Plano Estrategico de Combate A Fraude e Evasao Fiscais e Aduaneiras 2012 2014

PLANO ESTRATGICO DE COMBATE FRAUDE E EVASO FISCAIS E ADUANEIRAS 2012/2014
MINISTRIO DAS FINANAS
2012-2014
PLANO ESTRATGICO DE COMBATE FRAUDE E EVASO FISCAIS E ADUANEIRAS
31 de Outubro de 2011
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NDICE
1. 1.1. 1.2. 2. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.4.1. 2.4.2. 2.4.3. 2.4.4. 2.5. 2.6. 3. 3.1. 3.1.1. 3.1.2. 3.1.3. 3.1.4. 3.1.5. 3.1.6. 3.1.7. 3.1.8. 3.1.9. 3.1.10. 3.1.11. 3.1.12. 3.2. 3.2.1. 3.2.2. 3.2.3. 3.2.4. 3.3. 3.3.1. 3.3.2. 3.3.3. 3.3.4. SUMRIO EXECUTIVO .................................................................................................................................. 4 INTRODUO ................................................................................................................................................. 4 SNTESE DAS PRINCIPAIS MEDIDAS .............................................................................................................. 5 INTRODUO E OBJECTIVOS DO PLANO ..................................................................................................... 10 EVOLUO DO CONTROLO FISCAL .............................................................................................................. 10 PERCEPO SOCIAL DA FRAUDE E EVASO FISCAIS E ADUANEIRAS ......................................................... 12 FACTORES CRTICOS DE SUCESSO ............................................................................................................... 14 ACTIVIDADE DA INSPECO TRIBUTRIA ................................................................................................... 15 Competncias ............................................................................................................................................. 15 Contexto da actividade da Inspeco Tributria ....................................................................................... 16 Anlise organizacional ............................................................................................................................... 16 Objectivos estratgicos .............................................................................................................................. 18 O CASO ESPECFICO DA FRAUDE E EVASO ADUANEIRAS ......................................................................... 18 MEDIDAS E IMPACTOS EXPECTVEIS .......................................................................................................... 19 REAS DE ACTUAO ESTRATGICA........................................................................................................... 24 ACTUAO NO MBITO LEGISLATIVO ........................................................................................................ 24 Equipamentos informticos de facturao ............................................................................................... 24 Transferncias efectuadas de e para o estrangeiro .................................................................................. 25 Manifestaes de fortuna e outros acrscimos de patrimnio no justificados ..................................... 25 Controlo cruzado de operaes entre sujeitos passivos ........................................................................... 26 Retenes na fonte .................................................................................................................................... 26 Aplicao das normas anti-abuso .............................................................................................................. 27 Preos de Transferncia ............................................................................................................................. 27 Alargamento do prazo de audio prvia ................................................................................................. 27 Registo de operadores intracomunitrios ................................................................................................. 28 Estruturas fiducirias e offshores .......................................................................................................... 28 Utilizao De parasos fiscais ................................................................................................................. 28 Auditoria informtica ............................................................................................................................ 29
ACTUAO NO MBITO CRIMINAL............................................................................................................. 29 Moldura penal ............................................................................................................................................ 30 Competncias legais ................................................................................................................................... 30 Recuperao da vantagem patrimonial ilegtima ..................................................................................... 31 Branqueamento de capitais e outros crimes............................................................................................. 32 ACTUAO NO MBITO OPERACIONAL ..................................................................................................... 32 Pgina Operadores no Registados ....................................................................................................................... 33 Interposio abusiva de pessoas ............................................................................................................... 33 Reembolsos Indevidos de IRS .................................................................................................................... 33 Utilizao Abusiva de transaces intra-grupo ......................................................................................... 34
3.3.5. 3.3.6. 3.3.7. 3.3.8. 3.3.9. 3.3.10. 3.3.11. 3.3.12.
Subcontratao com Fins Fraudulentos .................................................................................................... 34 Ocultao de Transaces .......................................................................................................................... 34 Viciao dos Registos de Facturao em Mquinas Registadoras e Sistemas Informticos ................... 35 Registo de Operaes Simuladas ............................................................................................................... 36 Retenes na fonte de IRS ......................................................................................................................... 37 Operaes sobre imveis ...................................................................................................................... 37 Acrscimos de Patrimnio no Justificados .......................................................................................... 38 Instrumentos de Fraude Ligados Internacionalizao ....................................................................... 38 Fraude carrossel ................................................................................................................................... 39 Utilizao abusiva de operaes de reestruturao e participaes em entidades no residentes. 39 Operaes com no residentes ........................................................................................................... 39 Instrumentos de fraude ligados s novas tecnologias e ao comrcio electrnico ............................ 40 Transferncias transfronteiras ............................................................................................................ 40 Planeamento fiscal............................................................................................................................... 41 Preos de Transferncia....................................................................................................................... 42 Seleco de contribuintes...................................................................................................................... 42 Metodologias de inspeco ................................................................................................................... 44 Controlo de reembolsos ........................................................................................................................ 45 Novas funcionalidades informticas ..................................................................................................... 45 Recolha de informao .......................................................................................................................... 46 Comunicao entre as vrias unidades orgnicas ................................................................................ 47 Single window ........................................................................................................................................ 48 Reforo da capacidade de processamento de informao aduaneira ................................................. 48 Justia tributria .................................................................................................................................... 48 Planeamento e organizao da IT ......................................................................................................... 49 Grandes empresas ................................................................................................................................. 49 Recursos humanos e formas de recrutamento ..................................................................................... 50 Identificao de reas de formao prioritria .................................................................................... 50 Formao de mbito Aduaneiro ............................................................................................................ 50
3.3.12.1. 3.3.12.2. 3.3.12.3. 3.3.12.4. 3.3.12.5. 3.3.12.6. 3.3.12.7. 3.3.13. 3.3.14. 3.3.15. 3.3.16. 3.3.17. 3.3.18. 3.3.19. 3.3.20. 3.3.21. 3.3.22. 3.3.23. 3.3.24. 3.3.25. 3.3.26. 3.4. 3.4.1. 3.4.2. 3.4.3. 3.4.4. 3.4.5. 3.5. 3.5.1. 3.5.2.
ACTUAO NO MBITO INSTITUCIONAL ................................................................................................... 51 Colaborao com entidades pblicas e privadas ...................................................................................... 51 Troca de Informaes................................................................................................................................. 52 Colaborao com entidades fiscalizadoras - Propostas de reformulao dos actuais procedimentos ... 52 Cooperao a nvel Comunitrio ............................................................................................................... 52 Cooperao a nvel aduaneiro ................................................................................................................... 53 Pgina ACTUAO NO MBITO DO CONTRIBUINTE .............................................................................................. 53 Melhoria dos relatrios de inspeco, direito de audio e resoluo de conflitos ................................ 53 Assistncia ao contribuinte........................................................................................................................ 55
1.
SUMRIO EXECUTIVO 1.1. INTRODUO

O XIX Governo Constitucional estabeleceu como vector prioritrio da sua poltica fiscal o reforo significativo do combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras, como forma de garantir uma justa repartio do esforo fiscal e sancionar de uma forma mais efectiva as prticas dolosas de incumprimento fiscal. Com efeito, a quebra de receita originada por estes comportamentos condiciona o nvel de qualidade dos servios pblicos e das prestaes sociais realizadas pelo Estado e priva o Estado de meios para exercer as suas funes de soberania. Por outro lado, a reduo da receita associada aos fenmenos de fraude e evaso fiscais conduzem a uma presso fiscal mais elevada sobre os contribuintes cumpridores, pelo que o reforo significativo do combate s prticas de fraude e evaso fiscais e aduaneiras essencial para garantir uma maior equidade fiscal. O Plano Estratgico de Combate Fraude e Evaso Fiscais e Aduaneiras para o perodo de 2012 a 2014 (adiante designado por Plano Estratgico), define as grandes linhas estratgicas de actuao de mdio prazo da administrao tributria e aduaneira, constituindo, visando atingir progressos significativos nos nveis de eficcia no combate aos fenmenos de incumprimento fiscal e, em especial, aos esquemas de fraude de elevada complexidade e economia informal. Este Plano Estratgico pressupe que o cumprimento voluntrio das obrigaes fiscais constitui um elemento crucial para a eficincia dos sistemas fiscais modernos e que a grande maioria dos contribuintes cumpre as suas obrigaes tributrias. Neste sentido, a administrao tributria e aduaneira deve prever um adequado servio de apoio aos contribuintes que induza o cumprimento voluntrio das respectivas obrigaes. Por isso, o Plano Estratgico constitui uma ferramenta essencial destinada a combater prticas de incumprimento fiscal que prejudicam os interesses da Fazenda Pblica e, desta forma, os interesses da maioria dos contribuintes que cumpre as suas obrigaes fiscais, distorcendo a concorrncia no sector em que se inserem e na economia em geral. Algumas das medidas que constam do Plano Estratgico foram j includas na Proposta de Oramento de Estado para 2012. De entre estas medidas destaca-se o agravamento da tributao das transferncias de rendimentos de capitais provenientes e com destino a parasos fiscais, o alargamento significativo das regras de transparncia fiscal internacional (regras CFC) e a flexibilizao das regras de utilizao da clusula geral antiabuso por parte da administrao tributria e aduaneira para combater o planeamento fiscal agressivo. Reala-se, ainda, extenso significativa dos prazos de caducidade e de prescrio para 12 e 15 anos, respectivamente, quando estejam em causa rendimentos no declarados obtidos em pases e territrios sujeitos a regime fiscal privilegiado. Simultaneamente, a proposta de Lei do Oramento do Estado para 2012 prev um agravamento significativo do quadro penal existente para as infraces tributrias atravs, nomeadamente, do aumento das molduras penais dos crimes fiscais mais graves (burla tributria, associao criminosa e fraude fiscal qualificada) e do agravamento das coimas nas contraordenaes fiscais. O combate informalidade e evaso fiscal e aduaneira, nomeadamente nos sectores de maior risco, ser ainda reforado atravs da introduo de um regime que regule a emisso e transmisso electrnica de facturas e outros documentos com relevncia fiscal. Este regime permitir um controlo mais eficaz dos rendimentos dos operadores econmicos, constituindo um instrumento poderoso para combater a economia paralela, alargar a base tributvel e reduzir a concorrncia desleal. A utilizao da facturao electrnica ser promovida atravs da concesso de dedues fiscais correspondentes a uma percentagem de at 5% do valor do IVA suportado na aquisio de bens ou servios por consumidores finais.
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1.2. SNTESE DAS PRINCIPAIS MEDIDAS

O quadro seguinte sintetiza, de forma no exaustiva, as principais medidas no mbito do combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras que constam do presente Plano Estratgico
PRINCIPAIS MEDIDAS
ACTUAO DE MBITO CRIMINAL

1. Agravar a moldura penal para os crimes mais graves, nomeadamente a burla tributria, a associao criminosa e a fraude fiscal qualificada. Em particular, a pena mxima de priso aplicvel ao crime de fraude fiscal qualificada, nomeadamente a prtica de interposio de sociedades em parasos fiscais para ocultar rendimentos no declarados administrao tributria, agravada para 8 anos. Por outro lado, quem fizer parte de grupos, organizaes ou associaes cuja finalidade ou actividade seja dirigida prtica de crimes fiscais (v.g., facturas falsas) incorrer numa pena de priso de 2 a 8 anos. 2. 3. Agravar substancialmente as coimas aplicadas s contra-ordenaes aduaneiras e fiscais. Introduzir novas contra-ordenaes especficas, nomeadamente para a no apresentao de prova da origem de rendimentos provenientes de entidades residentes em parasos fiscais. Reforar os efectivos da unidade central de investigao da fraude e aces especiais (DSIFAE), aumentando a sua capacidade de resposta no combate ao crime fiscal e, em particular, criminalidade organizada, dotando esta Direco de Servios de meios adicionais para a investigao dos crimes fiscais mais graves e, consequentemente, de maior complexidade. Alterar o RGIT para clarificar que os poderes e funes delegadas na administrao tributria, enquanto desempenha os poderes e a funes atribudas aos rgos de polcia criminal, compreendem a investigao dos crimes tributrios, independentemente do seu montante. Propor as alteraes legislativas para definir claramente as relaes entre o processo penal e o procedimento administrativo de liquidao de impostos, de modo a garantir um procedimento penal mais clere e a recuperao da vantagem patrimonial ilegtima.
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ACTUAO DE MBITO LEGISLATIVO

7. Impor, de uma forma faseada, a obrigatoriedade da utilizao de programas de facturao certificados para os sujeitos passivos que desenvolvam actividades empresariais, de forma a garantir maior transparncia no momento de pagamento de bens e servios, nomeadamente no que diz respeito ao apuramento e liquidao de IVA. Impor um regime que regule a emisso e transmisso electrnica de facturas e outros documentos com relevncia fiscal em determinados sectores de actividade de maior risco, de modo a dotar a administrao tributria a aduaneira da informao necessria para efectuar um controlo efectivo e eficiente do cumprimento das obrigaes declarativas dos respectivos agentes econmicos. Pgina
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Estabelecer uma presuno de que as transferncias transfronteirias de e para contas no declaradas pelos contribuintes, nos termos do artigo 63.-A, n. 6 da LGT, consubstanciam rendimentos tributveis em sede de IRS e IRC, s taxas aplicveis aos rendimentos de capitais. Agravar as taxas liberatrias e as taxas especiais de 21,5% para 30% para rendimentos de capitais recebidos de entidades residentes em parasos fiscais em sede de IRS. Agravar a taxa de tributao de 21,5% para 30% para rendimentos de capitais pagos a entidades residentes em parasos fiscais, em sede de IRS e de IRC. Agravar o regime de desconsiderao de gastos associados a pagamentos de rendimentos a entidades residentes em parasos fiscais, de modo a penalizar a utilizao abusiva de parasos fiscais como modo de criao de gastos fictcios em sede de IRS e IRC, com a consequente eroso da base tributvel. Alargar significativamente o regime da transparncia fiscal internacional (CFC rules) relativamente imputao a sujeitos passivos de IRC e de IRS de rendimentos obtidos por entidades residentes em parasos fiscais, de modo a tributar rendimentos no distribudos, quando obtidos em parasos fiscais. Alargar a aplicao do regime de imputao de rendimentos previsto no artigo 66. do Cdigo do IRC (transparncia fiscal internacional) aos casos em que a participao numa entidade residente em pas, territrio ou regio com regime fiscal mais favorvel seja detida atravs de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, de modo a tributar rendimentos no distribudos, quando obtidos em parasos fiscais. Agravar a taxa de IMT para os prdios adquiridos por entidades residentes em parasos fiscais (de 8% para 10%). Agravar a taxa de IMI para os prdios detidos por entidades residentes em parasos fiscais (de 5% para 7,5%). Alargar os prazos de prescrio das dvidas tributrias (de 8 para 15 anos) e de caducidade de liquidao (de 4 para 12 anos) aplicveis sempre que estejam em causa factos tributrios relacionados com parasos fiscais, conferindo desta forma um perodo de tempo alargado para a administrao tributria detectar e tributar situaes de utilizao abusiva de parasos fiscais. Consagrar o artigo 89.-A da Lei Geral Tributria como procedimento de reconstituio do valor dos rendimentos no declarados administrao tributria que decorrem da existncia de acrscimos patrimoniais no justificados, agilizando assim o procedimento de implementao desta forma de avaliao indirecta da capacidade contributiva. Alterar o artigo 63. do CPPT para consagrar expressamente que este procedimento tributrio se reporta exclusivamente aplicao da clusula geral antiabuso, eliminando o prazo especfico para a sua aplicao e clarificando em que momento deve ser autorizado pelo dirigente mximo. Desta forma, flexibiliza-se a utilizao das normas antiabuso, tornando-as mais eficazes no combate aos esquemas de planeamento fiscal abusivo e de elevada complexidade. Aplicar o regime de preos de transferncia, em sede de IVA, quando existam operaes entre entidades relacionadas sujeitas a diferentes regimes de direito deduo, de forma a evitar crditos de imposto e pedidos de reembolsos abusivos.
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Impor regras para a utilizao de equipamentos no certificados, nomeadamente, a obrigatoriedade de numerao e registo de documentos emitidos susceptveis de serem considerados pelos clientes como documento de suporte da venda ou da prestao de servios, conferindo assim maior transparncia na emisso de documentos de suporte a transaces em que a emisso de factura no seja obrigatria.
ACTUAO DE MBITO OPERACIONAL

22. Criar um servio para os grandes contribuintes, constitudo como interlocutor nico que, a par da funo de inspeco, deve integrar, progressivamente, as funes actualmente desempenhadas pelas reas de gesto, justia e cobrana. Incrementar as aces de controlo preventivo, designadamente as aces de controlo de bens em circulao, bem como as aces conjuntas com outras entidades inspectivas, nomeadamente em situaes com reduzida estrutura formal e organizativa. Reforar as validaes em momento de liquidao das declaraes de IRS (modelo 3), por forma a obstar emisso indevida de reembolsos. Controlar, de forma atempada, as entidades que entregam a declarao modelo 10 indicando retenes na fonte sem que tenham sido submetidas as correspondentes declaraes de retenes. Avaliar a poltica de preos de transferncia, nomeadamente nas operaes internacionais e os pagamentos efectuados a outras empresas do grupo com sede em pases com regime fiscal mais favorvel. Promover a utilizao mais eficiente da informao constante dos modelos declarativos das obrigaes de terceiros. Incrementar a actividade de controlo preventivo, atravs da dinamizao da utilizao das ferramentas informticas disponibilizadas para o efeito, a nvel regional e central. Definir perfis de risco baseados na informao disponvel nas diversas fontes de informao da administrao tributria, que permitam detectar, controlar e desincentivar a utilizao das denominadas facturas falsas. Acompanhar a entrega das retenes na fonte por forma a detectar atempadamente situaes de incumprimento, evitando a acumulao de dvidas com a acrescida dificuldade de regularizao, e, sendo caso disso, instaurao do processo de inqurito por abuso de confiana fiscal. Promover um cadastro de entidades com obrigao de entrega de retenes na fonte, alterando, para o efeito, os correspondentes modelos de impressos. Recolher informao relevante junto das Cmaras Municipais relacionadas com o sector imobilirio (vg. licenas de urbanizao, de construo, projectos de arquitectura). Identificar e analisar as operaes efectuadas sobre imveis por residentes em parasos fiscais. Intensificar a utilizao das bases de dados para identificar manifestaes de fortuna, nomeadamente de imveis de elevado valor, para seleco de sujeitos passivos com acrscimos de patrimnio no compatveis com os rendimentos declarados. Pgina
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Intensificar o controlo das anomalias no mbito do sistema VIES, visando identificar atempadamente os operadores fictcios envolvidos nos esquemas organizados de fraude carrossel. Criar um cadastro de operadores intracomunitrios. Intensificar a utilizao do regime legal da clusula geral antiabuso. Intensificar o controlo da administrao tributria sobre as transferncias bancrias de fundos para parasos fiscais (atravs da declarao Modelo 38). Reforar os efectivos afectos Inspeco Tributria com competncias em reas de grande complexidade, bem como os efectivos afectos Direco de Servios de Inspeco da Fraude e Aces Especiais (DSIFAE) com competncias antifraude e para aces especiais. Desenvolver programas de formao internos e externos que permitam o desenvolvimento de capacidades de actuao em reas especficas de interveno, nomeadamente no mbito das contra-ordenaes e crimes aduaneiros.
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ACTUAO DE MBITO INSTITUCIONAL

41. Incrementar a cooperao com as administraes tributrias dos Estados membros da Unio Europeia tornando-a mais eficiente e efectiva. Adoptar estratgias proactivas de aquisio e partilha de dados junto das diversas entidades intervenientes nos vrios sectores de actividade, visando o aumento das fontes de informao enquanto activo fundamental para a optimizao do processo de cruzamento de dados. Efectuar um levantamento exaustivo da informao relevante em termos fiscais, relacionada com o exerccio de actividades econmicas diversas, disponvel em organismos pblicos e privados e definio caso a caso da forma de comunicao administrao tributria dessa informao. Reforar os mecanismos de troca de informaes a introduzir nos Protocolos s Convenes de Dupla Tributao com a Sua e o Luxemburgo. Reforar significativamente a rede de novas Convenes para eliminar a dupla tributao. Participar em operaes aduaneiras conjuntas, de iniciativa nacional, comunitria (Comisso Europeia ou Conselho) ou internacional (Organizao Mundial das Alfndegas), focadas em reas ou sectores de maior risco. Reforar significativamente s aces conjuntas, de natureza preventiva e prospectiva, a realizar com outras entidades, designadamente: Polcia Judiciria (PJ) Inspeco dos Centros Regionais de Segurana Social (ISS), Brigada Fiscal da Guarda Nacional Republicana (BF-GNR), Autoridade de Segurana Alimentar e Econmica (ASAE), Autoridade para as Condies de Trabalho (ACT), o Servio de Estrangeiros e Fronteiras (SEF), Polcia de Segurana Pblica (PSP).
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ACTUAO NO MBITO DO CONTRIBUINTE

48. Desenvolver mecanismos internos de controlo de qualidade ao nvel do procedimento de inspeco, abrangendo as diversas fases da auditoria (planeamento, execuo e relato), nomeadamente atravs da generalizao da utilizao de questionrios de reviso de auditoria visando assegurar o cumprimento dos diversos formalismos relativos aos procedimentos de inspeco, o cumprimento das normas tcnicas de auditoria e o adequado suporte, atravs da referncia a doutrina e/ou jurisprudncia, das correces mais complexas e/ou materialmente relevantes. Divulgar as informaes vinculativas por forma a permitir aos contribuintes conhecer atempadamente a interpretao e critrios da administrao tributria, como forma de preveno de erros e incumprimentos involuntrios. Criar um sistema de apoio fundamentao, tendo em vista uma melhoria da qualidade da fundamentao e uma harmonizao de actuao, nomeadamente atravs da elaborao de metodologias de inspeco e estruturas de fundamentao relativamente s diversas matrias fiscais e/ou sectores de actividade.
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INTRODUO E OBJECTIVOS DO PLANO
As estratgias especficas do Plano Estratgico representam escolhas de interveno prioritria das quais depende o xito da actuao da Inspeco Tributria (IT). O presente Plano define as grandes linhas estratgicas de actuao de mdio prazo da Inspeco Tributria, visando atingir progressos significativos nos nveis de eficincia e eficcia da sua actuao, a reduo da complexidade e agilizao operacional, a simplificao e melhoria da qualidade do servio prestado e o desenvolvimento e explorao de novas oportunidades. Os resultados e a eficcia devem ser preocupaes permanentes na actuao da Inspeco Tributria. A IT deve seguir um rumo de permanente aperfeioamento nos domnios da sua interveno, procurando alocar os seus recursos humanos e materiais ao servio de uma estratgia ambiciosa e exequvel, estabelecida para o mdio prazo, visando contribuir efectivamente para a melhoria da eficincia global da administrao tributria e aduaneira. O Plano Estratgico rene os contributos mais significativos de cada unidade orgnica de inspeco da administrao tributria e aduaneira, constituindo um plano integrado e participado, quer na sua realizao, quer no seu acompanhamento. Este Plano estratgico envolve todos os servios da Inspeco Tributria, definindo a estratgia de orientao e os projectos e as actividades que se iro desenvolver no perodo de 2012/2014. As vantagens da elaborao deste Plano so as seguintes: Programa os esforos de controlo da fraude num perodo plurianual; Define medidas a diversos nveis organizacionais e identifica os respectivos impactos, reforando a actuao da administrao tributria e aduaneira, assim como dos contribuintes, num esforo conjunto com o objectivo estratgico de reduzir a fraude e evaso fiscais e aduaneiras.
Este Plano Estratgico ir optimizar as actuaes de controlo da IT, destinadas a produzir um efeito econmico directo (a correco e a penalizao dos incumprimentos), um efeito diferido (melhoria do comportamento tributrio do incumpridor) e ainda um forte efeito induzido na sociedade de que os incumprimentos tm elevada probabilidade de serem penalizados. O Plano Estratgico constitui ainda um documento que identifica as principais reas de interveno prioritrias da Inspeco Tributria e constitui um instrumento essencial no combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras. Para alm dos resultados directos e indirectos j referidos, o Plano Estratgico assume a funo fundamental de definio do mbito do controlo tributrio, sancionando a conduta dos sujeitos passivos no cumpridores (vertente correctiva) e alterando a atitude perante os impostos (vertente preventiva), de forma a contribuir para a manuteno de elevados ndices de cumprimento das obrigaes fiscais.
2.1. EVOLUO DO CONTROLO FISCAL

A fraude, nas suas diversas manifestaes, um fenmeno que existe em todas as sociedades modernas. A aco de controlo exercida pela administrao tributria e aduaneira tem, obviamente, evoludo em funo das sucessivas e novas realidades econmicas, financeiras e tecnolgicas. Com a Reforma de 86/89 uma parte significativa das competncias da funo Gesto Tributria foi transferida para os sujeitos passivos, no s com a generalizao do mecanismo da autoliquidao mas tambm com a adopo do princpio da tributao pelo valor declarado. A Reforma determinou alteraes significativas em duas reas essenciais: a) A transformao do modelo de relacionamento entre os contribuintes e a administrao tributria e aduaneira; b) A transformao da tipologia do servio prestado pela administrao tributria e aduaneira.
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No actual Sistema Fiscal Portugus, sustentado fundamentalmente no acto declarativo do contribuinte e no pressuposto da sua veracidade, torna-se particularmente relevante a aco de Controlo Fiscal, a exercer pela administrao tributria e aduaneira, para combater a fraude e evaso fiscais e aduaneiras. Nestes termos, crucial clarificar a sua funo, os seus subsistemas e a sua interligao com as reas da Gesto e da Justia Tributria. Em sentido amplo, a Inspeco incide sobre as situaes de incumprimento formal e/ou substancial. A actuao da Inspeco Tributria exerce-se numa perspectiva complementar no controlo de registos, numa perspectiva consequente competente actuao administrativa dos Servios, no controlo da apresentao da declarao e no necessrio apuramento das matrias / rendimentos colectveis ou imposto em falta. As tarefas nucleares do subsistema Inspeco passam, assim, pela Auditoria Tributria, como meio de comprovao da veracidade declarativa e pela investigao criminal, na fase mais grave do incumprimento fiscal. A Inspeco Tributria exerce a sua actividade atravs de um efectivo controlo das obrigaes tributrias, detectando o incumprimento que tradicionalmente se manifesta nas seguintes situaes: Contribuintes que no se registam; Contribuintes que estando registados no declaram; Contribuintes que declaram de forma incorrecta ou insuficiente; Contribuintes que declaram incorrectamente de forma dolosa. A Inspeco Tributria controla a veracidade das declaraes dos contribuintes registados, e que ascendem, de acordo com o quadro abaixo, a cerca de 390.000 no mbito do IRC e a 800.000 no IVA. A Inspeco Tributria tem ainda um mbito de actuao relacionado com os contribuintes que operam fora do sistema, ou seja, os que integram a denominada economia informal.
IVA IRS IVA IRC IRS RETENES NA FONTE

IRC Reteno na fonte A actividade de controlo desenvolvido pela Inspeco Tributria, alicerada em vectores de mbito preventivo e correctivo, assenta nos seguintes factores: Aces dissuasoras do incumprimento das obrigaes fiscais; Equilbrio entre as diversas modalidades de controlo ao seu dispor, segundo um princpio de proporcionalidade e de acordo com critrios de eficcia e de custo/benefcio;
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Identificao e a actuao consequente nos sectores considerados de risco; Melhoria da segmentao de Contribuintes / Anlise de risco; Monitorizao do cumprimento das obrigaes declarativas e de pagamento com intuitos correctivos e punitivos; Optimizao da utilizao dos sistemas de informao; Comportamento proactivo, antecipando os controlos adequados para potenciais situaes de evaso, aumentando a quantidade e qualidade de informao disponvel, bem como a velocidade do seu tratamento e utilizao; Deteco de contribuintes no registados ou com incorrecto enquadramento fiscal, nomeadamente atravs de alertas de gesto, da troca de informaes ou de intervenes no terreno, procurando induzir a sua regularizao voluntria; Colaborao com outras entidades pblicas e privadas tanto nacionais como internacionais, no s tendo em vista a obteno de informao que potencie os resultados das aces de controlo, como tambm em termos de colaborao na produo de legislao que fundamente determinadas intervenes inspectivas e permita uma actuao mais eficiente; Adaptao contnua dos procedimentos de controlo s novas realidades e desenvolvimento de novas metodologias que tornem a aco da IT mais eficaz, produtiva e eficiente, designadamente com recurso s tcnicas de auditoria informtica; Informao e esclarecimento aos contribuintes, no decurso das aces de inspeco, relativamente entrada em vigor de novos normativos legais; Propostas de alteraes normativas visando reduzir a possibilidade e as oportunidades de evaso fiscal; Optimizao dos recursos humanos e materiais mediante o seu reforo, formao e adequada afectao a tarefas de controlo. Em termos operacionais, a actividade da Inspeco Tributria deve ser baseada em quatro princpios fundamentais: Planeada, evitando aces sucessivas e morosas sobre o mesmo Contribuinte, preparando detalhadamente as suas aces operacionais e encurtando a sua durao no terreno; Coordenada, optimizando a utilizao eficiente dos meios humanos e tecnolgicos ao seu dispor, visando a maximizao da relao custo/ benefcio; Consequente, repercutindo nos contribuintes os resultados da aco, de forma fundamentada, em tempo oportuno e respeitando sempre os seus direitos e garantias; Abrangente, cumprindo os princpios da transparncia, da equidade e da objectividade das opes, em termos de critrios de seleco e de distribuio sectorial e geogrfica das aces desenvolvidas.
2.2. PERCEPO SOCIAL DA FRAUDE E EVASO FISCAIS E ADUANEIRAS

A conscincia fiscal da sociedade, entendida como o reconhecimento individual e colectivo do dever cvico de pagar impostos e contribuir, assim, para a manuteno das despesas pblicas, em conformidade com os princpios da solidariedade, da justia, da igualdade e da generalidade, pode ser reforada atravs de diversos meios. Uma forma de fortalecer a conscincia colectiva dos cidados passa pelo desenvolvimento de programas de comunicao que promovam o cumprimento voluntrio e, ao mesmo tempo, desencorajem comportamentos de evaso.
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Por outro lado, visando criar nos contribuintes a percepo de risco face ao incumprimento, a administrao tributria introduziu no passado recente diversas medidas que, directa ou indirectamente, contriburam para o combate e consequente reduo da fraude fiscal. Na vertente de preveno e combate evaso e fraude fiscais, e semelhana do que tem vindo a suceder nos ltimos anos, a aposta centra-se em duas frentes: Manuteno e intensificao dos controlos massivos e automticos, a cargo, fundamentalmente, das reas de gesto do imposto; Enfoque da inspeco tributria nas situaes de fraude e evaso de maior complexidade, que exigem uma actuao e investigao no terreno, com particular destaque para o combate economia informal.
No que se refere primeira frente, o objectivo potenciar e optimizar as situaes de incumprimento objecto de deteco massificada e, desta forma, aproximar cada vez mais o momento da deteco do incumprimento do momento em que este ocorre, utilizando-se para esse efeito os controlos automatizados. Visando o mesmo objectivo, a actividade operacional da Inspeco Tributria tem vindo gradualmente a incidir sobre os anos/exerccios mais prximos, reduzindo-se desta forma os procedimentos inspectivos relativos ao ano da caducidade ou ao ano subsequente.
Maior Sucesso ao nvel da Cobrana
Maior Efeito Preventivo Anos mais prximos
Nestes termos, a Inspeco Tributria tem desenvolvido uma actividade cada vez mais rpida sobre as situaes de incumprimento e, consequentemente, a reposio da regularidade fiscal tem sido realizada com maior celeridade por parte dos contribuintes. A maior eficcia na preveno e no combate fraude e evaso fiscais constitui um objectivo fundamental pelas razes que a seguir se descrevem: Necessidade de maior equidade fiscal; Reduo da carga fiscal individual dos contribuintes cumpridores, na medida em que se todos pagarem os impostos devidos possvel que a cada um sejam exigidas taxas de esforo fiscal mais reduzidas; Eliminao de um factor de distoro, designadamente em termos de competitividade empresarial; Auxlio significativo arrecadao de receita voluntria; Reduo noutros tipos de crimes normalmente associados fraude fiscal (branqueamento de capitais, venda de mercadoria roubada, trfico de estupefacientes, contrabando, financiamento de actividades criminosas perigosas, etc.).
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Entre os instrumentos utilizados pela administrao tributria e aduaneira para transmitir aos contribuintes os resultados da Inspeco Tributria, merecem destaque os seguintes: A prestao de contas da actividade desenvolvida, atravs da elaborao de um relatrio anual sobre a evoluo em Portugal do combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras; A realizao de aces conjuntas com a Polcia Judiciria, bem como com outras entidades, nomeadamente a Guarda Nacional Republicana (GNR), Polcia de Segurana Pblica (PSP), Autoridade de Segurana Alimentar e Econmica (ASAE), Autoridade para as Condies de Trabalho (ACT) e Servio de Estrangeiros e Fronteiras (SEF); Um sistema de pr-preenchimento e de alertas fiscais, em funcionamento desde 2006, que visa facilitar o cumprimento e evitar erros no preenchimento das declaraes Modelo 3 de IRS entregues pela Internet. O sistema assenta no cruzamento da informao constante nas bases de dados da administrao tributria e constitui um passo importante para a reduo dos custos de contexto, atravs da diminuio significativa do nmero de declaraes com divergncias, e para a melhoria da eficcia no controlo dos rendimentos declarados; Um sistema clere de prestao de informaes vinculativas. reconhecido internacionalmente que um bom sistema de informaes vinculativas condio essencial para um sistema fiscal transparente, contribuindo para reforar a confiana dos investidores e atrair investimento directo estrangeiro em Portugal; Um sistema de acordos prvios sobre preos de transferncia que garantam s empresas a necessria segurana jurdica quanto s polticas de preos de transferncia adoptadas nesta rea. O relacionamento dos contribuintes com a administrao tributria e aduaneira, designadamente no mbito do cumprimento das suas obrigaes fiscais, deve pautar-se por princpios de economia de custos, acessibilidade, simplicidade e celeridade de resposta, prevenindo-se e sancionando os comportamentos de evaso e de fraude fiscais. Neste sentido, nos ltimos anos tem-se assistido a um fenmeno generalizado de reduo da tolerncia social com a fraude e a evaso fiscais.
2.3. FACTORES CRTICOS DE SUCESSO

O sucesso da Inspeco Tributria depende de um conjunto de factores que, em termos sucintos, se enunciam de seguida:
FACTORES CRTICOS DE SUCESSO

VISIBILIDADE DA ACO DA IT AUMENTO DA PERCEPO DE RISCO ASSOCIADO AO
INCUMPRIMENTO
FORMAO E ESPECIALIZAO DOS RECURSOS

HUMANOS
OPTIMIZAO DA SELECO DE CONTRIBUINTES QUALIDADE TCNICA DA FUNDAMENTAO E

NVEL DE CONTENCIOSO
MELHORIA DOS MTODOS DE TRABALHO OPTIMIZAO DOS SISTEMAS DE INFORMAO ESTABILIDADE DA LEGISLAO COOPERAO COM OUTRAS ENTIDADES
AUSNCIA DE CONFLITO DE INTERESSES POR

PARTE DOS INSPECTORES
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VOLUNTRIAS
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COBRANA EFECTIVA DOS VALORES LIQUIDADOS INCREMENTO DAS REGULARIZAES
2.4. ACTIVIDADE DA INSPECO TRIBUTRIA 2.4.1. COMPETNCIAS

A actuao da Inspeco Tributria no combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras assenta em duas componentes distintas:
Acompanhando a actividade e o cumprimento das obrigaes fiscais por parte dos contribuintes, procurando fomentar o cumprimento voluntrio das obrigaes fiscais.
Identificando situaes de negligncia, de evaso ou de fraude fiscal, apurando o imposto em falta e agindo punitiva e criminalmente, quando tal se justifique.
Tendo em vista operacionalizar estas componentes, a Inspeco Tributria procede: observao das realidades tributrias; verificao do cumprimento das obrigaes fiscais e comprovao da verdade declarativa; aco preventiva, com o objectivo de evitar situaes de incumprimento fiscal. Para a concretizao dessas competncias a Inspeco Tributria executa procedimentos que lhe permitem: Confirmar os elementos declarados pelos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios; Indagar os factos tributrios no declarados pelos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios; Inventariar e avaliar bens, mveis ou imveis, para fins de controlo do cumprimento das obrigaes tributrias; Prestar informaes oficiais, em matria de facto, nos processos de reclamao e impugnao judicial dos actos tributrios ou de recurso contencioso de actos administrativos em questes tributrias; Esclarecer e orientar os sujeitos passivos e demais obrigados tributrios sobre o cumprimento dos seus deveres perante a administrao tributria e aduaneira; Realizar estudos individuais, sectoriais ou territoriais sobre o comportamento dos sujeitos passivos e demais obrigados tributrios e a evoluo dos sectores econmicos em que se insere a sua actividade; Realizar percias ou exames tcnicos de qualquer natureza que se mostram necessrios ou adequados para o cumprimento da misso que lhe est atribuda; Informar sobre os pressupostos de facto dos benefcios fiscais que dependam de concesso ou reconhecimento da administrao tributria ou de direitos que o sujeito passivo, outros obrigados tributrios e demais interessados invoquem perante aquela;
PREVENTIVA
REPRESSIVA
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Promover, nos termos da lei, o sancionamento das infraces tributrias; Cooperar, nos termos das convenes internacionais ou regulamentos comunitrios, no mbito da preveno e represso da evaso e fraude; Desenvolver quaisquer outras aces de averiguao ou investigao que a administrao tributria esteja legalmente incumbida de realizar. Para operacionalizar as competncias que lhe so atribudas, a Inspeco Tributria goza, relativamente aos contribuintes, das seguintes prerrogativas: Aceder livremente s instalaes ou locais onde possam existir elementos relacionados com a sua actividade ou com a dos demais obrigados fiscais; Examinar e visar os seus livros e registos da contabilidade ou escriturao, bem como todos os elementos susceptveis de esclarecer a sua situao tributria; Aceder, consultar e testar o seu sistema informtico, incluindo a documentao sobre a sua anlise, programao e execuo; Solicitar a colaborao de quaisquer entidades pblicas necessria ao apuramento da sua situao tributria ou de terceiros com quem mantenham relaes econmicas; Requisitar documentos dos notrios, conservadores e outras entidades oficiais; Utilizar as suas instalaes quando a utilizao for necessria ao exerccio da aco inspectiva.
2.4.2. CONTEXTO DA ACTIVIDADE DA INSPECO TRIBUTRIA

A actividade de controlo caracteriza-se por um contnuo ajustamento ao panorama macroeconmico, apresentando resultados muito favorveis nos principais indicadores da sua actividade. Assim, nos ltimos 6 anos, realizaram-se, por ano, em mdia, 128.755 aces de controlo distribudas da seguinte forma:
2005 N. de Aces 117.342 2006 132.486 2007 127.841 2008 137.886 2009 143.234 2010 113.739
Durante o perodo de 2005 a 2010, o valor mdio das correces s bases tributveis declaradas pelos contribuintes ascendeu a 4.458 M, destacando-se as correces efectuadas em 2009 e 2010 em que os valores ascenderam a 6.823M e 5.640 M, respectivamente. Realce-se que o peso das regularizaes voluntrias no perodo em anlise se situou nos 30%, sendo que em 2010 esse valor ascendeu a 43%. No tocante ao imposto detectado em falta, o valor mdio corrigido pela Inspeco Tributria ascendeu a 930 M por ano, com um valor mximo de 1.244 M em 2009 e um mnimo de 724 M em 2005. Das correces efectuadas ao imposto em falta, 24% foram objecto de correco voluntria por parte dos contribuintes.
2.4.3. ANLISE ORGANIZACIONAL

A anlise da actividade da Inspeco Tributria permite identificar os pontos fortes que caracterizam a sua actividade e as oportunidades a desenvolver, com vista promoo de melhores resultados da organizao. H que consolidar os pontos fortes e aproveitar as oportunidades para, a partir da anlise aqui efectuada, se definirem os objectivos estratgicos.
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OPORTUNIDADES POLTICA GOVERNAMENTAL DE PRIORIDADE AO COMBATE FRAUDE E EVASO FISCAIS E ADUANEIRAS MAIOR DISPOSIO PARA A REGULARIZAO VOLUNTRIA AUMENTO DA PERCEPO DE RISCO ASSOCIADO AO INCUMPRIMENTO MEDIDAS PARA EVITAR A UTILIZAO ABUSIVA DE PARASOS FISCAIS AGRAVAMENTO DAS PENAS PARA OS CRIMES FISCAIS MAIS GRAVES AUMENTO DA CONSCINCIA SOCIAL DA FUNO DO IMPOSTO MELHORIA DA COOPERAO COM O MINISTRIO PBLICO E POLCIA JUDICIRIA ALARGAMENTO SIGNIFICATIVO DAS REGRAS DE TRANSPARNCIA FISCAL INTERNACIONAL (REGRAS CFC) FLEXIBILIZAO DAS REGRAS DE UTILIZAO DA CLUSULA GERAL ANTIABUSO NOVAS TECNOLOGIAS DE INFORMAO E COMUNICAO E GENERALIZAO DO SEU USO OBTENO DE INFORMAO POR TRANSMISSO ELECTRNICA DE DADOS COOPERAO E INTERCONEXO DE DADOS COM ENTIDADES PBLICAS COOPERAO DAS ORGANIZAES REPRESENTATIVAS DE CONTRIBUINTES E DE SECTORES DE ACTIVIDADE ECONMICA MELHORIAS SIGNIFICATIVAS AO NVEL DA QUALIFICAO E COMPETNCIAS DOS RECURSOS HUMANOS REFORO DAS TCNICAS DE AUDITORIA INFORMTICA PONTOS FORTES MAIOR EFICINCIA NA SELECO DE CONTRIBUINTES A INSPECCIONAR/ACOMPANHAR DISPONIBILIZAO RECENTE DE NOVAS APLICAES INFORMTICAS ESPECIFICAMENTE DIRIGIDAS IT MODELO NORMALIZADO DE EXPORTAO DE DADOS O SAF-T (PT) UTILIZAO CRESCENTE DAS NOVAS TECNOLOGIAS DE INFORMAO CERTIFICAO DOS PROGRAMAS DE FACTURAO COMBATE ECONOMIA PARALELA UTILIZAO DA INTRANET COMO FORMA DE DIVULGAO RPIDA DE INFORMAO INDISPENSVEL BOA ACTUAO DA IT MAIOR DESBUROCRATIZAO DOS PROCEDIMENTOS MELHORIA DAS METODOLOGIAS DE ACTUAO BOA COOPERAO COM OUTRAS ENTIDADES INSPECTIVAS MELHOR CRUZAMENTO DE INFORMAO ELEVADO NVEL DE COMPETNCIA TCNICA FORMAO GERAL ADEQUADA EMISSO E TRANSMISSO ELECTRNICA DE FACTURAS
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2.4.4. OBJECTIVOS ESTRATGICOS

O Plano Estratgico define como objectivos estratgicos os seguintes:
OPTIMIZAR A UTILIZAO DAS TECNOLOGIAS, VISANDO A

CRESCENTE EFICINCIA E EFICCIA BEM COMO A EXCELNCIA DA QUALIDADE DO SERVIO PRESTADO.
PREVENIR E COMBATER A FRAUDE E EVASO FISCAIS.
OBJECTIVOS ESTRATGICOS DA IT
PROMOVER O CUMPRIMENTO VOLUNTRIO E VERDADEIRO DAS OBRIGAES FISCAIS,

IMPLEMENTANDO PRTICAS QUE SE TRADUZAM EM ACRSCIMO EFECTIVO DE RISCO PARA OS SUJEITOS PASSIVOS NO CUMPRIDORES.
2.5. O CASO ESPECFICO DA FRAUDE E EVASO ADUANEIRAS

No mbito do combate fraude e evaso aduaneiras, a elaborao do Plano Estratgico teve em considerao as medidas previstas em diversos documentos, bem como um conjunto alargado de princpios que tm pautado a conduta da administrao tributria e aduaneira, de entre os quais se destacam: Programa do XIX Governo Constitucional, designadamente no que respeita melhoria da eficcia da administrao tributria e aduaneira e ao reforo no combate economia informal, fraude e evaso fiscais e aduaneiras; Artigo 3., n. 2 do Tratado da Unio Europeia, que consagra a Unio como um espao de liberdade, segurana e justia sem fronteiras internas, em que seja assegurada a livre circulao de pessoas e mercadorias, em conjugao com medidas adequadas em matria de controlos na fronteira externa, de asilo e imigrao, bem como de preveno da criminalidade e combate a este fenmeno; Estratgia para a evoluo da Unio Aduaneira, que define as autoridades aduaneiras nacionais como responsveis pela proteco da fronteira externa da Comunidade no respeitante s mercadorias, tornandose a ltima barreira de proteco entre o comrcio internacional ilcito ou perigoso e a liberdade de circulao no mercado nico;
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Concluses do Conselho da Unio Europeia, de 11 de Setembro de 2003, sobre o papel das alfndegas no controlo das fronteiras externas, exortando eliminao de riscos de distoro e adopo de medidas que visem impedir a fraude lesiva dos interesses financeiros da Unio Europeia e dos Estados membros; Resoluo do Conselho de 23 de Outubro de 2009 sobre uma estratgia reforada para a cooperao aduaneira, constante do Jornal Oficial da Unio Europeia C 260/01; Princpios que se prendem com a relevncia do papel das Alfndegas no garantir da segurana da cadeia logstica de abastecimento internacional e consequente proteco dos cidados da Unio Europeia; Objectivos estratgicos constantes do Plano de Actividades da DGAIEC para 2011, os quais mantm plena actualidade.
As Alfndegas tm por funo controlarem as mercadorias que atravessam a fronteira externa ou que circulam no territrio nacional, bem como inspeccionarem os operadores econmicos relacionados com o comrcio internacional ou com transaces de produtos sujeitos a impostos especiais sobre o consumo ou ao imposto sobre veculos. Este facto impe o desenvolvimento de tcnicas de gesto do risco, quer na orientao dos controlos aduaneiros a realizar pelas Alfndegas, quer na seleco e definio de objectivos para as aces de natureza fiscalizadora e para as aces de natureza inspectiva a realizar no mbito da vertente antifraude, em sintonia, alis, com as orientaes a esse propsito definidas a nvel comunitrio. No actual contexto de profunda crise financeira internacional e consequente escassez de recursos, salienta-se o desafio lanado s Alfndegas do futuro de aumentarem a eficincia fazendo melhor com menos, princpio este que norteou a seleco das aces concretas adiante propostas.
2.6. MEDIDAS E IMPACTOS EXPECTVEIS

Os objectivos estratgicos vo ser concretizados atravs da execuo de medidas operacionais previamente definidas. Deste modo, assegura-se a prossecuo das polticas gerais e a concretizao dos objectivos definidos ao mais elevado nvel.
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QUADRO DE OBJECTIVOS ESTRATGICOS E IMPACTOS ESPERADOS
OBJECTIVOS ESTRATGICOS OBJECTIVOS ESTRATEGICOS
IMPACTOS ESPERADOS IMPACTOS ESPERADOS
ESTRATGIAS ESTRATGIAS
PROMOVER O
CUMPRIMENTO VOLUNTRIO E VERDADEIRO DAS OBRIGAES FISCAIS, IMPLEMENTANDO PREVENIR E PRTICAS A FRAUDE COMBATERCUJA FINALIDADE SE E EVASO FISCAIS TRADUZA EM ACRSCIMO EFECTIVO DE RISCO PARA OS SUJEITOS PASSIVOS NO CUMPRIDORES
OPTIMIZAR A QUALIDADE
DAS ACES INSPECTIVAS ATRAVS DO DESENVOLVIMENTO DE METODOLOGIAS DE ANLISE
MELHORIA DA EXECUO
ORAMENTAL
POTENCIAR AS
CORRECES
PRIVILEGIARPRTICAS DE ADOPTAR INSPECES

EXTERNAS DE PESSOAS RECOLHA DE COLECTIVAS INFORMAO DE
REDUO DO NMERO DE AUMENTO DA ACES SEM CORRECES PERCEPO DO RISCO AUMENTO DA PERCEPO
DO RISCO
PRIVILEGIAR INSPECES A PREVENO E EXERCCIOS / ANOS MAIS CORRECO

PRXIMOS
AUMENTO POTENCIARDA COBRANA

VOLUNTRIA CORRECES DIMINUIO DO CONTENCIOSO AUMENTO DO NMERO AUMENTO DO NMERO DE CONTRIBUINTES DE CONTRIBUINTES INTEGRADOS NO INTEGRADOS NO SISTEMA SISTEMA AUMENTO DOS NVEIS DE CUMPRIMENTO MAIOR EQUIDADE E VOLUNTRIO JUSTIA FISCAL MELHORIA DA QUALIDADE NA SELECO DE CONTRIBUINTES AUMENTO DA COMPETITIVIDADE
IIMPLEMENTAR DENTIFICAR E TER
ACTUAO CONSEQUENTE MECANISMOS RELATIVAMENTE A AUTOMTICOS DE SECTORES DE RISCO IDENTIFICAO DE DPADRESODE ETECTAR INCUMPRIMENTO FORMAL E COMPORTAMENTO SUBSTANCIAL DAS FRAUDULENTO OBRIGAES DECLARATIVAS E DE ENTREGA DE IMPOSTO DETECTAR DINAMIZAR E CONTRIBUINTES INCREMENTAR A NO REGISTADOS OU OUTRAS COOPERAO COM COM INCORRECTO ENTIDADES INSPECTIVAS, ENQUADRAMENTO BEM COMO COM O MINISTRIO PBLICO, COM FISCAL A PJ E AINDA COM OUTRAS ADMINISTRAES FISCAIS CONCENTRAR A HARMONIZAR IT NAS ACTUAO DA PROCEDIMENTOS DE SITUAES DE MAIOR ACTUAO COMPLEXIDADE E QUE EXIGEM ANLISE E INVESTIGAO NO TERRENO
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OBJECTIVOS ESTRATGICOS
OPTIMIZAR A
UTILIZAO DAS TECNOLOGIAS, VISANDO A CRESCENTE EFICCIA DAS ACES DESENCADEADAS, BEM COMO A EXCELNCIA DA QUALIDADE DO SERVIO PRESTADO
OPTIMIZAR OS
RESULTADOS DAS ACES INSPECTIVAS ATRAVS DA SELECO EFICAZ DE ENTIDADES A INSPECCIONAR
IMPACTOS ESPERADOS
ESTRATGIAS
AUMENTO DA
EFICINCIA E EFICCIA
REDUO DOS CUSTOS

DE REALIZAO DAS ACES INSPECTIVAS
DINAMIZAR A
UTILIZAO DAS NOVAS FERRAMENTAS DE SELECO DE CONTRIBUINTES E DE DETECO DAS PRTICAS DE INCUMPRIMENTO FISCAL
POTENCIAR AS
CORRECES
REDUO DO NMERO
DE ACES SEM CORRECES
REFORO DA IMAGEM INSTITUCIONAL DA IT REDUO DOS TEMPOS

DE DURAO DAS ACES INSPECTIVAS
DINAMIZAR A
UTILIZAO DE NOVAS FERRAMENTAS DE ACOMPANHAMENTO DO CUMPRIMENTO FISCAL
AUMENTO DOS NVEIS

DE DESEMPENHO
DINAMIZAR A
AUDITORIA INFORMTICA
MELHORIA DA
QUALIDADE NA SELECO DE CONTRIBUINTES
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OBJECTIVOS ESTRATGICOS
ESTRATGIAS
PREVENIR E
COMBATER A FRAUDE E EVASO FISCAIS E ADUANEIRAS
ADOPTAR PRTICAS DE
RECOLHA DE INFORMAO DE PREVENO E CORRECO
IMPACTOS ESPERADOS
AUMENTO DA
PERCEPO DO RISCO
POTENCIAR
CORRECES
IMPLEMENTAR
MECANISMOS AUTOMTICOS DE IDENTIFICAO DE PADRES DE COMPORTAMENTO FRAUDULENTO
AUMENTO DO NMERO
DE CONTRIBUINTES INTEGRADOS NO SISTEMA
MAIOR EQUIDADE E
JUSTIA FISCAL
DETECTAR
CONTRIBUINTES NO REGISTADOS OU COM INCORRECTO ENQUADRAMENTO FISCAL
AUMENTO DA
COMPETITIVIDADE
CONCENTRAR A ACTUAO DA IT NAS

SITUAES DE MAIOR COMPLEXIDADE E QUE EXIGEM ANLISE E INVESTIGAO NO TERRENO
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Os objectivos estratgicos atrs definidos, bem como as medidas operacionais previstas para a sua operacionalizao, tero os seguintes impactos:
PROCESSOS AUMENTO DA COBRANA VOLUNTRIA AUMENTO DA EFICINCIA E DA EFICCIA AUMENTO DA PRODUTIVIDADE MELHORIA DE DESEMPENHO PRESTAO DE UM SERVIO DE ELEVADA QUALIDADE E VALOR RESULTADOS PARA A AUMENTO DO NMERO DE CONTRIBUINTES INSPECCIONADOS IT AUMENTO DA COBRANA VOLUNTRIA
AUMENTO DO NMERO DE CONTRIBUINTES INTEGRADOS NO SISTEMA ACRSCIMO DE RECEITA POR VIA DAS CORRECES EFECTUADAS MELHORIA DA EXECUO ORAMENTAL DIMINUIO DA FRAUDE E EVASO FISCAIS E ADUANEIRAS MAIOR EQUIDADE E JUSTIA FISCAL RESULTADOS PARA O CUMPRIMENTO ESTRITO DAS GARANTIAS DOS CIDADOS ESTADO CONCRETIZAO DO OBJECTIVO REDISTRIBUTIVO DO SISTEMA FISCAL
PESSOAS
RESULTADOS PARA COLABORADORES
AUMENTO DA MOTIVAO AUMENTO DA PRODUTIVIDADE MAIOR COMPETNCIA MELHORIA DAS CONDIES DE TRABALHO
RESULTADOS PARA O CONTRIBUINTE
MELHOR QUALIDADE DO SERVIO OBTIDO REDUO DE CUSTOS DE CONTEXTO DIMINUIO DO CONTENCIOSO AUMENTO DA COMPETITIVIDADE E REDUO DA CONCORRNCIA DESLEAL MAIOR EQUIDADE E JUSTIA FISCAL SANES MAIS PESADAS PARA OS INFRACTORES
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3.
REAS DE ACTUAO ESTRATGICA
A administrao tributria e aduaneira adopta estratgias que visam, por um lado, facilitar e incentivar o cumprimento das obrigaes fiscais e o aumento sustentado dos nveis de cumprimento voluntrio e, por outro lado, dissuadir, detectar e penalizar o incumprimento voluntrio, aumentando a percepo do risco e dos custos associados ao no cumprimento e ainda prevenir e combater a fraude e evaso fiscais. A Inspeco Tributria organiza-se segundo os princpios da moderna gesto pblica, designadamente no que respeita capacidade de liderana e responsabilizao pela obteno de resultados a cada nvel hierrquico. Tendo em vista aumentar a eficcia da actuao da Inspeco Tributria, so identificados os seguintes elementos chave que podem ser melhorados: Os resultados/produtividade das aces de inspeco, sendo neste mbito fundamental: i. A melhoria da eficcia na seleco das entidades a inspeccionar quer ao nvel da seleco individual de empresas/contribuintes, quer ao nvel da identificao de sectores de risco devendo utilizar-se para o efeito ferramentas de anlise de risco; A melhoria das metodologias utilizadas, quer no que se refere realizao das aces, quer no que respeita aos procedimentos de reviso dos relatrios de inspeco; e O aumento e optimizao da utilizao das tecnologias de informao;
ii. iii.
O aumento do controlo dos contribuintes que operam fora do sistema, fundamentalmente, atravs da crescente dinamizao e incremento da cooperao com o Ministrio Pblico e a Polcia Judiciria, bem como com outras administraes tributrias, particularmente as de outros Estados membros da Unio Europeia; O incremento da utilizao das tcnicas de auditoria informtica, promovendo a formao de inspectores nesta rea e dotando-os com as ferramentas necessrias.
3.1. ACTUAO NO MBITO LEGISLATIVO 3.1.1. EQUIPAMENTOS INFORMTICOS DE FACTURAO

Nos termos do n. 9 do artigo 123. do Cdigo do IRC, os programas e equipamentos informticos de facturao dependem de prvia certificao pela administrao tributria, nos termos a definir por portaria do Ministro das Finanas. No mbito da regulamentao efectuada, tendo em conta a dimenso do mercado portugus, no se considerou necessria a certificao prvia de mquinas registadoras utilizadas em pequenas empresas, situao que se mantm. Todavia, face ao aparecimento de equipamentos hbridos, alguns dos quais mais onerosos que os sistemas informticos de facturao, e que no esto sujeitos observncia de quaisquer requisitos tcnicos que garantam a inviolabilidade da informao inicialmente registada, deve ser imposta, de uma forma faseada, a obrigatoriedade de utilizao de programas de facturao certificados de modo a evitar situaes de fraude. Sendo o processo de certificao dos programas de facturao de elevada complexidade tcnica e, tendo em conta a experincia adquirida, devem ainda ser definidos mais exaustivamente alguns dos requisitos tcnicos a observar, para evitar procedimentos diferentes por parte dos diversos produtores de software. O combate informalidade e evaso fiscal, nomeadamente nos sectores de maior risco, deve ser ainda reforado atravs da introduo de um regime que regule a emisso e transmisso electrnica de facturas e outros documentos com relevncia fiscal (cuja autorizao legislativa consta da Proposta de Lei do Oramento do Estado para 2012). Este regime permitir um controlo mais eficaz dos rendimentos dos operadores
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econmicos, constituindo um instrumento poderoso para combater a economia paralela, alargar a base tributvel e reduzir a concorrncia desleal. A utilizao da facturao electrnica ser promovida atravs da concesso de dedues em sede de IRS, IMI ou IUC correspondentes a uma percentagem de at 5% do valor do IVA suportado na aquisio de bens ou servios por consumidores finais.
MEDIDAS
1. Impor, de uma forma faseada, a obrigatoriedade da utilizao de programas de facturao certificados para os sujeitos passivos que desenvolvam actividades empresariais, de forma a garantir maior transparncia no momento de pagamento de bens e servios, nomeadamente no que diz respeito ao apuramento e liquidao de IVA. Clarificar alguns dos requisitos tcnicos que os programas de facturao devem observar e definir outros face experincia adquirida. Impor regras para a utilizao de equipamentos no certificados, nomeadamente, a obrigatoriedade de numerao e registo de documentos emitidos susceptveis de serem considerados pelos clientes como documento de suporte da venda ou da prestao de servios, conferindo assim maior transparncia na emisso de documentos de suporte a transaces em que a emisso de factura no seja obrigatria. Impor um regime que regule a emisso e transmisso electrnica de facturas e outros documentos com relevncia fiscal em determinados sectores de actividade de maior risco, de modo a dotar a administrao tributria a aduaneira da informao necessria para efectuar um controlo efectivo e eficiente do cumprimento das obrigaes declarativas dos respectivos agentes econmicos.
2.
3.
4.
3.1.2. TRANSFERNCIAS EFECTUADAS DE E PARA O ESTRANGEIRO

Como forma de simplificar a investigao e a prova da existncia de rendimentos conexos com as transferncias transfronteiras, semelhana do que acontece na legislao fiscal de outros pases, dever ser criada uma presuno legal com base na qual as transferncias de e para contas no declaradas em instituies bancrias no sedeadas nos Estados-Membros da Unio Europeia, nos termos do artigo 63.-A da LGT, consubstanciam rendimentos tributveis, salvo prova em contrrio.
MEDIDAS
5. Estabelecer uma presuno de que as transferncias transfronteirias de e para contas no declaradas pelos contribuintes, nos termos do artigo 63.-A, n. 6 da LGT, consubstanciam rendimentos tributveis em sede de IRS e IRC, s taxas aplicveis aos rendimentos de capitais.
3.1.3. MANIFESTAES DE FORTUNA E OUTROS ACRSCIMOS DE PATRIMNIO NO JUSTIFICADOS

Desde a sua introduo na Lei Geral Tributria, com a Lei n. 30-G/2000, de 29 de Dezembro, a norma das manifestaes de fortuna tem vindo a ser objecto de sucessivas alteraes, integrando hoje dois procedimentos, mutuamente exclusivos, de avaliao indirecta da matria colectvel. De facto, foi consagrada inicialmente uma presuno de um rendimento mnimo, para um perodo de 4 anos, determinado a partir de uma tabela que fixa o rendimento padro de bens indiciadores da capacidade contributiva do sujeito passivo, utilizada no caso do sujeito passivo no conseguir demonstrar a fonte das manifestaes de fortuna identificadas. Posteriormente foi introduzido um procedimento que permite tributar os designados acrscimos patrimoniais no justificados, determinados a partir da diferena entre os acrscimos de patrimnio ou de despesa efectuada e os rendimentos declarados.
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Face sua complexidade, o regime dever ser reformulado para operacionalizar a sua aplicao e evitar contencioso fiscal, optando-se pela tributao dos acrscimos de patrimnio no justificados como forma de avaliao indirecta dos rendimentos no revelados administrao tributria, mas que so evidenciados em acrscimos de patrimnio.
MEDIDAS:
6. Consagrar o artigo 89.-A da Lei Geral Tributria como procedimento de reconstituio do valor dos rendimentos no declarados administrao tributria que decorrem da existncia de acrscimos patrimoniais no justificados, agilizando assim o procedimento de implementao desta forma de avaliao indirecta da capacidade contributiva.
3.1.4. CONTROLO CRUZADO DE OPERAES ENTRE SUJEITOS PASSIVOS

O controlo cruzado das operaes entre sujeitos passivos faz-se atravs da entrega dos mapas recapitulativos de clientes e fornecedores a que se referem as alneas e) e f) do artigo 29. do Cdigo do IVA, permitindo que o volume anual de transmisses de bens e prestaes de servios possa ser objecto de conciliao. De acordo com a legislao actual, apenas so reportveis as operaes realizadas quando o montante anual seja superior a 25.000, montante que significativamente mais elevado do que o fixado noutras jurisdies. Tratando-se de informao que, em regra, gerada pelos programas informticos, sem custos adicionais de contexto, este valor ser reduzido, passando a administrao tributria a dispor de um volume acrescido de informao para efeitos de controlo.
MEDIDAS:
7. Reduzir significativamente o limite a que se referem as alneas e) e f) do artigo 29. do Cdigo do IVA, para entrega dos mapas recapitulativos de clientes e fornecedores.
3.1.5. RETENES NA FONTE

O valor das retenes efectuadas entregue at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram deduzidas. O processo passa pela entrega de uma declarao com a discriminao das retenes efectuadas, de acordo com as diversas categorias de rendimentos e distribudas pelas trs circunscries fiscais, a qual gera uma referncia electrnica. O pagamento pode ser efectuado em qualquer local da rede de cobrana, incluindo o Multibanco, assumindo-se como uma autoliquidao de imposto. Neste mbito, cumpre recordar que a arrecadao do IRS feita, fundamentalmente, atravs das retenes na fonte, pelo que o controlo do cumprimento desta obrigao vital para identificao de eventuais faltosos. Assumindo-se a entrega das retenes como um processo de autoliquidao, todas as entidades pagadoras de rendimentos devem ser obrigadas a entregar declarao, ainda que por referncia a perodos em que no tenham sido efectuadas retenes na fonte, como j hoje ocorre em sede de IVA.
MEDIDAS:
8. Consagrar a obrigatoriedade de entrega da declarao de retenes na fonte, incluindo nos perodos em que no foram efectuadas, assumindo-se como uma declarao peridica para as entidades que, com carcter de habitualidade, efectuam retenes na fonte.
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3.1.6. APLICAO DAS NORMAS ANTI-ABUSO

A clusula geral antiabuso tem tido uma utilizao limitada pela administrao tributria, nomeadamente por causa de constrangimentos legais relativos ao seu mbito e prazo de aplicao. Torna-se, por isso, necessrio flexibilizar a utilizao das normas antiabuso, nomeadamente, circunscrevendo de forma expressa o procedimento previsto no artigo 63. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio clusula geral antiabuso, eliminando o prazo nele consagrado e definindo em que momento a sua utilizao pode ser autorizada pelo dirigente mximo da administrao tributria e aduaneira.
MEDIDAS:
Alterar o artigo 63. do CPPT para consagrar expressamente que este procedimento tributrio se reporta exclusivamente aplicao da clusula geral antiabuso, eliminando o prazo especfico para a sua aplicao e clarificando em que momento deve ser autorizado pelo dirigente mximo. Desta forma, flexibiliza-se a utilizao das normas antiabuso, tornando-as mais eficazes no combate aos esquemas de planeamento fiscal abusivo e de elevada complexidade.
9.
3.1.7. PREOS DE TRANSFERNCIA

A manipulao de preos de transferncia poder provocar distores no resultado lquido de entidades pertencentes a um grupo e, consequentemente, na determinao do seu lucro tributvel e do respectivo imposto a pagar. Pode ainda provocar distores em sede de IVA, quando as entidades relacionadas intervenientes na operao esto sujeitas a diferentes regimes de direito deduo. A avaliao dos preos de transferncia poder ocorrer aps a realizao das operaes, no mbito de um eventual procedimento de inspeco, ou em momento anterior, no mbito da negociao de um Acordo Prvio de Preos de Transferncia.
MEDIDAS:
10. Aplicar o regime de preos de transferncia, em sede de IVA, quando existam operaes entre entidades relacionadas sujeitas a diferentes regimes de direito deduo, de forma a evitar crditos de imposto e pedidos de reembolsos abusivos.
3.1.8. ALARGAMENTO DO PRAZO DE AUDIO PRVIA

A preveno do contencioso fiscal passa igualmente pela resoluo dos conflitos que surjam na fase do procedimento de inspeco. De facto, eventuais divergncias entre a inspeco tributria e os contribuintes que surjam no mbito do procedimento de inspeco podem ser sanadas nesta fase, evitando-se o contencioso fiscal posterior. Assim, nesta fase do procedimento de inspeco deve ser efectuada uma apreciao exaustiva por parte da administrao tributria das correces propostas, criando-se as condies para uma maior valorizao do exerccio do direito de audio por parte do contribuinte. A par de maiores exigncias internas na apreciao da resposta no mbito do direito de audio, deve ser alargado o prazo concedido para o exerccio deste direito, de forma a que tal procedimento possa constituir uma garantia reforada dos contribuintes e previna o contencioso fiscal, nomeadamente nos casos de maior complexidade.
MEDIDAS:
11. Alargar o prazo para audio prvia, permitindo, nomeadamente nos casos de maior complexidade, a adequada preparao da resposta.
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3.1.9. REGISTO DE OPERADORES INTRACOMUNITRIOS

A fraude carrossel, no mbito das aquisies intracomunitrias, caracteriza-se por ser desencadeada por um missing trader que se regista para efectuar tais operaes sem liquidao subsequente de IVA. A emisso de um nmero IVA para poder efectuar aquisies intracomunitrias est sujeita nalguns pases a uma autorizao prvia, de forma a garantir que no se trata de um operador fraudulento. A nvel nacional, a emisso do NIPC e a consequente utilizao como nmero IVA para efectuar aquisies intracomunitrias no est sujeita a qualquer formalidade prvia. Assim, os reembolsos aos exportadores pagos a 30 dias, sem a existncia de cadastro que previamente os identifique, constituem uma rea de risco. Em consequncia, deve ser criado um registo de operadores intracomunitrios, com obrigaes mnimas, atravs das j existentes declaraes de actividade, que permita administrao tributria e aduaneira conhecer previamente os contribuintes que vo realizar operaes intracomunitrias.
MEDIDAS:
12. Impor a obrigatoriedade de comunicao prvia administrao tributria e aduaneira, atravs de declarao de incio de actividade ou de alteraes, da sua qualidade de operador intracomunitrio.
3.1.10. ESTRUTURAS FIDUCIRIAS E OFFSHORES

A criao de sociedades ou trusts constitudos em parasos fiscais pode ser utilizada para deslocalizar rendimentos, garantindo a opacidade dos reais detentores de capital ou participantes. Neste sentido, a legislao relativa transparncia fiscal internacional deve contemplar a imputao desses rendimentos, tal como acontece nos normais casos de participao directa ou indirecta no capital de sociedades residentes em pases com regime fiscal mais favorvel, quando o controlo dessas entidades feito atravs de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa.
MEDIDAS:
Alargar a aplicao do regime de imputao de rendimentos previsto no artigo 66. do Cdigo do IRC (transparncia fiscal internacional) aos casos em que a participao numa entidade residente em pas, territrio ou regio com regime fiscal mais favorvel seja detida atravs de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, de modo a tributar rendimentos no distribudos, quando obtidos em parasos fiscais.
13.
3.1.11. UTILIZAO DE PARASOS FISCAIS

O Governo, em conjunto com os servios da administrao tributria e aduaneira, tem previsto um vasto conjunto de medidas que visam combater a utilizao de entidades sedeadas em parasos fiscais. De entre estas medidas destacam-se as seguintes: i) o agravamento da tributao das transferncias de rendimentos de capitais pagos a (ou provenientes de) entidades sedeadas em pases ou territrios e a sujeitas a um regime fiscal privilegiado; ii) o aumento da tributao sobre os imveis detidos por essas entidades; e iii) o reforo da regras para evitar a dedutibilidade das despesas pagas relacionadas com operaes com essas entidades. Alm disso, prev-se o alargamento dos prazos de prescrio das dvidas tributrias (de 8 para 15 anos) e de caducidade de liquidao (de 4 para 12 anos) aplicveis sempre que estejam em causa factos tributrios relacionados com a utilizao de pases ou territrios sujeitos a um regime fiscal privilegiado.
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MEDIDAS:
14. 15. 16. 17. Agravar as taxas liberatrias e de taxas especiais de 21,5% para 30% para rendimentos de capitais recebidos de entidades residentes em parasos fiscais em sede de IRS. Agravar a taxa de tributao de 21,5% para 30% para rendimentos de capitais pagos a entidades residentes em parasos fiscais, em sede de IRS e de IRC. Agravar o regime de desconsiderao de gastos associados a pagamentos de rendimentos a entidades residentes em parasos fiscais. Alargar significativamente o regime da transparncia fiscal internacional (CFC rules) relativamente imputao a sujeitos passivos de IRC e de IRS de rendimentos obtidos por entidades residentes em parasos fiscais, de modo a tributar rendimentos no distribudos, quando obtidos em parasos fiscais. Agravar a taxa de IMI para os prdios detidos por entidades residentes em parasos fiscais (de 5% para 7,5%). Agravar a taxa de IMT para os prdios adquiridos por entidades residentes em parasos fiscais (de 8% para 10%). Alargar os prazos de prescrio das dvidas tributrias (de 8 para 15 anos) e de caducidade de liquidao (de 4 para 12 anos) aplicveis sempre que estejam em causa factos tributrios relacionados com parasos fiscais, conferindo desta forma um perodo de tempo alargado para a administrao tributria detectar e tributar situaes de utilizao abusiva de parasos fiscais.
18. 19. 20.
3.1.12. AUDITORIA INFORMTICA

Os registos em papel deram lugar aos registos electrnicos, o que obrigou a uma alterao na abordagem da auditoria, nomeadamente no que diz respeito aos riscos e identificao sequencial (tracebility) das transaces. As competncias da inspeco tributria devem ser adaptadas ao novo meio informtico em que se desenrolam as auditorias, reformulando os poderes que lhe assistem no decurso deste tipo de procedimentos.
MEDIDAS:
21. Redefinir as competncias da inspeco tributria em matria de auditorias em ambiente informatizado.
3.2. ACTUAO NO MBITO CRIMINAL

No mbito das suas atribuies, so os inspectores tributrios da unidade central de investigao de fraude (DSIFAE) que, nos termos do Protocolo celebrado com a Polcia Judiciria, em equipas mistas, fazem a investigao dos crimes fiscais mais graves e, consequentemente, de maior complexidade. ainda esta unidade orgnica que, como rgo de polcia criminal com competncia delegada, faz investigao em processos cuja direco do inqurito pertence ao DCIAP. A par das funes de investigao, a DSIFAE deve ainda desenvolver trabalho na rea da identificao de tipologias de fraude e coordenar a actuao das diversas unidades orgnicas. So tarefas de elevada exigncia tcnica que requerem especiais conhecimentos de investigao criminal, pelo que esta unidade orgnica deve ter os necessrios recursos humanos para o desempenho das suas atribuies. Importa ter presente que na primeira linha de combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras deve estar o aperfeioamento e actualizao do quadro normativo, quer na sua vertente substantiva, que se consubstancia na prpria definio do regime fiscal, quer na vertente repressiva, em especial quando se tipificam novas condutas ou quando se agrava a moldura penal sancionatria.
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3.2.1. MOLDURA PENAL

A moldura penal deve ser um elemento dissuasor da prtica de crimes de natureza fiscal, nomeadamente dos de maior gravidade. Num momento de dificuldade das finanas pblicas, a prtica de condutas dolosas tendo em vista a obteno de vantagens patrimoniais ilegtimas deve merecer particular censura tica, porque perverte a desejvel repartio equitativa do esforo conjunto para a consolidao das contas pblicas. Nestes termos, o quadro penal existente para as infraces tributrias deve sofrer um agravamento significativo atravs, nomeadamente, do aumento das molduras penais dos crimes fiscais mais graves (burla tributria, associao criminosa e fraude fiscal qualificada) e do agravamento das coimas nas contraordenaes fiscais. De facto, os crimes de burla tributria, associao criminosa, crimes aduaneiros qualificados e fraude qualificada devem passar a ter a sua moldura penal agravada. Neste quadro, a pena mxima de priso aplicvel ao crime de fraude fiscal qualificada (v.g., interposio de sociedades em parasos fiscais para ocultar rendimentos no declarados administrao tributria) agravada de 5 para 8 anos. Por outro lado, quem fizer parte de grupos, organizaes ou associaes cuja finalidade ou actividade seja dirigida prtica de crimes fiscais (v.g., facturas falsas) incorrer numa pena de priso de 2 a 8 anos. Ainda no mbito do Regime Geral das Infraces Tributrias, dever proceder-se ao agravamento substancial das coimas aplicadas s contraordenaes aduaneiras e fiscais, cujos valores no so actualizados desde a aprovao deste regime em 2001. Finalmente, devero ser introduzidas contraordenaes especficas para a falta de apresentao da documentao relativa aos preos de transferncia, para a no apresentao de prova da origem de rendimentos provenientes de entidades residentes em parasos fiscais, bem como para os casos de omisso na informao prestada pelos sujeitos passivos no mbito de pedidos de informao vinculativa administrao tributria.
MEDIDAS:
22. Agravar a moldura penal para os crimes mais graves, nomeadamente a burla tributria, a associao criminosa e a fraude fiscal qualificada. Em particular, a pena mxima de priso aplicvel ao crime de fraude fiscal qualificada, nomeadamente a prtica de interposio de sociedades em parasos fiscais para ocultar rendimentos no declarados administrao tributria, agravada para 8 anos. Por outro lado, quem fizer parte de grupos, organizaes ou associaes cuja finalidade ou actividade seja dirigida prtica de crimes fiscais (v.g., facturas falsas) incorrer numa pena de priso de 2 a 8 anos. Introduzir novas contra-ordenaes especficas, nomeadamente para a no apresentao de prova da origem de rendimentos provenientes de entidades residentes em parasos fiscais. Agravar substancialmente as coimas aplicadas s contraordenaes aduaneiras e fiscais.
23. 24.
3.2.2. COMPETNCIAS LEGAIS

Nos termos do artigo 40. do RGIT, relativamente a crimes fiscais, cabem aos rgos da administrao tributria, durante o inqurito, os poderes e as funes que o Cdigo de Processo Penal atribui aos rgos de polcia criminal, presumindo-se-lhes delegada a prtica de actos que o Ministrio Pblico pode atribuir queles rgos. Os competentes rgos da administrao tributria no so rgos de polcia criminal, de competncia genrica ou especfica, de acordo com o elenco definido no artigo 3. da Lei de Organizao da Investigao Criminal (Lei n. 49/2008, de 27 de Agosto). No entanto, os rgos da administrao tributria e aduaneira j exercem as mesmas competncias de um rgo de polcia criminal para crimes de natureza tributria ou
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aduaneira, sendo que, frequentemente, j realizam a investigao de crimes de valor superior a 500.000, por delegao do Ministrio Pblico. A investigao dos processos que revestem especial complexidade compete DSIFAE, a qual deve ter os necessrios recursos humanos para o desempenho das suas atribuies.
MEDIDAS:
25. Alterar o RGIT para clarificar que os poderes e funes delegadas na administrao tributria, enquanto desempenha os poderes e a funes atribudas aos rgos de polcia criminal, compreendem a investigao dos crimes tributrios, independentemente do seu montante. Reforar os efectivos da unidade central de investigao da fraude e aces especiais (DSIFAE), aumentando a sua capacidade de resposta no combate ao crime fiscal e, em particular, criminalidade organizada, dotando esta Direco de Servios de meios adicionais para a investigao dos crimes fiscais mais graves e, consequentemente, de maior complexidade.
26.
3.2.3. RECUPERAO DA VANTAGEM PATRIMONIAL ILEGTIMA

A competncia para a liquidao dos diversos impostos pertence, de acordo com a legislao fiscal, administrao tributria, sem prejuzo do dever de autoliquidao que, nalguns casos recai sobre os contribuintes. Os actos conducentes declarao de direitos tributrios so praticados no mbito de um procedimento prprio, designadamente as aces preparatrias ou complementares de informao e fiscalizao tributria e a liquidao dos tributos. Por conseguinte, o prejuzo financeiro causado Fazenda Pblica em resultado, entre outras situaes, da no entrega nos cofres do Estado de impostos retidos na fonte, de condutas fraudulentas visando o reembolso indevido de impostos ou o no pagamento dos mesmos, deve ser ressarcido em sede de procedimento tributrio, dentro do prazo legal de caducidade. Por outro lado, os artigos 42., 47. e 48. do RGIT consagram uma opo legislativa que d primazia jurisdio fiscal para apreciao das questes tributrias, o que se justifica face ao carcter especializado destas questes. Assim, nos termos dos procedimentos e processos prprios, a emisso da deciso administrativa ou judicial quanto relao tributria substantiva prioritria e prejudicial para a apreciao da violao dos regimes legais tributrios e da prtica das correspondentes infraces. O ordenamento jurdico nacional consagra, pois, um regime de prejudicialidade fiscal, ao contrrio do que acontece, por exemplo, em Espanha, em que existe um regime de prejudicialidade penal que determina, no caso da existncia de indcios de crime, a suspenso do processo administrativo e a recuperao da vantagem patrimonial ilegtima atravs de um pedido de indemnizao civil. Face complexidade dos crimes fiscais, nomeadamente, nos casos de fraude qualificada com interposio de pessoas ou entidades, a existncia do regime de prejudicialidade fiscal tem constitudo um obstculo celeridade do processo, sem qualquer efeito til. De igual modo, o regime de prejudicialidade penal remete para a deciso final do processo a recuperao dos impostos em dvida, o que no se justifica nos casos menos complexos.
MEDIDAS:
Pgina 27. Propor as alteraes legislativas para definir claramente as relaes entre o processo penal e o procedimento administrativo de liquidao de impostos, de modo a garantir um procedimento penal mais clere e a recuperao da vantagem patrimonial ilegtima.
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3.2.4. BRANQUEAMENTO DE CAPITAIS E OUTROS CRIMES

O acesso a informao que poder contribuir para a deteco de situaes de incumprimento fiscal deve ser facultado administrao tributria. Importa, por isso, criar instrumentos legais que permitam o acesso pela administrao tributria aos dados obtidos no mbito da investigao do crime de branqueamento de capitais ou de qualquer outro, que revelem informao de natureza tributria, quando tal no ponha j em causa diligncias de investigao.
MEDIDAS:
28. Introduzir no mbito das competncias da inspeco tributria o direito de acesso a informao de natureza fiscal que tenha sido obtida no decurso de investigao do crime de branqueamento de capitais ou de outros crimes.
3.3. ACTUAO NO MBITO OPERACIONAL

As linhas de orientao estratgica e as prioridades definidas no Plano Estratgico sero plasmadas na definio do Plano Nacional de Actividades da Inspeco Tributria (PNAIT) dos prximos 3 anos. Este plano ser implementado, desde j, atravs do PNAIT de 2012. O Plano Estratgico orientar ainda a actividade da Inspeco Tributria para actuaes de carcter correctivo, com reforo da presena dos inspectores nos locais onde se desenvolvem as actividades das empresas, privilegiando os procedimentos de inspeco sobre os anos mais prximos. Este Plano foi concebido como um documento eminentemente operativo, contemplando um conjunto de medidas de carcter executivo, destinadas combater as prticas de fraude e evaso fiscais e aduaneiras em sectores e operaes considerados de elevado risco fiscal. A Inspeco Tributria promove o cumprimento das obrigaes fiscais e exerce as atribuies que lhe esto legalmente cometidas no domnio da inspeco, de modo a arrecadar a receita do Estado e a minimizar o tax gap montante da receita de imposto que no foi voluntariamente paga no prazo legal contribuindo, assim, para concretizar a equidade fiscal entre os contribuintes portugueses. Tambm a anlise do histrico de correces e a experincia adquirida pela inspeco tributria em termos de aces de controlo realizadas aos vrios sectores de actividade, designadamente, ao nvel da frequncia de deteco de situaes de evaso, fraude ou planeamento fiscal abusivo, permitiu desenvolver a seguinte tipologia por tipo de contribuinte: TIPOLOGIA DE FRAUDE E EVASO FISCAIS PESSOAS SINGULARES INCUMPRIMENTO DECLARATIVO DEDUES INDEVIDAS NO DECLARAO DE RENDIMENTOS DO EXTERIOR MAIS-VALIAS IMOBILIRIAS/MOBILIRIAS NO DECLARADAS OBTENO INDEVIDA DE REEMBOLSOS OMISSO DE RENDIMENTOS OPERAES DOS SCIOS COM A SOCIEDADE PESSOAS COLECTIVAS ESTRUTURAO DE VECULOS E DE OPERAES PREOS DE TRANSFERNCIA NO RETENO NA FONTE SOBRE FRINGE BENEFITS REGISTO DE GASTOS FICTCIOS OMISSO DE RENDIMENTOS FRAUDE IVA CARROSSEL NO ENTREGA DE RETENES NA FONTE FACTURAS FALSAS VICIAO
DOS VALORES DE FACTURAO (SOFTWARE OU MQUINAS REGISTADORAS)
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Face ao atrs exposto constata-se que o campo de actuao da inspeco tributria amplo no que concerne a reas de risco, pelo que a priorizao da actividade da inspeco por rea de risco visa, essencialmente, uma actuao eficiente ao nvel da deteco dos contribuintes que operam fora do sistema. Pretende-se combater a denominada economia paralela e actuar junto dos contribuintes que, actuando dentro do sistema, violam deliberadamente disposies fiscais com intuitos evasivos e fraudulentos.
3.3.1. OPERADORES NO REGISTADOS

Esta realidade caracteriza-se pela prtica de actividade econmica total revelia das regras jurdico-fiscais, com efeitos prejudiciais para a livre concorrncia. Caracteriza-se, tambm, pela transversalidade a toda a economia, embora nalguns sectores exista uma maior propenso para a ocorrncia deste fenmeno, nomeadamente sectores caracterizados por uma reduzida estrutura formal e organizativa.
MEDIDAS:
29. 30. Incrementar as aces de controlo preventivo, designadamente as aces de controlo de bens em circulao Incrementar as aces conjuntas com outras entidades inspectivas, nomeadamente em sectores caracterizados por uma reduzida estrutura formal e organizativa.
3.3.2. INTERPOSIO ABUSIVA DE PESSOAS

Em diversos tipos de fraude existe o recurso interposio de um indivduo, com o intuito de esconder a titularidade real da actividade e patrimnio dos autores ou participantes do esquema, dificultando, dessa forma, a cobrana dos impostos devidos. Estes indivduos so instrumentalizados para a constituio de sociedades com intuitos fraudulentos, no tendo, frequentemente, conscincia das consequncias da sua actuao e desconhecendo o tipo de actividade praticado em seu nome. Estes esquemas recorrem frequentemente a cidados estrangeiros, aproveitando os constrangimentos da cooperao internacional e os reduzidos perodos de residncia desses individuais em territrio nacional. A sua utilizao frequente na designada fraude carrossel, como missing traders, devendo promover-se a sua prematura deteco no momento da entrega da declarao de incio de actividade da sociedade de que so scios aparentes.
MEDIDAS:
31. Definir perfis de risco que permitam identificar a interposio abusiva de pessoas, no momento do registo inicial de contribuintes, recorrendo informao disponvel nas diversas bases de dados da administrao tributria.
3.3.3. REEMBOLSOS INDEVIDOS DE IRS

Recentemente tem vindo a ser detectada uma nova prtica fraudulenta com recurso entrega de declaraes modelo 3 de IRS, indicando valores de reteno de imposto que coincidem com o comunicado na modelo 10, por utilizao de uma empresa que se assume como entidade pagadora de rendimentos a esses sujeitos passivos de IRS, originando reembolsos indevidos, sem que tenha havido qualquer pagamento de rendimentos ou tenha sido efectuada qualquer reteno na fonte.
32. 33.
Reforar as validaes em momento de liquidao das declaraes de IRS (modelo 3), por forma a obstar emisso indevida de reembolsos. Controlar, de forma atempada, as entidades que entregam a declarao modelo 10 indicando retenes na fonte sem que tenham sido submetidas as correspondentes declaraes de retenes.
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MEDIDAS:
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3.3.4. UTILIZAO ABUSIVA DE TRANSACES INTRA-GRUPO

A fixao artificial dos preos dos produtos e servios em operaes realizadas entre empresas pertencentes ao mesmo grupo, com a finalidade de transferir resultados fiscais de umas empresas para outras (preos de transferncia), quer a nvel nacional quer a nvel internacional, um factor de eroso da base tributvel. Adicionalmente, a utilizao de forma fraudulenta de empresas do grupo que no possuem patrimnio prprio, por vezes sedeadas noutros Estados, para acumular as dvidas tributrias, impossibilita a cobrana dessas dvidas por parte da administrao tributria.
MEDIDAS:
34. 35. Identificar o permetro dos grupos econmicos e promover aces de controlo inspectivo que abranjam todas as operaes que envolvam as empresas do grupo. Avaliar a poltica de preos de transferncia, nomeadamente nas operaes internacionais, e os pagamentos efectuados a outras empresas do grupo com sede em pases com regime fiscal mais favorvel.
3.3.5. SUBCONTRATAO COM FINS FRAUDULENTOS

A nvel empresarial, os processos de desintegrao vertical e recurso subcontratao que se tm verificado em muitos sectores promoveram uma proliferao de pequenas empresas e auto-emprego. Neste mbito, frequente a adjudicao de trabalhos a outras empresas ou empresrios que usam material e pessoal prprio, assumindo as obrigaes fiscais que derivam da sua actividade. Esta independncia formal entre adjudicando e subcontratado pode permitir o uso indevido e abusivo destas figuras contratuais com a finalidade de minorar os custos finais relacionados com a actividade econmica desenvolvida.
MEDIDAS:
36. 37. Intensificar aces de prospeco e controlo no terreno, designadamente aces conjuntas com outras entidades inspectivas e aces de controlo de bens circulao. Identificar e controlar as cadeias de subcontratao em diversos sectores de actividade.
3.3.6. OCULTAO DE TRANSACES

A ocultao de transaces uma das fraudes mais elementares, materializando-se na omisso do respectivo registo contabilstico. Neste mbito, encontram-se as operaes de venda e prestao de servios no declaradas, muitas vezes associadas a aquisies e consequentes fluxos monetrios tambm omitidos. Esta prtica transversal a vrios sectores de actividade.
MEDIDAS:
38. 39. 40. 41. Adoptar estratgias proactivas de troca e partilha de dados junto das diversas entidades intervenientes nos vrios sectores de actividade, visando o aumento das fontes de informao enquanto activo fundamental para a optimizao do processo de cruzamento de dados. Intensificar as aces de prospeco e controlo no terreno, designadamente aces conjuntas com outras entidades inspectivas e aces de controlo de bens circulao. Planear e executar aces inspectivas de carcter vertical que contemplem a cadeia de comercializao dos produtos em cada sector. Promover a utilizao mais eficiente da informao constante dos modelos declarativos das obrigaes de terceiros.
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3.3.7. VICIAO DOS REGISTOS DE FACTURAO EM MQUINAS REGISTADORAS E SISTEMAS INFORMTICOS

Nos termos do Cdigo do IVA, de um modo geral, obrigatria a emisso de uma factura ou documento equivalente, por cada transmisso de bens ou prestao de servios efectuada. Mas quando o cliente for um particular que no destine os bens ou servios ao exerccio de uma actividade empresarial ou profissional pode, em regra, ser emitido um talo de venda. Face ao desenvolvimento das novas tecnologias, a emisso destes documentos feita quer atravs de sistemas informticos de facturao, quer atravs de mquinas registadoras. Estes equipamentos registam a venda dos bens e permitem que: Seja emitido um ticket para o cliente; Sejam registadas os detalhes da transaco, consoante o caso, em fita de mquina, dirio electrnico ou ficheiro; Sejam posteriormente disponibilizadas os dados globais para a contabilidade. Todavia, a sua utilizao envolve fundamentalmente dois tipos de riscos que, de forma sucinta se descrevem: OMISSO DO REGISTO DE TRANSACES Existem actividades econmicas em que o risco de no registo das transaces constitui o problema fulcral. Nestes casos, o tipo de fraude mais frequente , portanto, a falta de registo de operaes. ALTERAO DE DADOS E A SUA NO PRESERVAO Noutros casos, o problema principal est relacionado com a alterao de dados e a sua no conservao. Com efeito, existem situaes em que as caixas registadoras e os programas de facturao podem viabilizar a alterao dos dados inicialmente registados, o que permite, para efeitos fiscais, que seja declarado um volume de facturao inferior ao efectivo. Atravs da Portaria n. 363/2010, de 23 de Junho foi regulamentada a utilizao dos programas de facturao nos seguintes termos: a) Identificao de regras a que os programas devem obedecer; b) Certificao mediante prvia declarao do produtor, sob compromisso de observncia das referidas regras, sem prejuzo do controlo casustico que a administrao tributria entenda fazer; c) Definio de mecanismos que salvaguardem a autenticidade da informao registada, sem utilizao de assinaturas geradas por equipamentos externos. A integridade e autenticidade dos dados inicialmente registados so garantidas atravs da gerao de uma assinatura, utilizando para o efeito um algoritmo de cifra assimtrica, que permite atravs de uma chave pblica, do conhecimento da administrao tributria, validar os dados existentes na base de dados da facturao e que fazem parte da estrutura de dados do SAF-T (PT). Com esta regulamentao advm significativas vantagens para a administrao tributria, nomeadamente: a) Conhecimento dos programas existentes no mercado e das empresas produtoras de software; b) Maior responsabilidade aos produtores de software, com a definio de regras tcnicas que devem ser observadas e que eliminam a possibilidade de manipulao dos ficheiros; c) Possibilidade legal de cancelar o certificado. Tendo sido definida a regulamentao dos programas de facturao nos referidos termos, deve agora a administrao tributria controlar o cumprimento de tal obrigao numa dupla vertente: junto dos sujeitos passivos que, tendo programas de facturao, esto obrigados a utilizar uma verso certificada; e junto dos
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produtores de software, para aferir do cumprimento dos requisitos tcnicos impostos aos programas certificados. Tratando-se de um processo de elevada complexidade tcnica e tendo em conta a experincia adquirida, devem ainda ser definidos mais exaustivamente alguns dos requisitos tcnicos a observar. No tendo sido, no mbito da referida regulamentao, definidas regras relativas s caixas registadoras nem imposta a obrigatoriedade de utilizao de programas certificados, alguns contribuintes passaram a utilizar equipamentos no obrigados a certificao (caixas registadoras), mantendo-se, assim, a mesma possibilidade de adulterao de dados registados. Nestes termos, importa que, do ponto de vista normativo, seja colmatada tal lacuna, impondo-se, de forma faseada, a obrigatoriedade de utilizao de programas de facturao certificados.
MEDIDAS:
42. Reforar o controlo sobre as prticas de omisso do registo de transaces, da alterao de dados e de sua no preservao, impondo faseadamente a obrigatoriedade de utilizao de programas certificados.
NOVOS CONTRIBUINTES A actuao da administrao tributria deve iniciar-se no momento em que o operador econmico entra no sistema e dar incio da sua actividade, devendo, nessa fase, ser analisada toda a informao disponvel e avaliado o respectivo risco. A deteco precoce de esquemas de fraude e evaso importante para o seu combate. Existindo certas caractersticas que permitem indiciar um sujeito passivo como potencial incumpridor, deve, nestes casos, a administrao tributria reagir com rapidez. A identificao prvia das caractersticas indiciadoras de sujeitos passivos potencialmente fraudulentos e a utilizao de meios informticos com elevada capacidade de tratamento de informao, permitem agir com a rapidez adequada nestas situaes. Ao iniciar a sua actividade, os sujeitos passivos declaram certos elementos, como a morada, a identificao dos scios e gerentes, representantes da sociedade e a actividade que se propem realizar. Iniciada a actividade esto obrigados a declarar dados, como compras, vendas ou prestao de servios, retenes na fonte, bem como o pagamento ou entrega de impostos. Coligindo esses dados, possvel efectuar uma anlise informao existente e, dessa forma, definir perfis de fraude. Este trabalho desenvolvido no mbito da anlise de risco, culminou com a disponibilizao na aplicao informtica Repositrio Antifraude (RAF) da identificao dos sujeitos passivos que apresentam um padro de comportamento identificvel com algum dos perfis de fraude previamente definidos. O RAF, enquanto aplicao de suporte ao combate fraude e evaso fiscais, disponibiliza informao relevante produzida pelos modelos de risco, permitindo deste modo Inspeco Tributria uma actuao atempada, susceptvel de evitar situaes futuras de fraude e evaso.
MEDIDAS:
43. Incrementar a actividade de controlo preventivo, atravs da dinamizao da utilizao do Repositrio Anti-Fraude (RAF) disponibilizado para o efeito, a nvel regional e central.
A reduo da base tributvel atravs da utilizao de facturas falsas, ou seja, que no correspondem a aquisies de bens ou prestaes de servios reais, por conluio entre as partes, com viciao do preo (por vezes abaixo do preo de mercado) ou das quantidades envolvidas, constitui uma prtica recorrente por parte das empresas. Os emitentes dessas facturas so, geralmente, sujeitos passivos no declarantes e/ou sem
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3.3.8. REGISTO DE OPERAES SIMULADAS
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estrutura empresarial capaz para o desenvolvimento da actividade e que frequentemente no cumprem qualquer obrigao fiscal. Por vezes a factura emitida sem que o comprador e o vendedor se conheam, havendo usurpao de identidade por parte de um terceiro, que pode emitir facturas em nome (por regra) de um sujeito passivo cumpridor. Numa outra perspectiva, as facturas falsas so igualmente utilizadas nas denominadas fraude em carrossel e fraude na aquisio em sede de IVA, traduzindo-se em avultados prejuzos para o Estado.
MEDIDAS:
44. Reforar a utilizao da informao disponibilizada atravs das designadas obrigaes de terceiros e alargar o mbito de comunicao das operaes relacionadas nos mapas recapitulativos de clientes e fornecedores. Definir perfis de risco baseados na informao disponvel nas diversas fontes de informao da administrao tributria, que permitam detectar, controlar e desincentivar a utilizao das denominadas facturas falsas.
45.
3.3.9. RETENES NA FONTE DE IRS

A receita do IRS fundamentalmente arrecadada atravs do mecanismo de reteno na fonte, pelo que sendo uma rea de risco, carece de adequado acompanhamento. Por forma a evitar a acumulao de dvidas com acrescida dificuldade de regularizao devem ser identificados atempadamente os contribuintes que esto a reter e a no entregar o imposto, atravs das correspondentes aplicaes informticas. Simultaneamente, para facilitar o controlo devem ser promovidas as necessrias alteraes nos modelos de impressos para construir um cadastro de contribuintes com obrigao de entrega de retenes na fonte.
MEDIDAS:
46. 47. Acompanhar a entrega das retenes na fonte por forma a detectar atempadamente situaes de incumprimento, evitando a acumulao de dvidas com a acrescida dificuldade de regularizao e, sendo caso disso, instaurao do processo de inqurito por abuso de confiana fiscal. Promover um cadastro de entidades com obrigao de entrega de retenes na fonte, alterando, para o efeito, os correspondentes modelos de impressos.
3.3.10. OPERAES SOBRE IMVEIS

As operaes sobre imveis, em consequncia dos valores envolvidos, constituem uma rea de risco, envolvendo uma multiplicidade de agentes. De facto, o sector imobilirio, em sentido amplo, compreende um conjunto de actividades que vo desde a construo, passando pela promoo imobiliria de terrenos e edifcios explorao de imveis. A fraude neste sector passa, fundamentalmente, pela declarao de valores de venda inferiores aos reais ou pela ocultao do arrendamento dos prdios.
O controlo deve passar pelas diferentes fases, ponderando os riscos inerentes s seguintes actividades: Urbanizao dos terrenos; Construo dos imveis; Promoo imobiliria;
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Para alm disso, os imveis constituem uma das aplicaes preferenciais de recursos obtidos pela prtica de crimes, sendo utilizados muitas vezes com objectivos de branqueamento de capitais obtidos ilicitamente.
Mercado de arrendamento; Segundas transmisses. Em particular, devem ser analisadas as operaes efectuadas com residentes em parasos fiscais. De um modo geral estas operaes so efectuadas atravs de sociedades, dificultando o conhecimento da identidade do beneficirio efectivo, o que justifica uma discriminao negativa em termos fiscais, como o caso da taxa agravada do IMI ou a presuno de rendimentos em sede de IRC.
MEDIDAS:
48. 49. 50. Recolher informao relevante junto das Cmaras Municipais relacionadas com o sector imobilirio (vg. licenas de urbanizao, de construo, projectos de arquitectura). Recolher para base de dados os preos praticados na fase de comercializao. Identificar e analisar as operaes efectuadas sobre imveis por residentes em parasos fiscais.
3.3.11. ACRSCIMOS DE PATRIMNIO NO JUSTIFICADOS

A legislao fiscal permite uma inverso do nus da prova no caso de acrscimos de patrimnio no justificados, competindo administrao tributria identificar esses acrscimos e aos contribuintes demonstrar que as fontes de financiamento que permitiram tal variao de patrimnio no decorrem de rendimentos no declarados. Trata-se de um instrumento que facilita a tributao sem necessidade de prova pela administrao tributria da natureza dos rendimentos que geraram tais acrscimos. Nesse sentido, devem ser utilizadas as bases de dados da administrao tributria para identificar as manifestaes de fortuna, como seja a aquisio de imveis de valor de aquisio igual ou superior a 250.000, automveis ligeiros de passageiros de valor igual ou superior a 50.000, barcos de recreio de valor igual ou superior a 25.000 ou aeronaves de turismo.
MEDIDAS:
51. Intensificar a utilizao das bases de dados para identificar manifestaes de fortuna, nomeadamente de imveis de elevado valor, para seleco de sujeitos passivos com acrscimos de patrimnio no compatveis com os rendimentos declarados.
3.3.12. INSTRUMENTOS DE FRAUDE LIGADOS INTERNACIONALIZAO

Em paralelo com as formas tradicionais de fraude, existem circunstncias que favorecem o aparecimento de novas condutas fraudulentas, exigindo uma adaptao permanente por parte da Inspeco Tributria. A globalizao e a consequente integrao internacional da economia criaram um contexto que dificulta a eficcia das formas tradicionais de controlo tributrio pelos motivos que a seguir se identificam: Dificuldade de obteno de informao sobre as transaces efectuadas e sobre as pessoas e entidades que as realizam; Dificuldade de comunicao entre administraes tributrias em termos de controlo dos fluxos comerciais e de investimentos transfronteirias, bem como ao nvel do combate fraude e evaso fiscais; Pgina Aumento das actividades econmicas realizadas fora do Estado de residncia, o que facilita a omisso ou subdeclarao dos rendimentos obtidos, sobretudo no caso de no existir troca de informaes entre o Estado de fonte dos rendimentos e o Estado de residncia.
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Acesso a centros financeiros offshore e parasos fiscais, com tributao baixa ou nula, o que facilitada pela reduzida ou inexistente troca de informaes entre estas jurisdies e as administraes tributrias dos Estados de residncia dos investidores.
3.3.12.1. FRAUDE CARROSSEL

A inexistncia de fronteiras fiscais entre os diferentes Estados Membros e a no liquidao de IVA nas transaces intracomunitrias entre os sujeitos passivos so factores susceptveis de potenciar a fraude. Este tipo de fraude recorre simulao de transmisses de bens ou prestaes de servios, envolvendo sujeitos passivos de vrios Estados Membros com o objectivo do no pagamento do IVA em nenhum deles, e em muitos casos, da obteno de reembolsos de forma fraudulenta. Constitui um tipo de fraude complexo e de prova difcil, face ao nmero elevado de operadores inseridos na rede e sua disperso entre os vrios pases. Trata-se essencialmente de fraude associada a operaes intracomunitrias envolvendo operadores de mais do que um Estado-Membro da EU, sendo um tipo de fraude dos mais complexos e que mais lesa a receita do IVA. Esta fraude est normalmente associada a redes organizadas, em que cada sujeito passivo desempenha um papel especfico no conjunto das operaes efectuadas. Estas redes de fraude utilizam vrios tipos de condutas fraudulentas. Actuam com grande agilidade, usando repetidamente as mesmas tcnicas de fraude, mas variando nas reas de actividade econmica e nos sujeitos passivos intervenientes, muitas das vezes fictcios. Sendo o controlo das transmisses intracomunitrias efectuado essencialmente atravs da troca de informaes (sistema VIES), uma cooperao administrativa eficaz entre os EM constitui um valor acrescentado no combate, escala europeia, fraude carrossel que ocorre nestas operaes.
MEDIDAS:
52. 53. Controlar, de forma sistemtica, as anomalias no mbito do sistema VIES, visando identificar atempadamente os operadores fictcios envolvidos nos esquemas organizados de fraude carrossel. Criar um cadastro de operadores intracomunitrios.
3.3.12.2. UTILIZAO ABUSIVA DE OPERAES DE REESTRUTURAO E PARTICIPAES EM ENTIDADES NO RESIDENTES

As operaes de reestruturao so susceptveis de serem utilizadas de forma abusiva, em particular para efeitos de manipulao artificial ou transferncia de resultados, para eliminar as mais-valias suspensas de tributao ou para evitar a tributao de mais-valias latentes com utilizao de prejuzos fiscais intra-grupo.
MEDIDAS:
54. Identificar as participaes sociais em entidades no residentes, para anlise das operaes efectuadas e verificao da aplicao do regime de transparncia fiscal internacional.
3.3.12.3. OPERAES COM NO RESIDENTES

As operaes com no residentes e a utilizao de parasos fiscais constituem reas de risco, designadamente: Os pagamentos efectuados a sociedades residentes em parasos fiscais, incluindo os relativos a facturas que no correspondam a uma efectiva prestao de servios;
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O registo exclusivamente para efeitos de IVA para a realizao de operaes que consubstanciam a existncia de um estabelecimento estvel; As operaes entre sociedades relacionadas com sobrefacturao ou subfacturao do preo das operaes, implicando a correspondente anlise em matria de preos de transferncia; A ocultao, a utilizao e a eventual explorao, em benefcio prprio, de patrimnios detidos por sociedades domiciliadas em parasos fiscais.
MEDIDAS:
55. 56. Incrementar a cooperao com as administraes tributrias dos outros pases tornando-a mais eficiente e efectiva. Definir perfis de risco baseados na informao disponvel nas diversas fontes de informao da administrao tributria, que permitam detectar, controlar e desincentivar a utilizao das prticas fraudulentas descritas, atravs da promoo de aces de controlo inspectivo.
3.3.12.4. INSTRUMENTOS DE FRAUDE LIGADOS S NOVAS TECNOLOGIAS E AO COMRCIO ELECTRNICO

O comrcio electrnico veio aumentar os desafios que se colocam s administraes tributrias em matria de cumprimento fiscal. Os constantes desenvolvimentos tecnolgicos afectam a capacidade de as administraes tributrias identificarem o gigantesco nmero de transaces que tm lugar na Internet e, consequentemente, a capacidade de arrecadarem os impostos devidos nessas transaces.
MEDIDAS:
57. 58. 59. 60. Identificar os riscos e reas de negcio mais sensveis. Seleccionar as ferramentas necessrias para o controlo e monitorizao do comrcio electrnico. Desenvolver competncias tcnicas neste domnio. Criar, centralmente, uma equipa que efectue a monitorizao da actividade do comrcio electrnico
3.3.12.5. TRANSFERNCIAS TRANSFRONTEIRAS

O conhecimento do fluxo de transferncias transfronteiras permite administrao tributria identificar aplicaes efectuadas fora do territrio portugus e eventuais factos tributrios no declarados. O artigo 63.- A da Lei Geral Tributria consagra, para as instituies de crdito e sociedades financeiras, diversas obrigaes de comunicao de informao relativas a operaes financeiras que visam conferir administrao tributria instrumentos que facilitem o combate fraude e evaso fiscais. Trata-se, nomeadamente, de informao relacionada com as transferncias transfronteiras que tenham como destinatrio entidade localizada em pas, territrio ou regio com regime de tributao privilegiada mais favorvel e que pode ser utilizada com uma dupla finalidade: como meio de prova ou como elemento indiciador da existncia de factos patrimoniais eventualmente omitidos em declaraes fiscais. A informao com relevncia fiscal que comunicada no mbito das designadas obrigaes acessrias constitui um instrumento de controlo cruzado para a avaliao da veracidade das declaraes de IRS apresentadas pelos sujeitos passivos. A informao reportada na declarao Modelo 38 permite administrao tributria o conhecimento do fluxo de transferncias transfronteiras, a identificao das aplicaes fora do territrio nacional, bem como a identificao dos beneficirios dos fundos movimentados e eventuais factos tributrios no declarados.
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De igual modo, no mbito da Directiva da Poupana, cada Estado da Unio Europeia comunica aos restantes Estados o montante dos juros pagos aos respectivos residentes, relacionados com contas abertas em instituies de crdito nesse Estado. Assim, Portugal recebe dos outros Estados a informao relativa a juros obtidos por residentes em territrio portugus de aplicaes financeiras efectuadas nesses Estados. Sendo a tributao em Portugal feita com base no rendimento obtido, independentemente da localizao da fonte geradora, ser intensificada a anlise de tal informao, para identificar rendimentos e operaes comerciais no declaradas.
MEDIDAS:
61. 62. Intensificar o controlo da administrao tributria sobre as transferncias bancrias de fundos para parasos fiscais (atravs da declarao Modelo 38). Intensificar a anlise da informao obtida no mbito da Directiva da Poupana, para identificar rendimentos no declarados, incluindo os decorrentes de actividades comerciais omitidas.
3.3.12.6. PLANEAMENTO FISCAL

A internacionalizao das empresas e a crescente complexidade das relaes comerciais conduziu a complexas e sofisticadas prticas de planeamento fiscal abusivo, quer pela utilizao de operaes anmalas sem substncia econmica, quer pela utilizao de parasos fiscais. NEGCIOS ANMALOS A generalidade das legislaes fiscais reconhece, atravs da aplicao da clusula geral anti-abuso, o direito tributao dos factos tributrios que teriam ocorrido se no tivessem sido realizadas operaes artificiosas e que no tm subjacente motivos econmicos vlidos, eliminando-se assim as vantagens fiscais pretendidas. Este tipo sofisticado de fraude , por vezes, concebido por promotores e, subsequentemente, o esquema utilizado por vrios contribuintes. PARASOS FISCAIS Os parasos fiscais caracterizam-se por uma taxa de tributao reduzida ou nula, pela existncia de sigilo bancrio, desregulamentao legal e pela ausncia de troca de informaes com as administraes tributrias. Nesses territrios so frequentemente constitudas sociedades de base que so receptoras passivas de rendimentos gerados noutras circunscries e que procuram obstar sua tributao nos pases de residncia. So igualmente constitudas sociedades de facturao que refacturam as transmisses de bens, aumentando ou reduzindo o seu valor, ou facturam prestaes de servios inexistentes, deixando elevadas margens nesses territrios. ESTRUTURAS FIDUCIRIAS No mbito das operaes internacionais ocorre ainda, por vezes, a utilizao por pessoas singulares ou entidades de estruturas correspondentes a sociedades ou trusts constitudos, normalmente, em parasos fiscais, que se destinam a deslocalizar rendimentos e deteno de patrimnios. Estes veculos tm como caracterstica essencial a opacidade da identificao dos beneficirios efectivos, a qual se destina a evitar a tributao desses rendimentos nos pases de residncia ou a salvaguarda de patrimnios em casos de insolvncia.
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MEDIDAS:
63. 64. 65. 66. 67. Efectuar um inventrio com a tipologia dos actos ou negcios que tenham sido objecto de aplicao da clusula geral antiabuso. Intensificar a utilizao do regime legal da clusula geral antiabuso. Identificar os promotores de actividades de planeamento fiscal abusivo e respectivos clientes. Investigar os movimentos financeiros com instituies de crdito em pases ou regies com tributao mais favorvel para identificao deste tipo de estruturas fiducirias. Intensificar a utilizao dos instrumentos legais previstos na legislao fiscal relacionados com as operaes efectuadas com pases com regimes de tributao privilegiada.
3.3.12.7. PREOS DE TRANSFERNCIA

A manipulao de preos de transferncia susceptvel de provocar distores no resultado lquido das sociedades pertencentes a um grupo e, consequentemente, na determinao do respectivo lucro tributvel e imposto a pagar. A avaliao dos preos de transferncia poder ocorrer aps a realizao das operaes, no mbito de um eventual procedimento de inspeco ou em momento anterior, no mbito da negociao de um Acordo Prvio de Preos de Transferncia. Neste mbito, as medidas apresentadas visam, por um lado, a reduo dos custos de contexto dos contribuintes e, por outro, dotar a administrao tributria de instrumentos legais e tcnicos adequados avaliao do preo praticado nas operaes realizadas entre entidades relacionadas.
MEDIDAS:
68. 69. Incrementar a qualidade dos meios tcnicos ao dispor da administrao tributria, nomeadamente atravs da utilizao de bases de dados que permitam a avaliao das condies praticadas em operaes entre entidades relacionadas. Incrementar o nmero de tcnicos afectos equipa de preos de transferncia, quer na parte da inspeco, quer na unidade que negoceia os APPT.
3.3.13. SELECO DE CONTRIBUINTES

A seleco dos contribuintes que devem ser sujeitos a inspeco constitui uma etapa determinante na actividade da Inspeco Tributria. Com efeito, muito importante que os inspectores sejam direccionados para os contribuintes que apresentam uma maior probabilidade de correco matria colectvel e ao imposto devido ao Estado. Uma abordagem baseada no clculo e anlise de risco constitui uma importante ferramenta no combate aos fenmenos de fraude e evaso fiscais, pois permite direccionar os recursos inspectivos para as situaes de maior potencial correctivo, contribuindo para aumentar a eficcia da aco inspectiva. Por outro lado, a tipificao dos fenmenos de fraude que este tipo de tcnica possibilita permite, em muitos casos, a adopo de medidas preventivas que contribuem para dissuadir, impedir, ou dificultar a prtica de ilcitos fiscais. A seleco de contribuintes , sem dvida, uma tarefa complexa e exigente, quer pela quantidade e natureza da informao que lhe est subjacente, quer pelo nmero de variveis a ter em considerao na tomada de deciso. Uma eficaz seleco de contribuintes assenta, necessariamente, na existncia de uma plataforma que rena informao relativa a todos os sujeitos passivos.
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As fontes de Informao disponveis para o efeito, podem ser obtidas interna ou externamente e so, actualmente, as que a seguir se apresentam:
Estas fontes de informao permitem inspeco tributria direccionar as seleces que efectuam em dois sentidos:
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Com base nas referidas fontes de informao, que assenta na vasta experincia de identificao e tipificao de situaes anmalas, so hoje disponibilizados aos servios regionais de inspeco as seleces baseadas em critrios de risco previamente definidos. Dado que existem algumas especificidades regionais, o sistema permite aos responsveis de cada DF a possibilidade de parametrizao diferenciada dos diversos critrios, em funo da realidade e capacidade inspectiva local. Neste mbito, a inspeco tributria deve aperfeioar os actuais mecanismos de seleco, enriquecendo-os com mais informao e adaptando-os aos novos riscos fiscais.
MEDIDAS:
70. 71. 72. Utilizar novas fontes de informao na anlise de risco dos contribuintes. Desenvolver novos indicadores de risco para seleco de contribuintes. Criar indicadores de incumprimento fiscal.
3.3.14. METODOLOGIAS DE INSPECO

Com o advento da globalizao, as organizaes necessitam de desenvolver novos mercados e competncias num permanente esforo de evoluo que lhes permita sobreviver no contexto global. Os desafios que se colocam s organizaes tm, obviamente, impacto directo na forma como a inspeco tributria organiza as suas metodologias e programas de trabalho. De igual modo, as competncias tcnicas dos inspectores tributrios tero de evoluir no sentido de acompanhar o progresso e desenvolvimento das entidades que inspeccionam, no contexto em que estas se inserem. Assim, os inspectores tributrios necessitam de conhecer os processos de negcio e acompanhar os desenvolvimentos tecnolgicos que, por exemplo, desmaterializam muitas das operaes/transaces das empresas. Os registos em papel foram substitudos pelos registos electrnicos, o que obrigou a uma alterao na abordagem da auditoria, nomeadamente no que diz respeito aos riscos e traabilidade das transaces. As tcnicas a adoptar para identificar e detectar o risco de auditoria tm necessariamente de evoluir, adaptando-se s novas realidades do actual contexto econmico-empresarial. Nesta perspectiva, a administrao tributria deu j um importante passo na modernizao nas metodologias de auditoria. Seguindo uma recomendao da OCDE, a partir de 1 de Janeiro de 2008, as empresas passaram a estar obrigadas a produzirem nos seus sistemas de informao um ficheiro normalizado de exportao de dados que comporta os registos da contabilidade e facturao. Desta forma, foi disponibilizada aos inspectores tributrios uma ferramenta que permite automatizar alguns dos procedimentos de auditoria, proporcionando-lhes um maior grau de eficincia nas aces de inspeco, reduzindo as tarefas repetitivas e possibilitando uma anlise mais direccionada para os potenciais focos de erros, omisses ou inexactides. Com efeito, a introduo do ficheiro SAF-T nos procedimentos de auditoria veio potenciar o desenvolvimento de metodologias aliceradas na anlise do referido ficheiro. Por outro lado, a evoluo na especificidade de determinados processos de negcio obriga a que as metodologias de inspeco, ainda que baseadas na anlise do ficheiro SAF-T, tenham que se ajustar especificidade dos sectores de actividade. A recente introduo do Sistema de Normalizao Contabilstica veio igualmente impor uma adaptao nas metodologias de auditoria existentes.
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MEDIDAS:
73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. Introduzir a obrigatoriedade da anlise do ficheiro SAF-T nas metodologias de inspeco. Adaptar as metodologias existentes ao novo Sistema de Normalizao Contabilstica. Criar monografias sectoriais para apoio criao de novas metodologias de auditoria adaptadas aos diferentes sectores de actividade. Desenvolver metodologias de auditoria especficas para os diferentes sectores de actividade. Desenvolver metodologias de inspeco adaptveis dimenso das entidades inspeccionadas. Criar metodologias adaptadas monitorizao e controlo das obrigaes declarativas e de pagamento. Intensificar o uso das tcnicas de auditoria assistidas por computador. Desenvolver metodologias baseadas em tcnicas de auditoria forense com o objectivo de detectar fraudes que visam omitir registos de vendas (atravs dos designados zappers ou phantomware) ou registos paralelos de contabilidade. Reforar as competncias da inspeco tributria em auditorias em ambientes informatizados.
3.3.15. CONTROLO DE REEMBOLSOS

Desde 2006 que tm vindo a ser efectuadas alteraes sucessivas, quer legislativas, quer ao nvel do sistema de controlo e gesto, dos pedidos de reembolsos de IVA, bem como da seleco destes pedidos para anlise pela Inspeco Tributria. As referidas alteraes legislativas viabilizaram a introduo de novos mecanismos de gesto e controlo dos pedidos e de um Sistema de Indicadores de Risco, nos termos do qual so definidas as prioridades e os nveis de interveno dos servios inspectivos e seleccionados, em concreto, os pedidos de reembolsos a inspeccionar. Com essas alteraes legislativas procurou-se simplificar e agilizar o cumprimento das obrigaes impostas aos sujeitos passivos, dispensando-os da entrega de documentos com informao j existente na administrao tributria. Simultaneamente potenciou-se a utilizao das novas tecnologias e introduziu-se mecanismos de verificao automtica, libertando recursos da Inspeco Tributria. Em 2010 foram reduzidos os prazos de reembolso do IVA, foi criado o Regime de reembolso mensal e foi aumentado o limite mnimo do valor de reembolso que permite administrao tributria exigir cauo, fiana bancria ou outra garantia. As alteraes efectuadas implicam maior celeridade de procedimentos, designadamente ao nvel do trabalho a desenvolver pela Inspeco Tributria, em particular no que respeita anlise dos pedidos de reembolso antes do respectivo prazo legal.
MEDIDAS:
82. 83. 84. Introduzir melhorias no sistema de monitorizao que, a par do estudo detalhado da evoluo do nmero e valor dos pedidos de reembolsos de IVA, contemple uma avaliao de risco. Aperfeioar as validaes efectuadas em momento de submisso dos pedidos. Atribuir um carcter mais dinmico aos critrios da matriz de risco, de forma a reflectir em tempo as principais situaes de risco detectadas.
Os Sistemas de Informao da Inspeco Tributria suportam o planeamento, a preparao, a execuo, a monitorizao e a avaliao de todo o processo de Inspeco Tributria e articulam-se com os restantes sistemas de informao da administrao tributria, facultando toda a informao considerada relevante para o processo de inspeco tributria.
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3.3.16. NOVAS FUNCIONALIDADES INFORMTICAS
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De acordo com a arquitectura funcional definida, a componente operacional deste sistema composta por um conjunto de mdulos, implementados de forma faseada, delineados com base nas premissas de cobertura integral das actividades da inspeco tributria, da obteno de uma viso integrada da informao e da modularidade e flexibilidade de configurao do sistema. Nesta medida, devem ser efectuadas adaptaes tendo por base os pressupostos de que os Sistemas de Informao na rea da Inspeco Tributria devem assentar numa plataforma slida e integrada, cujo crescimento permita: Uma optimizao operacional da Inspeco Tributria; Uma reduo de custos; Uma maior visibilidade dos resultados obtidos; Um maior conhecimento do contribuinte.
MEDIDAS:
85. 86. 87. 88. Melhorar a Infra-estrutura tecnolgica, de forma a tornar mais eficiente a capacidade de resposta do sistema (reduo do tempo de resposta). Renovar o hardware, quer nos Servios Centrais, quer nos Servios Regionais da Inspeco. Desmaterializar progressivamente o processo de inspeco tributria. Adaptar as ferramentas existentes s novas realidades e propostas apresentadas neste Plano.
3.3.17. RECOLHA DE INFORMAO

Uma das grandes preocupaes que a administrao tributria tem tido nestes ltimos anos relaciona-se com a recolha da informao, seja ela obtida de uma forma directa ou indirecta. O intuito aumentar o volume de conhecimento e informao disponvel que permita aumentar a capacidade de cruzamento de dados e, desta forma, melhorar a qualidade da seleco de contribuintes para inspeco. Embora esta rea tenha vindo a sofrer grandes melhorias, ainda existe muito trabalho a desenvolver, designadamente em termos de rapidez e facilidade com que a informao comunicada atravs da submisso electrnica de declaraes fica disponvel nos sistemas de informao da IT, para posterior tratamento por parte das equipas de tratamento de dados da inspeco. Tambm ao nvel dos elementos cadastrais essencial garantir a respectiva actualizao contnua, uma vez que se tratam de elementos indispensveis a qualquer aco de seleco ou controlo, designadamente de sujeitos passivos que iniciam/reiniciam/cessam actividade (saneamento do cadastro). A administrao tributria tambm recebe um grande volume de informao por via das obrigaes de terceiros. Importa garantir que esta informao seja rapidamente utilizada para seleco de contribuintes por via de um eficiente cruzamento de dados. Por outro lado, a Inspeco Tributria dispe j de um sistema integrado que lhe disponibiliza muita informao considerada til e relevante relativamente a cada contribuinte, designadamente em termos cadastrais, de cumprimento de obrigaes declarativas e acessrias, e de aces inspectivas realizadas. Em particular, a informao fornecida pelos mapas recapitulativos de clientes e fornecedores revela-se de grande utilidade nos cruzamentos efectuados internamente para efeito de controlo, dos volumes de negcios e encargos declarados, sendo que o valor limite estabelecido das operaes a serem objecto de comunicao ser reduzido de forma a alargar o mbito de controlo. Noutra perspectiva, para a optimizao do trabalho dos inspectores, torna-se fundamental divulgar internamente o modus operandi dos novos tipos de fraude medida que vo sendo detectados no decurso das aces inspectivas. Nestes termos, pelo que a permanente actualizao da descrio em termos genricos
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dos esquemas detectados, bem como da sua forma de deteco, constitui uma ferramenta fundamental para o aumento da eficcia e eficincia do trabalho desenvolvido. Finalmente importa referir que a administrao tributria j dispe da possibilidade legal de obter ficheiros SAF-T, o que permite no s que a metodologia utilizada nas aces de inspeco assente na anlise do ficheiro, mas tambm que os mesmos sejam utilizados como um repositrio de informao que pode servir de suporte para o controlo de outros sujeitos passivos.
MEDIDAS:
89. 90. 91. 92. Garantir a disponibilizao de forma atempada e fivel da totalidade das fontes de informao da administrao tributria nos sistemas de informao da IT. Reduzir o limite do valor a partir do qual os sujeitos passivos esto obrigados a entregar os mapas recapitulativos de clientes e fornecedores. Assegurar o registo e divulgao dos mecanismos de fraude e correspondentes formas de deteco na respectiva base de dados. Criar um repositrio de ficheiros SAF-T.
3.3.18. COMUNICAO ENTRE AS VRIAS UNIDADES ORGNICAS

Na rea da gesto dos impostos hoje produzida muita informao, nomeadamente a pedido dos sujeitos passivos, que ainda no adequada e totalmente divulgada. Para obstar a tal facto, as informaes prestadas na rea de gesto que tenham matria de interesse doutrinal e, em particular, as informaes vinculativas devem ter maior divulgao e ser disponibilizadas com funcionalidades informticas eficientes de busca. GESTO DOS IMPOSTOS - CONTROLO MASSIFICADO O controlo do cumprimento das obrigaes dos contribuintes uma tarefa da administrao tributria que no cabe, em exclusivo, inspeco tributria. Com a informao obtida atravs das designadas obrigaes acessrias e com o desenvolvimento das novas tecnologias a administrao tributria tem ao seu dispor um enorme volume de dados que pode ser utilizado, quer para facilitar o cumprimento das obrigaes dos sujeitos passivos, quer para efeitos de controlo. A emisso das liquidaes oficiosas, no mbito do IRS, um bom exemplo do que pode ser feito sem interveno da inspeco. REGISTO DE CONTRIBUINTES O cadastro fiscal deve ser segmentado por forma a identificar, relativamente a cada contribuinte, atravs do respectivo atributo, as obrigaes declarativas a que esto sujeitos. Desta forma facilita-se o controlo dos faltosos, permitindo inspeco tributria agir mais rapidamente sobre as situaes de incumprimento.
MEDIDAS:
93. 94. 95. Incrementar a divulgao das informaes com interesse doutrinal e, em particular, as informaes vinculativas, implementando mecanismos de pesquisa eficientes. Reforar a utilizao da informao disponvel, quer em momento de submisso das declaraes dos contribuintes, quer posteriormente, atravs de liquidaes oficiosas ou adicionais, reduzindo-se assim os custos do controlo fiscal e libertando recursos da inspeco para casos mais complexos. Segmentar o cadastro fiscal por forma a identificar, relativamente a cada contribuinte, as obrigaes declarativas a que esto sujeitos.
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3.3.19. SINGLE WINDOW

A continuao e consolidao de uma estratgia na direco de um ambiente de janela nica, interligando os mltiplos sistemas de dados e de informaes de risco da administrao tributria e aduaneira, propiciar uma soluo que contribui, equilibradamente, para assegurar a facilitao do comrcio legtimo e o aumento da competitividade das empresas nacionais. Este sistema permitir ainda o reforo na proteco dos cidados e dos interesses financeiros nacionais e da Comunidade, a melhoria na resposta da administrao em situaes de crise e em geral, uma maior eficincia das medidas de combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras. Esta estratgia ter consequncias prticas atravs de um melhor aproveitamento dos recursos informticos, numa perspectiva de um quadro simples e desmaterializado, potenciando-se a existncia de informaes prvias em relao chegada, circulao ou sada das mercadorias da Comunidade ou do territrio nacional.
MEDIDAS:
96. Consolidar uma estratgia na direco de um ambiente de janela nica, interligando os mltiplos sistemas de dados e de informaes de risco da administrao tributria e aduaneira.
3.3.20. REFORO DA CAPACIDADE DE PROCESSAMENTO DE INFORMAO ADUANEIRA

Com a harmonizao, ao nvel da Unio, da obrigao dos declarantes de fornecerem informaes, antes da chegada, circulao ou partida, acerca de todas as mercadorias que sejam introduzidas no territrio aduaneiro da Comunidade ou dele retiradas, surgiu a responsabilidade de identificar os riscos que lhe esto associados e aplicar, sistematicamente, as medidas necessrias para minimizar a exposio a esses riscos. Para garantir que todo o trabalho produzido, no mbito da anlise e avaliao do risco e recomendao para controlo, tem a sequncia devida e cumpre com a exigncia comunitria de reforar a segurana e proteco da Unio Europeia e seus cidados, fundamental que estas actividades sejam asseguradas de forma harmonizada e centralizada, no Centro Nacional de Anlise de Risco, com o objectivo de identificar, avaliar e quantificar riscos, com base em critrios nacionais, comunitrios ou internacionais.
MEDIDAS:
97. Reforar a capacidade de processamento de informao aduaneira, de forma harmonizada e centralizado, no Centro Nacional de Anlise de Risco, recorrendo-se a tcnicas automatizadas de processamento de dados.
3.3.21. JUSTIA TRIBUTRIA

INFORMAO SOBRE O CONTENCIOSO TRIBUTRIO Para avaliar a qualidade do trabalho da inspeco tributria relacionado com actos de liquidao adicional conexos com procedimentos de inspeco necessrio um sistema de informao que permita acompanhar o eventual contencioso que tenha gerado. De facto, um sistema de informao que permita, de um modo clere e adequado, identificar as vicissitudes do acto tributrio e conhecer as fases do seu percurso constitui um elemento essencial de avaliao do desempenho da actividade da inspeco tributria.
O xito do procedimento de inspeco tributria e das consequentes correces depende, em larga medida, da interveno da administrao tributria na fase ps-liquidao. Em particular, o sucesso da aco assenta na defesa da legalidade do acto tributrio de liquidao adicional quando contestado em sede judicial.
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REPRESENTAO DA FAZENDA PBLICA
Neste campo, a eficincia da interveno dos Representantes da Fazenda Pblica ser potenciada com a colaborao dos inspectores que tiveram interveno no processo de inspeco.
MEDIDAS:
98. 99. Implementar um sistema de informao, em matria de contencioso tributrio, que permita aos servios de inspeco conhecer as alteraes aos valores inicialmente corrigidos e, em consequncia, avaliar a qualidade da sua interveno. Privilegiar e facilitar o contacto entre os Representantes da Fazenda Pblica e os tcnicos que procederam aco inspectiva, promovendo a sua interveno no processo.
3.3.22. PLANEAMENTO E ORGANIZAO DA IT

A crescente complexidade das organizaes, quer a nvel dos processos, quer a nvel dos instrumentos de gesto e organizao, veio criar a necessidade de uma maior especializao dos inspectores em reas e processos de negcio especficos. Atenta a esta realidade, a Inspeco Tributria tem procurado que as suas equipas inspectivas se organizem em funo das novas realidades econmicas e da dimenso das organizaes. Neste sentido, sero criadas monografias sectoriais e metodologias especficas adaptadas s realidades das entidades inspeccionadas, designadamente no que se refere dimenso e ao contexto sectorial em que se inserem. Por outro lado, as tarefas de controlo de complexidade mais reduzida tm vindo a revelar um resultado e uma relao custo-benefcio significativa, j que podem ser efectuadas de forma geral e potenciar o cumprimento voluntrio dos sujeitos passivos visados. Os servios regionais de Inspeco Tributria devero ainda organizar os seus recursos de modo a dispor de uma equipa orientada para, por um lado, fazer a ligao com a Direco de Servios Planeamento e Coordenao da Inspeco Tributria e, por outro, planear, organizar e distribuir o trabalho de inspeco pelas equipas a nvel local.
MEDIDAS:
100. 101. 102. Criar equipas regionais de planeamento e coordenao para ligao com os servios centrais e equipas locais. Organizar as Equipas de Inspeco em funo de sectores de actividade econmica. Criar equipas especializadas na realizao de controlos preventivos.
3.3.23. GRANDES EMPRESAS

A generalidade das administraes tributrias tm servios de inspeco especficos para as grandes empresas, os quais se justificam tendo em conta a sua importncia em termos de receita e a complexidade inerente ao respectivo controlo fiscal. No entanto, a relao com os contribuintes e, em particular, com os grandes contribuintes no se esgota no processo inspectivo. Cada vez mais as administraes tributrias possuem um servio vocacionado para o relacionamento integrado com estes contribuintes, evitando-se a disperso de competncias por vrias reas. A existncia de um servio que se assuma como um interlocutor nico do contribuinte deve constituir o modelo de uma nova relao colaborante e de confiana, que no se esgota no controlo fiscal, permitindo uma melhor compreenso da actividade econmica e do funcionamento organizacional das grandes empresas.
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MEDIDAS:
103. Criar um servio para os grandes contribuintes, constitudo como interlocutor nico que, a par da funo de inspeco, deve integrar, progressivamente, as funes actualmente desempenhadas pelas reas de gesto, justia e cobrana.
3.3.24. RECURSOS HUMANOS E FORMAS DE RECRUTAMENTO

Um dos vectores prioritrios do Plano Estratgico o reforo dos meios humanos no combate fraude e evaso fiscais e aduaneiras, nomeadamente atravs do aumento dos recursos humanos da administrao tributria a aduaneira afectos rea da Inspeco Tributria. O reforo dos efectivos afectos Inspeco Tributria ir constituir um passo muito importante para incrementar o desempenho desta rea de interveno da administrao tributria e aduaneira, contribuindo para uma maior eficcia no combate fraude e evaso fiscais. O reforo da inspeco tributria com tcnicos especializados ser efectuado em vrias vertentes: Nas vertentes de contabilidade e economia; Na vertente de direito fiscal, investigao criminal e planeamento fiscal internacional; Nas vertentes de auditoria em ambiente informatizado; Nas reas de matemtica e informtica de gesto. O objectivo reforar os meios humanos na rea do tratamento da informao e de bases de dados, bem como os efectivos com formao em matemtica e estatstica, capazes de tornar mais eficiente a utilizao de ferramentas de gesto de risco e seleco de contribuintes. A estratgia da inspeco passa por um tratamento de dados eficiente baseado em modelos de amostragem que permitam uma gesto de recursos mais eficiente e o desenho de estratgias de interveno melhor direccionadas e mais eficientes.
MEDIDAS:
104. Reforar os efectivos afectos Inspeco Tributria com competncias em reas de grande complexidade, bem como os efectivos afectos Direco de Servios de Inspeco da Fraude e Aces Especiais (DSIFAE) com competncias para operaes antifraude e para aces especiais.
3.3.25. IDENTIFICAO DE REAS DE FORMAO PRIORITRIA

Tendo em conta as vrias vertentes em que a inspeco tributria desenvolve a sua actividade, a formao deve incidir sobre as reas especficas de maior complexidade, com especial incidncia nas seguintes: Auditoria fiscal, Direito societrio, Direito fiscal, Auditoria informtica e forense, Investigao criminal, Planeamento fiscal internacional, Preos de transferncia, Fraude intracomunitria e Instrumentos financeiros.
MEDIDAS:
105. Desenvolver programas de formao internos e externos que permitam o desenvolvimento de capacidades de actuao em reas especficas de interveno, nomeadamente no mbito das contra-ordenaes e crimes aduaneiros.
essencial uma aposta consistente na excelncia dos recursos humanos j existentes na administrao tributria e aduaneira, designadamente, nas seguintes reas: a) Identificao, avaliao e resposta a ameaas no mbito da gesto do risco;
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3.3.26. FORMAO DE MBITO ADUANEIRO
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b) Auditorias a Operadores Econmicos Autorizados (AEO), especialmente na vertente Segurana e Proteco; c) Melhoria de conhecimentos em matria do Sistema de Normalizao Contabilstica; d) Auditorias Informticas. Estas vertentes devem ser complementadas com aces de benchmarking de partilha e aquisio de melhores prticas, criando um instrumento fundamental para melhorar a eficincia da administrao tributria e aduaneira e reforar o combate economia informal, fraude e evaso fiscais e aduaneiras.
MEDIDAS:
106. Desenvolver programas de formao internos e externos que permitam o desenvolvimento de capacidades de actuao em reas especficas de interveno, nomeadamente no mbito aduaneiro.
3.4. ACTUAO NO MBITO INSTITUCIONAL 3.4.1. COLABORAO COM ENTIDADES PBLICAS E PRIVADAS
No mbito do Plano Estratgico ser efectuado um levantamento da informao relacionada com o exerccio das diversas actividades econmicas, disponvel em vrios organismos pblicos e privados, e que se revestir a de grande interesse para a actividade de controlo da administrao tributria. Pretende-se obter a informao que seja considerada relevante, sem que tal signifique a criao de obrigaes declarativas adicionais para terceiros, uma vez que, o dever de colaborao com a administrao tributria j permite solicitar a terceiros que se relacionam com o contribuinte a informao que seja necessria para efeitos especficos. A administrao tributria proceder ainda a uma reviso criteriosa das obrigaes de terceiros, proceder reviso dos formulrios que tm suscitado dvidas. Desta forma, o comprimento destas obrigaes declaratrias determinar uma utilidade imediata na prossecuo da actividade de controlo da inspeco tributria. Noutra rea, a administrao tributria e aduaneira actualizar a verso dos ficheiros SAF-T verso que est a ser adoptada nos diferentes pases e que contempla igualmente a rea financeira (Pagamentos e Recebimentos) e as reas de Inventrios e Activos Fixos. Outra evoluo prevista a que diz respeito disponibilizao de informao relativa ao processamento de salrios SAF-P (Standard Audit File Payroll), de forma a evitar a necessidade de recolher informao que se encontra margem do referido ficheiro. Esta evoluo constituir uma importante fonte adicional de informao para controlo declarativo determinante, quer no que diz respeito combate fraude e evaso fiscais, quer na garantia de cobrana dos tributos.
MEDIDAS:
107. 108. 109. Efectuar um levantamento exaustivo da informao relevante em termos fiscais relacionada com o exerccio de actividades econmicas diversas, disponvel em organismos pblicos e privados, e definio caso a caso da forma de comunicao administrao tributria dessa informao. Efectuar uma reviso criteriosa das obrigaes de terceiros. Actualizar progressivamente o Ficheiro Normalizado de Exportao de Dados (SAF-T) para verso mais actual do modelo OCDE, designadamente atravs da adopo do mdulo Financeiro (Pagamentos e Recebimentos) e dos mdulos de Activos Fixos, Inventrios e Processamento de Salrios.
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3.4.2. TROCA DE INFORMAES

O reforo dos mecanismos de troca de informaes a introduzir nos Protocolos s Convenes para Evitar a Dupla Tributao com a Sua e o Luxemburgo, o reforo da rede de novas Convenes para Evitar a Dupla Tributao, a entrada em vigor e a produo de efeitos dos Acordos de Troca de Informaes em matria fiscal e a intensificao do controlo da administrao tributria sobre as transferncias bancrias de fundos para parasos fiscais (atravs da declarao Modelo 38), iro criar as condies para um combate mais eficaz s prticas de ocultao de rendimentos no declaradas administrao tributria e aduaneira.
MEDIDAS:
110. 111. Reforar os mecanismos de troca de informaes a introduzir nos Protocolos s Convenes de Dupla Tributao com a Sua e o Luxemburgo. Reforar significativamente a rede de novas Convenes para eliminar a dupla tributao.
3.4.3. COLABORAO COM ENTIDADES FISCALIZADORAS - PROPOSTAS DE REFORMULAO DOS ACTUAIS PROCEDIMENTOS
A cooperao existente entre os diversos organismos com funes inspectivas e/ou policiais, consubstanciada nas aces conjuntas que tm vindo a ser realizadas nos ltimos anos, representa um importante contributo para o xito no combate economia paralela e, por essa via, fraude e evaso fiscais. De facto, a visibilidade da actuao conjunta tem tido impacto bastante significativo, provocando tambm um forte efeito dissuasor na sociedade em geral.
MEDIDAS:
Reforar significativamente s aces conjuntas, de natureza preventiva e prospectiva, a realizar com outras entidades, designadamente: Polcia Judiciria (PJ) Inspeco dos Centros Regionais de Segurana Social (ISS), Brigada Fiscal da Guarda Nacional Republicana (BF-GNR), Autoridade de Segurana Alimentar e Econmica (ASAE), Autoridade para as Condies de Trabalho (ACT), o Servio de Estrangeiros e Fronteiras (SEF), Polcia de Segurana Pblica (PSP). Reforar a cooperao e actuao com a Polcia Judiciria, tendo em vista o combate criminalidade organizada. Desenvolver, a nvel central, um plano de actuao entre as vrias entidades e que definir os critrios de risco e sectores de actividade prioritrios, de modo a proporcionar uma actuao concertada que permita atingir os objectivos estabelecidos.
112.
113. 114.
3.4.4. COOPERAO A NVEL COMUNITRIO

A administrao tributria e aduaneira portuguesa possui diversos mecanismos de cooperao com as administraes tributrias de outros pases. o caso, por exemplo, da troca de informao com Estados Membros da Unio Europeia ao abrigo de legislao comunitria harmonizada, da troca de informao com pases com os quais Portugal celebrou Convenes para Evitar a Dupla Tributao e, mais recentemente, de troca de informaes em matria fiscal no mbito dos Acordos de Troca de Informao celebrados com pases ou territrios colaborantes. A actividade fiscal contempornea no pode prescindir da colaborao entre autoridades de administrao tributria dos diversos Estados. Para a administrao tributria portuguesa esta uma questo incontornvel, propiciando a utilizao dos meios disponveis para actuar no combate fraude e evaso fiscais de mbito internacional.
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MEDIDAS:
115. 116. Intensificar a troca de informao em matria de IVA, no mbito do Regulamento (CE) n1798/2003 do Conselho, de 7 de Outubro de 2003. Incrementar a cooperao com as administraes tributrias dos Estados membros da Unio Europeia tornando-a mais eficiente. Promover e intensificar assistncia mtua administrativa com a Agncia Estatal de Administrao Tributria de Espanha nos termos do Acordo celebrado em Outubro de 2006, atravs de: Reforo da cooperao entre os servios fiscais da zona transfronteiria luso-espanhola. Troca directa de informaes de natureza fiscal, de mbito transfronteirio, cujo conhecimento seja considerado til para efeitos de tributao em qualquer dos dois Estados signatrios.
117.
3.4.5. COOPERAO A NVEL ADUANEIRO

A segurana da cadeia logstica internacional, a proteco dos cidados e dos interesses financeiros nacionais e da Unio Europeia e o combate economia paralela e fraude e evaso fiscais e aduaneiras, exigem o reforo de troca de informaes entre as diversas autoridades nacionais e entre estas e os operadores econmicos. Neste mbito, reveste-se de particular significado as iniciativas de cooperao com diversas autoridades nacionais de outros Estados membros da Unio Europeia e da CPLP, as quais continuaram a ser consideradas como opes estratgicas fundamentais. Do mesmo modo, importa continuar a assegurar a participao nas iniciativas dos Comits e Grupos de Trabalho, ao nvel da Comisso e do Conselho da Unio Europeia, bem como com os Pases terceiros, nas vertentes normativas, de gesto comum do risco e operacional, assegurando tambm a participao nas iniciativas operacionais de nvel internacional. De igual importncia estratgica, encontra-se a cooperao com vista deteco e preveno de riscos, entre a autoridade tributria e aduaneira e os operadores econmicos, a qual ser reforada.
MEDIDAS:
118. 119. Viabilizar o memorando para a troca de informaes de risco entre pases de lngua oficial portuguesa. Participar em operaes aduaneiras conjuntas, de iniciativa nacional, comunitria (Comisso Europeia ou Conselho) ou internacional (Organizao Mundial das Alfndegas), focados em reas ou sectores de maior risco.
3.5. ACTUAO NO MBITO DO CONTRIBUINTE 3.5.1. MELHORIA DOS RELATRIOS DE INSPECO, DIREITO DE AUDIO E RESOLUO DE CONFLITOS
A preveno do contencioso fiscal deve ser um factor fundamental no desenvolvimento da actuao da administrao tributria e aduaneira junto dos contribuintes. Esta preveno passa, por um lado, pela melhoria da qualidade tcnica dos Relatrios de Inspeco e, por outro, pela antecipao da resoluo de eventuais conflitos que surjam no mbito dos procedimentos de inspeco. RELATRIOS DE INSPECO Os relatrios de inspeco so o culminar de um procedimento de inspeco. A melhoria da qualidade da fundamentao e a garantia de cumprimento de todos os formalismos legais constituem vectores
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importantes na demonstrao do mrito da actuao da administrao tributria. Deste modo, a introduo de medidas que permitam potenciar essa qualidade contribuir para a preveno do contencioso tributrio. Para o efeito, importa reforar a formao dos inspectores e disponibilizar-lhes a informao relevante para o exerccio das suas atribuies. Essa informao pode provir de diversas fontes, de entre as quais se assinalam as mais importantes: 1. Informao interna que resulta do enquadramento da situao tributria dos contribuintes, designadamente atravs das informaes vinculativas, a qual deve estar disponvel para consulta pela Inspeco Tributria. Informao relativa jurisprudncia produzida em consequncia de actuaes da Inspeco Tributria, a qual deve ser sistematizada e divulgada pelos servios.
2.
Finalmente, a qualidade dos relatrios deve ser avaliada internamente, no mbito da avaliao do desempenho, como forma de potenciar a sua constante melhoria. Por fim, os relatrios devem ser progressivamente desmaterializados para notificao aos contribuintes, reduzindo assim os custos administrativos. DIREITO DE AUDIO Concluda a prtica dos actos de inspeco e caso os mesmos possam originar actos tributrios ou em matria tributria, o contribuinte deve ser notificado para o exerccio do respectivo direito de audio, remetendo-se o projecto de concluses do relatrio com a identificao desses actos e a sua fundamentao. A audio prvia constitui a oportunidade para a administrao tributria reequacionar as suas pretenses em matria de correco e avaliar se os meios de prova e a fundamentao legal de suporte das correces efectuadas so suficientemente slidos. RESOLUO DE CONFLITOS A preveno do contencioso fiscal passa igualmente pela resoluo dos conflitos que surjam na fase do procedimento de inspeco. De facto, eventuais divergncias de opinio entre a inspeco tributria e os contribuintes que surjam no mbito do procedimento de inspeco podem, muitas vezes, ser sanados nesta fase, evitando-se o contencioso posterior. Nesta fase do procedimento de inspeco deve ser efectuada uma efectiva apreciao por parte da administrao tributria das correces propostas, valorizando-se o exerccio do direito de audio por parte do contribuinte. Por outro lado, deve ser alargado o prazo concedido para o exerccio deste direito, de forma a que este procedimento possa constituir uma garantia reforada dos contribuintes e previna o contencioso fiscal, nomeadamente nos casos de maior complexidade.
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MEDIDAS:
120. Implementar um sistema de anlise das decises judiciais cuja matria contestada resulte de liquidaes adicionais promovidas pela Inspeco Tributria, divulgando as consequentes recomendaes Inspeco Tributria. Criar um sistema de apoio fundamentao, tendo em vista uma melhoria da qualidade da fundamentao e uma harmonizao de actuao, nomeadamente atravs da elaborao de metodologias de inspeco e estruturas de fundamentao relativamente s diversas matrias fiscais e/ou sectores de actividade. Desenvolver mecanismos internos de controlo de qualidade ao nvel do procedimento de inspeco, abrangendo as diversas fases da auditoria (planeamento, execuo e relato), nomeadamente atravs da generalizao da utilizao de questionrios de reviso de auditoria visando assegurar o cumprimento dos diversos formalismos relativos aos procedimentos de inspeco, o cumprimento das normas tcnicas de auditoria e o adequado suporte, atravs da referncia a doutrina e/ou jurisprudncia, das correces mais complexas e/ou materialmente relevantes. Disponibilizar o projecto de relatrio e o relatrio de inspeco ao sujeito passivo em ficheiro (formato pdf), atravs do Portal das Finanas, visando a reduo dos custos de contexto. Incrementar o nmero de tcnicos especializados na anlise de matrias fiscais mais complexas, tais como preos de transferncia, tributao internacional ou aplicao de normas antiabuso. Introduzir as necessrias alteraes organizativas na resposta ao direito de audio. Alargar o prazo para audio prvia, permitindo, nomeadamente nos casos de maior complexidade, a adequada preparao da resposta.
121.
122.
123. 124. 125. 126.
3.5.2. ASSISTNCIA AO CONTRIBUINTE

A preveno da fraude exige um esforo acrescido de informao e assistncia aos contribuintes para facilitar o cumprimento das suas obrigaes fiscais. Para alm do conjunto de servios que devem ser disponibilizados atravs da Internet para prevenir erros e incumprimentos, dever ser divulgada a doutrina, em particular, as informaes vinculativas, que permita aos contribuintes conhecer atempadamente a interpretao e critrios da administrao tributria.
MEDIDAS:
127. Divulgar as informaes vinculativas por forma a permitir aos contribuintes conhecer atempadamente a interpretao e critrios da administrao tributria como forma de preveno de erros e incumprimentos involuntrios.
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ANEXO - LISTA DE ABREVIATURAS

A AT ACT ADSE C CAE CBC CIVA CPPT CRSS D DC DF D DGITA DIAP DR DS DSIFAE DSRI DSPCIT DSIT DSR I IAPMEI IEFP IFAP INE I INGA IR IRC IRS IRN IT IVA L LGT P Plano PIB PNAIT R RCPIT S SC SP SDG IT U UO W WEB VIES Administrao Tributria Autoridade para as Condies de Trabalho Direco-Geral de Proteco Social aos Funcionrios e Agentes da Administrao Pblica Cdigo das Actividades Econmicas Controlo de Bens em Circulao Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio Centro Regional da Segurana Social Documento de Correco Director de Finanas / Direco de Finanas Direco-Geral da Informtica Tributria e Aduaneira Departamento de Investigao e Aco Penal Declarao de Rendimentos Director de Servios Direco de Servios de Investigao da Fraude e Aces Especiais Direco de Servios de Relaes Internacionais Direco de Servios de Planeamento e Coordenao da Inspeco Tributria Direco de Servios de Inspeco Tributria Direco de Servios dos Reembolsos Instituto de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas Industriais Instituto de Emprego e Formao Profissional Instituto de Financiamento da Agricultura e Pescas Instituto Nacional de Estatstica Instituto Nacional de Interveno e Garantia Agrcola Imposto sobre o Rendimento Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares Instituto de Registos e Notariado Inspeco Tributria Imposto sobre o Valor Acrescentado Lei Geral Tributria Plano Estratgico de combate Fraude e Evaso Fiscal Produto Interno Bruto Plano Nacional de Actividades da Inspeco Tributria Regime Complementar do Procedimento de Inspeco Tributria Servios Centrais Sujeito Passivo Subdirector-Geral da Inspeco Tributria
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World Wide Web VAT Information Exchange System
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Unidade Orgnica

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PLANO ESTRATGICO DE COMBATE FRAUDE E EVASO FISCAIS E ADUANEIRAS 2012/2014

MINISTRIO DAS FINANAS

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PLANO ESTRATGICO DE COMBATE FRAUDE E EVASO FISCAIS E ADUANEIRAS 2012/2014

PLANO ESTRATGICO DE COMBATE FRAUDE E EVASO FISCAIS E ADUANEIRAS 2012/2014

3.3.5. 3.3.6. 3.3.7. 3.3.8. 3.3.9. 3.3.10. 3.3.11. 3.3.12.

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SUMRIO EXECUTIVO 1.1. INTRODUO

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1.2. SNTESE DAS PRINCIPAIS MEDIDAS

ACTUAO DE MBITO CRIMINAL

ACTUAO DE MBITO LEGISLATIVO

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ACTUAO DE MBITO OPERACIONAL

PLANO ESTRATGICO DE COMBATE FRAUDE E EVASO FISCAIS E ADUANEIRAS 2012/2014

36. 37. 38.

ACTUAO DE MBITO INSTITUCIONAL

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ACTUAO NO MBITO DO CONTRIBUINTE

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INTRODUO E OBJECTIVOS DO PLANO

2.1. EVOLUO DO CONTROLO FISCAL

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IVA IRS IVA IRC IRS RETENES NA FONTE

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2.2. PERCEPO SOCIAL DA FRAUDE E EVASO FISCAIS E ADUANEIRAS

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Maior Sucesso ao nvel da Cobrana

Maior Efeito Preventivo Anos mais prximos

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2.3. FACTORES CRTICOS DE SUCESSO

FACTORES CRTICOS DE SUCESSO

FORMAO E ESPECIALIZAO DOS RECURSOS

OPTIMIZAO DA SELECO DE CONTRIBUINTES QUALIDADE TCNICA DA FUNDAMENTAO E

AUSNCIA DE CONFLITO DE INTERESSES POR

COBRANA EFECTIVA DOS VALORES LIQUIDADOS INCREMENTO DAS REGULARIZAES

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2.4. ACTIVIDADE DA INSPECO TRIBUTRIA 2.4.1. COMPETNCIAS

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2.4.2. CONTEXTO DA ACTIVIDADE DA INSPECO TRIBUTRIA

2.4.3. ANLISE ORGANIZACIONAL

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2.4.4. OBJECTIVOS ESTRATGICOS

OPTIMIZAR A UTILIZAO DAS TECNOLOGIAS, VISANDO A

PREVENIR E COMBATER A FRAUDE E EVASO FISCAIS.

PROMOVER O CUMPRIMENTO VOLUNTRIO E VERDADEIRO DAS OBRIGAES FISCAIS,

2.5. O CASO ESPECFICO DA FRAUDE E EVASO ADUANEIRAS

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2.6. MEDIDAS E IMPACTOS EXPECTVEIS

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QUADRO DE OBJECTIVOS ESTRATGICOS E IMPACTOS ESPERADOS

OBJECTIVOS ESTRATGICOS OBJECTIVOS ESTRATEGICOS

IMPACTOS ESPERADOS IMPACTOS ESPERADOS

PRIVILEGIARPRTICAS DE ADOPTAR INSPECES

PRIVILEGIAR INSPECES A PREVENO E EXERCCIOS / ANOS MAIS CORRECO

AUMENTO POTENCIARDA COBRANA

IIMPLEMENTAR DENTIFICAR E TER

PLANO ESTRATGICO DE COMBATE FRAUDE E EVASO FISCAIS E ADUANEIRAS 2012/2014

REDUO DOS CUSTOS

REFORO DA IMAGEM INSTITUCIONAL DA IT REDUO DOS TEMPOS

AUMENTO DOS NVEIS