americana, uma perspectiva particular sobre as escolas de pensamento da contabilidade. Objetivos hitps:istecineazureedge.netirepostorio!00212ge/00018index.htmit aer7insi2023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Médulo 1 Evolucao histérica da contabilidade Descrever a evolugao historia da contabilidade, sobretudo os eventos disruptivos. Médulo 2 Escolas de pensamento da contabilidade Comparar as escolas de pensamento da contabilidade: europeias, norte-americana e brasileira Médulo 3 Construgao tedrica da contabilidade Identificar a construgao tedrica da contabilidade por meio de postulados, principios e convengées. fH Introdugao Nesse contetido, estudaremos a evolugao histérica da contabilidade, com énfase nos principais eventos e nas rupturas e consolidacdes ao longo da sua trajetéria. Estudaremos também as escolas de pensamento do valor preditivo da da contabilidade e a construgao tedrica da contabilidade, com a prevaléni informagdo contdbil e da esséncia sobre a forma. Por fim, aprenderemos sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade. hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit aia710312023, 14:59 Evolugio histrica da contabidade ]- Evolucao histérica da contabilidade Ao final deste modulo, vocé sera capaz de descrever a evolugao historica da contabilidade, sobretudo os eventos disruptivos. Objetivos da contabilidade Embora existam evidéncias de registros contabeis rudimentares datados de milhares de anos atrs, o marco zero da histéria da contabilidade é usualmente definido em algum ponto da Idade Média. Originada a partir da necessidade de registrar transagdes mercantis primérias, a contabilidade nasceu como atividade essencialmente técnica, pratica, dispensando uma base tedrica que a justificasse. Apenas muito depois, com a consolidacao do processo contabil nas etapas de reconhecimento, mensuragao e evidenciaeao, a contabilidade ascendeu como ciéncia social e sua base teérica foi constituida. Ateoria da contabilidade pode ser definida como as tentativas feitas para explicar, influenciar e aperfeicoar 08 trés objetivos da contabilidade. Vamos conferi-los? hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit sae710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads econhecimento Tradugao do evento econémico para linguagem binéria universal ensuragao Atribuigao de valores aos eventos econdmicos traduzidos. videnciagao Comunicacao desses eventos por meio de demonstragées padronizadas. Reconhecimento Implica atribuir valor aos eventos econémicos traduzidos. 0 critério de atribuigao de valor dependera da natureza contébil do evento traduzido, se ativo, passivo, patriménio liquido e assim por diante. Implica transformar 0 evento em entidades contabeis primérias: ativo, passivo, patriménio liquido, receita e despesa, Para tal, utiliza-se uma linguagem binaria, o par débito/erédito, Mensuragao v Evidenciagao Implicar dar publicidade aos eventos econémicos, tornando-os compreensiveis pelos usu: interesse na informacao. Evolucao histérica da contabilidade hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit ae710312023, 14:59 Evolugio histrica da contabidade Compreenda, em linhas gerais, a evolugao histérica da contabilidade. Para assistir a um video b. sobre 0 assunto, acesse a 1} verso online deste contetido. =o 0 inicio Embora qualquer tipo de atividade seja um objeto em potencial da ciéncia contabil, uma vez que as etapas de reconhecer, mensurar e evidenciar nao se limitam a atividades econémicas tradicionais, a historia da contabilidade é uma histéria de avangos e consolidacées, em linha com os avangos da atividade econémica. E essa histéria nao comeca com a atividade comercial e industrial da era moderna. Sempre que 08 assuntos econémicos progrediram além das condig6es mais basicas de produgao e troca, surgiram sistemas de registro e formalizagao de transagées baseados em contas. Hé muitos registros contabeis anteriores aos séculos Xill e XIV (SIDEBOTHAM et al., 1970). A metodologia moderna que, hoje, denominamos contabilidade, porém, tem como marco histérico a criagéio do método de registro ‘partida dobrada’, em resposta aos desafios da atividade comercial crescente, nos séculos XIll e XIV. A profissao contabil, por sua vez, ganhou impulso a partir das demandas econémicas da Revolucao Industrial. Quanto maior a complexidade da estrutura de produgao e troca, maior a demanda por informagées financeiras fidedignas. Retrato de Luca Pacioli (1445-1817) com um aluno, aribulde a Jacopo de Barbar! 0 primeiro livro publicado sobre contabilidade é de autoria do monge franciscano Luca Pacioli, um erudito reconhecido em sua época. Pacioll incluiu em sua obra Summa di Aritmetica Geometria Proportioni et Proportionalita, publicada em 1494, uma segdo sobre contabilidade intitulada De Computis et Escrituras, onde descreve o método de registro ‘partida dobrada’. Essa seco foi republicada no ano 1504 como obra individual sob 0 titulo La Scuola Perfetta dei Mercanti hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit 5148710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Pacioli esclarece ainda no livro que nao foi o inventor da dupla entrada, afirmando que ele apenas descrevia © método usado em Veneza ha mais de 200 anos. A descrigao do método feita por Pacioli é considerada muito clara pelos tedricos da contabilidade (SIDEBOTHAM et al,, 1970). No capitulo 34 da Summa, ele afirma que nunca deve ser uma quantia entrada em crédito que também néo seja entrada no mesmo montante em débito. Pacioli também defende o balango anual de contas, embora 0 procedimento nao fosse obrigatério, pois nao havia regulamentos da lei ou convengdes da sociedade para exigir isso. No capitulo 29 da Summa, ele afirma que é bom que os livros sejam balanceados anualmente, principalmente para aqueles que negociam em sociedade, pois, como diz o provérbio: ‘balangos frequentes favorecem amizades" Saiba mais Os registros contabeis da Idade Média, embora simples, j4 estabeleciam a separagdo entre os registros da entidade e o dos proprietérios, um embrido do que viria a ser o patriménio Iiquido e o posterior principio da entidade 0 desenvolvimento do comércio no século XIV fez surgir conglomerados empresariais com filiais espalhadas pela Europa, exigindo um aperfeicoamento da metodologia de registro das transagées. Um exemplo interessante desse periodo vem de Florenga, regido de grande poder econdmico e sede do Banco Medici, pertencente & tradicional familia de mesmo nome, considerada a mais rica da Europa na época De acordo com Sidebotham et al. (1970), uma cépia do balango de cada agéncia era enviada todos os anos a Florenga e estava sujeita 4 auditoria, sobretudo quanto ao controle de vencimentos das operagées de crédito e dos créditos duvidosos. As contas utilizadas pelos Medici continham provisées para salérios, dividas incobraveis e contingéncias, e essas provisées podiam ser usadas para corrigir lucros de exercicios anteriores. anco Medici 0 Banco Medici, desde a sua criagdo em 1397 e até sua derrocada em 1494, foi uma das instituigdes mais présperas e respeitadas da Europa. Além da realizacdo de negécios bancarios consideraveis, em Florenga e em outras cidades italianas — e em grandes centros comerciais no exterior, por meio de filiais -, 0 banco operava varios estabelecimentos industriais, sobretudo téxteis. A estrutura societéria adotada pelos Medici nao era diferente em esséncia das holdings modemas e suas subsididrias. Nesse ambiente, cada fillal e cada fabrica eram uma entidade separada, com parceiros, capital e contas separados, embora a familia Medici tivesse um controle acionério em cada uma delas. 0 Banco Medici foi uma das primeiras entidades a utilizar o método das partidas dobradas utilizando débitos e créditos. Qualquer outro sistema mais simples teria sido inadequado para o alcance, volume e complexidade de suas transagées. hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit eias710312023, 14:59 Evolugio histrica da contabdade Um novo impulso: a sociedade andnima 0 papel de Pacioli como disseminador do método das partidas dobradas foi bem sucedido. Apés a publicagao da Summa em 1494, as partidas dobradas ganharam a Europa. E a Europa foi o palco de outra sequéncia importante de eventos para o desenvolvimento da contabilidade. Simbolo da Companhia Holandesa das Incias Orientals, A Companhia Holandesa das indias Orientais, fundada em 1602, foi a primeira empresa a emitir agdes com responsabilidade limitada para seus acionistas. As agées eram transferiveis e podiam ser negociadas na Bolsa de Amsterda, também estabelecida em 1602. Nos anos subsequentes, o conceito de sociedade por agées, com existéncia permanente, responsabilidade limitada e agdes negociadas em bolsa de valores, tornou-se uma forma importante da organizagao empresarial (SCOTT, 2015) ‘A demanda por informagGes financeiras sobre as empresas cujas agdes eram negociadas motivou uma longa transig&o para a contabilidade financeira. De um sistema que permitia ao comerciante controlar suas préprias operagdes, a contabilidade evoluiu para um sistema capaz de informar os investidores que nao estavam envolvidos nas operagées didrias da empresa A disponibilizacao de informagées em bases regulares nao era suficiente para satisfazer a necessidade dos novos usuarios da informagao contabil. Era necessério que tais informagées também fossem confidveis, fidedignas. Essa demanda adicional estabeleceu as bases para o desenvolvimento da auditoria e da regulagdo governamental acerca da prestagao de informagdes. Em 1844, com a publicagao da Companies Act, a Lei das Empresas Inglesas, surge pela primeira vez a exigéncia de fornecimento de um balango auditado aos acionistas. A Revolugao Industrial hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit 7148710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads No fim do século XIX, impulsionada pelo advento das maquinas a vapor, a Revolugao Industrial representou novo impulso ao desenvolvimento da contabilidade. O crescimento das unidades fabris, antes compostas de um lider e meia diizia de empregados, para fébricas imensas, com centenas de operérios, exigiu um outro tipo de abordagem contabil. Dessa vez, voltada para a contabilidade industrial, controle de estoques, custos de produgao, embrido do que viria a ser a contabilidade de custos. 0 desenvolvimento da contabilidade de custos foi a resposta da contabilidade aos crescentes problemas enfrentados pelos industriais sob as condigdes comerciais mais competitivas do infcio do século XX. 0 protagonismo dos Estados Unidos nos mercados internacionais eliminou o monopdlio antes detido pelos ingleses. Nesse cenatio, a definico de precos competitivos exigia meios efetivos de identificacao e controle dos custos de produgao. Para Sidebotham et al. (1970), havia desafios particularmente complexos a época. 0 primeiro deles tratava da distingao entre custos fixos e varidveis, ou seja, custos que permanecem constantes, independentemente do nivel de produgao, e custos que variam conforme a producao se expande ou contrai. Isso tem implicagées Obvias quando mudangas no nivel de producdo sao enfrentadas. Outro desafio era a apropriagao dos custos indiretos a producao. Conceitos derivados da gestao cientifica, que tiveram um rapido desenvolvimento nos Estados Unidos na primeira década do século XX, foram introduzidos na contabilidade de custos. A divisdo da fabrica em "centros de produgao’, nos quais os custos indiretos poderiam ser alocados com base nas horas-maquina utilizadas derivam dessa confluéncia de conhecimentos. Crises 0 crash de 1929 No inicio do século XX, os principais desenvolvimentos na contabilidade financeira surgiram nos Estados Unidos, cujo poderio econémico crescia rapidamente. Segundo Scott (2015), a introdugao do imposto de renda corporativo nos Estados Unidos, em 1909, deu grande impulso & mensurago do lucro e, em consequéncia, motivou 0 surgimento de novos conceitos que permitiam dedugées do lucro, como a depreciagao do capital fixo. Contudo, a contabilidade ainda era uma atividade bastante desregulamentada, permitindo toda a sorte de manipulagées e superveniéncia de ativos. Uma das praticas mais criticadas da hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit bias‘roa023, 14:59 Evolugdohistvca da conabiiade Epoca eram as frequentes reavaliagdes de ativos fixos, que levavam a superestimagées do imobilizado, as quais forneceram 0 combustivel para 0 excesso de valorizagao da Bolsa de Valores, descolado da realidade. O crash de 1929, uma mistura explosiva de crédito em excesso e de especulacao em ativos mobiliérios, provocou uma forte resposta regulatéria. A mais relevante foi a criagao da Comissao de Valores Mobilidrios (SEC), em 1934, érgao regulador do mercado de valores mobilidrios, cujo mandato ¢ a protegdo de investidores por meio de uma estrutura baseada em divulgagao de informacées adequadas. Na contabilidade, 0 efeito mais visivel foi a fixago do custo histérico como base de mensuracdo, uma resposta direta ao descontrole provocado pelas constantes reavaliagdes de ativos, A quebra de confianca dos anos 1990 0 fim dos anos 1990 ¢ 0 inicio do século Xx! foram o palco da bolha da internet. A chamada nova economia apresentava modelos de negécios concentrados na prestagao de servigos e baseados na internet. Contrariamente aos segmentos tradicionais da economia, muitas dessas empresas, especialmente as recém-criadas, com pouco ou nenhum histérico de lucros, praticamente nao apresentavam ativos fixos, a geragao de caixa era negativa e o interesse despertado por elas derivava de expectativas quanto a0 crescimento futuro. Para isso, relatavam um fluxo de receitas com expectativa de répido crescimento, em linha com 0 crescimento do acesso a internet. Contudo, as estimativas se mostraram exageradas e tiveram de ser revertidas, levando ao colapso desse segmento, do qual poucas empresas resistiram. Dois exemplos classicos de fraudes contabeis desse tipo so os casos da Enron Corp. e Worldcom Inc. Esses e muitos outros casos de fraude ocorreram independentemente do fato de que as demonstragées financeiras das empresas envolvidas foram auditadas e consideradas aderentes a regulagao norte-americana. Como resultado, a confianga do publico nos relatorios financeiros e no funcionamento do mercado de capitais foi severamente abalada. 0 resultado da perda de confianga do publico foi o aumento da regulamentagao (SCOTT, 2015). hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit 91a710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads ALLei Sarbanes-Oxley, aprovada pelo Congreso dos EUA em 2002, foi a resposta mais objetiva a crise. Essa lei é abrangente, destinada a regular a atividade de auditoria e ampliar 0 alcance da governanga corporativa, minimizando a chance de novas fraudes acontecerem. A criagao do Comité de Auditoria é consequéncia da Lei Sarbanes-Oxley, assim como a criagao do Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB), agéncia com mandato para estabelecer padrées de auditoria e inspecionar e disciplinar auditores de empresas listadas em bolsa. Outras disposi¢des da Lei Sarbanes-Oxley vao de encontro a fragilidades que permitiram 0 surgimento de casos de fraudes contabeis, como da Enron Corp: 1. Arestrigao de servicos néo vinculados & auditoria, mas oferecidos pelas empresas de auditoria aos seus clientes, como servigos de consultoria, avaliagdes. 2. O reporte do resultado da auditoria pelo auditor ao conselho de administragao e nao ao CEO da empresa 3. A composigao do comité de auditoria por diretores independentes da administragao da empresa A crise financeira de 2007-2008 O significative aumento da carga regulatoria apés a crise de confianga dos anos 1990 nao impediu que velhas praticas voltassem a ser utilizadas indiscriminadamente apenas uma década mais tarde. Uma dessas praticas era a utilizagao de sociedades de propésito especifico (SPE) para isolar em outra entidade parte da atividade operacional da empresa "controladora". Arelagdo societaria entre a empresa ‘controladora’ e a SPE ¢ juridicamente confusa (dai as aspas). Embora haja elementos suficientes para configurar a relacao de controle, a regulagao, & época, autorizava anéo consolidacao dos balangos. Isso permitia que parcelas indesejaveis de ativos e passivos fossem deslocadas para essas empresas e Id ficassem isolados, no contaminando o balango da controladora Esse artificio foi utilizado exaustivamente no caso Enron Corp. Por meio dessas empresas, a Enron contratava empréstimos no sistema financeiro e transferia esses recursos para a empresa, mantendo as dividas isoladas nas SPE. Como no havia consolidagao, a maior parte dos passivos da Enron no aparecia € a empresa era tida como saudadvel. Quando, por determinagao da SEC, a Enron consolidou todas as SPE, a realidade foi desmascarada e a empresa mostrou-se insolvente. Cerca de dez anos depois, o mesmo artificio foi usado por varios bancos norte-americanos para alavancar suas posigdes em hipotecas. Bancos sao entidades altamente reguladas. Submetidos aos denominados Acordos de Capital, também conhecidos como Acordos de Basileia, devem respeitar limites minimos de patriménio para operar no mercado financeiro. Tais limites relacionam os ativos de risco da instituigao a0 seu patriménio liquide. Dessa forma, hé um limite minimo de alavancagem que deve ser respeitado. Diferentemente de empresas de outros segmentos econdmicos, bancos nao podem alavancar hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit soa710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads indiscriminadamente, pois, para cada adicional de risco registrado no ativo, é necessaria uma contrapartida na forma de capital Para burlar esses limites e registrar mais ativos de risco, na forma de operagées de financiamento imobiliério, do que o capital dispontvel suportaria, bancos norte-americanos utilizaram SPE para registrar operagées de financiamento imobiliério por eles originadas. Como as SPE nao eram consideradas bancos, do observavam os limites minimos de capital, o que permitiu uma alavancagem muito além da admitida para os bancos. Esse foi o combustivel da crise financeira: 0 excesso de crédito concedido pelos bancos turbinou o prego dos iméveis até que uma crise de confianga desmontou o castelo de cartas. ‘As SPE, por sua vez, eram financiadas com passivos de curto prazo, na ordem de dois anos de maturidade, enquanto mantinham operagées de crédito de até 30 anos no ativo, Quando a crise de confianga nas hipotecas subprime se manifestou, essas SPE nao conseguiram rolar seus passivos e foram buscar financiamento nos bancos "controladores". Isso impés aos bancos a recompra dessas operages de financiamento imobilidrio. A reentrada dessas operagées nos ativos dos bancos fez com que o capital dos bancos se mostrasse muito inferior ao exigido pela regulacao para fazer face ao risco dos ativos. Adicionalmente, a queda no valor das hipotecas provocada pela crise impés perdas severas aos bancos. Perdas que excediam em muito seu patriménio liquido, aprofundando a crise financeira que exigiu a intervengao governamental para socorter os bancos. A contabilidade baseada em principios e os formuladores de padrdes contabeis 0 Ultimo grande impulso na contabilidade deve-se a combinagao de dois desenvolvimentos. 0 primeiro é a harmonizagao das normas contabeis em escala mundial com a ascensao de dois formuladores de padrées contdbeis 0 Financial Accounting Standards Board (FASB) hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit ae710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Responsével pelo estabelecimento de padrdes contabeis nos Estados Unidos, 0 International Accounting Standards Board (IASB) Formulador de padrées contabeis para os demais paises, sediado na Inglaterra. 0 segundo desenvolvimento relevante é a prevaléncia da contabilidade baseada em principios sobre a contabilidade baseada em regras. A ascenso de formuladores de padrées contdbeis e a consequente definigao de padrées contabeis abrangentes e de aplicagao obrigatéria deriva da dificuldade que a diversidade de praticas contabeis impde a comparagGes entre empresas. Nesse ambiente, a capacidade de produzir informagées iteis para amparar a tomada de decisdes é comprometida. Vejamos o contexto em que 0 FASB eo IASB surgiram: 1973 O FASB surgiu em 1973 e é uma organizacao independente, composta de sete membros remunerados em periodo integral, com mandatos de cinco anos renovaveis. No mesmo ano, a SEC reconheceu oficialmente o FASB como formulador de padres contabeis de aplicagao obrigatéria nos Estados Unidos, conferindo a uma organizago privada o mandato de emitir padrées contadbeis. 2001 J 0 IASB foi criado em 2001, sucedendo o International Accounting Standards Committee (IASC), organismo que exercia fungées similares desde sua criagao em 1973 pelos organismos profissionais de contabilidade de dez palses desenvolvidos. Diferentemente do FASB, o alcance do IASB é mundial, Também diferentemente do FASB, a entrada em vigor dos pronunciamentos emitidos pelo IASB, os IFRS, nao automatica. Os reguladores locais devem referendar os IFRS localmente para sua converso em regulagao contabil obrigatéria, No presente, os IFRS so obrigatérios para as empresas de capital aberto de 166 paises. Dez paises desenvolvidos Alemanha, Australia, Canada, Estados Unidos, Franca, Irlanda, Japao, México, Pafses Baixos e Reino Unido. hitpsistecineazureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit yaa710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads No Brasil, a decisao de convergir aos padrées contabeis internacionais foi determinada pela Lei n® 11.638 de 2017. A partir dela, o Comité de Pronunciamentos Contabeis (CPC) foi encarregado de realizar a transigo dos padrées contébeis emitidos pelo IASB para o ambiente doméstico.Criado pela Resolugdo CFC hn? 1.055/05, o CPC tem como objetivo estudar, preparar e emitir documentos técnicos sobre procedimentos de contabilidade. Além disso, compete ao CPC divulgar tais informagées, para permitir a emissdo de normas pela entidade reguladora brasileira, visando & centralizago e uniformizagao do seu processo de produgao, levando sempre em conta a convergéncia da Contabilidade brasileira aos padrdes internacionais. 0 CPC possui 14 membros, sendo que cada uma das 7 entidades que o formam nomeia 2 membros. Além dos 14 membros, sao convidados a participar representantes de outras entidades privadas e dos reguladores do mercado financeiro. Os pronunciamentos emitidos pelo CPC, que invariavelmente sao tradugdes dos pronunciamentos emitidos pelo IASB, ndo tém valor normativo, pois o CPC carece de competéncia legal para tal. Dessa forma, para que 08 pronunciamentos se tornem obrigatérios, é necessério que os reguladores, que detém a competéncia hormativa, referende-os por meio de atos normativos. Para que os CPC se tornem obrigatorios para as sociedades anénimas de capital aberto, a CVM deve referendé-los. No caso das instituigées financeiras, o Conselho Monetério Nacional deve fazé-lo e, assim por diante, de acordo com o segmento regulado. De maneira geral, os reguladores referendam os pronunciamentos to logo 0 CPC os emite. A Unica excegao 6 0 Conselho Monetario Nacional (CMN), que referendou poucos pronunciamentos para o Sistema Financeiro Nacional. Um exemplo é 0 IFRS 9 (CPC 48) que trata de instrumentos financeiros. 0 profundo efeito desse pronunciamento nas instituigées financeiras e 0 risco que uma convergéncia precipitada poderia trazer para a estabilidade financeira levou o CMN e o BC a estabelecer um cronograma de convergéncia que estimasse os impactos do IFRS 9 (CPC 48) no sistema financeiro. Embora emitido pelo CPC no fim de 2016, a norma nao havia entrado em vigor até a produgao desse contetido. Financeira 8 i SHS oS hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit 91a‘710372023, 4:59 Evolugi histrica da contabildade Aascensao de formuladores de padrées contabeis de origem anglo-saxénica (FASB e IASB) levou ao segundo desenvolvimento contempordneo relevante: a prevaléncia da regulagao contébil baseada em princfpios em relacao a regulago contébil baseada em regras. Os padrdes contdbeis baseados em regras, tpicos de paises cuja tradigdo juridica deriva do direito comum, estabelecem regras detalhadas para o tratamento contébil dos eventos. Em contrapartida, padrées contabeis baseados em principios, tipico de paises cuja tradigao juridica deriva do direito de costumes (consuetudinario), define as linhas gerais do tratamento contébil a ser adotado e deixa a cargo do julgamento do profissional (contador, auditor) a alternativa escolhida. A adogao de padrées contabeis baseados em principios significa que a referéncia para a elaboragao de padrdes contabeis passa a ser a estrutura conceitual, o que garante que a divulgago financeira seré relevante para os investidores, e que os requisitos de reconhecimento e de mensuragao sero baseados nas caracteristicas qualitativas da informagao contabil (SCHIPPER, 2003). A consequéncia pratica desse modelo é que a sustentagao da atuacao profissional nao estabelece critérios especificos para o tratamento de situagées particulares Um sistema contabil baseado em principios oferece diretrizes para o julgamento profissional de cada situagao particular, em vez de especificar claramente como promover a classificagao, o reconhecimento, a mensuragao e a divulgagao de cada evento econémico (DANTAS et al,, 2010). A justificativa é que o oferecimento de um referencial para o julgamento profissional, combinado com a possibilidade de o contador e o auditor decidirem a melhor forma de elaborar e divulgar as informagées a respeito das operagdes da empresa, permite a consideragéio da esséncia do negécio, tendo em vista que nem todas as nuances de uma operagao poderiam ser apropriadamente antecipadas pelos reguladores. Comentario A contabi lade 6 um organismo vivo e em constante adaptagao e aperfeigoamento. A continua transformagao do ambiente econémico e das necessidades das empresas e dos usuarios de informacdes contdbeis sao agentes de mudanca que catalisam o proceso de evolugo da contabilidade. O futuro reserva desafios ao cumprimento dos objetivos da contabilidade de reconhecer, mensurar e evidenciar os eventos econémicos, mas é certo também que os profissionais e académicos de contabilidade estardo 8 altura deles. hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit alae710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questao 1 Acerca do Comité de Pronunciamentos Contabeis (CPC), assinale a alternativa correta. hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit sia710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Trata-se de um 6rgao puiblico subordinado 4 Comissao de Valores Mobilidrios. Desde a respectiva criagao, em 2005, além dos pronunciamentos técnicos, o CPC passou a emitir as resolucdes do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). © CPC tem prerrogativas legais, portanto a aplicagao das préprias normas é obrigatéria. Os pronunciamentos técnicos emitidos pelo CPC subsidiam a emissao de normas que permitem a convergéncia da Contabilidade Brasileira com os padrées internacionais. Trata-se de um 6rgao publico subordinado ao Ministério da Fazenda, Parabéns! A alternativa D esta correta. © CPC nao tem competéncia normativa, razdo pela qual necessita que os reguladores, que detém a competéncia normativa, os referendem por meio de atos normativos. Questao 2 (Adaptada de FCPC - 2019 - Unilab - Técnico em Contabilidade) Baseado no Metédo das Partidas Dobradas, criado no século XVI pelo frade franciscano Luca Paciolo, podemos afirmar que no existe débito sem crédito correspondente. haverd sempre um crédito e um débito de valores iguais. existem para cada langamento de débito, dois langamentos de créditos. hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit oie710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Sempre a soma dos valores creditados serd igual a soma dos valores debitados as contas envolvidas. a soma dos valores creditados seré sempre maior do que a soma dos valores debitados s contas envolvidas. Parabéns! A alternativa D esta correta. Segundo Pacioli, “nunca deve ser uma quantia entrada em crédito que também nao seja entrada no mesmo montante em débito’. 0 langamento pode envolver um ou mais registros a débito e um ou mais, registros a crédito. A tinica restricdo é que 0 total de débitos seja igual ao total de créditos. 2 - Escolas de pensamento da contabilidade Ao final deste modulo, vocé sera capaz de comparar as escolas de pensamento da contabilidade: europeias, norte-americana e brasileira. Escolas de pensamento da contabilidade hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit sae710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Ja vimos que, embora os registros hist6ricos que sugerem praticas contabeis primitivas se percam no ‘tempo, o inicio formal da contabilidade se dé com a publicagao da obra Summa di Aritmetica Geometria Proportioni et Proportionalita, do frei italiano Luca Pacioli. Pagina de rosto da Summa de artmética, geometria, proporeSes © proporcionalidade por Luca Pacioll edigdo de 1523. Vale lembrar que Pacioli nao é o criador das técnicas publicadas em seu livro, onde afirma que apenas descreveu técnicas largamente utilizadas pelos comerciantes italianos, em particular 0 método das partidas dobradas. Apesar de nao ser o autor da técnica, Pacioli é o responsavel por sua difusdo. Com a publicagao de sua obra, a técnica basica de escrituragao contébil ganhou a Europa e tornou-se dominante. Por esse motivo, alguns autores definem a publicagao de Pacioli como o inicio do pensamento cientifico da contabilidade (IUDICIBUS; MARION, 1999). Houve, porém, poucos avangos dignos de nota, de modo que seria mais adequado redefinir esse periodo de relativa estagnacao como periodo pré-cientifico. Contismo Apés Pacioli, mas ainda no perfodo pré-cientifico, a primeira escola de pensamento contébil relevante nasceu na Franga: 0 contismo (RICKEN, 2003). Um dos participantes mais ativos dessa escola foi Matthieu La Porte que editou o livro La science des négocians et teneurs de livres, em 1712. Segundo Lopes de Sa (1997), a obra de Matthieu La Porte destaca-se por ter aberto o caminho para uma supremacia da Franga, no século XVIII e em parte do XIX, sendo responsdvel pela aceleracdo da mentalidade cientifica em contabilidade. Até 0 inicio do século XIX, 0 contismo ainda possufa muitos seguidores, apesar do surgimento de novas escolas (RICKEN, 2003). Somente nas primeiras décadas desse século que o contismo foi sufocado pela escola lombarda de Francesco Villa e pela escola personalista, de Francesco Marchi e depois Giuseppe Cerboni, difundidas principalmente na Italia. hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit o1ae710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads A escola lombarda Aescola lombarda é considerada a primeira escola cientifica e é uma amostra do vigoroso desenvolvimento que a contabilidade enfrentou no século XIX. Essa escola é identificada pela obra La Contabilita applicata alie amministrazioni private e pubbliche, de Francesco Villa, publicada em 1840. Esse autor busca desvincular a contabilidade de uma abordagem "mecanica’, somente com nuimeros e langamentos, para mostré-la como uma fonte de informa¢ao auxiliadora na gestdo do negécio. Dessa forma, o fator que mais impulsionou o desenvolvimento da escola lombarda foi a ligagao estabelecida entre a contabilidade e a administrago, demonstrando 0 quanto a contabilidade pode auxiliar no controle de gestdo (RICKEN, 2003) Ligagdo estabelecida entre a contabilidade e a administragéo. A escola personalista 0 préximo impulso no desenvolvimento da contabilidade veio novamente de outra escola italiana: A escola personalista, cujo expoente era Francesco Marchi. Essa corrente tinha ligagdo com conceitos juridicos, pessoais, e também com a administragao. Foram os personalistas, por exemplo, que conceituaram a entidade como um conjunto de direitos e obrigagdes, demonstrando assim que as contas sempre se referem a fatos ligados as pessoas, pois os direitos e as obrigacdes sdo também em relago a individuos (LOPES DE SA, 1997). Uma variante da escola personalista foi a escola personalista das contas, estabelecida por Giuseppe Cerboni, em 1873. Ele construiu a teoria personalista das contas, a partir do trabalho de Marchi (RICKEN, 2003). 0 mesmo defendia que a contabilidade, no fim do século XIX, jé havia safdo da era de transigdo pré- cientifica, entrando definitivamente no estagio cientifico. Nesse estagio, ela ndo mais plesmente registrava e contava as riquezas, mas contribuia nas areas juridica e administrativa das entidades. hitpsstecine azureedge.netirepostoriof002112ge/00018index.htmit 91ar7insi2023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Ligago estabelecida entre a érea juridica, contabilidade e a administragao Ateoria personalista teve extraordindrio impulso com o trabalho desenvolvido por Cerboni, que teve grande interesse pelo aspecto juridico das relagées entre o proprietério e a entidade, aspecto esse néo abordado no trabalho de Marchi, Ele ndo abordou esse aspecto em seu trabalho e, por isso, 6 considerado o iniciador da teoria personalista, enquanto Cerboni é 0 construtor (SCHMIDT, 2000). Na teoria personalista, cada conta assume a configuragao de uma pessoa no seu relacionamento com a empresa ou entidade (NEVES; VICECONTI, 2009). Assim: Podemos concluir, entao, que as obrigacées e 0 patriménio liquido s4o pessoas credoras e representam aquelas pessoas que tém a receber da sociedade, enquanto os bens e direitos so pessoas devedoras em relacdo a entidade. Na época, nao existia 0 conceito de pessoa juridica, tal como conhecemos atualmente, e © comerciante era considerado o proprietério dos bens que adquiria e comercializava. Os relacionamentos comerciais eram pessoais. Dessa forma, o dinheiro que ele entregava ao banqueiro como depésito seria o correspondente da moderna conta ‘Bancos conta movimento’; a importancia que ele devia a outro comerciante corresponderia a conta fornecedores e assim por diante. Segundo essa teoria, as contas se classificam em contas dos: + Agentes consignatérios: representam os bens das entidades. + Agentes correspondentes: representam os direitos e as obrigacdes da entidade perante terceiros. + Proprietarios: sao as contas do patriménio liquido e suas variagSes, inclusive as receitas e despesas. Embora dominante no século XIX, a escola personalista era alvo de criticas, cujos principais argumentos eram: hitps:stecineazureedge.netirepostorio/002112ge/00018index.htmit 2oiae710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads A contabilidade estava se transformando em um campo com contetido excessivo por querer englobar toda a administragao da entidade. Cerboni pensava ter encontrado um sistema de fungdes administrativas tinico, que serviria para todas as entidades, As fungées econémicas variavam demasiadamente de uma entidade para outra. Contudo, Os administradores néio podem ser considerados devedores ou credores do proprietario; devem se responsabilizar apenas pela gestdo da empresa. Um embrio da teoria do agente e principal Escola veneziana ou controlista Do caldo resultante das criticas 4 escola personalista, surge a escola veneziana ou controlista ou ainda teoria materialista, representada por Fabio Besta. Para Besta, a administragdo econémica se distingue da geral, pois 0 objetivo principal daquela é a produgdo de mais riqueza, enquanto 0 objetivo da administragao geral é apenas 0 ato de administrar ou organizar. Diferentemente dos personalistas, os controlistas nao utilizavam o raciocinio juridico, mas sim uma realidade materialista, motivo pelo qual estudaram a organizagao administrativa de forma que pudessem defender o controle das riquezas que era o que acreditavam ser correto (RICKEN, 2003). Para Fabio Besta, de nada adianta ter somente um direit 1, se Ndo é possivel usufruir dele. E necessario que o bem esteja de posse da empresa, para que ela possa consideré-lo seu e de seu direito. O valor de uma coisa se refere & disponibilidade e ao seu livre uso. Isso significa que sua posse jamais serd plena se nao Ihe ¢ assegurado isto no presente e no futuro, sem limite de tempo, ou seja, enquanto durar. Contas materiais hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit nia710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Representam bens direitos, obrigagdes. Também podem ser chamadas de contas integrais. Contas diferenciais Representam as contas do patriménio liquido e suas variagées, inclusive as receitas e despesas. O patriménio é constituido pelas contas materiais ou integrais, ou seja, as contas representativas dos bens, direitos e obrigagées. As contas de patriménio Iiquido, que representam a diferenca entre os bens os direitos e as obrigagées s4o as contas diferenciais. Moderna escola italiana ou aziendalismo Aescola controlista é sucedida pela moderna escola italiana ou aziendalismo, com destaque para a figura de Gino Zappa, que criticava os que faziam da contabilidade um simples instrumento e propunha uma cléncia da economia aziendal, que deveria preocupar-se com todos os fenémenos aziendais, assumindo a gestdo e organizacao de toda azienda (RICKEN, 2003). Também nao achava correto ter uma posigdo totalmente pragmatica, preocupando-se somente com a forma de registrar e esquecendo-se da ciéncia que 6 a esséncia da forma. Lopes de Sé (1997) também afirma que 0 aziendalismo foi uma concepgao que se formou lentamente ao longo dos anos, consolidando-se por meio da contribuigao de diversos estudiosos. Escola patrimonialista 0 impulso intelectual seguinte na sequéncia de desenvolvimento da contabilidade é a escola patrimonialista de Vicenzo Masi, Fundamentada em uma critica ao argumento central do contismo, para o qual o registro das contas era o mais importante dentro da contabilidade e, portanto, preocupavam-se mais com a forma como 0 evento seria registrado do que com sua esséncia, 0 patriménio. Ricken (2003) assinala que a sociedade sempre precisou registrar aquilo que possufa por necessidade de se saber quantos eram seus bens ¢ como melhor administré-los. Com isso, percebe-se que, de fato, o foco de preocupacao sempre esteve na riqueza e nao no registro da riqueza. Dessa forma, 0 argumento central do patrimonialismo sempre esteve presente, embora até aquele ponto nao tivesse sido reconhecido como escola de pensamento ou teoria. Os patrimonialistas estendiam essa critica a outras escolas além da contista, como a personalista, a controlista e a aziendalista, pois alegavam que elas também davam mais importancia a forma (que hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit aia‘710372023, 4:59 Evolugi histrica da contabildade apenas a parte instrumental de nossa disciplina, ou seja, os registros e as demonstragées) do que & esséncia (que é a parte fundamental que deverfamos nos ocupar, ou seja, o estudo do fendmeno patrimonial). Segundo Neves e Viceconti (2009), na teoria patrimonialista, 0 patriménio é o objeto a ser administrado. Di indo-se da seguinte maneira: as contas que representa a situa¢do estatica sdo separadas das contas que representam a situa¢ao dinémica. Vejamos! Contas patrimoniais Representam a situagao estatica, ou seja, bens, direitos, obrigagdes com terceiros e patriménio Iiquido. Contas de resultado Representam a situagao dinamica, ou seja, as contas que alteram o patriménio liquido: receitas e despesas. Escola neocontista A pattir do fim do século XIX, a Franga novamente busca um patamar de destaque na contabilidade, com a nova escola denominada neocontista. Essa escola surge com um movimento que contraria o personalismo das contas (Cerboni) e defende o valor delas. Seu principal colaborador foi Jean Dumarchey que reelaborou o contismo como corrente de pensamento Segundo Dumarchey (1933) o valor é a pedra angular da contabilidade. Para ele, a ideia de valor é que fundamenta a teoria da escrituragao contabil e das contas, que devem refletir o valor dos componentes patrimoniais. Para Dumarchey, a contabilidade é uma ciéncia social, que apenas usa a matematica para seu auxilio, assim como mantém relacao com economia, sociologia e filosofia. Segundo a doutrina da escola neocontista, as contas sao divididas em ativo, passivo e situagao liquida. As contas do ativo e do passivo s4o representadas por valores concretos (ou valores diretos ou reais), ea conta da situagao liquida é representada por valores abstratos (ou derivados) (SCHMIDT, 2000). hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit sia710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Decadéncia da escola europeia Para ludicibus (1997), os defeitos da escola europeia podem ser resumidos da seguinte forma: Falta de pesquisa indutiva sobre a qual efetuar generalizages mais eficazes. II, Preocupagao com a demonstragdo de que a contabilidade é ciéncia, deixando de conhecer bem as necessidades informativas dos varios usuérios da informagao contébil e construir um sistema contabil de informacao adequado. Ill Enfase na teoria das contas, isto 6, no uso exagerado das partidas dobradas, inviabilizando, em alguns casos, a flexibilidade, necessaria, principalmente, na contabilidade gerencial. IV. Teorias com pouca aplicago, talvez por imaturidade do sistema econémico e institucional. \V. Piora do nivel das principais faculdades, principalmente italianas, com professores mal remunerados trabalhando de forma independente, dando expansdo mais a imaginagao do que a pesquisa séria. Enquanto declinavam as escolas europ s, florescia a escola norte-americana com suas teorias e praticas contabeis, favorecida ndo apenas pelo apoio de uma ampla estrutura econémica ¢ politica, mas também pela pesquisa e trabalho sério dos érgaos associativos (AMORIM, 1999). A escola norte-americana de contabilidade A escola norte-americana ergueu-se com toda forga, principalmente, com o desenvolvimento industrial. A escola desenvolvia-se por meio da atuacao das associacées, com grande énfase em satisfazer os varios. usudrios da contabilidade. A escola tem como principal caracteristica seu aspecto pratico, que trata dos aspectos gerenciais (como contabilidade de custos, controle orgamentario, andlise de demonstragées contabels e outros), mas também trata dos aspectos financeiros da Contabilidade. Nos aspectos teéricos, a escola norte-americana voltou-se para a explicagao da pratica contabil Um dos principais pontos que também fizeram com que essa escola pendesse para 0 lado pratico foi a época em que ela surgiu. Nesse perfodo, a demanda por informagées gerenciais (para fins de gestdo e administragdo das empresas) e também de informagées financeiras (para atender a acionistas, investidores, credores e ao governo) era muito intensa. Com isso, a contabilidade passava a ter um papel cada vez mais complexo dentro das organizagées. Segundo ludicibus e Marion (1999) e ludicibus (1997), algumas raz6es da ascensdo da escola norte-americana sao: hitpsistecine.azureedge.neteposiori002 7291000 Bindeximt alae710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads + Enfase no usudrio da informagao contabil: a contabilidade é apresentada como algo util para a tomada de decisdes; atender os usudrios é 0 grande objetivo, + €nfase na contabilidade aplicada: principalmente na contabilidade gerencial. Ao contrario dos europeus, no havia uma preocupagao com a teoria das contas, ou em querer provar que a contabilidade é uma ciéncia, + Atribuiggo de importancia 8 auditoria: a preocupacao com a transparéncia para os investidores das sociedades anénimas (e outros usuarios) nos relatérios contabeis deu a auditoria uma importancia central. + Procura das universidades em busca da qualidade: grandes quantias foram dedicadas para as pesquisas no campo contabil + O grande avango ¢ o refinamento das instituigées econémicas e sociais. + O investidor médio é um homem que deseja estar permanentemente bem informado, sobretudo no curto prazo, mas também no médio e no longo prazos. Essa demanda exige dos preparadores de demonstragées financeiras a capacidade de evidenciar tendéncias. + Ogoverno, as universidades e os corpos associativos de contadores empregam grandes quantias para pesquisas sobre principios contabeis. + 0 Instituto dos Contadores Publicos Americanos é um érgao atuante em matéria de pesquisa contabil, a0 contrario do que ocorre em outros paises. Vocé percebe o interesse da escola norte-americana em satisfazer os usuarios contabeis, sejam eles quais forem, empresérios, acionistas, governo € outros? A escola brasileira de contabilidade Veremos a seguir as raizes da contabilidade no Brasil: + Considera-se que a escola aziendalista foi a primeira escola que oficialmente ensinou contabilidade em nosso pais, baseando-se principalmente nas obras de Fabio Besta, como vocé ja viu. + Adecadéncia das escolas europeias, acompanhada pela ascensao da escola norte-americana, porém, também teve consequéncias no Brasil * Gradualmente, a influéncia externa sobre a escola brasileira foi migrando da escola italiana para a escola norte-americana. Segundo Marion (1986), a mudanga de enfoque da Escola Italiana para a escola norte- hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit sia710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads americana deu-se em fungao da influéncia de algumas empresas de auditoria, que acompanhavam as multinacionais norte-americanas ultinacionais norte-americanas ‘As multinacionais, por meio de manuais de procedimentos e treinamento, formaram profissionais que preparariam as normas contabeis em nivel governamental, influenciando, assim, as empresas menores, incluindo legisladores e outros. Para Schmidt (2000), a contabilidade nacional pode ser dividida entre antes de 1964 e depois de 1964. 0 autor observa que o ano de 1976 marcou uma nova fase para o desenvolvimento da contabilidade brasileira com a publicacao da nova Lei das Sociedades por Agdes, Antes desse momento histérico, a escola brasileira sofria maior influéncia das escolas europeias; depois dele, passou a ser mais influenciada pela escola norte-americana, A convergéncia brasileira as normas internacionais de contabilidade por meio da Lei n. 11.638/07 aproximou a escola brasileira das escolas anglo-saxas de maneira definitiva. A uniformizagao decorrente do processo de convergéncia eliminara as particularidades locais em pro! de uma escola de contabilidade nica, internacional. Escolas de pensamento da contabilidade Confira agora, em linhas gerais, as principais escolas de pensamento da contabilidade Para assistir a um video D>, sobre o assunto, acesse a | versao online deste contetido. hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit pela710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questao 1 (Adaptada de Cespe - 2016 - Policia Cientifica - PE - Perito Criminal - Ciéncias Contabeis) A contabilidade como ciéncia do patriménio é concepgao da escola contabil hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit 2riae710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads aziendalista. patrimonialista contista. personalista. personalista e contista Parabéns! A alternativa B esta correta. Na teoria patrimonialista, 0 patriménio € 0 objeto a ser admi istrado, Surge como uma critica ao contismo e suas variantes, as quais acusava de privilegiar a forma, 0 registro, em relagdo a esséncia, 0 patriménio. Questao 2 (Adaptada de Enade - 2015) As éreas do conhecimento embasam-se em pressupostos e métodos cientificos de diversas escolas de pensamento. Especificamente na area da contabilidade, as escolas de pensamento norte-americana e italiana so as principais correntes em que se fundamenta a contabilidade brasileira. Acerca dessas escolas, assinale a op¢ao correta. italiana enfatiza a abordagem informacional, enquanto a escola norte-americana confere grande importancia a sistematizacao do plano de contas. Anorte-americana adota a viso estabelecida pelo neopatrimonialismo, enquanto a escola italiana assume como principal foco a geragao das informagGes contabeis para seus diversos usuarios. hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit elas710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads A italiana prioriza as necessidades dos usuarios das informagdes contabeis, enquanto a escola norte-americana demonstra excessiva preocupagao em caracterizar a contabilidade como ciéncia. Anorte-americana considera a contabilidade uma fornecedora de informagées econémicas relevantes para os diversos usudrios, enquanto a escola italiana defende que a contabilidade deve estudar apenas os eventos que afetam o patriménio das entidades. A italiana considera a contabilidade uma fornecedora de informagées econémicas relevantes para os diversos usudrios, enquanto a escola norte-americana defende que a contabilidade deve estudar apenas os eventos que afetam o patriménio das entidades. Parabéns! A alternativa D esta correta. escola norte-americana volta-se a prestacao da informagao contébil itl, amparada nos conceitos de relevancia e representaco fidedigna, e voltada a entidade moderna, onde proprietario e gestor ndo se confundem, As escolas europeias focavam, ora os registros, ora o patriménio, num ambiente em que a moderna pessoa juridica nao existia e o proprietario e o gestor eram a mesma pessoa. hitps:stecineazureedge netirepostorio!002112ge/00018index.htmit aia710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads 3 - Construgao tedrica da contabilidade Ao final deste modulo, vocé sera capaz de identificar a construgao tedrica da contabilidade por meio de postulados, principios e convengées. Os principios da contabilidade Em 4 de outubro de 2016, o CFC revogou as resolugées n° 750/93 e n° 1.282/10, que estabeleciam os enunciados dos principios fundamentais de contabilidade. No presente, a estrutura conceitual basica da contabilidade ¢ fornecida pelo CPC 00 - Estrutura Conceitual Nao é possivel, porém, dizer que os principios de contabilidade deixaram de existir. Os conceitos subjacentes a esses principios, que derivam dos postulados contabeis, permeiam os pronunciamentos e 0 dominio de seus fundamentos continua necessario, Embora formalmente substituidos pela Estrutura Conceitual, continuam citados em livros e artigos académicos. Postulado Vamos comegar entendendo o que é postulado, Para isso, observe as definigdes a seguir: hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit 01a710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads ludicibus (2009) define que postulados so proposigées ou observacdes de certa realidade néo sujeitas & verificagao e constituem a lei maior da contabilidade, pois definem o ambiente econémico, social e Politico no qual atua, o seu objeto de estudo e a sua existéncia no tempo. Riahi-Belkaoui (2000) observa que os postulados contabeis geralmente so aceitos pela virtude da sua conformidade com os objetivos das demonstragées financeiras, que retratam o ambiente econémico, politico, social e legal no qual a contabilidade deve funcionar. Pode-se resumir essa viso afirmando que 08 postulados so enunciados mais genéricos que dispensam explicagdes, aos quais se ligam os principios e as convengdes. Portanto, é correto dizer que os postulados representam alicerces sobre os quais se desenvolve o raciocinio. contabil, isto é, os postulados so balizadores essenciais para o alcance dos objetivos propostos. Sao dois 08 postulados de contabilidade consagrados no Brasil. Vejamos! Postulado da entidade 0 postulado da entidade estabelece 0 patriménio como 0 objeto da contabilidade. Afirma a necessidade de diferenciagao entre o patriménio proprio e o patriménio da entidade juridica, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituicfo de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. € imprescindivel distinguir corretamente a pessoa fisica da pessoa juridica, Conceituar entidade contabil é importante porque define o campo de interesse e, em consequéncia, delimita 08 objetivos e atividades possiveis, assim como os atributos correspondentes que podem ser escolhidos para incluso nos relatérios financeiros (HENDRIKSEN; VAN BREDA, 1999). Um enfoque a definigéo da entidade contabil consiste em determinar a unidade econémica que exerce controle sobre recursos, aceita responsabilidade por assumir e cumprir compromissos e conduz a atividade econémica. 4 as hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit tia‘710372023, 4:59 Evolugdohistrca da contabidade Nesses termos, uma entidade contabil pode, teoricamente, ser constituida a partir de qualquer organizacao humana com existéncia formal na realidade ou nao. Pode ser uma pessoa fisica, uma empresa, um municipio, um estado, ou um pais. O patriménio é condi¢éo fundamental para a existéncia da entidade contébil, ou seja, apenas quando o patriménio esta juridicamente formalizado como pertencente a entidade poderd ser objeto da contabilidade. Essa exigéncia restringe o escopo de aplicagao do conceito de entidade s entidades formalmente constituidas. Naturalmente, o patriménio pode ser decomposto em partes, segundo os mais variados critérios, tanto em termos quantitativos quanto qualitativos, assim como o patriménio de diversas entidades independentes pode ser agregado para constituir um grupo econémico. Tudo em nome do interesse do usuario da informago contabil. Contudo, nenhuma rearrumago do patriménio dard origem a novas entidades. Nesses casos, 0 que se obtém sao unidades de natureza econémico-contébil ‘Avangando do abstrato para o concreto, pense numa pessoa fisica constituida como microempreendedor individual (MEI). Considerando que o MEI exerce controle sobre recursos, aceita responsabilidade por assumir e cumprir compromissos e conduz a atividade econdmica, o MEI é uma entidade contébil, embora seja uma pessoa fisica. Pense, agora, em um exemplo contratio: 0 grupo econémico Petrobras, com mais de uma centena de empresas sob controle da holding. Cada uma dessas empresas ¢ uma entidade contabil independente com patriménio juridicamente formalizado. Interessa, no entanto, ao ususrio da informagao contabil uma visdo consolidada do grupo econémico, o que motiva a formacéio de uma unidade de natureza econémico- contabil, representada pela consolidagao do grupo econémico Petrobras numa Unica “empresa” reunindo as informagées de todas as empresas integrantes do grupo. Tal ‘empresa’ nao possui autonomia sobre o patriménio, razao pela qual nao forma uma entidade contabil De maneira similar, o interesse do usuario final da informagao contdbil do grupo Petrobras pode voltar-se para a atuagao da empresa em setores especificos da economia. Nesse sentido, as informagées das empresas do grupo que atuem em segmentos econémicos especificos sao consolidadas numa nica mpresa’, formando também uma unidade de natureza econémico-contabil, mas nao uma entidade. 0 patriménio de uma entidade é o conjunto de bens, direitos e de obrigages para com terceiros juridicamente formalizados como pertencentes & entidade. O patriménio pertence a entidade endo se confunde com 0 patriménio dos sécios. Do patriménio deriva o conceito de patriménio liquido, mediante a equaciio considerada basica na contabilidade, conforme abaixo: https stecineazureedige netepositora/00217291000 1ndex.himié aide‘roa023, 14:59 Evolugi histrica da contabildade (Bens + Direitos) - Obrigagdes = patroménio liquido 0 patriménio liquido nao é uma divida da entidade para com seus sécios ou acionistas, pois eles nao emprestam recursos para que ela possa ter vida prépria; os recursos so entregues a entidade para que formem seu patriménio, Postulado da continuidade 0 postulado da continuidade prevé que o processo contédbil deve ser desenvolvido supondo-se que a entidade nunca tera um fim, ou seja, ndo tem prazo estimado de duracdo. A suspensdo das suas atividades pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, até mesmo integral, de seu valor. A queda no nivel de ocupacao pode também provocar efeitos semelhantes. De maneira geral, as entidades contbeis sao constituidas para atuar por um periodo indeterminado (HENDRIKSEN; VAN BREDA, 1999). A implicagao imediata dessa premissa é que a entidade contabil continuard funcionando por tempo suficiente para cumprir seus compromissos existentes. 0 conceito fundamental de continuidade fundamenta a utilizagao do custo histérico como base de valor. As implicagées do conceito da continuidade, também denominado going concern, na composigao do patriménio da entidade, so mais bem compreendidas quando utilizamos seu contrario, Exemplo Pense em uma empresa que cessou suas atividades, portanto, teve sua continuidade interrompida e vamos avaliar seus efeitos. Os ativos avaliados pelo custo histérico devem ser reavaliados pelo prego de liquidagdo, ou venda forcada. Dessa forma, todo o imobilizado deve sofrer um impairment correspondente & diferenga entre 0 custo histérico e 0 valor de venda forgada. Ativos diferidos, ou seja, despesas reconhecidas como ativos em obediéncia ao conceito da competéncia (visto mais & frente), devem ser baixados como despesa, uma vez que a atividade operacional que geraria as receitas futuras que amparam © registro do ativo nao acontecerdo. A redugao do valor do patriménio liquido da entidade € a contrapartida contabil desses eventos e revela o valor embutido na presungdo de continuidade. Principios A ciéncia contébil sustenta-se em principios. Principios sao verdades fundamentais; uma lei ou doutrina abrangente, da qual outras decorrem, ou nas quais outras esto baseadas; uma verdade geral; uma proposi¢o basica ou premissa fundamental; uma maxima; um axioma; um postulado. So, portanto, uma lei ou regra geral considerada diretriz de ago; uma base aceita de conduta ou pratica. E preciso diferenciar hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit sia‘710372023, 4:59 Evolugi histrica da contabildade 08 principios em sua concepgao filoséfica das concepgées legais definidas nas estruturas conceituais do regramento contabil (IUDICIBUS et al., 2020), Os principios originaram-se da necessidade de transformar a abstracao dos postulados em elementos, prdticos que disciplinassem 0 comportamento do profissional de contabilidade, no curso de suas atividades de escrituraco dos fatos e transagées e elaboragdo de demonstrativos. Além disso, os principios permitiriam aos demais usuatios estabelecer parametros de comparagao e credibilidade, a partir dos critérios adotados na elaboragdo dessas demonstragGes. A titima verso dos principios de contabilidade anterior & revogagao, elencava os seguintes principios: + Entidade + Continuidade + Oportunidade + Principio do custo como base de valor + Competéncia + Prudéncia Convengoes Convengées so conceitos que servem como um guia para 0 profissional da érea contébil, normatizando padrées de conduta na hora de escriturar os fatos contabeis, tais como: Objetividade Conservadorismo Materialidade Evidenciacao Valor preditivo das demonstracdes contabeis 0 valor preditivo da informa¢ao contabil deriva da caracteristica qualitativa fundamental de relevancia. Nos termos da Estrutura Conceitual, a informagao contabil-financeira seré relevante quando fizer diferenga nas hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit alae710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads tomadas de decisdes dos usuérios das informagées contabeis e, para isso, deve ter valor preditivo, valor confirmatério ou ambos. Uma informagao contébil-financeira possui valor preditivo quando puder ser utilizada como um dado de entrada em processos utilizados pelos usuérios para predizer resultados futuros da entidade que reporta a informago. Essa informaco com valor preditivo no precisa ser uma predi¢o ou uma projecdo, mas deve permitir que os usuarios possam fazer suas préprias predigées. Do ponto de vista do FASB, normatizador norte-americano, o conceito de valor preditivo é definido como a qualidade da informagao em auxiliar os usudrios a aumentar a probabilidade de realizacdo de previsdes cortetas sobre os efeitos de eventos passados e presentes (FASB, 1990). 0 American Accounting Association Committee (AAC), citado por Hendriksen e Van Breda (1999), sugere a existéncia de ao menos quatro caminhos pelos quais a informagao contabil apresentaria valor preditivo. Veja a seguir um resumo de todos eles: + Direto: Previsées feitas com base em fluxos de caixa projetados. + Indireto: Previsées feitas com base em fluxos de caixa passados. + Indicadores de orientagao: Fornecimento de informagdes que definem tendéncias de comportamento, como, por exemplo, resultados negativos levando a deterioragao de fluxos de caixa + Informa¢ao comprovadora: Fornecimento de variveis de natureza contabil que podem ser usadas para prever outras varidveis. Sao informagées com elevado poder explicativo, como resultados positives recorrentes supdem uma boa gestéo da entidade. Como exemplo de valor preditivo da informagao contabil, podemos citar: + Os investidores que avaliam empresas (valuation) com base em informagées contabeis. + Oefeito que as informagées contabeis causam na cotacéo de empresas quando as demonstragées contabeis séo divulgadas. De forma semelhante, é a partir de informagées sobre o estado financeiro atual de uma companhia e das mudangas observadas nesse estado que previsdes de sucesso, fracasso, crescimento ou estagnagao podem ser inferidas. Os usuérios da informagao contabil preferem fontes de informagao e métodos analiticos que tenham m valor preditivo para atender a seus objetivos especificos. Valor preditivo, aqui, significa valor como input num processo preditivo, e nao, como uma previsao direta. ‘A pesquisa académica em contabilidade é rica em exemplos do carder preditivo da informacao contabil. A partir da anélise de 255 empresas listadas na Brasil Bolsa Balodo, Teixeira et al. (2013) desorevem o valor preditivo das demonstracdes contbeis como forma de segregar as empresas lucrativas das intermedidrias €, por extensao, das deficitérias. Os autores concluiram que hd um valor de previsdo alto nos indices hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit sia710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads calculados a partir dos demonstrativos contabeis, identificando a composi¢ao do endividamento como principal fonte de segregagao das entidades analisadas. Esséncia sobre a forma Aprevaléncia da esséncia sobre a forma se conecta & caracteristica qualitativa da informagao financeira titi! denominada representagao fidedigna. Para serem titeis, informagées financeiras nao devem apenas representar fenémenos relevantes, mas também representar de forma fidedigna a esséncia dos fenémenos que pretendem representar. Quando esséncia e forma néo forem as mesmas, a esséncia deve ser privilegiada para que o fenmeno econémico seja representado de maneira fidedigna. A investigagao superior da contabilidade, aliada a sua técnica e légica, tende a aplicar o principio da esséncia sobre a forma, a fim de obter uma auténoma interpretagao dos fatos que ocorrem no patriménio (SILVA, 2011). 0 principio da esséncia sobre a forma regula como entender substancialmente um acontecimento, no seu funcionamento real, de existéncia, de interpretagao, sobre a sua forma de expresso (siLva, 2011). ‘A forma é a materializacdo da esséncia, ou sua manifestacdo demonstrativa; se 0 fato acontece, ha uma esséncia, € 0 registro é uma forma de torné-lo inteligivel, entao, o primeiro passo para se ver a forma é que a esséncia exista como fenémeno. Para que haja esséncia sobre a forma, deve haver realidade, existéncia, substancia, mas em conexao com os fendmenos patrimoniais. Deve, portanto, haver 0 fato, sem o qual néo ha como avangar em qualquer andlise. Normas Brasileiras de Contabilidade: profissionais e técnicas ‘As Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) so um conjunto de regras editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) cujo propésito é regulamentar a atividade contabil no Brasil. Os padrées definidos pelas NBC definem as diretrizes de conduta ética e norteiam tecnicamente a aplicagao dos procedimentos contabeis. As NBC dividem-se em duas categorias: Técnica hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit 61a710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Esta categoria junta os detalhes relacionados aos conceitos e procedimentos da area. Profissional Esta categoria regulamenta as agdes dos contadores em seu exercicio. ‘As NBC seguem os mesmos padrées de elaboragao e estilo utilizados nas normas internacionais € compreendem as normas propriamente ditas, as Interpretagdes Técnicas e os Comunicados Técnicos. Veja a seguir um extrato dos principais pontos das NBC: Normas Brasileiras de Contabilidade Profissional ‘As Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais se estruturam conforme segue: ~ Geral - NBC PG - sdo as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas indistintamente a todos os profissionais de Contabilidade; Il-do Auditor independente- NBC PA - sao as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas, especificamente, aos contadores que atuam como auditores independentes; lil- do Auditor Interno - NBC PI - séo as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores internos; IV- do Perito - NBC PP - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que atuam como peritos contabeis. Aestrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade foi definida através da Resolugao CFC 1.328/2011 Normas Brasileir de Contabilidade Técnica » ‘As Normas Brasileiras de Contabilidade Técnica se estruturam conforme segue: - Geral - NBC TG - séo as Normas Brasileiras de Contabilidade convergentes com as normas internacionais emitidas pelo International Accounting Standards Board (Iasb); e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais. ‘As NBC TG so segregadas em a) normas completas que compreendem as normas editadas pelo CFC a partir dos documentos emiti los pelo CPC que esto convergentes com as normas do lasb, numeradas de 00 a 999. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/000t8index.htmit aria‘roa023, 14:59 Evolugdohistvca da conabiiade b) normas simplificadas para PMEs que compreendem a norma de PME editada pelo CFC a partir do documento emitido pelo lasb, bem como as ITs e os CTs editados pelo CFC sobre o assunto, numerados de 1000 a 1999, ©) normas especificas que compreendem as ITs e os CTs editados pelo CFC sobre entidades, atividades e assuntos especificos, numerados de 2000 a 2999, li-do Setor Publico - NBC TSP - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Publico, convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade para 0 Setor Publico, emitidas pela International Federation of Accountants (Ifac); e as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Publico editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais. Ill- de Auditoria Independente de Informacao Contabil Histérica - NBC TA - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas @ Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Independente emitidas pela Ifac. IV- de Revisdo de Informagao Contabil Histérica - NBC TR - s4o as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas a Reviséo convergentes com as Normas Internacionais de Revisdo emitidas pela Ifac \V- de Asseguragao de Informagao Nao Histérica - NBC TO - sao as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas a Asseguragao convergentes com as Normas Internacionais de Asseguragao emitidas pela lac. VI- de Servigo Correlato - NBC TSC - sao as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas aos Servigos Correlatos convergentes com as Normas Internacionais para Servicos Correlatos emitidas pela Ifac VII- de Auditoria Interna - NBC TI - sdo as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicdveis aos trabalhos de Auditoria Interna} VIll- de Pericia - NBC TP - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicaveis aos trabalhos de Pericia. IX- de Auditoria Governamental - NBC TAG - séo as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas & Auditoria Governamental convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Governamental emitidas pela Organizacao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (Intosai) Interpretacao Técnica e Comunicado Téc A Interpretago Técnica tem por objetivo esclarecer a aplicago das Normas Brasileiras de Contabilidade, definindo regras e procedimentos a serem aplicados em situagées, transagées ou atividades especificas, sem alterar a substancia dessas normas. © Comunicado Técnico tem por objetivo esclarecer assuntos de natureza contébil, com a definigao de procedimentos a serem observados, considerando os interesses da profisséo e as demandas da sociedade. hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit seiae710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Inobservancia penalidades previstas nas alineas de A nobservancia as Normas Brasileiras de Contabilidade constitui infragao disciplinar sujeita as, " a"g’ do art. 27 do Decreto-Lei n° 9.295/46, alterado pela Lei n® 12.249/10, e ao Cédigo de Etica Profissional do Contador. Postulados, principios e convengoes da contabilidade Compreenda, em linhas gerais, os principais postulados, principios e convengdes da contabilidade. Para assistir a um video sobre o assunto, acesse a | versao online deste contetido. Dy hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit 01a710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questao 1 (Adaptada de Consulplan - 2017 - TRF - 28 Regio - Analista Judicidrio - Contadoria) A Resolugao CFC n® 1.374/2011 apresenta, entre outros, os conceitos das caracteristicas qualitativas da informacaio contébil-financeira util; uma dessas caracteristicas é a relevancia. Sobre ela, a resolugao afirma que uma informagao, para ser relevante, deve ter valor preditivo, valor confirmatério ou ambos. De acordo com a Resolugo CFC n° 1.374/2011, a informagao contabil-financeira tem valor preditivo se somente for uma predigao ou uma projegao. hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit 4014s710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads for confirmada pela informagao confirmatéria, ndo for capaz de retroalimentar ~ servir de feedback ~ avaliagées prévias (confirmé-las ou alterd-las) puder ser utilizada como dado de entrada em processos empregados pelos usudrios para predizer futuros resultados. somente for uma predigao Parabéns! A alternativa D esta correta. 0 valor preditivo pressupée a utilizagdo da informagao como um dado de entrada em processos utilizados pelos usuérios para predizer resultados futuros da entidade ou que permitam a retroalimentacao (feedback) de previsées jé feitas. Questao 2 (Adaptada de lades - 2019 - CRF-RO - Contador) Na contabilidade brasileira, em decorréncia do processo de convergéncia para as normas internacionais, passou a prevalecer o principio da esséncia sob a forma, isto 6, 0 registro deve ter base na realidade econémica da transagao, independentemente da forma juridica. Com base nessa informagao, as duplicatas descontadas classificam-se em passivo, ativo circulante. contas de compensagéo. hitps:stecine azureedge.netirepostorio!002112ge/000t8index.htmit anaes710312023, 14:59 Evolugio histérica da contabildads contas de resultado. patriménio I Parabéns! A alternativa A esta correta. Quando esséncia e forma nao forem as mesmas, a esséncia deve ser privilegiada para que o fenémeno econémico seja representado de maneira fidedigna. Em consequéncia um desconto de duplicata, antes registrado como uma redugo do ativo duplicatas a receber, passou a ser registrado como passivo, uma vez que sua esséncia € de operagao de crédito tomada pela entidade. Consideracoes finais Neste material, vimos a evolugao histérica da contabilidade e a longa transi¢o de uma perspectiva de controle do patriménio para outra de prestacao de informacées. Esse caminhar revela-se na queda das escolas europeias e na ascensao da escola norte-americana, uma perspectiva particular sobre as escolas, de pensamento da contabilidade. A prevaléncia do valor preditivo da informagao contabil e da esséncia sobre a forma representam a vit6ria da abordagem informacional sobre a abordagem puramente patrimonial. Ouga um resumo dos principais tépicos abordados no contetido, hitps:istecine.azureedge.netirepostoriof002112ge/000t8index.htmit 4218719312023, 14:59 Evolugio histérica da contabdade Para ouvir 0 éudio, acesse a verso online deste contetido, Referéncias AMORIM, L. P. A evolugao histérica dos cursos de contal 1999 lade em Santa Catarina, Florianépolis: CRCSC, DANTAS, J. A; NYIAMA, J. K.; RODRIGUES, F; MENDES, P. C. Normatizacao contabil baseada em princi ou em regras? Beneficios, custos, oportunidades e riscos. RCO ~ Revista de Contabilidade e Organizagées, FEA-RP/USP, v. 4,n. 9, p. 3-29, 2010. DUMARCHEY, J. Teoria Positiva da Contabilidade. 2. ed. Revista de Contabilidade e Comércio, Porto, 1933. HENDRIKSEN, E.; VAN BREDA, M. Teoria da Contabilidade. Sao Paulo: Atlas, 1999, IUDICIBUS, S. Contabilidade Gerencial. 6. ed. reimpr. Sd Paulo: Atlas, 2009. IUDICIBUS, S. Teoria da Contabilidade. Sao Paulo: Atlas, 1997; 1999 LOPES DE SA, A. Hist6ria geral e das doutrinas da contabilidade. 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