OTIMIZAO DA MARGEM DE CONTRIBUIO TOTAL COM BASE NA TEORIA DAS RESTRIES: UMA APLICAO NA INDSTRIA TXTIL

Maxweel Veras Rodrigues (UFC) maxweel@terra.com.br Abrao Freires Saraiva Jnior (UFC) abraaojr@oi.com.br Antnio Francirdes de Sampaio (FA7) sampaio@santana.ind.br Francisco Roberto Farias Guimares Jnior (UFC) roberttojr@gmail.com

A Teoria das Restries no trata as organizaes como uma coleo de processos independentes, mas como um sistema integrado. A organizao vista como uma cadeia sincronizada. Os vnculos de cada atividade formam um sistema completo que capaz de transmitir uma grande fora a toda empresa. A Teoria das Restries mostra que todo sistema est sujeito a pelo menos uma restrio que o impede de alcanar nveis elevados de desempenho. O presente trabalho tem por objetivo verificar a viabilizao da aplicao das Medidas de Desempenho da Teoria das Restries utilizando-as como premissas para tomada de deciso. Para isso, estas medidas foram aplicadas em uma indstria txtil com a finalidade de justificar a sua importncia na melhor forma de obter uma maior Margem de Contribuio Total, tendo como base as restries do processo produtivo da empresa. Palavras-chaves: Recurso com restrio de capacidade, margem de contribuio total, indstria txtil

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Foz do Iguau, PR, Brasil, 09 a 11 de outubro de 2007

1. Introduo Os ltimos anos vm acompanhados de transformaes mais constantes em todos os setores da economia. A abertura de mercado e o rpido desenvolvimento de novas tecnologias tm impactado de maneira incisiva nas organizaes, fazendo-as buscar novas metodologias de gesto que as tornem competitivas respeitando os interesses de clientes, fornecedores, etc. A necessidade da transformao de produtos em elevada escala para viabilizar a existncia da empresa, em conjunto com a constante exigncia por reduo de custos e investimentos, valoriza cada vez mais quaisquer mtodos e conceitos que conduzam a uma utilizao eficaz dos recursos alocados nas unidades fabris. Estudos e teorias sobre a maximizao da utilizao da capacidade produtiva instalada tm sido constantemente desenvolvidos, visando principalmente reduo de custos e aumento de capacidade em curto prazo. Dentro deste contexto, o presente artigo apresenta um estudo de caso em que, na busca por uma soluo de otimizao no processo produtivo de uma indstria txtil de mdio porte, desenvolveu-se uma metodologia, a qual teve como suporte principal uma dessas teorias, surgida ao final do sculo passado e conhecida como Teoria das Restries, ou TOC (Theory of Constraints). Como premissa fundamental, a TOC expe que todas as empresas possuem ao menos uma restrio crtica, que limita sua capacidade produtiva. Restrio todo e qualquer elemento que ocorre em um sistema que o obstrui de obter o seu melhor desempenho. O gestor, com a utilizao da Teoria das Restries, controla a margem de contribuio e o ciclo produtivo unitrio do produto em seus recursos crticos, alterando sua capacidade produtiva para cima. Com o intuito de demonstrar a possibilidade de aumento da capacidade produtiva sem necessidade de grandes investimentos, o estudo realizado teve como objetivo geral efetuar uma reviso bibliogrfica sobre a TOC e sua implantao, atravs da utilizao das Medidas de Desempenho, em uma empresa de manufatura, identificando os benefcios obtidos. O artigo estruturado a partir da fundamentao terica, em que so ressaltadas a origem, os passos de focalizao e as medidas de desempenho da TOC. Tambm explicitado o conceito de Margem de Contribuio. Na parte de metodologia, so enfatizadas as etapas da pesquisa. Em seqncia, apresentado o estudo de caso realizado apresentando os conceitos relacionados, bem como os resultados alcanados. Na ltima seo so expostas as consideraes finais dos autores. 2. Fundamentao Terica 2.1. Origem da TOC O desenvolvimento da TOC foi iniciado na dcada de 70 pelo fsico israelense Eliyahu M. Goldratt, que focou as suas pesquisas em problemas da logstica de produo. De acordo com Corbett Neto (1997), Goldratt usou os mtodos de soluo de problemas que aprendeu na Fsica para tentar resolver os problemas de uma linha de produo. Atravs do seu livro A Meta, lanado em 1984, o autor transmitiu os conceitos da TOC na forma de um romance, o que facilitou a compreenso e divulgao da teoria desenvolvida. A partir da, vrias empresas comearam a aplicar a TOC em seus processos de tomada de deciso. 2.2. Os Passos de Focalizao da TOC

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A TOC, segundo seu idealizador, procura apresentar solues para os evidentes problemas enfrentados pelos sistemas tradicionais de gesto da produo quando confrontados com situaes de grande diversidade de produtos e de fortes incertezas quanto demanda real, caractersticas marcantes da grande maioria dos mercados atuais. A teoria parte do pressuposto que o somatrio dos timos locais no garante o timo global. A plena utilizao de todos os recursos, conforme vinha sendo aceita por todos e para todos os casos, acabava gerando diversos problemas, ou seja, maximizar todos os recursos no garantia a maximizao do ganho da empresa e, com isso, no garantia seu retorno financeiro (GOLDRATT, 1989; UMBLE e SRIKHANT; 1990; STEIN, 1997). O principal diferencial da TOC em relao s demais teorias existentes est no fato das aes de gesto serem concentradas no gerenciamento do recurso de menor capacidade, tambm chamado de restrio, recurso limitante ou recurso gargalo do sistema. Conforme Noreen, Smith e Mackey (1996, p. 29), uma restrio num sistema qualquer coisa que impea o mesmo de alcanar o seu objetivo. Qualquer sistema real deve ter pelo menos uma restrio, e qualquer organizao com fins lucrativos deve ter pelo menos uma restrio que a impea de obter mais lucros. Segundo Cox III e Spencer (2002), o gerenciamento de restries uma nova abordagem que planeja e controla a produo e venda de produtos, reconhecendo o poderoso papel que a restrio desempenha na determinao da sada do sistema de produo como um todo. Ainda de acordo com os autores, atravs do conhecimento e da compreenso dos aspectos envolvidos com o gerenciamento das restries, os gerentes podem perceber melhorias imediatas no resultado de suas organizaes e, por meio de uma abordagem focalizada de aprimoramento contnuo, podem planejar para suprir tambm as necessidades futuras. Em uma linha de produo, sempre existiro recursos com capacidades produtivas diferenciadas, sendo denominado de recurso gargalo aquele cuja capacidade de produo menor ou igual demanda por ele existente. Por outro lado, os recursos no-gargalos" so definidos como sendo aqueles cuja capacidade maior que a demanda por eles existente. Partindo da premissa de que a empresa opera com algum tipo de restrio, Goldratt (1992), formula um processo geral de tomada de deciso empresarial. O processo conceituado pelo autor como cinco passos de focalizao e apresenta-se da seguinte maneira: - 1 Passo: Identificar a restrio do sistema, onde o recurso de menor capacidade define a capacidade mxima de todo o sistema. Em outras palavras, significa que alimentar a restrio com menos implica em perda de oportunidade e/ou vendas, e aliment-la com mais no resulta em maior sada; - 2 Passo: Decidir como explorar a restrio do sistema. Ou seja, para maximizar o desempenho de todo o sistema necessrio, portanto, tirar o mximo proveito possvel do recurso que o restringe; - 3 Passo: Subordinar todo o sistema ao que foi decidido na 2 etapa; - 4 Passo: Elevar a restrio do sistema; - 5 Passo: Voltar ao primeiro passo se a restrio for eliminada em algum passo anterior e no permitir que a inrcia atue no processo. 2.3. Medidas de Desempenho da Teoria das Restries De acordo com Goldratt (1992), tentar medir o desempenho de uma empresa por trs ou mais medidas no financeiras pode acarretar em descontrole. Como a empresa tem como meta fazer dinheiro, ento cada medida deve ser expressa em resultado monetrio. Essas assertivas

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reforam que a TOC desqualifica o uso de medidas fsicas para a avaliao de desempenho, insistindo na utilizao de medidas financeiras. Segundo Goldratt (1992), enquanto a meta da empresa for ganhar mais dinheiro agora, e no futuro, as medidas financeiras sero essenciais. Nessa disposio, a TOC define que apenas o lucro lquido (LL), o retorno sobre o investimento (RSI) e o fluxo de caixa so parmetros norteadores do grau de alcance da meta. O LL uma medida absoluta representando quanto dinheiro a empresa est gerando, diferentemente como definido pela contabilidade. O RSI mensura relativamente o LL pela quantidade de investimento absorvido pela empresa, Segundo Goldratt e Fox (1989, p. 20), o fluxo de caixa uma medida de liga-desliga. Quando temos caixa suficiente, ela no no importante. Quando no temos caixa suficiente , nada mais importa. Entretanto, Goldratt e Cox (1993) salientam que as medidas acima descritas esto voltadas para a mensurao do desempenho global da empresa necessitando, entretanto, o estabelecimento de parmetros que guiem as aes operacionais no sentido do cumprimento da meta. Assim, ou autores definem os seguintes parmetros operacionais: - Ganho (G): definido como ndice pelo qual o sistema gera dinheiro atravs das vendas; - Inventrio (I); todo dinheiro que o sistema investe na compra de coisas que ele pretende vender; - Despesa Operacional (DO): definida como todo dinheiro que o sistema gasta para transformar o inventrio em ganho. Para clculo do Lucro Lquido (LL), conforme Goldratt (1999, p. 28), a frmula LL igual a Margem de Contribuio Total (MCT) ou Ganho Total menos a DO. A DO, refere-se toda a parte fixa da empresa, seja na parte industrial, seja na parte administrativa. A MCT ser aplicada no estudo de caso juntamente com o conceito de Recurso de Restrio da Capacidade (RRC). 2.4. Margem de Contribuio Para que se compreenda o conceito da margem de contribuio preciso, primeiramente, que se entenda o conceito de Mtodo de Custeio Direto (MCD). Em sua concepo restrita, o Custeio Direto ou Custeio Varivel caracteriza-se por apropriar aos produtos ou servios somente os seus custos variveis. Segundo Martins (1996, p.178), no MCD s so alocados aos produtos os custos variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente para o resultado. Para os estoques s vo, como conseqncia, custos variveis. Derivado do custeamento varivel, a margem de contribuio ou de abordagem de contribuio, a diferena entre as receitas e os custos e despesas variveis. Os custos fixos so subtrados desta margem de contribuio para se obter a renda lquida. De acordo com Padoveze (1994, p. 243), a margem de contribuio o mesmo que o lucro varivel unitrio do produto, deduzido dos custos e despesas variveis necessrios para produzir e vender o produto. Enumera tambm Martins (1996) que a margem de contribuio caracterizada pela diferena entre a receita e a soma de custos e despesas variveis, fazendo com que seja evidenciado o valor que cada unidade produzida proporciona empresa de sobra entre a sua receita e o custo que de fato ele tenha provocado. A margem de contribuio propicia informaes ao gerente para decidir se coerente diminuir ou expandir uma linha de produo, para avaliar as alternativas provenientes da produo, de propagandas especiais, entre outros. Tambm possvel decidir sobre estratgias de preo, servios ou produtos e, principalmente, avaliar o desempenho da empresa.

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3. Metodologia A escolha de um mtodo depende dos pressupostos que orientam o pesquisador ao defrontarse com o problema de pesquisa. Para realizar este trabalho utilizou-se uma pesquisa exploratria e uma pesquisa bibliogrfica, com uma aplicao prtica das ferramentas da TOC em uma empresa de mdio porte do setor txtil, portanto, um estudo de caso. Do ponto de vista de seus objetivos para Gil (apud SILVA, 2001, p.21), a pesquisa exploratria visa proporcionar maior familiaridade com o problema com vistas a torn-lo explcito ou a construir hipteses. Envolve levantamento bibliogrfico, entrevistas com pessoas que tiveram experincias prticas com o problema pesquisado atravs de exemplos que estimulem a compreenso. Assume, em geral, as formas de pesquisas bibliogrficas e estudo de caso. A pesquisa bibliogrfica o estudo sistematizado desenvolvido com base em material publicado em livros, revistas, jornais, redes eletrnicas, isto , material acessvel ao pblico em geral. Fornece instrumental analtico para qualquer outro tipo de pesquisa, mas tambm pode esgotar-se em si mesma. O estudo de caso envolve um estudo apurado, profundo e exaustivo de um ou poucos objetos com o fim de permitir o seu conhecimento de forma ampla e detalhada (SILVA, 2001). Para Chizzotti (1998), o estudo de caso uma caracterizao abrangente que designa pesquisas diversas que sero coletados e registrados dados de um caso especfico ou de vrios casos com o objetivo de relatar de forma organizada, ordenada e crtica uma experincia, ou avalila analiticamente, com o fim de tomar decises a seu respeito ou propor uma ao transformadora. Desta forma, os dados do processo produtivo estudado foram coletados a partir de mensuraes in loco e da realizao de entrevistas com pessoas-chave da empresa. Em seguida estes dados foram trabalhados e apresentados em planilhas eletrnicas para facilitar a visualizao e o entendimento dos resultados alcanados. 4. Estudo de Caso A empresa na qual ocorreu o estudo de caso indstria com sede no Cear e de projeo regional. A organizao uma empresa de mdio porte de estrutura familiar, com 43 anos de mercado. Atua no ramo txtil, sendo a principal atividade a produo de tecido ndigo jeans. No mbito deste trabalho, partiu-se do pressuposto de que a restrio encontra-se dentro da linha produtiva, coincidindo assim com o recurso gargalo, mesmo admitindo que a restrio ocorra pelo fato da empresa ter parte de sua linha de produo em um determinado espao fsico e parte noutro, distante cerca de quinze quilmetros. Desta forma, os termos gargalo e restrio sero utilizados como sinnimos. 4.1. Identificao do Recurso com Restrio de Capacidade A partir de pesquisa em relatrios de processamento mensal, verificou-se que o RRC do processo produtivo tratava-se das mquinas de ndigo, que, mesmo processando urdume com duas unidades, limitavam a capacidade do processo. Os dados relativos capacidade total do RRC so apresentados na tabela 1.
Recurso com Restrio de Capacidade (RRC) Mquina de ndigo Quantidade de Mquinas 2 Unidade Restritiva Kg de urdume Capacidade de Processamento por Mquina (Kg / ms) 423712,50 Capacidade Total do RRC (Kg / ms) 847425

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Fonte: Clculo dos autores Quadro 1: Demonstrao do clculo da capacidade do RRC

4.2. O Critrio de Deciso de Vendas da Empresa Desconsiderando o Consumo de RRC O estudo apresentado na tabela 2 procura destacar a deciso de venda da empresa, conforme o resultado apresentado por produto em ordem decrescente na coluna Prioridade de Venda Atual. Conforme Corbett Neto (1997, p.58), ganho unitrio a subtrao do Custo Totalmente Varivel (CTV) do preo do produto. Em outras palavras, quanto cada unidade do produto est contribuindo para o ganho da empresa. Vale salientar que a formao do CTV tem conceito similar ao usado na margem de contribuio unitria (MCu). Conforme Corbett (1997, p.58), CTV aquele custo que varia diretamente com o volume de produo: se a empresa produzir e vender uma pea a mais do produto ela incorrer nesse valor. O exemplo mais bvio o custo da matria-prima. Outros exemplos so: embalagens, comisses para vendedores e, em alguns casos, custos de transportes. Os impostos que incidem sobre os preos pagos pelos clientes tambm so CTV.
Preo de Produto Venda (R$) LY 313 78 6,5 LY 013 SP 6,7 ND 140 MZ 6,7 ND 140 SE 6,5 LY 010 SP 6,1 TR 013 6 ID 112 SE 5,9 ID 407 SE 5,3 IN 110 SE 5,3 Fonte: Clculo dos autores CVT (R$) 2,53 3,06 3,1 3,04 2,87 2,88 2,84 2,25 2,37 MCu (R$) 3,98 3,65 3,6 3,46 3,23 3,12 3,07 3,06 2,94 Prioridade de Venda Atual 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Tabela 2: Priorizao das vendas com base na MCu , sem considerar o RRC

4.3. O Critrio Proposto de Deciso de Vendas da Empresa A anlise seguinte considera o critrio de seleo de venda baseado no ganho por unidade de consumo de RRC. A quantidade de RRC consumido provm da medida de quanto de urdume cada produto consome. Corbett Neto, (1997, p.58), define ganho unitrio/unidade RRC, como diviso do ganho unitrio pela quantidade que o produto consome do RRC em cada unidade produzida. Indica quanto entra de dinheiro na empresa a cada unidade do RRC se ocupa daquele produto. Esta a medida que a TOC usa para ver que produtos so mais lucrativos para a empresa. A tabela 3 define os melhores produtos para comporem o mix baseando-se no RRC:
Preo de Venda (R$) 6,5 5,3 5,3 6,7 Consumo de Unidades de RRC (Kg de urdume) 0,225 0,23 0,26 0,345 Prioridade Prioridade de Venda de Venda Atual Proposta 1 1 8 2 9 3 2 4

Produto LY 313 78 ID 407 SE IN 110 SE LY 013 SP

CVT (R$) 2,53 2,25 2,37 3,06

MCu (R$) 3,98 3,06 2,94 3,65

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MCu / Consumo RRC (R$ / Kg de urdume) 17,667 13,283 11,288 10,565

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ND 140 MZ 6,7 3,1 ND 140 SE 6,5 3,04 LY 010 SP 6,1 2,87 TR 013 6 2,88 ID 112 SE 5,9 2,84 Fonte: Clculo dos autores

3,6 3,46 3,23 3,12 3,07

Tabela 3: Priorizao das vendas com base na razo entre MCu e o consumo de RRC

4.4. Margem de Contribuio Total Desconsiderando o Consumo de RRC A constatao de que a demanda estava maior que a capacidade est colocada na tabela 4. Pelos dados, percebe-se uma necessidade total de 1.348.900 Kg de urdume, superior em 59,2% capacidade total do RRC. A empresa sabia que iria conviver com uma demanda maior que a capacidade. A deciso de venda para maximizar a Margem de Contribuio Total (MCT) era baseada nos produtos com maior MCu, desprezando-se a utilizao do conceito do gargalo produtivo. Esta priorizao das vendas verificava-se inadequada, pois o consumo de unidades de RRC no estava sendo levado em considerao, como iremos apresentar na seo seguinte.

Pedidos Consumo de Consumo Total em Unidades de RRC de RRC (Kg de Carteira (Kg de urdume) urdume) Produto LY 313 78 250.000 2,53 56.250 LY 013 SP 350.000 3,06 120.750 ND 140 MZ 700.000 3,1 249.200 ND 140 SE 450.000 3,04 159.300 LY 010 SP 450.000 2,87 151.650 TR 013 450.000 2,88 155.250 ID 112 SE 550.000 2,84 187.000 ID 407 SE 550.000 2,25 126.500 IN 110 SE 550.000 2,37 143.000 TOTAL 4.300.000 1.348.900 Fonte: Clculo dos autores

Tabela 4: Clculo da Margem de Contribuio Total hipottica baseado no MCu sem considerar o RRC

A seguir, mostrado na tabela 5 o ganho total ou MCT calculado sem levar em considerao o RRC do processo. Conforme Corbett Neto (1997, p.62), o ganho o resultado da multiplicao da quantidade da carteira pelo ganho unitrio. Percebe-se que trs produtos ficaram sem uso na tabela 5. Isto ocorreu devido ao critrio de priorizao das vendas utilizado, como foi mostrado anteriormente na tabela 2. Ao se chegar ao uso da capacidade mxima do RRC, os produtos ID 112 SE, ID 407 SE e IN 110 SE no puderam ser processados. Vale salientar que a quantidade atendida foi de 319.638 produtos, o que corresponde a um atendimento de somente 71% da carteira total demandada.
Consumo de Unidades de Consumo Total de Capacidade RRC (Kg de RRC (Kg de Consumo de RRC Restante do urdume) urdume) em Percentual RRC 2,53 56.250 6,60% 93,40% MCT Baseado Somente na MC 993.750

Produto LY 313 78

Pedidos em Carteira 250.000

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0,356 0,354 0,337 0,345 0,34 10,115 9,771 9,576 9,043 9,015 3 4 5 6 7 5 6 7 8 9 Consumo de RRC em Percentual 6,60% 14,20% 29,40% 18,80% 17,90% 18,30% 22,10% 14,90% 16,90% 159,20% Capacidade Restante do RRC 93,40% 79,20% 49,80% 31,00% 13,10% -5,20% -27,30% -42,20% -59,10% MCT Hipottica 993.750 1.275.750 2.520.700 1.556.550 1.452.150 1.404.000 1.685.750 1.680.250 1.614.250 14.183.150

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LY 013 SP 350.000 ND 140 MZ 700.000 ND 140 SE 450.000 LY 010 SP 450.000 TR 013 319.638 ID 112 SE ID 407 SE IN 110 SE TOTAL 2.519.638 Fonte: Clculo dos autores

3,06 3,1 3,04 2,87 2,88

Tabela 5: Clculo da Margem de Contribuio Total baseado na MCu, sem considerar o RRC.

4.5. Margem de Contribuio Total Tendo com Base o Consumo de RRC Aps a anlise da situao apresentada na tabela anterior, e com a restrio j localizada, procurou-se explorar o RRC da melhor forma possvel, visando atingir um ganho maior. Na tabela seguinte, mostrada uma ordem de carteira bem diferente da tabela anterior em virtude do novo critrio de priorizao de pedidos. A ordem est igual formada na tabela 3, quando foi considerado o ganho unitrio por unidade de RRC. Com isso, formaram-se, dentro da ordem apresentada, as quantidades de consumo at chegar ao limite total do RRC que de 847.425 kg de urdume.
Pedidos em Carteira 250.000 550.000 550.000 350.000 700.000 428.602 Consumo de Unidades de RRC (Kg de urdume) 0,225 0,23 0,26 0,345 0,356 0,354 Consumo Total de RRC (Kg de urdume) 56.250 126.500 143.000 120.750 249.200 151.725 Consumo de Capacidade RRC em Restante do Percentual RRC 6,60% 93,40% 14,90% 78,40% 16,90% 61,60% 14,20% 47,30% 29,40% 17,90% 17,90% 0,00% MCT Baseado em MCu / Consumo RRC 993.750 1.680.250 1.614.250 1.275.750 2.520.700 1.482.533

Produtos LY 313 78 ID 407 SE IN 110 SE LY 013 SP ND 140 MZ ND 140 SE LY 010 SP TR 013 ID 112 SE TOTAL 2.828.602 Fonte: Clculo dos autores

Tabela 6: Clculo da Margem de Contribuio Total baseado na razo entre MCu e o consumo de RRC

5. Anlise dos Resultados Aps este estudo, a empresa passou a se preocupar em analisar o RRC do processo produtivo, fazendo o comparativo entre os ganhos. Atualmente, a prpria rea comercial est ciente que somente a MCu j no suficiente para tomada de deciso na formao do mix da carteira. A utilizao da razo entre a MCu e o consumo de RRC passou a ser utilizado em todos os estudos para maximizao do ganho na empresa. Numa situao na qual existe uma restrio na linha de produo da empresa, faz-se necessrio decidir quais produtos so mais interessantes para a empresa, pois a empresa no tem capacidade de entregar todos os produtos nas quantidades desejadas pelo mercado.

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120.750 249.200 159.300 151.650 110.275 14,20% 29,40% 18,80% 17,90% 13,00% 79,10% 49,70% 30,90% 13,00% 0,00% 1.275.750 2.520.700 1.556.550 1.452.150 997.270 847.425 100,00% 8.796.170 847.425 100,00% 9.567.233

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Os gestores da empresa precisam ter em mente que a restrio o consumo do recurso restritivo. Para aumentar o ganho ou MCT da empresa necessrio tirar o mximo possvel deste recurso disponvel. Faz-se necessrio dar preferncia aos produtos que tm maior MCu e que consomem menos o recurso restritivo. Fazendo um comparativo entre as variaes de quantidades e o ganho total, identifica-se que, do sistema tradicional de deciso para a aplicao das Medidas de Desempenho da TOC, a carteira de pedidos atendida sofreu um aumento de 12,3% em quantidade, passando de 2.519.638 para 2.829.602 produtos, enquanto que o incremento da MCT foi de R$771.063,00 ou 8,7%. 6. Concluses e Recomendaes A Teoria das Restries auxilia as empresas a focalizarem suas atenes em seus problemas. Como considera os recursos gargalos como merecedores de especial ateno e como os gargalos em geral so poucos, as empresas so incentivadas a no dispersar esforos e sim concentr-los na resoluo de problemas que possam comprometer o desempenho destes recursos gargalo que comprometem o resultado operacional do negcio. Os conceitos da TOC trazem novos insights para velhos problemas, o que contribui para o melhor entendimento dos problemas e a busca de novas solues. A abordagem das medidas de desempenho da TOC apresenta uma contribuio Contabilidade Gerencial, provando que podem ser teis ao gerenciamento dos negcios, auxiliando o processo de tomada de decises. A simplicidade na aplicao destas medidas foi considerada um dos pontos mais positivos. Alm disso, as medidas demonstraram a sua importncia no uso da simulao de cenrios oferecendo uma alternativa para a empresa mudar o seu mix de venda e ainda gerou o aumento da Margem de Contribuio Total para a empresa em estudo. Portanto, em empresas de natureza industrial o uso das medidas de desempenho da TOC verifica-se bem vivel e promissor. Os gerentes tm que estar cientes de que sempre existe, no mnimo, uma restrio e, a partir da, identific-la e trabalh-la como uma oportunidade de alavancar o ganho total da empresa. Para isso faz-se necessria uma democratizao destas medidas, onde todas as reas como Produo, Comercial e PCP tomem cincia do poderio e do retorno da aplicao destas. 7. Referncias
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