1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro Estrutura conceitual para relatério financeiro Prof. José Américo Pereira Antunes Descrigdo Estrutura conceitual para relatério financeiro: caracteristicas da informacao util; reconhecimento; mensuragao; divulgagao por meio dos relatorios financeiros. Proposito Compreender a estrutura conceitual dos relatérios financeiros. Objetivos Médulo 1 Estrutura conceitual e os objetivos do relatorio financeiro hitps:stecineazureedge netirepostoriof002 12ge/00472index.htmit +150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro Descrever a estrutura conceitual e os objetivos do relatério financeiro, Médulo 2 Reconhecimento, desreconhecimento e mensuracao de elementos patrimoniais Descrever reconhecimento, desreconhecimento e as bases de mensuracao de elementos patrimoniaii Médulo 3 Apresentacao e divulgagao de demonstragoes financeiras Identificar os critérios para apresentagao e divulgagdo de demonstragdes contabeis. i Introdugao A Contabilidade forma um todo coerente que viabiliza 0 reconhecimento, a mensuragdo e a divulgagao dos eventos econémicos realizados pelas entidades. Cada uma dessas etapas é regulada por meio de normas especificas, as quais tém como fundagao a estrutura conceitual Veremos que as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) sao regras de conduta contabil que seguem normas internacionais e s4o editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Também observaremos que a estrutura conceitual é a pedra angular de toda a normatizagao contabil e fornece os conceitos basilares sobre os quais todo o edificio da contabilidade se ergue. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 2180‘7ins'2023, 15:01 Estrutura concsitual para elatéro fnanceio Por meio da andlise de cada um desses conceitos, a estrutura conceitual é apresentada neste contetido. Os pontos que discutiremos aqui encontram-se no CPC 00 (R2) - Estrutura Conceitual para Relatério Financeiro. . WAN A NAAN 1- Estrutura conceitual e os objetivos do relatorio financeiro Ao final deste médulo, vocé sera capaz de descrever a estrutura conceitual e os objetivos do relatorio financeiro. Conceitos Uma estrutura conceitual é um conjunto coerente de objetivos e fundamentos que prescreve a natureza, funcdo, e limites das demonstragées contabeis e financeiras, assim como orienta a elaboragao de padrées contabeis. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 3501710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro A partir da estrutura conceitual, é possivel identificar os objetivos e as finalidades da Contabilidade, além de orientar quanto aos eventos econémicos que devem ser reconhecidos, mensurados e comunicados aos usuarios da informagao contabil. Aeestrutura conceitual que orienta a formulagao de padrées contébeis pelo ASB (International Accounting Standards Board ou Quadro Internacional de Normas Contébeis) encontra-se na terceira versao e esta formalizada no CPC 00 (R2) ~ Estrutura Conceitual para Relatério Financeiro. A finalidade da estrutura conceitual é triplice: ‘SB Trata-se de uma organizagdo internacional sem fins lucrativos que atualiza e publica as International Financial Reporting Standards (IFRS), ou as Normas internacionais de Relatorio Financeiro. Auxiliar 0 desenvolvimento das Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) para que tenham base em conceitos consistentes. Auxiliar os responsaveis pela elaboragao dos relatérios financeiros a desenvolver politicas contabeis consistentes na falta de pronunciamento especifico sobre o tema ou quando 0 pronunciamento permitir uma escolha de politica contébil Auxiliar os usudrios a entender e interpretar os pronunciamentos. Aeestrutura conceitual nao é um pronunciamento propriamente dito e, portanto, néo se sobrepée a qualquer pronunciamento. Trata-se téo somente de um modelo para orientar o desenvolvimento, a preparacao ea interpretagao das informages contabeis financeiras. 0 esquema abaixo apresenta a estrutura conceitual de maneira resumida. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 46501710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro Veja abaixo as caracteristicas de cada uma delas: Objetivos Prover jormacées titeis a investidores, credores e outros usuérios. Caracteristicas qualitativas Prover informagées relevantes, fidedignas e compardveis. Elementos contabeis Definir quais itens devem compor as demonstragées financeiras. Reconhecimento e mensuragao Definir os critérios para reconhecer e mensurar um evento econdmico. Objetivos do relatério financeiro para fins gerais Aestrutura conceitual adotada pelo IASB é voltada para a tomada de decisao (usefulness approach) com foco nos provedores de capital para a entidade, Nesse sentido, afirma que o objetivo das demonstracdes financeiras € prover informagées financeiras titeis, primeiramente, para investidores e credores, atuais € potenciais, na tomada de decisées sobre o fornecimento de recursos para a entidade. Tais decisées podem envolver: hitps:stecineazureedge netirepostoriof002 12ge/00472index.htmit 51501710312023, 15:01 Estrutura concstual para relat financeiro Compra, venda ou manutengao de instrumento de patriménio e de divida, | Concessdo ou liquidagao de empréstimos ou outras formas de crédito. O exercicio de direito de votar ou influenciar de outro modo os atos da administragao que afetam 0 uso dos recursos econémicos da entidade. ‘Ao privilegiar investidores e credores como ususrios das demonstragées financeiras, a estrutura conceitual destaca a importéncia da prestagéo de informagées relacionadas a geragao de fluxos de caixas futuros da entidade, Tais informagées sao de vital importéncia na tomada de decisao de investidores e credores. Em linha com este entendimento, a estrutura conceitual destaca que, para decidir quanto ao fornecimento de capital para a entidade, investidores e credores precisam de informagées sobre as perspectivas de fluxos de entrada de caixa para a entidade. Tai informagées envolvem: Os recursos econémicos da entidade; Obrigacdes que pesem sobre a entidade; hitps:stecine.azureedge netirepostorio!002 12ge/0047 index.html 3150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro A qualidade da administragao na gestéo dos recursos econémicos da entidade. ‘As demonstragées financeiras representam o principal canal de transmissao de informagées da entidade a seus usuarios, em particular a investidores e credores, que, em sua maioria, ndo tém como obter tais informagées por meio de outras fontes. Contudo, os usuarios ndo devem considerar que as demonstragées financeiras tenham como finalidade prover todas as informagées necessérias para a adequada avaliagao da entidade. Fontes de informacées complementares devem ser consideradas, como condigées e expectativas econdmicas gerais, ambiente politico e perspectivas para o setor e para a empresa. ~ ‘A elaboragao de demonstragdes financeiras que sejam informativas quanto aos fluxos de caixa futuros da entidade, insumos essenciais para a tomada de decisao de investidores e credores, devem envolver estimativas, julgamentos e modelos, e nao apenas representagSes exatas. A estrutura conceitual estabelece 0s conceitos subjacentes a essas estimativas, julgamentos e modelos, de modo que informagées prospectivas (forward-looking) sejam produzidas segundo critérios consistentes e confiéveis. Informagoes sobre recursos econdmicos e passivos Informacées sobre a natureza e os valores dos recursos econémicos e passivos da entidade auxiliam os usuarios a avaliar sua liquidez e solvéncia, assim como necessidades de financiamento adicional e a probabilidade de éxito na obtengiio desse financiamento. Adicionalmente, informagGes sobre os passivos auxiliam os usuérios a prever como futuros fluxos de caixa sero distribuidos entre as obrigagées que pesam sobre a entidade. Para além de uma visdo estatica, ¢ do interesse dos usudrios da informacdo contébil uma perspectiva hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 7150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro dinamica do comportamento dos recursos econémicos da entidade, assim como de suas obrigagées. Dessa forma, alteracdes nos recursos econémicos e nas obrigagées da entidade, as quais resultam do desempenho financeiro e de outros eventos ou transagées, como a emissao de instrumentos de divida ou de instrumentos patrimoniais, so inputs essenciais para avaliar as perspectivas de fluxos de caixa futuros da entidade. Os usuérios deve ser capazes de identificar esses dois tipos de mudancas. Saiba mais Informagées sobre os resultados produzidos pela entidade auxiliam os usuérios a avaliar a eficdcia de sua administragao. InformagGes sobre a variago e os componentes desse resultado também sao importantes, especialmente na avaliago da incerteza dos fluxos de caixa futuros. Por fim, informagées sobre 0 desempenho financeiro passado da entidade so Uteis para prever seus retornos futuros. Aeestrutura conceitual é clara ao definir 0 balango patrimonial e a demonstragao de resultados como as principais fontes de informagdes para a previsdo do desempenho futuro da entidade. Isso decorre da superioridade do regime de competéncia como método de mensuraco de resultados em relagao ao regime de caix 's lucros so melhores previsores dos fluxos de caixa futuros do que os préprios fluxos de caixa, Essa hipétese é largamente confirmada na pesquisa contabil de Kim e Kross (2005). Para uma ampla amostra de firmas norte-americanas, no periodo de 1974 a 2000, os autores reportaram que a capacidade do resultado contabil corrente prever o fluxo de caixa operacional do perfodo seguinte excedia a capacidade explicativa dos préprios fluxos de caixa operacionais correntes O regime de competéncia reflete os efeitos de eventos econdmicos nos perfodos em que estes ocorriam, mesmo que os pagamentos e recebimentos a vista resultantes fossem feitos em perfodo diferente. Isso é importante porque o regime de competéncia fornece uma base para a avaliagao do desempenho passado e futuro da entidade superior as informagées derivadas do regime de caixa Subsidiariamente ao balango patrimonial e & demonstragao de resultados, a estrutura conceitual afirma a importancia da demonstracao de fluxos de caixa: informacdes sobre os fluxos de caixa da entidade também auxiliam os usuérios a avaliar tanto a capacidade da entidade de gerar fluxos de caixa futuros, quanto a eficdcia da sua administracao. As informagées de fluxo de caixa, como contratagao e amortizagao de dividas, dividendos em dinheiro ou outras distribuigdes de caixa a investidores, indicam como a entidade obtém e consome caixa. Tais formagées auxiliam os usudrios a compreender as operagGes da entidade, avaliar suas atividades de financiamento e investimento, avaliar sua liquidez ou solvéncia ¢ interpretar outras informagées sobre 0 desempenho financeiro. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 8150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro Caracteristicas qualitativas de informacoes financeiras lteis As caracteristicas qualitativas de informagées financeiras Uteis identificam os tipos de informagées que tendem a ser mais titeis a investidores e credores para que tomem decisées sobre a entidade com base nas informagées contidas nas demonstragdes contabeis, bem como em outras formas de divulgagao. A figura abaixo indica as caracteristicas desej is que a informagao contébil deve apresentar, conforme preconizado pela estrutura conceitual. = Caracteristicas qualitativas dos relatorios financeiros As caracteristicas qualitativas dos relatérios financeiros sao apresentadas pelo IASB como um conjunto de qualidades de relatério baseado na prescrigao basica. Para as informagées financeiras serem iitels, elas devem ser relevantes e representar fidedignamente aquilo que pretendem evidenciar. Atencao! As caracteristicas qualitativas fundamentais das informagées financeiras sao de relevancia e representagdo fidedigna. A utilidade das informagées financeiras é aumentada se forem comparaveis, verificaveis, tempestivas e compreensiveis Relevancia Um sistema de informagdes contabeis é relevante se relatar informagées tteis, compreensiveis, oportunas pertinentes para uma tomada de decisao eficaz. Devem ser capazes de fazer diferenca em decisses, seja pelo valor preditivo, seja pelo valor confirmatério. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 9150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro Valor preditive As informagées financeira: este valor se forem utilizadas em processos esultados, Valor confirmatério \s informagées financeiras terdo este valor se fornecerem fe ‘obre (confirmam ou alteram) avaliagées an ores. Observe o seguinte esquema: = asap Informagées que possuem valor preditivo frequentemente possuem também valor confirmatério, de modo que ambos os valores estao inter-relacionados. Comentario Informagées sobre receitas para ano corrente, que podem ser utilizadas como base para prever receitas em anos futuros, também podem ser comparadas a previsdes de receitas para o ano corrente que tenham sido feitas em anos anteriores. Os resultados dessas comparacdes podem ajudar o ususrio a corrigir ea melhorar os processos utilizados para fazer as previsdes, ‘Amaterialidade é um aspecto da relevancia da informagao financeira que decorre da natureza ou magnitude, ou ambas, do contetido informacional que possuem. Dessa maneira, a omissao ou distorgao de informagées materiais pode influenciar as decisdes que os usuarios tomam com base nelas. Representagao fidedigna hitps:stecineazureedge netirepostoriof002 12ge/00472index.htmit 10150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro A epresentagao fidedigna esté associada a prevaléncia da esséncia sobre a forma, Para serem titeis, informagées financeiras ndo devem apenas representar fendmenos relevantes, mas também fazé-lo de maneira fiel & esséncia deles. Caso a esséncia e a forma no sejam as mesmas, a esséncia deve ser privilegiada para que o fendmeno econémico seja representado de modo auténtico. Uma representagao fidedigna deve apresentar trés caracteristicas Completa Neutra Isenta de erros A representagao completa inclui todas as informacées necessérias para que o usuario compreenda os fenémenos representados, inclusive as descrigdes e as explicagdes necessérias. Atengao! A representagao completa de grupo de ativos inclui, no minimo, a descrigdo da sua natureza ea representagdo numérica desses ativos, inclusive informando a base de mensuragao utilizada (por exemplo, custo h ist6rico ou valor justo). Para alguns itens, uma representacao completa pode envolver também explicagées de fatos significativos sobre a qualidade e a natureza do item A imagem abaixo resume 0 conceito de representagao fidedigna. = pmo sean Mera in Lucesewee gustan, Segundo Lames (2019), a primeira limitagao que surge é a dificuldade de mensurago, especialmente dos intangiveis. Hd uma discussdo intensa na pesquisa contabil acerca desse aspecto e so crescentes os elementos de valor das empresas que nao so computados nos balangos pela auséncia de mecanismos de hitps:stecineazureedge netirepostoriof002 12ge/00472index.htmit +150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro mensuracao Isso ocorre porque as abordagens tradicionais para avaliago financeira das empresas apresentam dificuldades em avaliar os negécios com ativos intangiveis significantes, de modo que a maioria de tais, ativos sequer é contabilizada nos demonstrativos financeiros. A principal azo disso esté na dificuldade de identificagao, definigao e mensuracdo desses ativos por parte das empresas. Uma segunda limitagao a informagao completa é 0 nao registro do custo de oportunidade, A necessidade continua de se fazer escolhas deve levar em consideracao as melhores alternativas descartadas e seu impacto nas empresas. Normalmente, 0 custo de oportunidade é associado ao custo da rentincia diante das diversas opgées disponiveis no mercado. Atencio! A representagao neutra ndo é tendenciosa na selegdo ou na apresentacdo de informagées financeiras. A representagao neutra nao possui viés, nao é parcial, nem apresenta énfase. Ela ndo é m: nipulada para aumentar a probabilidade de que as informagées financeiras sejam recebidas de modo favordvel ou desfavordvel pelos usuarios. Isso nao significa, contudo, que informagées neutras nao tenham influéncia sobre 0 comportamento. Ao contrario, informagées financeiras relevantes sao, por definicdo, capazes de fazer diferenga nas decises dos usuarios. Aneutralidade é apoiada pelo exercicio da prudéncia, ou seja, cautela ao fazer julgamentos sob condicoes de incerteza. As Normas Brasileiras de Contabilidade (2019) afirmam que a prudéncia nao permite a subavaliagao de ativos ou receitas ou a superavaliacao de passivos ou despesas. A motivacdo para essa regra é que tais divulgagées distorcidas podem levar 8 superavaliaco ou subavaliago de receitas ou despesas em periodos futuros. Segundo Lames (2019), dois elementos caracterizam as limitagGes relacionadas & neutralidade da informago, assim como preconiza 0 CPC, que so as escolhas contabeis e o gerenciamento de resultados (manipulagées) As escolhas contabeis séo um campo fértil da Contabilidade, pois permitem, tanto decisées discricionarias relevantes para garantir a representacao fidedigna, quanto decisdes com menores graus de clareza, em uma margem ténue entre as escolhas e 0 gerenciamento de resultados. Também parece nao haver consenso sobre os limites entre os dois elementos. Mesmo em meio as mudangas para os padrées internacionais, a Contabilidade ainda permanece obscura, e as empresas ainda conseguem manipular o sistema contabil Os autores indicam cinco limitagdes das demonstragées contabeis que facilitam a manipulacdo: padrées universais, reconhecimento da receita, medidas de lucros nao oficiais, contabilizagao a valor justo e ajustes nas decisdes, ao invés dos livros. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 12150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro tengo! Representagao fidedigna nao significa representagao precisa em todos os aspectos. Livre de erros significa que ndo hé erros ou omissdes na descri¢ao do fendmeno e que o proceso utilizado para produzir as informagdes apresentadas foi selecionado e aplicado sem erros no proceso. Por exemplo, estimativas podem ser representacdes fidedignas se a natureza e as limitagdes do processo de estimativa forem explicadas e se nenhum erro tiver sido cometido na escolha e na aplicacdo do processo apropriado para 0 desenvolvimento da estimativa, As caracteristicas qualitativas fundamentais de relevancia e representacao fidedigna devem ser simultaneas para que a informacao seja util. Dessa maneira, nem a representagao fidedigna de fendmeno irrelevante nem a representagao néo fidedigna de fendmeno relevante auxiliam os usuérios a tomar boas decisées. Em alguns casos, o equilbrio entre relevancia e representagao fidedigna precisa ser encontrado para atingir 0 objetivo do relatério financeiro, que é fornecer informagées titeis sobre fendmenos econémicos. Caracteristicas qualitativas de melhoria ‘As caracteristicas qualitativas de melhoria ampliam o escopo das caracteristicas qualitativas fundamentais das informagées financeiras. Dessa forma, informacées relevantes e que fornecam representagao fidedigna podem ser melhoradas por caracteristicas adicionais, como: comparabilidade, capacidade de verificaco, tempestividade e compreensibilidade. tengo! 0 desafio do preparador da informagao contébil é maximizar as caracteristicas qualitativas de melhoria tendo em mente o objetivo final de produzir uma informagao util. 0 exercicio do qual 0 preparador nao poderd se desviar é a busca constante de um equilibrio entre as diversas caracteris icas qualitativ Comparabilidade As decisées dos usuarios envolvem escolher entre alternativas, como vender ou manter o investimento, ou investir em uma ou outra entidade. Consequentemente, as informagées financeiras sdo mais titeis se permitirem a comparagao entre as entidades, assim como sobre a mesma entidade, mas referentes a outro periodo. Observe a figura abaixo. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002 12ge/00472index.htmit 131501710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro “tare etna, Comparabilidade é a caracteristica qualitativa que permite aos usudrios identificar e compreender imilaridades e diferengas entre itens. 0 adequado entendimento da comparabilidade implica diferenci de outras caracteristicas que possam ser incorretamente tomadas como sinénimos. Por exemplo, comparabilidade nao é uniformidade. As diferengas entre os itens néo devem ser dilufdas; a comparabilidade de informagées financeiras nao é aumentada a ponto de fazer fatos divergentes parecerem similares, Do mesmo modo, comparabilidade nao é consisténcia. Consisténcia refere-se ao uso dos mesmos métodos para os mesmos itens e, indiscutivelmente, melhora a comparabilidade. A consisténcia é 0 meio para atingir 0 objetivo, que é a comparabilidade. Nesse sentido, embora um tnico fenémeno econémico possa ser representado de maneira fidedigna de diversas formas, permitir métodos contabeis alternativos para o mesmo fenémeno econémico diminui a comparabilidade. Verificabilidade Averificabilidade ajuda a garantir aos usuarios que as informagGes representem de maneira fidedigna os fendmenos econémicos. Verificabilidade significa que diferentes observadores bem informados e independentes podem chegar ao consenso, embora nao a um acordo necessariamente completo, de que a representagdo especifica é fidedigna. Informages quantificadas nao precisam ser uma estimativa de valor Unico para que sejam verificaveis. Uma faixa de valores possiveis e as respectivas probabilidades também podem ser verificadas. A verificacao pode ser ta ou indireta: Verificagao direta Significa verificar o valor ou outra representagao por meio de observacao direta, por exemplo, inventério de estoque; cotagao do ativo em bolsa Verificagao indireta Significa verificar os dados de entrada de modelo, férmula ou outra técnica e recalcular os dados de saida utilizando a mesma metodologia. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 14650‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro Um exemplo é verificar 0 saldo devedor de uma operacao de crédito, descontando 0 fluxos previstos no contrato pela sua taxa e prazos. Para estimativas mais complexas, é necessario divulgar as premissas subjacentes, os métodos de compilagao das informagées e outros fatores e circunstncias que sustentam as informagées. Marques et al. (2015) argumentam que a falta de transparéncia da informagao financeira compromete sua verificabilidade. Ela impede, por exemplo, que se consiga observar as informagées e o modo como foram elaboradas, tornando impossivel sua reproduggo. A transparéncia, parte integrante do processo de prestagao de contas (accountability), mesmo depois de tantos anos de discussao, é um conceito em construgao, que carrega consigo varias nuances e significados. Tempestividade ‘Tempestividade significa disponibilizar informagGes aos tomadores de decisGes a tempo, para que sejam capazes de influencié-los. De modo geral, quanto mais antiga a informacao, menor a sua utilidade. Por outro lado, a tempestividade na prestagao da informagao pode implicar comprometimento de sua fidedignidade. Um trade-off deve ser considerado aqui entre a tempestividade e a representacao fidedigna rade-off Refere-se a situagdes em que hé um conflito de escolha, Perde-se de um lado, mas ganha-se de outro, ou em casos em que a resolugdo de um problema gera outro. Compreensibilidade Classificar, caracterizar e apresentar informacées de modo claro e conciso as torna compreensiveis. Alguns fenémenos so téo inerentemente complexos a ponto de ndo ser possivel compreendé-los facilmente. Excluir informagées sobre esses fenémenos pode tornar mais clara a compreenso de determinadas informagées contidas nos relatérios financeiros. Contudo, esses relatérios seriam incompletos e, portanto, possivelmente distorcidos tengo! Novamente, um trade-off deve ser considerado. Dessa vez, entre compreensibilidade e completude. De um vel; de outr lado, temos uma informagdo completa, porém incompreens 1, uma informagao compreensivel, porém incompleta. Encontrar o equilibrio entre essas duas caracteristicas é o desafio do preparador da informagao contébil hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 15150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro Dias (2000) argumenta que a contabilidade tem uma linguagem prépria, um vocabulério especial com vistas a transmitir a histéria financeira das organizagées e possui certa dependéncia de terminologia especializada. E preciso estudo e dedicagdo para compreendé-la, pois demanda alto nivel de conhecimento técnico. Veja um resumo do entendimento sobre as caracteristicas qualitativas de melhoria: Comparabilidade v * Comparagao de informagées que permite aos usudrios identificar e compreender similaridades e diferencas entre itens; + Consisténcia: uso dos mesmos métodos para os mesmos itens, seja entre periodos na mesma entidade, seja em um nico periodo para diferentes entidades; + Comparabilidade ¢ diferente de uniformidade. Assim, métodos contabeis alternativos para 0 mesmo fendmeno econémico diminui a comparabilidade Verificabilidade v Diferentes observadores bem informados ¢ independentes podem chegar ao consenso. ‘Tempestividade v Capacidade de disponibilizar informagSes aos tomadores de decisdes a tempo para que sejam capazes de influenciar suas decisées. Compreensibilidade v Classificar, caracterizar e apresentar informagées de modo claro e conciso as toma compreensiveis. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002 12ge/00472index.htmit 16150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro Restricdes do custo sobre relatorios financeiros Uteis A preparacao de relatérios financeiros representa um trade-off adicional para o profissional de contabilidade. Aqui nos referimos a escolha entre custo e beneficio da informacdo prestada, O custo é uma restri¢go generalizada sobre as informagées que podem ser fornecidas pelo relatério financeiro e deve ser justificado pelo beneficio de sua apresentagao. Vamos entender o papel dos usudtios e fornecedores a seguir: Os usuarios também podem incorrer em custos de andlise e interpretagao das informagées financeiras fornecidas. Se as informagées necessérias nao sao fornecidas, os usuarios incorrem em custos adicionais para obté-las em qualquer outra parte ou para estima-las. Os fornecedores de informagées financeiras gastam a maior parte dos esforgos envolvidos na coleta, no processamento, na verificacao e na disseminagao de informagées financeiras, mas, em titima instancia, os usuérios arcam com esses custos na forma de retornos reduzidos. A apresentacao de informagées financeiras relevantes ¢ fidedignas ajuda os usuérios a tomar decisdes com mais confianga. Isso resulta no funcionamento mais eficiente dos mercados de capitais € no menor custo de capital para a economia como um todo. Ao aplicar a restricao de custo, deve-se avaliar se é provavel que os beneficios do relatério de informagées especificas justificam os custos incorridos para fornecer e utilizar essas informagées, hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 17180‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro Objetivos do relatério financeiro para fins gerenciais Conhega os principais aspectos sobre este assunto. Para assistir a um video D, sobre 0 assunto, acesse a io versio online deste contetido. Osan. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 18150‘1710312023, 15:01 Jatri financairo Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questao 1 (IESES - 2015 - CRM-SC - Contador). As caracteristicas qualitativas da informagao contébil-financeira identificam os tipos de informagées que muito provavelmente so reputadas como as mais titeis para investidores, credores por empréstimos e outros credores, existentes e em potencial, para tomada de decisées acerca da entidade. Assinale a alternativa que representa uma caracteristica qualitativa fundamental da informagao contabil-financeira. Relevancia Comparabilidade Verificabilidade ‘Tempestividade hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 19150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro Pertinéncia Parabéns! A alternativa A esta correta. As duas caracteristicas qualitativas fundamentais da informagao contébil-financeira sao relevancia e representacao fidedigna Questao 2 (FGV - 2015 - PGE-RO - Analista da Procuradoria - Contador). De acordo com a estrutura conceitual para elaboragao e divulgagao de relatério contabil nanceiro, 0 objetivo do relatério contébil-financeiro de propésito geral é fornecer informagées contal financeiras acerca da entidade que reporta essa informagao (reporting entity), que sejam dtels aos chamados usuérios primérios. £(s40) considerado(s) usuario(s) primario(s): Administragao da entidade Autoridades tributarias Credores potenciais Entidades sindicais Orgaos publicos. Parabéns! A alternativa C esta correta. Os usuarios primarios da informacao contabil sao os provedores de capital da entidade, a saber: investidores, credores por empréstimos e outros credores, existentes e potenciais. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 201501710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro 2 - Reconhecimento, desreconhecimento e mensuragao de elementos patrimoniais Ao final deste médulo, vocé sera capaz de descrever reconhecimento, desreconhecimento e as bases de mensuragao de elementos patrimoniais. Reconhecimento Reconhecimento é 0 processo de captura ou tradugao de eventos econémicos para incluso nas demonstragées contabeis, a saber: Balango patrimonial Demosntragao do resultado hitps:stecine azureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 21150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro Demonstracao do resultado abrangente Os eventos econémicos traduzidos devem resultar em itens que atendam a definigdo de ativo, passivo, patriménio liquido, receita ou despesa. Reconhecimento envolve refletir o item em uma dessas demonstragées ~ seja isoladamente ou em conjunto com outros itens. O valor pelo qual ativo, passivo ou patriménio liquido é reconhecido no balango patrimonial e referido como o seu "valor contébil’ Atengao! Para que um ativo e/ou passivo seja reconhecido, o objeto deve satisfazer a definicdo de elemento, ser mensuravel e deve passar pelos testes de relevancia e confiabilidade. Desse modo, conforme assinalam Ayres, Ferreira da Costa e Szuster (2016), podemos depreender que 0 reconhecimento contabil é o processo que envolve a decisdo se determinado evento deve ser reconhecido, questionando-se quando, como e por quanto. Ou seja, incluir um ato ou fato efetivamente na Contabilidade. O balango patrimonial, a demonstragao do resultado e a demonstragao do resultado abrangente refletem o ativo, passivo, patriménio liquido, receitas e despesas reconhecidos pela entidade em suméarios estruturados que se destinam a tornar as informagées financeiras comparaveis e compreensiveis. A Contabilidade forma um sistema fechado. Em consequéncia, o aumento de determinado item do patriménio implica o aumento ou diminuigéo de outro. Assim, o reconhecimento contabil vincula os elementos ds demonstracdes contabeis, como balanco patrimonial, demonstragao do resultado e demonstragao do resultado abrangente, conforme abaixo’ No balango patrimonial, no inicio e no final do periodo de relatério, o total do ativo menos 0 total do passivo equivale ao total do patriménio liquide. No patriménio liquido, as alteragées reconhecidas durante o periodo de relatério compreendem: + Receitas menos despesas, reconhecidas na demonstragao do resultado e na demonstragao do resultado abrangente; + Contribuigdes de acionistas, menos distribuigdes a esses acionistas. hitps:stecine azureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 22150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro A Contabilidade, como sistema fechado, impe que o reconhecimento de item (ou mudanga em seu valor contabil) exija 0 reconhecimento ou desreconhecimento de um ou mais itens (NBC, 2019). Como exemplos da vinculacdo entre itens do patriménio e, em decorréncia disso, das demonstrages contdbeis, temos: 0 reconhecimento de receita ocorre ao mesmo tempo que: 0 reconhecimento de despesa ocorre ao mesmo tempo que: Critérios de reconhecimento A forte orientagao da Contabilidade para a prestagao de informagées titeis aos usurios torna as etapas de reconhecimento, mensura¢ao e classificagdes dos elementos contabeis indispensdveis ao processo de compilagao de dados contabeis relevantes e confidveis. Em concordancia, o critério para reconhecimento de um ativo e/ou passivo proposto pelo IASB é composto por trés requisitos: + Ainformagao resultante do reconhecimento do elemento relevante; + Oreconhecimento resultante em representagao fidedigna do elemento; + 0s beneficios resultantes da informagao gerada pelo reconhecimento superam os custos para obté-la Somente itens que atendem a definigdo de ativo, passivo ou patriménio liquido devem ser reconhecidos no balango patrimonial. Similarmente, somente itens que atendem a definicdo de receitas ou despesas devem ser reconhecidos na demonstra¢ao do resultado e na demonstracao do resultado abrangente. Contudo, nem todos os itens que atendem a definicdio de um desses elementos devem ser reconhecidos. Somente ha reconhecimento de um ativo ou passivo e de quaisquer receitas, despesas ou mutagdes do patriménio liquido resultantes caso esses fornegam aos usuérios das demonstragdes contabeis, informagées que Ihes sejam titeis, ou seja (NBC, 2019): hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 23150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro ‘+ Informagdes relevantes sobre 0 ativo ou passivo e sobre quaisquer receitas, despesas ou mutagdes do patriménio liquido; ‘+ Representagdo fidedigna do ativo ou passivo e de quaisquer receitas, despesas ou mutacdes do patriménio liquido. Assim como 0 custo restringe, outras decisdes de relatério financeiro também restringem decisdes de reconhecimento. Hé um custo para reconhecer um ativo ou passivo. 0 ativo ou passivo deve ser reconhecido se os benefi ios de as informagées fornecidas aos usuérios das demonstragées contabeis pelo reconhecimento justificarem os custos de fornecer e utilizar essas informagGes. Em alguns casos, os custos do reconhecimento podem superar seus beneficios. Relevancia As informagées sobre ativos, passivos, patriménio liquido, receitas e despesas sao relevantes para os usuérios das demonstragdes contabeis. Contudo, 0 reconhecimento de ativo ou passivo especffico e quaisquer receitas, despesas ou mutagdes do patrim6nio liquido resultantes nem sempre podem fornecer informagées relevantes. Esse pode ser 0 caso se, por exemplo, for incerta a existéncia de um ativo ou passivo, ou existir ativo ou passivo, mas a probabilidade de entrada ou saida de beneficios econdmicos ¢ baixa Baixa probabilidade de entrada ou saida de beneficios econdmicos O ativo ou passivo pode existir mesmo se a probabilidade de entrada ou saida de beneficios econémicos for baixa, Nesse caso, as informagées mais relevantes sobre o ativo ou passivo podem ser a respeito da magnitude das possiveis entradas ou saidas, da sua época possivel e dos fatores que afetam a probabilidade de sua ocorréncia. A localizagao tipica dessas informagées é nas notas explicativas (NBC, 2019). Representagao fidedigna 0 reconhecimento de ativo ou passivo especifico é apropriado se fornecer nao apenas informages relevantes, mas também representagdo fidedigna desse ativo ou passivo e de quaisquer receitas, despesas, hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 24150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro ou mutagées do patriménio liquide resultantes. Atencio! A possibilidade de representagao fidedigna ser fornecida pode ser afetada pelo nivel de incerteza na mensuragao associado ao ativo ou passivo ou por outros fatores (NBC, 2019). Incerteza na mensuracao Para que 0 ativo ou passivo seja reconhecido, ele deve ser mensurado. Em muitos casos, essas mensuragées devem ser estimadas e, portanto, esto sujeitas & incerteza na mensurago. Conforme observado no CPC 00(R2), 0 uso de estimativas razodveis é parte essencial da elaboragao de informagoes financeiras e nao prejudica a utilidade das informagées se as estimativas sao descritas e explicadas de maneira clara e precisa. Mesmo o elevado nivel de incerteza na mensuragao nao impede, necessariamente, que essa estimativa fornega informagées tits. Em alguns casos, o nivel de incerteza envolvido ao estimar a mensuraco de ativo ou passivo pode ser to alto a ponto de ser questiondvel se a estimativa forneceria representagdo fidedigna desse ativo ou passivo e de quaisquer receitas, despesas ou mutagdes do patriménio liquido dai resultantes. O nivel de incerteza na mensuragao pode ser muito alto se, por exemplo, o intervalo de possiveis resultados 6 excepcionalmente amplo, e a probabilidade de cada resultado ¢ dificil de estimar. A mensuragao é excepcionalmente sensivel a pequenas alteragdes em estimativas da probabilidade de diferentes resultados, (NBC, 2019) Nesses casos, a informagao mais util pode ser a mensuragao que se baseia na estimativa incerta, acompanhada pela descricdo da estimativa e pela explicagdo das incertezas que a afetam. Atengao! Em algum: circunstancias excepcionais, nem mesmo a descricao da estimativa e a explicagao das incertezas que a afetam tornaria possivel a adequada compreensao da informagao. Nesses casos, 0 ativo ou passivo nao deve ser reconhecido. Desreconhecimento 0 desreconhecimento contébil é a retirada integral ou parcial da demonstragao da posicao financeira de ativo e/ou passivo previamente reconhecido. Segundo 0 CPC 00 - Estrutura Conceitual, 0 hitps:stecine azureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 25150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro desreconhecimento normalmente ocorre quando esse item nao atende mais a definigao de ativo ou passivo, nas seguintes condicdes: Para 0 ativo Quando a entidade perde o controle da totalidade ou de parte do ative reconhecido. Para 0 passivo Quando a entidade nao possui mais uma obrigagao presente pela totalidade ou parte do passivo reconhecido, Os requisitos de contabilizagao para o desreconhecimento visam representar fidedignamente: + Quaisquer ativos e passivos retidos apés a transagao ou outro evento que levou ao desreconhecimento (incluindo qualquer ativo ou passivo adquirido, incorrido ou criado como parte da transagao ou de outro evento); + Amudanga nos ativos e passivos da entidade como resultado dessa transa¢ao ou de outro evento. Quando a entidade nao possui mais 0 componente transferido, o desreconhecimento desse componente uma representagdo fidedigna desse fato, Por outro lado, em determinadas ocasides, o desreconhecimento pode nao representar fidedignamente o quanto a transa¢ao ou outro evento muda o ativo ou passivo da entidade. Nesses casos, o desreconhecimento do componente transferido pode implicar que a posi¢ao financeira da entidade mudou mais significativamente do que o indicado. Isso pode ocorrer, por exemplo: + Sea entidade tiver transferido 0 ativo e, ao mesmo tempo, celebrado outra transagao que resulta em direito presente ou obrigagao presente de readquirir 0 ativo; + Sea entidade tiver mantido exposigao a variagdes positivas ou negativas significativas no valor dos beneficios econémicos que podem ser produzidos por componente transferido que a entidade no controla mais. Mensuracao Os elementos reconhecidos nas demonstragées contabeis sao quantificados em termos monetarios. Isso exige a seleco de uma base de mensuracao que, quando aplicada, mensura esse ativo ou passivo e as respectivas receitas e despesas. As caracteristicas qualitativas de informagées financeiras titeis e a hitps:stecine azureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 26150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro restrigao de custo resultam na selegao de diferentes bases de mensuracdo para diferentes ativos, passivos, receitas ¢ despesas (NBC, 2019). ‘A mensuragao é 0 processo de atribuigo de valores monetérios significativos a objetos ou eventos associados a uma empresa. A principal divisio é entre os custos histéricos e os correntes (valor atual), pois © primeiro reflete a historia da empresa, e 0 segundo indica o seu futuro. Saiba mais A mensuracao pode ser entendida como um processo de aproximagao da realidade, tendo subjetividade como caracteristica e confiabilidade como um desafio para a adogao de um novo modelo contabil, sendo este sustentado por avaliagdes econémicas dos ativos e das obrigacées. Bases de mensuracao Custo historico Amensura¢ao ao custo histérico fornece dados monetérios sobre ativos, passivos e respectivas receitas e despesas, utilizando informagGes derivadas, pelo menos em parte, do preco da transagao ou outro evento que deu origem a eles, Diferentemente do valor atual, o custo historico nao reflete as mudangas nos valores, exceto na medida em que essas alteragdes se referirem & redugao ao valor recuperdvel de ativo ou passivo (NBC, 2019). Observe este esquema que ilustra as possibilidades que envolvem a mensuragao pelo custo histérico: | 0 custo histérico de ativo, quando é adquirido ou criado, é o valor dos custos incorridos na sua aquisi¢ao ou criagdo, compreendendo a contraprestacao paga para adquirir ou criar 0 ativo mais os custos de transagao (NBC, 2019). O custo histérico de passivo, quando ¢ incorrido ou assumido, é o valor da contraprestacao recebida para incorrer ou assumir 0 passivo menos custos de transacao (NBC, 2019). Quando o ativo é adquirido ou criado, ou passivo é incorrido ou assumido, como resultado de um evento que ndo seja uma transagao em termos de mercado, pode ndo ser possivel identificar 0 custo, ou este pode hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 27180‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro no fornecer informagées relevantes. Em alguns desses casos, o valor atual do ativo ou passivo € utilizado como custo atribuido no reconhecimento inicial, o qual é utilizado como ponto de partida para mensuragao subsequente ao custo histérico. 0 custo histérico de ativo é atualizado ao longo do tempo para refletir, se aplicavel (NBC, 2019): 0 consumo da totalidade ou parte do recurso econémico que constitui o ativo (depreciagao ou amortizagao); + Pagamentos recebidos que extinguem a totalidade ou parte do ativo; + Oefeito de eventos que fazem com que a totalidade ou parte do custo histérico do ativo nao seja mais recuperavel (redugo ao valor recuperavel); + Provisdo de juros para refletir qualquer componente de financiamento do ativo. 0 custo histérico de passivo ¢ atualizado ao longo do tempo para refletir (se aplicavel): + O cumprimento da totalidade ou parte do passivo, por exemplo, efetuando pagamentos que extinguem a totalidade ou parte do passivo ou satisfazendo a obrigagao de entregar produtos. + Oefeito de eventos que aumentam o valor da obrigagao de transferir os recursos econémicos necessérios para cumprir a obrigacao em tal medida que o passivo se torna oneroso, ou seja, ocorre quando o custo histérico nao é mais suficiente para refletir a obrigagao de satisfazer o passivo. + A proviso de juros para refletir qualquer componente de financiamento do passivo, Uma forma de aplicar a base de mensuracdio ao custo histérico a ativos e passivos financeiros é mensuré- los ao custo amortizado. Atencao! 0 custo amortizado de um ativo financeiro ou passivo financeiro reflete as estimativas de fluxos de caixa futuros, descontados a uma taxa determinada no reconhecimento inicial, Para instrumentos de taxa varidvel, a taxa de desconto ¢ atualizada para refletir mudangas na taxa varidvel. © custo amortizado de um ativo ou passive financeiro é atualizado ao longo do tempo para refletir mudangas subsequentes, tais como proviso de juros, redugo ao valor recuperdvel de ativo financeiro e recebimentos ou pagamentos. Valor atual hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 28150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro ‘As mensuragGes ao valor atual fornecem informacdes monetarias sobre ativos, passivos e respectivas receitas e despesas, utilizando informacdes atualizadas para refletir condigdes na data de mensuragao. Devido & atualizacdo, os valores atuais de ativos e passivos refletem as mudangas, desde a data de mensuragdo anterior, em estimativas de fluxos de caixa e outros fatores refletidos nesses valores atuais (NBC, 2019) Diferentemente do custo histérico, 0 valor atual de ativo ou passivo nao resulta, mesmo em parte, do prego da transagao ou outro evento que deu origem ao ativo ou passivo. As bases de mensuragao do valor atual incluem: + Valor justo; + Valor em uso de ativos e valor de cumprimento de passivos; + Custo corrente. A figura abaixo ilustra as possibilidades envolvendo o custo atual. Valor justo Valor justo é 0 prego que seria recebido pela venda de ativo ou que seria pago pela transferéncia de passivo em transagao ordenada entre participantes do mercado na data de mensuragao. 0 ativo ou passivo é mensurado utilizando as mesmas premissas que os participantes do mercado utilizariam ao precificar 0 ativo ou passivo se esses participantes do mercado agirem em seu melhor interesse econémico (NBC, 2019), Em alguns casos, 0 valor justo pode ser determinado diretamente, observando-se os precos em mercado ativo. Em outros casos, o valor justo ¢ determinado indiretamente utilizando técnicas de mensuragao, por exemplo, baseadas em fluxo de caixa, refletindo todos os seguintes fatores (NBC, 2019): + Estimativas de fluxos de caixa futuros; + Possiveis variagdes no valor estimado ou época dos fluxos de caixa futuros do ativo ou passivo que estiver sendo mensurado, causadas pela incerteza inerente aos fluxos de caixa; hitps:stecine azureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 29150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro + valor do dinheiro no tempo; + Opprego para suportar a incerteza inerente aos fluxos de caixa (prémio de risco ou desconto de risco); + Outros fatores, por exemple, liquidez. Valor em uso de ativos e valor de cumprimento de passivos Valor em uso é 0 valor presente dos fluxos de caixa, ou outros beneficios econémicos, que a entidade espera obter do uso de ativo e de sua alienacao final. Valor de cumprimento é o valor presente do caixa, ou de outros recursos econémicos, que a entidade espera ser obrigada a transferir para cumprir a obrigagao. Atengao! Como 0 valor em uso o valor de cumprimento baseiam-se em fluxos de caixa futuros, eles nao incluem custos de transagao incorridos ao adquirir 0 ativo ou assumir 0 passivo. Entretanto, o valor em uso e o valor de cumprimento incluem o valor presente de quaisquer custos de transagao que a entidade espera incorrer a alienagdo final do ative ou no cumprimento do passivo. 0 valor em uso e 0 valor de cumprimento nao podem ser observados diretamente e sao determinados ilizando técnicas de mensuragao baseadas em fluxos de caixa. 0 valor em uso € o valor de cumprimento refletem os mesmos fatores descritos para o valor justo, mas da perspectiva especifica da entidade, e nao de patticipantes do mercado. Custo corrente Terceira modalidade de valor atual, o custo corrente de ativo é 0 custo de ativo equivalente na data de mensuragao, compreendendo a contraprestagiio que seria paga na data de mensuragiio mais os custos de transa¢ao que seriam incorridos nessa data. 0 custo corrente de passivo € a contraprestagao que seria recebida pelo passivo equivalente na data de mensuragao menos os custos de transa¢ao que seriam incortidos nessa data Custo corrente, como custo histérico, é 0 valor de entrada: reflete pregos no mercado em que a entidade adquiriria 0 ativo ou incorreria no passivo. Assim, é diferente do valor justo, valor em uso e valor de cumprimento, que sao valores de saida. Contudo, diferentemente do custo historico, o custo corrente reflete condigdes na data de mensuragao. Em alguns casos, 0 custo corrente néo pode ser determinado diretamente observando pregos em mercado ativo, sendo isso feito, portanto, indiretamente por outros meios. Por exemplo, se os precos estao hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 30150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro disponiveis somente para novos ativos, o custo cortente de ativo usado pode precisar ser estimado, ajustando o prego corrente de novo ativo para refletir a idade atual e condigao do ativo mantido pela entidade. Fatores a serem considerados ao selecionar a base de mensuragao ‘Ao escolher a base de mensuragao para ativo ou passive e para as respectivas receitas e despesas, é necessério considerar a natureza das informagGes que a base de mensurago produziré tanto no balango patrimonial como na demonstragao do resultado e na demonstragao do resultado abrangente. As informagées fornecidas pela base de mensuracdo devem ser titeis aos usudrios das demonstracées contébeis, Para alcancar isso, as informages devem ser relevantes e devem representar, fidedignamente, 0 que pretendem representar. Além disso, as informagées fornecidas devem ser, tanto quanto possivel, compardveis, verificaveis, tempestivas e compreensiveis. Desse modo, a base de mensuragao escolhida deveré levar em conta as caracteristicas do ativo ou passivo ea forma como 0 ativo ou passivo contribu para fluxos de caixa futuros. Mensuragao do patriménio liquido 0 valor contébil total do patriménio liquido nao é mensurado diretamente. Equivale ao total dos valores contabeis de todos 08 ativos reconhecidos menos 0 total dos valores contabeis de todos os passivos reconhecidos. Como as demonstragdes contdbeis para fins gerais nao se destinam a apresentar o valor da entidade, o valor contébil total do patriménio liquido geralmente no equivale (NBC, 2019) Ao valor de mercado total de direitos sobre o patriménio na entidade. continuidade operacional. | Ao valor que poderia ser levantado, vendendo a entidade como um todo em regime de Ao valor que poderia ser levantado, vendendo todos os ativos da entidade e liquidando todos os seus passivos. hitps:stecineazureedge.netirepostorio!002 12ge/00472iIndex.htmlt 311501710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro Reconhecimento e desreconhecimento Conhega os principais aspctos sobre este assunto. Para assistir a um video D, sobre oassunto,acessea ‘| versio online deste contetido. Osan. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 32150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questo 1 Assinale a alternativa errada quanto aos processos de reconhecimento e desreconhecimento. Para que o ativo ou passivo seja reconhecido, ele deve ser mensurado. Reconhecimento é 0 processo de captura ou tradugdo de eventos econdmicos para inclusdo nas demonstragées contabeis. Em qualquer sistema contébil, o aumento de item do patriménio implica o aumento ou diminuigao de outro item de patriménio. Para que haja o reconhecimento de um elemento de patriménio, é necessério 0 desreconhecimento de outro. hitps:stecine azureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 33150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro Para que o patriménio liquido seja reconhecido, ele deve ser mensurado. Parabéns! A alternativa D esta correta. O reconhecimento de um elemento patrimonial pode ocorrer como contrapartida do reconhecimento ou do desreconhecimento de outro elemento patrimonial. Questéo 2 (PUC-PR - 2019 - Prefeitura de Campo Grande - MS - Auditor Fiscal da Receita Municipal - adaptado), Abaixo consta um rol de itens de mensuragao de ativos e passivos nas demonstragées contébeis, conforme o CPC 00(R2) Estrutura Conceitual, publicado no DOU em 01/11/2019. A. Custo histérico B. Valor justo ©. Custo corrente D. Valor de cumprimento da obrigagao E. Valor em uso de ativos F. Custo de reposigiio ou substituigo G. Prego liquido de venda H. Custo de liberacéo Assinale a alternativa que contempla as bases de mensuragao para ativos e passivos. ACFGH CDEFS DEFGH ABCDE hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro E ABCEG Parabéns! A alternativa D esta correta. As bases de mensuragdo para ativos e passivos sao: custo histérico e valor atual. Este tltimo desdobra- se em valor justo, valor em uso de ativos, valor de cumprimento da obrigagao e custo corrente, 3 - Apresentacgao e divulgacao de demonstragoes financeiras Ao final deste médulo, vocé sera capaz de Identificar os critérios para apresentacao e divulgagao de demonstragGes contabeis. Apresentacao e divulgagao como ferramentas de comunicagao hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 35150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro Uma entidade faz comunicagées e reportes sobre seus ativos, passivos, patriménio liquido, receitas e despesas apresentando e divulgando informagdes em suas demonstracdes contabeis. A comunicagao efetiva de informagdes nas demonstragdes contébeis torna essas informagées mais relevantes e contribui para uma representagao fidedigna de ativos, passivos, patriménio liquido, receitas € despesas da entidade. Também aprimora a compreensibilidade e comparabilidade das informagdes nas demonstragées contabeis. A comunicagao efetiva de informagdes nas demonstragées contébeis requer (NBC, 2019) Concentrar-se em principio e objetivos de divulgagao e apresentacao em vez de concentrar-se em regras. Classificar informagées de maneira a agrupar itens similares e separar itens diferentes. Agregar informagées de tal modo que nao sejam obscurecidas por detalhes desnecessarios ou por agregaciio excessiva. Assim como custo restringe outras decisdes de relatorio financeiro, também restringe decisdes sobre apresentagdo e divulgacdo. Atengao! Ao tomar deci re apresentacao e divulg: derar se é provavel que beneficios fornecidos aos usudrios das demonstr es contabeis, ao apresentar ou divulgar informagées espectficas, ju custos de fo ifiquem 0 e utilizar essas informagée: Segundo Lima (2011), demonstracées financeiras comparaveis, como as pretendidas pelo IFRS, facilitam os investimentos entre diferentes jurisdigdes e a integragao entre seus mercados de capitais. A comparabilidade facilita a avaliago dos investidores acerca das oportunidades de investimento e tende a aumentar a liquidez do mercado de capitais, bem como reduzir o custo de capital das empresas. Silva (2013) indica que houve um aumento na qualidade da informagao contabil e uma redugao no custo de capital proprio apés a adocao completa do padrao IFRS pelo Brasil. hitps:stecine azureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 38150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro Objetivos e principios de apresentacao e divulgagao Para facilitar a comunicagao efetiva de informagées nas demonstragdes contabeis, ao desenvolver requisitos de apresentagao e divulgaco nos pronunciamentos, é necessdrio um equilfbrio entre (NBC, 2019) dar s entidades a flexibilidade para fornecer informagées relevantes que representem fidedignamente os ativos, passivos, patriménio Iiquido, receitas e despesas da entidade; e exigir informagdes que sejam compardveis, tanto de periodo a perfodo para a entidade que reporta como em um tinico periodo de relatério para diferentes entidades. Ribeiro e Braunbeck (2017) analisaram os perfis contdbeis de 150 jurisdigdes que aplicam as normas internacionais de Contabilidade. Seus achados indicam que a comparabilidade das demonstragées contabeis em ambito mundial é uma realidade para as empresas que utilizam as normas IFRS, com excegao das empresas que usam instrumentos financeiros, ja que as normas direcionadas a esse assunto foram adotadas de modo diferente por muitas jurisdigées. Classificagao Classificagao é a organizacao de ativos, passivos, patriménio liquido, receitas ou despesas com base em caracteristicas compartilhadas para fins de divulgago e apresentacdo. Essas caracteristicas incluem, entre outras, a natureza do item, seu papel (ou fungao) dentro das atividades de negécio conduzidas pela entidade e como é mensurado. Classificar diferentes ativos, passivos, patriménio liquido, receitas ou despesas em conjunto pode obscurecer informagées relevantes, reduzir a compreensibilidade e a comparabilidade e pode nao fornecer representacaio fidedigna do que pretendem representar (NBC, 2019). Da mesma maneira, a compensacao de ativos e passivos, por meio do agrupamento em um Unico valor liquido no balango patrimonial, nao é adequada. As receitas e despesas sao classificadas e incluidas na demonstragao do resultado ena demonstragao do resultado abrangente. ‘A demonstragao do resultado é a fonte principal de informagdes sobre o desempenho financeiro da entidade para 0 periodo de relatério. Essa demonstragao contém um total para o resultado (lucro ou prejuizo) que fornece uma representago altamente resumida do desempenho financeiro da entidade para o periodo. Muitos usuarios das demonstragées contabeis incorporam esse total em sua anélise como ponto de partida ou como o principal indicador do desempenho financeiro da entidade para o periodo. tengo! hitps:stecine azureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 37150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro 0 desempenho financeiro da Como a demonstragao do resultado é a fonte principal de informagée: entidade para 0 periodo, todas as receitas e de acipio, incluidas nessa demonstragao. Contudo, ao aplicar os pronunciamentos, pode-se decidir, em circunstancias excepcionais, que receitas ou despesas resultantes de mudanga no valor corrente de ativo ou passivo devem ser incluidas na demonstragao do resultado abrangente se isso resultar na demonstragao do resultado fornecer informagées mais relevantes, ou fornecer representagdio mais fidedigna do desempenho financeiro da entidade para esse periodo, A principio, receitas e despesas incluidas na demonstracao do resultado abrangente no periodo sao reclassificadas da demonstragao do resultado abrangente para a demonstraco do resultado em perfodo futuro, se isso resultar na demonstragao do resultado fornecer informagSes mais relevantes, ou fornecer representagdo mais fidedigna do desempenho financeiro da entidade para esse periodo futuro. Demonstracoes contabeis 0 objetivo das demonstraées contabeis é fornecer informagées financeiras sobre os ativos, passivos, patriménio liquido, receitas e despesas da entidade, que sejam titeis aos usuarios das demonstragées contabeis na avaliagao de suas perspectivas de fluxos de caixa e na avaliacdo de sua gestao. As demonstragées contabeis s4o normalmente elaboradas com base na suposieao de que a entidade que reporta est em continuidade operacional e continuard em operagao no futuro previsivel (conceito de continuidade ou going-concern), lance seuronsl Posto tance Demenstoctes cotta ommend a Desenpene franete “ere Essas informagées séo fornecidas (NBC, 2019) no balango patrimonial, ao reconhecer ativos, passivos e patriménio liquido; na demonstragao do resultado e na demonstragao do resultado abrangente, a0 reconhecer receitas e despesas; e em outras demonstragGes e notas explicativas, ao apresentar e divulgar informagées sobre: + Ativos, passivos, patriménio liquido, receitas e despesas reconhecidos, incluindo informagées sobre sua natureza e sobre os riscos resultantes desses ativos e passivos reconhecidos; hitps:stecine azureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 38150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro + Ativos e passivos que nao foram reconhecidos, incluindo informagées sobre sua natureza e sobre os riscos resultantes deles. Podemos citar como exemplo as contingéncias; + Fluxos de caixa; + Aportes de capital dos sécios e distribuigées (dividendos, juros sobre capital préprio, bonificagées) a eles; + Os métodos, as premissas e os julgamentos utiizados na estimativa dos valores apresentados ou divulgados, e mudangas nesses métodos, premissas e julgamentos. ‘As demonstragdes contdbeis sao elaboradas para um periodo especifico (periodo de relatério) e fornecem informagées sobre ativos e passivos ~ incluindo os nao reconhecidos ~ e patriménio Ifquido que existiam durante o periodo de relatério, ou no final deste. Trata-se do balango patrimonial, ¢ receitas e despesas para 0 periodo de relatério, Trata-se da demonstragao de resultados e da demonstragao de resultados abrangentes. imal rab aE ar es — fects eens cess Para ajudar os usudrios das demonstragées contabeis a identificar e avaliar mudangas e tendéncias, as demonstragées contabeis também fornecem informagSes comparativas de, pelo menos, um periodo de relatério anterior, Adicionalmente, as demonstragSes contabeis incluem informagGes sobre transagGes e outros eventos que ocorreram apés o final do perfodo de relatério, se o fornecimento dessas informacées for necessério para alcangar 0 objetivo das demonstracdes contabeis. Trata-se dos denominados eventos subsequentes. A claboragao de demonstracées contabeis pode ser feita por uma Unica entidade ou por mais de uma entidade. Uma entidade que reporta nao é necessariamente uma entidade legal. Atengao! Se a entidade (controlad: adas), suas demonstragées contabeis a) tem o controle sobre as demais (contro compreendem tanto a controladora como suas controladas e so denominadas demonstrages contabeis consolidadas. Caso as demonstragées contabeis da controladora sejam individuais, sé denominadas lidadas (NBC, 2019) demonstragées contabeis nao cons As demonstragGes contdbeis consolidadas fornecem informagées sobre os ativos, passivos, patriménio liquido, receitas e despesas tanto da controladora como de suas controladas, como se formassem entidade hitps:stecine azureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 39150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro Unica. Essas informagées sao tteis para que investidores e credores da controladora possam avaliar as perspectivas de fluxos de caixa da controladora, os quais podem ser afetados por sua relacao com as controladas. As demonstragdes contdbeis nao consolidadas nao sao suficientes para atender as necessidades de informagées sobre a controladora. Consequentemente, demonstragées nao consolidadas néo podem substituir demonstragées consolidadas, embora a controladora possa optar por elaborar demonstragées contabeis nao consolidadas adicionalmente as demonstragées contabeis consolidadas, Elementos das demonstracdes contabeis Os elementos das demonstragdes contabeis definidos nesta estrutura conceitual sao: Ativos, passivos e patriménio liquido, que se referem & posicao financeira da entidade. Receitas e despesas, que se referem ao desempenho financeiro da entidade. Ativo Ativo é um direito que tem o potencial de produzir beneficios econémicos e é controlado pela entidade como resultado de eventos passados. Esta definigao merece ser detalhada em trés aspectos (NBC, 2019) O que é direito? v Direitos que tém o potencial de produzir beneficios econémicos assumem muitas formas, incluindo: (A) Direitos que correspondem a obrigagao de outra parte, por exemplo: * Direitos de receber caixa; * Direitos de receber produtos ou servigos; * Direitos de trocar recursos econémicos com outra parte em condigées favoraveis; hitps:stecine azureedge netirepostorio!002 12ge/00472index.htmit 40/501710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro * Direitos de beneficiar-se de obrigacao de outra parte para transferir um recurso econémico se ocorrer evento futuro incerto especificado (por exemplo, fianca ou garantia similar), (B) Direitos que nao correspondem a obrigagao de outra parte, por exemplo: * Direitos sobre bens corpéreos, tais como imobilizado ou estoques; * Direitos de utilizar propriedade intelectual 0 que é potencial de produzir beneficios econémico: Um recurso econémico pode produzir beneficios econémicos quando, por meio dele, a entidade: (A) Receber fluxos de caixa contratuais ou outro recurso econémico; (B) Trocar recursos econémicos com outra parte em condicées favordveis; (C) Produzir fluxos de entrada de caixa ou evitar fluxos de saida de caixa, por exemplo: * Utiizando 0 recurso econémico individualmente ou em combinagao com outros recursos econémicos para produzir produtos ou prestar servigos; * Utilizando 0 recurso econémico para melhorar o valor de outros recursos econémicos; + Arrendando o recurso econémico a outra parte (0) Receber caixa ou outros recursos econémicos por meio da venda do recurso econémico; (©) Extinguir passivos por meio da transferéncia do recurso econémico. Um recurso econémico ¢ um direito que tem o potencial de produzir beneficios econémicos. Para que esse potencial exista, nao precisa ser certo ou mesmo provavel que esse direito produziré beneficios econémicos. £ necessrio somente que o direito jd exista e que, em pelo menos uma circunstancia, produza para a entidade beneficios econémicos. Mesmo nos casos em que a probabilidade de gerar beneficios econémicos seja baixa, o direito poderd ser um ativo. Nao obstante, essa baixa probabilidade pode afetar decisdes acerca do reconhecimento do ativo, assim como de ‘sua mensuracao. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 41150‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro Controle vincula um recurso econémico a entidade. controle de recurso econémico geralmente resulta da capacidade de fazer cumprir os direitos legais. Contudo, também pode haver controle se a entidade possuir outros meios de assegurar que ela, e nenhuma outra parte, possui a capacidade presente de direcionar 0 uso do recurso econémico e de obter os beneficios que possam fluir dele. © que é controle? v Passivo Passivo é uma obrigacdo presente da entidade de transferir um recurso econémico como resultado de eventos passados. Para que exista passivo, trés critérios devem ser satisfeitos (NBC, 2019). Observe: A obrigagao ¢ o dever ou responsabilidade que a entidade nao tem a capacidade pratica de evitar. A obrigagdo é sempre devida a outra parte (ou partes). Contudo, para que uma parte reconheca o passivo e 0 mensure, nao é necessério que outra parte (ou partes) reconhega um ativo ou o mensure pelo mesmo valor. Muitas obrigagGes sao estabelecidas por contrato, legislacao ou meios similares e sao legalmente exigiveis pela parte (ou partes) para quem so devidas. Obrigagdes também podem resultar, contudo, de praticas usuais, politicas publicadas ou declaragées inequivocas da entidade (NBC, 2019) Em alguns casos, é incerto se existe uma obrigagao. Por exemplo, se outra parte esta buscando compensacao devido a uma suposta irregularidade da entidade, pode ser incerto se a irregularidade ocorreu e, portanto, se 0 passivo é devido. Até que essa incerteza de existéncia seja resolvida incerto se a entidade tem obrigagao perante a parte que estd buscando compensacio e, consequentemente, se existe passivo. Obrigagao v Transferén Um passivo é uma obrigagao de transferir um recurso econémico para outra parte (ou partes). Obrigages de transferir um recurso econémico incluem, por exemplo: hitps:stecine azureedge netirepostorio!002 12ge/00472iIndex.htmit ja de recurso econémico v 421501710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro * Obrigagées de pagar o valor a vista; * Obrigagées de entregar produtos ou prestar servicos; * ObrigagSes de trocar recursos econémicos com outra parte em condiges desfavordveis; * Obrigagdes de transferir um recurso econémico se ocorrer evento futuro incerto especifico; + Obrigagdes de emitir instrumento financeiro se esse instrumento obrigar a entidade a transferir um recurso econémico. Para que o potencial de transferir recursos econémicos exista, nao precisa ser certo, ou mesmo provavel, que a entidade serd obrigada a transferir um recurso econémico. £ necessério somente que obrigagao jé exista e que, em pelo menos uma circunstancia, a entidade transfira um recurso econémico. Mesmo nos casos em que a probabilidade de transferir recursos econémicos seja baixa, a obrigagao poderd ser um passivo. Contudo, essa baixa probabilidade pode afetar decisdes acerca do reconhecimento do passivo, assim como de sua mensuragao. Obrigagao presente como resultado de eventos passados v O terceiro critério para configurar um passivo é que a obrigagao seja presente e exista como resultado de eventos passados, e isso ocorre somente se: + Aentidade ja tiver obtido beneficios econémicos ou tomado uma aco; * Como consequéncia, a entidade terd ou poderd ter de transferir um recurso econémico que, de ‘outro modo, nao teria de transferir. Patriménio liquido Patriménio liquide é a participagio residual nos ativos da entidade apés a deducao de todos os seus passivos (NBC, 2019). Direitos sobre 0 patriménio liquido sao direitos contra a entidade que nao atendem a definigao de passivo. Essas reivindicagdes podem ser estabelecidas por contrato, legislagao ou meios similares, ¢ incluem: ‘+ AgGes de diversos tipos emitidas pela entidade; ‘+ Algumas obrigagées da entidade de emitir outro direito sobre o patriménio liquido. hitps:stecine azureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 43/50‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro Receita e despesa Receitas sao aumentos nos ativos, ou redugdes nos passivos, que resultam em aumentos no patriménio liquido, exceto aqueles referentes a contribuigdes de detentores de direitos sobre o patriménio (NBC, 2019), por exemplo, aportes dos acionistas. samen ne — nada de Forma arena desis Feta em aumerto 4 PL iio de Nive riacionada ashen om uric. ‘ecorial rece Despesas sdo redugées nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam na diminuigao do patriménio liquido, exceto aqueles referentes a distribuigdes aos detentores de direitos sobre o patriménio (distribuigdes de dividendos, por exemplo). Observe eerie ne 4 soit 2 espe Forma edu de atives mento de No relacenads ae om poprieirs Receitas e despesas so os elementos das demonstragées contabeis que se referem ao desempenho financeiro da entidade. Os usuarios das demonstracées contdbeis precisam de informagées tanto sobre a posigo financeira da entidade como de seu desempenho financeiro. Assim, embora receitas e despesas sejam definidas em termos de mudangas em ativos e passivos, informagées sobre receitas e despesas sao to importantes como informagées sobre ativos e passivos (NBC, 2019). Apresentagao e divulgagao Confira agora a apresentacao e divulgagao das demonstragdes contabeis como ferramentas de comunicagao. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 44/50‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro Para assistira um video D>, sobre 0 assunto, acesse a jo versdo online deste contetido, Osan. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 45150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questo 1 (FCC - 2011 - TCE-SE - Analista de Controle Externo - Coordenadorias Técnicas). De acordo com a estrutura conceitual para elaboragao e apresentagao das demonstragdes contdbeis aprovada pela Resolugdo CFC n° 1.121/2008, passivo é uma obrigagao presente da entidade, resultante de eventos passados, cuja liquidacao implique desembolso de recursos da entidade e cujo valor possa ser medido com precisao, evitando-se 0 uso de estimativas. ativo é um recurso de propriedade da entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros beneficios econémicos. receitas so aumentos nos beneficios econémicos durante o perfodo contabil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuicao de passivos, que resultem em aumento do patriménio liquido e que sejam provenientes de transagdes com terceiros. despesas sdo decréscimos nos beneficios econémicos durante o periodo contébil sob a forma de safda de recursos ou redugao de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decréscimo do patriménio liquido e que sejam provenientes de distribuigao aos proprietérios da entidade. patriménio liquido é um aumento nos beneficios econémicos durante o periodo contabil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuigao de passivos, hitps:stecine azureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit 46150‘7oa023, 1501 Estutura conceitul para reltérfnancaro que resultem em aumento do patriménio Iiquido e que sejam provenientes de transagées com terceiros Parabéns! A alternativa C esta correta. Receitas sao aumentos nos ativos, ou redugées nos passives, que resultam em aumentos no patriménio liquido, exceto aqueles referentes a contribuigdes de detentores de direitos sobre o patriménio. As receitas nao podem ser geradas internamente. Questo 2 (FCC - 2012 - TRF - 2° REGIAO - Analista Judiciario - Contadoria). De acordo com o disposto na estrutura conceitual da contabilidade atualmente vigente em nosso pais, um recurso, para ser contabilizado como ativo, precisa obrigatoriamente ser de propriedade formal da entidade uma obrigacao futura e que nao ¢ resultado de eventos passados pode ser contabilizada /o da entidade. as receitas séo aumentos de ativos ou diminuigdes de passivos que tem como consequéncia aumentos do patriménio liquido, resultantes de transagées da entidade com seus sécios ou acionistas. toda despesa implica uma diminuigao do patriménio liquide, mas nem toda diminuigao do patriménio liquido resulta de uma despesa. toda despesa implica uma diminuigao do patriménio liquido e toda diminuigao do patriménio liquido resulta de uma despesa. Parabéns! A alternativa D esta correta. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002112ge/00472index.htmit “47150‘1710312023, 15:01 Estrutura concsitual para relat financeiro 0 patriménio Iiquido pode ser reduzido por distribuig&o de lucros ou redu¢ao do capital social, eventos que no caracterizam despesas, Consideracoes finais Apresentamos a estrutura conceitual para o relatério financeiro, identificamos os objetivos do relatério financeiro, aprendemos a diferenciar reconhecimento e desreconhecimento de elementos patrimoniais, reconhecer as bases de mensuragao de elementos patrimoniais e a estabelecer os critérios para apresentagao e divulgacao de demonstragées contabeis. Também exploramos os conceitos de capital e de manutengao do capital. No primeiro médulo, vimos a finalidade da estrutura conceitual; objetivo, utilidade e limitacdes do relatério financeiro para fins gerais e, ainda, as caracteristicas qualitativas de informagées financeiras tteis. No médulo 2, aprendemos sobre o processo de reconhecimento, além dos critérios de reconhecimento e desreconhecimento. Também vimos as bases de mensurago: custo histérico e valor atual; a modalidade de mensuragao pelo valor atual: valor justo, valor em uso de ativos e valor de cumprimento de passivos e custo corrente; e a mensuragao do patriménio liquido. No médulo 3, estudamos as demonstracdes contabeis, suas premissas, perspectivas e seus elementos, além da apresentagao e divulgacéo das demonstracdes contdbeis como ferramentas de comunicacao. Para encerrar, ouga um resumo dos principais aspectos abordados neste contetido, Para ouvir 0 dudio, acesse a versio online deste contetido. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002 12ge/00472index.htmit 48/50‘1710312023, 15:01 Estrutura conceitual para relat financeiro Referéncias AYRES, comentarios referentes as propostas do IASB para reconhecimento e desreconhecimento contabil. Pensar Contabil,v. 18, n. 67. Rio de Janeiro, 2016. 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