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TRIBUTOS: CONCEITO E ESPCIES Por Amanda Katsuki Ono Resumo: Com efeito, o direito tributrio ramo do direito muito

o presente em nosso cotidiano, todavia, muitos no conhecem termos e conceitos simples acerca desta matria, exemplo disto a freqente utilizao, sem distino, dos termos tributo e imposto. Dessa maneira, abordaremos no presente artigo com o propsito de esclarecer e apresentar aos leitores o conceito de tributos e suas espcies conforme a Teoria Pentapartida que divide em impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais ou parafiscais. Palavras-chaves: tributos; conceito; espcies; Teoria Pentapartida. 1. Introduo Antes de adentrarmos ao tema central deste trabalho, convm apresentar a disciplina componente do direito pblico, o direito tributrio. Nosso Sistema Tributrio Nacional tem por natureza jurdica direito obrigacional, vez que se refere relao de crdito e dbito decorrente de uma relao jurdica. Destaca-se no plo ativo os entes tributantes (pessoas jurdicas de direito pblico, o Fisco, ou seja, Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) e no plo passivo, a figura do contribuinte (pessoas fsicas ou jurdicas). Caracterizada por possuir princpios prprios no aplicveis aos demais ramos da cincia jurdica e previso em valores e princpios constitucionais. Dessa forma, temos que, o Fisco impe de maneira compulsria, um sacrifcio ao patrimnio do contribuinte, arrecadando valores por intermdio dos tributos, conduzindo-os aos seus cofres. Abordaremos parte deste ramo do direito, com o conceito doutrinrio e normativo de tributo, assim como suas espcies, demonstrando as divises encontradas em nosso ordenamento jurdico, com foco a Teoria Pentapartida. 2. Conceito de Tributo A definio de tributo est normatizada no Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 3 que dispe, Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Todavia, a doutrina conceituava prevalecendo da coercitividade, ou seja, o Estado exige de seus subordinados em virtude do seu poder de imprio. Ressalta-se que no h mais interesse prtico neste conceito, tendo em vista a disposio do CTN. Analisando o conceito adequado de tributo conclui-se que um dever fundamental, consiste em prestao pecuniria (em dinheiro), no representa imposio de penalidade, exigido de quem tenha realizado o fato descrito em lei de acordo com competncia especfica outorgada pela Constituio e com o propsito de obter receita para as necessidades pblicas.

Ademais, alguns autores incluem o pagamento realizado at pelo trabalho humano, controversas a parte, no momento em que o legislador prev ...em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, devemos interpretar por algo equivalente moeda em sentido literal da lei, stricto sensu. 3. Espcies de tributos Para a classificao dos tributos existem pelo menos cinco teorias. Em primeiro, a Teoria Bipartida classificam como espcies apenas os impostos e taxas. Outra a Teoria Tripartite, uma diviso mais clssica dos tributos em conformidade com nossa Carta Magna, que prev a instituio de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Por outro lado, alguns doutrinadores entendem em conformidade com a Teoria Quadripartida ou Tetrapartida, defendida por Luciano Amaro, as contribuies especiais referidas nos arts. 149 e 149-A da CF/88 encontram-se inseridas nas contribuies de melhoria, esta de interpretao em sentido amplo, portanto, apresentando os impostos, taxas, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. H ainda, a Teoria Hexapartida incluindo uma sexta espcie, algumas doutrinas defendem ser o pedgio, enquanto outras os servios de iluminao. Finalmente, a nosso ver a melhor classificao, a Teoria Pentapartida que abrange os impostos, taxas, contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios e contribuies sociais, econmicas e profissionais, teoria de acordo com o entendimento do Supremo Tribunal Federal. 3.1. Impostos arts. 16 a 76 do CTN. Trata-se de espcie de tributo presente no art. 145, inc. I da CF/88, imposto uma cobrana rigorosa desvinculada de qualquer atuao do Estado, decretadas em funo do direito de imprio (jus imperii) estatal. Seu fato gerador (aspecto material que vincula uma obrigao ao tributo) independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, definio disposta no art. 16 do CTN, representando uma retirada da parcela de riqueza do particular (Princpio da Supremacia do Interesse Pblico sobre o particular), em respeito a capacidade contributiva dos sujeitos passivos. exigido de quem tenha realizado o fato descrito em lei, independentemente de qualquer atividade do Estado em seu benefcio, ou seja, os impostos se caracterizam por serem de cobrana compulsria, obrigatria, e por no beneficiarem o contribuinte sobre o fato gerador que o instituiu, calculada mediante a aplicao de uma alquota (percentual aplicado sobre um valor econmico) a uma base de clculo (grandeza econmica). Embora nossa Carta Magna no tenha classificado explicitamente os impostos, a doutrina costuma classific-los em diretos e indiretos. Os impostos diretos incidem sobre a pessoa que realiza o pagamento, so permanentes ou peridicos e a prpria Administrao efetua o lanamento, por declarao ou avaliao. J os indiretos repercutem economicamente sobre terceira pessoa (contribuinte de fato), so instantneos e o seu lanamento opera por homologao, cabendo ao prprio contribuinte de direito adiantar o seu pagamento. Alm disso, outra classificao a que distingue entre impostos reais e pessoais. Entende-se por reais os que se cobram em razo do patrimnio ou de consideraes objetivas e econmicas independentes da

situao do devedor, enquanto que os pessoais so aqueles que se instituem em funo da pessoa do obrigado. Por fim, podem ser fixos, proporcionais ou progressivos. Os fixos ou impostos de alquota fixa, so aqueles em que o montante a pagar representado por uma quantia predeterminada. O proporcional aquele que mantm a mesma alquota, qualquer que seja o valor tributado. A progresso simples ocorre quando cada alquota maior se aplica por inteiro em cada matria tributvel e a progresso graduada aquela em que cada alquota maior calculada sobre a parcela do valor compreendia entre o limite inferior e o superior. Os impostos podem ser federais, estaduais ou municipais. So exemplos de impostos federais: II, IE, IR, IPI, IOF, ITR E IGF; de estaduais: ITCMD, ICMS E IPVA; Por fim, de municipais: IPTU, ITBI e ISS ou ISQN. 3.2. Taxas arts. 77 a 80 do CTN. Na legislao tributria brasileira, taxa uma quantia obrigatria em dinheiro paga em troca de algum servio pblico fundamental (entendo enquadrarem nesta espcie o pedgio e o servio de iluminao) ou para o exerccio do poder de polcia oferecido diretamente pelo estado. uma das formas de tributo vinculada a atuao estatal, do exerccio do poder de polcia ou prestao de servio pblico especfico e divisvel, vinculada manuteno e desenvolvimento do prprio servio prestado, dependem apenas deste. Taxas de polcia incidem sobre atos relativos polcia de segurana, sade, de costumes, de higiene, etc., fornecem a matria sobre a qual incidir a cobrana da taxa. J as taxas de servios, o que d ensejo cobrana o servio pblico essencial, de competncia da Administrao Direta, irredutvel obra pblica, todavia, nada impede que seja tributada sobre servios no essenciais. Como os demais tributos, a taxa possui base de clculo a ser definida na lei instituidora e deve ser diversa daquela determinada aos impostos, bem como ter correlao ao custo da atividade prestada pelo Estado. 3.3. Contribuies de melhoria arts. 81 e 82 do CTN. espcie tributria que tem como fato gerador custear obras pblicas das quais decorrem em valorizao de bens imveis e tem como limite total da cobrana o custo da obra e limite individual, autoriza-se sua cobrana quando ocorre a valorizao do imvel, em conseqncia de obras pblicas. Dispe a doutrina dois entendimentos em relao ao conceito e fundamento de contribuies de melhoria. A primeira refere-se ao fato de considerar a realizao da obra pela Administrao Pblica e o seu custo, no se leva em conta a valorizao do imvel. Por outro lado, corrente adotada pelo STF, dispe do duplo fundamento da cobrana: a valorizao do imvel e as despesas decorrentes de obras pblicas. 3.4. Emprstimos Compulsrios art. 148, CF/88.

Tem por finalidade atender a situaes excepcionais e somente pode ser institudo pela Unio. Consiste na tomada compulsria de certa quantidade em dinheiro do contribuinte a ttulo de emprstimo, que ser resgatado em certo prazo, conforme as determinaes estabelecidas em lei. Ressalta-se que, as situaes excepcionais encontram-se normatizadas nos incisos I e II do art. 148 da Constituio Federal, sendo elas: para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia e no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b. Classificam-se em dois grandes grupos: o dos emprstimos ostensivos, autnticos ou puros e o dos emprstimos mascarados, ocultos ou dissimulados. Os ostensivos podem ou no render juros, mas em regime inflacionrio devem ser indexados correo monetria. Os mascarados aparecem na capitalizao compulsria, na converso forada, nas antecipaes arbitrrias dos impostos, etc.. 3.5. Contribuies especiais (ou Parafiscais) arts. 149 e 149-A da CF/88. Muito se discute a respeito da natureza jurdica das contribuies especiais, para alguns se trata de impostos ou taxas, para outros mero imposto com destinao especfica e, por fim os que entendem que no possuem natureza tributria, classificam em exaes compulsrias tributrias e no tributrias. Conceitualmente, tributo cujo resultado da arrecadao destinado ao financiamento da seguridade social (assistncia social, previdncia social e sade), de programas que impliquem interveno no domnio econmico, ou ao atendimento de interesses de classes profissionais ou categoria de pessoas, servindo-se de benefcios econmicos ou assistenciais. Subdividem-se em duas espcies, previstas no art. 149, CF e as mencionadas no art. 195, CF. Nossa Carta Magna estabelece os seguintes tipos de contribuies: Contribuies Destinadas a Seguridade Social; Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) e Sociais Genricas. 4. Concluso O conceito doutrinrio de tributo no era uniforme e, atualmente, no tem mais interesse prtico, visto que sua definio encontra-se disposta no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional. Em relao as espcies, h pelo menos cinco entendimentos quanto a sua classificao. Todavia, a teoria que prevalece na doutrina e na jurisprudncia a Pentapartida, a contrario sensu a Constituio Federal vigente em seu art. 145, estabelece sob trs formas, adotando a Teoria Tripartite. De fato, o tributo vulgarmente chamado de imposto, entretanto, este presente trabalho ilustra que, tecnicamente, este espcie, assim como taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais ou parafiscais. 5. Referncia Bibliogrfica - AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 9 ed. So Paulo: Saraiva, 2003. - FERREIRA, Aurlio Buarque de Holanda. Miniaurlio:o dicionrio da lngua portuguesa, coordenao de edio Margarida dos Anjos e Marina Baird Ferreira, 6. ed. rev. atual. Curitiba: Positivo, 2005.

- HARADA, Kiyoshi. Direito financeiro e tributrio 15 Ed. So Paulo: Atlas, 2006. - SABBAG, Eduardo de Moraes. Manual de Direito Tributrio. 1 Ed. So Paulo: Saraiva, 2009. - TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio 13 Ed. Atual. At a publicao da Emenda Constitucional n 48/2005 e a LC. N 118/2005 Rio de Janeiro: Renovar, 2006. - Vade Mecum Compacto/obra coletiva de autoria da Editora Saraiva com a colaborao de Antonio Luiz Toledo Pinto, Mrcia Cristina Vaz dos Santos Windt e Livia Cspedes So Paulo: Saraiva, 2009.

Fonte: http://www.webartigos.com/articles/42009/1/TRIBUTOS-CONCEITO-EESPECIES/pagina1.html#ixzz10NHbHw8N