Ctbbanc Contab de Inst - Financ 2011 PSTL 2SMT PARC 1 DVGÇ

Ctbbanc_ Contabilidade de Inst.
Financeiras_2011_pstl_2SMT
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CONTABILIDADE DAS INSTITUIES FINANCEIRAS
Prof. Luiz Eurico de Souza
2.011(2)
Ctbbanc_ Contabilidade de Inst.Financeiras_2011_pstl_2SMT
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Origem Histrica dos bancos Com o advento do mercantilismo, onde os meios de troca de mercadoria por mercadoria no satisfazia mais os comerciantes, surgiu moeda como meio de troca. O local onde se realizava o comrcio era conhecido como feira e cada comerciante tinha a sua banca. Como cada regio tinha suas moedas especificas apareceu na feira, a figura do banqueiro, que era o comerciante que guardava moedas em depsito, bem como trocava moedas (o cmbio), fazia emprstimos e inclusive fornecia carta de crdito para as pessoas que no pretendiam viajar com dinheiro com medo de ser roubada (origem do cheque). Com o passar do tempo estes banqueiros se estabeleceram em prdios prprios, denominados monte surgindo em Veneza no ano de 1.117 o Monte Vecchio, mais tarde conhecido como Banco de Veneza. S no sculo XVIII que estes estabelecimentos de crdito passaram a ser denominado banco por influncia da palavra inglesa bank. PATRIMONIO DA EMPRESA BANCRIA O banco retratado simplificadamente a seguir uma instituio financeira comercial que ser definida adiante. Por ora, veja-se que se trata de um banco que recebe depsitos a vista e logicamente paga cheques. Este tipo de transao d ao banco a capacidade de gerar meios de pagamento e, em conseqncia os capitais de terceiros atinge varias vezes o valor dos capitais prprios. Os capitais de terceiros (passivo circulante e passivo no circulante, atingem 88% do total dos recursos e os recursos prprios totalizam 12% Banco Cruzeiro do Sul S/A (balano real publicado em12.02.2.007)
Ativo Ativo Circulante RLP Ativo Permanente % 0,914 0,028 0,058 1,000 Passivo Passivo Circulante Circ Ex,L Prazo Res.Exerc Futuros Pat.Liquido
%
1.947.665 59.524 124.533 2.131.722
28 29 30
940.292 936.799 99 254.532 2.131.722
0,441 0,439 0,000 0,119 1,000
31 32 33 34
Resultado Receita de Intermediao Financeira (-) Despesas de Intermediao Financeira (=)Resultado Bruto de Intemediao Financeira (+/-) Outras Receitas(Despesas)Operacionais (=) Resultado Operacional (+/-) Resultado no operacional (=) Resultado Antes dos Impostos (-) Impostos e Contribues (-) Participaes no Lucro-Empregados (=) Lucro Lquido
567.274 (226.401) 340.873 (284.908) 55.965 (305) 55.660 (11.503) (2.858) 41.299
% 1,00 (0,40) 0,60 (0,50) 0,10 (0,00) 0,10 (0,02) (0,01) 0,07
A principal fonte de recursos a intermediao financeira que proporcionaram resultado bruto de 60%
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A Contabilidade nas Instituies Financeiras A Contabilidade quando aplicada ao controle patrimonial das instituies financeiras conhecida como Contabilidade das Instituies Financeiras ou Contabilidade Bancria. Detalhando o conceito exposto na pgina anterior as instituies financeiras desenvolvem as seguintes operaes: Emprstimos Financiamento Desconto de ttulos Operaes especiais como crdito rural, cmbio e comrcio internacional. Captao de depsitos a vista e a prazo Obteno de recursos no exterior para repasse Prestao de Servios O patrimnio das instituies financeiras como de qualquer empresa constitudo do: PASSIVO ATIVO ATIVO = PASSIV
PATRIMNIO LQUIDO
ATIVO = PASSIVO+ PATRIMONIO LQUIDO O raciocnio contbil para efeito de lanamento independente do ramo de atividade da empresa seja comercial, industrial ou prestao de servios ser: O debito ocorrer pelo aumento de bens ou direitos e/ou pela diminuio de uma obrigao O crdito ocorrer pela diminuio de bens ou direitos e/ou pelo aumento de uma obrigao 2- SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL A estrutura no se limita as instituies financeiras propriamente ditas, mas abrange o mercado de seguros, capitalizao e os planos de previdncia privados, sejam abertos ou fechados. Os rgos normativos so os entes superiores dentro de cada subdiviso do SFN. So a instncia decisria e no tm estrutura fsica. So geralmente, entes polticos. As entidades supervisoras so rgos do Governo que implementam e fazem cumprir as decises dos rgos normativos dentro do SFN. Estas instituies ser constitudos na forma de autarquias, empresas pblicas ou secretrias. Os operadores so as entidades e empresas que operam no SFN, segundo as regras definidas, seja na legislao, seja pelos rgos normativos e entidades supervisoras, como demonstrado a seguir: so os bancos, financeiras, corretoras, bolsas, seguradoras etc.
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rgos normativos (deliberativos)
Entidades supervisoras (executivas) Banco Central do Brasil (BACEN) Instituies Financeiras Captadoras de Depsitos a Vista (Bancos Comerciais) Bolsa de mercadorias e de Futuros
Demais Instituies Financeiras
Conselho Monetrio Nacional CMN
Outros intermedirios Financeiros e administradores de Recursos de Terceiros
Comisso de Valores Mobilirios (CVM) Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) Instituto de Resseguros do Brasil (IRB Secretaria de Previdncia Complementar (SPC)
Bolsas de Valores
Conselho Nacional de Seguros Privados (CNSP)
Sociedades Seguradoras
Sociedades de Capitalizao
Entidades abertas de previdncia complementar
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Conselho de Gesto da Previdncia Entidades fechadas de previdncia complementar Complementar (fundos de penso) (CGPC) Fonte Banco Central do Brasil. Disponvel em WWW.bcb.gov.br (vestcon.com.br) AS AUTORIDADES MONETRIAS: O Conselho Monetrio Nacional: o CMN criado pela Lei 4595/64, um rgo deliberativo, a quem a Lei atribuiu poderes de direo da moeda e do credito no Pas. Cabe-lhe a fixao das diretrizes da poltica monetria, creditcia e cambial. Pela Constituio Federal as deliberaes do CMN tm a sua execuo coercitiva pelos rgos oficiais, inclusive autarquias e sociedades de economia mista. O Banco Central do Brasil: o BACEN o rgo responsvel pela execuo das normas que regulam o SFN. So suas atribuies: agir como: banco dos bancos, gestor do SFN, executor da poltica monetria, banco emissor e banqueiro do governo. muito discutida a elevao do grau de independncia do BACEN. A contabilidade padronizada e facilitar o controle das Instituies Financeiras e por determinao do Banco Central, obedecem a um mesmo plano de contas do COSIF. (www.bc.gov.br.) Autoridades de apoio: A Comisso de Valores Mobilirios: a CVM um rgo executivo-normativo com ao sobre mercado de aes e debntures. vinculada ao Governo Federal e seus objetivos podem sintetizados em apenas um: o fortalecimento do mercado acionrio. www.cvm.gov.br O Banco do Brasil: at janeiro de 1986 o BB assemelhava-se a uma autoridade monetria mediante ajustamentos da conta movimento do BACEN e do Tesouro Nacional. Hoje, um
DVG Cmara de
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banco comercial www.bb.com.br
comum,
embora
responsvel
pela
Compensao.
O Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social: a principal instituio financeira de fomento do Brasil por impulsionar o desenvolvimento econmico, atenuar desequilbrios regionais, promover o crescimento das exportaes, dentre outras funes Conta com recursos de programas e fundos de fomento, o BNDES responsvel pela poltica de investimentos de LP do Governo e, a partir do Plano Collor, tambm pela gesto do processo de privatizao.. www.bndes.gov.br A Caixa Econmica Federal: a CEF caracteriza-se por estar voltada ao financiamento habitacional e ao saneamento bsico. um instrumento governamental de financiamento social. www.cef.gov.br Em resumo, o SFN conjunto de instituies e rgos e que regulam e executam as e fiscalizam as operaes relativas circulao da moeda e do crdito. Operadores (Instituies financeiras) sob o CMN Os Bancos Comerciais: os BCs so intermedirios financeiros que transferem recursos dos agentes superavitrios para os deficitrios, mecanismo esse que acaba por criar moeda atravs do efeito multiplicador. Os BC's podem descontar ttulos, realizar operaes de abertura de crdito simples ou em conta corrente, realizar operaes especiais de crdito rural, de cmbio e comrcio internacional, captar depsitos vista e a prazo fixo, obter recursos junto s instituies oficiais para repasse aos clientes, etc. Bancos Mltiplos: como o prprio nome diz, tais bancos possuem pelo menos duas das seguintes carteiras: comercial, de investimento, de crdito imobilirio, de aceite, de desenvolvimento e de leasing. A vantagem o ganho de escala que tais bancos alcanam Instituies e Intermedirios Financeiros Os Bancos de Desenvolvimento: o j citado BNDES o principal agente de financiamento do governo federal. Destacam-se outros bancos regionais de desenvolvimento como, por exemplo, o Banco do Nordeste do Brasil (BNB), o Banco da Amaznia, dentre outros. As Cooperativas de Crdito: Equiparando-se s instituies financeiras, as cooperativas normalmente atuam em setores primrios da economia ou so formadas entre os funcionrios das empresas. Todas as operaes facultadas s cooperativas so exclusivas aos cooperados. Os Bancos de Investimentos: os BIs captam recursos atravs de emisso de CDB e RDB, de captao e repasse de recursos e de venda de cotas de fundos de investimentos. Esses recursos so direcionados a emprstimos e financiamentos especficos aquisio de bens de capital pelas empresas ou subscrio de aes e debntures. Os BIs no podem destinar recursos a empreendimentos mobilirios e tm limites para investimentos no setor estatal. Sociedade de Crdito, Financiamento e Investimentos: as "financeiras" captam recursos atravs de letras de cmbio e sua funo financiar bens de consumo durveis aos
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consumidores finais (credirio). Tratando-se de uma atividade de alto risco, seu passivo limitado a 12 vezes seu capital mais reservasSociedade Corretoras: essas sociedades operam com ttulos e valores mobilirios por conta de terceiros. So instituies que dependem do BACEN para constiturem-se e da CVM para o exerccio de suas atividades. As corretoras podem efetuar lanamentos de aes, administrarem carteiras e fundos de investimentos, intermediarem operaes de cmbio, dentre outras funes. Sociedades Distribuidoras: tais instituies no tm acesso s bolsas como as Sociedades Corretoras. Suas principais funes so a subscrio de emisso de ttulos e aes, intermediao e operaes no mercado aberto. Elas esto sujeitas a aprovao pelo BACEN. Sociedade de Arrendamento Mercantil: operam com operaes de "Ieasing" que tratam de locao de bens de forma que, no final do contrato, o locatrio pode renovar o contrato, adquirir o bem por um valor residencial ou devolver o bem locado sociedade. As Sociedades de Arrendamento Mercantil captam recursos atravs da emisso de debntures, com caractersticas de longo prazo. Associaes de Poupana e Emprstimo: so sociedades civis onde os associados tm direito participao nos resultados. A captao de recursos ocorre atravs de caderneta de poupana e seu objetivo principalmente financiamento imobilirio. Sociedades de Crdito Imobilirio: ao contrrio das Caixas Econmicas, essas sociedades so voltadas ao pblico de maior renda. A captao ocorre atravs de Letras Imobilirias depsitos de poupana e repasses de CEF. Esses recursos so destinados, principalmente, aos financiamentos imobilirios diretos ou indiretos. Investidores Institucionais: os principais investidores institucionais so: Fundos Mtuos de Investimentos: so condomnios abertos que aplicam seus recursos em ttulos e valores mobilirios objetivando oferecer aos condomnios maiores retornos e menores riscos. Seguradoras: so enquadradas como instituies financeiras segundo determinao legal. O BACEN orienta o percentual limite a ser destinado aos mercados de renda fixa e varivel. Companhias Hipotecrias: dependendo de autorizao do BACEN para funcionarem, tem objetivos de financiamento imobilirio, administrao de crdito hipotecrio e de fundos de investimento imobilirio, dentre outros. Agncias de Fomento: sob superviso do BACEN, as agncias de fomento captam recursos atravs dos Oramentos pblicos e de linhas de crditos de LP de bancos de desenvolvimento, destinando-os a financiamentos privados de capital fixo e de giro. Bancos Cooperativos: Sua principal restrio limitar suas operaes em apenas uma UF, o que garante a permanncia dos recursos onde so gerados, impulsionando o desenvolvimento local.
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Sob CNSP Entidades Abertas e Fechadas de Previdncia Privada: so instituies mantidas por contribuies de um grupo de trabalhadores e da mantenedora. Por determinao legal, parte de seus recursos deve ser destinada ao mercado acionrio. Os Bancos Comerciais - Funo essencial O objetivo dos bancos comerciais o de proporcionar o suprimento de recursos necessrios para financiamento das atividades das pessoas fsicas e das pessoas jurdicas a curto ou mdio prazo proporcionando, portanto, o suporte s operaes industriais, agrcolas, comerciais e prestadoras de servios atravs da criao de crdito. A principal caracterstica de um banco a possibilidade de criar moeda atravs dos emprstimos efetuados. Portanto a moeda representa a mercadoria com a qual o banco realiza transaes comerciais atravs de operaes de: compra, venda, emprstimo e financiamento. A criao de moeda ocorre pelo fato de que os emprstimos feitos pelos bancos aos seus clientes no so sacados totalmente e automaticamente. Os tomadores deixam-nos em deposito em conta corrente efetuando saques gradual e palatinamente na medida de suas necessidades. Os bancos, sabendo disto, mantm certa porcentagem destes valores, como se fossem uma espcie de reserva e tornam a emprestar o restante. Admitamos que um banco faa um emprstimo de $ 1.000 e decida por manter 10% do certo inalterado tornando a emprestar o restante. Os valores totais que so emprestados constituem-se em moeda ou meios de pagamento que multiplicado. Vejamos:
operao 1 1 2 3 Deposito recebido emprestimo concedido a "A" emprestimo concedido a "B" emprestimo concedido a "C" 10.000 1.000 900 810 9.000 8.100 7.290 9.000 17.100 24.390 reserva valor creditado total dos meios ao tomador de pagamento
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Este processo acompanhado pelo CMN com cuidado, pois a quantidade de moeda em circulao (moeda escritural ou meio de pagamento) um importante fator de inflao. Mas como conceito pode-se ver que a partir de um valor recebido o banco comercial pode fabricar meios de pagamento vrias vezes superior ao valor inicial. Na verdade isto uma caracterstica de banco no sentido normal do termo. Lembramos que os bancos so prestadores de servios e no vendedores de mercadorias. Os bancos comerciais se dividem em: Bancos pblicos cuja maioria do capital social pertena ao Estado;. Bancos privados cuja maioria do capital social pertena a uma pessoa fsica ou jurdica.
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ESTRUTURA DO PATRIMONIO Para os bancos a estrutura bsica a aquela prevista pela Lei 6404/76 alterada pela Lei 11638/07 e 11.941/09. O que muda so os elementos pertinentes s operaes caractersticas deste tipo de instituio. Ativo Passivo Patrimoniais Circulante Circulante No Circulante No Circulante Permanente Investimentos Imobilizado Intangveis Resultados de Exerccios Futuros Patrimnio lquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Prejuzos Acumulados (-) Aes em Tesouraria Ajustes de Avaliao Patrimonial Contas de resultado credoras (receitas) Contas de resultado devedoras (despesas) Extra-patrimoniais Contas de Compensao
Contas de Compensao 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
SISTEMA DE CONTAS DE COMPENSAO Genericamente os atos que geram lanamentos no sistema de contas de compensao so possveis compromissos ou responsabilidades. As contas de compensao so utilizadas para registros de quaisquer atos que possam se constituir em direito, em ganho, obrigao, risco ou nus efetivos potencialmente derivados de acontecimentos futuros, previsveis ou fortuitos. O balano de publicao, ou seja, de divulgao a usurios externos, o balano patrimonial e no inclui as contas de compensao, que so divulgadas em notas explicativas quando apresentam saldos. CONTAS DE COMPENSAO O sistema de compensao contbil um sistema controle parte do sistema patrimonial, ou seja, enquanto este ltimo engloba as contas que compem o patrimnio da empresa como um todo (ativo, passivo e patrimnio lquido), aquele abrange contas que servem exclusivamente para controle, sem fazer parte do patrimnio. Desta forma, as contas de compensao nada tm a ver com o sistema de contas patrimoniais, tratando-se de um conjunto de contas de uso optativo e destinado a finalidades internas da empresa, podendo servir, como fonte de dados para transmitir determinadas informaes a terceiros.
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O uso das contas de compensao recomendvel, (s vezes, imprescindvel) para as finalidades de controle interno, para registro de possveis alteraes patrimoniais futuras e como fonte de dados para a elaborao de notas explicativas. PREVISO LEGAL A legislao societria anterior, ou seja, o Decreto-lei n 2.627/40, que definia as regras de contabilidade at o advento da atual Lei das Sociedades por Aes, previa em seu artigo 135, a obrigatoriedade do uso e da publicao das contas de compensao. A atual Lei das S/A (Lei n 6.404/76) no probe o uso das contas de compensao, no entanto, ao tratar das demonstraes e demais informaes publicveis para as S/A, no cita tais contas. O Conselho Federal de Contabilidade, por intermdio da Resoluo CFC n 612/85, aprovou a NBC T 2.5, que dispe sobre as contas de compensao, nos seguintes termos: 2.5.1 - As contas de compensao constituem sistema prprio. 2.5.2 - Nas contas de compensao, registrar-se-o os atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio da entidade. 2.5.3 - A escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos que se obrigue especificamente. Isso significa que toda empresa que quiser fazer uso das contas de compensao, pode faz-lo, mas nunca misturando as contas patrimoniais com as contas desse grupo. CONTROLE O sistema de compensao tem como objetivo propiciar maior controle empresa, permitir o registro de possveis futuras alteraes do patrimnio e, alm disso, servir como fonte de dados para a elaborao das notas explicativas. Assim sendo, as contas de compensao podem ser utilizadas para registro, entre outras, das seguintes operaes: Contratos de arrendamento mercantil; Contratos de aluguel; Contratos de avais, hipotecas, alienaes fiducirias; Bens dados como garantia; Subcontrataes; Contratos de seguros; Contratos de financiamentos/emprstimos no liberados. Consignao de mercadorias; Remessa de ttulos para cauo. As contas de compensao devem ser apresentadas com ttulos bem elucidativos e com base em valores fixados em contratos ou documentao especfica. Quando do trmino do contrato ou da operao que originou o registro contbil nas contas de compensao, as mesmas sero encerradas mediante lanamento inverso entre as contas que registram a operao.
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Escriturao Pela importncia, importante repetir: O COSIF (ser tratado com maiores detalhes adiante), tem por objetivo uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados, racionalizar a utilizao de contas, estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados, possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise, a avaliao do desempenho e o controle, de modo que as demonstraes financeiras elaboradas, expressem, com fidedignidade e clareza, a real situao econmico-financeira da instituio e conglomerados financeiros. As normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas previstas no COSIF, so de uso obrigatrio para: Bancos comerciais; Bancos de desenvolvimento; Caixas econmicas; Bancos de investimentos; Sociedades de crdito, financiamento e investimento; Sociedade de crdito imobilirio e associaes de poupana e emprstimo; Sociedade de arrendamento mercantil; Sociedade corretoras de ttulos e valores mobilirios; Cooperativas de crdito; Administradoras de consrcios; Bancos mltiplos; Fundos de investimentos; Agncias de fomento ou desenvolvimento; Instituies em liquidao extrajudicial; Companhias hipotecrias; Sociedades de crdito ao micro empreendedor. Captulo 4 O Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF) Normalmente um plano de contas tem os seguintes objetivos: 1. uniformizar os registros contbeis; 2. racionalizar a utilizao dos sistemas de processamento de dados e 3. sistematizar os critrios e procedimentos necessrios para a elaborao das demonstraes contbeis 4. otimizar a divulgao de informaes aos usurios; O SFN dispe de um plano de contas, que para fins de relatrios externos de utilizao obrigatria: o COSIF OBJETIVO DO COSIF O objetivo do COSIF o de uniformizar os registros, racionalizar a utilizao de contas, estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados, possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro bem como a anlise, a avaliao do desempenho e o controle pelo Banco Central, de modo que as demonstraes financeiras expressem, com fidedignidade e clareza, a real situao econmico-financeira da instituio
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ESTRUTURA DO COSIF O COSIF tem a seguinte estrutura: Cap. 1 Normas Bsicas- descrio de procedimentos contbeis especficos que devem ser observados pelas IFs e as principais consideraes sobre cada grupo de contas do balano; Cap. 2 Elenco de contas relao de contas o que nelas deve ser registro e a respectiva movimentao a dbito e a crdito. Cap. 3 Documentos -Contem os modelos de documentos contbeis a serem elaborados remetidos ao BACEN ou publicados, considerando as exigncias do Banco Central. Origem e as Normas Bsicas As atribuies do Conselho Monetrio Nacional (CMN) esto contidas na Lei n 4.595 de 31/12/1964 , arts. 312 e 412. No inciso XII do art. 412 consta a atribuio de: expedir normas gerais de contabilidade e estatstica a serem observadas pelas instituies financeiras; A competncia do CMN, mas foi delegada ao Banco Central do Brasil (BACEN), desde 1978. Da o fato do COSIF ter sido institudo por intermdio de uma circular do BACEN e no por uma resoluo do CMN. O captulo 1 -Normas Bsicas divide-se em 32 pontos dentre os quais: 1. Princpios Gerais; 2. Incorporao, Fuso e Ciso; 3, Disponibilidades; 4.Operaes Interfinanceiras de Liquidez, Operaes com Ttulos e Valores Mobilirios e Derivativos; 5.Relaes Interfinanceiras e Interdependncias; 6.Operaes de Crdito; 7. Operaes de Arrendamento Mercantil; (...) 11. Ativo Permanente; 13. Recebimentos de Tributos, Encargos Sociais e Outros; 14. Outras Obrigaes; 15. Resultados de Exerccios Futuros; 16. Patrimnio lquido; 17. Receitas e Despesas; 18. Contas de Compensao; 19. Estatstica Econmico- Financeira; (...) 22. Elaborao e Publicao das Demonstraes Financeiras; 23. Documentao; e outras Normas Bsicas (resumida) O COSIF estabelece que a escriturao deve ser completa, mantendo-se em registros permanentes todos os atos e fatos administrativos que modifiquem ou venham a modificar, imediatamente ou no, sua composio patrimonial. O COSIF est dividido em
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trs captulos: Normas Bsicas, Elenco de Contas e Documentos. O captulo 1 (Normas Bsicas) descreve os procedimentos contbeis especficos que devem ser observados pelas instituies, destacando-se as principais consideraes sobre cada grupo de contas do balano. Na hiptese de divergncia entre as Normas bsica e o elenco de contas prevalecer esse ltimo. O registro contbil por si s no constitui elemento suficiente e nem comprobatrio, pois como essencial em contabilidade a escriturao dever ser fundamentada em comprovantes hbeis para a perfeita validade dos atos e fatos administrativos. A par das disposies legais e das exigncias regulamentares especficas atinentes escriturao, observam-se, ainda, os princpios fundamentais de contabilidade, cabendo instituio: a) adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras, quando aplicvel; b) registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia; c) fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis meses; d) apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1 de janeiro a 30 de junho e 1 de julho a 31 de dezembro, sendo que para fins de publicao observam-se outros critrios, dentre eles o prazo de 1 de janeiro a 31 de dezembro; e) proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles analticos e mant-las atualizadas, conforme determinado nas sees prprias deste Plano, devendo a respectiva documentao ser arquivada por, pelo menos, um ano. A forma de classificao contbil de quaisquer bens, direitos e obrigaes no altera, de forma alguma, as suas caractersticas para efeitos fiscais e tributrios, que se regem por regulamentao prpria. Entidades No Sujeitas ao COSIF necessrio identificar quais as entidades que no so reguladas pelo Banco Central e que, portanto, no esto obrigadas a utilizar o COSIF. So elas: sociedades de fomento mercantil (factorings), administradoras de carto de crdito, fundos de penso (entidades abertas e fechadas de previdncia privada); seguradoras ou sociedades de capitalizao e Planos de sade. Exerccio social O exerccio social tem durao de um ano e a data de seu trmino, 31 de dezembro, deve ser fixada no estatuto ou contrato social. interessante rever a letra d acima. Livros de Escriturao 1. A instituio deve manter o Livro Dirio ou o Livro Balancetes Dirios e Balanos e demais livros obrigatrios com observncia das disposies previstas em leis e regulamentos. (Circular n 1.273) 2. A substituio do Livro Dirio pelo Livro Balancetes Dirios e Balanos, uma vez deliberada pela instituio, deve ser programada para que se processe na mesma data
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em todas as suas dependncias. Em tal hiptese, escritura-se o Livro Dirio normalmente at a vspera e, ao fim desse expediente, lavra-se o termo de encerramento. (Resoluo n 487; Circular n 623 1,3; Circular n 1.273) (...) 4. O Livro Balancetes Dirios e Balanos deve consignar, em ordem cronolgica de dia, ms e ano, a movimentao diria das contas, discriminando em relao a cada uma delas: (Circular n 623 2 a; Circular n 1.273) a) o saldo anterior; b) os dbitos e os crditos do dia; c) o saldo resultante, com indicao dos credores e dos devedores. (...) 6. O banco comercial que mantiver contabilidade descentralizada deve possuir para a sede e cada uma das agncias o Livro Dirio ou o Livro Balancete Dirios e Balanos, legalizado no rgo competente. (Circular n 1.273) (...) 8. No Livro Balancetes Dirios e Balanos, ou Livro Dirio, da dependncia centralizadora, inscrevem-se, em 30 de junho e 31 de dezembro de cada ano, os seguintes documentos, devidamente assinados por, no mnimo, 2 (dois) administradores estatutrios e pelo profissional de contabilidade habilitado: (Circular n 623 2 b I/III, c; Circular n 1.273) a) o balancete geral, o balano geral, a demonstrao do resultado, a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e a demonstrao das origens e aplicaes de recursos da instituio; b) o balano geral e a demonstrao de resultado da sede e de cada uma das agncias, no caso de banco comercial que possua a contabilidade descentralizada; c) as notas explicativas e o parecer da auditoria independente. (...) 15/16. A adoo do livro Balancetes Dirios e Balanos obriga a manuteno de controles analticos que permitam identificar, a qualquer tempo, a composio dos saldos das contas.Deve ainda escriturar o Livro Razo de forma que se permita a identificao, a qualquer tempo, da composio dos saldos das contas (Circular n 1.273) (...) Bancos Estrangeiros Aplicam-se s agncias de bancos comerciais estrangeiros instalados no Pas as normas deste Plano, cabendo dependncia principal no Brasil as atribuies de sede. (Circular n 1.273) Sociedades Ligadas So consideradas ligadas as sociedades coligadas, controladas ou controladoras, conforme definido na Lei das Sociedades por Aes, bem como as sociedades que, mediante
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controle comum direto ou indireto, integram o mesmo conglomerado financeiro ou econmico-financeiro da instituio. (Circular n 1.273) 2.4. Elenco de Contas O capitulo 2-Elenco de Contas dispe que instituies que devam utilizar o COSIF devem adequar-se ao elenco de contas ali institudo, sendo que as associaes de poupana e emprstimo devem utilizar o das sociedades de crdito imobilirio. As contas que faro parte do elenco so aquelas que constam do COSIF em 1 nvel 1 2 3 Circulante e Realizvel a Longo Prazo Permanente Contas de Compensao 4 5 6 7 8 9 Circulante e Exigvel a Longo Prazo Resultados de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Contas de Resultado Credoras Contas de Resultado Devedoras Contas de Compensao
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O COSIF prev um detalhamento maior nos agrupamentos das contas. O COSIF permite que a IF adote subttulos de uso interno ou desdobrar os de uso oficial, por exigncia do Banco Central ou em funo de suas necessidades de controle interno e gerencial. Em qualquer hiptese, os ttulos de uso interno devem ser passveis de converso ao sistema padronizado.
CRITRIOS DE AVALIAO E APROPRIAO CONTBIL As operaes contratadas sejam com taxas prefixadas, ps-fixadas ou flutuantes, o critrio o do custo histrico como base de valor. As rendas e encargos representados por juros e os ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de correo ou dos encargos contratados, no caso de taxas flutuantes, so apropriadas mensalmente a dbito ou a crdito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, pro rata temporis, mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples, bem como a apropriao em perodos inferiores a um ms. As operaes com clusula de ajuste cambial so contabilizadas pelo contravalor em moeda nacional. Mensalmente, os ajustes decorrentes de variaes cambiais, bem como os juros do perodo, calculados de acordo com as disposies contratuais so igualmente apropriados ao resultado, em razo da fluncia de seus prazos, pro rata temporis, com a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples e a apropriao em perodos inferiores a um ms. Observao importante deve ser feita em relao s rendas e despesas a apropriar decorrentes de operaes prefixadas que, para fins de controle, devem ser registradas em subttulo de uso interno do prprio ttulo ou subttulo contbil utilizado para registrar a operao e o critrio para contagem de prazo para fins de clculo de encargos, quando deve ser includo o dia do vencimento e excludo o dia da operao. Alm disso, o conhecido dia de aniversrio entendido como sendo aquele correspondente ao dia do vencimento, em qualquer ms, do ttulo ou obrigao. Nos casos em que o dia da liberao no coincidir com o "dia do aniversrio", deve ser
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efetuado o clculo complementar referente ao nmero de dias compreendido entre o "dia do aniversrio" e o da liberao, a fim de aumentar ou reduzir a apropriao efetuada no primeiro ms. Finalmente, destacamos que, para fins de elaborao de balancetes mensais e balanos, as receitas e despesas devem ser computadas at o ltimo dia do ms ou semestre civil, PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL- COSIF Os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados pelas instituies financeiras so conduzidos de acordo com o "Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional - COSIF. Esse plano tem por objetivo uniformizar os registros, racionalizar a utilizao de contas, estabelecerem regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados, possibilitarem o acompanhamento do sistema financeiro. Este acompanhamento compreende a anlise, a avaliao do desempenho e o controle pelo Banco Central, de modo que as demonstraes financeiras expressem, com fidedignidade e clareza, a real situao econmico-financeira da instituio. A competncia de expedir normas gerais de contabilidade a serem observadas pelas instituies financeiras. Esta competncia foi delegada ao Banco Central do Brasil (Bacen) pelo CMN, e tais normas regulamentares que so especficas devero estar em consonncia com as disposies constantes na Lei das Sociedades por Aes, ou seja, devem ser observados os princpios fundamentais de contabilidade, cabendo instituio: 1. adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras quando aplicvel; 2. registrar as receitas e as despesas no perodo em que elas ocorrem, e no na data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia; 3. fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado, a cada seis meses; 4. apurar os resultados em perodos fixos, observando os perodos de I e janeiro a 30 de junho e de I e julho a 31 de dezembro; 5. proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles analticos e mant-las atualizadas, devendo a respectiva documentao ser arquivada por, pelo menos, um ano.
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COSIF (Este um exemplo do COSIF com redues para torn-lo manusevel e compreensvel) PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES FINANCEIRAS DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL COSIF ATIVOS CDIGOS TTULOS CONTBEIS 1.0.0.00.00-7 CIRCULANTE E REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.1.0.00.00-6 DISPONIBILIDADES 1.1.1.00.00-9 Caixa 1.1.1.10.00-6 CAIXA 1.1.1.90.00-2 CAIXA ' 1.1.2.00.00-2 Depsitos Bancrios 1.1.2.10.00-9 BANCO DO BRASIL S/A CONTA DEPOSITOS 1.1.2.30.00-3 DEPSITOS BANCRIOS DE INSTITUIES SEM CONTA RESERVA 1.1.2.92.00-3 DEPSITOS BANCRIOS 1.1.3.00.00-5 Reservas Livres 1.1.3.10.00-2 BANCO CENTRAL - RESERVAS LIVRES EM ESPCIE 1.1.4.00.00-8 Aplicaes em Ouro 1.1.4.10.00-5 APLICAES TEMPORRIAS EM OURO 1.1.5.00.00-1 Disponibilidades em Moedas Estrangeiras 1.1.5.10.00-8 BANCOS - DEPSITOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS NO PAS 1.1.5.20.00-5 DEPSITOS NO EXTERIOR EM MOEDAS ESTRANGEIRAS 1.1.5.40.00-9 DISPONIBILIDADES DE MOEDAS ESTRANGEIRAS 1.2.0.00.00-5 APLICAES INTERFINANCEIRAS DE LIQUIDEZ 1.2.1.00.00-8 Aplicaes em Operaes Compromissadas 1.2.1.10.00-5 REVENDAS A LIQUIDAR - POSIO BANCADA - 120 121 1.2.1.10.03-6 Letras Financeiras do Tesouro 1.2.1.10.05-0 Letras do Tesouro Nacional 1.2.1.10.07-4 Notas do Tesouro Nacional 1.2.1.10.10-8 Obrigaes do Tesouro Nacional 1.2.1.10.12-2 Bnus do Tesouro Nacional 1.2.1.10.15-3 Letras do Banco Central 1.2.1.10.16-0 Notas do Banco Central 1.2.1.10.18-4 Bnus do Banco Central 1.2.1.10.20-1 Ttulos Estaduais e Municipais 1.2.1.10.21-8 Ttulos Estaduais - Dvidas Refinanciadas pela Unio 1.2.1.10.25-6 Certificados de Depsito Bancrio 1.2.1.10.30-4 CDB - Instituio Financeira Ligada 1.2.1.10.35-9 Letras de Cmbio 1.2.1.10.40-7 LC - Instituio Financeira Ligada 1.2.1.10.45-2 Letras Imobilirias 1.2.1.10.50-0 LI - Instituio Financeira Ligada 1.2.1.10.62-7 Certificados de Recebveis Imobilirios 1.2.1.10.65-8 Debntures 1.4.1.30.00-7-Cheques e Outros Papeis Remetidos ao Serv de Compensao 1.4.1.40.00-4 Cheques e Outros Papeis Remetidos Pelo Serv. De Compensao(-) 1.6.0.00.00-1 OPERAES DE CRDITO
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1.6.1.00.00-4 Emprstimos e Ttulos Descontados 1.6.1.10.00-1 ADIANTAMENTOS A DEPOSITANTES 1.6.1.20.00-8 EMPRSTIMOS 1.6.1.30.00-5 TTULOS DESCONTADOS 1.6.1.40.00-2 RENEGOCIAES ESPECIAIS 1.6.2.00.00-7 Financiamentos 1.6.2.10.00-4 FINANCIAMENTOS 1.6.2.25.00-6 FINANCIAMENTOS EM MOEDAS ESTRANGEIRAS 1.6.9.20.00-2 PROVISO PARA EMPRSTIMOS E TTULOS DESCONTADOS(-) 1.8.8.03.00-0 ADIANTAMENTOS E ANTECIPAES SALARIAIS 1.8.9.99.00-0 PROVISO PARA OUTROS CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA (-) (os demais ativos so comuns a qualquer empresa, tais como veculos, mveis e utenslios, etc) 3.0.0.00.00-1 COMPENSAO 3.0.4.00.00-3 Custdia de Valores 3.0.5.30.00-7 TTULOS EM COBRANA DIRETA 3.0.8.70.00-4 CONTRATOS DE SEGUROS (foram selecionados apenas alguns dos muitos ttulos do sistema)
PASSIVO CDIGOS TTULOS CONTBEIS 4.0.0.00.00-8 CIRCULANTE E EXIGVEL A LONGO PRAZO 4.1.0.00.00-7 DEPSITOS 4.1.1.00.00-0 Depsitos Vista 4.1.1.05.00-5 DEPSITOS VISTA DE LIGADAS 4.1.1.05.10-8 Pessoas Fsicas 4.1.1.05.20-1 Pessoas Jurdicas 4.1.1.05.30-4 Administrao Direta - Governo Federal 4.1.1.05.40-7 Administrao Indireta - Governo Federal 4.1.1.05.50-0 Administrao Direta - Governo Estadual 4.1.1.05.60-3 Administrao Indireta - Governo Estadual 4.1.1.05.70-6 Atividades Empresariais - Governo Federal 4.1.1.05.80-9 Atividades Empresariais - Governo Estadual 4.1.1.10.00-7 DEPSITOS DE PESSOAS FSICAS 4.1.1.20.00-4 DEPSITOS DE PESSOAS JURDICAS 4.1.1.25.00-9 DEPSITOS DE EMPRESAS LOCALIZADAS EM ZONAS DE PROCESSAMENTO PARA EXPORTAO - ZPE 4.1.1.30.00-1 DEPSITOS DE INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO 4.1.1.30.30-0 Instituies Autorizadas a Funcionar pelo Banco Central 4.1.1.30.40-3 Entidades do Mercado Segurador e de Previdncia Privada 4.1.1.30.99-1 Outras Instituies 4.1.1.38.00-3 DEPSITOS PARA AQUISIO DE TTULOS PBLICOS FEDERAIS 4.1.1.38.05-8 Pessoas Fsicas UB 4.1.1.38.10-6 Pessoas Jurdicas UB 4.1.1.40.00-8 DEPSITOS DE GOVERNOS UB 4.1.1.40.10-1 Administrao Direta - Federal 4.1.1.40.15-6 4.1.1.40.20-4 Administrao Direta - Estadual 4.1.1.40.25-9 4.1.1.40.30-7 Administrao Direta - Municipal
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4.1.1.40.35-2 4.1.1.45.00-3 CHEQUES DE VIAGEM 4.1.1.50.00-5 CHEQUES MARCADOS 4.1.1.55.00-0 CHEQUES-SALRIO 4.1.1.60.00-2 DEPSITOS DE DOMICILIADOS NO EXTERIOR 4.1.1.60.10-5 Provenientes de Vendas de Cmbio 4.1.1.60.20-8 De Outras Origens 4.1.1.60.30-1 De Instituies Financeiras 4.1.1.65.00-7 DEPSITOS ESPECIAIS DO TESOURO NACIONAL 4.1.1.75.00-4 DEPSITOS OBRIGATRIOS 4.1.1.77.00-2 DEPSITOS OBRIGATRIOS DE LIGADAS 4.1.1.80.00-6 4.1.1.85.00-1 DEPSITOS VINCULADOS 4.1.1.90.00-3 SALDOS CREDORES EM CONTAS DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS 4.1.1.90.10-6 Comisso de Financiamento da Produo 4.1.1.90.99-3 Outros 4.1.2.00.00-3 Depsitos de Poupana 4.1.2.10.00-0 DEPSITOS DE POUPANA LIVRES - PESSOAS FSICAS 4.1.2.20.00-7 DEPSITOS DE POUPANA LIVRES - PESSOAS JURDICAS 4.1.2.25.00-2 DEPSITOS DE POUPANA DE LIGADAS 4.1.2.25.10-5 Pessoas Fsicas 4.1.2.25.20-8 Pessoas Jurdicas 4.1.2.60.00-5 DEPSITOS DE POUPANA VINCULADA 4.1.3.00.00-6 Depsitos Interfinanceiros 4.1.3.10.00-3 DEPSITOS INTERFINANCEIROS 4.1.3.20.00-0 CAPTAES INTERFINANCEIRAS PRPRIAS A RESGATAR 4.1.3.20.10-3 Ligadas 4.1.3.20.20-6 No Ligadas 4.1.3.30.00-7 CAPTAES INTERFINANCEIRAS PRPRIAS A LIQUIDAR (-) 4.1.4.10.00-6 DEPSITOS DE AVISO PRVIO 4.1.4.20.00-3 DEPSITOS DE AVISO PRVIO EM MOEDAS ESTRANGEIRAS 4.1.5.00.00-2 Depsitos a Prazo 4.1.5.10.00-9 DEPSITOS A PRAZO 4.1.5.10.10-2 Com Certificado 4.1.5.50.00-7 DEPSITOS JUDICIAIS COM REMUNERAO 4.1.5.50.40-9 Na Justia Federal 4.1.6.30.00-6 DEPSITOS DO FGTS 4.9.0.00.00-9 OUTRAS OBRIGAES 4.9.1.00.00-2 Cobrana e Arrecadao de Tributos e Assemelhados 4.9.1.10.00-9 IOF A RECOLHER 4.9.1.10.10-2 IRRF A RECOLHER 4.9.1.10.20-5 RECEBIMENTOS POR CONTA DE TERCEIROS 4.9.1.10.30-8 4.9.1.10.40-1 4.9.1.10.99-9 4.9.1.20.00-6 4.9.1.20.10-9 4.9.1.20.20-2 4.9.1.25.00-1 4.9.1.25.10-4 4.9.1.25.20-7 4.9.1.30.00-3 RECEBIMENTOS DE CONTRIBUIO SINDICAL 4.9.1.35.00-8 RECEBIMENTOS DE CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS
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4.9.1.35.10-1 Federais 4.9.1.35.20-4 Estaduais e Municipais 4.9.1.40.00-0 RECEBIMENTOS DE TRIBUTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS 4.9.1.40.10-3 Estaduais 4.9.1.40.20-6 Municipais 4.9.1.50.00-7 RECEBIMENTOS DE TRIBUTOS FEDERAIS 4.9.1.60.00-4 RECEBIMENTOS DO FGTS 4.9.1.60.10-7 Recolhimentos 4.9.1.60.20-0 Transferncias (-) 4.9.1.60.30-3 Eventuais 4.9.1.60.40-6 4.9.1.60.50-9 PATRIMONIO LQUIDO 7.0.0.00.00-9 CONTAS DE RESULTADO CREDORAS 7.1.0.00.00-8 RECEITAS OPERACIONAIS 7.1.1.00.00-1 Rendas de Operaes de Crdito 7.1.1.03.00-8 RENDAS DE ADIANTAMENTOS A DEPOSITANTES 7.1.1.05.00-6 RENDAS DE EMPRSTIMOS 7.1.1.10.00-8 RENDAS DE TTULOS DESCONTADOS 7.1.1.15.00-3 RENDAS DE FINANCIAMENTOS 7.1.1.18.00-0 RENDAS DE FINANCIAMENTOS A AGENTES FINANCEIROS 7.1.1.20.00-5 7.1.1.23.00-2 RENDAS DE FINANCIAMENTOS DE MOEDAS ESTRANGEIRAS 7.1.1.25.00-0 RENDAS DE FINANCIAMENTOS COM INTERVENINCIA 7.1.7.70.00-8 RENDAS DE SERVIOS DE CUSTDIA 7.1.7.80.00-5 RENDAS DE SERVIOS PRESTADOS A LIGADAS 7.1.7.90.00-2 RENDAS DE TRANSFERNCIA DE FUNDOS 7.1.7.95.00-7 RENDAS DE TARIFAS BANCRIAS - PF 7.1.7.98.00-4 RENDAS DE TARIFAS BANCRIAS - PJ 8.0.0.00.00-6 CONTAS DE RESULTADO DEVEDORAS 8.1.0.00.00-5 DESPESAS OPERACIONAIS 8.1.1.00.00-8 Despesas de Captao 8.1.1.10.00-5 DESPESAS DE DEPSITOS DE POUPANA 8.1.1.15.00-0 DESPESAS DE TTULOS E VALORES MOBILIRIOS NO EXTERIOR 8.1.1.20.00-2 DESPESAS DE DEPSITOS INTERFINANCEIROS 8.1.1.25.00-7 DESPESAS DE DEPSITOS DE AVISO PRVIO 8.1.1.30.00-9 DESPESAS DE DEPSITOS A PRAZO . . 8.1.7.00.00-6 Despesas Administrativas 8.1.7.03.00-3 DESPESAS DE GUA, ENERGIA E GS 8.1.7.06.00-0 DESPESAS DE ALUGUIS 8.1.7.09.00-7 DESPESAS DE ARRENDAMENTOS DE BENS 8.1.7.12.00-1 DESPESAS DE COMUNICAES 8.1.7.15.00-8 DESPESAS DE CONTRIBUIES FILANTRPICAS 8.1.7.18.00-5 DESPESAS DE HONORRIOS 8.1.7.18.10-8 Conselho Fiscal 8.1.7.18.30-4 Diretoria e Conselho de Administrao
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8.1.7.21.00-9 DESPESAS DE MANUTENO E CONSERVAO DE BENS 8.1.7.24.00-6 DESPESAS DE MATERIAL 8.1.7.27.00-3 DESPESAS DE PESSOAL - BENEFCIOS 8.1.7.30.00-7 DESPESAS DE PESSOAL - ENCARGOS 8.1.7.30.10-0 Fundo de Garantia do Tempo de Servio 8.1.7.30.50-2 Previdncia Social 8.1.7.33.00-4 DESPESAS DE PESSOAL - PROVENTOS 8.1.7.36.00-1 DESPESAS DE PESSOAL - TREINAMENTO 8.1.8.30.30-9 Provises para Operaes de Crdito 8.9.1.10.00-7 APURAO DE RESULTADO (+) 8.9.4.10.10-9 Proviso para Imposto de Renda - Valores Correntes 8.9.4.20.10-6 Proviso para Contribuio Social - Valores Correntes 9.0.0.00.00-3 COMPENSAO 9.0.4.30.00-6 VALORES CUSTODIADOS 9.0.5.70.00-7 COBRANA POR CONTA DE TERCEIROS 9.0.8.70.00-6 SEGUROS CONTRATADOS Testes de Verificao 1- (BACEN2002) Conforme destacado no Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF), as normas ali consubstanciadas tm por objetivo, exceto: a) uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados. b) racionalizar a utilizao de contas. c) possibilitar a fiscalizao por parte da Secretaria da Receita Federal. d) possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise, a avaliao do desempenho e o controle. e) estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados. 2- (BACEN2002) As normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas previstas no COSIF, so de uso obrigatrio para as seguintes entidades, exceto: a) sociedades de crdito imobilirio. b) sociedades corretoras de cmbio. c) sociedades de arrendamento mercantil. d) companhias hipotecrias. e) sociedades de fomento mercantil. 7 - A utilizao do Plano de Contas das Instituies Financeiras (COSIF), bem como das demonstraes financeiras padronizadas obrigatria para as seguintes entidades: (a) Bancos Comerciais e Fundos de Previdncia; (b) Bancos de Investimento e Companhias Seguradoras; (c) Empresas de Factoring e Administradoras de Consrcios; (d) Cooperativas de Crdito e Agncias de Fomento. 8 - A estrutura do COSIF apresenta as Normas Bsicas, o Elenco de Contas e os Modelos de Documentos. Porm h uma hierarquizao entre as Normas Bsicas e o Elenco de Contas. Com base nos princpios gerais do COSIF, marque a alternativa correta:
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(a) quando existirem dvidas de interpretao entre as Normas Bsicas e o Elenco de Contas prevalecer o descrito no Elenco de Contas; (b) quando existirem dvidas de interpretao entre as Normas Bsicas e o Elenco de Contas prevalecer o descrito nas Normas Bsicas; (c) quando existirem dvidas de interpretao entre as Normas Bsicas e o Elenco de Contas no haver prevalncia entre eles, pois esto no mesmo nvel hierrquico, ficando a deciso a cargo do BACEN; (d) quando existirem dvidas de interpretao entre as Normas Bsicas e o Elenco de Contas prevalecer o descrito na Circular 1.273/87 do BACEN, que criou o COSIF.
9. Assinale a opo que contm a alternativa incorreta. Conforme destacado no Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF), as normas ali consubstanciadas tm por objetivo: a) b) c) d) Uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados. Racionalizar a utilizao de contas. Possibilitar a fiscalizao por parte da Secretaria da Receita Federal. Possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise, a avaliao do desempenho e o controle. e) NDA
10. Abaixo, so apresentadas afirmativas relacionadas aos procedimentos especficos previstos no COSIF, relativos escriturao. Assinale a opo que contm a alternativa incorreta. ___a)Adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras (contbeis), quando aplicvel. ___b)Apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1 de janeiro a 31 de maro, de 1 de abril a 30 de junho, de 1 de julho a 30 de setembro, e de 1 de outubro a 31 de dezembro. ___c)Fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis meses. ___d)Registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia. ___e)NDA
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Captulo 5:
Um mercado existe quando existem compradores que pretendem trocar dinheiro por bens e servios que esto em contato com vendedores desses mesmos bens e servios. 1-MERCADO FINANCEIRO O mercado financeiro tem como produto o uso do dinheiro no tempo. Mercado financeiro, portanto, o conjunto de mecanismos institucionalizados para viabilizar a transferncia de recursos entre os agentes econmicos.. Como qualquer mercado, o financeiro tambm tem suas figuras bsicas que so os compradores (tomadores de emprstimos), vendedores (poupadores) e os intermedirios (instituies financeiras). Segmentao dos Mercados Financeiros SEGMENTOS Monetrio PRAZOS FIM TIPO INTERMED Bancria e no bancria Bancria e no bancria No bancria Bancria e auxiliar (corretoras)
MERCADOS
Crdito Capitais Cmbio 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
Controle da liquidez monetria da economia, Curtssimo e curto suprimentos momentneos de caixa Curto, mdio e Financiamento do consumo e aleatrio capital de giro das empresas Mdio, longo e indeterminado vista e curto Financiamento de capitais fixo, de giro e especiais (habitao) Converso de valores em moedas estrangeiras e nacional
1. Taxas de Juros e ndices Utilizados pelos Mercados 1.1. Taxa over SELIC a) a taxa "primria" praticada pelo mercado, que regula as operaes dirias com ttulos pblicos federais. utilizada para remunerar aplicaes de prazo fixo com maturidade mnima de dois meses 1.2. Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP a) utilizada em operaes de financiamento de longo prazo pelo BNDES e seus agentes e para remunerar recursos do PIS/PASEP e FAT. calculada com base nas taxas de juros dos ttulos das dvidas externa e interna, considerando suas emisses no mercado primrio 1.3. Taxa Referencial de Juros - TR a) instituda em 91 para substituir a indexao da economia, refletindo a expectativa futura da taxa de inflao. base de rendimentos da caderneta de poupana, referncia para diversos contratos de pagamento a prazo 1.4. Taxa CDI over. Corresponde mdia da taxa de juros diria praticada pelo mercado de CDI Indices 1.5. ndice Geral de Preos - Disponibilidade Interna - IGP-DI a) calculado mensalmente pela FGV, formado pela ponderao de trs ndices: IPA (60%), IPC (30%) e INCC (10%)
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1.6. IGP do Mercado - IGP-M. igual ao IGP - DI, s que calculado entre os dias 20 de cada ms 1.7. IGP - M-10. igual ao IGP - DI, calculado entre os dias 10 de cada ms 1.8. IPC FIPE -mede a inflao das famlias com renda entre 1 e 20 SM do municpio de So Paulo, para o consumo de cerca de 2.000 produtos 2. Mercado Monetrio 2.1. a) Seu objetivo o de controlar a liquidez monetria da economia por meio de operaes de compra e venda de ttulos pblicos b) Neste mercado so negociados principalmente ttulos pblicos emitidos pelo BC e TN, alm de papis emitidos por estados e municpios c) so ainda negociados os CDI entre as instituies financeiras, alm de CDB e debntures 2.2. Sistemas de Custdia e Liquidao de Ttulos - SELIC e CETIP 2.2.1. Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC -voltado as operaes com ttulos pblicos 2.2.2. Central de Custdia e de Liquidao Financeira de Ttulos Privados - CETIP 2.3. Mercado Aberto -Operaes nos mercados primrio e secundrio 3. Mercado de Crdito 3.1. Desconto bancrio de ttulos (duplicatas, cheques pr-datados) a) antecipao do recebimento de crdito por meio da cesso dos direitos a um mutuante, mediante pagamento de uma compensao financeira b) taxas nominais de juros praticadas: em torno de 2% a.m., menores do que as taxas reais 3.2. Contas garantidas a) corresponde a uma conta com um limite de crdito garantido b) Prazo: um ms com renovao automtica sujeita a um cadastro e avaliao de utilizao c) Garantia: nota promissria d) Valor: varivel, dependendo do cadastro (mnimo de R$ 500,00) e) Encargos: juros simples (3,25% a 7,9% a.m.) e prefixados sobre saldo mdio devedor, pagos mensalmente + tarifas bancrias + IOF (0,125% a.m.) f) Amortizao: a qualquer momento por depsito ou crdito em conta corrente 3.3. Operaes hot-money a) Prazo: sete a trinta e cinco dias b) Garantia: duplicata, nota promissria avalizada, penhor mercantil ou alienao de veculos e mquinas c) Valor: varivel, dependendo do cadastro (mnimo de R$ 1.000,00) d) Encargos: juros simples e pr-fixados + tarifas bancrias + IOF e) Amortizao: no vencimento do contrato 3.4. Financiamento para capital de giro a) Prazo: de um a nove meses b) Garantia: duplicatas, nota promissria avalizada, penhor mercantil ou alienao de veculos e mquinas c) Valor: varivel, dependendo do cadastro (mnimo de R$ 1.000,00) d) Encargos: juros compostos (aproximadamente 4% a.m.) + tarifas bancrias + IOF e) Amortizao: parcelas mensais iguais, contendo o principal mais juros
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3.5. Repasse de recursos externos - Resoluo 63 do BC a) Recursos obtidos por empresas financeiras no exterior, mediante emprstimos ou colocao de ttulos b) Alm da taxa de juros - Libor ou Prime, so cobrados spread, encargos e variao cambial 3.6. Crdito direto ao consumidor - CDC a) Crdito oferecido por uma sociedade financeira, servindo a alienao fiduciria do bem financiado como garantia do crdito b) O CDC com intervenincia - CDC-I, representa modalidade de crdito concedido diretamente as empresas para repasse aos clientes 3.7. Assuno de dvidas 3.8. Adiantamento de contrato de cmbio 4. Mercado de Capitais 4.1. Financiamento de capital de giro a) Commercial Paper: ttulo emitido por sociedade annima que usufrua elevado conceito no mercado, sendo tipicamente uma nota promissria sem garantia, com prazo de resgate de at 9 meses vinculado ao desempenho da empresa emitente 4.2. Arrendamento mercantil a) Contrato de arrendamento (aluguel) elaborado entre um cliente (arrendatrio) que recebe e utiliza um bem de uma sociedade de arrendamento (arrendadora) para utilizao por prazo determinado, mediante pagamento de um aluguel b) Modalidades de arrendamento: leasing financeiro; lease back e leasing operacional, apresentando vantagens que precisam, de todo modo, ser avaliadas 4.3. Oferta pblica de aes e debntures a) Aes: lanamento efetuado por instituies financeiras credenciadas no mercado primrio (subscrio ou underwriting), sendo dado preferncia aos atuais acionistas b) Debnture: ttulo de crdito privado de emisso exclusiva de S/A, colocada no mercado principalmente entre investidores institucionais para levantar recursos de mdio e longo prazos 4.4. Securitizao de Recebveis a) Venda pela empresa tomadora de recursos de sua carteira de recebveis para uma empresa criada para essa finalidade - a SPC, que levanta recursos no mercado mediante emisso de ttulos e monitorada por uma instituio financeira - o trustee 4.5. Mercado de Bonds a) Ttulos de renda fixa de longo prazo emitidos pelos tomadores de recursos e adquiridos basicamente pelos investidores institucionais (...) 4.8 Rating das Dvidas 5. Mercado Cambial 5.1-Envolve a negociao de moedas estrangeiras e as pessoas nelas interessadas 5.2-Operaes de cmbio so monoplio estatal e somente podem ser realizadas por estabelecimentos autorizados a operar pelo BC 5.3-Papel das taxas internacionais de juros: Libor e Prime Rate
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CAPITULO 6 -OPERAES BANCRIAS TPICAS

So as operaes prprias e tpicas deste tipo de empreendimento e em razo da tipicidade das atividades bancrias, pode-se classific-las em operaes ativas, operaes passivas e operaes acessrias ou especiais. Operaes ativas Aplicaes em ttulos e valores mobilirios Repasses e de refinanciamentos Abertura de crdito Depsitos interfinanceiros Emprstimos e Financiamentos Desconto de ttulos Credito rural ATIVAS So aquelas em que registram os investimentos ou aplicaes realizadas Nestas o banco adquire direitos contra terceiros tomadores dos recursos . Operaes Passivas Depsitos vista Depsitos a prazo Obrigaes contradas no Pas e no exterior Emisso de certificados interfinanceiros
PASSIVAS Neste grupo classificam-se as operaes pelas quais a IF capta recursos constituindoem passivos ou obrigaes da Instituio
OPERAES ACESSRIAS E ESPECIAIS Custdia de ttulos e valores mobilirios Operaes de cmbio Prestao de fianas e garantias bancrias Compra e venda no mercado fsico de ouro Ordens de pagamento e transferncia de fundos Cheques de viagem Aluguel de cofres Arrecadao de tributos Cobrana de ttulos por conta de terceiros Intermediao na colocao de ttulos pblicos federais em leiles ACESSRIAS E ESPECIAIS: Caracterizam-se pela prestao de servios aos clientes e a terceiros. Nesta categoria o banco simplesmente um prestador de servios cobrado tarifas pelos servios que prestar 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
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Contabilizao de operaes bancrias- Uma viso geral: Subscrio e integralizao do capital social do Banco Y, em dinheiro - $ 1.000. Capital a Realizar a Capital Social 1.000
5 Caixa a Capital a Realizar 6 7 Ativo Caixa Total 8 9 10 11 Passivo e Pat.Lquido 1.000, Capital Social 1.000, 1.000, Total 1.000, 1.000
Recebimento de depsito prazo da empresa X, no valor de$ 3.000 Caixa a Deposito a Prazo 3.000, $ 4.000 PASSIVO Dep.a Prazo-Cia.X Patrimnio Lquido Capital Social Total 4.000 Total $ 3.000 1.000 4.000
12 ATIVO Caixa
13 14
Recebimento de depsito vista da empresa Y, no valor de$ 2.500, Caixa a Deposito a Vista-P.Juridica 2.500, ATIVO Caixa $ 6.500 PASSIVO Dep.a Vista P.J-Cia. Y Dep.a Prazo-Cia. X Patrimnio Lquido Capital Social Total $ 2.500 3.000 1.000 6.500
15
Total 16 17 18 19
6.500
Emprstimo de $ 5.000, concedido empresa Z. Emprstimo em Conta a Deposito a Vista - PJ 5.000
20 21
DVG $ 2.500 3.050 5.000 1.000 11.500
30
1 ATIVO Caixa Emprest. em Conta-Cia. Z $ 6.500 5.000 PASSIVO Dep.a Vista-Cia. Y Dep. A prazo Cia. X Dep. a Vista. Cia. Z Patrimnio Lquido Capital Social Total 3 50 5 250
Total 2 3 4
11.500
Pagamento de juros s/ depsito a prazo Despesas de Dep a Prazo a Deposito a Prazo Recebimento de juros s/ Emprstimo Deposito a Vista - PJ A Renda de Emprstimo em Conta
5 6 7
9 10 11
Apurao de Resultado Resultado do Exerccio a Despesa de Deposito a Prazo
12 13 Renda de Emprstimo em Conta a Resultado do Exerccio 14 Resultado do Exerccio a L Acumulado 15 L Acumulados a Prov. p/ IR/CS 16 17 ATIVO Caixa Emprest. em Conta $ PASSIVO Dep.a Vista Dep.a Prazo Prov. p/IR/CS Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Lucros Total Total $
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1 2 Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Operacional Renda de Emprstimo em Conta Despesa Operacional Despesa de Dep. a Prazo Resultado Operacional IR/CS (32%) Lucro Lquido 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 DETELHAMENTO DE OPERAES TPICAS OPERAES ATIVAS Emprstimos Um emprstimo uma cesso de recursos sob a forma de crdito pessoa fsica ou jurdica. uma relao bilateral entre o cliente e o banco. Tem por caractersticas os encargos (juros e comisses) so cobrados por fora. Isto significa que o valor creditado pela totalidade contratada e os encargos sero cobrados posteriormente de acordo com o contrato. Por exemplo, se o cliente solicitar $ 50.000 por emprstimo ter creditado em sua conta este valor. Todavia h se considerar alguma elasticidade na aplicao deste conceito: pode acontecer de o cliente ter o credito j descontado de algum elemento como o IOF ou de Tarifa de Abertura de Credito. Isto, entretanto, no caracteriza o conceito. No geral, os encargos financeiros so cobrados posteriormente de acordo com as clusulas contratuais. Dois tipos so importantes: a) Emprstimos com Correo Monetria Prefixada Neste tipo de emprstimo, a empresa sabe, no dia da transao, qual o montante dos encargos referentes correo monetria incidente sobre a operao. b) Emprstimos com Correo Monetria Ps-Fixada Neste tipo de emprstimo, a empresa somente sabe qual o montante dos encargos referentes correo monetria incidente sobre a operao no dia do vencimento Lanamentos: Emprstimo de $ 12.000 concedido PJ, para compra de um equipamento para pagamento em 6 meses, com juros de 5% ao ms, mais IOF de 0,6% Emprstimo em Conta a Deposito a Vista - P.J 32 33 Emprstimos em Conta a Rendas a Apropriar s/ Op. Fin. 34 3.600 $
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1 Depsitos a Vista PJ a IOF 2 3 4 5 Pagamento da prestao mensal: Deposito a Vista - PJ a Emprstimos em Conta 6 Rendas a Aprop. s/ Op. Financ a Renda de Emprstimos em Conta 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 FINANCIAMENTOS uma operao de crdito que envolve trs partes ( no emprstimo so duas): o vendedor de um bem, o comprador (financiado) o banco (financiador). O banco cede recursos pagando a vista o vendedor, para receber a prazo do comprador.O bem permanece alienado ao banco durante a vigncia do contrato como garantia . usual em compra de imveis, maquinaria pela indstria, veculos ou comercio ou ainda, de implementos agrcolas ou de sementes pelos produtores agrcolas (financiamento rural) ou mesmo o capital de giro das empresas. Lanamentos: Nosso banco financiar a compra de maquinaria pela empresa WCapital Ltda no valor de $ 26.000 c/ encargos financeiros de 20% a.a. e amortizvel em 24 prestaes mensais, com iseno do IOF. Financiamentos a Diversos a Depsitos a Vista PJ a Rendas a Aprop. s/ Oper. Financ. 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 600 2.600 93,60
TTULOS DESCONTADOS (Desconto de Duplicatas mercantis)
um tipo de financiamento que consiste na transferncia fsica e de propriedade dos ttulos gerados pelas empresas comerciais e industriais por vendas a prazo ao banco, mediante endosso (endosso translatcio). Em geral, neste tipo de operao de crdito so utilizadas as duplicatas de vendas (realizadas pela empresa cliente) e notas promissrias e at mesmo notas promissrias de emisso da prpria empresa tomadora. A empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco e o direito de recebimento dos ttulos.
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Como apresentado antes a transferncia do titulo ocorre mediante o endosso.(o banco o endossatrio). A empresa endossante responsvel, coobrigada pela liquidao dos ttulos descontados. Sua responsabilidade somente desaparece quando da liquidao do ttulo pelo devedor. O valor do desconto determinado em funo do nmero de dias que faltam para os vencimentos dos ttulos, consideradas as taxas de mercado. A empresa endossante recebe do banco o valor lquido dos ttulos que calculado tomando-se o valor nominal (constante dos ttulos),deduzindo os juros correspondentes ao prazo que falta decorrer para o vencimento dos ttulos negociados, as tarifas e os impostos eventualmente incidentes sobre a operao. As operaes de desconto bancrio, uma das formas mais tradicionais de financiamento do capital de giro das empresas; O custo para a empresa tomadora dos recursos bancrios abrange, alm da taxa de desconto cobrada no ato, a tributao de tributao (IOF) e as despesas ou tarifas bancrias. Isto torna este tipo de aplicao bastante interessante para o banco embora oneroso para a tomadora. A matemtica financeira cobre o estudo das operaes de desconto e de seus tipos conhecidos: desconto racional ou por dentro e desconto bancrio ou por fora. Este tpico tem como objetivo a contabilizao dos valores da operao. A prtica de clculo dos encargos financeiros e da taxa efetiva de custo das operaes bancrias de desconto de duplicatas, definidas por desconto bancrio (ou por fora).deve ser buscada na disciplina prpria. Todavia, um exemplo apresentado como meio de rememorao. A operao de desconto envolve basicamente a negociao de um ttulo representativo de um crdito em algum momento anterior data de seu vencimento. interpretado, em outras palavras, como uma cesso de direitos existentes sobre um ttulo em troca de alguma compensao financeira. As operaes de desconto praticadas pelos bancos comerciais costumam apresentar os seguintes encargos financeiros, os quais so geralmente cobrados sobre o valor nominal do ttulo (valor de resgate) e pagos a vista (descontados no momento da liberao dos recursos). a. TAXA DE DESCONTO (Nominal) Basicamente, representa a relao entre os juros e o valor nominal do ttulo. Esta taxa costuma ser definida em bases mensais e empregada de forma linear nas operaes de desconto. b. IOF IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS Identicamente taxa de desconto, este percentual calculado linearmente sobre o valor nominal do ttulo e cobrado no ato da liberao dos recursos. c. TARIFA DE SERVIOS BANCARIOS Cobrada muitas vezes pelas instituies financeiras visando cobrir certas despesas de abertura de crdito (TAC), concesso e controle do crdito. calculada geralmente de uma nica vez sobre o valor do ttulo e descontada na liberao dos recursos. O calculo dos encargos financeiros de desconto bancrio feito pelo critrio de juros simples, em virtude de serem aplicaes geralmente de curto prazo. Evidentemente, para prazos maiores a taxa de juros destas operaes adotado o regime composto.
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APLICAO 1. Um ttulo de R$ 40.000,00 foi descontado dois meses antes do seu vencimento. Sendo 3,8% a.m. a taxa de desconto bancrio, o IOF de 0,0041% a.d., determine o valor lquido liberado. SOLUO Valor Nominal do Ttulo ............................ Desconto : d = N i n = 40.000x0,038x2.............. IOF: 40.000 x 0,000041 x 60 ........................ Valor Lquido Descontado ............... R$ 40.000,00 R$ 3.040,00 R$ 98,40 .R$ 36.861,60
8 9 10 11
Tarefas: a)Contabilizar a operao; b) determinar o custo efetivo para a empresa tomadora (cliente do banco) D C D C
12 13
14 15 D C 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 O custo efetivo determinado por: Valor Nominal = VLL x (iab x n + 1) iab =

40 . 000 , 00 36 . 861 . 60
40 . 000 , 00 36 . 861 , 60
= 1 + iab x 1
1 iab = 0,0851
ou
8,51% a.b.
Em termos mensais , o custo efetivo atinge: 1 + iab = (1 + iam)2 iam = (1 + iab)1/2 1 ou 4,17% a.m.
iam = (1,0851)1/2 1 = 0,0417
CONCLUSO: A taxa efetiva de 4,17% a.m., maior que o anunciado de 3,8% a.m. (taxa nominal) 2. Suponha o desconto de uma duplicata de valor nominal de R$ 15.000,00 descontada 50 dias antes do seu vencimento. A taxa de desconto nominal cobrada pelo banco de 3,3% a.m. e o I.O.F. atinge a 0,0041% a.d.. Determine o valor lquido liberado e o custo efetivo desta operao. SOLUO FV = R$ 15.000,00 n = 50 dias d = 3,3% a.m. IOF = 0,0041% a.d.
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1 Valor Nominal do Ttulo.................................. Desconto: d = N i n = 15.000 50........ ......... IOF: 15.000 x 0,000041 x 50 ............................. Valor Lquido Liberado..... ................ 2
0 , 033 30
R$ 15.000,00 ( R$ 825,00) (R$ 30,75) .R$ 14.144,25
3 4 5 6 7 8 9 10 11
1+i=
15 . 000 , 00 14 . 144 , 25
i = 6,05% para 50 dias 1 + 0,0605 = (1 + iam)50/30
1 + i = (1 + iam)50/30 (1 + 0,0605)30/50 = 1 + iam 1,0359 = 1 + iam
iam = 0,0359
ou
3,59% a.m.
Admita no exerccio anterior que a instituio financeira cobra ainda 1,5% de taxa administrativa. Calcular o valor lquido liberado e o custo efetivo da operao incluindo esta despesa adicional. SOLUO Valor Lquido Liberado Anterior ................... Taxa administrativa: 15.000 x 0,015............... Valor Lquido Liberado ........................... R$ 14.144,25 (R$ 225,00) R$ 13.919,25
12 13 14 15 16 17 18 19
15 . 000 , 00 1 + i = 13 . 919 , 25 = 1,0776

1 + i = (1 + iam)50/30 1 + 0,0776 = (1 + iam)50/30 (1,0776)30/50 = 1 + iam 1,0459 = 1 + iam ou
ou 7,76% para 50 dias ou
iam = 0,0459
ou i = 4,59 a.m.
3. Admita que uma empresa tenha apresentado a um banco o seguinte border de duplicatas para desconto.
Duplicata A B C D
Valor Nominal 15.000,00 28.000,00 11.000,00 32.000,00
Prazo de Desconto 27 dias 39 dias 42 dias 36 dias
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Sendo de 4,5% a.m. a taxa de desconto cobrada pelo banco, e de 0,0041% a.d. o IOF incidente sobre a operao, determinar: valor de desconto calculado pelo banco; valor lquido liberado ao cliente; custo efetivo mensal pelo custo mdio ponderado SOLUO Duplicata A Valor Nominal Desconto: N i n IOF (0,0041%) Valor Lquido Liberado 15.000,00 607,50 16,60 14.375,90 Duplicata B 28.000,00 1.638,00 44,77 26.317,23 Duplicata C 11.000,00 693,00 18,94 10.288,06 Duplicata D 32.000,00 1.728,00 47,23 30.224,77 TOTAL 86.000,00 4.666,50 127,54 81.205,96
Custo efetivo mensal: i = (86.000/81.205,96) 1 = 5,9% para 36,1744 dias

(15 . 000 x 27 + 28 . 000 x 39 + ... (15 . 000 + 28 . 000 + .... Prazo mdio = = 26,1744 dias
8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
iam = (1,059)(30/36,1744) - 1 = 0,0487
ou 4,87% a.m.
Se voc desejar, recalcule o custo efeito mensal considerando os mesmos dados do enunciado, exceto pelo fato de que todas as duplicatas tm o mesmo valor nominal de $ 21.500, cada. 4. Digamos que a Comercial Bastos Ltda. solicita um desconto de duplicatas em 1/03, pelo prazo de 3 meses nos seguintes termos: Valor da operao - $ 30.000 Taxa de descontos 5%.am IOF 0,6% Vencimento 31/05 Lanamentos: Na data da concesso do crdito
Ttulos Descontados a Diversos a Deposito a Vista- PJ a Rendas A Apropriar de Ttulos Descontados a Recebimento de IOF 27 28 29 30 31
25.320 4.500 180
30.000
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1 Ttulos Descontados 50.000, Depsitos a Vista- PJ 25.320. Rendas a Apropriar de Ttulos Descontados 4.500, Recebimento de IOF 180,
2 3 4 5
Pagamento da promissria de $ 15.000 Deposito a Vista PJ a Ttulos Descontados
15.000
6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
ADIANTAMENTOS A DEPOSITANTES
uma forma de concesso de crdito de carter especial, por um prazo mximo de 15 dias, principalmente para cobertura de c/c que ultrapassam em saques o valor depositado em conta. Normalmente ocorre quando do pagamento dos cheques a serem compensados. uma operao cujo lastro de garantia a confiana que o banco deposita em seu cliente.(op.cit) Lanamentos: O gerente do Banco autorizou o pagamento de cheque no valor de $ 30.000 da empresa K, apresentado nesta data pela compensao. a Depsitos a Vista PJ 3.000 Depsitos a Vista- PJ 30.000,
21 22 Adiantam. A Depositantes 30.000,
23 24 25
Quando da liquidao do adiantamento, com cobrana de juros de $ 60 mais IOF de $ 0,60. Depsitos a Vista PJ a Diversos a Adiantamento a Depositante s (ativo) a Rendas s/ Adiant. a Depositante (receita) a Recebimento de IOF passivo
3.000, 60, 0,60,
3.060,60
26 27
DVG . Rendas de Adiantam.a Depositantes
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Adiantam.a Depositantes ,
Depsitos a Vista- PJ
, Recebimento de IOF 0,60,
1 2 3
Pagamento mensal da prestao Deposito a Vista PJ a Emprstimos em Conta 1.458,33
4 5 Rendas a Apropriar s/ Oper. Financ a Rendas de Emprstimos em Conta 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 OPERAES COM PRESTAO DE SERVIOS Operaes Acessrias -I OPERAO DE COBRANA SIMPLES (de cedente e devedor situados na praa uma operao onde o banco recebe ttulos de seus clientes para cobrana simples ou sobre forma de garantia de um emprstimo. Para esta operao o banco cobra uma taxa por titulo cobrado. Recebimento de border para cobrana simples, da empresa XT Lt - $ 80.000 Ttulos em Cobrana Direta a Cobrana por Conta de Terceiros 19 20 21 Cobrana em c/c do valor da comisso sobre o border Deposito a Vista PJ a Rendas de Cobrana 22 23 24 Recebimento em nosso caixa de um ttulo da empresa XT Lt, Caixa a Depsitos a Vista PJ Baixa do ttulo recebido da empresa XT Lt no valor de Cobrana por Conta de Terceiros a Ttulos em Cobrana Direta 29 30 31 80.000 800 800 5.000 5.000 5.000 833,33
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EMPRSTIMOS EM CONTA CORRENTE O emprstimo em conta corrente realizado com a finalidade de atender s necessidades de capital de giro de clientes Pessoas Jurdicas. Contratualmente permite amortizaes parciais de principal a qualquer instante at o vencimento, por opo do cliente. CARACTERSTICAS

Prazo: Normalmente de 60 90 dias. Liberao: Atravs de transferncia para Conta Corrente Movimento. Encargos: o Pr fixado ou Ps fixado - na base de taxa de juros ao dia til, utilizado normalmente para as operaes at 90 dias. o Ps-fixado - aps 90 dias vinculado ao CDI dirio mais Spread ou TR mais juros. o Periodicidade: computado diariamente sobre o saldo devedor e debitado todo ltimo dia til do ms e no vencimento. Garantias: Na ordem de preferncia: Ttulos de crdito
o o o
Duplicatas Cheques NPs de emisso de terceiros
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EXERCCIOS 1- As pessoas jurdicas, pblicas ou privadas, que tenham como atividade principal ou acessria a coleta, intermediao ou aplicao de recursos financeiros, prprios ou de terceiros e a custdia de valor de propriedade de terceiros so denominadas de ___a) Bancos de Investimentos ___b) Bancos Mltiplos ___c) Instituies Financeiras ___d) Autoridades Monetrias ___e) Autoridades de Apoio ___f) NDA 2- instituio financeira pblica que tem como atividade principal proporcionar o suprimento de recursos para o financiamento, a mdio e longo prazos, de programas e projetos que visem ao desenvolvimento econmico e social do Estado onde tenha sede: ___a) Banco Comercial ___b) Sociedade de Crdito Imobilirio ___c) Sociedade de Arrendamento Mercantil ___d) Banco de Investimentos ___e) Banco de Desenvolvimento ___f) NDA 3- correto afirmar que: ___a) O Sistema Financeiro Nacional pode ser definido como o conjunto de rgos e instituies que regulam e executam as operaes relativas circulao da moeda e do crdito. ___b)O Conselho Monetrio Nacional o rgo executivo do Sistema Financeiro Nacional. ___c)O Banco Central do Brasil rgo tipicamente deliberativo, a quem compete cumprir as normas do Conselho Monetrio Nacional. ___d)O Banco do Brasil S.A. autoridade monetria. ___f)A CVM um rgo fiscalizador dos investimentos do Governo Federal no financiamento habitacional. ___e)NDA 4- Analise as afirmaes abaixo. ___a)O C M N rgo executivo das decises do Ministrio da Fazenda; ___b) O presidente do Banco do Brasil S.A. faz parte do CMN ___c)O presidente da Repblica preside o CMN. ___d) atribuio do CMN formular a poltica da moeda e do crdito do Pas. ___e)NDA 5- Analise as afirmaes abaixo. ___a) CMN, CVM e o BACEN so autoridades monetrias. ___b) A CVM, o CMN o Banco do Brasil S.A. so autoridades de apoio. ___c)O BACEN independente no estando subordinado ao CMN ___d)As decises do CMN tem a execuo coercitiva por todos os rgos oficiais; ___e)V. O BACEN entidade autrquica vinculada ao Ministrio da Fazenda. ___f) NDA
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6- E atribuio do Conselho Monetrio Nacional ___a) emitir moeda-papel e moeda metlica ___b) exercer o controle dos capitais estrangeiros ___c) coordenar as polticas monetria e creditcia, oramentria, fiscal e da dvida pblica, interna e externa ___d) conceder autorizao s instituies financeiras afim de que possam funcionar no Pas ___e) executar os servios do meio-circulante ___f) NDA 7- Estabelecer normas relativas fiscalizao, constituio e funcionamento das instituies financeiras funo do (a) ___a) Conselho Monetrio Nacional ___b) Banco Central do Brasil ___c) Banco do Brasil S.A. ___d) Comisso de Valores Mobilirios ___e) Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social ___f) NDA 8- O rgo dentre os seguintes que detm competncia para fiscalizar das instituies financeiras o: ___a) Conselho Monetrio Nacional ___b) Banco Central do Brasil ___c) Banco do Brasil S.A. ___d) Comisso de Valores Mobilirios ___e) Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES) ___f) NDA 9- Disciplinar o crdito em todas as suas modalidades e as operaes de cmbio so competncias do(a) ___a) Conselho Monetrio Nacional ___b) Banco Central do Brasil ___c) Banco do Brasil S.A. ___d) Comisso de Valores Mobilirios ___e) BNDES ___f) NDA 10- Compete privativamente ao Banco Central do Brasil ___a) autorizar a emisso de papel-moeda ___b) fixar diretrizes e normas da poltica cambial ___c) aprovar os oramentos monetrios ___d) estabelecer normas sobre a poltica de taxas de juros, descontos, comisses e qualquer outra forma de remunerao de operaes e servios bancrios. ___e) executar os servios do meio-circulante ___f)NDA 11- Compete ao Banco do Brasil S.A. ___a) executar os servios do meio-circulante ___b) ser depositrio das reservas oficiais de ouro e moeda estrangeira ___c) ser agente pagador e recebedor fora do Pas ___d) exercer o controle dos capitais estrangeiros ___e) receber os recolhimentos compulsrios das instituies financeiras ___F) NDA
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12- Executar a poltica de preos mnimos dos produtos agropastoris compete ___a) ao CMN ___b) ao BACEN ___c) ao Banco do Brasil ___d) ao BNDES ___e) Caixa Econmica Federal ___f) NDA 13- A execuo dos servios de compensao de cheques e outros papis compete ___a) ao CMN ___b) ao BACEN ___c) ao Banco do Brasil ___d) ao BNDES ___e) Caixa Econmica Federal (CEF) ___f) NDA 14- o principal agente de execuo da poltica de investimentos do Governo Federa!: ___a) Comisso de Valores Mobilirios ___b) BACEN ___c) Banco do Brasil ___d) BNDES ___e) CEF ___f) NDA 15- Instituio financeira responsvel pela execuo das polticas governamentais para a habitao popular e o saneamento bsico: ___a) CVM ___b) BACEN ___c) Banco do Brasil ___d) BNDES ___e) CEF ___f) NDA 16- A competncia para normatizar e fiscalizar o mercado de ttulos e valores mobilirios pertence ___a) Comisso de Valores Mobilirios ___b) ao BACEN ___c) ao Banco do Brasil S.A. ___d) ao BNDES ___e) CEF 17- Em relao aos Bancos Comercias, pode-se afirmar que: ___a)So instituies financeiras criadoras de meios de pagamentos; ___b)Recebem apenas depsitos aprazo. ___c)podem ser constitudos sob a forma de sociedade por cotas de responsabilidade limitada. ___d)Tm como atividade principal a custdia de recursos poupados pelas pessoas fsicas e dos recursos de capital de giro das pessoas jurdicas. ___e) Suas atividades so exclusivamente de concesso de crdito. ___f) NDA
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18- Em relao aos Bancos de Investimentos, correto afirmar que: ___a)So instituies financeiras pblicas ou privadas. ___b)Suas atividades se limitam ao suprimento de capital fixo ou de movimentao de empresas do setor privado. ___c)Podem ser constitudos sob a forma de sociedade annima. ___d)Captam recursos por meio de depsitos vista. ___e)Operam como agentes financeiros do BNDES. ___f) NDA 19- Instituio financeira que no recebe depsitos vista : ___a)Banco Mltiplo com Carteira Comercial ___b) Caixa Econmica ___c) Sociedade de Crdito, Financiamento e Investimento ___d) Cooperativa de Crdito ___e) Banco Comercial ___f) NDA 20- Determinado consumidor adquire um bem em loja de eletrodomsticos. Uma instituio financeira paga ao lojista o valor vista do bem e cobra o financiamento do comprador do bem, mediante alienao fiduciria em garantia. A instituio envolvida um(a) ___a) Banco Comercial ___b) Sociedade de Arrendamento Mercantil ___c) Banco de Investimentos ___d) Banco de Desenvolvimento ___e) Sociedade de Economia Mista ___f) NDA
21- A intermediao financeira desenvolve-se de forma segmentada, com base em quatro
subdivises estabelecidas para o mercado financeiro: mercado monetrio, mercado de credito, mercado de capitais e mercado cambial. Os certificados de depsitos bancrios (CDB) e as debntures so negociados no mercado ___a)de crdito. ___b)de capitais. ___c)de aes. ___d)monetrio. ___e)cambial. ___f)NDA 22- Determinado comerciante deseja utilizar em suas atividades certa mquina produzida por uma indstria. Determinada instituio financeira adquire a mquina da indstria e a aluga ao comerciante, dando-lhe a opo de comprar o bem aps o trmino da locao. A instituio envolvida um(a) a) Banco Comercial b) Sociedade de Arrendamento Mercantil c) Banco de Investimentos d) Banco de Desenvolvimento e) Sociedade de Crdito, Financiamento e Investimento f)NDA
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1 2 3
Exerccio 1_Baco Sul Paulista S/A
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Banco Sul Paulista S/A Balancete saldos Devedores Depositos a Vista-PJ.Mercantil Maranho Ltda. 30.000,00 Titulos Descontados 60.000,00 Depositos de Poupana 1.500,00 Caixa 12.000,00 Capital Social (de domiciliados no Pas) Depsitos no Banco Central _Reservas Livres 45.000,00 Obrigaes Fiscais e Previdenciarias 18.000,00 Depositos A Prazo-Com Certificado 45.000,00 Aplicaes Em Moeda Estrangeira 50.000,00 Reservas de Lucros 7.500,00 Aplicaes Temporrias-Ouro 28.000,00 Rendas A Apropriar s/Operaes de Credito 2.500,00 Rendas de Titulos Descontados 5.500,00 Banco do Brasil-Conta Depsitos 15.000,00 Totais
Credores
1.
2. 3. 4. 5. 6.
Registrar em partidas de dirio as seguintes operaes/transaes: Desconto de duplicatas mercantis para um correntista novo: Inds. Jaragu S/A a. Valor nominal das duplicatas...........................................$ 45.000,00; Prazo: 45 dias (antes do vencimento) Taxa de desconto bancrio: 3,8% a m IOF: 0,0041% a. d.(ao dia) Tarifa de abertura de credito: $27,50 Recebimento de depsito em cheque n 45678, feito pelo correntista- Manuel Morais compensvel na praa....................................................................$ 7.500,00 Cobrana de duplicata descontada a favor de Inds. Jaragu S/A no valor nominal de.................................................................. $ 4.500,00 Pagamento de cheque emitido pelas Industrias Jaragu S/A...............$ 3.750,00; Debito em c/c Ind. Jaragu S/A do CPMF no valor de..........................$ 14,25; Apropriar a renda relativa operao de desconto Inds. Jaragu S/A, por 22 dias;
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Exerccio 2 O Banco de Financiamento Industrial S.A. O razo de junho/x0 apresentou os seguintes elementos :
Contas Banco Central-Reservas Livres Adiantamentos a Depositantes Banco do Brasil -C/Depositos Sistema de Comunicao Emprestimos-Em conta Pessoa Juridica Caixa Rendas a Apropriar s/Operaes de Credito Proviso P/Risco de Credito Contratos de Seguros Depositos a Vista-PJ Titulos Descontados Capital Social Veiculos de Uso Depositos Para Recursos Judiciais Rendas de Operaes de Crdito Depositos a Prazo Fiinanciamentos Rurais Depositos a Vista PF Seguros Contratados Equipamentos de usto Imposto de Renda a Recolher Despesas a Apropriar de Depositos a Prazo Reservas de Lucros Despesas a Apropriar de Depositos a Prazo Despesas de Intermediao Financeira Totais Saldos 10.000 9.000 6.100 9.000 7.500 13.300 3.650 4.000 8.000 35.000 15.600 11.700 2.500 8.500 5.500 7.500 6.350 8.000 13.700 5.600 1.200 3.400 2.400 2.500 Devedores Credores
6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
DVG
47
1 2 3 4 5 6 7
3-Banco das Finanas de So Paulo Apresentou em seu razo de Dez/x9 as seguintes contas e saldos: Balancete de Verificao Contas Saldos Devedores Caixa 2.600 Receitas de Operaes de Credito 14.000 Imoveis de Uso 25.000 Banco do Brasil c/Depsitos 75.880 Despesas de Intermediao 9.000 Equipamentos de Processamentode Dados 15.000 Banco Central-Conta Reserva bancria 22.000 Cheques e Outros Papeis Rem. ao Serv.Compensao 2.900 Rendas a Apropriar s/Operaes de Credito 3.500 Emprestimos a Pessoas Jurdicas 30.170 Depreciao Acumulada 4.500 Depositos a Vista-P.Fisicas 21.000 Titulos Descontados 15.000 Depsitos a Prazo 28.000 Adiantamentos a Depositantes 9.200 Sistemas de Comunicao 2.500 Depositos de Governos 28.550 Titulos em Cobrana Direta 5.000 Financiamentos Rurais - P.Juridicas 35.800 Rcebimentos de Tributos-Federais 4.800 Depositos a Vista-P.Juridicas 45.000 Despesas a Apropriar s/Depsitos a Prazo 3.200 Aplicaes Financeiras-Mercado Interbancario 7.500 Recebimentos p/C de Terceiros 1.650 Cobrana P/C de T erceiros 5.000 Capital Social Resrvas de Lucros 4.000 Despesas Administrativas 3.800 Receitas de Tarifas 1.250 Cheque e Docs a Liquidar 1.100 Depositos de Poupanas-P.Fsicas 2.200
Credores
8 9 10 11 12 13 14 15 16
DVG
48
1 2 3 4
4-Banco Goiano S/A

Balancete em 31.12.2000-XC Saldos Depsitos a Vista-PJ Inds.Paran Ltda Equipamentos de Processamento de Dados Titulos Descontados-PJ -Cia. Havai Depositos de Poupana Disponibilidades Capital Social (de demiciliados no Pas) Despesas com Pessoal Depositos no Banco CentralDespesas de Financiamentos Obrigaes Fiscais e Previdencirias Titulos Governamentais-Letras Financeiras do Tesouro Depsitos a Prazo-Com Certificado Aplicaes em Moeda Estrangeira Reservas de Lucros Aplicaes no Mercado Aberto Rendas a Apropriar de Operaes de Crdito Rendas de Titulos Descontados Investimentos em Outras Empresas-Seguradora BHC Rendas de Operaes de Cmbio Despesas de Depositos a Prazo Banco do Brasil S/A-Conta de Depsitos 2.500 40.000 8.000 18.000 15.000 30.000 26.000 10.500 28.000 4.000 15.500 25.000 7.500 1.500 12.000 25.000 20.000 45.000 4.500 12.000 Devedores Credores
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

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CONTABILIDADE DAS INSTITUIES FINANCEIRAS

Prof. Luiz Eurico de Souza

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1.947.665 59.524 124.533 2.131.722

940.292 936.799 99 254.532 2.131.722

0,441 0,439 0,000 0,119 1,000

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rgos normativos (deliberativos)

Demais Instituies Financeiras

Conselho Monetrio Nacional CMN

Outros intermedirios Financeiros e administradores de Recursos de Terceiros

Conselho Nacional de Seguros Privados (CNSP)

Entidades abertas de previdncia complementar

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banco comercial www.bb.com.br

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Crdito Capitais Cmbio 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36

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CAPITULO 6 -OPERAES BANCRIAS TPICAS

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Emprstimo de $ 5.000, concedido empresa Z. Emprstimo em Conta a Deposito a Vista - PJ 5.000

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DVG $ 2.500 3.050 5.000 1.000 11.500

Apurao de Resultado Resultado do Exerccio a Despesa de Deposito a Prazo

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TTULOS DESCONTADOS (Desconto de Duplicatas mercantis)

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14 15 D C 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 O custo efetivo determinado por: Valor Nominal = VLL x (iab x n + 1) iab =

iam = (1,0851)1/2 1 = 0,0417

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R$ 15.000,00 ( R$ 825,00) (R$ 30,75) .R$ 14.144,25

i = 6,05% para 50 dias 1 + 0,0605 = (1 + iam)50/30

1 + i = (1 + iam)50/30 (1 + 0,0605)30/50 = 1 + iam 1,0359 = 1 + iam

15 . 000 , 00 1 + i = 13 . 919 , 25 = 1,0776

ou 7,76% para 50 dias ou

Valor Nominal 15.000,00 28.000,00 11.000,00 32.000,00

Prazo de Desconto 27 dias 39 dias 42 dias 36 dias

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