Material Para Aulas de Auditoria interna

1. Evolução Histórica do Conceito.

No contexto actual da economia, verificamos uma globalização dos mercados de

capitais, um significativo crescimento das transações de empresas internacionais e
multinacionais, bem como o rápido desenvolvimento das tecnologias de
informação. Todos estes factores vêm comprovar a necessidade de implementação
de práticas de informação financeira e relato financeiro mais uniformes, que
possibilitem a comparação dos resultados obtidos.

A auditoria financeira é um processo que tem evoluído e modificado de forma

significativa ao nível nacional e internacional, na sequência das falências de
grandes empresas, da globalização das atividades e do inegável crescimento
económico. Estas novas realidades conduzem a novas exigências no campo da
informação financeira, onde o objetivo de manter a confiança dos Stakeholders,¹
apenas é tangível através da transparência e da fiabilidade. (agentes que mantêm
vínculos com a organização) ou seja pessoas interessadas no negocio, a saber:

• Dentro da Empresa, temos os trabalhadores, gestores e proprietários;

• Fora da Empresa, temos os clientes, fornecedores, prestadores de
serviços, autoridades governamentais, e.t.c.

Nos países em que a importância da auditoria foi reconhecida, já há muitos anos

existem comissões permanentes especialmente criadas para emitir normas de
auditoria, à medida que novas circunstâncias assim o exigem, e também para
modificar as antigas normas, de modo a adaptá-las às novas situações do mercado.

A atividade de auditoria é bastante dinâmica e está em permanente mutação, o que

requer maior atenção dos órgãos específicos ligados a essa área, no sentido de
padronizar e estabelecer os procedimentos, fortalecer o sistema de auditoriae
mercado de capitais e, como consequência, dar maior segurança para os
investidores, principalmente para os acionistas minoritários que aplicam suas
economias nas Companhias abertas.

A noção de auditoria tem vindo a evoluir ao longo do tempo, espelhando as

alterações constantes no desenvolvimento organizacional e nos interesses em
questão, e também os objetivos que lhe têm sido fixados.

Primordialmente, os processos de auditoria visavam a descoberta de fraudes e

erros. Com a modernização dos mercados, verificamos um alargamento a outros
domínios, assumindo formas específicas ou especializadas.

Assim sendo, o conceito de auditoria reflete as modificações económicas e sociais

que ocorreram desde a sua institucionalização como ramo do saber até hoje.

As definições mais amplas e clássicas, na esfera financeira de auditoria,

concebem-na como um exame ou verificação das contas, da situação financeira,
da gestão, realizada por um especialista – auditor – visando a emissão de um
parecer.

A diversidade na descrição deste conceito tão importante conduziu à necessidade

de se alcançar uma harmonização que permitisse uma aceitação generalizada.

Assim sendo, auditoria pode ser definida como:

“Uma verificação ou exame, feito por um auditor, dos documentos de prestação

de contas, com o objetivo de o habilitar a expressar uma opinião sobre os
referidos documentos, de modo a dar aos mesmos a maior credibilidade”.
Segundo o International Federation of Accountants (IFAC)

“Auditoria é o exame das operações, atividades e sistemas de determinada

entidade, com vista a verificar se são executados ou funcionam em conformidade
com determinados objetivos, orçamentos, regras e normas”.
Segundo a International Organization of Supreme Audit Institutions(INTOSAI)

Auditoria é um processo objectivo e sistemático, efectuado por um terceiro

independente, para obtenção e avaliação da prova em relação as asserções sobre
as acções e eventos económicos, para verificar o grau de correspondência entre
essas asserções e os critérios estabelecidos, comunicando os resultados aos
utilizadores da informação financeira.

Relação entre a Auditoria e a contabilidade

Contabilidade Auditoria
Efectuada de acordo com os principios Efectuada de acordo com as normas de
contabilisticos Condicoes de compromiso auditoria
Responsabilidade de orgao de gestao Responsabilidade do auditor

O órgão de gestão implementa um

sistema de controlo interno
Analise acontecimentos e transacoes Obtem e avalia as provas
Prova
relacionadas com as demonstracaoes
Valoriza, classifica e contabiliza os financeiras
acontecientos e transacoes
Prepara as demonstracoes financeiras Verifica se as demonstracoes
Assercoes financeiras reflectem a imagem
verdadeira e apropriada da empresa
Expressa uma opiniao sobre as
demonstracoes financeiras,
Disponibiliza as demonstracoes Comunica as suas entregando-a a entidade
financeiras
conclusoes

1.1. Objectivos da Auditoria

O principal objetivo da auditoria financeira é melhorar e promover a prestação de

contas de órgãos e entidades públicos². A ISSAI 200 esclarece que o propósito de
uma auditoria de demonstrações financeiras é aumentar o grau de confiança dessas
demonstrações por parte dos usuários previstos.
Para isso, o auditor deve expressar uma opinião que forneça segurança razoável
aos tomadores de decisão sobre a existência ou não de distorções relevantes nas
informações financeiras divulgadas, independente se causadas por erro ou fraude.
O objetivo do auditor externo ou independente é emitir sua opinião sobre as
demonstrações financeiras examinadas, cujas peças básicas são as seguintes:
  Balanço patrimonial;
 Demonstração do resultado do exercício;
 Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados ou demonstração das
variações do patrimônio líquido;
 Demonstração dos fluxos de caixa;
 Demonstração do valor adicionado;
 Notas explicativas.
Para atingir esse objectivo, o auditor independente necessita planear
adequadamente seu trabalho, avaliar o sistema do controlo interno relacionado com
a parte das Demonstrações Financeiras e, proceder à revisão analítica das contas do
activo, passivo, despesa e receita, a fim de estabelecer natureza, datas e extensão
dos procedimentos de auditoria, colher as evidências das informações das
demonstrações financeiras e avaliar essas evidências.

1.2. Tipos de Auditoria.

Auditoria Externa/ Financeira: A auditoria financeira é um ramo da

contabilidade especializado em conferir, sistemática e imparcialmente, a
consistência dos factos e das informações registadas pela área financeira.
Auditar as finanças de uma empresa é analisar as demonstrações financeiras e
certificar-se de que estão de acordo com os princípios de contabilidade vigentes.

A auditoria financeira funciona, portanto, como uma espécie de controle de

qualidade — uma vez que implementa mecanismos que proporcionam uma
segurança acerca do estado financeiro, legal e organizacional da empresa.

Auditoria Interna: Função de avaliação independente efectuada por profissionais

geralmente que são funcionários da organização, com o objectivo de assistir a
Direcção máxima no concernente ao desempenho fazendo analises, avaliações,
recomendações, conselhos e informações relacionadas com as actividades
analisadas.
A auditoria interna tem como principal objetivo evitar ou combater fraudes,
erros e irregularidades praticadas por colaboradores da empresa. Sua meta é
examinar a integridade, a eficácia e a adequação dos controles internos e dos dados
financeiros, contábeis e operacionais da empresa
Auditoria Forense: É O processo de decteção, prevenção e correção de
actividades fraudulentas perpetradas pelo órgão de gestão, por trabalhadores ou por
terceiros. Pode ser utilizada na investigação criminal.
Auditoria Operacional: Envolve uma revisão sistemática de parte ou de todo
processo operacional de uma organização, avaliando se os recursos estão a ser
utilizados tendo em atenção a eficácia e eficiência e economicidade. O objectivo
principal deste tipo de auditoria é a avaliação do desempenho da empresa,
identificando as áreas que podem ser melhoradas e fazer as devidas
recomendações.
Auditoria de Gestão: cobre um largo espetro de procedimentos, métodos de
avaliação, politicas com o objectivo de analisar, avaliar e rever o desempenho da
empresa em relação a um conjunto de pressupostos ou regras aceites a aguiar.
Auditoria Prospetiva e estratégica: aborda questões estratégicas com a
finalidade de compreender os factores estratégicos externos e internos que a
envolvem incluindo a validação de alternativas estratégicas. Uma auditoria
preocupada com o futuro da organização com características globais.