ICMS - SP

SEVILHA Contabilidade

Artigo 150 da Constituio. Regulamento do Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao Aprovado pelo Decreto n 45.490, de 30-11-2000 LIVRO II - Da Sujeio Passiva por Substituio, da Suspenso e Do Diferimento (arts. 260 a 432)

Substituto (Indstria, Atacadista ou Importador)

Substitudo (Atacadista ou Varejista)

Consumidor

 1 - dever observar a disciplina estabelecida pelo Estado de destino da

mercadoria; 2 - ter seu estabelecimento, relativamente s operaes ou prestaes com reteno do imposto, sujeito a fiscalizao pelos Estados de destino das mercadorias ou servios, cujos agentes, para tanto, sero previamente credenciados pela Secretaria da Fazenda deste Estado, salvo se a fiscalizao for exercida sem a presena fsica do agente fiscal no estabelecimento fiscalizado (Convnio ICMS-81/93, clusula nona, na redao do Convnio ICMS-16/06).(Redao dada pelo inciso III do artigo 1 do Decreto n 50.769 , de 09-05-2006; DOE de 10-05-2006, efeitos a partir de 18-04-206) 2 - ter seu estabelecimento, relativamente s operaes ou prestaes com reteno do imposto, sujeito a fiscalizao pelos Estados de destino das mercadorias ou servios, cujos agentes, para tanto, sero previamente credenciados pela Secretaria da Fazenda deste Estado.

O Contribuinte providenciar:
Sua inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS,

em cada Estado para o qual deseje proceder sadas, conforme disciplina por ela estabelecida; A arrecadao peridica dos tributos por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE; A Apresentao Da Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio Tributria - GIA-ST.

Na hiptese de falta da inscrio como substituto tributrio, referida anteriormente, o imposto retido devido a cada UF deve ser recolhido por ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento, mediante Guia Nacional de Recolhimentos Especiais - GNRE, em relao qual dever ser observado o seguinte: 1 - ser emitida uma guia para cada destinatrio; 2 - no campo "Informaes Complementares", dever constar o nmero da Nota Fiscal a que se refere o correspondente recolhimento; 3 - uma via da GNRE dever acompanhar o transporte da mercadoria.

As mercadorias ou servios enquadrados no regime de sujeio passiva por substituio, destinados a estabelecimento de microempresa ou de empresa de pequeno porte, submetem-se regularmente reteno do imposto incidente sobre as operaes ou prestaes subseqentes. Nesta hiptese, para a reteno do imposto ser aplicvel a alquota interna a que estiver submetida a mercadoria ou servio.

Os optantes do Simples Nacional que pratiquem operaes de sadas com mercadorias sujeitas ao regime de Substituio Tributria submetem-se legislao paulista pertinente, bem como, nas operaes interestaduais, legislao das unidades da Federao do estabelecimento destinatrio com as quais haja acordo firmado (convnio ou protocolo).

Salvo disposio em contrrio, no se inclui na sujeio passiva por substituio, subordinando-se s normas comuns da legislao, a sada, promovida por estabelecimento responsvel pela reteno do imposto, de mercadoria destinada a: I - integrao ou consumo em processo de industrializao; II - estabelecimento, exceto de microempresa, quando a operao subseqente estiver amparada por iseno ou no-incidncia; III - outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no varejista;

IV - outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio; V - estabelecimento situado em outro Estado.

Obs.1 - Nas hipteses III ou IV, a responsabilidade pela reteno do imposto ser do estabelecimento destinatrio, devendo tal circunstncia ser indicada no campo "Informaes Complementares" do respectivo documento fiscal. Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que descaracterizar situao prevista nos incisos, o imposto relativo substituio tributria ser exigido do remetente, podendo o fisco exigi-lo do destinatrio.

A reteno do imposto na forma deste captulo no exclui o pagamento de complemento, pelo contribuinte substitudo, na hiptese de o valor da operao ou prestao final com a mercadoria ou servio ter sido maior que o da base de clculo utilizada para a reteno, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda.

A sujeio passiva por substituio com reteno antecipada do imposto compreende, tambm, o transporte efetuado por terceiro, desde que o respectivo preo esteja includo na base de clculo da reteno

No recolhido o imposto pelo sujeito passivo por substituio devero os contribuintes substitudos cumprir todas as obrigaes tributrias, principal e acessrias, pelo sistema de dbito e crdito, observadas as normas comuns previstas na legislao.

No caso de sujeio passiva por substituio, com responsabilidade atribuda em relao s subseqentes operaes, a base de clculo o preo mximo ou nico de venda utilizado pelo contribuinte substitudo, fixado pelo fabricante, pelo importador ou pela autoridade competente, ou, na falta desse preo, o valor da operao praticado pelo substituto, includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos transferveis ao varejista, acrescido do valor resultante da aplicao de percentual de margem de valor agregado, estabelecido pela legislao em cada caso.

O valor do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio a diferena entre o valor do imposto calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a base de clculo descrita e o valor do imposto devido pela operao prpria do remetente

EXEMPLO DE CLCULO COM IVA ST DE 40%:

Nas situaes em que houver reteno maior ou indevida, o estabelecimento do contribuinte substitudo que tiver recebido mercadoria ou servio com reteno do imposto, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, poder ressarcir-se.

Quando revendedor paulista adquirir produto sujeito ST de remetente de Estado no signatrio de convnio ou protocolo com o Estado de SP, dever, por ocasio da entrada, efetuar, em conta grfica, o pagamento antecipado do imposto de sua operao prpria e de eventual operao subsequente.

Mas, ateno: para os produtos que ingressaram na ST, em So Paulo, a partir de fevereiro de 2008, e que no tem convnio ou protocolo interestadual, quando adquiridos de outro Estado, dever ser feito pelo adquirente, pagamento antecipado por guia especial de recolhimentos. (Cd 063-2)

Exemplo I Empresa (RPA ou SN) Adquire produtos de Higiene de outro Estado IVA ST 71,60% :

Exemplo II Empresa (RPA ou SN) Adquire produtos de Higiene de outro Estado IVA ST 38,90%:

Operaes entre empresas interdependentes IVA ST 165,55%

Se o substituto no inclui o Frete na base de clculo do ICMS retido, o substitudo, ao receber os produtos, lana o complemento e o recolhe.

Para evitar favorecimento s aquisies de fora do Estado, que teriam preo de partida com ICMS embutido menor, nas compras interestaduais, pra pagar o ICMS antecipado, deve ser utilizado o IVA ST AJUSTADO, calculado da seguinte forma: [(1 + IVA ST ORIGINAL) x (1-Aliq. Interestadual)/ (1-alquota Interna)]-1

Exemplo Aquisio interestadual de perfume sujeito 25% dentro de So Paulo: IVA Ajustado [(1+71,60) X (1-0,12) / (1-0,25)] -1 [1,7160 X 0,88 / 0,75] [1,7160 X 1,1733] -1 2,0134 1 IVA Ajustado 101,34%

Exemplo Aquisio interestadual de perfume sujeito 18% dentro de So Paulo: IVA Ajustado [(1+38,90) X (1-0,12) / (1-0,18)] -1 [1,3890 X 0,88 / 0,82] [1,3890 X 1,0731707317] -1 1,4906 1 IVA Ajustado 49,06%

Aplica-se o IVA ajustado nas entradas de produtos de: higiene pessoal, perfumaria, bebidas alcolicas (exceto cerveja e chope), autopeas, raes, produtos fonogrficos, pilhas e baterias, lmpadas eltricas, papel e produtos de limpeza.

No se aplica o IVA Ajustado quando 1 - a operao interna est sujeita 12% ou menos 2 - quando se trata de recolhimento sobre os estoques.

1 a integrao ou consumo em processo de industrializao 2 a estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria 3 a Estabelecimento paulista a ttulo de transferncia, desde que no seja varejista, e que a mercadoria tenha sido fabricada, importada ou arrematada pelo remetente

O sujeito passivo por substituio emitir documento fiscal para as operaes e prestaes sujeitas reteno do imposto, que, alm dos demais requisitos, dever conter, nos campos prprios, as seguintes indicaes: I - a base de clculo da reteno; II - o valor do imposto retido, cobrvel do destinatrio. Obs.1 - O documento fiscal dever conter, tambm, o nmero da inscrio estadual do Remetente no Cadastro de Contribuintes do Estado Destino, ainda que por meio de carimbo.

O contribuinte substitudo, ao realizar operao com mercadoria ou prestao de servio que tiver recebido com imposto retido, emitir documento fiscal, sem destaque do valor do imposto, que conter, alm dos demais requisitos, a seguinte indicao "Imposto Recolhido por Substituio Artigo ... do RICMS O documento fiscal ter subsrie distinta, salvo se for Nota Fiscal.

Comerciante paulista que adquire produtos com imposto retido e os repassa a comerciante de outro Estado signatrio de acordo, dever efetuar nova reteno a favor daquele Estado, e tem direito ao ressarcimento da substituio na qual foi sujeito ativo.

O sujeito passivo por substituio escriturar o documento fiscal no livro Registro de Sadas, conforme segue: I - nas colunas adequadas, os dados relativos operao ou prestao prpria, na forma convencional; II - na coluna "Observaes", na mesma linha do registro de que trata o registro anterior, o valor do imposto retido e o da respectiva base de clculo, sob o ttulo "Substituio Tributria".

Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS.

Ocorrendo devoluo de mercadoria cuja sada tiver sido escriturada nos termos do slide anterior, o sujeito passivo por substituio dever registrar no livro Registro de Entradas: I - o documento fiscal relativo devoluo, com utilizao das colunas "Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto", na forma prevista na lei; II - na coluna "Observaes", na mesma linha do registro referido no inciso anterior, o valor da base de clculo e o do imposto retido, relativos devoluo. Totalizar no ltimo dia do perodo para apurao do ICMS.

O contribuinte substitudo, relativamente s operaes com mercadoria ou prestaes de servio recebidas com imposto retido, escriturar o livro Registro de Entradas e o Registro de Sadas na forma prevista na lei, com utilizao da coluna "Outras", respectivamente, de "Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto" e "Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto.

O valor do imposto retido ou de parcela do imposto retido, indicado no documento fiscal: 1 - no ser includo na escriturao da coluna "Outras"; 2 - ser indicado na coluna "Observaes Nota: O transportador dever registrar em observaes os Transportes de Mercadorias Sujeitas Substituio Tributria

A apurao do ICMS Substituio Recolher ser feita no Livro de Apurao do ICMS em pgina distinta da apurao do imposto devido pela operaes prprias, onde ser indicada Apurao Substituio Tributria. Se houverem sadas destinadas mais de uma UF, sero utilizadas pginas distintas para cada Estado.

O contribuinte responsvel pela reteno do imposto, apresentar mensalmente, GIA ST para cada UF com a qual operar, em prazo determinado pela legislao de cada Estado. O sujeito passivo por substituio efetuar o recolhimento do imposto retido no prazo legal, independentemente do resultado da apurao relativa s suas operaes prprias

H regras especficas para as operaes realizadas fora do estabelecimento por contribuintes substitutos ou substituidos. Em So Paulo elas so definidas pelos artigos 284 e 285 do RICMS.

Mesmo estando sujeito ao recolhimento do ICMS por estimativa, o contribuinte deve proceder as retenes e recolhimento do ICMS na qualidade de substituto tributrio, quando assim enquadrado.

Em So Paulo, o artigo 288 do RICMS define o tratamento nas operaes sujeitas substituio tributria realizadas por representantes ou mandatrios, atribuindolhes a responsabilidade pelo pagamento do imposto.

Os artigos 289 e 290 do RICMS SP, trata com detalhes das operaes realizadas com fumo ou seus sucedneos manufaturados. Para determinao da base de clculo, em caso de inexistncia do preo mximo ou nico de venda a ser praticado pelo contribuinte substitudo, fixado por autoridade competente ou de preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, ser de 50% (cinqenta por cento) o percentual de margem de valor agregado. J por sua vez, o artigo 291 do mesmo RICMS SP trata das operaes com cimento, onde o percentual de margem de valor agregado ser 20%, na falta de outro.

Nos artigos 293 e 294 do RICMS encontram-se as regras para as operaes com Refrigerante, Cerveja, inclusive Chope e gua, entre outras: 1 base de clculo 2 Percentual de Valor Agregado 3 situaes em que no houve reteno 4 importao

Ainda no Regulamento do ICMS Paulista, encontra-se no artigo 295 todas as regras aplicveis s operaes com Sorvetes. Para determinao da base de clculo, em caso de inexistncia do preo mximo ou nico de venda a ser praticado pelo contribuinte substitudo, fixado por autoridade competente ou de preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, ser de 70% (setenta por cento) o percentual de margem de valor agregado.

As regras para as operaes com Fruta esto disciplinadas no Estado de So Paulo pelos artigos 297 e 298 do RICMS. Para determinao da base de clculo, em caso de inexistncia do preo mximo ou nico de venda a ser praticado pelo contribuinte substitudo, fixado por autoridade competente ou de preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, ser de 40% (quarenta por cento) o percentual de margem de valor agregado.

H toda uma regulamentao especfica para as operaes com veculos automotores. As regras esto detalhadas nos artigos 299 309 do Regulamento Paulista para o ICMS.

Os artigos 310 e 311 do RICMS do Estado de So Paulo tratam especificamente das regras aplicveis nas operaes com Pneumticos e Afins. Neste caso diversos so os percentuais de valor agregados, conforme as caractersticas do produto.

Os artigos 312 e 313 do RICMS determinam o funcionamento do regime de Substituio Tributria nas operaes com Tintas, Vernizes e Outros Produtos da Indstria Qumica. Fazem parte da lista de produtos sujeitos substituio os seguintes:

1 - tinta base de polmero acrlico dispersa em meio aquoso, 3209.10.0000; 2 - tintas e vernizes, base de polmeros sintticos ou de polmeros naturais modificados, dispersos ou dissolvidos em meio aquoso: a) base de polmeros acrlicos ou vinlicos, 3209.10.0000; b)outros, 3209.90.0000; 3 - tintas e vernizes, base de polmeros sintticos ou de polmeros naturais modificados, dispersos ou dissolvidos em meio no aquoso: a) base de polisteres, 3208.10.0000; b) base de polmeros acrlicos ou vinlicos, 3208.20.0000; c) outros, 3208.90.0000;

4 - outras tintas: a) base de leo, 3210.00.0101; b) base de betume, piche, alcatro ou semelhante, 3210.00.0102; c) qualquer outra, 3210.00.0199; 5 - outros vernizes: a) base de betume, 3210.00.0201; b) base de derivados da celulose, 3210.00.0202; c) base de leo, 3210.00.0203; d) base de resina natural, 3210.00.0299; e) qualquer outro, 3210.00.0299;

6 - preparaes concebidas para solver, diluir ou remover tintas e vernizes, 3807.00.0300, 3810.10.0100 e 3814.00.0000; 7 - ceras encusticas, preparaes e outros, 3404.90.0199, 3404.90.0200, 3405.20.0000, 3405.30.0000, 3405.90.0000; 8 - massa de polir, 3405.30.0000; 9 - xadrez e ps assemelhados, 2821.10, 3204.17.0000 e 3206, exceto o pigmento base de dixido de titnio classificado no cdigo NBM/SH 3206.10.0102;

10 - piche (pez), 2706.00.0000, 2715.00.0301, 2715.00.0399 e 2715.00.9900; 11 - impermeabilizantes, 2707.91.0000, 2715.00.0100, 2715.00.0200, 2715.00.9900, 3214.90.9900, 3506.99.9900, 3823.40.0100 e 3823.90.9999, 12 - aguarrs, 3805.10.0100; 13 - secantes preparados, 3211.00.0000; 14 - preparaes catalticas (catalisadores), 3815.19.9900 e 3815.90.9900;

15 - massas para acabamento, pintura ou vedao: a) massa KPO, 3909.50.9900; b) massa rpida, 3214.10.0100; c) massa acrlica e PVA, 3214.10.0200; d) massa de vedao, 3910.00.0400 e 3910.00.9900; e) massa plstica, 3214.90.9900; 16 - corantes, 3204.11.0000, 3204.17.0000, 3206.49.0100, 3206.49.9900 e 3212.90.0000.

Para determinao da base de clculo, em caso de inexistncia do preo mximo ou nico de venda a ser praticado pelo contribuinte substitudo fixado por autoridade competente ou de preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, ser de 35% (trinta e cinco por cento) o percentual de margem de valor agregado para tintas, vernizes e outros da indstria qumica.

 Venda Porta Porta (Marketing Direto);

Venda em Banca de Jornal;

Combustveis e Lubrificantes;

Medicamentos (a partir de 01/02/2008);

Bebidas alcolicas, exceto cerveja a chope (a partir de

01/02/2008); Produtos de perfumaria (a partir de 01/02/2008); Produtos de higiene pessoal (a partir de 01/02/2008);

 Rao animal (pet) (a partir de 01/04/2008);

Produtos de limpeza (a partir de 01/04/2008);

Produtos fonogrficos (a partir de 01/04/2008); Autopeas (a partir de 01/04/2008);

Pilhas e baterias (a partir de 01/04/2008);

Lmpadas eltricas (a partir de 01/04/2008); Papel (a partir de 01/04/2008);

 Produtos Alimentcios ( partir de 1. de maio de

2008); Materiais de Construo e Congneres ( partir de 1. de maio de 2008);

Papel Cut Size A4: 17,32% Autopeas: 40% (geral) ou 26,50% (fabr. Veculos, mqs ou impl.agrcolas) Produtos de Limpeza: de 12,62% (ex. detergente) 80,85% (ex.: esponjas) Construo Civil e Congneres: Alimentos:

Medicamentos: 33%, ou 38,24% ou 41,38% Perfumaria e Higiene Pessoal: 38,90% (produtos com 12% ou 18% ICMS), ou 71,60% (25%ICMS), ou 165,55% (Interdependentes) Bebidas Alcolicas: 44,72% ou lista de preos/pauta Rao Animal: 46% Pilhas e Baterias: 40% Lmpadas Eltricas: 40% Produtos Fonogrficos: 25%

O Decreto 53.511 de 06/10/2008 adiciona uma serie de produtos ao Regime Jurdico Tributrio de Sujeio Passiva Por Substituio Com Reteno do Imposto.