Você está na página 1de 13

Roteiro - Federal - 2011/4068

Pgina 1 de 13

Publicado em nosso site 10/05/2011 Roteiro ATUALIZADO


Informativo FISCOSoft -

IRPJ, CSLL, COFINS e PIS - Servios Prestados por Pessoas Jurdicas - Reteno na Fonte - Roteiro de Procedimentos Visando combater a inadimplncia e a sonegao, diversas leis tributrias obrigam terceira pessoa a efetuar a reteno de determinados tributos sobre os rendimentos pagos, dever este conhecido como "reteno na fonte". Em decorrncia dessa obrigatoriedade, a fonte pagadora dos rendimentos dever descontar, nos pagamentos ou crditos, conforme o caso, determinadas quantias que sero deduzidas pelo beneficirio nos tributos por eles apurados. Com a reteno na fonte, o contribuinte tem o tributo retido e, posteriormente, recolhido pela fonte pagadora, impossibilitando assim o seu no pagamento. Nesse Roteiro, cujo texto foi atualizado pela Instruo Normativa RFB n 1.151 de 2011 (que trata de casos de dispensa da reteno) e pela Lei n 12.402 de 2011 (que dispe sobre o cumprimento de obrigaes tributrias por consrcios que realizarem contrataes de pessoas jurdicas e fsicas), tratamos da obrigatoriedade de reteno na fonte do Imposto de Renda e das Contribuies Sociais (CSLL, PIS e COFINS) nos pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios.

IRPJ, CSLL, COFINS e PIS - Servios prestados por pessoas jurdicas - Reteno na fonte - Roteiro de Procedimentos
Roteiro - Federal - 2011/4068

Sumrio
Introduo I - Abrangncia da obrigatoriedade I.1 - Imposto de Renda I.2 - Contribuies Sociais I.2.1 - Conceitos de limpeza, conservao, manuteno, segurana, locao de mo-de-obra e servios profissionais para fins de reteno das contribuies I.2.2 - Pessoas jurdicas obrigadas a efetuar a reteno das contribuies II - Dispensa da reteno II.1 - Imposto de Renda II.2 - Contribuies sociais II.2.1 - Dispensa em decorrncia do valor a ser pago. II.2.2 - Itaipu Binacional II.2.3 - Transporte internacional e estaleiros navais II.2.4 - Empresas optantes pelo Simples Nacional II.2.5 - Cooperativas II.2.6 - Pessoa jurdica amparada por medida judicial II.2.7 - Isenes III - Valor a ser retido III.1 - Imposto de Renda III.1.1 - Antecipao do imposto apurado pelo contribuinte - No reteno pela fonte pagadora - PN COSIT n 1 de 2002 III.1.2 - Reajustamento do rendimento III.2 - Contribuies Sociais (CSLL, PIS e COFINS) III.3 - Acrscimos legais - atraso no recolhimento III.3.1 - Acrscimos Moratrios - Multas e Juros IV - Prazo e forma de recolhimento IV.1 Imposto de Renda IV.1.1 Imposto de renda retido pelos Estados, Distrito Federal e Municpios IV.1.2 - Agncias de propaganda e publicidade IV.2 Contribuies Sociais V - Tratamento das importncias retidas na beneficiria dos rendimentos V.1 - PIS/PASEP e COFINS - Compensao e restituio de valores retidos - Alterao promovida pela Lei n 11.727 de 2008 VI - Regras especiais de reteno aplicveis s contribuies sociais VI.1 - Cartes de crdito

http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=115792&bfnew=1

22/09/2011

Roteiro - Federal - 2011/4068

Pgina 2 de 13

VI.2 - Documentos de cobrana que contenham cdigo de barras VII - Comprovante anual de reteno VIII - Informaes na DIRF IX - Entendimentos - Contribuies sociais X - Consultoria FISCOSoft

Introduo
Este Roteiro trata da obrigatoriedade de reteno na fonte do Imposto de Renda e das Contribuies Sociais (CSLL, PIS e COFINS) nos pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios.

Sobre a reteno na fonte do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS nos recebimentos de rgos pblicos federais, inclusive de empresas pblicas e sociedades de economia mista, consulte o Roteiro IRPJ/CSLL/PIS/COFINS - Reteno na fonte - Recebimentos de rgos pblicos federais, empresas pblicas, sociedades de economia mista, dentre outros

I - Abrangncia da obrigatoriedade
I.1 - Imposto de Renda Os pagamentos ou crditos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional ( 1 do art. 647 do Regulamento do Imposto de Renda - RIR/1999), bem assim pela mediao de negcios, propaganda e publicidade e nos pagamentos a cooperativas de trabalho e a associaes profissionais ou assemelhadas, j se sujeitavam, anteriormente a 1 de fevereiro de 2004, reteno do imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (um e meio por cento). Da mesma forma, j havia obrigatoriedade de reteno do imposto de renda na fonte pela pessoa jurdica que efetuasse pagamento ou crdito a outra pessoa jurdica pela prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia (inclusive escolta), transporte de valores e locao de mo de obra, alquota de 1% (um por cento). A partir de 1 de fevereiro de 2004, por disposio da Lei n 10.833/2003, os pagamentos ou crditos efetuados por pessoa jurdica, a ttulo de prestao de servios, a outra pessoa jurdica que tenha por atividade a prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, passou a sujeitar-se reteno do imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento).

1. O fato gerador da reteno do imposto de renda o pagamento ou crdito do rendimento a outra pessoa jurdica. 2. Atente-se que ser aplicada a Tabela Progressiva, para fins de reteno do imposto de renda, quando a beneficiria do rendimento bruto for prestadora de servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente (art. 648 do RIR/99): a) por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos; ou b) pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no item anterior. A partir de 29.10.2010, com o advento da Lei n 12.402 de 2011, resultante da converso em lei da Medida Provisria n 510 de 2010, o consrcio que realizar a contratao, em nome prprio, de pessoas jurdicas e fsicas, com ou sem vnculo empregatcio, poder efetuar a reteno de tributos e o cumprimento das respectivas obrigaes acessrias, ficando as empresas consorciadas solidariamente responsveis. Caso a reteno de tributos ou o cumprimento das obrigaes acessrias relativos ao consrcio forem realizados por sua empresa lder, aplica-se, tambm, a solidariedade. Assim, possvel elaborar a seguinte Tabela:

ESPCIE DE SERVIO PRESTADO POR PESSOA JURDICA Limpeza Conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas (Instruo Normativa SRF n 34/89) Segurana, inclusive o Transporte de Valores (ADN COSIT 6/2000) Vigilncia (inclusive escolta) Locao de mo de obra de empregados da locadora colocados a servio da locatria, em local por esta determinado Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens) Advocacia Anlise clnica laboratorial Anlises tcnicas Arquitetura Assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio) Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, inclusive quando o servio for prestado por empresas de factoring Assistncia social Auditoria Avaliao e percia biologia e biomedicina Clculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho tcnico Economia Elaborao de projetos Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas)

IRPJ ALQUOTA 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5%

DARF CDIGO

1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5%

1708

http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=115792&bfnew=1

22/09/2011

Roteiro - Federal - 2011/4068

Pgina 3 de 13

Ensino e treinamento Estatstica Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilo Medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e diettica Odontologia Organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres Pesquisa em geral Planejamento Programao Prtese Psicologia e psicanlise Qumica Radiologia e radioterapia Relaes pblicas Servio de despachante Teraputica ocupacional Traduo ou interpretao comercial Urbanismo Veterinria Comisses e corretagens pela mediao de negcios Propaganda e Publicidade (Base de clculo de acordo com a IN SRF 123/92) Cooperativas de Trabalho Associaes profissionais e assemelhadas Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, inclusive quando o servio for prestado por empresas de factoring

1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 8045 1,5% 1,5% 3280 1,5% 1,5% 5944

1. SOBRE A TABELA: Os servios profissionais so tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais. 2. Vide ainda Solues de Consulta emanadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil http://www.fiscosoft.com.br/pesquisa_new/pesquisa1.php?escopo=4 Fundamentos: arts. 647 ao 652 do RIR/99; art. 1 da Lei n 12.402/2011. I.2 - Contribuies Sociais

em

A partir de 1 de fevereiro de 2004, os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios profissionais, servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia (inclusive escolta), transporte de valores e locao de mo de obra bem assim servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, esto sujeitos reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep.

1. Atente-se que o fato gerador da reteno das contribuies sociais to somente o pagamento do rendimento a outra pessoa jurdica. Portanto, o fato gerador das contribuies diferente ao do imposto de renda, que pode incidir no pagamento ou crdito do rendimento, o que ocorrer primeiro. 2. As retenes alcanam tambm os pagamentos antecipados, por conta de aquisies de bens ou prestao de servios para entrega futura. 3. Sobre a reteno na fonte do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS nos recebimentos de rgos pblicos federais, inclusive de empresas pblicas e sociedades de economia mista, ver a Instruo Normativa SRF n 480 de 2004. Tambm so obrigadas a efetuar as retenes na fonte em conformidade com a IN SRF 480/2004, as seguintes entidades da administrao pblica federal: I - empresas pblicas; II - sociedades de economia mista; e III - demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI. 4. A reteno aqui tratada tambm no se aplica aos pagamentos efetuados pelos fundos de investimento autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios. Assim, possvel montar a seguinte Tabela:

CONTRIBUIES/CDIGOS ESPECFICOS ESPCIE DE SERVIOS CSLL 5987 Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, inclusive quando o servio for prestado por empresas de factoring Limpeza Conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas (Instruo Normativa SRF n 34/89) Manuteno (alcana todo e qualquer servio de manuteno efetuado em bens mveis ou imveis) Segurana Vigilncia (inclusive escolta) Locao de mo de obra 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% PIS 5979 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% COFINS 5960 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% SOMA 5952 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65%

http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=115792&bfnew=1

22/09/2011

Roteiro - Federal - 2011/4068

Pgina 4 de 13

Transporte de valores (no compreende os servios de transporte interestadual ou intermunicipal de cargas ou passageiros) Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens) Advocacia Anlise clnica laboratorial Anlises tcnicas Arquitetura Assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio) Assistncia social Auditoria Avaliao e percia Biologia e biomedicina Clculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho tcnico Economia Elaborao de projetos Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento Estatstica Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilo Medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e diettica Odontologia Organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres Pesquisa em geral Planejamento Programao Prtese Psicologia e psicanlise Qumica Radiologia e radioterapia Relaes pblicas Servio de despachante Teraputica ocupacional Traduo ou interpretao comercial Urbanismo Veterinria.

1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0%

0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65%

3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0%

4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65%

SOBRE A TABELA: 1) As alquotas da tabela se aplicam nos percentuais indicados, mesmo que a prestadora dos servios seja contribuinte do PIS e da COFINS na sistemtica da "No-cumulatividade" ou esteja enquadrada em quaisquer outros regimes de alquotas diferenciadas; 2) Na hiptese de pessoa jurdica contribuinte da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/PASEP, o recolhimento dever ser feito englobadamente mediante a utilizao do cdigo de receita 5952; 3) No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma ou mais das contribuies, o recolhimento das contribuies no alcanadas pela iseno dever ser feito mediante a utilizao do cdigo de receita 5987 para a CSLL, 5960 para a Cofins e 5979 para a contribuio para o PIS/PASEP. 4) Os servios profissionais so tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais. 5) A partir de 1 de janeiro de 2005, a reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos cooperativos. Fundamento: art. 30 da Lei n 10.833 de 2003. I.2.1 - Conceitos de limpeza, conservao, manuteno, segurana, locao de mo de obra e servios profissionais para fins de reteno das contribuies Servios de limpeza, conservao ou zeladoria Consideram-se servios de limpeza, conservao ou zeladoria, aqueles destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum, mediante varrio, lavagem, enceramento, desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao ou desratizao. Fundamento: art. 1, 2, da Instruo Normativa SRF n 459 de 2004. Veja algumas Solues de Consulta, que auxiliam a compreender a amplitude desses servios (aplicveis reteno de CSLL, PIS e COFINS): "Processo de Consulta n 370/06 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 8a. Regio Fiscal (...)

http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=115792&bfnew=1

22/09/2011

Roteiro - Federal - 2011/4068

Pgina 5 de 13

RETENO NA FONTE. SERVIOS DE LIMPEZA. Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, em contraprestao aos servios de limpeza, conservao ou zeladoria apenas estaro sujeitos reteno na fonte do PIS/Pasep quando estes servios forem realizados sobre bens imveis, pblicos ou privados. (...) (Data da Deciso: 11.09.2006 18.10.2006)" "Processo de Consulta n 299/06 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 8a. Regio Fiscal (...) Ementa: RETENO NA FONTE. LAVAGEM INDUSTRIAL. NO OBRIGATORIEDADE. Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, quando referentes prestao de servios de lavagem industrial de roupas e uniformes profissionais, inclusive hospitalares, no se sujeitam reteno na fonte do PIS/Pasep, por no se caracterizarem estes como servios de limpeza (de bens imveis), manuteno ou conservao (de bens mveis ou imveis), ou qualquer outro servio enquadrvel na regra de obrigatoriedade de reteno. (...) (Data da Deciso: 22.08.2006 19.09.2006)" "Processo de Consulta n 327/05 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 8a. Regio Fiscal Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep Ementa: SERVIOS DE COLETA E TRANSPORTE DE RESDUOS INDUSTRIAIS. RETENO NA FONTE. Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, quando referentes prestao de servios de coleta de resduos industriais e seu respectivo transporte at o aterro sanitrio, desde que este transporte seja indissocivel da coleta, por se caracterizarem como servios de limpeza em geral, sujeitam-se reteno na fonte do PIS/Pasep. (...) (Data da Deciso: 28.12.2005 05.01.2006)" "Processo de Consulta n 161/05 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 8a. Regio Fiscal (...) Ementa: PRESTAO DE SERVIOS DE LIMPEZA RETENO NA FONTE. O servio de aterramento em aterro sanitrio no se enquadra como servio de limpeza ou conservao, no se sujeitando reteno na fonte do PIS/Pasep. (...) (Data da Deciso: 04.07.2005 16.08.2005)" "Processo de Consulta n 160/05 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 8a. Regio Fiscal (...) Ementa: PRESTAO DE SERVIOS DE LIMPEZA RETENO NA FONTE. Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, quando referentes prestao de servios de coleta de lixo, por se caracterizarem como servios de limpeza em geral, sujeitam-se reteno na fonte do PIS/Pasep. (...) (Data da Deciso: 04.07.2005 16.08.2005)" "Processo de Consulta n 188/09 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 8a. Regio Fiscal (...) Ementa: SERVIOS FLORESTAIS. RETENO. Os servios de limpeza, conservao e manuteno de florestas, tais como a poda e o rebaixamento de cepas e de tocos de madeiras, efetuados por pessoa jurdica de direito privado a favor de outra pessoa jurdica de direito privado, esto sujeitos reteno da Cofins de que trata o art. 30 da Lei n 10.833, de 2003. (...) (Data da Deciso: 01.06.2009 07.07.2009)" Servios de manuteno Consideram-se servios de manuteno todo e qualquer servio de conservao de edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-los em condies eficientes de operao, exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso Em outras palavras, os servios de manuteno sujeitos reteno na fonte, pressupem uma prestao continuada (contrato permanente - a exemplo de uma empresa que cuida dos computadores num escritrio). H que haver um contrato, no necessariamente escrito, que obriga a contratada a manter as mquinas, instalaes e equipamentos em perfeito estado e funcionais. O fato de as atividades de manuteno serem realizadas fora do estabelecimento do tomador dos servios no o desfigura como tal. Fundamento: art. 1, 2, II da Instruo Normativa SRF n 459 de 2004. Seguem Solues de Consulta sobre servios de manuteno: "Processo de Consulta n 348/09 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 8a. Regio Fiscal (...) Ementa: RETENO. INFORMTICA. SUPORTE TCNICO. No h como se identificar "carter isolado" em quaisquer intervenes, tanto de manuteno preventiva como de manuteno corretiva, decorrentes de contrato de trato continuado, o que, evidentemente, inviabiliza sequer se cogitar de aos pagamentos decorrentes de tais contratos se aplicar a exceo obrigao de reteno dirigida de forma expressa aos casos em que "a manuteno for feita em carter isolado". Ainda que verificada contratao em carter isolado, a prestao deve ser examinada luz do inciso IV do 2 do art.1 da IN SRF N 459, de 2004, para identificao da obrigao de reteno. (...) (Data da Deciso: 07.10.2009 09.11.2009)" "Processo de Consulta n 188/09 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 8a. Regio Fiscal (...) Ementa: SERVIOS FLORESTAIS. RETENO. Os servios de limpeza, conservao e manuteno de florestas, tais como a poda e o rebaixamento de cepas e de tocos de madeiras, efetuados por pessoa jurdica de direito privado a favor de outra pessoa jurdica de direito privado, esto sujeitos reteno da Cofins de que trata o art. 30 da Lei n 10.833, de 2003. (...) (Data da Deciso: 01.06.2009 07.07.2009)" "Processo de Consulta n 42/08 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 10a. Regio Fiscal (...) Ementa: REFORMA E MANUTENO OU CONSERVAO DE EDIFICAES. RETENO NA FONTE. INCIDNCIA. Os pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de servios de construo total ou parcial de prdios novos ou de reforma em edifcios no esto sujeitos a reteno na fonte da Cofins. Enquadram-se como reforma os servios realizados na edificao que impliquem modificao de sua estrutura. Os pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de servios de manuteno ou conservao de edificaes

http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=115792&bfnew=1

22/09/2011

Roteiro - Federal - 2011/4068

Pgina 6 de 13

esto sujeitos reteno na fonte da Cofins. Enquadram-se como manuteno ou conservao de edificaes os reparos ou consertos destinados a restaurar as funes da edificao, ou que apenas afetem sua aparncia. Em qualquer hiptese, se os servios prestados enquadrarem-se como servios profissionais de engenharia, as pessoas jurdicas tomadoras de tais servios estaro obrigadas, no pagamento, reteno da Cofins. (...) (Data da Deciso: 08.02.2008 07.05.2008)" "Processo de Consulta n 282/07 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 8a. Regio Fiscal (...) Ementa: RETENO NA FONTE. No esto sujeitos reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) os valores recebidos de outra pessoa jurdica de direito privado a ttulo de pagamento pela prestao de servio de recondicionamento de motores, por no se enquadrar no conceito de manuteno. (...) (Data da Deciso: 26.06.2007 06.07.2007)" "Processo de Consulta n 97/06 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 1a. Regio Fiscal (...) Ementa: RETENO NA FONTE. PNEUS. No esto sujeitos reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep, de que trata o art. 30 da Lei n 10.833, de 29 dezembro de 2003, os pagamentos efetuados por pessoa jurdica de direito privado a outra pessoa jurdica de direito privado pela prestao de servios de recondicionamento (recauchutagem) de pneus,por no se enquadrarem no conceito de manuteno a que se refere o inciso II, 1 do art. 1 da IN SRF n 459, de 2004, bem como pelo estabelecido no Ato Declaratrio RFB n 11, de 2005. (...) (Data da Deciso: 08.09.2006 27.06.2007)" "Processo de Consulta n 185/06 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 1a. Regio Fiscal (...) Ementa: RETENO NA FONTE. SERVIOS DE MANUTENOE REPARO EM VECULOS. Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado pelos servios de manuteno em veculos esto sujeitos a reteno na fonte da CSLL. Para os fins desta Soluo de Consulta, entende-se como servio de manuteno em veculos aqueles, geralmente peridicos, prestados com vistas a conservao e bom funcionamento do veculo. Os servios prestados com vistas a repor em atividade ou andamento normal o veculo que se achava desregulado, inoperante ou no funcionando a contento no se classifica como servio de manuteno e, portanto, os pagamentos efetuados por esses servios no se sujeitam reteno da CSLL. (...) (Data da Deciso: 13.12.2006 20.06.2007)" Servios de segurana Servios de segurana e/ou vigilncia so os servios que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas. Fundamento: art. 1, 2, III da Instruo Normativa SRF n 459 de 2004. Seguem Solues de Consulta sobre servios de segurana: "Processo de Consulta n 41/10 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 8a. Regio Fiscal (...) Ementa: RETENO NA FONTE. SERVIO DE MONITORAMENTO, VIA SATLITE. Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, quando referentes prestao de servios de monitoramento, via satlite, sujeitam -se reteno na fonte do PIS/Pasep, por se traduzirem em servios de segurana. (...) (Data da Deciso: 22.01.2010 15.03.2010)" "Processo de Consulta n 375/05 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 6a. RF - Aduaneira (...) Ementa: FONTE - SEGURANA PRIVADA Esto sujeitos reteno na fonte os valores pagos por pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas de direito privado, a ttulo de segurana, pela execuo de servios de tesouraria, apoio administrativo e custdia de valores, quando prestados por empresas de segurana constitudas na forma prevista na Lei n 7.102, de 1983, em ambiente de segurana interna. (...) (Data da Deciso: 22.12.2005 17.02.2006)" Servios de locao de mo de obra Muito embora a Instruo Normativa SRF n 459 de 2004 no tenha definido expressamente esse servio, seguem Solues de Consulta que podem auxiliar em sua conceituao: "Processo de Consulta n 8/10 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 1a. Regio Fiscal Ementa: RETENO NA FONTE. LOCAO DE MO-DE-OBRA E DE MQUINA E/OU EQUIPAMENTO. Haver reteno de Cofins na fonte incidente apenas sobre o valor da locao de mo-de-obra quando esta no for utilizada na operao da mquina e/ou equipamento locados; No ocorrer reteno na fonte quando a mo-de-obra envolvida for necessria a utilizao ou manuseio da mquina e/ou equipamento locados; Ocorrer reteno, com base no valor total da nota fiscal, no caso de a locao de mo-de-obra e de mquina e/ou equipamento se referir prestao de servios de limpeza ou manuteno ou conservao de edificaes, independentemente de a mo-de-obra ser ou no destinada utilizao da mquina e/ou equipamento; Em qualquer hiptese, haver reteno na fonte, com base no valor total da nota fiscal, se os servios prestados se referirem a servios caracterizadamente de natureza profissional; (...) (Data da Deciso: 08.03.2010 26.04.2010)" "Processo de Consulta n 540/07 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 8a. Regio Fiscal (...) Ementa: RETENO NA FONTE. LOCAO DE MO-DEOBRA Os pagamentos efetuados por pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas de direito privado pela prestao de servios de locao de mo-de-obra esto sujeitos reteno na fonte da contribuio para o PIS/Pasep, da Cofins e da CSLL. Para efeito desta reteno, considera-se locao de mo-de-obra os servios contratados com empresa de trabalho temporrio, de que trata a Lei n 6.019, de 1974, a cesso de mo-de-obra e a empreitada exclusivamente de mo-de-obra (lavor). (...) (Data da Deciso: 03.12.2007 08.02.2008)" Servios profissionais Servios profissionais, por sua vez, so aqueles relacionados no 1 do art. 647 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), inclusive quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais, aplicando-se, para fins da reteno das contribuies, os mesmos critrios de

http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=115792&bfnew=1

22/09/2011

Roteiro - Federal - 2011/4068

Pgina 7 de 13

interpretao adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a reteno do imposto de renda. Fundamento: art. 1, 2, IV da Instruo Normativa SRF n 459 de 2004. Seguem Solues de Consulta sobre esses servios: "Processo de Consulta n 33/10 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 8a. Regio Fiscal (...) Ementa: RETENO NA FONTE. MANUTENO E CONSERVAO DE TURBINAS DE GERAO DE ENERGIA ELTRICA.SERVIOS PROFISSIONAIS. Os servios de manuteno, teste e inspeo de turbinas de gerao de energia trmica, independentemente de serem efetuados em carter isolado ou contnuo, esto sujeitos reteno na fonte obrigatria da contribuio para o PIS/Pasep, nos termos do art. 30 da Lei N 10.833, de 2003, por se caracterizarem como atividade afeta engenharia, enquadrando-se, assim, como servios profissionais para efeito daquele dispositivo legal. (...) (Data da Deciso: 21.01.2010 15.03.2010)" "Processo de Consulta n 313/09 rgo: Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF / 9a. Regio Fiscal (...) Ementa: RETENO NA FONTE DA CSLL. CONSTRUO CIVIL. Na rea da construo civil, esto sujeitos reteno na fonte da CSLL os pagamentos referentes a servios de manuteno, envolvendo conservao e reparo de imveis, de locao de mo-de-obra ou empreitada exclusivamente de mo-de-obra e de engenharia em contratao isolada, tais como os relativos a estudos geofsicos, fiscalizao de obras de engenharia e elaborao de projetos de engenharia em geral. (...) (Data da Deciso: 18.08.2009 11.09.2009)" "Processo de Consulta n 3/08 rgo: Coordenao-Geral do Sistema de Tributao - COSIT (...) Ementa: REMUNERAO DE SERVIOS PROFISSIONAIS. SERVIOS TCNICOS DE INFORMTICA. ASSESSORIA E CONSULTORIA EM INFORMTICA. PROGRAMAS DE COMPUTADORES (SOFTWARE). CUSTOMIZAO DE SOFTWARE.MANUTENO E SUPORTE TCNICO Considera-se remunerao de servios profissionais para fins da reteno da Cofins de que trata o art. 30 da Lei n 10.833, de 2003, os pagamentos referentes aos seguintes servios tcnicos de informtica: a) assessoria e consultoria em informtica; b) desenvolvimento e implantao de programas (software) por encomenda para uso exclusivo, elaborado para certo usurio ou que incluam fornecimento de suporte tcnico em informtica, compreendendo a atualizao de programas, alteraes, treinamento e servios correlatos; c) elaborao de projetos de hardware; d) o desenvolvimento de melhorias e/ou de novas funcionalidades (customizao) no software por encomenda para uso exclusivo, para atender necessidades especficas solicitadas pelo cliente; e) manuteno e suporte tcnico remoto, desde que vinculado s atividades enumeradas nas alneas "b" e "d" acima. No se considera remunerao de servios profissionais: a) a comercializao do software produzido em srie, tambm chamado de "cpias mltiplas" ou padronizado; b) a licena de uso em carter permanente de cpia de software de uso geral, no exclusivo, para uso em um mercado ou segmento de mercado; c) o aluguel ou licena de uso provisria de cpia de software de uso geral, no exclusivo, para uso em um mercado ou segmento de mercado; d) a manuteno e o suporte tcnico remoto de software de uso geral voltada a manter o software sempre atualizado. Considera-se manuteno para fins da reteno da CSLL de que trata o art. 30 da Lei n 10.833, de 2003, os pagamentos referentes manuteno de software de uso geral (licena de uso), por se tratar de manuteno de bens mveis. (...) (Data da Deciso: 24.01.2008 28.01.2008)" I.2.2 - Pessoas jurdicas obrigadas a efetuar a reteno das Contribuies A partir de 1 de fevereiro de 2004, todas as pessoas jurdicas que efetuarem pagamento a outras pessoas jurdicas, pelos servios listados, esto obrigadas a efetuar a reteno, inclusive: a) as associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; b) as sociedades simples (novo Cdigo Civil), inclusive sociedades cooperativas; c) as fundaes de direito privado; e d) os condomnios edilcios (condomnios de moradores). Atente-se que a Unio, por intermdio da Secretaria da Receita Federal do Brasil, poder celebrar convnios com os Estados, Distrito Federal e Municpios, para estabelecer a responsabilidade pela reteno na fonte da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP ora tratada, nos pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes dessas administraes pblicas s pessoas jurdicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral. A partir de 29.10.2010, com o advento da Lei n 12.402 de 2011, resultante da converso em lei da Medida Provisria n 510 de 2010, o consrcio que realizar a contratao, em nome prprio, de pessoas jurdicas e fsicas, com ou sem vnculo empregatcio, poder efetuar a reteno de tributos e o cumprimento das respectivas obrigaes acessrias, ficando as empresas consorciadas solidariamente responsveis. Caso a reteno de tributos ou o cumprimento das obrigaes acessrias relativos ao consrcio forem realizados por sua empresa lder, aplica-se, tambm, a solidariedade. Fundamento: art. 1 "caput" da IN SRF n 459/2004; art.1 da Lei n 12.402/2011.

II - Dispensa da reteno
II.1 - Imposto de Renda dispensada a reteno do imposto, de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de clculo do imposto devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado. O imposto de renda na fonte apurado a cada pagamento ou crdito de rendimentos; portanto, a dispensa de reteno ocorre quando, em cada pagamento ou crdito, o imposto resultar em valor igual ou inferior a R$ 10,00 (Soluo de Consulta n 149/00 - 8 RF).

Por meio da Lei n 11.941 de 2009, art. 30, foi determinado que o Poder Executivo poder elevar para at R$ 100,00 (cem reais) o limite para fins de dispensa da reteno do IR. Tambm ser dispensada a reteno quando a prestadora dos servios for optante pelo SIMPLES/Federal (ora extinto), bem assim, pelo Simples Nacional - LC 123 de 2006. Exceo a esta regra se faz aos rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas pessoas jurdicas do Simples em aplicaes de renda fixa ou varivel, cuja incidncia do imposto na fonte ser definitiva. Por fim, no haver reteno do IR no caso de prestao de servios por pessoa jurdica imune ou isenta do IR.

Os condomnios edilcios, por no terem personalidade jurdica, no esto sujeitos reteno de IR enquanto tomadores do servio.

http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=115792&bfnew=1

22/09/2011

Roteiro - Federal - 2011/4068

Pgina 8 de 13

Fundamento: arts.155 e 724 do RIR/99; IN SRF n 23/86, item II; art. 1 da IN RFB n 765/2007. II.2 - Contribuies Sociais II.2.1 - Dispensa em decorrncia do valor a ser pago. dispensada a reteno das contribuies para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser: a) efetuada a soma de todos os valores pagos no ms; b) calculado o valor a ser retido sobre o montante j pago no ms, desde que esse montante ultrapasse o limite de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo ms.

Caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste. Fundamento: art. 1, 3 IN SRF n 459/2004. II.2.2 - Itaipu Binacional At 30 de abril de 2004 havia dispensa da reteno das contribuies sociais no caso de pagamentos Itaipu Binacional. Tal dispositivo, no entanto, foi alterado pela Lei n 10.865 de 2004, deixando a legislao de ter, portanto, previso para tal dispensa. Fundamento: art. 21 da Lei n 10.865 de 2004. II.2.3 - Transporte internacional e estaleiros navais A reteno da COFINS e da contribuio para o PIS no ser exigida, cabendo, somente, a reteno da CSLL nos pagamentos: a) a ttulo de transporte internacional de valores efetuados por empresas nacionais; b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997. Fundamento: art. 4 da IN SRF n 459/2004. II.2.4 - Empresas optantes pelo Simples Nacional No haver reteno quando a prestadora dos servios for optante pelo Simples Nacional. Por meio da Instruo Normativa RFB n 1.151 de 2011 (DOU de 04/05/2011), o fisco federal deixou claro que tambm no haver reteno na fonte de PIS, COFINS e CSLL, quando o tomador do servio for optante pelo Simples Nacional. Para tanto, a microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos servios dever apresentar, a cada pagamento, pessoa jurdica que efetuar a reteno, declarao, na forma do Anexo I da Instruo Normativa SRF n 459/2004, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal. A pessoa jurdica responsvel pela reteno arquivar a 1 via da declarao, que ficar disposio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), devendo a 2 via ser devolvida ao interessado, como recibo. Fundamento: art. 3, II da IN SRF n 459/2004. II.2.5 - Cooperativas A reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos cooperados. Fundamento: art. 5 da IN SRF n 459/2004. II.2.6 - Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento de qualquer das contribuies sujeitas reteno, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores das contribuies considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando-se os seguintes cdigos de arrecadao: a) 5987 - no caso de CSLL; b) 5960 - no caso de Cofins; c) 5979 - no caso de PIS/Pasep. Ocorrendo qualquer dessas situaes, o beneficirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que a no reteno continua amparada por medida judicial. Fundamento: art. 10 da IN SRF n 459/2004. II.2.7 - Isenes Havendo qualquer iseno de uma ou mais das contribuies, a reteno dever ser efetuada por meio de aplicao da alquota especfica correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno. Fundamento: art. 2, 2 da IN SRF n 459/2004.

III - Valor a ser retido


III.1 - Imposto de Renda O valor a ser retido a ttulo de reteno do imposto de renda corresponde multiplicao da base de clculo pela alquota cabvel, conforme tabela no tpico I.1.

http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=115792&bfnew=1

22/09/2011

Roteiro - Federal - 2011/4068

Pgina 9 de 13

A base de clculo corresponde ao total pago ou creditado, sem nenhuma deduo. Logo, nem mesmo despesas reembolsadas, previstas em contrato, podem ser deduzidas do montante a ser utilizado no clculo do imposto. Observa-se, no entanto, quatro excees a essa regra, relativamente aos servios de: (a) propaganda e publicidade - A base de clculo do IR, relativamente aos servios de propaganda e publicidade, o valor das importncias pagas, entregues ou creditadas, pelo anunciante, s agncias de propaganda. No integram a base de clculo as importncias repassadas pelas agncias de propaganda a empresas de rdio, televiso, jornais, publicidade ao ar livre ("out-door"), cinema e revistas, nem os descontos por antecipao de pagamento; (b) comisses e corretagens - Quando houver repasse de parte da comisso relativa a determinada operao, o recolhimento ser efetuado pelo valor lquido recebido pela pessoa jurdica, assim considerado a diferena entre o valor das comisses recebidas e o das repassadas a outras pessoas jurdicas;

1. Atente-se que o recolhimento do IRRF ser efetuado pela pessoa jurdica que receber de outras pessoas jurdicas importncias a ttulo de comisses e corretagens relativas a: a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa; b) operaes realizadas em Bolsas de valores e em Bolsas de Mercadorias; c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar como agente da companhia emissora; d) operaes de cmbio; e) vendas de passagens, excurses ou viagens; f) administrao de carto de crdito; g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeies-convnio; h) prestao de servios de administrao de convnios. 2. As pessoas jurdicas que pagarem ou creditarem as comisses e corretagens ficam desobrigadas de efetuar a reteno do imposto. Neste caso, a beneficiria da comisso ou corretagem dever fazer constar de documento comprobatrio o valor do imposto que assume a responsabilidade de recolher. (c) cooperativas de trabalho e associaes profissionais ou assemelhadas - A reteno deve ser aplicada somente em relao aos servios pessoais prestados pelos cooperados ou associados. No se inclui na base de clculo, por exemplo, o valor relativo taxa de administrao;

O documento exigido para esta operao dever conter informaes acerca do valor relativo aos servios pessoais, para fins de que o imposto seja retido somente sobre essa parcela. Na ausncia de tais informaes, a reteno dever ser efetuada pelo valor total pago ou creditado. (d) factoring - na hiptese de empresas de factoring, a reteno somente se aplica sobre o valor da comisso paga pela prestao de servios "ad valorem", que remunera os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, e administrao de contas a pagar e a receber (ADI RFB n 10 de 2007). Fundamentos: IN SRF n 123/1992; IN SRF n 153/1987, item 3; ADN COSIT n 1/1993; ADI RFB n 10/2007 III.1.1 - Antecipao do imposto apurado pelo contribuinte - No reteno pela fonte pagadora Constatada a falta de reteno do imposto, que tiver a natureza de antecipao (caso da reteno aqui tratada), antes da data fixada para o encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for tributado (trimestral, estimado mensal ou anual), sero exigidos da fonte pagadora o imposto reajustado (principal), a multa de ofcio e os juros de mora. Verificada a falta de reteno aps as datas referidas acima sero exigidos da fonte pagadora a multa de ofcio e os juros de mora isolados, calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que deveria ter sido retido at a data fixada para o encerramento do perodo de apurao. No caso em que o beneficirio no tenha submetido o rendimento tributao, ser exigido do contribuinte o imposto, a multa de ofcio e os juros de mora.

Multa de ofcio - A fonte pagadora obrigada a reter imposto ou contribuio, no caso de falta de reteno ou recolhimento, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis, sujeita-se multa de ofcio de 75%. Essa multa poder, ainda, ser duplicada para 150%, nas seguintes hipteses: a) sonegao; b) fraude; c) conluio. Fundamento: PN COSIT n 1/2002. III.1.2 - Reajustamento do rendimento Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a importncia paga ou creditada ser considerada lquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto a ser recolhido. Para reajustamento da base de clculo aplica-se a seguinte frmula: RR = RP / (1 - T) Sendo: - RR, o rendimento reajustado; - RP, o rendimento pago, correspondente base de clculo antes do reajustamento; - T a alquota correspondente. Fundamento: art. 725 do RIR/99. III.2 - Contribuies Sociais (CSLL, PIS e COFINS) O valor a ser retido de CSLL, PIS e COFINS corresponde multiplicao da alquota de 4,65% (sendo o caso, os percentuais de 1% para CSLL, 0,65% para PIS e 3% para COFINS - separadamente) sobre a base de clculo. A base de clculo da reteno , em princpio, o total cobrado pelo servio. Conforme determina a IN SRF n 459 de 2004, o valor bruto da nota ou documento fiscal, ressalvados servios prestados por factorings. Nos servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, e administrao de contas a pagar e a receber, na hiptese de empresas de factoring, a reteno de CSLL, PIS e COFINS somente se aplica sobre o valor da comisso paga pela prestao de servios "ad valorem", que remunera os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, e administrao de contas a pagar e a receber (ADI n 10 de 2007). III.3 - Acrscimos legais - Atraso no recolhimento

http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=115792&bfnew=1

22/09/2011

Roteiro - Federal - 2011/4068

Pgina 10 de 13

III.3.1 - Acrscimos Moratrios - Multas e Juros As retenes aqui tratadas no recolhidas nos prazos previstos abaixo, sero acrescidas de multa de mora, calculada taxa de trinta e trs centsimos por cento, por dia de atraso, calculada a partir do primeiro dia subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento, at o dia em que ocorrer o seu pagamento. O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento. Sobre esses dbitos, ainda incidiro juros de mora calculados taxa SELIC a partir do primeiro dia do ms subsequente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento. Fundamento: art. 61 da Lei n 9.430/1996.

IV - Prazo e forma de recolhimento


IV.1 Imposto de Renda O prazo para recolhimento do IRRF devido at o ltimo dia til do segundo decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos gerador. De 1 de janeiro de 2006, at fatos geradores ocorridos em setembro de 2008, o prazo para recolhimento correspondia ao ltimo dia til do 1 (primeiro) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores (at dia 10 de cada ms). Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurdica que efetuar a reteno, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica. Em cada perodo de apurao basta um Darf por cdigo de recolhimento, no se fazendo necessrio o recolhimento de um Darf por reteno efetuada, bem assim o recolhimento de um Darf por prestador de servio.

1. Excepcionalmente, em relao aos fatos geradores ocorridos: I - no ms de dezembro de 2006, os recolhimentos sero efetuados: a) at o 3 (terceiro) dia ltimo do decndio subsequente, para fatos geradores ocorridos no 1 (primeiro) e 2 (segundo) decndio; e b) at o ltimo dia til do 1 (primeiro) decndio do ms de janeiro de 2007, para fatos geradores ocorridos no 3 (terceiro) decndio; II - no ms de dezembro de 2007, os recolhimentos sero efetuados: a) at o 3 (terceiro) dia til do 2 (segundo) decndio, para os fatos geradores ocorridos no 1 (primeiro) decndio; e b) at o ltimo dia til do 1 (primeiro) decndio do ms de janeiro de 2008, para fatos geradores ocorridos no 2 (segundo) e no 3 (terceiro) decndio. 2. Anteriormente a 2006 os valores retidos deveriam ser recolhidos at o 3 (terceiro) dia til da semana subsequente a de ocorrncia dos fatos geradores. Fundamentos: art. 70, I, "d" da Lei n 11.196/2005. IV.1.1 - Imposto de Renda retido pelos Estados, Distrito Federal e Municpios Em conformidade com o disposto no art. 868 do RIR/99, pertence aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o produto da arrecadao do imposto incidente na fonte sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem (CF, arts. 157, inciso I, e 158, inciso I). Dessa forma, nessa hiptese, o recolhimento em regra, no ser efetuado por DARF, mas sim, por meio de documento de arrecadao estadual. IV.1.2 - Agncias de propaganda e publicidade O anunciante e a agncia de propaganda, so solidariamente responsveis pela comprovao da efetiva realizao dos servios. A agncia de propaganda efetuar o recolhimento do imposto englobando todas as importncias relativas a um mesmo perodo de apurao, devendo informar, ainda, o valor do imposto em sua DCTF. A agncia de propaganda dever fornecer ao anunciante, at 31 de janeiro de cada ano, comprovante de rendimentos com indicao do valor do rendimento e do imposto de renda recolhido, relativo ao ano-calendrio anterior. As informaes prestadas pela agncia de propaganda devero ser discriminadas na Declarao de Imposto de Renda na Fonte (Dirf) anual do anunciante. Fundamento: art. 2, 2 da IN SRF n 123/1992. IV.2 Contribuies Sociais Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurdica que efetuar a reteno, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora dos servios.

Na Instruo Normativa SRF n 381 de 2003, que tratava desse assunto anteriormente, havia disposio determinando, expressamente, que se o valor a ser recolhido fosse inferior a R$ 10,00 (dez reais), o seu recolhimento seria efetuado quando, adicionado a retenes de perodos subseqentes, totalizasse valor igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais). Tal dispositivo ainda previa exceo a essa regra na hiptese de Darf eletrnico, em que o recolhimento efetuado independentemente do valor. A Instruo Normativa SRF n 459, no entanto, no trouxe disposio tratando desse assunto. Fundamento: art. 6 da IN SRF n 459/2004.

V - Tratamento das importncias retidas na beneficiria dos rendimentos


Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies e ao imposto de renda, podendo ser deduzido dos impostos e contribuies de mesma espcie. Especificamente em relao s contribuies sociais, o valor a ser compensado, correspondente a cada espcie de contribuio, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor da fatura, das alquotas respectivas s retenes efetuadas. Fundamento: art. 7 da IN SRF n 459/2004. V.1 - PIS/PASEP e COFINS - Compensao e restituio de valores retidos - Alterao promovida pela Lei n 11.727 de 2008 A Medida Provisria n 413, de 03 de janeiro de 2008, convertida na Lei n 11.727 de 2008, introduziu diversas alteraes na legislao tributaria, especialmente em relao Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS. Dentre as novidades, foi inserida nova disciplina para restituio e compensao de quantias retidas dessas contribuies sociais. Compensao dos Valores Retidos

http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=115792&bfnew=1

22/09/2011

Roteiro - Federal - 2011/4068

Pgina 11 de 13

Os valores retidos tm como finalidade antecipar o recolhimento a ser efetuado na apurao do tributo, a serem deduzidos do montante apurado. Assim, os valores retidos do Imposto de Renda so utilizados para deduzir o prprio Imposto de Renda; os valores retidos da CSLL para deduzir a prpria CSLL. Em relao Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, o objetivo das parcelas retidas tambm deduzir as devidas contribuies. Pode ocorrer, no entanto, que essas parcelas retidas no possam ser deduzidas dos respectivos tributos, em decorrncia da inexistncia de tal dbito. Isso ocorre, por exemplo, em relao s parcelas retidas de IRPJ e CSLL, que no tm como ser deduzidas quando o contribuinte apura prejuzo, haja vista que os mesmos so calculados com base no lucro auferido pela pessoa jurdica. Para contornar essa problemtica, em relao ao IRPJ e CSLL temos a figura do "Saldo Negativo", que tem origem quando constatada a existncia de crdito que no pde ser utilizado para deduo do respectivo tributo, podendo ser objeto de restituio ou compensao com outros tributos. Em relao ao PIS/PASEP e COFINS no temos essa figura de "Saldo Negativo". Todavia, da mesma forma que ocorre com o IRPJ e a CSLL, tambm h a possibilidade do acmulo dessas contribuies. Isso ocorre, por exemplo, quando o contribuinte possui crditos decorrentes da no-cumulatividade e ainda sofre retenes das contribuies. At o advento da Medida Provisria n 413, no havia mecanismo para restituir ou compensar com outros tributos os valores retidos do PIS/PASEP e da COFINS . As parcelas retidas teriam que ser deduzidas das respectivas contribuies de perodos subseqentes, o que poderia acarretar em uma constrio patrimonial, caso o contribuinte no apurasse mais dbitos dessas contribuies. Alterao Introduzida pela Lei n 11.727 de 2008 Conforme estabelece o art. 5 da Lei n 11.727 de 2008, os valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, quando no for possvel sua deduo dos valores a pagar das respectivas contribuies no ms de apurao, podero ser restitudos ou compensados com dbitos relativos a outros tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel matria (vide Instruo Normativa RFB n 900 de 2008). Fica configurada a impossibilidade da deduo quando o montante retido no ms exceder o valor da respectiva contribuio a pagar no mesmo ms.

Para efeito da determinao do excesso, considera-se contribuio a pagar no ms da reteno o valor da contribuio devida descontada dos crditos apurados naquele ms. Destaca-se que essa permisso aplica-se somente quando no for possvel a deduo das retenes das respectivas contribuies, logo aps o encerramento do respectivo ms de apurao. Dessa forma, no sendo possvel a deduo, conforme o caso, no PIS/PASEP ou na COFINS apurados no ms, j ser admitida a restituio ou compensao dessa quantia retida com outros tributos administrados pela RFB.

Conforme dispe o Decreto n 6.662 de 2008, a restituio poder ser requerida Secretaria da Receita Federal do Brasil a partir do ms subsequente quele em que ficar caracterizada a impossibilidade de deduo. A partir de 4 de janeiro de 2008, o saldo dos valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS apurados em perodos anteriores poder tambm ser restitudo ou compensado com dbitos relativos a outros tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Tais valores sero acrescidos de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia - SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do ms subsequente ao da reteno e de juros de um por cento no ms em que houver: a) o pagamento da restituio; ou b) a entrega da Declarao de Compensao. A autoridade da Secretaria da Receita Federal do Brasil competente para decidir sobre a restituio ou compensao poder condicionar o reconhecimento do direito creditrio apresentao de documentos comprobatrios do referido direito, inclusive arquivos magnticos, bem como determinar a realizao de diligncia fiscal nos estabelecimentos do sujeito passivo, a fim de que seja verificada, mediante exame de sua escriturao contbil e fiscal, a exatido das informaes prestadas (art. 4 do Decreto n 6.662 de 2008).

VI - Regras especiais de reteno aplicveis s contribuies sociais


VI.1 - Cartes de Crdito Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos servios sobre o total a ser pago empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios. Fundamento: art. 8 IN SRF n 459/2004. VI.2 - Documentos de cobrana que contenham cdigo de barras Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer outros documentos de cobrana que contenham cdigo de barras devero ser informados o valor bruto do preo dos servios e os valores de cada contribuio incidente sobre a operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios. Fundamento: art. 9 IN SRF n 459/2004.

VII - Comprovante anual de reteno


As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno do imposto de renda ou das contribuies sociais devero fornecer pessoa jurdica beneficiria comprovante anual da reteno, at o dia 28 de fevereiro do ano subsequente, conforme modelo constante do Anexo nico da Instruo Normativa SRF n 119/2000, no caso de reteno do imposto de renda, ou do modelo constante do Anexo II da Instruo Normativa SRF n 459/2004, no caso de reteno das contribuies sociais.

1. Em relao s contribuies sociais, o comprovante anual poder ser disponibilizado, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, que possua endereo eletrnico, por meio da Internet. 2. Sobre agncias de propaganda e publicidade, vide tpico especfico. Fundamento: art. 12 IN SRF n 459/2004; art. 942 do RIR/99.

VIII - Informaes na DIRF


Anualmente, as pessoas jurdicas que efetuarem a reteno do imposto de renda ou das contribuies sociais devero apresentar Receita Federal do Brasil Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos ou creditados, conforme o caso, e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento.

http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=115792&bfnew=1

22/09/2011

Roteiro - Federal - 2011/4068

Pgina 12 de 13

Sobre agncias de propaganda e publicidade, vide tpico especfico. Fundamento: IN RFB n 983/2009.

IX - Entendimentos - Contribuies Sociais


Manifestamos nosso posicionamento sobre algumas questes mais frequentes quanto reteno na fonte das contribuies sociais. 1) Quando a prestao dos servios envolver aplicao de material, cobrado pelo prestador, destacadamente, na fatura de servios, este valor integra a base de clculo da reteno? Entendimento: Sim, pois a base de clculo das contribuies o faturamento, assim entendido a receita bruta. No caso do imposto de renda e das contribuies as alquotas aplicadas j pressupe a reduo futura da base de clculo pela considerao dos custos ou despesas na sua posterior apurao. 2) A compensao pela pessoa jurdica prestadora dos servios dos valores das contribuies incidentes sobre a fatura pode se dar quando do fechamento do faturamento do ms da emisso, ainda que no recebida a fatura? Entendimento: A pessoa jurdica tomadora do servio deve fazer a reteno no momento do pagamento. Quando o pagamento e, por consequncia, a reteno ocorrer antes do vencimento das contribuies e do imposto de renda a cargo da prestadora do servio, no haver dificuldade porque a compensao ser efetuada depois da reteno. Problemas tambm no devero ocorrer nas prestadoras de servio optantes pelo lucro presumido e que adotem o regime de caixa na apurao do imposto de renda e da contribuies. Todavia, se a reteno ocorrer depois do vencimento mensal do PIS e da COFINS, dia 20, por exemplo, surgir o problema: a prestadora vai tributar a receita sem poder deduzir a reteno? Dispe a Lei n 10.833/2003: Art. 36. Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao ao imposto de renda e s respectivas contribuies. O art. 7 da Instruo Normativa SRF n 459/2004, dispe em seu 1: "Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa podero ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno." Repare que a Lei fala em "antecipao do que for devido", sem especificar o perodo de apurao cujos tributos esto sendo antecipados. o 1 da Instruo Normativa que especifica o perodo a que se refere a antecipao, qual seja: perodos que encerrarem fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. Logo, enquanto o fisco no manifestar entendimento diverso, se a reteno foi efetuada no dia 20 de maro, por exemplo, data do pagamento de uma fatura emitida em 1 de maro, por servios prestados em fevereiro, a compensao dos valores retidos pela fonte pagadora somente poder ser efetuada pela prestadora dos servios em relao aos tributos e contribuies calculados sobre fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maro, cujo vencimento do PIS e da COFINS se dar em 15 de abril. 3) A reteno na fonte ser efetuada a partir dos valores pagos em fevereiro de 2004, ainda que se refiram a servios prestados em janeiro de 2004, quando ainda no tinha eficcia a norma? Entendimento: A responsabilidade pela reteno foi atribuda fonte pagadora a partir de 1 de fevereiro de 2004. Entretanto, a nosso ver, do ponto de vista do prestador do servio que sofre o nus da antecipao das contribuies, efetuar retenes sobre servios prestados no ms de janeiro de 2004 configura indevida retroao da norma jurdica.

X - Consultoria FISCOSoft
A seguir, transcrevemos consulta sobre o assunto atendida pela Consultoria FISCOSoft. Como analisar se h ou no a dispensa de reteno de imposto de renda sobre valores menores que R$ 10,00? RESPOSTA Conforme o disposto no art. 724 do RIR/99, dispensada a reteno de imposto, de valor igual ou inferior a dez reais, incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar: a) a base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas; b) a base de clculo do imposto devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado. Ou seja, o disposto no art. 724 do RIR/99 aplica-se, e to-somente, no caso de reteno na fonte do imposto a ttulo de antecipao. Se forem rendimentos exclusivos na fonte, como por exemplo, 13 salrio, rendimentos de aplicao financeira, entre outros, no h a dispensa. Deve haver a reteno e o respectivo recolhimento. Portanto, fica dispensada a reteno de imposto de renda, de valor igual ou inferior a R$ 10,00, para pagamentos feitos por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas. A dispensa de reteno ocorre quando, em cada importncia paga ou creditada, o imposto for igual ou inferior ao limite retrocitado, no havendo comando para acumulao e posterior recolhimento, quando ultrapassar o limite (ver Processo de Consulta n 121/03 - SRRF - 6 Regio Fiscal; e Processo de Consulta n 114/01 SRRF - 6 Regio Fiscal). No obstante o entendimento acima, para efeito de dispensa da reteno do imposto de renda na fonte no caso de pagamentos (e/ou crditos) realizados de pessoa jurdica para outra pessoa jurdica, recomenda-se efetuar o clculo do IRRF sobre o valor acumulado dos pagamentos (e/ou crditos) realizados no mesmo dia, desde que sejam referentes ao mesmo tipo de prestao de servios e mesma pessoa jurdica. Considera-se mesma pessoa jurdica a matriz e suas filiais. Nesse contexto, seguem, abaixo, os exemplos com as devidas recomendaes (valores meramente ilustrativos): Exemplo 1: Admitindo-se: (a) IRRF a ttulo de antecipao; (b) Alquota de 1,5%; (c) Pagamentos (e/ou crditos) realizados mesma pessoa jurdica e pelo mesmo tipo de prestao de servios de assessoria. Temos: 01.03.2010: R$ 600,00 (IRRF: R$ 600,00 x 1,5% = R$ 9,00). A fonte pagadora est dispensada da reteno do imposto de renda.

http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=115792&bfnew=1

22/09/2011

Roteiro - Federal - 2011/4068

Pgina 13 de 13

07.03.2010: R$ 100,00 (IRRF: R$ 100,00 x 1,5% = R$ 1,50). A fonte pagadora est dispensada da reteno do imposto de renda.

A dispensa aplica-se aos dois casos (no acumular, so fatos geradores diferentes/dias diferentes). Exemplo 2: Admitindo-se: (a) IRRF a ttulo de antecipao; (b) Alquota de 1,5%; (c) Pagamentos (e/ou crditos) realizados mesma pessoa jurdica e pela mesma prestao de servios de auditoria. Temos: 10.03.2010: R$ 600,00 (IRRF: R$ 600,00 x 1,5% = R$ 9,00). 10.03.2010: R$ 200,00 (IRRF: R$ 200,00 x 1,5% = R$ 3,00). No dia 10.03.2010, recomenda-se a fonte pagadora realizar a reteno do imposto de renda no valor de R$ 12,00. 20.03.2010: R$ 100,00 (IRRF: R$ 100,00 x 1,5% = R$ 1,50). A fonte pagadora est dispensada da reteno do imposto de renda.

http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=115792&bfnew=1

22/09/2011