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Auditoria

2010/2011 I PARTE Captulo 1 Introduo Objectivo da auditoria financeira (ou externa): o objectivo da AF dar credibilidade s DF de uma entidade atravs da emisso de uma opinio. Definio de auditoria financeira: a AF consiste num exame s DF de uma entidade efectuado por um profissional qualificado e indepentente com vista emisso de uma opinio Conceito de independncia: quando aplicado AF significa que o auditor no se deixa influenciar pela entidade auditada relativamente emisso do seu parecer ou opinio Responsabilidade pelas demonstraes financeiras: A responsabilidade pelas DF, quer tenham sido auditadas ou no, sempre do orgo de gesto. Utentes das demonstraes financeiras: Investidores, financiadores, fornecedores, clientes, empregados e o Estado Importncia das demonstraes financeiras para os utentes: os utentes das DF tomam decises, de natureza econmica e no s, com base nas DF divulgadas. Caractersticas qualitativas da informao relevncia, fiabillidade e comparabilidade. financeira: Compreensibilidade,

Demonstraes financeiras obrigatrias (SNC): Balano, Demonstrao de Resultados por naturezas, Demonstrao das alteraes ao Capital Prprio, Demonstrao dos fluxos de Caixa, Anexo. Asseres subjacentes s DF: Reconhecimento,mensurao,apresentao e divulgao. Fiscalizao das sociedades em Portugal: entendida como sujeio Reviso Legal de Contas. Sociedades sujeitas a fiscalizao: Todas as sociedades annimas, algumas sociedades por quotas (com conselho fiscal, que excedam durante 2 anos consecutivos 2 dos 3 limites do art 262 do CSC), todas a SGPS. Definio de Reviso Legal das Contas: consiste no exame das DF, realizado por um ROC, com objectivo de emitir uma Certificao Legal das Contas. Definio de Certificao Legal das Contas: A certificao legal das contas exprime a opinio do revisor oficial de contas de que as demostraes financeiras apresentam, ou no, de forma verdadeira e apropriada, a posio financeira da empresa ou outra entidade, bem como os resultados das suas operaes, relativamente data e perodo a que as mesmas se referem (n 2 do art. 44 do DL n 487/99 de 16 de Novembro).

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Modalidades de Certificao Legal das Contas (CLC): 1) sem reservas e sem nfases, 2) sem reservas mas com nfases, 3) com reservas, 4) escusa de opinio, e 5) adversa Nota: as modalidades 3), 4) e 5) podem ter ou no nfases. Estrutura da CLC: Introduo, Responsabilidades, mbito, Opinio (no modificada modalidade s/ reservas); Introduo, Responsabilidades, mbito, Opinio, nfase(s) (modificada s/ alterar o pargrafo da opinio mod. s/ reservas com nfase(s)) Introduo, Responsabilidades, mbito, Pargrafo(s) que alteram a opinio / Reservas, Opinio (modalidades c/ reservas, escusa, adversa) Definio de Auditoria Interna: A auditoria interna uma actividade independente, de segurana objectiva e de consultoria, destinada a acrescentar valor e a melhorar as operaes das organizaes. Ajuda uma organizao a atingir os seus objectivos facultando-lhe uma abordagem sistemtica e disciplinada para avaliar e melhorar a eficcia dos processos de gesto dos riscos, controlo e governao. (IIA, 1999). O conceito de independncia aplicado Auditoria Interna: significa que os auditores internos devem exercer as suas funes de forma independente das reas da entidade que so sujeitas a anlise. Definio de Auditoria Previsional (ou prospectiva): uma auditoria financeira que incide sobre DF previsionais ou prospectivas. Captulo 2 Normas de auditoria e exerccio da profisso Definio de Normas de auditoria: so um conjunto de princpios e conceitos que orientam os auditores na execuo do seu trabalho Entidades emissoras: AICPA (na origem), IFAC (a nvel intenacional), OROC (em Portugal) As normas do AICPA: 3 grupos, Gerais, Relativas ao Trabalho de Campo e Para Realizao de Relatrios (1948) O normativo da OROC: Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria (NTR/A) so um conjunto de princpios e conceitos que regulam a profisso de ROC. So de aplicao obrigatria. Directrizes de Reviso/Auditoria que complementam e desenvolvem assuntos constantes nas NTR/A. As Interpretaes Tcnicas (IT) destinam-se a orientar os ROC na aplicao dos outros normativos. Tm, frequentemente, origem em questes levantadas pelos ROC.

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A obteno da qualificao profissional como ROC: Possuir licenciatura em Auditoria, Contabilidade, Direito, Economia, Gesto de empresas ou cursos equiparados () Realizar com aproveitamento o exame de admisso. Realizar com aproveitamento o estgio profissional. Atribuies exclusivas dos ROC: A reviso legal das contas, a auditoria s contas e os servios relacionados de empresas e outras entidades(...) As incompatibilidades: situaes que limitam ou impedem o exerccio da profisso de ROC. Podem ser a) Em geral; b) Especficas de exerccio; c) Absolutas; d) Relativas. A superviso da profisso: Em Portugal, foi criado, pelo DL n 225/2008 de 20 de Novembro, o Conselho Nacional de Superviso de Auditoria. Captulo 3 - Planeamento e organizao do trabalho de auditoria. As fases de uma auditoria: Compromisso, Planeamento, Execuo e Relatrios O conceito de materialidade em auditoria: A informao material se a sua omisso ou distoro influenciarem as decises econmicas dos utentes tomadas na base das DF. () a materialidade proporciona um limiar ou ponto de corte em vez de ser uma caracterstica qualitativa principal que a informao deve ter para ser til. IASB. Sendo um conceito relativo a definio de materialidade depende do julgamento profissional do auditor A definio do nvel de materialidade: Sendo um conceito relativo, a definio do nvel materialidade depende do julgamento profissional do auditor O risco em auditoria: o risco de o auditor expressar uma opinio que se venha a revelar inapropriada. As componentes do risco: Risco Inerente, Risco de Controlo e Risco de Deteco Relao entre risco de controlo e risco de deteco: Se o risco de controlo for alto, o risco de deteco tem de ser baixo (implica maior profundidade dos procedimentos substantivos / amostras maiores) para assegurar um risco de auditoria baixo; Se o risco de controlo for baixo, o risco de deteco pode ser alto (amostras mais pequenas) Conceito de programa de trabalho: so os documentos que se destinam a servir de guia execuo dos testes de controlo e procedimentos substantivos. Contedo: Resumo dos procedimentos contabilsticos e medidas de controlo interno; Objectivos de auditoria; Descrio dos procedimentos/testes de auditoria a realizar. Utilizao prtica dos programas de trabalho: Devem ser preparados programas de trabalho especficos para cada entidade auditada, para cada rea especfica e para cada auditoria.

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Captulo 4 Controlo Interno Conceito de controlo interno: O controlo interno compreende o plano de organizao e todos os mtodos e medidas adoptados numa entidade para atingir os seus objectivos. A importncia do Controlo Interno para as Auditorias Financeiras: a qualidade do SCI afecta o risco de controlo e determina a maior ou menor profundidade dos procedimentos de auditoria. Objectivos do CI: A confiana e integridade da informao; O cumprimento das polticas, planos, procedimentos, leis e regulamentos aplicveis; A salvaguarda dos activos; A utilizao econmica e eficiente dos recursos; A realizao dos objectivos e metas fixados para as operaes ou programas. Componentes do CI: O ambiente de controlo; O processo de determinao do risco da entidade; O sistema de informao, incluindo os processos de negcios relacionados, relevante para o relato financeiro e a comunicao; As actividades de controlo; A monitorizao dos controlos. Limitaes do CI: Falta de interesse do orgo de gesto. Dimenso da empresa. Relao custo/benefcio. Erros, conluios e fraudes. Transaces invulgares O levantamento do SCI: Efectua-se atravs da recolha de: Organigramas; Manual de descrio de funes; Manual de polticas e procedimentos contabilsticos; Manual das medidas de Controlo Interno; Outras informaes relacionadas com o controlo administrativo ou contabilstico. Complementado com: Entrevistas; Observao. O registo do SCI: Questionrios padronizados;

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Narrativas; Fluxogramas; Forma mista.

A avaliao do SCI Avaliao qualitativa (em simultneo com o levantamento) Avaliao quanto operacionalidade (atravs de testes de controlo) Sugestes para melhoria do SCI: Aps a concluso da avaliao deve ser elaborado um relatrio, destinado ao orgo de gesto, com sugestes para a melhoria do SCI. Captulo 5 a prova em auditoria Conceito de prova: todas as informaes utilizadas pelo auditor que lhe possibilitam chegar s concluses sobre as quais se baseia a opinio de auditoria.(...) (ISA 500) Importncia da prova: um elemento fundamental e imprescindvel para a elaborao da opinio. Para alm disso a prova permite a reviso do trabalho por um profissional mais experiente, o controlo por organismos profissionais ou de superviso e evidenciar, em caso de litgio, que as concluses se basearam em elementos obtidos de acordo com as normas de auditoria. Credibilidade relativa da prova: A credibilidade da prova est associada sua origem e natureza. A prova pode ser classificada por grau decrescente de credibilidade: Gerada fora da empresa e obtida directamente pelo auditor. (mais credvel) Gerada fora da empresa e em seu poder. Gerada internamente e com circulao externa. Gerada internamente e sem circulao externa. (menos credvel) Procedimentos para obteno de prova os procedimentos gerais de auditoria: A prova em auditoria obtm-se atravs da utilizao de tcnicas especficas, os procedimentos gerais de auditoria, que so as tcnicas utilizadas pelos auditores na execuo do seu trabalho. Procedimentos gerais de auditoria: Inspeco de registos ou de documentos Inspeco de activos tangveis Observao Indagao Confirmao Reclculo Re-execuo Procedimentos analticos Testes em auditoria: O trabalho de auditoria pode ser classificado de acordo co o objectivo fundamental de um determinado procedimento ou teste. Assim, temos testes de Controlo e testes (tambm referidos como procedimentos) substantivos.

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Testes de Controlo: Testes de controlo so os procedimentos de auditoria realizados com o fim de obter prova de auditoria sobre a eficcia operacional dos controlos(...). Testes/Procedimentos Substantivos: Testes ou procedimentos substantivos so os procedimentos de auditoria realizados com o objectivo de se detectarem distores materiais () (ISA 500). As 1as auditorias: Obter prova apropriada e suficiente de que: Os saldos de abertura no contm distores (); Os saldos de fecho foram correctamente transportados para o perodo corrente; Polticas contabilsticas foram aplicadas consistentemente () A documentao da prova conceito de documentao ou papis de trabalho: so todos os documentos preparados ou obtidos pelo auditor durante a realizao do exame. A organizao da documentao de trabalho: A documentao de trabalho organizada em duas pastas. Permanente e Corrente. Pasta permanente: Engloba todas as informaes que o auditor considera importantes e que tenham de ser consultadas em auditorias presentes e futuras. Contedo: Informaes sobre a empresa; Legislao aplicvel; Contratos e documentos importantes; Relatrios e oramentos; Declaraes obrigatrias; Controlo Interno, Polticas e procedimentos contabilsticos. Pasta corrente: Engloba toda a documentao relativa a uma auditoria especfica. Contedo: Programas de trabalho Mapas de trabalho.

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