1710312023, 16:10 Introdugo a Contabilads Tibutria Internacional Introdugao a Contabilidade Tributaria Internacional Prof. Rodrigo de Oliveira Leite Descrigao Abordagem dos principais pontos sobre os sistemas de tributagao de operagées internacionais no Brasil, ou seja, de importages e exportagées. Propésito Compreender a importancia da tributagao sobre importagdes e exportagées e seu impacto no gerenciamento econémico e financeiro das empresas, bem como conhecer os principais tributos e as terminologias utilizados pela contabilidade a fim de gerenciar de forma eficaz e eficiente os tributos de operacées internacionais de uma ‘empresa. Preparacao Antes de iniciar 0 estudo deste contetido, tenha em maos um aplicativo de planilha eletrénica (Excel) ou uma calculadora. Vocé pode usar a calculadora de seu smartphone/computador. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 431Objetivos Médulo 1 Conceitos da tributagao sobre importacdes e exportagdes Identificar os principais conceitos da tributagao sobre importagées e exportacées. Médulo 2 Contabilizagao de negdcios internacionais em operacdes de importacdes e exportagdes Aplicar a contabilizagdo de negécios internacionais em operacées de importagées e exportacdes. Médulo 3 Conceitos relacionados as taxas aduaneiras e ao SISCOMEX Identificar os principais conceitos relacionados as taxas aduaneiras e a0 SISCOMEX. i Introdugao hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 2611710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional Neste contetido, abordaremos como as empresas sao tributadas em suas operagées internacionais, seja em vendas para o exterior (exportagao), seja em compras do exterior (importagao). Dessa forma, serdo abordados 0s principais pontos sobre os sistemas de tributacdo de operagées internacionais no Brasil ‘Também abordaremos os conceitos tributarios basicos sobre importagées e exportagdes, bem como as principais nogdes sobre as taxas aduaneiras. Finalmente, abordaremos os pontos principais do SISCOMEX (Sistemas de Comércio Exterior), que é um conjunto de plataformas em que as empresas devem informar suas operacdes de exportagao e importagao para o governo federal Mais detathadamente, estudaremos conceitos tributarios sobre importacdes e exportacdes, contabilizagao de importagdes e exportagdes, nogdes sobre taxas aduaneiras e SISCOMEX. Abordaremos todos esses assuntos ‘sempre com exemplos praticos e focados na tomada de decisao da empresa, 1- Conceitos da tributacao sobre importagoes e exportagdes Ao final deste médulo, vocé sera capaz de identificar os principais conceitos da tributacao sobre importagdes e exportacdes. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 31311710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional Conceitos iniciais O que devemos considerar sobre comércio internacional? © comércio internacional é o conjunto de operagées realizadas entre os paises por meio de intercambio de bens e setvicos e movimento de capitais. € regido por normas e regras acordadas internacionalmente por organismos ‘como a Organizacao Mundial do Comercio, Organizagdo Mundial das Aduanas e Camara de Comércio Internacional Denomina-se comércio exterior a relago comercial de determinado pais com os demais, por meio de regras, legislagao normas internas, que visam resguardar os interesses nacionais. Esse comércio mundial é um importante fator de desenvolvimento dos paises envolvides. Ao se abrir a0 mercado externo, um pais adquire novas tecnologias, novas formas de gesto e aprimora seus processos produtivos. Neste médulo, estudaremos os tributos sobre as operagdes de comércio exterior brasileiro, ou seja, importagdes € exportagdes. Antes disso, precisamos definir 0 que é importaco e exportagdo. A definicdo tributaria formal de importagao é a entrada de um produto de origem estrangeira em territério nacional, e, consequentemente, uma exportagdio é a saida de um produto nacional com destino ao exterior para comercializagao. Os dois principais impostos sao o Il (Imposto de Importagao) eo IE (Imposto de Exportagao), hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 4611710312023, 16:10 Introdugo & Contabilads Tibutria Internacional AU CL Zz 0 Imposto de Exportacao (IE) tem como fato gerador a saida de produtos nacionais do territério nacional Um ponto importante € que tanto o Il quanto 0 IE s4o impostos que tém como finalidade, além de arrecadar recursos, regular setores da economia que o governo queira favorecer ou desestimular. Por isso, diversos produtos possuem taxas de Imposto de Importagao ou Exportagéio muito baixas (ou até zeradas), enquanto outros possuem taxas muito elevadas. ‘Além desses assuntos, este médulo também falar sobre como o Imposto sobre Circulagao de Mercadorias e Servigos ¢ cobrado nas operagées de importagdes e exportagées. Definicao dos impostos Agora, estudaremos 0 Imposto de Importagao, o Imposto de Exportagao e o Imposto sobre Circulagao de Mercadorias e Servicos. Imposto de Importagao hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 5131‘7insr2023, 16:10 IntrodugSo & Contablidade Thibulra internacional O Imposto de Importagao é de competéncia exclusiva da Unido, e 0 fato gerador é a entrada de mercadoria estrangeita em solo brasileiro. Como o Brasil faz parte do Mercosul, essa tarifa é determinada por um documento chamado Tarifa Externa Comum (TEC), que pode ser consultado no site da Receita Federal. A base de cdlculo desse imposto ¢ 0 valor aduaneiro da mercadoria, Um passo importante para a empresa que importa produtos de origem estrangeira é que ela deve ser habilitada para operar no Sistema Integrado de Comércio Exterior (SISCOMEX), procedimento regido pela instrugéo Normativa RFB n® 1.603/2015, Falaremos sobre esse sistema e as taxas aduaneiras no titimo médulo. Imposto de Exportacao Assim como o Imposto de Importagao, o Imposto de Exportagao é de competéncia exclusiva da Unido, e 0 fato gerador é a saida de mercadoria nacional de solo brasileiro. A base de célculo do imposto é definida pelo seguinte artigo: “ Art. 2° - A base de célculo do imposto é o prego normal que o produto, ou seu similar, alcangaria, ao tempo da exportagao, em uma venda em condigées de livre concorréncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo Poder Executivo, mediante ato da CAMEX - Camara de Comércio Exterior. (Redagdo dada pela Medida Proviséria n® 2.158-35, de 2001) § 1°- O preco a vista do produto, FOB ou posto na fronteira, é indicativo do preco normal. (DECRETO-LEIN? 1.578/1977) De acordo com a Receita Federal, para a determinagao do valor em reais da base de célculo do imposto, deve ser utilizada a taxa de cambio disponivel no Sisbacen (Sistema de Informagao do Banco Central), transagao PTAX800, opgao §, relativa ao dia util imediatamente anterior ao da ocorréncia do fato gerador do imposto. 0 Sisbacen € 0 sistema eletrénico utilizado pelo Banco Central do Brasil com a finalidade de catalogar e centralizar todas as informagées financeiras nacionais. Por via de regra, a aliquota do Imposto de Exportagao de 30%, mas 0 governo federal pode decidir aumenté-la ou reduzi-la de acordo com sua politica externa e/ou cambial. A aliquota do Imposto de Exportagao, entretanto, nunca poderd ser superior a 150% hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 3611710312023, 16:10 Introdugo & Contabilades Tibutria Internacional Imposto sobre Circulagao de Mercadorias e Servicos 0 Imposto sobre Circulagao de Mercadorias e Servigos, mais conhecido como ICMS, é um imposto de competéncia estadual que incide sobre a circulagao de mercadorias e sobre servicos especificos. 0 ICMS esté previsto na Constituigao esta regulamentado na Lei Kandir (Lei Complementar n° 87/1996, alterada posteriormente pelas Leis Complementares n° 92/1997, 99/1999 e 102/200). 0 fato gerador do ICMS é a comercializagao de bens no interior do pals ou na importacao desses bens para o territério nacional. Esse imposto é indireto, pois o valor do imposto vern embutido no valor do produto. Um fato importante de se destacar é que o ICMS integra sua base de céloulo, ou seja, se 0 ICMS fosse de 10% e 0 valor do produto fosse de RS100,00 sem 0 ICMS, um célculo “por fora” daria o ICMS como R$10,00 (10% sobre R$100,00), mas como o caleulo do ICMS ¢ “por dentro”, o valor do ICMS € de R$11,11 (RS100/0,9 - R$100). Aaliquota do ICMS para importacao é a mesma da aliquota interna doméstica, mais 4% para operacées interestaduais, mais 0 Diferencial de Aliquota, conhecido como Difal. Como exemplo, suponha que uma loja virtual localizada no Rio de Janeiro tenha comprado mercadoria chinesa em uma trading company (responsével por intermediar fabricantes e compradores em processos de importagao ‘0u exportagao) localizada em Sao Paulo, Para enviar 0 produto, o valor do ICMS é obtido da seguinte forma: 12% de alfquota interna (SP) + 4% de aliquota interestadual para importados + 8% (12% - 4%) de Difal, totalizando 24% de ICMS. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 71311710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional No Brasil, as exportagées séo incentivadas com um regime tributario diferenciado. A Constituigdo Federal de 1988 determinou que os seguintes impostos nao sao incidentes sobre exportagées: IPI (art. 153, §3°, III) PIS/COFINS (art. 149, §22, 1) ICMS (art. 155, $22, X, “a”) Portanto, nao ¢ incidente ICMS na exportagao! Calculo de impostos Agora, analisaremos os célculos dos Impostos de Importagao, ICMS e de Exportagao. Imposto de Importagao e ICMS Agora calcularemos o imposto de uma empresa que importa celulares para revenda no Brasil. Mais especificadamente, ela importa em Sao Paulo para revenda no Rio de Janeiro. Os celulares séo importados por US100 a unidade, e a conversao do délar no sistema Sisbacen é de R$5,00 por délar. De acordo com a Tarifa Externa Unica, 0 cédigo para telefones celulares portéteis é 8517.12.31, com tarifa de 16%. A aliquota de ICMS interestadual de Sao Paulo para o Rio de Janeiro é de 12%. Qual o valor dos impostos de Il e ICMS? Primeiramente, vamos transformar 0 valor do celular para reais. Como cada celular foi importado a U$100 a unidade, e a conversdo do délar no sistema Sisbacen é de R$5,00 por délar, entéo o valor do celular é de R$500,00. Em cima desse valor iremos calcular o valor do Imposto de Importacao: 16% x R$500,00 = R$80,00. Agora, passaremos a calcular o ICMS. hitpsstecineazureedge netirepostorio!002 12ge/02528index.htmit 8611710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional OICMS é um pouco diferente, pois incide sobre o valor completo, incluindo despesas aduaneiras. Como sé falaremos das despesas aduaneiras no médulo 3, nesse exemplo o tinico valor a ser somado ao valor da importacao € o Imposto de Importacdo (Il), totalizando R$500,00 + RS80,00 = R$580,00. 0 valor da aliquota seré de 12% de aliquota interna (SP) + 4% de aliquota interestadual para importados + 8% (12% - 4%) de Difal, totalizando 24% de ICMS. O cdlculo do ICMS a pagar seré de (R$580,00 / (1 - 0,24) ~ R$580,00 = RS763,16 ~ RS580,00 = RS183,16. Os valores totais de impostos sao: RS183,16 de ICMS e R$80,00 de II, totalizando R$263,16 de impostos, com aliquota total efetiva de 52,63%. Imposto de Exportagao 0 Imposto de Exportacao atualmente no Brasil est em 30%, como visto neste médulo. E, relembrando, a Constituigao Federal de 1988 exime, nas exportagdes, 0 pagamento de ICMS, portanto, no exemplo que daremos a seguit, apenas o Imposto de Exportagdo sera calculado. Uma empresa exporta cachaga para a Europa. 0 prego de venda para o exterior é de R$40,00 por garrafa, Qual o valor do Imposto de Exportacao devido? Nesse caso, 0 valor do IE ¢ de RS40,00 x 30% = R$12,00. Portanto, o valor do Imposto de Exportagao ¢ de R$12,00 e 0 valor que fica com a empresa para pagar os seus custos e remunerar 0 seu capital é de RS28,00. Assim sendo, a empresa que busca exportar deve incluir os custos com o Imposto de Exportacdo no seu ‘orgamento interno, Sintese dos principais conceitos tributarios sobre importacdes e exportacdes © que preciso saber sobre os principais impostos que incidem sobre importagdes? hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 9611710312023, 16:10 Introdugo & Contabilades Tibutria Internacional Os principais impostos que incidem sobre importagdes s40 o Imposto de Importacao, que é definido em tabela do Mercosul, e 0 ICMS. 0 ICMS é um imposto diferente, pois a sua al/quota integra a sua base de calculo, e, portanto, nao é feito apenas multiplicando a aliquota pelo valor, mas sim dividindo o valor por 1 menos a aliquota, Além disso, para operagGes interestaduais, deve ser colocado 0 Difal,e a aliquota é de 4% para importagées. Ja sobre as exportagdes, apenas 0 Imposto de Exportagao ira incidir, tendo em vista que essa operagao ¢ isenta de ICMS. A aliquota do Imposto de Exportagao é de 30% e pode ser alterada por ato do Poder Executivo Federal até o limite de 150% ‘Agora que jé aprendemos os principais conceitos tributérios sobre importages e exportacées, iremos saber mais, no médulo 2, sobre a contabilizacao de negécios intermacionais em operagées de importagoes € exportagées. Conceitos tributarios sobre importagdes e exportacgdes Neste video, explicaremos sobre os tributos incidentes sobre importacdes e exportagdes, mencionando os fatos geradores, as aliquotas e a base de célculo. Para assistir a um video D sobre 0 assunto, acesse a jo) verso online deste contetido. Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questao 1 Qual é a aliquota de Imposto de Exportagaio? hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 408311710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional 12% 20% 30% 40% 50% Parabéns! A alternativa C esta correta. Como regra geral, a aliquota do Imposto de Exportagaio ¢ de 30%, podendo ser alterada por ato do Poder Executivo Federal até o limite de 150%. Questao 2 Quando é cobrado o Diferencial de Aliquota? Quando ha importagao e 0 produto ¢ direcionado ao mesmo estado da federagao. Quando hé exportagao e 0 produto é direcionado ao mesmo estado da federacao, Quando ha exportagao e 0 produto € direcionado a um diferente estado da federagao. Quando hd importago e o produto é direcionado a um diferente estado da federacdo. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 1811710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional E 0 Diferencial de Aliquota nunca é cobrado. Parabéns! A alternativa D esta correta. © Diferencial de Alfquota sempre incorre quando um produto de um estado ¢ direcionado a outro. Portanto, no pode ser na exportagao, pois o direcionamento é para pais estrangeiro, sendo cobrado apenas na importagao com direcionamento a outro estado. xo) 2 - Contabilizagao de negécios internacionais em operacdes de importagdes e exportacoes Ao final deste médulo, vocé sera capaz de aplicar a contabilizagao de negécios internacionais em operacées de importacdes e exportagdes. Conceitos iniciais hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 1a1710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional No médulo 1, aprendemos os pontos bésicos sobre as importagées e exportagSes: Imposto de Importaga Imposto de Exportagao e Imposto sobre Circulagao de Mercadorias e Servigos. Neste médulo, compreenderemos como ¢ feita a contabilizagdo desses tributos, e ndo s6 deles, mas também de operagées de negécios internacionais em moeda estrangeira Com a globalizagao e o advento da internet, atualmente é muito mais fécil para pequenas e médias empresas exportarem e importarem produtos e servicos. Assim sendo, a contabilizagéio de negécios internacionais essencial para cada vez mais empresas no mercado. Por isso, esse conhecimento, que tem sido muito valorizado, seré 0 assunto deste médulo! Contabilizacao de negocios internacionais Agora, vamos estudar sobre a moeda funcional e as transagdes em moeda estrangeira, além de analisar um exemplo de contabilizago de moeda estrangeira. Moeda funcional De acordo com o Comité de Pronunciamentos Contébeis (2010), no CPC 2(R2), a moeda funcional é: “ce “L..] a moeda do ambiente econémico principal no qual a entidade opera. [...] 0 ambiente econémico principal no qual a entidade opera é normalmente aquele em que principalmente ela gera e despende caixa. A entidade deve considerar os seguintes fatores na determinagao de sua moeda funcional: (a) a moeda: (i) que mais influencia os pregos de venda de bens e servicos (geralmente é a moeda na qual os precos de venda para seus bens ¢ servicos esto expressos € so liquidados); ¢ (li) do pais cujas forgas competitivas e regulagdes mais influenciam na determinagdo dos pregos de venda para seus bens e servicos; hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 13131‘1032023, 18:10 Invocucd 8 Gontdicade Tibia ntemaconal (b) a moeda que mais influencia fatores como mao de obra, matéria-prima e outros custos para o fornecimento de bens ou servigos (geralmente é a moeda na qual tais custos esto expressos e sao liquidados).” Uma empresa brasileira pode ter como moeda funcional o délar americano, se essa for a moeda que a empresa usa para "pensar". Vamos ver como isso funciona na prética? Acompanhe os casos a seguir: Quando Roberto viaja para os Estados Unidos e vé um produto ser vendido a U$50,00, ele pensa no em délares americanos, mas faz a conversdo para reais, em sua mente, a fim de saber se 0 produto estd caro ou barato, Nesse caso, a moeda funcional dessa pessoa € 0 real Essa légica é idéntica aquela feita para as empresas determinarem suas moedas funcionais também. Heitor, dono de uma empresa brasileira produtora de pneus de veiculos. ‘Aempresa de Heitor produz pneus de veiculos e toda a sua produgao é exportada para a Europa em euros, além disso, todo 0 seu or¢amento interno é feito em euros, bem como o célculo dos seus custos, que, embora seja pago em reais, Portanto, no caso dessa empresa, fica claro que a sua moeda funcional é o euro. convertido para euros no célculo orgamentario. hitps:stecine.azureedge netirepostoriof002 12ge/02528index.htmit 140311710312023, 16:10 Introdugo & Contabilades Tibutria Internacional Transagdes em moeda estrangeira Para entender as transacdes em moeda estrangeira, considere a seguinte definigao: “ce L...] uma transagdo em moeda estrangeira é a transagdo que é fixada ou requer sua liquidagao em moeda estrangeira, incluindo transagées que sao originadas quando a entidade: compra ou vende bens ou servigos cujo prego é fixado em moeda estrangeira, obtém ou concede empréstimos, quando os valores a pagar ou a receber so fixados em moeda estrangeira, ou de alguma outra forma, adquire ou desfaz-se de ativos, ou assume ou liquida passivos fixados em moeda estrangeira. (COMITE DE PRONUNCIAMENTOS CONTABEIS, 2010) Essas transagdes devem ser contabilizadas e divulgadas com a conversao para a moeda funcional da entidade. ‘Se a empresa ainda possuir os itens monetérios em moeda estrangeira, estes devem ser convertidos, usando-se a taxa de cémbio de fechamento do balango. Porém, se os itens foram mensurados pelo custo histérico (por exemplo, importacao de mercadoria do exterior para revenda), estes devem ser convertidos usando-se a taxa de ‘cambio vigente na data em que a transagao ocorreu. Finalmente, se a entidade possuir itens monetarios em moeda estrangeira que estéo contabilizados pelo método do valor justo, estes devem ser convertidos, usando-se as taxas de cimbio vigentes nas datas em que o valor justo tiver sido mensurado, Muitas vezes, essas operagées podem resultar em perda ou ganho cambial. Essa perda ou ganho cambial ¢ registrado com contrapartida no resultado da empresa e normalmente divulgado na Declaragéo de Outros Resultados Abrangentes. Por exemplo, a empresa pode manter uma conta bancéria em hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 15131‘7insr2023, 16:10 IntrodugSo & Contablidade Thibura ntenacional délares para recebimento e pagamento em moeda americana e a variagéo do prego do délar pode gerar esse ganho ou essa perda cambial, que serd registrado contabilmente. Exemplo de contabilizacao de moeda estrangeira Vamos analisar um exemplo de uma empresa que sé fez uma transagao em moeda estrangeira, a venda de mercadorias para o exterior por U$10.000,00 recebidos em conta internacional em délares. Essa transagao ocorreu em 18/11/X1, e ela mantém esse valor em délares sem fazer 0 cambio para reais até a data das demonstragées financeiras em 31/12/X1. 0 délar, na data de 18/11/X1, estava cotado a R$4,80 e, em 31/12/X1, a cotagdo era de R§5,03. A moeda funcional da empresa é 0 real. Como serdo feitos os langamentos contabeis? Abaixo, temos o langamento contabil a ser realizado no dia 18/11/X1 D - Conta-Corrente em Délar = R$48,000,00 C ~ Receita de Venda de Mercadorias = R$48.000,00, No dia 31/12/X1, a empresa teve ganho de R$50.300,00 ~ R$48,000,00 = R$2.300,00. Esse valor deve ser contabilizado como Ganho Cambial da seguinte maneira: D - Conta-Corrente em Délar = R$2.300,00 C - Ganho Cambial = R$2.300,00 hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 168311710312023, 16:10 Introdugo & Contabilades Tibutria Internacional ‘Sendo, portanto, demonstrado na Declaracao de Outros Resultados Abrangentes com uma variagao positiva Mas 0 que ocorreria se, em vez do valor do délar ter subido para R$5,03, ele tivesse caido para R$4,63? Nesse caso, a empresa no teria um ganho cambial, mas sim uma perda cambial no valor de R$48,000,00 ~ R$46.300,00 = R$1.700,00, e as contas de débito e crédito deveriam ser invertidas da seguinte maneira: D - Perda Cambial = RS1.700,00 © - Conta-Corrente em Délar = R$1.700,00 Contabilizagao de negécios internacionais Explicaremos os conceitos de moeda funcional, transagdes em moeda estrangeira e como sao contabilizadas. Para assistir a um video sobre 0 assunto, acesse a verso online deste contetido. Tratamento contabil dos impostos de importacao, exportagao e ICMS na importacao No médulo 1, falamos sobre os Impostos de Importagao, Exportacdio e ICMS na exportago. Também aprendemos como fazer 0 calculo desses impostos. Nesta segao, faremos a contabilizagao dos reconhecimentos e dos pagamentos relacionados a esses tributos hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 1731‘7insr2023, 16:10 IntrodugSo & Contablidade Thibura ntenacional Primeiramente, abordaremos as exportagées, uma vez que essas so mais simples, tendo em vista que néo incide ICMS na exportagao eo Imposto de Exportacdo, por via de regra, é de 30%. Veremos a seguir um exemplo ilustrativo de cdlculo e reconhecimento contabil de uma exportagao. Uma empresa que exporta soja vendeu 10 toneladas de soja a US355 a tonelada, O délar do dia era cotado a R$5,07, convertidos imediatamente no recebimento, e a empresa incorreu em taxas de cambio de R$125,00. ‘Como deve ser o reconhecimento contabil dessa venda? A principio, deve ser reconhecida a receita de venda no valor de US355 x R$5,07 x 10 = R$17.998,50. Mas a empresa s6 recebeu R$17.998,50 ~ R$125,00 = R$17.873,50, pois incorreu em taxas de cambio. Logo, o langamento contabil & D - Caixa (Conta-Corrente) = R§17.873,50 D - Despesa Cambial = R$125,00 C- Receit RS17.998,50 Com relacao ao imposto, ele incorre em relagao ao valor da receita total em reais. Consequentemente, o valor de imposto serd calculado sobre 17.998,50 ao se aplicar uma aliquota de 30%, gerando o valor de R$17.998,50 x 0,30 = R$5.399,55 que sero contabilizados da seguinte forma: D - Despesa com Impostos sobre Exportagao = R$5.399,55 C~ Impostos sobre Exportagao a Pagar (Passivo) = R$5.399,55 Na data de pagamento, haveré um débito na conta de passivo, zerando a obrigagao, e um crédito na conta de caixa, Agora, veremos um exemplo relacionado a um processo de importagao, com incidéncia do Imposto sobre Importagées, ICMS e suas contabilizagées. Uma empresa brasileira importa vinhos tipo champagne para revenda no Brasil. 0 Imposto de Importacdo é de 20% de acordo com a Tarifa Extera Comum, cédigo 2204.10.10, Cada garrafa custa US18,00 e 0 délar do dia é de R$4,98. A compra ¢ feita por uma empresa paulista que envia o vinho para o estado do Espirito Santo. A tarifa interestadual de ICMS, nesse caso, é de 7%. Vamos calcular 0 valor a ser pago de Il, ICMS, e realizar os, langamentos contabeis dos impostos a pagar. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 188311710312023, 16:10 Introdugo & Contabilades Tibutria Internacional Iniciaimente, temos de calcular valor do Imposto de Importagao que é de 20% x US18,00 x RS4,98 = RS17,93, Ou seja, 0 valor para base de calculo do ICMS sera de US18,00 x RS4,98 + RS17,93 = R$89,64 + R$17,93 = R$107,57. 0 valor do ICMS seré de 7% + 4% + 3% (Difal de 7% ~ 4%) = 14%. O valor do ICMS sera de (RS107,57/ (1 - 0,14)) ~ RS107,57 = R$17,51. 0 custo total para a empresa é, ento, de R$89,64 + R$17,93 + RS17,51 RS125,08. Os langamentos tributatios serdo os seguintes: D - Despesas com Imposto de Importagdo = RS17,93 C- Imposto de Importagdo a pagar (Passivo) = R$17,93 D ~ Despesas com ICMS = RS17,51 C ~ICMS a pagar (Passivo) = R$17,51 Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questéo 1 hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 198311710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional Uma empresa do setor de queijos preparados artesanalmente no Brasil exporta parte de sua producao por U$12.000,00 a um délar a R$5,17 na data de exportago. Quanto ela pagard de Imposto de Exportacao? R17.612,00 R$18.612,00 R$19.612,00 R$20.612,00 R§21.612,00 Parabéns! A alternativa B esta correta. Para comegar, temos de calcular a base de calculo do Imposto de Exportagao. O valor é de US12.000,00 x R$5,17 = RS62.040,00, valor que sofrerd a incidéncia de 30% de Imposto de Exportacéo, totalizando R$62.040,00 x 30% = R$18.612,00 a pagar de Imposto de Exportacao. Questao 2 Qual dos seguintes critérios pode ser usado para determinar a moeda funcional de uma empresa? ‘A moeda que menos influencia os pregos de venda de bens e servigos, ‘Amoeda que nao influencia os pregos de venda de bens e servicos. Amoeda que menos influencia fatores como mao de obra, matéria-prima e outros custos. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 200311710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional D Amoeda que mais influencia os pregos de venda de bens e servigos. E A moeda que nao influencia fatores como mao de obra, matéria-prima e outros custos. Parabéns! A alternativa D esta correta. De acordo com o CPC 2(R2), a moeda funcional é “a moeda do ambiente econémico principal no qual a entidade opera’, e de acordo com esse mesmo CPC uma das formas de determinar essa moeda é identificando a moeda que mais influencia os pregos de venda de bens e servicos. xo) 3 - Conceitos relacionados as taxas aduaneiras e ao SISCOMEX Ao final deste médulo, vocé sera capaz de identificar os principais conceitos relacionados as taxas aduaneiras e ao SISCOMEX. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 241311710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional Conceitos iniciais Nos médulos anteriores, abordamos os impostos incidentes sobre as transagées internacionais — importagdes exportagées — e tratamos das contabilizagdes de negécios internacionais e dos tributos. Agora, apresentaremos. nogGes basicas sobre as taxas aduaneiras e o SISCOMEX. As taxas aduaneiras, também conhecidas como tarifas aduaneiras, so os impostos que os produtos pagam ‘quando passam pela “aduana’, ou seja, so importados por paises estrangeiros. Essas taxas so as que os produtos brasileiros pagam quando so importados por outros paises, ou seja, quando so exportados pelo Brasil Vocé ja ouviu falar no SISCOMEX? 0 SISCOMEX, acrénimo de Sistema Integrado de Comércio Exterior, é um instrumento administrative que integra as atividades de registro, acompanhamento e controle das operagées de comércio exterior. Ele foi instituido pelo Decreto n° 660, de 25 de setembro de 1992, e teve como objeto informatizar a documentagao de importagao e exportagao, proceso realizado anteriormente por meio de declaragdes em papel, carimbos e assinaturas. Antes de falar mais sobre SISCOMEX, primeiro comentaremos sobre as taxas aduaneiras, Taxas aduaneiras © que é preciso entender sobre taxas aduaneiras? Assim como 0 Brasil cobra impostos de importagao sobre seus produtos, os paises estrangeiros também, ‘cobram impostos sobre as importagées realizadas em seus paises. Portanto, os exportadores devem estar atentos as taxas aduaneiras de seus produtos, pois isso afeta o seu lucro e a possibilidade de cobrar valores mais elevados por eles, Muitos paises possuem uma politica de taxas aduaneiras muito protecionista, ou seja, cobram impostos de importagao altissimos a fim de arrecadar recursos e estimular a inddstria interna. No entanto, outros paises possuem uma politica muito mais voltada hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/02528index.htmit 22031‘noa2023, 16:10 Iirodugo& Contabidade Tbutria Internacional ao livre mercado, cobrando menos impostos de importagdo, e, assim, seus habitantes podem usufruir de produtos importados a pregos menores. Além disso, devemos nos atentar pata o fato de que o Brasil possui acordo de livre-comércio com os paises no ambito do Mercosul. Logo, os produtos por eles produzidos possuem livre circulacao entre os paises-membros. Fazem parte do grupo o Brasil, o Uruguai, a Argentina e o Paraguai. Em 2021, a Venezuela se encontra suspensa © a Bolivia esta em processo de adesio. Para empresas que buscam exportar os seus produtos, a exportacao para os paises do Mercosul pode ser um primeiro passo importante, pois como eles formam uma unio aduaneira, no sé nao existem taxas aduaneiras, bem como 0 processo de exportago e importagdo das mercadorias pelo pais de destino é mais simples. SISCOMEX Antes de utilizar 0 SISCOMEX, toda pessoa fisica ou juridica deve se habilitar nele. Essa habilitagao no SISCOMEX consiste em uma prévia andlise daqueles que pretendem realizar operagées de comércio exterior em um posto da Receita Federal. As normas que tratam dessa habilitagao so a Instrucéo Normativa SRF n° 650, de 12 de maio de 2006, e 0 Ato Declaratério Executivo Coana n® 3, de 1° de junho de 2006. ‘S80 quatro 0s tipos de habilitacao: a habilitagao or¢ hat ia, a habilitagao simplificada, a habilitacao espe: ‘aco restrita. A escolha do tipo de modalidade de habilitagdo mais apropriada a cada empresa ¢ livre, no entanto, essa escolha é de sua inteira responsabilidade. A seguir, analisaremos cada tipo de modalidade. Habilitagao ordindria v E a habilitagao que dé mais liberdade para a empresa, habilitando-a a realizar qualquer tipo de operagao. Nesse tipo de modalidade, a empresa esté sujeita ao acompanhamento da Receita Federal com base na anélise prévia da sua capacidade econémica e financeira. Habilitagao simplificada v hitps:stecineazureedge netirepostoriof002 12ge/02528index.htmit 231311710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional E para pessoas juridicas (com ou sem fins lucrativos) que estejam habilitadas a utilizar 0 Despacho Aduaneiro Expresso (Linha Azul), ou que atuem exclusivamente como pessoa juridica encomendante, ou, ainda, que apenas atuem no comércio exterior em valor de pequena monta (U$150.000,00 por seis meses consecutivos para importagao e U$300.000,00 para exportacées), entre outras. Ao optar pelo tipo de modalidade simplificada para operacdes de pequena monta, a empresa fica desonerada de apresentar uma série de documentos, além de ter 0 seu pedido analisado em, no maximo, dez dias. Em contrapartida, submete-se as restrides desse tipo de modalidade. Deve-se destacar que, para empresas habilitadas no SISCOMEX para operagées de pequena monta, tendo em vista o limite imposto pela legistagao, 0 préprio SISCOMEX impede o registro de Declaragao de Importagao (Dl) ou Declaragao ‘Simplificada de Importagao (DS!) em desacordo com o estabelecido. Isso acontece, principalmente, quando a empresa excede os valores liberados para importagdo (U$150.000,00 por seis meses consecutivos para as importagées). Habilitagao especial v E destinada apenas aos orgaos da administragao publica direta, a autarquia, a fundagao publica, ao érgao piiblico auténomo e aos organismos internacionais. Por exemplo, caso uma universidade publica deseje realizar importagées de materiais para suas pesquisas, ela poderia solicitar a habilitagao especial no SISCOMEX. Habilitagao restrita ~ E concedida apenas para pessoas fisicas ¢ juridicas que jé estiveram habilitadas no SISCOMEX, e ndo mais esto, acessarem o sistema para consulta ou realizagdo de retificacdo de alguma declaracéo. A seguir, veja um exemplo de cinco empresas diferentes que esto habilitadas de forma simplificada no ‘SISCOMEX por operagées de pequena monta e possuem bloqueios em diferentes meses do ano para suas importagées: | ‘ | ° | . | ° | . Agosto usi00.000 _us80.000 U$30.000 $10.00 uso Setembro uss0.000 uso us20.000 Uss.000 uso hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 240311710312023, 16:10 Introdugdo & Contabildade TributriaInlernacional A B c D E Outubro Bloqueado $70.00 us25.000 s25.000 uso Novembro Bloqueado Bloqueado 75.000 Uss0.000 usi00.000 Dezembro Bloqueado Bloqueado Bloqueado Ug60.000 $30.00 Janeiro Bloqueado Bloqueado Bloqueado Bloqueado 20.000 Fevereiro Liberado Bloqueado Bloqueado Bloqueado Bloqueado ‘Quacto: Exemplos de operagdes ne SICOMEX ne modelo simplificado, Elaborado por: Rodrigo de Olveira Lotte. ‘A-empresa A “estourou" o seu limite de US150.000,00 nos dois primeiros meses e, por isso, teve 0 seu SISCOMEX bloqueado, sendo apenas liberado em fevereiro, apés passar o limite de seis meses. Em fevereiro, a empresa A esté liberada para atuar em operagées de até U$100.000,00, pois os U$50.000,00 de setembro ainda estaréo contando para o célculo do limite. JA as empresas B, C, D e E esto bloqueadas em diferentes periodos, mesmo com a empresa E, por exemplo, ficando trés meses sem operar, ela “estourou" o limite em trés meses e, por isso, foi bloqueada em fevereiro. Operacoes de drawback ‘Além dessas habilitages, uma outra faceta importante do SISCOMEX é o registro de importagées no regime de drawback. 0 drawback se configura como um regime aduaneiro especial, instituido pelo Decreto-Lei n® 37, de 21 de novembro de 1966, e que consiste na suspensao ou eliminagao de tributos incidentes sobre insumos importados para utilizagao em produto exportado. O mecanismo funciona como um incentivo as exportacées, pois reduz os custos de fabricagao de produtos exportaveis, tornando-os mais competitivos no mercado internacional. Quase um tergo das isengdes concedidas pelo governo federal advém do regime de drawback hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 251311710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional \Vejamos as trés modalidades de drawback: Isengao Nessa modalidade, os tributos incidentes na importagao de mercadoria sao isentos, em quantidade e qualidade equivalentes, para destinagao a reposigdo de outra mercadoria importada anteriormente, com pagamento de tributos, e utilizada na industrializacao de produto exportado. Suspensao Nessa modalidade, ocorre a suspensao dos tributos incidentes na importagao de mercadoria a ser utilizada na industrializagdo de produto que deve ser exportado, Restitui¢ao de tributos Essa modalidade trata da restitui¢ao de tributos pagos na importagao de insumo utilizado em produto exportado. Entretanto, devemos ressaltar que, de acordo com a Receita Federal, o regime de drawback por restituicéio quase néo é mais utilizado (apenas 3% se utilizam dele), Se a empresa, nos Ultimos dois anos, realizou importagao de insumos pagando tributos e agora precisa substitu los, ela pede a isengdo dos tributos. Contudo, caso a empresa néo possua compra nos tiltimos dois anos, ela pode pedir a suspensao do tributo ao firmar um compromisso de que ela ird realizar a exportaco dos produtos que serdo transformados a partir dos insumos comprados. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 261311719312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional Quais impostos esto inclusos no regime de drawback? De acordo com o site da Receita Federal, esto inclusos o Imposto de Importacao - Il, o Imposto sobre Produtos Industrializados ~ IPI, o Imposto sobre Operagées Relativas a Circulacao de Mercadorias e sobre Prestagao de Servigos de Transporte interestadual e Intermunicipal e de Comunicacao - ICMS, o Adicional ao Frete para Renovago da Marinha Mercante ~ AFRMM, além da dispensa do recolhimento de taxas que néo correspondam a efetiva contraprestagdo de servicos, nos termos da legislacao em vigor. Sendo assim, o regime aduaneiro especial de drawback ¢ uma ferramenta importante para as empresas diminuirem os seus custos de produtos exportados, caso elas necessitem de insumos para importaco no Brasil Taxas aduaneiras E SISCOMEX Neste video, explicaremos os conceitos de taxas aduaneiras, e como elas devem ser consideradas nos custos das empresas exportadoras, e apresentaremos 0 Siscomex, indicando os tipos de habilitacao possiveis e as operagées de drawback, Para assistir a um video sobre 0 assunto, acesse a verso online deste contetido. Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questao1 Uma empresa que importa produtos para venda em uma pequena loja estimou que importa cerca de U$100.000,00 por ano de produtos advindos do exterior. Em qual tipo de modalidade ela deveria pedir habilitagao para a Receita Federal no SISCOMEX? hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 27311710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional Habilitagao simplificada, Habilitagao especial. Habilitagao restrita, Habilitacao ordinéria Habilitacao usual Parabéns! A alternativa A esta correta. A habilitagdo simplificada é para pessoas juridicas que se enquadrem na importagao de até US150.000,00 por seis meses consecutivos. Como a empresa importa apenas U$100.000,00 de produtos por ano, fica claro que ela se enquadra dentro desse limitador e pode solicitar a habilitagao simplificada, Questo 2 Uma empresa compra veiculos fabricados na Argentina para revenda em territério nacional. Quanto ela deve pagar de Imposto de Importagdo, em pontos percentuais? 30% 20% 10% 0% hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 281311710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional Depende do estado da federagao em que a empresa est domiciliada. Parabéns! A alternativa D esta correta. A Argentina é um pais que faz parte do Mercosul, assim como Brasil, Paraguai e Uruguai. Os paises- membros do Mercosul fazem parte de uma unido aduaneira e hd o livre mercado entre os seus membros Portanto, nao seré devido o Imposto de Importagao nessa operagao. Consideragoes finais Neste contetido, abordamos os principais pontos sobre os tributos que incidem nas operacdes de negécios internacionais no Brasil. Aprendemos que os dois principais tributos sobre importagGes e exportacdes so 0 Imposto sobre Importacées (Il) e o Imposto sobre Exportagées (IE). Além disso, também vimos que o Imposto sobre Circulagao de Mercadorias e Servicos incide sobre importagdes, mas nao sobre exportagées. Adicionalmente, também entendemos o Diferencial de Aliquota (Difal) em importagdes que se destinam a empresas de estado diferente do local da importagao. No médulo 2, apresentamos os tratamentos contabeis de negécios internacionais, importagdes e exportacdes. Compreendemos o conceito de moeda funcional, que, de acordo com 0 CPC 2(R2), configura-se como “a moeda do ambiente econémico principal no qual a entidade opera’. Depois, vimos como devem ser tratadas as transagées com moedas estrangeiras e como elas devem ser contabilizadas. Aprendemos também que os ganhos e as perdas cambiais normalmente sao contabilizados em Outros Resultados Abrangentes. Ainda no médulo 2, falamos sobre como deve ser feito 0 tratamento contabil dos Impostos de Importacao, Exportagao e ICMS na importagao. Como o ICMS na importagao é calculado “por fora’, o seu reconhecimento contabil depende da converséo e dos impostos que incidiram sobre o valor do produto, e sé depois disso 0 ICMS é calculado, Além disso, 0 ICMS é calculado como o valor da divisdo da base de calculo sobre 1 menos a aliquota, diferentemente dos outros impostos nos quais 0 célculo ¢ feito sobre o valor da base de célculo vezes a aliquota. No médulo 3, conhecemos nogées basicas sobre taxas aduaneiras e SISCOMEX. As taxas aduaneiras sdo os impostos que os paises estrangeiros cobram sobre importagées realizadas em seus paises. J 0 SISCOMEX é 0 ‘sistema no qual importadores e exportadores devem se cadastrar para retirar as suas mercadorias das aduanas brasileiras, Sd quatro as modalidades de habilitacao no SISCOMEX: ordinaria, simplificada, especial e restrita. E, hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 20031‘7insr2023, 16:10 IntrodugSo & Contablidade Thibulra internacional por fim, tratamos das operagées de drawback, que é um regime aduaneiro especial voltado a importacao de insumos para fabricagao de produtos destinados & exportagao. Neste podcast, 0 especialista encerra o tema retornando aos pontos principais estudados até aqui. Para ouvir 0 duo, acesse a versio online deste contetido. Referéncias AMARO, L. Direito Tributario brasileiro. 15. ed. Séo Paulo: Saraiva, 2009. ASHIKAGA, C. E. G. Ani Aduaneiras, 2016, da 1utacao na importagdo e na exportagao de bens e servigos. 6. ed. Séo Paulo: BRASIL. Cédigo Tributario Nacional. Brasilia, 1966. BRASIL. Constituicao da Repiiblica Federativa do Brasil. Brasilia, 1988. COMITE DE PRONUNCIAMENTOS CONTABEIS, CPC 02 (R2) - Efeitos das mudangas nas taxas de cambio e conversao de demonstragées contdbels. 2010. BORINELLI, M. L.; PIMENTEL, R. C. Contabilidade para gestores, analistas e outros profissionais: de acordo com ‘0 pronunciamentos do CPC e IFRS. 2. ed. Sdo Paulo: Atlas, 2077. GELBCKE, E.; SANTOS, A.; |UDICIBIS, S.; MARTINS, E. Manual de Contabilidade Societa sociedades de acordo com as normas intemnacionais e do CPC. 3. ed. Sao Paulo: Atlas, 2018, aplicdvel a todas as MARTINS, E. Contal idade de Custos. 11. ed. Sdo Paulo: Atlas, 2018. PEGAS, P. H. Manual de Contabilidade Tributéria. 9. ed. Sao Paulo: Atlas, 2017, hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 301311710312023, 16:10 Introdugo & Contabildade TributriaInlernacional Explore + Recomendamos a leitura do livro Andlise da tributagao na importagao e na exportagao de bens e servicos, de Carlos Eduardo Garcia Ashikaga (6. ed., Editora Aduaneiras). Esse livro, com linguagem simples, direta e objetiva, explicita os pontos fundamentais para realizar operagGes de importacao, exportagéo e comércio exterior. Também aborda o Il, IE, IPI, PIS/Pasep, Cofins, ICMS, IRPJ, CSLL, Cide, ISS, além da tributagao diferenciada dos regimes aduaneiros e outras operacdes de comércio exterior (importagao por conta e ordem de terceiros e Importacao por encomenda). Ainda, trata da tributagao na importacao e na exportacao de servigos, que representa um mercado em franca expansao no Brasil hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002112ge/02528index.htmit 31131