ARQUIVO ATUALIZADO AT 31/12/2010 001 O que se entende por receitas e despesas no operacionais?

Receitas e despesas no operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias que constituam objeto da empresa. Tratando da matria, o RIR/1999 expressamente discrimina o que se considera como resultados no operacionais, os quais se referem, basicamente, a transaes com bens do ativo permanente. Notas:
1) Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto no art. 187, IV, da Lei n 6.404, de 1976, a designao receitas e despesas no operacionais foi substituda pela denominao outras receitas e outras despesas; 2) Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto no art. 178, 1, da Lei n 6.404, de 1976, o subgrupo do ativo permanente foi inserido no grupo do ativo no circulante, sendo substitudo pelos subgrupos de investimentos, imobilizado e intangvel; 3) Devem ser observadas as regras referentes aos Preos de Transferncia, quando se tratar de operaes de aquisio ou alienao de bens ou direitos classificveis como no operacionais, realizadas com pessoas fsicas ou jurdicas consideradas vinculadas ou, ainda que no vinculadas, residentes ou domiciliadas em pas ou territrios considerados como de tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade; 4) Devem ser observadas as regras referentes tributao em bases universais referentes aos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior;

Veja ainda:

Preos de transferncia: Perguntas 001 a 068 do captulo XIX. Tributao em bases universais: Perguntas 075 a 109 do captulo XIX. RIR/1999, arts. 418 a 445; e IN SRF n 11, de 1996, art. 36, 1

Normativo:

002 De acordo com a legislao fiscal, todos os resultados

no operacionais devero ser computados na determinao do lucro real?
No. A legislao do imposto de renda prev que, embora considerados contabilmente, no devero ser computados, para efeito da apurao do lucro real, os seguintes resultados no operacionais (devero ser adicionados ou excludos do lucro lquido, conforme o caso, quando tiverem sido contabilizados em conta de resultado): a) as contribuies de subscritores de valores mobilirios recebidas a ttulo de gio na emisso de aes por preo superior ao valor nominal, ou a parte do preo de emisso de aes sem valor nominal destinadas formao de reservas de capital; o valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; o prmio na emisso de debntures; e o lucro ou prejuzo na venda de aes em tesouraria; b) as subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos e doaes do Poder Pblico; c) o capital das aplices de seguros ou peclios em favor da pessoa jurdica, recebidos por morte de scio; e d) o acrscimo ou a diminuio do valor de patrimnio lquido de investimento, decorrente de ganho ou perda de capital por variao na percentagem de participao do contribuinte no capital social da coligada ou controlada. Notas:
1) Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto no art. 187, IV, da Lei n 6.404, de 1976, a designao receitas e despesas no operacionais foi substituda pela denominao outras receitas e outras despesas; 2) Relativamente ao prmio na emisso de debntures, s subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e s doaes, feitas pelo Poder Pblico, a que se refere o art. 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, devero ser observadas as disposies contidas nos arts. 18 e 19 da Lei n 11.941, de 2009.

Normativo: Lei n 11.941, de 2009, arts. 18 e 19; e

RIR/1999, arts. 428 e 442 a 445.

003 O que so Ganhos ou Perdas de Capital?

So ganhos ou perdas de capital os resultados obtidos na alienao, inclusive por desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens ou direitos integrantes do ativo permanente. Esses ganhos ou perdas sero computados na determinao do lucro real. Notas:
Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto no art. 178, 1, da Lei n 6.404, de 1976, o subgrupo do ativo permanente foi inserido no grupo do ativo no circulante, sendo substitudo pelos subgrupos de investimentos, imobilizado e intangvel (antigo diferido).

Normativo:

RIR/1999, art. 418, caput; e IN SRF n 11, de 1996, art. 36.

004 Como se determina o Ganho ou a Perda de Capital?

O resultado no operacional, ressalvadas as disposies especiais, ser igual diferena, positiva (ganho) ou negativa (perda/prejuzo), entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado ou baixado (baixa por alienao ou perecimento) e o seu valor contbil. Os resultados no operacionais de todas as alienaes ocorridas durante o perodo de apurao devero ser computados englobadamente e, no respectivo perodo de ocorrncia, os resultados positivos ou negativos integraro o lucro real. Notas:
Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto no art. 187, IV, da Lei n 6.404, de 1976, a designao receitas e despesas no operacionais foi substituda pela denominao outras receitas e outras despesas.

Normativo:

RIR/1999, art. 418, 1; e IN SRF n 11, de 1996, art. 36, 2 a 4.

005 O que se entende por valor contbil do bem?

Entende-se por valor contbil do bem aquele que estiver registrado na escriturao do contribuinte, diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada. Notas:
Devem ser observadas as regras referentes aos Preos de Transferncia, quando se tratar de operaes de aquisio de bens, servios ou direitos, realizadas com pessoas fsicas ou jurdicas consideradas vinculadas ou, ainda que no vinculadas, residentes ou domiciliadas em pas ou territrios considerados como de tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade (Lei n 10.451, de 2002, art. 4).

Normativo: RIR/1999, art. 418, 1.

006 Como se obtm o valor dos encargos acumulados de

depreciao, amortizao ou exausto, diminudos do valor escriturado na apurao do valor contbil do bem?
O valor dos encargos acumulados de depreciao, amortizao ou exausto, que sero diminudos do valor do bem para se chegar ao saldo (custo ou valor contbil), obtido mediante a multiplicao dos percentuais acumulados desses encargos pelo valor do bem constante do ltimo balano. Ao montante assim apurado dever ser acrescido, se for o caso, o valor dos encargos registrados mensalmente no prprio perodo de apurao, at a data da baixa. Notas:
1) Somente ser permitida, para fins do lucro real, a depreciao, amortizao e exausto de bens mveis ou imveis que estejam intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios;

2) Na hiptese de baixa de bem para o qual haja registro no Lalur, Parte B, de quotas de depreciao acelerada incentivada a amortizar, o respectivo saldo dever ser adicionado ao lucro lquido, na apurao do lucro real do perodo de apurao em que ocorrer a baixa; 3) Devem ser observadas as regras referentes aos Preos de Transferncia, quando se tratar de operaes de aquisio ou alienao de bens ou direitos classificveis como no operacionais, realizadas com pessoas fsicas ou jurdicas consideradas vinculadas ou, ainda que no vinculadas, residentes ou domiciliadas em pas ou territrios considerados como de tributao favorecida, ou cuja legislao interna oponha sigilo composio societria de pessoas jurdicas ou sua titularidade, inclusive para clculo dos encargos de depreciao, exausto ou amortizao.

Veja ainda:

Depreciao: Perguntas 043 a 063 do captulo VIII. Amortizao: Perguntas 064 a 072 do captulo VIII. Exausto: Perguntas 073 a 092 do captulo VIII. Lei n 9.249, de 1995, art. 13, III; RIR/1999, art. 418, 2; IN SRF n 11, de 1996, art. 25, pargrafo nico; e IN SRF n 243, de 2002, art. 4, 3.

Normativo:

007 Como

devero

ser

considerados

os

resultados

no operacionais verificados no exterior por pessoa jurdica domiciliada no Brasil?

A pessoa jurdica domiciliada no Brasil que tiver ganho de capital oriundo do exterior est obrigada ao regime de tributao com base no lucro real, devendo os resultados no operacionais ser considerados da seguinte forma: a) os ganhos de capital auferidos no exterior devero ser computados na determinao do lucro real das pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil, correspondente ao balano levantado em 31 de dezembro; e b) os prejuzos e perdas de capital havidos no exterior no podero ser compensados com lucros auferidos no Brasil. A indedutibilidade da perda de capital aplica-se, inclusive, em relao s alienaes de filiais e sucursais, e de participaes societrias em pessoas jurdicas domiciliadas no exterior.

Notas:
1) Com a edio da Lei n 11.941, de 2009, art. 37, que alterou o disposto no art. 187, IV, da Lei n 6.404, de 1976, a designao receitas e despesas no operacionais foi substituda pela denominao outras receitas e outras despesas; 2) Os ganhos de capital auferidos no exterior sero convertidos em Reais com base na taxa de cmbio, para venda, na data em que forem contabilizados no Brasil. Caso a moeda em que for auferido o ganho no tenha cotao no Brasil, ser ela convertida em dlares norte-americanos e, em seguida, em Reais (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 1, I e II); 3) O imposto de renda incidente no exterior sobre os ganhos de capital computados no lucro real poder ser compensado at o limite do imposto de renda incidente no Brasil sobre os referidos ganhos. Para fins do citado limite, o imposto incidente no Brasil correspondente ao ganho ser proporcional ao total do imposto e adicional devidos pela pessoa jurdica no Brasil. O imposto ser convertido em Reais com base na taxa de cmbio, para venda, na data em que for pago (Lei n 9.249, de 1995, art. 26); 4) O art. 1, 4, da Lei n 9.532, de 1997, dispe que o imposto de renda incidente sobre lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior somente ser compensado com o imposto de renda devido no Brasil se referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital forem computados na base de clculo do imposto, no Brasil, at o final do segundo ano-calendrio subsequente ao de sua apurao. No entanto, de acordo com a MP n 2.158-35, de 2001, art. 74, os lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior sero considerados disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil na data do balano no qual tiverem sido apurados. A compensao do imposto de renda pago no exterior passou a ser disciplinada nos arts. 14 e 15 da IN SRF n 213, de 2002.

Veja ainda: Normativo:

Tributao em bases universais: Perguntas 075 a 109 do captulo XIX. Lei n 9.249, de 1995, arts. 25 e 27; e IN SRF n 213, de 2002, art. 12.

008 Quais as regras aplicveis aos ganhos de capital auferidos

por pessoa jurdica domiciliada no exterior?
Os ganhos de capital na alienao de bens e direitos e os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, auferidos por pessoa jurdica domiciliada no exterior, sero apurados e tributados segundo as mesmas regras aplicveis aos residentes no Brasil. Veja ainda: Normativo:
Tributao em bases universais: Perguntas 075 a 109 do captulo XIX. Lei n 9.249, de 1995, art. 18; RIR/1999, art. 685, 3; IN SRF n 11, de 1996, art. 56; e IN SRF n 208, de 2002, arts. 26 e 27.

009 Qual o tratamento a ser adotado no caso de devoluo de

capital em bens ou direitos ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica?
Na hiptese de devoluo de capital ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, os bens ou direitos entregues podero ser avaliados pelo valor contbil ou de mercado. Quando a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre este e o valor contbil dos bens e direitos entregues ser considerada ganho de capital, o qual dever ser computado nos resultados da pessoa jurdica tributada com base no lucro real, ou na base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica submetida tributao com base no lucro presumido ou arbitrado. Quando a devoluo realizar-se pelo valor contbil do bem ou direito, no haver diferena a ser tributada, quer pela pessoa jurdica que estiver devolvendo o capital, quer pelo titular, scio ou acionista que estiver recebendo a devoluo. Notas:

O titular, scio ou acionista, pessoa jurdica, que tiver recebido a devoluo da sua participao no capital, dever registrar o ingresso do bem ou direito pelo valor contbil ou de mercado, conforme a avaliao da pessoa jurdica que estiver devolvendo o capital. A diferena entre o valor de mercado dos bens ou direitos e o valor contbil da participao extinta no constituir ganho de capital tributvel para fins do imposto de renda, podendo ser excluda na determinao do lucro real ou no ser computada na base de clculo do lucro presumido ou arbitrado.

Normativo:

Lei n 9.249, de 1995, art. 22; RIR/1999, art. 419; e IN SRF n 11, de 1996, art. 60.

010 Existe a possibilidade de serem deduzidas, para fins do

imposto de renda, as perdas havidas na alienao de investimentos oriundos de incentivos fiscais?
No. A legislao fiscal no admite a dedutibilidade, na apurao do lucro real, da perda de capital decorrente de alienao ou baixa de investimentos adquiridos mediante deduo do imposto de renda devido pela pessoa jurdica, como, por exemplo, os incentivos fiscais para o Finor, Finam e Funres. O valor da perda apurada contabilmente dever ser adicionado ao lucro lquido, para fins de determinao do lucro real, no Lalur, Parte A. Normativo: RIR/1999, art. 429.

NDICE REMISSIVO CAPTULO IX

IRPJ - Resultados No Operacionais (Captulo IX) Conceitos Ganhos ou Perdas de Capital [Pergunta 003], 3 Receitas e Despesas No Operacionais [Pergunta 001], 1 Valor Contbil do Bem [Pergunta 005], 4 Determinao do Lucro Real Valores No Computveis [Pergunta 002], 2

Devoluo de Capital a Titular, Scio ou Acionista Tratamento [Pergunta 009], 7 Ganhos ou Perdas de Capital Apurados no exterior, Normas [Perguntas 007 e 008], 5, 7 Conceito [Pergunta 003], 3 Determinao [Pergunta 004], 3 Investimentos Oriundos de Incentivos Perdas na Alienao [Pergunta 010], 8 Valor Contbil do Bem Conceito [Pergunta 005], 4 Encargos (depreciao, etc.), Diminudos do Valor escriturado [Pergunta 006], 4