SUBSTITUIO TRIBUTRIA

SUMRIO
ASSUNTO ORIENTAO Conceito de Substituio tributria 1 Conceito de Substituio tributria antecedente ou para trs 2 Conceito de Substituio tributria subseqente ou para frente 3 Conceito de Substituio tributria diferencial de alquotas 4 Conceito de Substituto Tributrio 5 Conceito de Substitudo Tributrio 6 Conceito de ICMS 7 Como funciona o sistema da substituio tributria 8 Quando ocorre a substituio tributria 9 Sem alteraes na Carga tributria 10 Benefcios para o Contribuinte 11 Benefcios para a Sociedade 12 Quais as operaes so abrangidas pela ST 13 Em que caso substituio tributria no se aplica 14 Como ficam os estoques de mercadorias adquiridas antes da implantao da 15 substituio tributria A responsabilidade do contribuinte substituto 16 O que acontece caso o fornecedor no recolha o ICMS/ST 17 Quais as obrigaes acessrias devero ser cumpridas pelo contribuinte que 18 adquirir ou receber mercadoria com o imposto j pago por substit. tributria O que dever conter na nota fiscal emitida pelo substituto tributrio 19 A responsabilidade do contribuinte substitudo 20 O que o percentual de agregao, ou margem de valor agregado (MVA) 21 Como proceder quando da venda para fora do Estado, de mercadorias que 22 foram inseridas no sistema de substituio tributria em Minas Gerais Como dever ser o comportamento do contribuinte mineiro nas operaes com 23 mercadorias abrangidas pela ST de Minas Gerais, provenientes de outros Estados Onde poder ser pago o ICMS por substituio tributria nessas operaes de 24 entrada em Minas Gerais Outra forma para recolhimento do imposto nas operaes de compra de 25 mercadorias vindas de outros Estados brasileiros Quando o contribuinte mineiro compra mercadoria de outro Estado, recolhe o 26 ICMS por substituio tributria instituda por Minas Gerais, e depois precisa revend-la para fora do Estado Um estabelecimento localizado em outro Estado pode ficar na condio de 27 substituto tributrio O interessado poder recolher o ICMS por substituio tributria antes mesmo 28 da deciso do pedido de regime especial, de recolhimento da ST. Como se calcula o ICMS para fins da substituio tributria implantada em Minas Gerais Como foram encontrados, para cada item de mercadoria, o percentual de agregao (MVA) Como devero ser aplicados os percentuais de agregao (MVA) para a formao da base de clculo do imposto da substituio tributria Dos contribuintes enquadrados no regime do SIMPLES MINAS. 29 30 31 32

CONCEITOS BSICOS 1) Substituio tributria - uma forma diferenciada e prtica de pagar o ICMS, que s pode ser aplicada, mediante regulamentao prvia do Estado. 2) Substituio tributria antecedente ou para trs ocorre quando o recolhimento do imposto devido pelo alienante ou remetente da mercadoria ou pelo prestador de servios de transporte e comunicao ficar sob a responsabilidade do adquirente ou do destinatrio da mercadoria, ou do destinatrio ou do usurio do servio. 3) Substituio tributria subseqente ou para frente - ocorre quando o recolhimento do imposto devido pelo adquirente ou destinatrio da mercadoria pelas operaes subseqentes, ficar sob a responsabilidade do alienante ou do remetente da mercadoria 4) Substituio tributria diferencial de alquotas - ocorre quando o recolhimento do imposto devido pelo adquirente ou destinatrio da mercadoria, ainda que no contribuinte, pela entrada ou recebimento para uso, consumo ou ativo permanente, ficar sob a responsabilidade do alienante ou do remetente da mercadoria. 5) Substituto Tributrio o fabricante ou fornecedor que fica encarregado de calcular e pagar o ICMS relativo a todas as operaes que regularmente aconteceriam at o produto chegar s mos do consumidor final. 6) Substitudo Tributrio - o comerciante em nome de quem o substituto tributrio pagou o ICMS relativo mercadoria que lhe foi repassada. 7) ICMS - o imposto que incide sobre a circulao da mercadoria ou servio de transporte e comunicaes, que na substituio tributria pago pelo fabricante ou fornecedor do produto.

OUTRAS ORIENTAES 8) Como funciona o sistema da substituio tributria O industrial, ao vender o produto para o atacadista, alm de recolher o ICMS relativo sua prpria operao, recolhe tambm o ICMS devido pelo atacadista e pelo varejista. Como o industrial passou a recolher o imposto por substituio tributria, este valor ser cobrado do estabelecimento comercial na nota fiscal de fornecimento. Existem tambm outras hipteses de substituio tributria nos servios de transporte e de comunicao. 9) Quando ocorre a substituio tributria Nos casos previstos na legislao tributria. As hipteses e os responsveis pelo pagamento do ICMS/ST, denominados contribuintes substitutos, esto previstos no Anexo XV do Regulamento do ICMS/MG. 10) Sem alteraes na Carga tributria Com a substituio tributria no h aumento ou diminuio da carga tributria. Ocorre somente alterao do responsvel pelo recolhimento do valor do ICMS devido, pela operao realizada. Como o imposto devido pelos comerciantes foi pago pelo fornecedor, a legislao prev que este deve ser ressarcido/reembolsado deste valor adicional, resultando, ao fim, que cada um suporte, unicamente, sua prpria carga tributria. 11) Benefcios para o Contribuinte A substituio tributria centraliza o recolhimento nos contribuintes substitutos, facilita a fiscalizao e estimula a igualdade na tributao, impedindo a concorrncia desleal entre contribuintes que recolhem e os que no recolhem regularmente seus tributos. Com o ICMS/ST as demais operaes comerciais e prestaes de servio ganham agilidade e simplicidade na emisso de documentos fiscais e escriturao dos livros.

12) Benefcios para a Sociedade O sistema da substituio tributria uma importante ferramenta do Estado no sentido de ampliar sua base de arrecadao, fazendo com que diminua a sonegao de impostos, gerando receitas para benefcios da sociedade. 13) Quais as operaes so abrangidas pela ST A substituio tributria pode abranger operaes e prestaes interestaduais (bebidas, combustveis, cimento, etc) ou internas (medicamentos, materiais de construo, peas automotivas, etc). A substituio tributria devida em razo de o produto estar alcanado pela legislao, no importando a sua efetiva aplicao. Atualmente, no Estado de Minas Gerais vem sendo implantada a substituio tributria interna, para os seguintes produtos: 1. 2. 3. 4. Peas , componentes e acessrios de produtos autopropulsados; Medicamentos e outros produtos farmacuticos; Rao do tipo pet para animais domsticos; Vinhos, vermutes, aguardentes, licores, usques e outras bebidas espirituosas; 5. Materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno; 6. Produtos utilizados em aparelhos, equipamentos, mquinas, motores e veculos e aguarrs; 7. Combustveis 8. Papelaria (material escolar); 9. Produtos pticos; 10. Colchoaria; 11. Ferramentas; 12. Material de limpeza domstica; 13. Cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador; 14. Produtos eletrnicos (celulares).

14) Em que caso substituio tributria no se aplica Quando as mercadorias, oriundas da indstria, forem destinadas a outro estabelecimento industrial, para o processo de industrializao ou comercializao e em operaes de transferncias entre estabelecimentos industriais. 15) Como ficam os estoques de mercadorias adquiridas antes da implantao da substituio tributria.

Com a constante atualizao da legislao tributria, novos produtos podem ser includos na substituio tributria. Portanto eventuais estoques desses produtos existentes nos estabelecimentos comerciais, devero ter seu imposto recolhido, a fim de permitir que todas as sadas a partir desta data tenham o mesmo tratamento tributrio. A Secretaria da Fazenda permite o parcelamento, sem juros, do ICMS devido pelo estoque, na forma da legislao e concede carncia para pagamento da 1 parcela.

16) A responsabilidade do contribuinte substituto O contribuinte substituto fica com o encargo de calcular, reter e recolher ao Fisco o montante do imposto devido pelas operaes de terceiros (adquirentes ou destinatrios), alm do seu prprio imposto (da operao prpria). 17) O que acontece caso o fornecedor no recolha o ICMS/ST Neste caso, o comerciante que adquiriu a mercadoria, dever efetuar o pagamento do ICMS/ST na entrada da mercadoria em Minas Gerais ou, no seu estabelecimento, nas operaes internas. 18) Quais as obrigaes acessrias devero ser cumpridas pelo contribuinte que adquirir ou receber mercadoria com o imposto j pago por substituio tributria? Na sada da mercadoria, dever emitir nota fiscal sem destaque do imposto, contendo a declarao que o ICMS foi retido por ST, indicando o respectivo dispositivo legal do Regulamento, e observar

as outras disposies contidas no artigo 26 da Parte Geral do RICMS/MG. 19) O que dever conter na nota fiscal emitida pelo substituto tributrio Na nota fiscal dever conter o valor da base de clculo do imposto retido e o valor desse imposto, alm das indicaes normalmente exigidas pela legislao tributria. 20) A responsabilidade do contribuinte substitudo O contribuinte substitudo tem a obrigao de adquirir ou receber a mercadoria com o imposto j retido por ST, caso contrrio, passa a ser sua a responsabilidade pela ST. 21) O que o percentual de agregao, ou margem de valor agregado (MVA) a margem de comercializao de um produto, sendo estabelecido tomando-se por base os preos praticados pelos contribuintes, aferidos mediante a utilizao de certos critrios. 22) Como proceder quando da venda para fora do Estado, de mercadorias que foram inseridas no sistema de substituio tributria em Minas Gerais Neste caso, o regime da ST no ser aplicado. Dever ser aplicado o regime de recolhimento em que ele se encontra enquadrado junto SEF, por exemplo, se ele for dbito/crdito, ou SIMPLES MINAS, este ser o seu regime de recolhimento. 23) Como dever ser o comportamento do contribuinte mineiro nas operaes com mercadorias abrangidas pela ST de Minas Gerais, provenientes de outros Estados Se o contribuinte mineiro adquirir ou receber a mercadoria sem a reteno e recolhimento do imposto, fica, no momento da entrada dessa mercadoria em Minas Gerais, com a responsabilidade de promover a reteno e o recolhimento do ICMS devido nas sadas subseqentes. 24) Onde poder ser pago o ICMS por substituio tributria nessas operaes de entrada em Minas Gerais

O imposto dever ser recolhido no Posto Fiscal de fronteira ou, na falta deste, no primeiro Municpio mineiro por onde transitar a mercadoria. Entretanto, quando a entrada da mercadoria no Estado ocorrer em dia ou horrio em que no haja expediente bancrio, e no tenha Posto Fiscal de fronteira por onde ela transitar, o recolhimento dever ser efetuado no primeiro dia til subseqente ao da entrada da mercadoria no estabelecimento do destinatrio. Tambm pode ser feito o recolhimento antecipado do ICMS por meio da GNRE (Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais). 25) Outra forma para recolhimento do imposto nas operaes de compra de mercadorias vindas de outros Estados brasileiros. Para o atacadista mineiro, poder ser autorizado, por meio de regime especial concedido pelo Diretor da Superintendncia de Tributao, o recolhimento at o dia nove do segundo ms subseqente ao da entrada da mercadoria no seu estabelecimento. 26) Quando o contribuinte mineiro compra mercadoria de outro Estado, recolhe o ICMS por substituio tributria instituda por Minas Gerais, e depois precisa revend-la para fora do Estado. Neste caso, como a sada da mercadoria no est sujeita substituio tributria, o contribuinte mineiro adotar o sistema de tributao normal e ter direito restituio do imposto retido por ST, nos termos do RICMS/MG. 27) Um estabelecimento localizado em outro Estado pode ficar na condio de substituto tributrio Mediante regime especial, concedido pelo Diretor da Superintendncia de Tributao, poder ser atribuda ao estabelecimento industrial fabricante e ao estabelecimento atacadista de outro Estado, a condio de substituto tributrio, com o recolhimento at o dia nove do ms subseqente ao da sada da mercadoria de seus estabelecimentos. Assim, quando as mercadorias entrarem em Minas Gerais j estaro com o imposto

por substituio tributria devidamente calculado e retido na nota fiscal por ele emitida. 28) O interessado poder recolher o ICMS por substituio tributria antes mesmo da deciso do pedido de regime especial, de recolhimento da ST. Poder fazer o recolhimento desde que tenha a autorizao provisria, a seu pedido, do titular da Delegacia Fiscal ou do Diretor da Superintendncia de Fiscalizao (SUFIS). 29) Como se calcula o ICMS para fins da substituio tributria implantada em Minas Gerais. Sobre o valor das entradas do produtos, acrescido do valor do frete, IPI e despesas inerentes compra, ser aplicado o percentual de margem de valor agregado (MVA), especfico para cada produto, e sobre este valor, aplicada a alquota interna. Do valor apurado, ser deduzido o valor do ICMS descrito na nota fiscal. O que sobrar ser o valor do imposto a ser pago por substituio tributria. 30) Como foram encontrados, para cada item de mercadoria, o percentual de agregao (MVA). Os percentuais tiveram como ponto de partida as prprias declaraes dos contribuintes, por meio das suas respectivas DAPI, e aps algumas reunies realizadas entre o Fisco e representantes do Comrcio, ficaram estabelecidos os percentuais que esto indicados na Parte 5 do Anexo IX do RICMS/MG. 31) Como devero ser aplicados os percentuais de agregao (MVA) para a formao da base de clculo do imposto da substituio tributria. Sobre o preo de venda para o varejo (com IPI, frete e outras despesas repassadas ao destinatrio) aplicamos o produto resultante do percentual de agregao (MVA) de determinada mercadoria. 32) Dos contribuintes enquadrados no regime do SIMPLES MINAS.

Se o contribuinte estiver vinculado no sistema dbito/crdito ou SIMPLES MINAS, isto no considerado para fins da implantao da substituio tributria. que a substituio tributria o sistema de tributao que direcionado para o produto e no para o contribuinte. As compras feitas na modalidade de substituio tributria so excludas do clculo de apurao do imposto naqueles sistemas. Um contribuinte enquadrado no Simples Minas, que realiza operaes com mercadorias includas na substituio tributria tambm se sujeita s normas da ST. Se uma microempresa industrial, inscrita no SIMPES MINAS, promove sada de mercadorias includas na substituio tributria, em operao interna, dever reter e recolher o ICMS por substituio tributria, pois este estabelecimento estaria na condio de contribuinte substituto, e, assim, com a responsabilidade de calcular, reter e recolher o imposto por ST devido nas sadas subseqentes de seu estabelecimento. Edmar Paranhos Analista de Help Desk Fiscal Inteligncia Protheus.