SUBSTITUIO TRIBUTRIA

PALESTRANTE: VALRIA RITT

1. CONCEITOS
SUBSTITUIO TRIBUTRIA o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido nas operaes ou prestaes SUBSEQUENTES atribuda ao contribuinte responsvel determinado por Lei (via de regra o fabricante). O imposto recolhido na primeira etapa de comercializao da mercadoria, substituindo as posteriores.

2 - CONTRIBUINTE SUBSTITUTO E SUBSTITUDO

2.1 - Contribuinte Substituto o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente nas operaes ou prestaes subseqentes, inclusive pelo valor decorrente do diferencial de alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem mercadorias consumidor final. Este normalmente o fabricante. 2.2 - Contribuinte Substitudo aquele em que o imposto devido relativo s operaes e prestaes foi recolhido pelo contribuinte substituto.

Relao de responsabilidade e pagamento entre contribuintes substituto e substitudo:

SUBSTITUDOS

Operaes Subseqentes

3 RESPONSVEIS
3.1 - Responsveis nas operaes internas: Na condio de substitutos tributrios, so responsveis pelo pagamento do imposto devido nas operaes subseqentes promovidas por contribuintes deste Estado:
Livro III, Artigo 9, do RICMS

I o estabelecimento mercadorias;

industrializador

das

II - o estabelecimento que recebeu as mercadorias oriundas de outra unidade da Federao, salvo se estas tiverem sido recebidas com substituio tributria;

III - o estabelecimento que importou as mercadorias do exterior; IV - o estabelecimento que mercadorias importadas do apreendidas ou abandonadas; adquiriu exterior,

V - o estabelecimento distribuidor das mercadorias, quando se tratar de produtos farmacuticos relacionados no Apndice II, Seo III, item VI, do RICMS; Considera-se estabelecimento distribuidor das mercadorias o estabelecimento atacadista.

Decreto 46.583/2009 31/08/2009

Pargrafo nico - Na condio de substitutos tributrios, so, ainda, responsveis pelo pagamento do imposto relativo s operaes subseqentes, o estabelecimento atacadista ou varejista, em relao ao estoque de mercadorias existentes no estabelecimento por ocasio da incluso dessas mercadorias no regime de substituio tributria, exceto na hiptese prevista no inciso V.

RESPONSABILIDADE DO MEI
- De acordo com o art. 1, 3, V, da Resoluo CGSN n 58, de 27.04.2009, do Comit Gestor do Simples Nacional, no se aplica ao Microempreendedor Individual - MEI, na vigncia da opo pelo Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos Abrangidos pelo Simples Nacional SIMEI, a atribuio de substituto tributrio prevista neste artigo, hiptese em que a responsabilidade pela substituio tributria caber ao estabelecimento destinatrio e o imposto ser devido no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento.
(Alt: Nota acrescentada pelo Decreto 46.026 de 25.02.10 - DOE 26.02.10)

4 - MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA:

4.1 - Em operaes internas as relacionadas no Apndice II, Seo II do RICMS/RS. 4.2 Em operaes internas e interestaduais que destinem mercadorias a este Estado as relacionadas no Apndice II, Seo III do RICMS/RS.

Sadas interestaduais Base Legal Esto sujeitos a substituio tributria nas operaes promovidas por contribuintes deste Estado que destinem as mercadorias relacionadas no Apndice II, Seo III, a contribuinte de outra Unidade da Federao,
Livro III, Art. 5, do RICMS.

5. CLCULO DO IMPOSTO EM OPERAES INTERNAS Clculo do Imposto ICMS ST

O dbito de responsabilidade por substituio tributria em operaes internas ser calculado pela aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista nas Sees especficas para as diversas mercadorias,

(relacionadas no Livro III, do Regulamento do ICMS), deduzindo-se,

do valor obtido, o dbito fiscal prprio.
Livro III, Artigo 15, do RICMS.

OBS: RELATIVAMENTE PARA OS NOVOS PRODUTOS DE SETEMBRO DE 2009 EM DIANTE AS MVAS ESTO PREVISTAS NO APENDICE II, SEO III DO RICMS.

5.1 EXEMPLO DE CLCULO NA VENDA - EMPRESA GERAL

Dados (hipotticos) Operao Interna: 1) 2) 3) 4) Valor da venda: R$ 1.000,00; IPI sobre vendas (10%): R$ 100,00; MVA Margem de Valor Agregado: 40%; Alquota interna ICMS: 17%.

ICMS PRPRIO
Valor da Venda x 17% = R$ 1.000,00 x 17% = R$ 170,00

ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA Valor das mercadorias + IPI + MVA x alquota do ICMS (-) ICMS prprio (R$ 1.000,00 + R$ 100,00 + 40% = R$ 1.540,00 x 17% =261,80 - R$ 170,00 = R$ 91,80). Valor total da Nota Fiscal: R$ 1.191,80

5.2 EXEMPLO DE CLCULO NA VENDA - EMPRESA SIMPLES NACIONAL

Dados (hipotticos) Operao Interna: 1) Valor da venda: R$ 1.000,00; 2) MVA Margem de Valor Agregado: 40%; 3)Alquota interna ICMS: 17%(PRESUMIDA). ICMS PRPRIO(PRESUMIDO)
Valor da Venda x 17% - R$ 1.000,00 x 17% = R$ 170,00

ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA Valor das mercadorias + MVA x alquota do ICMS (-) ICMS prprio (R$ 1.000,00 + 40% = R$ 1.400,00 x 17% =238,00 R$ 170,00 = R$ 68,00). Valor total da Nota Fiscal: R$ 1.068,00

A forma de calculo acima tambm vale para operaes interestaduais, devendo apenas atentar para o fato que a alquota que ser adotada sobre a operao prpria a alquota interestadual (12% - SC/PR/SP/RJ/MG) e (7% - para os demais Estados), enquanto que a alquota a ser adotada para fins de reteno (ICMS-ST), corresponder a interna vigente na Federao de destino para cada mercadoria.

6. PRAZOS DE RECOLHIMENTO
O PRAZO DE RECOLHIMENTO DO ICMS-ST EM OPERAES INTERNAS NO RS EST RELACIONADO NA APOSTILA PGINA 05

7. PROCEDIMENTO DO ESTABELECIMENTO COMERCIAL QUE RECEBER MERCADORIAS DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO SEM SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Alteraes 1/09/2009

vigentes

desde

de

Art. 53-A - Na hiptese de estabelecimento receber de outra Unidade da Federao mercadoria relacionada no Apndice II, Sees II e III, sem substituio tributria, o imposto relativo s operaes subseqentes e diferena entre a alquota
interna e a interestadual (DIFAL) quando a mercadoria for destinada ao ativo permanente ou ao uso ou consumo do destinatrio devido no momento da

entrada da mercadoria no territrio deste Estado, ocasio em que dever comprovar seu pagamento mediante a apresentao de guia de recolhimento.
Decreto 46.704 D.O.E. 23/10/09

Clculo do Imposto
Art. 53-B - O valor do imposto a ser pago na forma desta Subseo ser calculado mediante a aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista nas Sees especficas para as diversas mercadorias constantes do Captulo II, deduzindo-se, do valor obtido, o dbito fiscal prprio do remetente.

Clculo do Imposto
EXEMPLO ALEAT RIO: MERCADORIA RECEBIDA DE SANTA CATARINA (SC) SEM SUBSTITUI O TRIBUT RIA: C LCULO: NF 1.500,00 MVA INTERESTADUAL: 45% ALIQUOTA INTERNA RS: 17% D BITO PR PRIO NA NF: 12% (180,00) 1.500,00 X 45% = 2.175,00 X 17%= 369,75 (-) 180,00 = 189,75 ICMS ST

Aquisies de Simples Nacional

- Na hiptese de estabelecimento remetente optante pelo Simples Nacional, o valor a ser deduzido, relativo ao dbito fiscal prprio do remetente ser o valor presumido desse dbito calculado na forma como ocorreria a tributao se o contribuinte no fosse optante pelo Simples Nacional.
Livro III, Artigo 15, NOTA 02, do RICMS.

Contribuinte no-beneficiado com sistema especial de pagamento do imposto - O imposto relativo s operaes subseqentes devido no momento da entrada da mercadoria no territrio deste Estado ser pago por meio de GA, GNRE, devendo conter, em especial: a) no campo "OBSERVAES", o nmero da NF a que se referir; b) o cdigo de receita 224, se utilizar GA, ou 10009-9, se utilizar GNRE. O contribuinte dever manter o comprovante de pagamento do imposto relativo s operaes subseqentes junto NF DE ENTRADA.

A NF emitida pelo remetente ser registrada no livro Registro de Entradas, como segue: a) na coluna "DATA DA ENTRADA": com a data da efetiva entrada; b) nas colunas sob o ttulo "DOCUMENTO FISCAL" e "PROCEDNCIA": com os dados extrados da NF; c) nas colunas "VALOR CONTBIL" e "OUTRAS": com os valores constantes na NF; d) na coluna "CODIFICAO FISCAL": indicao do CFOP correspondente; com a

e) na coluna "IMPOSTO CREDITADO": nada dever ser preenchido; f) na coluna "OBSERVAES": com os valores da base de clculo e do imposto relativo s operaes subseqentes pago por ocasio da entrada das mercadorias no territrio deste Estado.

Dispensa de pagamento
Art. 53-E - O Chefe da CAC, em Porto Alegre, ou o Delegado da Fazenda Estadual, no interior, conforme a localizao do contribuinte, a requerimento deste e desde que observadas as instrues baixadas pela Receita Estadual, poder autorizar que o pagamento do imposto devido.

ALTERAO RELEVANTE

8 - FORMA MERCADORIA

DE

EFETUAR

DEVOLUO

DE

De acordo com o Livro III, Artigo 25, do RICMS, na devoluo de mercadoria alcanada pelo regime de substituio tributria, o estabelecimento destinatrio dever: I - emitir Nota Fiscal para documentar a devoluo das mercadorias; II - adjudicar-se do imposto destacado na Nota Fiscal de aquisio relativo ao dbito prprio do substituto tributrio, proporcional s mercadorias devolvidas, mediante emisso de Nota Fiscal especfica para este fim; III - emitir Nota Fiscal para fins de restituio do imposto relativo ao dbito de responsabilidade por substituio tributria, em nome do estabelecimento que tenha efetuado a reteno e no valor do imposto retido, proporcional s mercadorias devolvidas.

Dados adicionais da Nota Fiscal de devoluo, conforme Livro III, Artigo 25, Pargrafo 1, do RICMS.

1 - As Notas Fiscais referidas nos itens II e III alm das indicaes exigidas na legislao tributria, o nmero e o emitente da Nota Fiscal de aquisio das mercadorias devolvidas e o nmero da Nota Fiscal referida no item I relativa devoluo.
NO PRECISA MAIS VISAR AS NFs DE ADJUDICAO E RESTITUO DE ICMS ST, NAS OPERAES DE DEVOLUO DE MERCADORIAS SUBSTITUIO TRIBUTRIA

9HIPTESES DE RESTITUIO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA

A restituio do imposto pago nas etapas anteriores ser efetuada mediante adjudicao, do crdito relativo ao referido imposto, quando ocorrer alguma das seguintes hipteses com mercadorias j alcanadas pelo regime de substituio tributria:
Livro III, Artigo 23, do RICMS

9. HIPTESES DE RESTITUIO ICMS ST

I - operao promovida por contribuinte deste Estado que destine as mercadorias a contribuinte de outra unidade da Federao ou ao exterior; II - modificao da natureza ou da finalidade das mercadorias;

9. HIPTESES DE RESTITUIO ICMS ST

III - sada das mercadorias em que ocorra nova substituio tributria; IV - entrada no estabelecimento da adquirente que ensejar direito a crdito fiscal; V - sada de mercadorias beneficiada com a iseno de que trata o Livro I, art. 9, CXX.

Clculo
O crdito fiscal a ser adjudicado ser determinado aplicando-se a alquota interna sobre o valor que serviu de base para o dbito de substituio tributria, constante na Nota Fiscal de aquisio das mercadorias,

DECRETO 47.338/10 DOE 30/06/2010

ALTERAES

RELEVANTES TRAZIDAS POR ESTE DECRETO DISPENSA O VISTO DA SEFAZ NAS NFS DE DEVOLUO DE MERCADORIAS SUJEITAS A SUBSTITUIO TRIBUTRIA E RESTITUIO DE ICMS ST.