1710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36 Demonstracées Consolidadas - NBC TG 36 Prof. Stephanie Kalynka Descrigao Procedimentos de consolidagdo das demonstragées contabeis, participagdo de nao controladores, resultados nao realizados e notas explicativas. Propésito Compreender a construgao das demonstragdes contébeis consolidadas garante um profissional contabil mais completo preparado para 0 mercado de trabalho. Preparagao ‘Antes de iniciar seu estudo, tenha em maos recursos computacionais com acesso a internet, pois isso permitiré que voce acompanhe a leitura do material e pratique os itens expostos. Objetivos Médulo 1 Procedimentos de consolidagao hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 481710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Definir os procedimentos de consolidacao das demonstragées contabeis. Médulo 2 Participagao de nao controladores Identificar os procedimentos de consolidagao das demonstragdes contabeis na participagao de nao controladores. Médulo 3 Resultados nao realizados no estoque Empregar os procedimentos de consolidagao das demonstragdes contabeis nos resultados nao realizados nos estoques, Médulo 4 Notas explicativas Identificar os procedimentos de consolidago das demonstragées contabels nas notas explicativas - NEs. Introdugao ‘As demonstragdes contabeis so relatérios financeiros construidos por profissionais da contabilidade para mostrar ao usuério a situagao patrimonial, a financeira e o resultado das empresas que necessitam de andlise. ‘Sea companhia a ser analisada controla uma ou mais empresas, é necessério avaliar nos relatérios financeiros as informagées em conjunto dessas empresas. Para Isso, os profissionais contabels elaboram demonstragées contabeis, chamadas de consolidadas. ‘A empresa Magazine Luiza, por exemplo, controla a empresa Netshoes, logo ambas iro elaborar demonstragées contébeis individuals. A Magazine Luiza, porém, por ser controladora, também iré elaborar e divulgar as demonstracdes consolidadas contendo informacdes de ativo, passivo, patriménio liquide, receitas, despesas resultados das duas empresas em conjunto, assim como fard com as demais empresas que controla. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 2188,r7insi2023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Essa consolidagao de demonstragGes contabeis possui procedimentos a serem seguidos. Neste material, vamos reconhecer os procedimentos de consolidacao das demonstragdes contdbeis e entender como aplicé-los em diversas situagdes, Por exemplo, no caso de a empresa controlada também possuir participagao de nao controladores e de apresentar resultados ndo realizados nos estoques. Por fim, também aprenderemos a identificar como essas informagées sobre a consolidagao das demonstracdes contdbels devem aparecer em notas explicativas (NES). 1- Procedimentos de consolidagao Ao final deste modulo, vocé sera capaz de definir os procedimentos de consolidacao das demonstragdes contabeis. Conceitos Conceitos sobre consolidacao das demonstracées contabeis A consolidagdo das demonstragées contabeis é 2 maneira pela qual duas ou mais empresas apresentam suas demonstrages de maneira conjunta, como se fossem uma Unica empresa hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 3148‘7insr2023, 16:48 Demonstragdes Consolidaéas - NBC TG 36 0 objetivo da consolidagao é apresentar aos usurios da informagao contabil os resultados das operacdes e a posi¢ao financeira da sociedade controladora e de suas controladas, como se o grupo econémico fosse uma tinica entidade. Isso permite uma visio geral e abrangente, bem como uma melhor compreensao, se comparada ao entendimento de intimeros balangos individuais de cada empresa do grupo (GELBCKE; SANTOS; lUDICIBUS; MARTINS, 2018). Atencao! Eaempresa es conse controladora quem deve apresentar as demonst Antes de prosseguirmos, vamos verificar 0 conceito de controladora, controlada e grupo econémico para esses termos ficarem mais claros, Controladora Entidade que controla uma ou mais controladas, Controlada Entidade controlada por outra. Grupo econémico Entidade controladora e todas as suas controladas. ‘Agora, para exemplificar esses termos, veja esse exemplo: a empresa X possui a controle das empresas Ye W. Portanto, esse caso: + Aempresa x éa controladora, + As empresas ¥ e W so controladas. + As trés empresas juntas, X, ¥ e W, representam um grupo econémico. Ainda esta confuso? Para compreendermos methor, vamos analisar um caso real Caso real: Empresa M ‘A empresa Magazine Luiza divulgou, em suas notas explicativas de 2020, que controla as seguintes empresas + Netshoes + Epoca Cosméticos + Magalu Pagamentos + Integra Commerce + Consércio Luiza + Magalog + Softbox * Kelex hitps:stecine azureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 41081710312023, 16:48, Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, + Certa / Perea Pree) Podemos verificar que a Magazine Luiza é a controladora, ou seja, a investidora, enquanto as nove empresas. apontadas séo as controladas. O grupo econémico, por sua vez, é representado por todas as companhias juntas, ou seja, pela Magazine Luiza e pelas nove empresas. No que tange aos aspectos legais, a NBC TG 36 - Demonstragées Consolidadas aborda itens relevantes para entendermos essa prética contabil. Destacamos também a Lei n® 6.404, de 15 de dezembro de 1976, que traz aspectos sobre a consolidaco das demonstragGes contabeis. E agora que alguns termos jé foram esclarecidos, vamos entender o que significa controlar uma entidade, De acordo com a NBC TG 36, para determinar se uma empresa controla outra entidade, o investidor (controladora) deve avaliar se a companhia possui todos os seguintes requisitos: Poder sobre a investida (controlada). Exposigao a, ou direitos sobre, retornos varidveis decorrentes de seu envolvimento com a investida. Capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos. Para ter poder sobre a investida, a NBC TG 36 aponta que o investidor deve ter direitos existentes que Ihe deem a capacidade de dirigir as atividades relevantes. Em outras palavras, é necessério que a empresa controladora tenha direito de dirigir as atividades que afetam significativamente os retornos da controlada. Por exemplo, a controladora precisa ter direitos de estabelecer decisdes sobre compra e venda de servigos, determinar a estrutura de capital para obtengdo de recursos, entre outros. 0 direito também pode ser exercido por meio de votos, desde que esse direito de voto Ihe permita ter capacidade atual de dirigit as atividades relevantes, ANBC TG 36 fala que: hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 51481710312023, 16:48 Demonstragdes Consoldadas - NBC TG 36 6c O investidor esta exposto a, ou tem direitos sobre, retornos variéveis como resultado de seu envolvimento com a investida quando os retornos do investidor decorrentes de seu envolvimento tém o potencial de variar conforme o resultado do desempenho da investida. (NBc Te 36/2017) Um exemplo para os retornas citados acima so os dividendos. ANBO TG 36 ainda afirma que: 6c O investidor controla a investida se possui nao apenas poder sobre a investida e exposicao a, ou direitos sobre, retornos variaveis decorrentes de seu envolvimento com a investida, mas também a capacidade de usar seu poder para afetar seus retornos decorrentes de seu envolvimento com a investida. (NBC Te 36/2017) Para ficar mais simples, vamos voltar ao exemplo da Magazine Luiza ¢ Netshoes. Como jé sabemos, por ser a empresa controladora, a Magazine Luiza possui o direito de dirigi as atividades principais da Netshoes. Além disso, os ganhos da Magazine Luiza sobre a Netshoes variam em relagao aos resultados positives ou negatives desta, e a controladora tem poder para afetar esses retornos. Requisitos Requisitos para consolidacgao das demonstracées contabeis De acordo com a Lein® 6.404/76: A companhia aberta com mais de 30% do valor do seu patriménio liquido representado por investimentos em sociedades controladas deverd elaborar e divulgar demonstragdes contabeis consolidadas, além das demonstragées individuais. hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 61a,1710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, do de Valores Mobil Alei aborda ainda que a Cor (CVM) poder expedir normas sobre as sociedades cujas demonstragées devam ser abrangidas na consolidagao. Ja a NBC TG 36 determina que toda empresa controladora deve apresentar demonstracées consolidadas. No entanto, a norma traz as seguintes exceges para as controladas nao apresentarem as demonstracées consolidadas: Quando a controladora for uma controlada de outra entidade, a qual foi consultada, em conjunto com os demais proprietérios, incluindo aqueles sem direito a voto, ¢ nao foi feita objecao quanto a no apresentagao das demonstragées consolidadas pela controladora. Quando seus instrumentos de divida ou patrimoniais ndo so negociados publicamente. Quando ela nao tiver arquivado nem estiver em processo de arquivamento de suas demonstragdes contabeis na CMV ou em outro érgio regulador, visando a distribuigo publica de qualquer tipo ou classe de instrumento no mercado de capitais. Quando a controladora final ou qualquer controladora intermediaria da controladora disponibiliza ao piblico suas demonstracdes em conformidade com as normas do CFC, em que as controladas s40 consolidadas ou mensuradas ao valor justo por meio do resultado de acordo com a NBC TG 36. Portanto, somente se uma controladora estiver enquadrada nas excecdes apresentadas anteriormente, nao id elaborar demonstragées consolidadas. Todas as demais controladoras deverdo apresenté-las, Para elaborar essas demonstracdes serd necessario seguir alguns requisitos contabeis. Esses requisitos, como apresentados a seguir, sdo mencionados na NBC TG 36, Requisito 1 v A controladora deve elaborar demonstragdes consolidadas utilizando politicas contabeis uniformes para transagées similares e outros eventos em circunstancias similares. hitps:stecine azureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 7148‘7ins2023, 16:48 Demonstragdes Consolidaéas - NBC TG 36 Existe a necessidade de uniformidade de politicas e critérios contabeis entre as empresas do grupo econémico. Caso algum membro do grupo econémico utilize politicas contabeis diferentes daquelas adotadas nas demonstragées consolidadas para transagées similares e eventos em circunstancias similares, devem ser feitos ajustes apropriados as demonstracées contabels desse membro na elaboragao das demonstracdes consolidadas, a fim de garantir a conformidade com as politicas contébeis do grupo. A consolidagao se inicia a partir da data em que a controladora obtiver o controle e finaliza quando a controladora perder 0 controle da controlada, ‘Suponha que a empresa X adquiriu em maio de 2020 uma participagéio minoritaria de 48% do capital votante da ‘empresa Y. Cabe ressaltar que adquirir uma participagao minoritaria significa que a empresa X nao controla a empresa Y. Nesse caso, ndo tem o que se fazer com relacdo & consolidagao, Agora, considere que em outubro de 2020, em virtude da celebrago de um acordo de acionistas firmado, a empresa X passou a exercer controle sobre a administragao da Y. Veja que nesse momento, apés 0 acordo, passou a existir as figuras de controladora e controlada. Logo, em 31 de dezembro de 2020, a empresa X deverd elaborar demonstracées contabeis consolidadas de outubro a dezembro de 2020, ou seja, periodo no qual obteve o controle de fato. Procedimentos Procedimentos de acordo com a NBC TG 36 ‘Além dos requisitos apontados, para efetuar a consolidacao das demonstragées contabeis, devemos adotar os seguintes procedimentos descritos na NBC TG 36: Combinar itens similares de ativos, passivos, patriménio liquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora com os de suas controladas. hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 5188,1710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Compensar, ou seja, eliminar 0 valor contabil do investimento da controladora em cada controlada e a parcela da controladora no patriménio liquide de cada controlada. Eliminar de forma integral ativos, passivos, patriménio I relacionados a transagées entre entidades do grupo. ido, receitas, despesas e fluxos de caixa intragrupo Antes de iniclarmos os aspectos praticos da consolidacdo, cabe lembrar: De acordo com a NBC TG 15, a combinagao de negécios existe quando o adquirente controla um ou mais negécios. 0 adquirente € a controladora, que obtém o controle da adquirida e, na data da aquisicao, deve mensurar os ativos Identificavels obtidos e os passivos assumidos pelos seus valores justos. A partir de entdo, deve reconhecer o agio por expectativa de rentabilidade futura, os ativos identificaveis adquiridos, os passivos assumidos e quaisquer participagées de nao controladores na adquirida Para entendermos melhor como aplicar os procedimentos para consolidagao das demonstrages individuais das empresas do grupo econémico, vamos analisar um exemplo pratico. Imagine um grupo econémico composto por trés empresas: X, ¥ e Z. A empresa X é controladora e possui 100% das Participagées societérias de Y e Z. As referidas empresas apresentam os seguintes balangos patrimoniais, individualizados: BALANGO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z Ativo Empresa X Empresa ¥ Empresa Z Ativo Circulante R§24,000,00 R$13.000,00 R$48.000,00 Caixa e equivalente de caixa R$10.000,00 RS1.000,00 R$8.000,00 Duplicatas a receber R$14.000,00 R$2.000,00 $40,000.00 Duplicatas a receber - 10.000,00 intercompanhia Ativo nao circulante R§31.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 Investimentos R$23.000,00 hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 9148,1710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36 BALANGO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y eZ Investimento na investida ¥ R$14.000,00 Investimento na Investida Z R$9.000,00 Imobilizado R§8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 Veiculo R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00, Total do Ativo R§55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00 BALANCO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y eZ Passive Empresa X Empresa ¥ R$44.000,00 Passive circulante R§21.600,00 R$11.000,00 R$44.000,00 Fornecedores R$11.600,00 $11,000.00 $44,000.00 Contas a pagar- intercompanhia R$10.000,00 Passivo nao circulante §200,00 R$5.000,00 Outras obrigagées R$200,00 R$5.000,00 Patriménio Liquido R§33,900,00 R$14.000,00 RS9.000,00 Capital Social $33,900.00 $14,000.00 $9,000.00 Total do Passivo R§55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00 ‘quacre:Balengos patimonais indvduais das empresas X,Y Z separados em aves epassivos. Stephanie Kayne Consolidacgao Consolidagao de acordo com a NBC TG 36 hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 0148‘7insr2023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36 ‘Apés termos posse das demonstragées individuais de cada empresa, vamos iniciar a consolidagao de acordo com os itens apresentados na NBC TG 36. Relembrando Procedimentos que devem ser adotados: + Combinar itens atrimBnio liquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora + Compensar, ou seja, eliminar o valor contabil do investiment roladora em cada c ja ea parcela da controladora no patriménio liquido de cada controlada, + Eliminar integralmente ativos, passivos, patriménio liquid, receitas, despesas e fluxos de caixa intr a transagées entre entidades do grupo. ‘Agora que relembramos os procedimentos, vamos apresentar, a seguir, a consolidacao de cada um deles de forma mais detalhada. Consolidagao dos procedimentos Consolidagao do procedimento combinar Nesse caso, vamos somar todos os itens de ativos, passivos e patriménio liquido, conforme vemos no quadro a seguir: BALANCO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X,Y eZ Ativo: Empresa X Empresa Y Empresa Z Consolidado Ativo Circulante R$24.000,00 R$48.000,00 R$13.000,00 R$85.000,00 Calxa e equivalente R$10.000,00 R$1.000,00 $8,000.00 R$19.000,00 de caixa Duplicatas a m $14,000,00 R$2,000,00 R$40,000,00 R$56,000,00 receber Duplicatas a receber- $10.000,00 R$10.000,00 intercompanhia Ativo nao. : §31,700,00 R$12,000,00 R$10,000,00 $53.700,00 circulante hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 11881710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36 BALANGO PATRIMONIAL DAS EMPRESA: Investimentos $23,000,00 $23,000,00 Investida ¥ R$14.000,00 R$14.000,00 Investida Z §9.000,00 $9,000.00 Imobilizado R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00 Veiculo R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00 ‘Total do Ativo R$55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00 R$138.700,00 BALANGO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X,Y « Passivo Empresa X Empresa Y Empresa Z Consolidado Passivo circulante —_RS21.600,00 R$11.000,00 R$44.000,00 R$76.600,00 Fornecedores RS11.600,00 R$11.000,00 RG44,000,00 R$66.600,00 Contas a pagar- pag $10,000.00 $10,000.00 intercompanhia Passivo nao ae §200,00 $5.000,00 §5,200,00 Outras obrigacées $200.00 R$5.000,00 R§5.200,00 Patriménio Liquido R$33.900,00 RS14.000,00 RS9.000,00 R$56.900,00 Capital Social R$33.900,00 R$14.000,00 R$9.000,00 R$56.900,00 Total do Passivo R$55,700,00 $25,000,00 $58,000,00 R$138.700,00 ‘Quack Parte 1 da consolidagso do balance patvinonal das empresas X,Y ¢Z Stephanie Kalynka Note que apenas somamos os saldos das contas. Somando os valores de “Caixa e equivalente de caixa’ das empresas X, Y €Z, obtemos R$19.000. Assim, foi realizada a soma de cada conta e o resultado apresentado na coluna “Consolidado” hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 21481710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Consolidagao do procedimento compensar Nessa etapa, vamos retirar os valores referentes aos investimentos realizados pela empresa X nas demais empresas, tirando os valores dos investimentos ¢ reduzindo esse mesmo valor do patriménio liquido. BALANGO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Ye Z Ativo Empresa x Empresa Y Empresa Z Consolidado Ativo Circulante R$24.000,00 R$13.000,00 RS$48.000,00 R$85.000,00 Caixa e equivalente " $10,000,00 R$1,000,00 $8,000.00 $19,000.00 de caixa Duplicatas @ R$14.000,00 §2.000,00 R$40.000,00 R$56.000,00 receber Duplicatas a receber- R$10.000,00 R$10.000,00 intercompanhia ‘tivo néo Shean, R$31.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00 Investimentos R$23.000,00 investida Y R$14.000,00 Investida Z $9,000.00 Imobilizado $8.700,00 $12.000,00 R$10.000,00 $30,700.00 Vefeulo 8.700,00 R$12.000,00 $10.000,00 $30.700,00 Total do Ativo $55,700.00 $25.000,00 $58.000,00 R$115.700,00 BALANGO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Ye Z Passivo Empresa X Empresa Y Empresa Z Consolidado Passivoccireulante _-R§21.600,00 R$11.000,00 R$44,000,00 R$76,600,00 ntpsstecie azwreedge netropostoo002129802234indextnit ‘81710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36 BALANGO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y eZ Fornecedores RS11.600,00 RS11.000,00 RS44.000,00 Contas a pagar- $10.000,00 intercompanhia Passivo no R$200,00 R$5.000,00 circulante Outras obrigagées $200.00 R$5.000,00 Patriménio Liquide R$33.900,00 R$14.000,00 $9,000,00 Capital Social $33,900,00 $14,000.00 $9,000.00 Total do Passivo R$55.700,00 $25.000,00 $58.000,00 (uacr: Parte 2 da consolidagéo do balanco parimonial das empresas X.Y eZ, Stephanie xalynka R§66.600,00 R§10.000,00 R$5.200,00 R§5.200,00 R$33.900,00 R§33.900,00 R$115.700,00 Veja que eliminamos, ou seja, diminuimos os valores das contas de investimento das empresas Ye Z que esto no balanco individual da empresa X, assim como diminuimos esses valores do patriménio liquido. 0 céloulo realizado, portanto, foi o seguinte: tinhamos R$23.000 no grupo de investimentos no consolidado e retiramos 08 valores referentes aos investimentos de Y e Z, ou seja, RS14,000 e R$9.000. Jé no patriménio liquido, tinhamos $56,900 e tiramos os mesmos investimentos de Y e Z, ou seja, R$14.000 e RS9.000, Consolidagao do procedimento eliminar Nessa dltima etapa, devemos eliminar os saldos das contas que se referem a operacées de intragrupo, ou sea, operagGes que ocorreram entre as companhias do mesmo grupo econémico. BALANCO PATRIMONIAL DAS EMP! XYez Ativo: Empresa X Empresa Y Empresa Z Ativo Circulante R$24.000,00 RS13.000,00 R$48.000,00 Caixa © equivalente R§10.000,00 R§1.000,00 R§8.000,00 de caixa hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit Consolidado R$75.000,00 R§19.000,00 141081710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36 BALANGO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y eZ Duplicatas a R§14,000,00 R§2.000,00 R640.000,00 R§56.000,00 receber Duplicatas a receber- R$10.000,00 intercompanhia Ativo nao R$31.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00 circulante Investimentos R$23.000,00 Investida ¥ RG14.000,00 Investida Z §9.000,00 Imobilizado R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700, Veiculo R§8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R§30.700,00 Total do Ativo R$55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00 R105.700,00 BALANGO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y eZ Passivo Empresa X Empresa Y Empresa Z Consolidado Passive circulante R$21.600,00 R$11.000,00 R$44.000,00 R$66.600,00 Fornecedores RS11.600,00 R§11.000,00 R44.000,00 R§66.600,00 Contas a pagar- R§10.000,00 intercompanhia Passivo nao R$200,00 R$5.000,00 R$5.200,00 circulante Outras obrigacdes 200,00, R$5.000,00 R§5.200,00 Patriménio Liquide R$33.900,00 R$14.000,00 RS9.000,00 R$33.900,00 Capital Social R§33,900,00 R§14,000,00 R§9.000,00 R§33.900,00 hitpsistecine.azureedge netirepostoriof002 12ge/03234/ndex.htmit 151481710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36 EMPRESAS X, Y eZ SteghePiRKEVOMPATRIMONIAL D, Total do Passive R$55.700,00 R$25.000,00 R$58.000,00 R$105.700,00 Note que retiramos os saldos das duplicatas a receber e de contas a pagar porque se referiam a operagdes realizadas entre as empresas do mesmo grupo. Pronto! Chegamos ao balango patrimonial consolidado. Procedimentos para consolidacao das demonstragoes contabeis Neste video, o especialista demonstrard os procedimentos para consolidagao das demonstragdes contabeis de acordo com a NBC TG 36 ~ Demonstragées consolidadas. Para assistir a um video D, sobre oassunto,acessea | versio online deste conteido. | [[°— hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 61081710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questdo1 De acordo com as notas explicativas das Lojas Americanas S.A., a empresa detém (\) poder; (i) exposi¢ao a, ou direitos sobre, retornos variaveis decorrentes de seu envolvimento; e (i) capacidade de utilizar seu poder para afetar ‘o valor de seus retornos sobre as seguintes empresas: + BWU Comércio e Entretenimento S.A. + 82W- Companhia Digital + Freijé Administragdes e Participagées Ltda. + Louise Holdings Ltd + klanil Services Ltd. + JSM Global S. a. 61 + Ame Pay Cayman Ltd Diante dessas informagées e de acordo com os termos aplicados na consolidagao das demonstragées contabeis, analise as afirmagées a seguir. |. A empresa Lojas Americanas S.A. é a controladora Il. Aempresa BWU Comércio e Entretenimento S.A. é uma controlada das Lojas Americanas S.A. hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit s7ia81710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Ill A empresa Lojas Americanas S.A. é controlada pela Freijé AdministracGes e Participacdes Ltda. IV. AB2W- Companhia Digital 6 controlada pelas Lojas Americanas S.A. Esta correto o que se afirma em A Mell B AleN. chen, > Millen. ce lew. Parabens! A alternativa B esta correta. A empresa Lojas Americanas S.A é controladora por conter todos os requisitos apontados na NBC TG 36; todas as, demais empresas so controladas. Questo 2 ‘A-empresa W adquiriu em maio de 2021 uma participagao minoritaria do capital votante da empresa H. Em setembro de 2021, em virtude da celebragao de um acordo de acionistas, a empresa W passou a exercer controle sobre a administragao da empresa H. Considerando que, em 31 de dezembro de 2021, a W deverd elaborar demonstragdes contabeis consolidadas, assinale a alternativa que apresenta o periodo que serd objeto de consolidagao. A Janeiro a maio de 2021 B Janeiro a dezembro de 2021 hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 161481710312023, 16:48 Demonstragdes Consoldadas - NBC TG 36 Maio a setembro de 2021 D Maio a dezembro de 2021. E Setembro a dezembro de 2021 Parabéns! A alternativa E esta correta. ‘As demonstragdes consolidadas precisam ser realizadas a partir do momento que iniciou o controle. Nesse caso, 0 controle iniciou em setembro de 2021, logo as demonstragées contabeis precisam ser elaboradas de setembro a dezembro de 2021 2 - Participagao de nao controladores Ao final deste médulo, vocé sera capaz de identificar os procedimentos de consolidagao das demonstragdes contabeis na participacao de nao controladores. hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 91481710312023, 16:48 Demonstragdes Consoldadas - NBC TG 36 Controle de empresas Subsidiaria integral Uma empresa pode ser controlada integral ou parcialmente por sua controladora. Veja a seguir os termos utilizados na Lei n® 6.404/76 para distinguir 0s tipos de empresa controlada em relagéo a porcentagem de controle exercida pela controladora: Subsididria integral uma tinica controladora que detém Subsididria parcial Uma empresa controlada é considerada uma subsididria parcial quando a controladora detiver menos de 100% do seu capital. Por exemplo, se a empresa X for controladora da empresa Y detendo 100% de seu capital, entéo esse sera um caso de subsidiéria integral. No entanto, se a controladora detiver apenas 70% do capital da empresa Y, sera um caso de subsididria parcial Importante ressaltar que, quando uma controladora detém menos de 100% do capital de uma ‘empresa, é permitido que a controlada venda o restante do seu capital para outros investidores. E nesse momento que surge o que chamamos de participacao de nao controladores. ‘Analisando a pratica atual do mercado, podemos citar a empresa Lojas Americanas S.A., que possui as participagées descritas a seguir: hitpsistecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 201481710312023, 16:48 Demonstragdes Consoldadas - NBC TG 36 BWU Comercio e Entretenimento S.A. Participacao: 100% B2W - Companhia Digital Participagao: 62,48% Freijo Administragoes e Participacoes Ltda. Participagéio: 100% Louise Holdings Ltd. Participacao: 100% Klanil Services Ltd. Participacao: 100% USM Global S. a. Participagaio: 100% Ame Pay Cayman Ltd. Participacdo: 56,92% hitps:stecine azureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 211481710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, De acordo com os dados apresentados, podemos perceber que a B2W - Companhia Digital e Ame Pay Cayman Ltd. sao subsic jérias parciais da empresa Lojas Americanas, que detém menos de 100% do capital de ambas. Sendo assim, as duas empresas podem vender o restante dos seus capitais para outros investidores, tendo entdo participagao de ndo controladores. Conceitos de participacao de nao controladores A participaco de ndo controladores significa que a parte do patriménio liquido da controlada nao pertence & controladora, mas, sim, a outros investidores, Exemplo ‘A empresa controladora X possuli cerca de 70% do capital da empresa Y, Outros investidores podem, portanto, adquirir os 0, ex ntroladores, vis stird uma participagao de nao c ANBC TG 36 determina que a controladora deverd apresentar as participagdes dos no controladores no balango patrimonial consolidado, dentro do patriménio iquido, de forma separada do patriménio liquido dos proprietérios da controladora A-seguir, vamos entender na pratica como Isso ocorre. Aplicagao pratica Participagao de nao controladores na pratica Imagine que a empresa X controla as empresas Y e Z, mas detém apenas 60% do capital de cada uma delas. Nesse caso, fariamos os mesmos procedimentos que vimos anteriormente, ou seja Primeiro somariamos todos os valores de ativo, passivo e patriménio liquido. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 221881710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Em seguida tirariamos o valor do investimento. E depois tirariamos o valor das operagées intragrupo. Seguindo esses procedimentos, teriamos a situagao apresentada a seguir. BALANGO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, ¥ eZ tivo Empresa X Empresa Y Empresa Z Consolidado Ativo Circulante $33.200,00 R$13.000,00 $48,000.00 $84.200,00 Caixa e equivalente R$19.200,00 R$1.000,00 R$8.000,00 R$28.200,00 de caixa Duplicatas a " $14,000,00 $2,000.00 R$40,000,00 R$56,000,00 receber Duplicatas @ receber- R$10.000,00 intercompania Ativo nao: : $22.500,00 R$12,000,00 R$10.000,00 $20.700,00 circulante Investimentos R$13.800,00 Investida ¥ (60%) RG8.400,00 Investida Z (60%) RG5.400,00 Imobilizado: R$8.700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 R$30.700,00 Veiculo $8,700,00 R$12.000,00 R$10.000,00 $30.700,00 Total do Ativo R$55.700,00 R$25,000,00 $58,000,00 R$114.900,00 (GO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X,Y €2 hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 231481710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36 BALANGO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X,Y &Z Passive Empresa X Empresa Y Empresa Z Consolidado Passivocireuiante _R621.600,00 11.000,00 $44,000,00 666,600,00 Fomecedores R611.600,00 611.000,00 44.000,00 66,600.00 Contes a payar- pas $10,000.00 intercompanhia Passive nfo " §200,00 $5.000,00 $5.200,00 circulante Outras obrigagées 6200.00 $5.000,00 $5.200,00 Patrimonio Liquido _R§33.900,00 §14,000,00 9.000,00 §43.100,00 Capital Social 633,900,00 614,000.00 9.000,00 633,900.00 Partcipagao i §9.200,00 minortria Total do Passive 655,700,00 625,000,00 $58,000,00 R§114.900,00 ‘Quact:Ralango consalldade quando existe paricipago de nfo controladores, Stephanie kalynka Note que precisamos apresentar uma conta separada no patriménio liquido para informar, no balango consolidado, que parte do capital social das controladas nao pertence a controladora, e sim corresponde a participagao de nao controladores Em outras palavras, somamos todos 0s itens de ativos, passivos e patriménio liquido, retiramos os investimentos da empresa X nas empresas Y e Ze depois eliminamos as operagdes intragrupo. E importante reforcar que a empresa X detém 60% do capital de cada empresa, ou seja, o patriménio liquide da empresa Y 6 de RS14.000 e a empresa X possui R$8.400 (60%). Jd a empresa Z possul patriménio Iiquido igual a RS9.000, sendo que a empresa X possui R$5.400, que também representa 60% Por se tratar de subsididrias parciais no momento da consolidagao do balango patrimonial da empresa X, 0 patriménio liquido que pertence a outros investidores ¢ apresentado de forma separada. No caso apresentado, RS9.200 representa a Participagao minoritéria (participagao de nao controladores), por isso ficou separada. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit aia1710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Participagao de nao controladores Neste video, 0 especialista aborda os procedimentos de consolidacao das demonstragées contabeis na participacao de nao controladores. Para assistir a um video D, sobre oassunto,acessea | versio online deste conteido. | [[°— hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 251481710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questdo1 ‘A empresa Atacaddo S.A. apresentou em suas notas explicativas de 2020 que detém 100% das agdes da empresa Carrefour Comércio e Industria Ltda. e 99% das aces da Pandora Participagées Ltda, ‘A-empresa informou ainda que, em 13 de margo de 2020, adquiriu 51% das ages da Cotabest Informagao € Tecnologia S.A. e que, a partir dessa data, passou a obter o controle sobre ela. (Fonte: Comissao de Valores Mobiliérios) Diante das informagées apresentadas, analise as afirmacdes a seguir. |. A Carrefour Comércio e Industria Ltda. é considerada uma subsidiéria integral da empresa Atacadao S.A Ul. A Pandora Participagées Ltda, é considerada uma subsidiéria integral da empresa Atacadao S.A Ill A Cotabest Informacdo e Tecnologia S.A. é considerada uma subsidiéria integral da empresa Atacadao S.A. Esta correto 0 que se afirma em A | apenas B apenas, c ell hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 261881710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, D lel E Welt. Parabéns! A alternativa A esta correta. Considera-se uma subsidiria integral quando sua controlada detém 100% do seu capital. Logo, a empresa Carrefour Comércio e Indistria Ltda. é uma subsididria integral, pois @ Atacaddo S.A. detém 100% das suas agdes. Questdo 2 ‘A Ambev S.A. 6 a controladora de varias empresas. Em alguns casos, essas controladas possuem parte do patriménio liquido que ndo pertence & Ambey, e sim a outros investidores. Diante das informagGes apresentadas, analise as afirmagdes a seguit. |. Todas as controladas da empresa Ambev S.A. so consideradas subsididrias integrais. Il. Algumas empresas controladas pela Ambev S.A. possuem participago de ndo controladores. Ill, A Ambev S.A, nao deverd apresentar as participagdes desses nao controladores em seu balango patrimonial consolidado, Esta correto o que se afirma em A | apenas B apenas, c lel D lel E Nell hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 271481710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Parabéns! A alternativa B esta correta. Se a empresa Ambev S.A. é a controladora de varias empresas, sendo que em alguns casos essas controladas possuem parte do patriménio liquido que nao pertence a Ambey, e sim a outros investidores, significa dizer que em algumas controladas existe a participagdo de nao controladores, Pode-se afirmar com certeza que esas empresas do so subsidiérias integrais, visto que a Ambev no é detentora de 100% de suas ages. Reforga-se ainda que, quando existe participago de nao investidores, a controladora (no caso, a Ambev S.A) deverd apresentar essas participagdes em seu balango patrimonial consolidado. 3 - Resultados nao realizados no estoque Ao final deste médulo, vocé ser capaz de identificar os procedimentos de consolidacao das demonstragdes contabeis nos resultados nao realizados nos estoques. Operagoes sem resultados nao realizados no estoque Compra e venda de mercadorias sem resultados nao realizados no estoque Relembrando ‘onforme aprendemos, devemos eliminar integralmente ati entidades di triménio liquid pesas e flux caixa intragrupo relacionados a transagdes ent 0 grupo (resultados decorre ansagées intragrupo hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 261481710312023, 16:48 Demonstragdes Consoldadas - NBC TG 36 que sejam reconhecidos em ativos, tals como estoques e ativ ix0s, so eliminados integralmer Neste médulo, entenderemos como realizar esse procedimento quando existem resultados nao realizados no estoque ‘Vamos comegar analisando uma situacdo ocorrida entre a empresa X e a empresa Y. Suponha que a empresa X controla a empresa Y e detém 100% do seu capital. A empresa X adquiriu R$10.000 de mercadorias, as quais foram vendidas para a empresa Y, sua controlada, pelo valor de R$15.000. A empresa Y, por sua vvez, vendeu essa mercadoria por R$18.000 para um terceiro comprador. \Veja a seguir os dados da operagio em cada uma das empresas, os quais serdo usados na consolidacao da Demonstragao do Resultado, Demonstracao do Resultado individual da empresa X Receita rupo): R$15.000 Custo da mer vendida: R$10.000 Lucro da operagao: R$S.000 Demonstracao do Resultado individual da empresa Y Receita de vendas: R$18.000 Custod vendida (operacdo intergrupo): RS15.000 Lucro da operago: R$3.000 Diante das demonstragdes apresentadas e considerando as operagées intragrupo, temos a seguinte consolidagao: Demonstragao do Resulta: Empresa X Empresa ¥ Receita de Vendas RS15.000 $18.00 R§18.000 cmv RS10.000 R§15.000 R§10.000 Lucro Rg5.000 Rg3.000 Rg8.000 ‘Quacro: Demenstracdo do resultado consoldado quando oeorrem operapSes de compra evenda de mercadarias sem resultados ndorelzados no estoque Stephanie Kalynka, Considerando que tanto a receita de R$15.000 da empresa X quanto o custo da mercadoria vendida da empresa Y representam operagGes intragrupo, esses valores so eliminados na consolidagao, chegando a um lucro realizado no hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 201481710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, valor de R$8.000. Reforga-se ainda que ambas as empresas apresentardo um estoque igual a zero, visto que todo o estoque fol vendido. Logo, na consolidago, o valor do estoque referente a essa operagdo também serd igual a zero. Nesse caso, portanto, no teremos resultados nao realizados no estoqve. Operagdes com resultados nao realizados no estoque Compra e venda de mercadorias com resultados integrais nao realizados no estoque Na préxima etapa, vamos verificar como ficaria a consolidaco se a empresa Y no conseguisse vender o seu estoque para terceiros. Demonstracao do Resultado individual da empresa X v Receita de vendas (opetagao intergrupo): R$15.000 Custo da mercadoria vendida: R$10.000 Lucro da operagdo: R85.000 \Veja que a empresa X vendeu a mercadoria para a empresa Y, obtendo lucro individual registrado. Porém, a empresa Y permanece com a mercadoria adquirida em seu estoque, logo tem-se o seguinte valor integral da aquisicao: R$15.000. Nesse caso, ndo tem o que se fazer com relagao a consolidacao desses valores. Embora a empresa X tenha vendido a mercadoria para @ empresa ¥, ambas fazem parte do mesmo grupo econémico eY no consegulu vender a mercadoria. Portanto, 0 ucro realizado é igual a R80, ou seja, esses valores serao eliminados no momento da consolidagao das demonstragdes contabeis. Quando consolidatmos o balango patrimonial, o valor a ser considerado no estoque consolidado seré de R$10.000, ou seja, seré eliminado o valor do estoque da empresa Y, visto que essa operagao aconteceu entre empresas intragrupo ‘Vamos entender na prética como ficaia essa consolidagao: Empresa X ‘Aempresa adquiriu de terceiros e vendeu todo o estoque para a empresa Y. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 301481710312023, 16:48 Demonstragdes Consoldadas - NBC TG 36 Estoque: RSO Empresa Y Aempresa comprou estoque da empresa X por R$15.000 e nao vendeu nada, Estoque: RS15.000 ‘Ao consolidar os estoques, ndo devemos deixar o valor de R$15.000, e sim de R$10.000, visto que o valor de R$15.000 do estoque da empresa Y foi uma operacao intragrupo. Portanto, nesse caso, tems o valor de R$5.000 como resultado ndo realizado no estoque. Operagdes com resultados parciais nao realizados no estoque Compra e venda de mercadorias com resultados parciais nao realizados ‘Agora vamos supor que a empresa X tenha adquirido R$10.000 de mercadorias, as quais foram vendidas para a empresa Y, sua controlada, pelo valor de R$15.000. A empresa Y, por sua vez, vendeu metade dessa mercadoria por R$9.000 para um terceiro comprador. Nesse caso, teriamos a seguinte situacao: Demonstracao do Resultado individual da empresa X Receita de vendas (operagao intergrupo): R$15.000 Custo da mercadoria vendida: R$10.000 (0 da operacdo: RS5.000 x Demonstragao do Resultado da empresa Y Receita de vendas: R$9.000 Custo da mercadoria vendida (operacao intragrupo): RS7.500 (50% do que comprou) Lucro da operagao: R$1.500 hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 311481710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, ‘Vamos verificar como ficard a consolidago da Demonstracao do Resultado, Demonstracdo do Resultado | Empresa X Empresa Y Receita de Vendas RS15.000 Rg9.000 Rg9.000 cMy $10.00 R§7.500 Rg5.000 Lucro R§5.000 RS1.500 RS4.000 ‘quacr: Demonstragée do resutado consolldado quando ocorte operagbes de compra evenda de mercadorias com resultados Stephanie Kalynka realzadoe no estoque Note que, nessa situacao, também eliminamos as operagGes intragrupo. A empresa X vendeu para a empresa Y, logo a receita intragrupo de R$15.000 precisa ser eliminada. Do mesmo modo, 0 custo da mercadoria vendida RS7.500 é uma ‘operagao intragrupo, portanto se registra apenas metade do custo de R$10.000, que foi o que a empresa X pagou pela mercadoria vendida. E importante ainda entender que, nos balangos individuals de cada empresa, constarao as seguintes informagées quanto a estoques: Empresa X Estoque: RSO Empresa Y Estoque: R$7.500 ‘Ao consolidar essa informagao de estoque, teremos a informacao consolidada de R$5.000. Vamos entender o porqué desse valor no estoque: ‘A empresa X comprou por R$10.000 0 estoque e 0 vendeu integralmente para a sua controlada Y. ‘A empresa Y, por sua vez, vendeu apenas 50% do estoque, ou seja, metade dele ficou no ativo. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 321481710312023, 16:48, Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, ‘A-empresa Y, porém, comprou esse estoque por RS15.000, por isso, em seu balano individual, consta o saldo de RS7.500 (50% de R615.000). Como as duas empresas fazem parte do mesmo grupo econémico, ao consolidar o balango, considera-se o valor da aquisigao de R$10.000, pois foi esse o valor da aquisi¢aio da mercadoria de terceiros, entao 50% de R$10.000 é R$5.000. Chamamos de valor nao realizado a diferenga existente entre o valor do estoque do balan estoque do balanco consolidado. Nesse caso, temos um valor ndo realizado de R$2.500. \dividual para o valor do Resultados nao realizados no estoque Neste video, o especialista aborda os procedimentos de consolida¢ao das demonstragées contébeis nos resultados ndo realizados nos estoques. Para assistir a um video BD, sobre oassunto,acessea ‘| versao online deste contetido. | [T° hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 331481710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questo 1 ‘A-empresa Alfa S.A. 6 controladora da empresa Beta S.A. Em determinado periodo, a empresa Alfa vendeu para 2 empresa Beta estoques de mercadorias no valor de R$500.000, sendo que o comprou por R$350.000 de terceiros, No final do perfodo, ao iniciar 0 processo de consolidagéo, o contador verificou que @ empresa Beta vendeu a terceiros 60% dos estoques adquiridos pelo valor de R$400.000, mantendo ainda em seus ativos 0 restante dos estoques adquiridos de sua controladora, Diante dessas informacées, encontre o valor que deverd estar registrado no estoque de mercadorias do balengo patrimonial consolidado. i) > hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit aia,1710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, $60.00 $100.00 $140.00 $200.00 Parabéns! A alternativa D esta correta. ‘A consolidagao resulta no valor de R$140,000, como pode ser visto a seguir Empresa Alfa S.A. Demonstragao do Resultado Individual Receita de vendas intragrupo: R$500.000 Custo da mercadoria vendida: R8350,000 Lucro da operagio: R$150.000 Balango Patrimonial Individual Estoque: RSO Empresa Beta S.A. Demonstracao do Resultado Individual Receita de vendas: R$400.000 Custo da mercadoria vendida (intragrupo): R§300.000 Lucro da operagao: R$100,000 Estoque: R$200.000 (40% da compra de R$500.000) Balango Consolidado Estoque: R$140.000 (40% de R$350.000 da compra original pela empresa Alfa S.A) Questo 2 ‘A-empresa Alfa S.A. é controladora da empresa Beta S.A. Em determinado periodo, a empresa Alfa vendeu para a ‘empresa Beta estoques de mercadorias no valor de R$500.000, sendo que o comprou por RS350.000 de terceiros. No final do periodo, ao iniciar processo de consolidaco, o contador verificou que a empresa Beta vendeu a hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 351481710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, terceiros 60% dos estoques adquiridos pelo valor de R$400.000, mantendo ainda em seus ativos o restante dos estoques adquiridos de sua controladora, Diante dessas informacées, encontre o valor que deverd ser considerado como valor no realizado no estoque. RgO $60.00 $100.00 $140.00 $200.00 Parabens! A alternativa B esta correta. 0 valor ndo realizado no estoque resultante da consolidagao 6 RS60.000, como podemos ver: Empresa Alfa S.A. Demonstragao do Resultado Individual Receita de vendas intragrupo: R$500.000 Custo da mercadoria vendida: R8350,000 Lucro da operago: RS150.000 Balango Patrimonial individual Estoque: RSO Empresa Beta S.A. Demonstragao do Resultado Individual Receita de vendas: R$400.000 Custo da mercadoria vendida (intragrupo): R$300,000 Lucro da operagao: R$100.000 Balango Patrimonial Individual: Estoque: RS200.000 (40% da compra de R$500.000) Balanco Consolidado: Estoque: R$140.000 (40% de R$350.000 da compra original pela empresa Alfa S.A) hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 361481710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Valor no realizado no estoque: RS200.000 ~ R$140.000 = RS60.000 4 - Notas explicativas Ao final deste médulo, vocé sera capaz de identificar os procedimentos de consolidagao das demonstracdes contabeis nas notas explicativas - NES. Divulgagao em NEs das participagdes em outras entidades Demonstragdes contabeis De acordo com a NBC TG 26 ~ Apresentagdo das DemonstragSes Contabeis, constituem 0 conjunto de completo de demonstragées os seguintes itens: + Balango Patrimonial + Demonstragéo do Resultado + Demonstragao do Resultado Abrangente + Demonstracao das Mutagdes do Patriménio Liquido + Demonstragao dos Fluxos de Caixa hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 37a1710312023, 16:48 Demonstragdes Consoldadas - NBC TG 36 + Demonstragao do Valor Adicionado + Notas Explicativas Importante ressaltar que essas demonstragées podem ser apresentadas no formato individual, consolidadas e separadas, a depender das circunstancias. E dever das empresas brasileiras elaborar demonstragées contabeis individuais e, quando essas entidades forem controladoras, também devem elaborar as demonstragées consolidadas. Em outras palavras, quando uma empresa possui investimentos em controladas, precisa divulgar tanto as demonstragées individuais quanto as demonstragdes consolidadas. Divulgagao em NEs das participagées em outras entidades De acordo com a NBC TG 45 — Divulgagao de participacées em outras entidades, a empresa que possui participagao em controlada deve divulgar informacées que possibilitem aos ususrios compreender: + a.composigao do grupo econémico; e + a participacdo de sécios néo controladores nas atividades e nos fluxos de calxa do grupo econémico. Para uma melhor compreenséo, vamos a um exemplo prético. Vela a seguir a divulgagao da empresa Magazine Luiza em suas notas explicativas de 2020 referente & composigéo do seu grupo econémico. orgie tov aaa ome cerita pp stn cert agar gnuocelancocmcstocae “a tmesacomece Meese taro we te Lucado xno sor ne iri hvmon Eno cena wen te ace Anoragin Hao a een nt wr io Nestea (Capt tts mtaer etre mete cred as NesTPawmener lean esennon ts Caan ce ie Note que a Magazine Luiza possui participagao de 100% nas suas controladas. Logo, nao consta na divulgagao a informagao de participagao de sécios nao controladores nas atividades ¢ fluxos de caixa do grupo econémico. ‘Agora vamos verificar as notas explicativas de 2020 da empresa Lojas Americanas a respeito da composicéo do seu grupo econémico. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 381481710312023, 16:48 Demonstragdes Consoldadas - NBC TG 36 tenner ran = 5 a os ‘ersoventeh = wet tn on ‘sams m= = ae = Paricipagdo da empresa Los Amercanas em suas contoladas. Observe que, no caso das Lojas Americanas, existe uma participagao menor que 100% em duas controladas. A empresa, portant, também divulga em nota explicativa informagées sobre a participagao de sécios no controladores nas atividades e fluxos de caixa do grupo econémico. Aimagem a seguir, retirada das notas explicativas da empresa no mesmo periodo de 2020, aponta informagées sobre a participacao de sécios nao controladores. Partcpago da empresa Lojs Amercanas om suas contoadas ANC TG 45 determina ainda que as empresas devem divulgar informagdes que possibilitem os ususrios avaliar os seguintes itens: Anatureza e a extensao de restrigdes significativas sobre sua capacidade de acessar ou usar ativos € liquidar passivos do grupo. ‘Anatureza dos riscos associados as suas participagdes em entidades estruturadas consolidadas e mudangas nesses riscos. hitps:stecineazureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 301481710312023, 16:48, Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Os efeitos de mudangas em sua partc/pago socletéria em controlada que ndo resultem em perda de controle. Os efeitos da perda de controle de controlada durante o periodo de reporte. Ainda de acordo com a NBC TG 45, quando as demonstragées contabeis de controlada utilizadas na elaboracao de demonstragées consolidadas forem referentes a uma data ou a um periodo diferente do das demonstragdes, a empresa deve divulgar: + a data do final do periodo de reporte das demonstragées contabeis dessa controlada; € + a razdo para utilizar uma data ou um periodo diferente. Todas essas informagées precisam ser divulgadas pelas empresas controladoras em suas notas explicativas. ‘A seguir, veja 0 passo a passo para conferir como as empresas brasileiras divulgam essas informagées, Passos para acesso as notas explicativas e demonstragdes Acesso as NEs e demonstragdes das empresas de capital aberto ‘Agora voc’ ird aprender em cito passos simples como acessar as notas explicativas e demais demonstragées das empresas brasileiras de capital aberto, Para comegar, basta ter acesso a internet para navegar nessas informagées, Passo 1 v Acesse o site da Bolsa de Valores Brasileira: b3.com.br. hitps:stecine azureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 40148Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, ‘n32025, 1848 = — = 5 demonsvagies combos Passo 2 v Va até 0 “Acesso rapido” e clique em “Empresas listadas” conforme imagem. ® 8 cosa as daronsragies cots Escreva o nome da empresa que vocé deseja pesquisar e clique em “Buscar”, ° aso para asta as demonsragies conte Pas: v Em “Resultado da Busca’, basta clicar no nome da empresa pesquisada, conforme imagem a seguir. 418 hitps:stecine azureedge netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit1710312023, 16:48, Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Resultado da Busca LAME Paseo 4 para aceesar as demanstagées contébels Passo 5 v Ao clicar no nome da empresa, vocé ird se deparar com uma tela parecida com a imagem abaixo. Entao precisara i até a caixa de selegao que esté no canto superior com a descrigio “Sobre a Empresa” e alterar esse campo para "Relatérios Estruturados” LOJAS AMERICANAS S.A ‘Paseo 5 para acessar as demonstagies contbels Passo 6 v Ao selecionar a opgio "Relatérios Estruturados”, voce teré acesso a links com diversas informagGes da empresa, Clique no primeiro link apés o titulo Demonstragdes Financeiras Padronizadas ~ DFP. Na imagem de nosso exemplo, a descricao apresentada desse link é: 31/12/2019 - Demonstragdes Financeiras Padronizadas - Versio 1 ‘Pasao 6 para aceesar as demonstagées contébes hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 421881710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Passo7 Ao clicar no link, vocé serdi direcionado para uma nova pégina, na qual visualizard todos os relat6rios financeiros da empresa escolhida, conforme imagem a seguir. ‘Pasco 7 para aceesar ax demonstagSes contbele Passo 8 Por fim, é hora de buscar as informagGes que vocé deseja. Ao entrar na pagit '@,j4 encontrard a informacao das DFs consolidadas, ou seja, as demonstragées financeiras consolidadas da empresa. Na calxa de seleco do lado direito, onde consta “Demonstragao do Resultado’, selecione a demonstracao que deseja visualizer. Passo 8 para acessar as demonstages contébels Nessa pagina, também é possivel acessar as DFs individuais, as notas explicativas e todas as demais informagGes que dizem respeito aos relatérios financeiros da empresa, ‘Agora que vocé jd sabe onde encontrar as demonstragées das empresas, aproveite para pesquisar a vontade! hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 431481710312023, 16:48 Demonstragdes Consoldadas - NBC TG 36 Procedimentos de consolidacgao das demonstracoes contabeis nas notas explicativas Neste video, o especialista aborda os procedimentos de consolidagdo das demonstragées contabeis nas notas. explicativas. Para assistir a um video sobre 0 assunto, acesse a versio online deste conteiido. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 441481710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Falta pouco para atingir seus objetivos. Vamos praticar alguns conceitos? Questo 1 Sete so 0s relatérios que compdem o conjunto completo das demonstragdes contabets de acordo com a NBC TG 26 - Apresentagao das Demonstragées Contabeis. Conhecendo esses relatérios, assinale a alternativa que contém apenas demonstragdes elencadas na NBC TG 26. Balango Patrimonial, Demonstracao do Resultado e Demonstracao das Origens e Aplicagées de Recursos, Demonstragao das Mutagées do Patriménio Liquido, Demonstragao dos Fluxos de Caixa e Notas, B Explicativas. 6 Demonstracao do Resultado Abrangente, Demonstracao dos Lucros ou Prejuizos Acumulados ¢ Demonstragao do Valor Adicionado, 5 Demonstragao do Valor Adicionado, Demonstragao dos Fluxos de Caixa e Demonstragao das Origens D © Aplicagdes de Recursos. Balango Patrimonial, Demonstragio do Resultado e Demonstragdo dos Lucros ou Prejuizos E Acumulados. Parabéns! A alternativa B esta correta. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 45148‘710372023, 16:48 Demonstragées Consoidadas - NBC TG 36 De acordo com a NBC TG 26, constituem o conjunto completo de demonstragdes os seguintes relatdros: () Balango Patrimonial; (i) Demonstragao do Resultado; (il) Demonstraao do Resultado Abrangente; (iv) Demonstragdo das Mutac6es do Patriménio Liquido; (x) Demonstragao dos Fluxos de Caixa; (vi) Demonstragao do Valor Adicionado; € (vil Notas Explicativas. Questao 2 ‘A-empresa Atacadéo S.A. é controladora e detém 100% das ages da empresa Carrefour Comércio e Indistria Ltda, 99% das ages da empresa Pandora Participagées Ltda. e 51% das agGes da empresa Cotabest informagao e Tecnologia S.A. (Fonte: Comisséo de Valores Mobilisrios.) Diante das informagdes apresentadas, analise as afirmagdes a seguir. |. Aempresa Atacaddo S.A. deverd apresentar suas demonstragdes individuais e consolidadas, Il. Aempresa Pandora Participagées Lida. devera apresentar suas demonstracées individuals e consolidadas. Ill A empresa Cotabest Informagao e Tecnologia S.A. devera apresentar suas demonstragées individuais e consolidadas. Esta correto o que se afirma em A | apenas. B ll apenas, c lel D> lel E Hell Parabéns! A alternativa A esta correta. ‘Somente a empresa controladora deverd apresentar as demonstracées consolidadas, além das suas demonstragoes individuais. As controladas deverdo apresentar somente as DFs individuais. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 461481710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, Consideracoes finais Como vimos ao longo de nosso estudo, as empresas que possuem investimentos em outras entidades e as controlam precisam realizar o procedimento de consolidacao das demonstragdes contabeis a fim de mostrar 0s resultados do grupo econémico do qual fazem parte. Muitos sao os procedimentos necessérios a serem realizados quando uma empresa precisa consolidar as suas demonstragées contabeis. Vimos que nao basta somar os valores de ativos, passivos, patriménio liquido, receita, despesas e resultado; é necessdrio também verificar a existéncia de operaces que ocorreram entre empresas do ‘mesmo grupo econémico para que tais operagdes possam ser eliminadas e reduzam os investimentos da controladora em suas controladas, reduzindo também do patriménio liquido. Aprendemos ainda que empresas controladas so consideradas subsidiarias integrals quando suas controladoras, possulrem 100% de seus capitals. Porém, quando essas empresas controladas forem subsidiérias parcials, podem ter participagdes de outros investidores. Nesse caso, sua controladora, ao consolidar as demonstragdes contabels, precisa apresentar separadamente as participacdes dos investidores nao controladores, devendo também divulgar essas informagées em notas explicativas. Q Podcast Neste podcast, 0 especialista abordard os procedimentos necessérios para consolidagao das demonstragdes contabeis, Para ouvir o ua, acesse a versio online deste conte. Referéncias hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 47188710312023, 16:48 Demonstragdes Consolidadas - NBC TG 36, BRASIL. Lei n® 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispée sobre as Sociedades por Agées. Brasilia, 1976, CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, CFC. NBC TG 15: Combinagao de Negécios. Brasilia, 2017a CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. CFC. NBC TG 26: Apresentagao das Demonstragdes Contabeis. Brasilia, 2017, CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. CFC. NBC TG 36: Demonstragdes Consolidadas. Brasilia, 2015, CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. CFC. NBC TG 45: Divulgagao de Participagées em Outras Entidades. Brasilia, 2017¢. GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. dos; IUDICIBUS, S. de; MARTINS, E. Manual de contabi sociedades de acordo com as normas internacionals e do CPC. S4o Paulo: Atlas, 2018. fe societaria: aplicdvel a todas as Explore + Para aprimorar os seus conhecimentos no assunto estudado, recomendamos a leitura do livro Sonho Grande, escrito por Cristiane Correa e langado em 2013. A obra conta a histéria de trés grandes empresarios brasileiros — Jorge Paulo Lemann, Marcel Telles e Beto Sicupira — criadores da Ambey e reconhecidos por aquisi¢ées arrojadas como a Budweiser, Burger King e a Heinz. hitps:stecine azureedge.netirepostoriof002 12ge/03234/Index.htmit 45/48