1 CONTABILIDADE

Conceito de Contabilidade: a cincia que estuda as variaes no patrimnio das empresas, variaes estas provocadas por aes humanas, registrando-as atravs de seus mecanismos de controle, analisando e fornecendo informaes a administrao da empresa sobre a situao patrimonial em que ela se encontra. Atuao da contabilidade: a contabilidade atua em toda pessoa jurdica devidamente constituda. Aplicao da contabilidade: a aplicao da contabilidade d-se no Patrimnio das entidades, podendo ser tanto empresas Comerciais, Industriais, Prestadoras de Servios, ONGS, Empresas Pblicas, Paraestatais, entre outras. Objeto da Contabilidade: o objeto da contabilidade se assemelha ao seu campo de aplicao, pois em contabilidade entendemos como objeto o patrimnio das entidades. 1.1 Usurios da Contabilidade So todas aquelas pessoas que se interessam pela contabilidade, isso para responder eventuais dvidas que possam surgir referente a situao em que determinada empresa est passando. So eles: Governo: o interesse bsico do governo nas informaes contbeis de uma empresa se relaciona com a arrecadao de imposto, pois ele necessita saber quanto a empresa obrigatoriamente precisa pagar de impostos, sendo assim, este sempre estar se utilizando das informaes geradas pela contabilidade. Fornecedores: toda e qualquer empresa para que operacionalize necessariamente precisa se relacionar com outras empresas, tanto para comprar como para vender, os fornecedores so aquelas empresas que fornecem mercadorias, materiais entre outros produtos, sendo assim h a necessidade de saber qual a situao financeira da empresa, se esta ter condies de saldar seus compromissos no momento em que tais obrigaes venham a ser exigidas, sendo assim os fornecedores tambm se utilizam das informaes contbeis. Bancos: os bancos so entidades que trabalham com dinheiro, e muitas vezes as entidades necessitam manter uma relao com eles, sendo assim os bancos utilizam as informaes contbeis para saber se saudvel manter um relao com determinada empresa. Scios, Administradores e Investidores: estes precisam das Informaes contbeis para conhecer a situao da empresa, saber quais os lucros que a empresa est gerando qual seu volume de receitas, qual o dispndio com despesas, qual a situao patrimonial em determinado momento, desta forma este tambm um usurio da contabilidade. Funcionrios: conhecer a situao financeira da empresa em que trabalha, para o funcionrio muito importante, pois ele precisa saber se ao final do ms seu salrio est garantido, e ainda mais se no final do ano a empresa ter condies de lhe pagar seu 13 salrio e suas frias.

Fornecedores

Governo

Bancos

Informaes Contbeis

Scios, Administradore s Investidores

Funcionrios

1.2 Patrimnio Conceito: o patrimnio de uma empresa assim como o patrimnio de qualquer pessoa fsica, o conjunto de bens, direitos e obrigaes, ou seja, tudo aquilo que ela tem, somado a tudo que poder receber futuramente, menos todas as suas dvidas que devero ser quitadas.

Patrimnio de uma Pessoa sendo ela Fsica ou Jurdica Bens e Direitos Obrigaes

Bens: so todas as coisas teis, com a funo de satisfazer as necessidades de um individuo seja ele pessoa fsica ou jurdica. Exemplo de Bens: Prdios, Veculos, Estoques, Dinheiro, Marca;

Os bens podem ser divididos em duas classes, sendo classificados como Bens Tangveis e Bens Intangveis: Bens Tangveis: so todos aqueles bens pertencentes ao patrimnio do indivduo, que possuem forma fsica, so palpveis, possuem matria. Exemplo: Terrenos, Veculos, Mveis, Computadores, Dinheiro; Os bens tangveis ainda possuem uma subdiviso, pois podem ser classificados como Bens Imveis e Bens Mveis: Bens Imveis: como o prprio nome j diz, so aqueles bens que nao se movem, esto fixos ao cho, no podem ser transportados de um determinado lugar para outro. Exemplo: Terrenos, Edifcios. Bens Mveis: Ao contrrio dos bens imveis, estes podem ser removidos de um lugar para o outro, ou seja, no esto fixos, so transportveis. Exemplo: Veculos, Mveis, Computadores. Bens Intangveis: so bens incorpreos, que no possuem forma fsica, estes, no entanto so mais difceis de mensurar monetariamente. Exemplo: Marcas e Patentes, Fundo de Comrcio at mesmo o capital humano. Exerccio 1: A Empresa Alfa Ltda, possui os seguintes bens em seu patrimnio: Relao de Bens Empresa Alfa Ltda Bens Valor Veculos Moveis Dinheiro Estoques de Mercadorias Marcas e Patentes Terrenos Edifcios Maquinas Computadores e Perifricos Fundo de Comrcio Estoque de Material de Escritrio Total 50.000,00 12.000,00 5.000,00 20.000,00 100.000,00 70.000,00 85.000,00 25.000,00 10.000,00 12.000,00 1.000,00 390.000,00

Pede-se: Classificar os bens de acordo com a tabela a seguir: Classificao dos Bens da Empresa Alfa Ltda Tangveis Intangveis Mveis

Bens Veculos Moveis Dinheiro Estoques de Mercadorias Marcas e Patentes Terrenos Edifcios Maquinas Computadores e Perifricos Fundo de Comrcio Estoque de Material de Escritrio Total Total Geral

Imveis

Direitos: pode-se definir direitos em contabilidade como valores a receber, ou seja, o poder de se exigir determina coisa de terceiros, sendo assim direitos so todos aqueles valores que a empresa poder se dispor futuramente. Para uma empresa o principal direito que ela possui so as duplicatas a receber, estas originadas a partir das suas vendas. Exemplo de Direitos: Duplicas a Receber, Notas Promissrias a Receber, Ttulos a Receber, Aplicaes Financeiras, Saldos Bancrios, Impostos a Recuperar. A companhia Alfa Ltda apresenta em seu patrimnio os seguintes direitos: Classificao dos Direitos da Empresa Alfa Ltda Direitos Valor Notas Promissrias a Receber 2.500,00 Ttulos a Receber 4.500,00 Aplicaes Financeiras 8.000,00 Impostos a Recuperar 15.000,00 Adiantamentos a Funcionrios 4.200,00 Banco Conta Movimento 15.500,00 Adiantamentos a Fornecedores 2.100,00 Duplicatas a Receber 25.800,00 Total 77.600,00

Percebe-se que o montante de direitos da empresa Alfa Ltda de R$ 77.600,00, isto significa que a empresa poder contar com este valor futuramente. Obrigaes: Uma empresa no trabalha apenas com o seu patrimnio, mas tambm toma recursos de terceiros, ou seja, contrai dividas para manter sua operacionalizao, sendo assim ao contrario dos bens e direitos, as obrigaes so todas as dividas que a pessoa fsica ou jurdica possui para com terceiros, isto significa que em determinado momento estas necessariamente sero cobradas e devero ser pagas. Por exemplo, se uma determinada empresa toma dinheiro emprestado de um banco, quando esta divida vencer, o banco cobrar a obrigao que a empresa tem com ele. Suponhamos que a mesma empresa faa compras a prazo e possua sua carteira de fornecedores, quando as duplicatas vencerem necessariamente devero ser quitadas, pois pode ocorrer o risco de no mais conseguir comprar a prazo. Exemplo: Fornecedores, Emprstimos e Financiamentos, Salrios a Pagar, 13 Salrio a Pagar, Frias a Pagar, Contas a Pagar, Imposto a Recolher tais como (ICMS, ISS, PIS, Cofins, IRPJ, CSLL, IPI), Contribuies a Pagar (INSS e FGTS). A empresa Alfa Apresenta as Seguintes Obrigaes com terceiros:

Classificao das Obrigaes da Empresa Alfa Ltda Obrigaes Valor Fornecedores 42.000,00 Contribuies a Recolher 45.000,00 Salrios a Pagar 12.000,00 13 Salrio a Pagar 6.000,00 Impostos a Recolher 18.000,00 Contas a Pagar 11.000,00 Emprstimos e Financiamentos 110.000,00 Frias a Pagar 8.000,00 Total 252.000,00

Desta forma o montante de obrigaes com terceiros da empresa Alfa Ltda corresponde a R$ 252.000,00. Uma caracterstica das obrigaes assim como os direitos, que elas tm um prazo determinado para se realizarem, sendo este o mais varivel possvel, pode ser para apenas um dia como para 20 anos ou mais, assim sendo cabe a contabilidade fazer este controle para que tais contas no percam seu domnio.

Representao do Patrimnio da Empresa Alfa Ltda: Empresa Alfa Ltda Bens e Direitos Obrigaes Exigveis Bens Obrigaes Veculos Fornecedores Moveis Contribuies a Recolher Dinheiro Salrios a Pagar Estoques de Mercadorias 13 Salrio a Pagar Marcas e Patentes Impostos a Recolher Terrenos Contas a Pagar Edifcios Emprstimos e Financiamentos Maquinas Frias a Pagar Computadores e Perifricos Fundo de Comrcio Estoque de Material de Escritrio Direitos Notas Promissrias a Receber Ttulos a Receber Aplicaes Financeiras Impostos a Recuperar Adiantamentos a Funcionrios Banco Conta Movimento Adiantamentos a Fornecedores Duplicatas a Receber Representao Monetria do Patrimnio da Empresa Alfa Ltda Empresa Alfa Ltda Bens e Direitos Obrigaes Exigveis Bens 390.000,00 Obrigaes 252.000,00 Direitos 77.600,00 1.3 Patrimnio Lquido Muitas vezes a grandiosidade do patrimnio visvel de uma entidade impressiona pelo tamanho, um exemplo so as empresas que necessariamente precisam de grandes instalaes, um maquinrio pesado, frotas de veculos, entre outros bens visveis. No entanto esta viso no significa que a mesma est com uma situao lquida confortvel, isso porque o patrimnio de qualquer entidade tambm envolve obrigaes, onde estas fazem com que a situao lquida, ou como chamamos o patrimnio lquido da empresa venha a diminuir em face das obrigaes que lhe sero exigidas.

Uma pessoa pode ter uma casa muito luxuosa com mveis requintados, dois carres na garagem, e aparentemente estar em uma situao confortvel, no entanto o que ningum sabe que ele tem uma divida altssima com o banco, com uma financeira e com a imobiliria, assim sendo sua riqueza lquida ser seus bens e direitos menos suas obrigaes. Desta forma podemos definir Patrimnio Lquido a partir da seguinte Formula: Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes Exemplo: Patrimnio Lquido da empresa Alfa Ltda Empresa Alfa Ltda Bens e Direitos Obrigaes Exigveis Bens 390.000,00 Obrigaes 252.000,00 Direitos 77.600,00

Patrimnio Lquido = 390.000,00 + 77.600,00 252.000,00 Logo: Patrimnio Lquido = 215.600,00 Exerccio 2: Fazer um levantamento patrimonial da empresa Alfa Ltda Patrimnio da Empresa Alfa Ltda Empresa Alfa Ltda Valor Obrigaes Exigveis Obrigaes Fornecedores Contribuies a Recolher Salrios a Pagar 13 Salrio a Pagar Impostos a Recolher Contas a Pagar Emprstimos e Financiamentos Frias a Pagar

Bens e Direitos Bens Veculos Moveis Dinheiro Estoques de Mercadorias Marcas e Patentes Terrenos Edifcios Maquinas Computadores e Perifricos Fundo de Comrcio Estoque de Material de Escritrio Total Direitos

Valor

Total
Patrimnio Lquido

Notas Promissrias a Receber Ttulos a Receber Aplicaes Financeiras Impostos a Recuperar Adiantamentos a Funcionrios Banco Conta Movimento Adiantamentos a Fornecedores Duplicatas a Receber Total Total Geral

Total Total Geral

1.4 Aspectos Qualitativos e Quantitativos do Patrimnio Aspectos Qualitativos: corresponde designao de cada bem, direito ou obrigao, ou seja, ao nome dado para as contas que formam o patrimnio das empresas: por exemplo, a conta caixa, banco conta movimento, duplicatas a receber, veculos, moveis, fornecedores, emprstimos, salrios a pagar, entre outras. Aspectos Quantitativos: Corresponde a mensurar os aspectos qualitativos, ou seja, atribuir valor a cada conta: por exemplo, a conta caixa tem R$ 1.000,00, a conta banco conta movimento tem R$ 1.500,00, a conta de duplicatas a receber tem R$ 4.000,00, a conta fornecedores tem R$ 2.000,00, a conta emprstimos tem R$ 5.000,00. 1.5 Contas Conforme a contabilidade, contas o nome tcnico que se d aos elementos patrimoniais, ou seja, aos bens, direitos e obrigaes, bem como aos elementos de resultados, como por exemplo, receitas, custos e despesas. Sendo assim o elemento caixa que representa um bem para a empresa ser designado como conta caixa, os mveis pertencentes ao seu patrimnio sero classificados dentro da conta mveis e utenslios, e assim ser feito para todos os outros elementos da empresa. As contas se dividem em dois grandes grupos, onde o primeiro atribui-se o nome de contas patrimoniais e o segundo de contas de resultado. 1.5.1 Contas Patrimoniais As contas patrimoniais representam os bens, direitos e obrigaes, sendo assim toda e qualquer nomenclatura que representar um bem, direito ou obrigao, ser uma conta patrimonial. Ex: Salrios a Pagar, Veculos, Caixa, Banco c/ Movimento, Duplicatas a Receber, Prdios, ICMS a Recolher, Emprstimos e Financiamentos, Fornecedores, 13 Salrio a Pagar, entre outras: 1.5.2 Contas de Resultado

As contas de resultado representam as operaes que a empresa realiza, ou seja, sua operacionalizao, suas receitas, custos e despesas. Como o prprio nome traduz, este tipo de contas apura o resultado que a empresa obteve em um determinado perodo de tempo. Ex: Vendas de Mercadorias, Custo das Mercadorias Vendidas, Telefone, gua, Combustvel, Honorrios, Aluguel Passivo, Aluguel Ativo, CPMF, Despesas Bancrias, Salrios, entre outras. OBS: Para uma empresa fazer a apurao de seu resultado ela estabelece um perodo, que tem vigncia de um ano conforme a legislao, onde esse intervalo estabelecido como Exerccio Social. A grande maioria das empresas opta por realizarem seu exerccio social de 01 de janeiro de um determinado ano a 31 de dezembro do mesmo ano, por exemplo: o Exerccio Social do ano de 2006, corresponde ao perodo de 01/01/06 31/12/06, no entanto isto no regra a empresa pode optar por outras datas, desde que necessariamente ele tenha um ano. Uma caracterstica fundamental que diferencia as contas patrimoniais das de resultado, alm das j expostas, que a primeira sempre ter saldo final e saldo inicial, enquanto as contas de resultado no apresentaro saldo inicial no prximo exerccio social. Por exemplo, se a conta caixa, que uma conta patrimonial, ao final do exerccio social do ano de 2006, ou seja, em 31/12/06, possuir um saldo de R$ 10.000,00, no incio do exerccio social de 2007, em 01/01/07, seu saldo ser de R$ 10.000,00, j uma conta de resultado, como venda de mercadorias, se em 31/12/06 possuir um valor acumulado de R$ 36.000,00, no incio de 2007, seu saldo ser de R$ 0,00, pois as contas de resultado tem a funo de levantar o montante de lucros ou prejuzos que a empresa obteve em um determinado exerccio social. 1.6 Balano Patrimonial O Balano Patrimonial da empresa a codificao em nmeros, dos bens direitos e obrigaes das entidades. Este composto pelo Ativo, onde se concentra os bens e direitos, considerados como aplicaes, e o Passivo, onde esto alocados os recursos ou obrigaes, tanto prprios como de terceiros, Marion (2003, p. 58) ressalta que, o Balano Patrimonial constitudo de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. O Ativo por sua vez, compe-se de bens e direitos, aplicados na entidade contbil. O Passivo e o Patrimnio Lquido registram todas as entradas (origens) de recursos na empresa. Esto contidos no balano patrimonial todos os valores monetrios, ou de convergncia em dinheiro, tanto em curto como em longo prazo, empenhados em fornecer os subsdios necessrios operacionalizao da entidade. Tambm esto contidos as obrigaes, que no atributo de suas funes a pessoa jurdica obtm para com terceiros, ou ento para com seus proprietrios, obrigaes estas necessrias para a formao de seus bens e direitos, onde estes dois ltimos so necessrios na gerao de suas receitas, consequentemente para a obteno de lucros. Desta forma, a grande importncia do controle patrimonial de suma importncia, sendo o patrimnio o fator determinante para se alcanar os objetivos da empresa, o qual, o definimos como o lucro, sendo este o resultado dos esforos da empresa.

A composio do Balano Patrimonial feita em dois grandes grupos, os quais se denominam de Ativo e Passivo, onde so classificadas as contas que os compem, de acordo com o seu grau de liquidez e exigibilidade respectivamente, sempre do maior para o menor. Quando falamos em bens, direitos e obrigaes, falamos da situao patrimonial da empresa. A contabilidade divide esses itens em dois grandes grupos, onde o primeiro refere-se ao ativo da empresa e o segundo ao passivo, sendo que o ativo representa a situao positiva, logo, os bens e direitos e o passivo a situao negativa, correspondente s obrigaes com terceiros e obrigaes com os scios.

Ativo Bens e Direito

Passivo Obrigaes Exigveis e Patrimnio Lquido

Desta forma toda conta que representar um bem ou direito, ser uma conta do ativo, e toda conta que representar uma obrigao exigvel ou com os scios da empresa, ser uma conta do passivo. Uma empresa pode ter em sua estrutura patrimonial dezenas, centenas ou milhares de contas diferentes, dependendo do seu tamanho. Se forem alocadas de forma desordenada dentro dos dois grupos, que corresponde ao ativo e ao passivo, a forma de apresentao ficaria um tanto quanto bagunada, assim sendo a contabilidade subdivide o ativo e o passivo em subgrupos para melhor apresentao da situao patrimonial da empresa. OBS: As contas do Ativo sero classificadas de acordo com o seu grau de liquidez, do maior para o menor, ou seja, as contas que tero tempo de realizao mais rapidamente sero classificadas primeiro, por isso que a conta caixa a primeira a ser alocada no ativo, pois representa o dinheiro disponvel na empresa, logo esta j uma conta lquida, enquanto isto as contas do passivo sero classificadas de acordo com o seu grau de exigncia, ou seja aquelas que sero exigidas mais rapidamente, ou seja, que possuem vencimentos mais rpidos. 1.6.1 Grupos de Contas Como j abordado as contas do ativo e passivo sero classificadas em grupos, de acordo com a caracterstica de cada uma, os grupos que as compem, so as seguintes:

Ativo Ativo Circulante Ativo Realizvel Longo Prazo Ativo Permanente

Passivo Passivo Circulante Passivo Exigvel Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido

1.6.1.1 Ativo Circulante Sero classificadas no ativo circulante todas as contas que representam bens e direitos que se realizaro at o final do prximo exerccio social, que esto em constante circulao.

Exemplo: Se no dia 10/03/09 h um direito a receber, como por exemplo, uma duplicata a receber que se realizar, ou seja, seu vencimento em 15/02/10, deve-se classificar este direito no ativo circulante, pois o final do prximo exerccio social ser em 31/12/10, logo a data de 15/02/10, est dentro deste tempo. Exemplo de Contas: Caixa, Duplicatas a receber, ICMS a Recuperar, Estoque de Mercadorias, Banco c/ Movimento, Aplicaes Financeiras; 1.6.1.2 Ativo realizvel Longo Prazo Sero classificadas no Ativo Realizvel Longo Prazo, todas as contas que representam bens e direitos, que se realizaro aps o final do prximo exerccio social, por possurem prazos mais logos de realizao. Exemplo: Em 10/03/09 foi contrado uma parcela a receber em 15/02/11, sendo assim o final do prximo exerccio social ser em 31/12/10, logo a data de recebimento do direito est alm do fim do prximo exerccio social, logo este direito ser um ativo realizvel a longo prazo. Exemplo de Contas: Duplicatas a Receber, Notas Promissrias a receber, Ttulos a Receber 1.6.1.3 Ativo Permanente Sero classificadas, no ativo permanente da empresa, todas as contas que representam bens e direitos, que por sua finalidade so recursos aplicados de forma permanente, ou seja, dificilmente a empresa abrir mo, e que sua realizao quase nunca acontecer ou demorar muito tempo para se realizar, pois a empresa precisa desses ativos em suas operaes, que so teis a gerao de receitas para ela. Exemplo: O prdio onde est instalada a sede de uma empresa de revenda de computadores, dificilmente ser vendido, pois um bem til a sua operao e a gerao de receita. Exemplo de Contas: Veculos, Mveis e Utenslios, Investimentos em Coligadas e Controladas, Prdios, terrenos, Computadores e Perifricos, Maquinas, Etc. 1.6.1.4 Passivo Circulante Sero classificadas no passivo circulante todas as contas que representam obrigaes que sero exigidas at o final do prximo exerccio social. So obrigaes que esto em constante circulao. Exemplo: A empresa faz uma compra de um fornecedor para pagamento em 30/60/90/120 dias, logo ela adquire uma obrigao com seu fornecedor, assim sendo o prazo para que a divida

seja exigida antes do final do prximo exerccio social, logo esta ser classificada no passivo circulante. Exemplo de contas: Fornecedores, Salrios a Pagar, ICMS a Pagar, Energia a Pagar, Proviso p/ 13 Salrio a Pagar, INSS a Pagar, IRPJ a Pagar, Proviso p/ Frias a Pagar, entre outras; 1.6.1.5 Passivo Exigvel Longo Prazo Sero Classificadas no Passivo Exigvel Longo Prazo, todas as contas que representam obrigaes a serem exigidas aps o final do prximo exerccio social, pois possuem prazos mais longos para serem exigidas. Exemplo: Em 10/03/09 uma empresa percebe que precisa de mais capital de giro e resolve fazer um emprstimo bancrio, e o banco lhe oferece um prazo de carncia de 2 anos, logo a dvida s comear a vencer em 2011, logo esta obrigao ser classificada no passivo exigvel longo prazo. Exemplo de Contas: Emprstimos e Financiamentos, Notas Promissrias a Pagar, Duplicatas a Pagar; 1.6.1.6 Resultado de Exerccios Futuros So classificadas neste grupo, as contas que correspondem a valores j recebidos porem ainda no apropriados, como, por exemplo, uma receita recebida antecipadamente que corresponde a um perodo futuro, sendo assim antes que se caracterize a receita, primeiramente ela deve passar por uma conta de transio e esperar seu tempo de realizao. Exemplo: Em 10/03/09 uma empresa recebe R$ 10.000,00, que corresponde a uma venda que somente se acontecer no ms de junho de 2009, logo est receita no pode ser contabilizada como uma conta de resultado no ms de maro, ela precisa esperar o ms de junho para que realmente se realize, porm a empresa j a recebeu. Exemplo de Contas: Aluguis Passivos a Apropriar, Outras Receitas a Apropriar, Receita no Operacional a Apropriar; 1.6.1.7 Patrimnio Lquido Este grupo representa a riqueza lquida da empresa, ou seja, o que realmente pertence aos seus scios, logo Patrimnio Lquido, corresponde a tudo o que a empresa possu (bens), mais tudo aquilo que possuir (direitos), menos suas exigibilidades (obrigaes). Exemplo Dois amigos possuem R$ 20.000,00 cada um e resolvem abrir uma empresa de revenda de tintas, somando se os vinte mil reais de cada um, juntos possuem a quantia de R$ 40.000.00. Ao abrir a empresa, este patrimnio que antes era fsico passa a ser um patrimnio jurdico, logo os scios deixam de ter um bem (dinheiro) e passam a ter um Direito (Cotas da

Empresa), sendo assim a empresa possui uma obrigao com seus scios no valor de R$ 40.000,00, sendo assim este dinheiro corresponde riqueza da empresa, que por ventura pertence a seus scios. Exemplo de Contas: Capital Social, Capital Subscrito, Capital a Integralizar, Lucros ou Prejuzos Acumulados, Reserva de Lucros, Reserva Legal, Reserva de Contingncias, Reserva de Reavaliao, entre outras; 1.6.2 Classificao das Contas Como j exposto, as contas sero classificadas dentro dos respectivos grupos do Ativo e do Passivo, de acordo com seu grau de realizao ou exigncia, respectivamente. Pois desta forma a estrutura patrimonial (Balano Patrimonial), fica com uma apresentao mais dinmica e organizada. Torna-se mais fcil quando uma empresa elabora um plano de contas para desempenhar suas funes contbeis, pois em posse deste basta seguir sua seqncia e classificar as contas que compem seu patrimnio. 1.6.3 Atos e Fatos Administrativos Toda e qualquer ao na empresa, so feitas atravs de pessoas, sendo que, essas aes podem ser consideradas como atos ou fatos administrativos, a saber: 1.6.3.1 Atos Administrativos Consistem em atos administrativos, aes realizadas pelos gestores das empresas, ou por seus subordinados, que no provocam alteraes monetrias no patrimnio da entidade: EX: Contratao de Funcionrios, Assinaturas de Contratos, Pedidos de Compra e Venda Etc. 1.6.3.2 Fatos Administrativos Ao contrario dos atos, os fatos fazem com que o patrimnio das empresas sofra alteraes, estas provocadas pelos seus gestores ou subordinados. Sendo assim a partir de um fato administrativo, a contabilidade desempenha um de seus papis, o qual o registro das variaes acorridas no patrimnio das entidades. EX: Pagamento de Duplicata, Recebimento de Duplicata, Compra de um Veculo, Deposito Bancrio, etc. Os fatos administrativos so classificados em trs tipos, dependendo da situao que os mesmos venham a provocar no patrimnio das entidades, sendo eles: Fatos Permutativos Fatos Modificativos Fatos Mistos

1.6.3.2.1 Fatos Permutativos Conforme, Ribeiro (2002) so fatos permutativos, aes que no provocam variao no Patrimnio Lquido das empresas, assim sendo os fatos permutativos, no envolvem contas que compem a riqueza lquida da entidade (PL). Os fatos permutativos podem acontecer de trs maneiras: 1. Apenas com contas do ativo, ou seja, neste caso a permutao de valores dentro da estrutura patrimonial, envolver apenas contas do grupo do Ativo, ou seja, Bens e Direitos. EX: Considere a seguinte estrutura patrimonial, para a empresa Gama Ltda: Balano Patrimonial 31/12/X0 Gama Ltda 114.400,0 2 PASSIVO 0 27.400,0 0 1.1.1 Disponvel 0 1.1.1.1 Caixa 0 1.1.1.2 Banco c/ Movimento 0 1.1.2 Valores a Receber 0 1.1.2.1 Duplicatas a Receber 0 1.1.3 Impostos a Recuperar 0 1.1.3.1 ICMS a Recuperar 0 1.1.4 Estoques 0 1.1.4.1 Est. de Mercadorias 0 1.2 ATIVO PERMANENTE 0 1.2.1 Imobilizado 0 87.000,0 2.2.1 Capital Social 63.000,00 87.000,0 2.2 PATRIMNIO LQUIDO 99.900,00 14.000,0 2.1.4.2 FGTS a Recolher 1.800,00 14.000,0 2.1.4 Obrigaes Sociais 2.1.4.1 INSS a Recolher 3.300,00 1.500,00 1.200,0 1.200,0 2.1.3 Obrigaes Trabalhistas 2.1.3.1 Salrios a Pagar 3.500,00 3.500,00 5.200,0 5.200,0 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.1 Energia Eltrica a Pagar 1.200,00 1.200,00 2.500,0 4.500,0 2.1.1.1 Fornec. de Mercadorias 6.500,00 7.000,0 2.1.1 Fornecedores 6.500,00 2.1 PASSIVO CIRCULANTE

1 ATIVO

114.400,00

1.1 ATIVO CIRCULANTE

14.500,00

1.2.1.1 Veculos 0 1.2.1.2 Prdios 0 1.2.1.3 Terreno 0 1.2.1.4 Mveis e Utenslios 0

20.000,0 25.000,0 32.000,0 10.000,0

2.2.1.1 Capital Subscrito

63.000,00

2.2.2 Lucros/Prej. Acumulados 2.2.2.1 Lucros/Prej. Acumulados

36.900,00 36.900,00

Fato n 1: a empresa Gama Ltda, recebe do montante de suas duplicatas a receber a quantia de R$ 2.000,00, sendo assim ela perde parte de um direito (Duplicata a Receber), porem ganha um bem (Dinheiro), logo sua estrutura patrimonial passa a ser a seguinte: Balano Patrimonial 31/12/X0 Gama Ltda 114.400,0 2 PASSIVO 0 27.400,0 0 1.1.1 Disponvel 0 1.1.1.1 Caixa 0 1.1.1.2 Banco c/ Movimento 0 1.1.2 Valores a Receber 0 1.1.2.1 Duplicatas a Receber 0 1.1.3 Impostos a Recuperar 0 1.1.3.1 ICMS a Recuperar 0 1.1.4 Estoques 0 1.1.4.1 Est. de Mercadorias 0 1.2 ATIVO PERMANENTE 87.000,0 0 2.2 PATRIMNIO LQUIDO 99.900,00 14.000,0 2.1.4.2 FGTS a Recolher 1.800,00 14.000,0 2.1.4 Obrigaes Sociais 2.1.4.1 INSS a Recolher 3.300,00 1.500,00 1.200,0 1.200,0 2.1.3 Obrigaes Trabalhistas 2.1.3.1 Salrios a Pagar 3.500,00 3.500,00 3.200,0 3.200,0 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.1 Energia Eltrica a Pagar 1.200,00 1.200,00 2.500,0 6.500,0 2.1.1.1 Fornec. de Mercadorias 6.500,00 9.000,0 2.1.1 Fornecedores 6.500,00 2.1 PASSIVO CIRCULANTE

1 ATIVO

114.400,00

1.1 ATIVO CIRCULANTE

14.500,00

1.2.1 Imobilizado 0 1.2.1.1 Veculos 0 1.2.1.2 Prdios 0 1.2.1.3 Terreno 0 1.2.1.4 Mveis e Utenslios 0

87.000,0 20.000,0 25.000,0 32.000,0 10.000,0

2.2.1 Capital Social 2.2.1.1 Capital Subscrito

63.000,00 63.000,00

2.2.2 Lucros/Prej. Acumulados 2.2.2.1 Lucros/Prej. Acumulados

36.900,00 36.900,00

Neste caso apenas houve uma permutao de valores entre contas do ativo. Desta forma o valor do ativo no sofrer modificao. 2. Fatos Permutativos apenas com contas do passivo, ou seja, neste caso a permutao de valores dentro da estrutura patrimonial envolver apenas contas do grupo do Passivo ou as obrigaes. Fato 2. tomando por base a situao patrimonial anterior, suponhamos que a empresa Gama Ltda, ainda no tenha feito a desconto do INSS no salrio de seus funcionrios. Deve-se referente a 7,65% para a Previdncia Social, logo a conta de Salrios a Pagar e INSS a Recolher sofrer permutao entre si, conforme apresenta o Balano Patrimonial a Seguir:

1 ATIVO

Balano Patrimonial 31/12/X0 Gama Ltda 114.400,0 2 PASSIVO 0 27.400,0 0 2.1 PASSIVO CIRCULANTE

114.400,00

1.1 ATIVO CIRCULANTE

14.500,00

1.1.1 Disponvel 0 1.1.1.1 Caixa 0 1.1.1.2 Banco c/ Movimento 0 1.1.2 Valores a Receber 0 1.1.2.1 Duplicatas a Receber 0 1.1.3 Impostos a Recuperar

9.000,0 6.500,0 2.500,0

2.1.1 Fornecedores 2.1.1.1 Fornec. de Mercadorias

6.500,00 6.500,00

3.200,0 3.200,0

2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.1 Energia Eltrica a Pagar

1.200,00 1.200,00

1.200,0

2.1.3 Obrigaes Trabalhistas 2.1.3.1 Salrios a Pagar

3.232,25 3.232,25

0 1.1.3.1 ICMS a Recuperar 0 1.1.4 Estoques 0 1.1.4.1 Est. de Mercadorias 0 1.2 ATIVO PERMANENTE 1.2.1 Imobilizado 0 1.2.1.1 Veculos 0 1.2.1.2 Prdios 0 1.2.1.3 Terreno 0 10.000,0 1.2.1.4 Mveis e Utenslios 0 2.2.2.1 Lucros/Prej. Acumulados 36.900,00 32.000,0 2.2.2 Lucros/Prej. Acumulados 36.900,00 25.000,0 20.000,0 2.2.1.1 Capital Subscrito 63.000,00 87.000,0 0 87.000,0 2.2.1 Capital Social 63.000,00 2.2 PATRIMNIO LQUIDO 99.900,00 14.000,0 2.1.4.2 FGTS a Recolher 1.800,00 14.000,0 2.1.4 Obrigaes Sociais 2.1.4.1 INSS a Recolher 3.567,75 1.767,75 1.200,0

3. Fatos Permutativos envolvendo contas do ativo e do passivo, ou seja, neste caso a permutao de valores dentro da estrutura patrimonial, envolver tanto Bens, Direitos e Obrigaes. Fato 3. A empresa Gama Ltda faz um pagamento para seus fornecedores, no valor de R$ 3.000,00. Este fato administrativo envolver tanto uma conta do ativo, o Caixa, pois ela perde um bem que possu, como uma conta do Passivo, Fornecedores de mercadorias extinguindo parte de uma obrigao. Balano Patrimonial 31/12/X0 Gama Ltda 111.400,0 2 PASSIVO 0 24.400,0 0 1.1.1 Disponvel 0 1.1.1.1 Caixa 0 1.1.1.2 Banco c/ Movimento 0 2.1.2 Contas a Pagar 1.200,00 2.500,0 3.500,0 2.1.1.1 Fornec. de Mercadorias 3.500,00 6.000,0 2.1.1 Fornecedores 3.500,00 2.1 PASSIVO CIRCULANTE

1 ATIVO

111.400,00

1.1 ATIVO CIRCULANTE

11.500,00

1.1.2 Valores a Receber 0 1.1.2.1 Duplicatas a Receber 0 1.1.3 Impostos a Recuperar 0 1.1.3.1 ICMS a Recuperar 0 1.1.4 Estoques 0 1.1.4.1 Est. de Mercadorias 0 1.2 ATIVO PERMANENTE 1.2.1 Imobilizado 0 1.2.1.1 Veculos 0 1.2.1.2 Prdios 0 1.2.1.3 Terreno 0 1.2.1.4 Mveis e Utenslios 1.6.3.2.2 Fatos Modificativos 0

3.200,0 3.200,0

2.1.2.1 Energia Eltrica a Pagar

1.200,00

1.200,0 1.200,0

2.1.3 Obrigaes Trabalhistas 2.1.3.1 Salrios a Pagar

3.232,25 3.232,25

14.000,0 14.000,0

2.1.4 Obrigaes Sociais 2.1.4.1 INSS a Recolher 2.1.4.2 FGTS a Recolher

3.567,75 1.767,75 1.800,00

87.000,0 0 87.000,0 20.000,0 25.000,0 32.000,0 10.000,0

2.2 PATRIMNIO LQUIDO

99.900,00

2.2.1 Capital Social 2.2.1.1 Capital Subscrito

63.000,00 63.000,00

2.2.2 Lucros/Prej. Acumulados 2.2.2.1 Lucros/Prej. Acumulados

36.900,00 36.900,00

Conforme Ribeiro (2002), fatos modificativos so aes que provocam modificao no Patrimnio Lquido das empresas, no entanto envolve apenas uma conta patrimonial, e as contas de resultado: Fato 4. No ms de janeiro a empresa Gama Ltda, no obteve nenhuma receita, porm teve de despesas administrativas um montante de R$ 1.000,00, desta forma pode-se dizer que a mesma teve um prejuzo de R$ 1.000,00, conforme demonstrativo a seguir: Receita Despesas Adm. Prejuzo Lquido 0,00 1.000,00 (1.000,00)

Neste caso diz-se que a empresa ter que arcar com tamanho prejuzo, deduzindo do valor da sua conta de Lucros/Prejuzos Acumulados, e diminuindo seu caixa por se tratar de uma despesa j liquidada.

1 ATIVO

Balano Patrimonial 31/12/X0 Gama Ltda 110.400,0 2 PASSIVO 0 23.400,0 0 2.1 PASSIVO CIRCULANTE

110.400,00

1.1 ATIVO CIRCULANTE

11.500,00

1.1.1 Disponvel 0 1.1.1.1 Caixa 0 1.1.1.2 Banco c/ Movimento 0 1.1.2 Valores a Receber 0 1.1.2.1 Duplicatas a Receber 0 1.1.3 Impostos a Recuperar 0 1.1.3.1 ICMS a Recuperar 0 1.1.4 Estoques 0 1.1.4.1 Est. de Mercadorias 0 1.2 ATIVO PERMANENTE 1.2.1 Imobilizado 0 1.2.1.1 Veculos 0 1.2.1.2 Prdios 0 1.2.1.3 Terreno 0 1.2.1.4 Mveis e Utenslios 1.6.3.2.3 Fatos Mistos 0

5.000,0 2.500,0 2.500,0

2.1.1 Fornecedores 2.1.1.1 Fornec. de Mercadorias

3.500,00 3.500,00

3.200,0 3.200,0

2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.1 Energia Eltrica a Pagar

1.200,00 1.200,00

1.200,0 1.200,0

2.1.3 Obrigaes Trabalhistas 2.1.3.1 Salrios a Pagar

3.232,25 3.232,25

14.000,0 14.000,0

2.1.4 Obrigaes Sociais 2.1.4.1 INSS a Recolher 2.1.4.2 FGTS a Recolher

3.567,75 1.767,75 1.800,00

87.000,0 0 87.000,0 20.000,0 25.000,0 32.000,0 10.000,0

2.2 PATRIMNIO LQUIDO

98.900,00

2.2.1 Capital Social 2.2.1.1 Capital Subscrito

63.000,00 63.000,00

2.2.2 Lucros/Prej. Acumulados 2.2.2.1 Lucros/Prej Acumulados

35.900,00 35.900,00

De acordo com Ribeiro (2002) os Fatos Mistos so aes que provocam alteraes no patrimnio das empresas e, fazem permutar contas patrimoniais, ou seja, envolve tanto um

fato permutativo como modificativo. Sendo assim, envolve contas de resultado e duas ou mais contas patrimoniais. Fato 5. Considera-se que no ms de fevereiro a empresa Gama Ltda, obteve uma receita de R$ 8.000,00 com venda de mercadorias todas recebidas vista, para tanto a mesma teve um custo referente a R$ 4.000,00, conforme demonstrativo a seguir: Receita Custo Lucro Lquido 8.000,00 4.000,00 4.000,00

Este fato provocar uma variao no patrimnio lquido da empresa. Pelo lucro adquirido, aumento do caixa, pelo recebimento da receita, e diminuio do seu estoque pela baixa do custo originado. Logo, seu Balano Patrimonial apresentar a seguinte estrutura: Balano Patrimonial 31/12/X0 Gama Ltda 114.400,0 2 PASSIVO 0 27.400,0 0 1.1.1 Disponvel 0 1.1.1.1 Caixa 0 1.1.1.2 Banco c/ Movimento 0 1.1.2 Valores a Receber 0 1.1.2.1 Duplicatas a Receber 0 1.1.3 Impostos a Recuperar 0 1.1.3.1 ICMS a Recuperar 0 1.1.4 Estoques 0 1.1.4.1 Est. de Mercadorias 0 1.2 ATIVO PERMANENTE 87.000,0 0 2.2 PATRIMNIO LQUIDO 102.900,00 10.000,0 2.1.4.2 FGTS a Recolher 1.800,00 10.000,0 2.1.4 Obrigaes Sociais 2.1.4.1 INSS a Recolher 3.567,75 1.767,75 1.200,0 1.200,0 2.1.3 Obrigaes Trabalhistas 2.1.3.1 Salrios a Pagar 3.232,25 3.232,25 3.200,0 3.200,0 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.1 Energia Eltrica a Pagar 1.200,00 1.200,00 2.500,0 10.500,0 2.1.1.1 Fornec. de Mercadorias 3.500,00 13.000,0 2.1.1 Fornecedores 3.500,00 2.1 PASSIVO CIRCULANTE

1 ATIVO

114.400,00

1.1 ATIVO CIRCULANTE

11.500,00

1.2.1 Imobilizado 0 1.2.1.1 Veculos 0 1.2.1.2 Prdios 0 1.2.1.3 Terreno 0 1.2.1.4 Mveis e Utenslios 1.6.4 Natureza das Contas Contas patrimoniais 0

87.000,0 20.000,0 25.000,0 32.000,0 10.000,0

2.2.1 Capital Social 2.2.1.1 Capital Subscrito

63.000,00 63.000,00

2.2.2 Lucros/Prej. Acumulados 2.2.2.1 Lucros/Prej Acumulados

39.900,00 39.900,00

Contas do Ativo Possuem Natureza Devedora Contas do Passivo Possuem Natureza Credora Contas de Resultado Receitas Possuem Natureza Credora Custos e Despesas Possuem Natureza Devedora Para se aumentar uma conta do ativo tem-se a obrigao de fazer um dbito nela, e para diminuir, deve-se fazer um crdito na mesma, por outro lado para se aumentar uma conta do Passivo deve-se creditar, e para diminuir debitar a mesma. 1.7 Noes de Dbito e Crdito 1.7.1 Mtodo das Partidas Dobradas Em 1494 o frade Franciscano Luca Pacioli, publicou um tratado sobre a contabilidade, o qual deu origem a escola italiana de contabilidade, surgia assim o mtodo das partidas dobradas, o qual consiste em, para cada dbito deve ter um crdito correspondente e viceversa. Exemplo: Uma empresa faz um pagamento para um fornecedor no valor de R$ 1.000,00, logo a contabilidade realiza a seguinte operao: Dbito de R$ 1.000,00 na conta Fornecedores, e Crdito de R$ 1.000,00 na conta Caixa, operao esta que extinguir uma obrigao, em contrapartida a empresa perde um bem. 1.8 Escriturao A escriturao consiste em registrar todo e qualquer fato administrativo ocorrido na empresa, que venha fazer com que o patrimnio sofra uma alterao. A finalidade da escriturao contbil o controle das movimentaes que o patrimnio das empresas sofre no decorrer de sua gesto, a qual utiliza os livros contbeis para tanto, que so:

Livro Dirio Este livro registra toda a vida da empresa, sendo ele obrigatrio de acordo com a legislao. Seu papel fundamental dentro de uma empresa, sua finalidade promover o registro de todo e qualquer fato ocorrido, sua estrutura pode ser a mais variada possvel no entanto deve atender as necessidades esperadas. O livro dirio deve conter os seguintes itens: Data do Fato Conta Devedora Conta Credora Histrico Valor do Fato Exemplo: Depsito Bancrio no valor de R$ 2.000,00 no dia 05/03/07. 05/03/07 D Banco c/ movimento C Caixa 2.000,00 2.000,00

H Deposito Bancrio, cfe recibo n . Desta forma todos os acontecimentos da empresa primeiramente devem ser registrados em ordem cronolgica no livro dirio mediante documento de comprovao do fato ocorrido, para posterior transferncia para o livro Razo. Passos a serem seguidos na escriturao do livro dirio: 1 Identificao da do acontecimento do fato; 2 Qual o tipo de documento utilizado na operao; 3 Identificao dos elementos envolvidos; 4 Definio da conta que ser debitada; 5 Definio da conta que ser creditada; 6 Elaborao do histrico; 7 Registro do valor do fato; Livro Razo Tambm exigido por lei, o livro razo dentro de uma empresa contempla o movimento de todas as contas, ou seja, todos os dbitos e crditos que determinada conta recebeu em um perodo especfico. Atravs do livro razo a contabilidade saber qual o saldo movimentado em cada conta ao final de cada perodo. O livro razo ter a seguinte estrutura para cada conta: Designao da Conta Coluna com valor de todos os Dbitos Coluna com valor de todos os Crditos Saldo dos Dbitos e Crditos Exemplo: Caixa

Debito 200,00 1.200,00 250,00 1.650,00

Credito 500,00 700,00 1.200,00

1.9 Balancete de Verificao Dentro da Contabilidade o Termo Balancete de Verificao, apresenta-se, como um relatrio auxiliar, porm totalmente importante para que a contabilidade atinja seus fins, fins este demonstrar a situao econmica, financeira e patrimonial das empresas em determinado momento, isso porque, o Balancete de verificao trar em seu corpo, todos os valores iniciais das contas, bem como, a movimentao do perodo, ou exerccio social, e tambm os saldos finais das contas que o contempla. Saldo Inicial das Contas defini-se como saldo inicial das contas o valor referente ao ultimo perodo que foi fechado as demonstraes contbeis da referida empresa, a exemplo disto, suponha-se que, no ano de 2009, a empresa Gama LTDA, possua em 31/12/09, em sua conta Caixa o valor de R$ 5.000,00, sendo assim como saldo inicial em 01/01/10, est conta ter o valor de R$ 5.000,00. Movimentao considera-se movimentao das contas, todos os valores a dbito e a crdito que foram feitos na referida conta, durante o perodo em questo, sendo assim constara na coluna de movimentao do Balancete de Verificao, os saldos contidos no livro Razo das cotas, para assim, apurar o saldo final de cada item do balancete. Saldo Final este contempla o valor de cada conta ao final do perodo de apurao de toda a movimentao a dbito e crdito, sendo assim, o saldo final surgira da relao entre o saldo inicial da conta e a movimentao da mesma no perodo em questo. Terminologia de calculo para se encontrar o saldo final do balancete, para as contas que representam dbito como saldo inicial, soma-se os dbitos e diminui-se os crditos da movimentao, aposto a isto, para as contas que representam crditos no saldo inicial, somase os crditos e diminui-se os dbitos da movimentao. Exemplo Balancete de 6 colunas

Descrio das Contas

Balancete de Verificao Saldo Inicial Movimentao Dbito Crdito Dbito Crdito

Saldo Final Dbito Crdito

1.10 Calculo da Folha de Pagamento Toda e qualquer empresa, para que esta possa operacionalizar, necessariamente precisa ter um quadro funcional, ou seja, seus colaboradores, estes responsveis para a execuo, controle e gerenciamento das atividades que envolvem a empresa. Desta forma os funcionrios passam a prestar servios para a empresa, e, sabemos que todo trabalho deve ser remunerado de alguma forma, sendo que a forma mais utilizada, a remunerao em dinheiro. No entanto a remunerao paga pela empresa, aos seus colaboradores, no somente se da pelo valor efetivamente dos salrios, uma vs que, existe varias outras obrigaes acessrias que compem a folha de pagamento da empresa, sendo que as mais relevantes, e que no presente momento vale salientar, diz respeito: Clculo do 13 Salrio Clculo das Frias, bem como o 1/3 Remunerado. Clculo do FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Servio) Clculo do INSS (instituto Nacional da Seguridade Social), sendo que este, pode ser de duas formas, considerando qual o enquadramento da empresa, primeiro a parte representante da despesa com INSS da empresa, e a segunda, diz respeito a despesa do funcionrio. Clculo dos Encargos s/ Provises, sendo que este refere-se ao calculo das Contribuies (FGTS e INSS), sobre as Provises (13 Salrio e Frias + 1/3 de Frias) Quanto ao FGTS, este apresenta uma Alquota de 8% sobre o valor pago a titulo de salrios, em relao ao INSS, este pode variar, tanto a parte que cabe a empresa, como a parte de competncia do funcionrio, isto vai depender do valor recebido como salrio, e qual a atividade desenvolvida pela empresa, respectivamente nesta ordem. Exemplo: Suponhamos que, a Empresa Gama LTDA, Possui em sua Folha de Pagamento Mensal, um valor a titulo de salrios, no ordem de R$ 30.000,00, sendo assim sua folha de pagamento mensal ser: Salrio 13 Salrio R$ 30.000,00 R$ 2.500,00

Frias e 1/3 Frias FGTS 8% INSS Funcionrio 8% INSS Empresa 28,8% Encargos s/ Provises 35,8% Total da Folha de Pagamento 1.11 Calculo de Tributos

R$ 3.333,33 R$ 2.400,00 R$ 2.400,00 R$ 8.640,00 R$ 2.088,33 R$ 51.361,66

Dentro de toda e qualquer empresa os tributos consomem um fatia importante do faturamento da mesma, isso por que eles existem nas trs esferas de governo, tanto municipal, estadual e federal. Tributo nada mais que a parcela do ganho das empresas destinadas para o governo, para que o mesmo possa utiliz-lo para atender as necessidades da sociedade, assim sendo os tributos dividem-se em taxas, contribuies e imposto. Antes de falar nos diversos tipos de tributos que existem, precisamos ter a noo de enquadramento tributrio, onde este significa a forma pela qual as empresas optaram para fazer os recolhimentos de seus tributos, sendo elas Simples, Lucro Presumido e Lucro Real. No simples ou simples nacional como conhecido, onde a mesma uma forma de enquadramento diferencial para as micro e pequenas empresas, todos os tributos da empresa ser recolhido atravs de uma alquota s, ou seja, unifica-se todos os tributos e o recolhimento feito atravs de um percentual formulado a partir do seu faturamento acumulado dos ltimos 12 meses. J para o lucro presumido, os Tributos so calculados com base em um percentual estabelecido sobre o valor das vendas realizadas, independentemente da apurao do lucro. Neste regime a base de calculo a receita bruta da empresa, aplicando o percentual estipulado pela legislao do imposto de renda, ficando o contribuinte dispensado de manter escriturao contbil, exceto livro caixa e inventario. No Lucro Real, os Tributos so calculados com base no lucro real da empresa, apurado considerando-se todas as receitas, menos todos os custos e despesas da empresa, de acordo com o regulamento do imposto de renda.

Enquadramento Simples Lucro Presumido Lucro Real

Quem pode? Empresas com faturamento at 2.400.000,00 ao ano Empresas com faturamento at 48.000.000,00 ao ano Todas as Empresas

Existem vrios tipos de tributos, onde os mais comuns nas empresas so, ICMS, ISSQN, IPI, PIS, COFINS, IRPJ e CSLL, e mais os da folha de pagamento os quais j foram citados.

1.11.1 ICMS Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao. O ICMS um imposto de competncia do estado, o qual incide sobre as vendas, sua alquota varivel podendo ser de 0% a 30%, o mesmo um imposto no cumulativo ou seja as empresas podem utilizar o imposto vindo na nota fiscal de compra para compensar os valores a serem pagos quando houver a venda. Exemplo: Venda da Mercadoria Custo pela Compra R$ 25.000,00 R$ 15.000,00

Obs: A empresa que vendeu a mercadoria esta no estado de mato grosso, e seu fornecedor uma empresa do estado de So Paulo, Logo: ICMS s/ Venda ICMS s/ Compra ICMS a Pagar 25.000,00 X 17% = R$ 4.250,00 15.000,00 X 7% = R$ 1.050,00 4.250,00 1.050,00 = R$ 3.200,00

No entanto no estado de Mato Grosso o Calculo feito um pouco diferente, isso por que, neste estado existe o ICMS Garantido Integral, o qual uma forma diferenciada de recolhimento do ICMS e consiste em cobrar das empresas o valor dos impostos, no momento em que a mesma realiza a compra. Para tanto foi estipulado pela Sefaz, os percentuais de lucratividade bruta para cada ramo de atividade, e o pagamento do imposto se da no dcimo dia do segundo ms subseqente ao da entrada da mercadoria no estado. Exemplo: Valor da Compra R$ 15.000,00 Obs: Suponhamos que a margem de lucro estipulado pela Sefaz, para a empresa que esta comprando a mercadoria seja de 50%, e seu fornecedor esta no estado de so Paulo, logo: Valor a Vender ICMS s/ Venda ICMS s/ Compra ICMS a Pagar 15.000,00 + 50% = R$ 22.500,00 22.500,00 x 17% = R$ 3.825,00 15.000,00 x 7% = R$ 1.050,00 3.825,00 1.050,00 = R$ 2.775,00

1.11.2 ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa Lei Complementar 116/2003, onde o contribuinte o prestador do servio, Alquota Mnima: A Emenda Constitucional 37/2002, em seu artigo 3, incluiu o artigo 88 ao Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, fixando a alquota mnima do ISS em 2% (dois por cento), a partir da data da publicao da Emenda (13.06.2002). Alquota Mxima: A alquota mxima de incidncia do ISS foi fixada em 5% pelo art. 8, II, da Lei Complementar 116/2003 Exemplo:

Venda de Servios ISSQN s/ Venda

R$ 45.000,00 45.000,00 X 4% = R$ 1.800,00

Obs: Suponhamos que a alquota do Imposto seja de 4%.

1.11.3 IPI Imposto sobre Produtos Industrializados Imposto federal cobrado sobre mercadorias industrializadas, estrangeiras e nacionais. O IPI um imposto seletivo, porque sua alquota varia de acordo com a essencialidade do produto, e no-cumulativo, ou seja, em cada fase da operao compensado o valor devido com o montante cobrado anteriormente. Produto Industrializado o resultante de qualquer operao definida como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. Contribuintes Imposto podem ser o importador, o industrial, o comerciante ou o arrematador, ou a quem a lei os equiparar, a depender do caso. Alquota e Base de Clculo - A Alquota utilizada varia conforme o produto. Determinado produto tanto pode ser isento, quanto ter alquota de mais de 300% (caso de cigarros). A base de clculo depende da transao. No caso de venda em territrio nacional, a base de clculo o preo de venda. No caso de importao, a base de clculo o preo de venda da mercadoria, acrescido do Imposto de Impostao e demais taxas exigidas (frete, seguro, etc). Exemplo: Venda do Produto Custo Matria Prima IPI s/ Venda IPI s/ Compra IPI a Pagar 1.11.4 PIS e COFINS Pis s/ Faturamento Programa de Integrao Social Cofins Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social So dois tributos federais, ou seja somente o governo federal tem o direito de cobrlos a base de clculo a receita bruta de toda e qualquer pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade desenvolvida. Alquotas Existem duas formas de se recolher esses dois tributos, sendo elas: Regime Cumulativo Pis s/ Faturamento 0,65% Cofins 3% Regime No Cumulativo R$ 40.000,00 R$ 10.000,00 40.000,00 X 10% = R$ 4.000,00 10.000,00 X 10% = R$ 1.000,00 4.000,00 1.000,00 = R$ 3.000,00

Obs: Suponhamos que a alquota do Imposto seja de 10%.

Pis s/ Faturamento 1,65% Cofins 7,6% Exemplo: Venda da Mercadoria Custo pela Compra Regime Cumulativo PIS s/ Faturamento COFINS Regime no Cumulativo PIS s/ Faturamento sobre venda PIS s/ Faturamento sobre compra PIS s/ Faturamento a Pagar = 297,00 COFINS sobre a venda COFINS sobre a venda COFINS a Pagar = 1.368,00 40.000,00 X 7,60% = 3.040,00 22.000,00 X 7,60% = 1.672,00 40.000,00 X 1,65% = 660,00 22.000,00 X 1,65% = 363,00 40.000,00 X 0,65% = 260,00 40.000,00 X 3,00% = 1.200,00 R$ 40.000,00 R$ 22.000,00

1.11.5 IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica O IRPJ um tributo federal, sendo assim somente a unio tem a competncia de cobrar, este incide sobre as pessoas jurdicas de direito privado, domiciliada no pas e empresas individuais, seja quais forem seus objetivos. Neste sentido definimos pessoa jurdica como, entidade publica ou privada, constituda por pessoas fsicas e dotada de patrimnio. A incidncia do imposto dar-se quando a pessoa jurdica exera atividade econmica que apresente lucro tributvel, o tributo incide sobre as disponibilidades econmicas ou jurdicas de rendas e proventos lucro sendo o fato gerador a aquisio desses bens ou direitos determinados fiscalmente de lucro real. A base de clculo para o imposto de renda o lucro contbil da empresa, no entanto a terminologia de calculo do imposto dar-se- de forma diferenciada quando o regime de enquadramento for diferenciado. Para empresas tributadas pelo lucro presumido, o calculo do imposto feito sobre a receita auferida no ms corrente, neste sentido temos alquotas diferenciadas dependendo do ramo de atividade da empresa, conforme estabelecido pela legislao do imposto de renda, no site da Receita Federal. a) 8% (oito por cento) sobre a receita bruta mensal proveniente: a.1) da venda de produtos de fabricao prpria; a.2) da venda de mercadorias adquiridas para revenda;

a.3) da industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao; a.4) da atividade rural; a.5) de servios hospitalares; a.6) do transporte de cargas; a.7) de outras atividades no caracterizadas como prestao de servios; b) 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta mensal auferida pela prestao de servios de transporte, exceto o de cargas; c) 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta mensal auferida com as atividades de: c.1) prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; c.2) intermediao de negcios; c.3) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza; c.4) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra; c.5) prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada anteriormente. As atividades de corretagem (seguros, imveis, etc) e as de representao comercial so consideradas atividades de intermediao de negcios. No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente sobre a receita proveniente de cada atividade

Para empresas tributadas pelo lucro real a alquota normal do IRPJ de 15% sobre a base de calculo, porm em situao que a base de calculo ultrapassar R$ 20.000,00 no ms ser aplicada a alquota adicional de 10% sobre o valor que exceder a base de calculo. Exemplo 1 - Lucro Real Receita Lquida (-) Custos (-) Despesas (=) Lucro lquido R$ 55.000,00 R$ 25.000,00 R$ 12.500,00 R$ 17.500,00

Proviso p/ IRPJ = 17.500,00 x 15% = 2.625,00 Exemplo 2 - Lucro Real Receita Lquida (-) Custos (-) Despesas (=) Lucro lquido R$ 65.000,00 R$ 24.000,00 R$ 13.500,00 R$ 27.500,00

Proviso p/ IRPJ (+) Adicional de 10% Total do Imposto

= 27.500,00 x 15% = 4.125,00 = 7.500,00 x 10% = = 4.875,00 750,00

Exemplo 1 Lucro Presumido Receita Lquida (-) Custos (-) Despesas (=) Lucro lquido R$ 55.000,00 R$ 25.000,00 R$ 12.500,00 R$ 17.500,00 660,00

1 Faixa - Proviso p/ IRPJ = 55.00,00 x 1,2% =

2 Faixa - Proviso p/ IRPJ = 55.00,00 x 2,4% = 1.320,00 3 Faixa - Proviso p/ IRPJ = 55.00,00 x 4,8% = 2.640,00 Exemplo 2 Lucro Presumido Receita Lquida (-) Custos (-) Despesas (=) Lucro lquido R$ 65.000,00 R$ 24.000,00 R$ 13.500,00 R$ 27.500,00 780,00

1 Faixa - Proviso p/ IRPJ = 65.00,00 x 1,2% =

2 Faixa - Proviso p/ IRPJ = 65.00,00 x 2,4% = 1.560,00 3 Faixa - Proviso p/ IRPJ = 65.00,00 x 4,8% = 3.200,00 65.000,00 x 32% = 20.800,00 x 15% = 3.120,00 800,00 x 10% = Total Imposto 3 Faixa: = 3.120,00 + 80,00 = 3.200,00 1.11.6 CSLL Contribuio Social sobre Lucro Lquido A CSLL, um tributo de competncia da unio, resguardando assim somente a ela o direito de cobrar tal tributo, ela incidira sobre toda e qualquer pessoa jurdica domiciliada no Pas. A incidncia da contribuio fica condicionada a toda e qualquer pessoa jurdica que exercer atividades com fins lucrativos, assim sendo esta, tem sua alquota aplicada sobre o lucro tributvel das entidades, neste sentido o fato gerador da CSLL a gerao de lucros por parte das empresas. 80,00

Da mesma forma que o IRPJ a CSLL calculada de forma diferenciada dependendo do enquadramento tributrio de cada empresa, ou seja para empresas tributadas pelo lucro presumido, a alquota de 9% sobre o lucro presumido das empresas. Entende-se como lucro presumido para fins de calculo da CSLL, o percentual de 12% sobre a receita das empresas que se enquadrarem nas atividades de Comrcio, Indstria, Transporte e de Servios Hospitalares, e 32% para as empresas Prestadoras de Servio exceto Servios Hospitalares, intermediao de negcios, administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza .Em se tratando de empresas tributadas pelo lucro real, a alquota da CSLL, de 9% sobre o lucro auferido no perodo de competncia, com exceo das instituies financeiras que so tributadas a uma alquota de 15% sobre os lucros auferidos em cada perodo de competncia. Exemplo - Lucro Real Receita Lquida (-) Custos (-) Despesas (=) Lucro lquido R$ 55.000,00 R$ 25.000,00 R$ 12.500,00 R$ 17.500,00

Proviso p/ CSLL = 17.500,00 x 9% = 1.575,00 Exemplo - Lucro Presumido Receita Lquida (-) Custos (-) Despesas (=) Lucro lquido R$ 55.000,00 R$ 25.000,00 R$ 12.500,00 R$ 17.500,00 594,00

1 Faixa - Proviso p/ CSLL = 55.00,00 x 1,08% =

2 Faixa - Proviso p/ CSLL = 55.00,00 x 2,88% = 1.584,00 1.12 Demonstrao do Resultado do Exerccio Cabe a contabilidade a elaborao de demonstrativos que permita a anlise das mutaes que o patrimnio das entidades sofrem no decorrer de seus exerccios sociais, um deles, com grande importncia a Demonstrao do Resultado do Exerccio, que conforme Marion (2003, p. 112) em cada final de perodo todas as despesas e receitas so transferidas para a demonstrao do resultado do exerccio. Esta transferncia d-se tambm pela formula do debito e crdito, onde as receitas so classificadas como crdito e os custos e despesas como debito. A essas contas damos o nome de contas de resultado, pois suas existncias so para apurar o resultado obtido com o empenho das contas patrimoniais, A estrutura do demonstrativo de resultado do exerccio comea com a representao da receita, obtida atravs dos esforos empenhados, por fim, destas so deduzidos todos os

dispndios necessrios para sua obteno, e a partir desta deduo surge o lucro ou prejuzo que a empresa auferiu no perodo em questo, caso seja lucro este incorporado e reinvestido na empresa, ou distribudo para seus scios. Esta demonstrao contbil identifica o resultado econmico de suas atividades sendo ele, lucro ou prejuzo do exerccio, dependendo do volume de suas receitas, custos e despesas. A Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.), elaborada simultaneamente com o Balano Patrimonial, constitui-se no relatrio sucinto das operaes realizadas pela empresa durante determinado perodo de tempo, nele sobressai um dos valores mais importantes s pessoas nela interessadas, o resultado lquido do perodo, Lucro ou Prejuzo. A Contabilidade, com os dois relatrios, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio, um completando o outro, atinge a finalidade de mostrar a situao patrimonial e econmico-financeira da Entidade. CUSTOS E DESPESAS: consumo de bens e servios que direta ou indiretamente, dever produzir uma receita, ou seja, so gastos necessrios ao desenvolvimento das operaes da Entidade. Os Custos e despesa podero diminuir o Ativo ou aumentar o Passivo. Ex. custo das mercadorias vendidas, despesa com aluguis, despesa com salrios, despesa com juros, etc. RECEITAS: entrada de elementos para o Ativo, sob forma de dinheiro ou direitos a receber, proveniente das operaes da Entidade. Ex. receita de servios, receita com vendas, receita com juros, etc. RESULTADO: a diferena obtida entre receitas custos e despesas em um determinado perodo. Toda receita aumenta o Patrimnio Lquido e toda despesa ocasiona diminuies, logo: Se as receitas superarem os custos e as despesas do perodo, o resultado ser positivo (LUCRO), aumentando o Patrimnio Lquido. Se os custos e as despesas superarem as receitas do perodo, o resultado ser negativo (PREJUZO), diminuindo o Patrimnio Lquido. 1.12.1 Mecanismo: CUSTOS E DESPESAS SEMPRE DBITO RECEITAS SEMPRE CRDITO 1.12.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio Segundo a Lei 6.404/76 O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio. A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses. De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar:

a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;

as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao princpio da competncia: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 1.12.3 Modelo da Demonstrao do Resultado do Exerccio Segundo Lei 6.404/76 RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestao de Servios (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Devolues de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Servios Prestados = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO

(-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras (-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS = RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO RESULTADOS NO OPERACIONAIS Receitas No Operacionais Despesas No Operacionais = LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Proviso para Contribuio Social Sobre o Lucro = LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES (-) Participaes de Administradores, Empregados, Debntures e Partes Beneficirias (=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

1.13 DOAR - Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos A DOAR obrigatria para todas as companhias de capital aberto e para as companhias de capital fechado com patrimnio lquido no balano superior a R$ 1.000.000,00 (art. 176. Inciso IV e pargrafo 6, da Lei das S/A.). Essa demonstrao tem por objetivo indicar as modificaes ocorridas na posio financeira da empresa em determinado perodo e deve discriminar: As origens dos recursos, agrupadas em: Lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; Realizao do capital social e contribuies para reservas de capital;

Recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimento e direitos do Ativo Imobilizado. As aplicaes de recursos, agrupadas em: Dividendos distribudos; Aquisio de direitos do Ativo Imobilizado; Aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; Reduo do passivo exigvel a longo prazo. O excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes representando aumento ou reduo do capital circulante lquido. Os saldos no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o montante de capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio. 1.13.1 Contedo e Estrutura da DOAR A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos mostra a variao ocorrida no capital circulante lquido da empresa no incio e no final do exerccio, o que compreende o balano patrimonial das demonstraes dos exerccios anteriores e do prprio exerccio. A frmula para se obter o Capital Circulante Lquido (CCL) a seguinte: CCL = AC - PC Onde: CCL = Capital Circulante Lquido AC = Ativo Circulante PC = Passivo Circulante 1.13.2 Origens e Aplicaes dos Recursos I - Origens dos Recursos So representadas pelo aumento no capital circulante lquido, e as mais comuns so: a) Provenientes das prprias operaes da empresa: Lucro do exerccio; b) Provenientes dos acionistas Aumento de capital integralizado com recursos dos acionistas ou scios que significam aporte de capital e aumento das disponibilidades; c) Provenientes de terceiros, representadas pela: Obteno de emprstimos a longo prazo; Venda de bens do ativo permanente; Transformao de realizvel a longo prazo em realizvel a curto prazo. II - Aplicaes de Recursos

As aplicaes de recursos so representadas pelas diminuies do capital circulante lquido, e as mais comuns so: a) Provenientes de inverses permanentes de: Aquisio de bens do Ativo Imobilizado; Aquisio de Investimentos Permanentes; Aplicaes de recursos no ativo diferido; b) Pagamento de emprstimos que foram contratados para pagamento a longo prazo, transferncias de exigveis a longo prazo para exigvel a curto prazo; c) Distribuio de dividendos. DOAR Origens Resultado Lquido do Exerccio Depreciao, Amortizao, Exausto Integralizao de Capital Emprstimos a Longo Prazo Venda de Imobilizado Transferncia de Direitos do Longo Prazo p/ Curto Prazo Total das Origens Aplicaes Aquisio de Bens do Ativo Permanente Aquisio de Investimentos Permanentes Obteno de Direitos Diferidos Aquisio de Direitos a Longo Prazo Pagamento Antecipado de Emprstimo a Longo Prazo Transferncia de Exigveis do Longo Prazo p/ Curto Prazo Total das Aplicaes Variao do CCL 2005 68.250,00 54.690,00 13.560,00 2006 103.060,00 73.000,00 30.060,00 12.000,00 8.000,00 5.000,00 13.000,00 5.000,00 2.000,00 45.000,00 6.000,00 5.000,00 3.000,00 3.500,00 8.000,00 3.000,00 28.500,00 16.500,00 Variao 34.810,00 18.310,00 16.500,00

Ativo Circulante Passivo Circulante Capital Circulante Lquido

1.14 DMPL - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido A DMPL est prevista no art. 186 da Lei das S/A, e sua apresentao no obrigatria, porm, a CVM - Comisso de Valores Mobilirios, por meio da Instruo n 59/86, a tornou obrigatria para as companhias de capital aberto.

Essa demonstrao muito mais abrangente do que a Demonstrao de Lucros ou prejuzos Acumulados, pois demonstra de forma mais detalhada toda a movimentao ocorrida durante o exerccio nas contas do Patrimnio Lquido. Fica claro, ento, que, excetuando-se as companhias de capital aberto, para as quais a apresentao dessa demonstrao obrigatria, as demais empresas a apresentaro opcionalmente. No caso de empresa optar por apresentar essa demonstrao, a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados no ser apresentada, desde que as informaes que a compem sejam includas na DMPL. A DMPL uma demonstrao mais completa e abrangente, j que evidencia a movimentao de todas as contas do patrimnio lquido durante o exerccio social, inclusive a formao e utilizao das reservas no derivadas do lucro.
DEMONSTRTAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

Movimentaes saldo incio perodo _/_/_ (+/-) ajustes de ex. anteriores Saldo Inicial Ajustado Aumento de capital Reverso de reservas Lucro lquido do exerccio Destinao do lucro Reserva legal Reserva estatutria Reserva p/ contingncia Reserva oramentria Reserva de lucros a realizar dividendos Saldo final do perodo _/_/_

Reserva de capital Reserva de lucros Capital Doaes. Lucros a realizado Subverses Reavaliao Legal Estatutria Conting. Orament. Realizar 15.000,0 5.000,0 5.000,0 0 5.000,00 6.000,00 0 8.000,00 0 5.000,0 0

Lucros Acum. 15.000,0 0

total 59.000,00 -

15.000,00 25.000,0 0

5.000,00 5.000,00

6.000,00

8.000,00

5.000,00 (5.000,0 0)

15.000,00

59.000,00 25.000,00 -

20.000,0 0 (1.000,0 0) (2.000,0 0) (2.000,0 0) 5.000,0 0 40.000,0 0 5..00 0,00 6.000,00 7.000,0 0 5.000,0 0

20.000,00 -

1.000,00 2.000,00 2.000,0 0

8.000,00

8.000,00

(5.000,0 0) (5.000,0 0) (5.000,00) 20.000,0 0 99.000,00

1.15. DLPA Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no Patrimnio Lquido. De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, adiante transcrito, a companhia poder, sua opo, incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido. "A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia."

1.15.1 Outras Sociedades A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a legislao do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99). 1.15.2 Composio A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar: 1. o saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores; 2. as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; e 3. as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 1.15.3 Ajustes de Exerccios Anteriores Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 1.15.4 Reverses de Reservas Correspondem s alteraes ocorridas nas contas que registram as reservas, mediante a reverso de valores para a conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores no serem mais utilizados. 1.15.5 Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio o resultado lquido do ano apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, cujo valor transferido para a conta de Lucros Acumulados. 1.15.6 Transferncias para Reservas So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das reservas patrimoniais, tais como: reserva legal, reserva estatutria, reserva de lucros a realizar, reserva para contingncias. 1.15.7 Substituio pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido De acordo com o 2 do artigo 186 da Lei n 6.404/76 a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e divulgada pela companhia, pois no inclui somente o movimento da conta de lucros ou prejuzos acumulados, mas tambm o de todas as demais contas do patrimnio lquido. DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS 120.000,00 ( +/-) Ajustes de Exerccios Anteriores (=) Saldo Ajustado 120.000,00
SALDO DO INCIO DO PERODO

(+) Lucro ou Prejuzo do Exerccio (- ) Parcela do Lucro Incorporado ao Capital (+) Reverso de Reservas (=) Lucro Total Disponvel (- ) Transferncia para Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncia Reserva de Lucros a Realizar (- ) Dividendos
SALDO DE LUCROS ACUMULADOS NO FINAL DO PERODO

25.000,00 (20.000,00) 10.000,00 135.000,00 (1.250,00) (1.000,00) (2.500,00) (3.000,00) (5.000,00) 122.250,00

1.16 Plano de Contas 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 DISPONVEL 1.1.1.1 Caixa Geral 1.1.1.2 Banco c/ Movimento 1.1.1.3 Ttulos de Liquides Imediata 1.1.2 VALORES A RECEBER 1.1.2.1 Hspedes 1.1.2.2 Agentes de Turismo 1.1.2.3 ( - ) Duplicatas Descontadas 1.1.2.4 Cheques Pr-Datados 1.1.2.5 ( - ) Cheques Descontados 1.1.2.6 Notas Promissrias a Receber 1.1.2.7 Adiantamento a Funcionrios 1.1.2.8 Adiantamento a Fornecedores 1.1.3 IMPOSTOS A RECUPERAR 1.1.3.1 PIS a Recuperar 1.1.3.2 COFINS a Recuperar 1.1.4 ESTOQUES 1.1.4.1 Materiais c/ hospedagem 1.1.4.2 Materiais c/ restaurante 1.1.4.3 Materiais c/ lavanderia

1.1.4.4 Materiais e mercadorias diversas 1.1.5 APLICAES FINANCEIRAS 1.1.5.1 Aplicaes Financeiras a Curto Prazo 1.1.6. SEGUROS A APROPRIAR 1.1.6.1 Seguro de Prdios e Instalaes a Apropriar 1.1.6.2 Seguro de Maquinas a Apropriar 1.1.6.3 Seguro de Veculos a Apropriar 1.2 ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO 1.2.1 VALORES A RECEBER 1.2.2.1 Hspedes 1.2.2.2 Agentes de Turismo 1.2.2.3 Cheques Pr-Datados a Longo Prazo 1.2.2.4 Notas Promissrias a Receber a longo prazo 1.2.2 APLICAES FINANCEIRAS 1.2.2.1 Aplicaes Financeiras a Longo Prazo 1.2.3 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS 1.2.3.1 Aes 1.2.3.2 Reservas de Ouro

1.3 ATIVO PERMANENTE 1.3.1 INVESTIMENTOS 1.3.1.1 Coligadas/Controladas 1.3.1.2 Imveis para Locao 1.3.2 IMOBILIZADO 1.3.2.1 Instalaes dos apartamentos 1.3.2.2 Instalao de Recepo 1.3.2.3 Instalao das copas 1.3.2.4 Instalao do restaurante 1.3.2.5 Instalao da lavanderia 1.3.2.6 Rouparia de cama, mesa e Banho 1.3.2.7 Mveis e Utenslios Gerais 1.3.2.8 Maquinas e Equipamentos Diversos 1.3.2.9 Veculos 1.3.2.10 Aparelhamento de Copa e Restaurante 1.3.2.11 Computadores e Perifricos 1.3.2.12 Prdios e Edificaes 1.3.2.13 Terrenos

1.3.2.14 Depreciao Acumulada 1.3.3 DIFERIDO 1.3.3.1 Gastos Pr-Operacionais 1.3.3.2 ( - ) Amortizao Acumulada de Gastos Pr-Operacionais 1.3.3.3 Benfeitorias em Imveis de Terceiros 1.3.3.4 ( - ) Amortizao Acumulada de Benfeitorias em Imveis de Terceiros

2 PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.2 FORNECEDORES 2.1.2.1 Fornecedores de Materiais de Hospedagem 2.1.2.2 Fornecedores de Materiais de Restaurante 2.1.2.3 Fornecedores de Materiais de Lavanderia 2.1.2.4 Outros Fornecedores 2.1.2 CONTAS A PAGAR 2.1.2.1 Energia Eltrica a Pagar 2.1.2.2 Telefone a Pagar 2.1.2.3 gua a Pagar 2.1.2.4 Duplicatas a Pagar 2.1.2.5 Notas Promissrias a Pagar 2.1.3 OBRIGAES TRABALHISTAS 2.1.3.1 Salrios a Pagar 2.1.3.2 Proviso p/ 13 Salrio a Pagar 2.1.3.3 Proviso p/ Frias a Pagar 2.1.4 OBRIGAES SOCIAIS 2.1.4.1 INSS a Recolher 2.1.4.2 FGTS a Recolher 2.1.4.3 Contribuio Sindical a Pagar 2.1.4.4 Prov. p/ Encargos s/ Provises 2.1.5 OBRIGAES TRIBUTRIAS 2.1.5.1 ISSQN a Recolher 2.1.5.2 IRRF a Recolher 2.1.5.3 IRPJ a Recolher 2.1.5.4 CSLL a Recolher 2.1.5.5 PIS s/ Faturamento a Recolher 2.1.5.6 COFINS a Recolher

2.2 PASSIVO EXIGVEL LONGO PRAZO 2.2.1 CONTAS A PAGAR 2.2.1.1 Duplicatas a Pagar Longo Prazo 2.2.1.2 Notas Promissrias a Pagar Longo Prazo

2.2.2 EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS 2.2.2.1 Emprstimos Financiamentos de Instituies Financeiras 2.3 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS 2.3.1 RECEITAS FUTURAS 2.3.1.1 Aluguis Ativos a Apropriar 2.3.1.2 Receitas no Operacional a Apropriar 2.2.1.3 Outras Receitas a Apropriar 2.4 PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1 CAPITAL SOCIAL 2.4.1.1 Capital Subscrito 2.4.1.2 ( - ) Capital Integralizar 2.4.2 RESERVAS DE REAVALIAO 2.4.2.1 Reservas de Reavaliao do Imobilizado 2.4.2.2 Reservas de Reavaliao de Investimentos 2.4.3 RESERVAS DE LUCROS 2.4.3.1 Reserva Legal 2.4.3.2 Reservas Estatutrias 2.4.3.3 Reservas para Contingncias 2.4.4 LUCROS OU PREJUIZOS 2.4.4.1 Lucros ou Prejuzos Acumulados

RECEITA OPERACIONAL BRUTA RECEITA COM HOSPEDAGENS Locao de Apartamentos e Sutes RECEITA COM RESTAURANTE Refeio de Hospedes Refeio de Terceiros RECEITA COM LAVANDERIA Receitas com Lavanderia em Geral OUTRAS RECEITAS

Internet Comisses s/ passagens Telefone Transportes e mensagens ( - ) DEDUES DA RECEITA BRUTA RECEITA COM HOSPEDAGENS Desconto Comercial ISSQN sobre Vendas PIS s/ Faturamento Confins RECEITA COM RESTAURANTE Desconto Comercial ICMS sobre Vendas PIS s/ Faturamento Confins RECEITA COM LAVANDERIA Desconto Comercial ISSQN sobre Vendas PIS s/ Faturamento Confins OUTRAS RECEITAS Desconto Comercial ISSQN sobre Vendas PIS s/ Faturamento Confins ( = ) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA RECEITA COM HOSPEDAGENS Locao de Apartamentos e Sutes RECEITA COM RESTAURANTE Refeio de Hospedes Refeio de Terceiros RECEITA COM LAVANDERIA Receitas com Lavanderia em Geral OUTRAS RECEITAS Internet Comisses s/ passagens Telefone Transportes e mensagens ( - ) CUSTOS GERAIS CUSTO DAS HOSPEDAGENS

Mo-de-obra em Geral Materiais de consumo Combustveis Energia e gua Seguros Aluguis e arrendamentos Servio de caf e copa Manuteno do prdio Conservao e limpeza Uniformes e rouparia de pessoal Jornais e revistas Transportes Depreciaes Comunicaes CUSTO DO RESTAURANTE Mo-de-obra Geral Participaes da direo Gneros e materiais Combustveis Energia e gua Seguros Aluguis e arrendamentos Comunicaes Manuteno de Equipamentos Limpeza Lavagem da rouparia Depreciaes CUSTO DA LAVANDERIA Mo-de-obra em Geral Materiais de consumo Combustveis Energia e gua Seguros Aluguis e arrendamentos Comunicaes Conservao e limpeza Depreciaes Lavagem p/ o hotel e Restaurante CUSTO DE OUTRAS RECEITAS Custos Gerais com outras Receitas ( = ) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO RESULTADO OPERACIONAL BRUTO COM HOSPEDAGENS

Locao de Apartamentos e Sutes RESULTADO OPERACIONAL BRUTO COM RESTAURANTE Refeio de Hospedes Refeio de Terceiros RESULTADO OPERACIONAL BRUTO COM LAVANDERIA Receitas com Lavanderia em Geral RESULTADO OPERACIONAL BRUTO COM OUTRAS RECEITAS Internet Comisses s/ passagens Telefone Transportes e mensagens ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS COM VENDAS Salrios Comisses s/ agenciamentos Horas Extras 13 Salrio Frias FGTS INSS Encargos s/ Provises Gastos Diversos c/ Funcionrios Alimentao Material de Escritrio Material de Limpeza Fretes e Carretos Aluguis Passivos Telefone Correios Cartrio Energia Conservao e limpeza Gratificaes e abonos Programao e Sistemas Seguros Honorrios Contbeis Honorrios com Advogado Taxas Diversas Combustvel Viagens e Representaes Propaganda e Promoo Servios Profissionais

Depreciao Amortizao DESPESAS ADMINISTRATIVAS Salrios Comisses s/ agenciamentos Horas Extras 13 Salrio Frias FGTS INSS Encargos s/ Provises Gastos Diversos c/ Funcionrios Alimentao Material de Escritrio Material de Limpeza Fretes e Carretos Aluguis Passivos Telefone Correios Cartrio Energia Conservao e limpeza Gratificaes e abonos Programao e Sistemas Seguros Honorrios Contbeis Honorrios com Advogado Taxas Diversas Combustvel Viagens e Representaes Propaganda e Promoo Servios Profissionais Depreciao Amortizao ( +/- ) RESULTADO FINANCEIRO ( - ) DESPESAS FINANCEIRAS Juros Passivos Juros Bancrios Juros s/ Desconto de Cheques Juros s/ Desconto de Duplicatas Despesas Bancrias

IOF Taxas Bancrias ( + ) RECEITAS FINANCEIRAS Juros Ativos Descontos Obtidos Taxas Recebidas ( = ) RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO ( +/- ) RESULTADO NO OPERACIONAL ( - ) DESPESAS NO OPERACIONAIS Multas Outras Despesas no Operacionais ( + ) RECEITAS NO OPERACIONAIS Venda de Imobilizado Aluguis Ativos (=) RESULTADO LQUIDO ANTES DO IRPJ E DA CSLL (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Proviso para Contribuio Social s/ o Lucro Lquido (=) RESULTADO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES (-) Participaes de Administradores (-) Participaes Empregados (-) Debntures e Distribuio de Dividendos (=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

Lista de Exerccios
1: Relacione a primeira coluna com a segunda coluna: a- Direitos b- Bens Tangveis c- Bens Intangveis d- Obrigaes ( )- Emprstimos Bancrios

( )- Veculos ( )- Impostos a Recuperar ( )- Fundo de Comrcio ( )- Capital Social ( )- Banco c/ Movimento ( )- Caixa ( )- Duplicatas a Receber 2: Assinale a alternativa que contm apenas obrigaes: a- Fornecedores, Duplicatas a Receber, Dinheiro; b- Mveis, Clientes, Fornecedores; c- Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar; 3: Assinale a Alternativa que contm apenas bens mveis: a- Dinheiro, Terrenos, Duplicatas a Receber; b- Fornecedores, Mesas, Armrios; c- Armrios, Mesas, Computadores; 4: Qual o Conceito de Patrimnio? 5: O que so bens? 6: Diferencie bens mveis e bens imveis: 7: Quais so os aspectos do patrimnio das empresas, diferencie-os: 8: Em que consiste uma Obrigao: 9: Se uma empresa possui R$ 6.450,00 em bens mveis, R$ 13.580,00 em bens Tangveis, R$ 2.550,00 em bens Intangveis, R$ 8.550,00 em direitos, e possui um patrimnio lquido de 45% de todos os seus Bens e Direitos, Pede-se: a- Calcular o valor do Patrimnio Lquido? b- Calcular o montante das obrigaes com terceiros que a empresa apresenta? 10: Se o valor das Obrigaes com terceiros de uma empresa somam R$ 52.600,00, e sabemos que seu patrimnio lquido representa 37% das obrigaes, Qual o Valor dos bens desta empresa, sabendo que os direitos somam R$ 22.500,00:

11: O valor dos bens imveis de uma empresa representa o dobro dos seus bens intangveis que valem R$ 12.600,00, sabendo que o valor dos bens mveis de R$ 14.600,00 e os direitos somam R$ 26.550,00, qual o valor das obrigaes com terceiros da empresa da empresa, sabendo que seu patrimnio lquido de R$ 45.000,00: 12: De acordo com a tabela a seguir, monte o Balano Patrimonial da empresa Beta Ltda do ano de 2009, encerrado em 31 de dezembro: Adiantamento a Fornecedores Adiantamento a Funcionrios Agentes de Turismo gua a Pagar Aparelhamento de Copa e Restaurante Aplicaes Financeiras a Longo Prazo Banco c/ Movimento Caixa Geral Capital Subscrito Cheques Pr-Datados a Longo Prazo COFINS a Recolher COFINS a Recuperar Coligadas/Controladas Computadores e Perifricos CSLL a Recolher Duplicatas a Pagar Duplicatas a Pagar Longo Prazo Emprstimos Financiamentos de Instituies Financeiras Energia Eltrica a Pagar FGTS a Recolher Fornecedores de Materiais de Hospedagem Fornecedores de Materiais de Lavanderia Fornecedores de Materiais de Restaurante Hspedes INSS a Recolher Instalao da lavanderia Instalao das copas Instalao do restaurante Instalao de Recepo Instalaes dos apartamentos IRPJ a Recolher ISSQN a Recolher Lucros ou Prejuzos Acumulados Maquinas e Equipamentos Diversos 3.560,00 5.600,00 15.260,00 460,00 12.300,00 8.750,00 22.500,00 15.000,00 230.000,00 25.600,00 7.890,00 8.250,00 20.500,00 8.230,00 11.230,00 21.560,00 48.900,00 280.600,00 9.560,00 3.560,00 8.500,00 5.230,00 7.600,00 46.890,00 8.650,00 28.200,00 12.560,00 26.000,00 17.500,00 26.000,00 18.560,00 25.600,00 103.520,00 14.690,00

Materiais c/ hospedagem 12.600,00 Materiais c/ lavanderia 9.760,00 Materiais c/ restaurante 8.600,00 Materiais e mercadorias diversas 2.600,00 Mveis e Utenslios Gerais 6.420,00 Notas Promissrias a Pagar 28.650,00 Notas Promissrias a Pagar Longo Prazo 51.460,00 Outros Fornecedores 2.400,00 PIS a Recuperar 4.690,00 PIS s/ Faturamento a Recolher 5.640,00 Prdios e Edificaes 350.000,00 Prov. p/ Encargos s/ Provises 2.580,00 Proviso p/ 13 Salrio a Pagar 13.560,00 Proviso p/ Frias a Pagar 15.890,00 Rouparia de cama, mesa e banho 28.070,00 Salrios a Pagar 28.600,00 Seguro de Maquinas a Apropriar 2.000,00 Seguro de Prdios e Instalaes a Apropriar 12.500,00 Seguro de Veculos a Apropriar 1.890,00 Telefone a Pagar 5.220,00 Terrenos 160.000,00 Ttulos de Liquides Imediata 3.500,00 Veculos 25.400,00 13: Lanamentos Contbeis Empresa Silva Ltda Ms de Janeiro de 2009 02/01/09 Subscrio e integralizao de capital em dinheiro no valor de R$ 420.000,00, conforme contrato social da empresa Silva Ltda. 03/01/09 Pagamento de Gastos Pr-Operacionais no valor de R$ 16.000,00 03/01/09 Deposito bancrio no valor de R$ 350.000,00, conforme recibo n 001. 04/01/09 Aquisio Emprstimo Bancrio com finalidade de compra de imveis com carncia de 3 anos, no valor de R$ 620.000,00, conforme deposito em conta corrente. 05/01/09 Compra de imvel, no valor de 700.000,00, conforme transferncia bancria, sendo valor do terreno 200.000,00 e Prdio 500.000,00. 06/01/09 Aquisio de computadores a prazo para pagamento em 20/40/60/80/100 dias faturadas em duplicatas, no valor de R$ 15.000,00, conforme NF 001. 06/01/09 Compra de veiculo, conforme NF 002, no valor de R$ 40.000,00, sendo R$ 10.000,00 pagos a vista com ch n 001, e o restante para pagamento em 20/40/60/80/100, dias conforme notas promissrias assinadas. 07/01/09 Aquisio de telefones a vista, conforme NF 125, no valor de R$ 3.000.00. 09/01/09 Compra de mveis para escritrio no valor de R$ 10.000,00, atravs de transferncia bancria, conforme NF n 002. 10/01/09 Compra de Instalaes para Apartamento no valor de 50.000,00 pagos com cheque 016.

11/01/09 Compra de Matria com hospedagem para estoque a prazo no valor de R$ 8.000,00, conforme NF 003. 11/01/07 Compra de Material c/ restaurante para estoque no valor de R$ 12.000,00, conforme NF 004. 11/01/09 Compra de Instalaes para Restaurante no valor de R$ 35.000,00, pagos com cheque 020. 12/01/09 Aplicao financeira com resgate de 3 anos no valor de R$ 15.000,00, conforme contrato n 010. 13/01/09 Compra a prazo de armrios para escritrio no valor de R$ 12.500,00, conforme NF 008. 15/01/09 Adiantamento de salrios para funcionrios no valor de R$ 5.000,00, conforme recibo n 001. 17/01/09 Compra a prazo de estoque de material c/ lavanderia no valor de R$ 5.000.00. 18/01/09 Compra de Instalaes para lavanderia no valor 30.000,00, pagos com cheque 021. 19/01/09 Compra de Aparelhamento de Copa e Restaurante no valor de 6.500,00, pagos com cheque 023. 20/01/09 Saque para saldo de Caixa no valor de R$ 20.000,00 21/01/09 Pagamento de Fornecedores de material de hospedagem no valor de R$ 10.000.00, conforme recibo n 002. 23/01/09 Compra de Rouparia de cama, mesa e banho, no valor de 20.000,00, pagos 8.000,00, com cheque 023, e o restante faturado em duplicatas para 30/60/90. 24/01/09 Pagamento duplicata 01/05 referente compra de computadores no valor de R$ 3.000,00. 26/01/09 Pagamento nota promissria 01/05 referente compra veiculo no valor R$ 6.000,00. 27/01/09 Compra de Maquinas e Equipamentos no Valor de 16.200,00, pagos com cheque 026. 14: a partir dos dados abaixo monte a Demonstrao do Resultado do Exerccio para a empresa Palace Hotel Rio Branco. RECEITAS Locao de Apartamentos e Sutes Refeio de Hospedes Refeio de Terceiros Receitas com Lavanderia em Geral Intenet Comisses s/ passagens Telefone ( - ) DEDUES DA RECEITA BRUTA RECEITA COM HOSPEDAGENS Desconto Comercial ISSQN sobre Vendas 250.500,00 25.600,00 15.260,00 10.200,00 1.250,00 5.600,00 2.300,00

2.300,00 10.020,00

PIS s/ Faturamento Confins RECEITA COM RESTAURANTE ICMS sobre Vendas PIS s/ Faturamento Confins RECEITA COM LAVANDERIA ISSQN sobre Vendas PIS s/ Faturamento Confins OUTRAS RECEITAS ISSQN sobre Vendas PIS s/ Faturamento Confins CUSTO DAS HOSPEDAGENS Mo-de-obra em Geral Materiais de consumo Combustveis Energia e gua Seguros Servio de caf e copa Jornais e revistas Depreciaes Comunicaes CUSTO DO RESTAURANTE Mo-de-obra Participaes da direo (matre hotel) Gneros e materiais Energia e gua Seguros Manuteno de Equipamentos Limpeza Lavagem da rouparia Depreciaes CUSTO DA LAVANDERIA Mo-de-obra em Geral Materiais de consumo Combustveis Energia e gua Seguros Depreciaes Lavagem p/ o hotel e Restaurante CUSTO DE OUTRAS RECEITAS Custos Gerais com outras Receitas

4.133,00 19.038,00 6.946,00 674,00 3.105,00 408,00 168,00 775,00 366,00 151,00 695,00 55.000,00 8.950,00 2.580,00 4.800,00 1.800,00 4.500,00 200,00 6.500,00 2.600,00 6.500,00 1.500,00 11.500,00 1.400,00 500,00 600,00 450,00 200,00 1.500,00 3.500,00 600,00 100,00 250,00 120,00 850,00 960,00 3.170,00

DESPESAS COM VENDAS Salrios 13 Salrio Frias FGTS INSS Encargos s/ Provises Gastos Diversos c/ Funcionrios Material de Escritrio Material de Limpeza Telefone Correios Energia Viagens e Representaes Propaganda e Promoo DESPESAS ADMINISTRATIVAS Salrios Horas Extras 13 Salrio Frias FGTS INSS Encargos s/ Provises Gastos Diversos c/ Funcionrios Material de Escritrio Material de Limpeza Telefone Correios Energia Conservao e limpeza Programao e Sistemas Honorrios Contbeis Combustvel Viagens e Representaes Depreciao ( - ) DESPESAS FINANCEIRAS Juros Passivos Juros Bancrios Juros s/ Desconto de Cheques Juros s/ Desconto de Duplicatas Despesas Bancrias IOF ( + ) RECEITAS FINANCEIRAS Juros Ativos

3.000,00 250,00 334,00 240,00 765,00 196,00 400,00 600,00 200,00 890,00 100,00 240,00 2.400,00 5.200,00 5.000,00 1.000,00 500,00 667,00 480,00 1.530,00 391,00 600,00 1.200,00 200,00 680,00 120,00 750,00 250,00 1.000,00 2.000,00 800,00 2.600,00 1.200,00 1.500,00 100,00 2.500,00 1.200,00 600,00 50,00 1.030,00

15: Qual a Principal finalidade da DOAR? 16: Em relao a DOAR, no correto afirmar que: a) Transferncia de Direitos a longo prazo para curto prazo uma aplicao; b) Emprstimos a longo prazo so considerados uma origem; c) Venda de Imobilizado uma origem; d) Pagamentos antecipados de Dividas a Longo Prazo uma Aplicao; e) Obteno de direitos Diferidos so considerados como aplicaes; 17: Em Relao a DLPA, marque V ou F: ( ) A distribuio de Dividendos, Diminui o Saldo Inicial da DLPA; ( ) A conta de Lucros e Prejuzos Acumulados, quando positiva, diminui o saldo final desta demonstrao; ( ) Em relao as transferncias para reservas, pode-se afirmar que estas so feitas atravs dos lucros destinados aos scios. ( ) Quando feita uma proviso para reserva legal, esta diminui o saldo final da DLPA; 18: Qual a Finalidade de se Elaborar um DMPL? REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS IUDCIBUS, Srgio; MARION, Jos Carlos. Curso de Contabilidade para no Contadores. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2000. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 10 ed. So Paulo: Editora Atlas, 2003. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Fcil.8 ed. So Paulo: Atlas, 2006. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica Fcil. 23 ed. So Paulo: Saraiva, 2002.