Curso: Administrao Disciplina: Contabilidade Prof.

: Eliza Albuquerque Unidade IV ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

Os acontecimentos que ocorrem diariamente numa empresa so divididos em dois grupos: Atos Administrativos Fatos Administrativos

4.1 Atos Administrativos Atos Administrativos so eventos que ocorrem na empresa e que no provocam modificaes no Patrimnio. Assinar contratos de compras, de vendas e de seguros, admisso de empregados no provocaro alteraes no Patrimnio. Entretanto, alguns Atos Administrativos podero, no futuro, provocar alteraes no Patrimnio, sendo considerados relevantes, como: Aval de Ttulos, Fianas em favor de Terceiros, Contratao de Seguros, Remessa de Duplicatas para cobrana simples, so eventos por serem relevantes (podero causar danos, prejuzos futuros ou colocar em risco a empresa), devem ser registrados em contas de compensao

1.1 Fatos Administrativos Fatos Administrativos so eventos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido, devendo ser contabilizados por meio das Contas Patrimoniais e/ou de Resultado. Os Fatos Administrativos podem ser classificados em trs grupos: Fatos Permutativos Fatos Modificativos Fatos Mistos

4.2.1 Fatos Permutativos ou Qualitativos So aqueles que provocam permutaes entre as contas do Ativo e/ou do Passivo, sem modificar o valor do Patrimnio Lquido. Pode ocorrer troca entre os elementos do

Ativo, entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo. Envolvem apenas Contas Patrimoniais sem provocar alteraes no P.L. Exemplos: a) Entre Elementos do Ativo: Exs.: Deposito bancrio com recursos do caixa, Compra de um Veiculo, a vista. . b) Entre Elementos do Passivo: Ex.:Transferncia do Imposto de Renda , contabilizado anteriormente Salrios a Pagar. c) Entre Elementos do Ativo e do Passivo: Exs.:Compra de Mercadorias a prazo (aumento),*Pagamento de fornecedores a vista (diminuio).

4.2.2 Fatos Modificativos ou Quantitativos Fatos Modificativos so aqueles que provocam alteraes no Patrimnio Liquido, diminuindo-o ou aumentando-o. Envolvem as Contas de Resultados (Receitas e Despesas) e alteram o Patrimnio Lquido para mais ou para menos. a) Aumentativos provocam aumento no Patrimnio Liquido.. Ex.:Venda de servios com pagamento a vista, Recebimento de Receita de aluguel. b) Diminutivos provocam diminuio no Patrimnio Liquido.. Ex Pagamento de despesa com Energia eltrica, Pagamento do salrio dos funcionrios no ms de competncia.

4.2.3 Fatos Mistos Fatos Mistos so aqueles que combinam um fato permutativo e um fato modificativo, ambos relacionados mesma operao. Pode acarretar alteraes no Ativo e no Patrimnio Lquido, ou no Passivo e no Patrimnio Lquido, ou no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido ao mesmo tempo. Exs.: Venda de imvel por valor inferior ao registrado na contabilidade (prejuzo na vens), Pagamento de fornecedor com desconto, (fornecedor), com juros. Esquema para fixao: a) Fatos Permutativos envolvem apenas Contas Patrimoniais. b) Fatos Modificativos envolvem apenas uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimnio Lquido. c) Fatos Mistos envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimnio Lquido. 2 Pagamento em dinheiro, de Duplicata

Exerccio Prtico Balano Patrimonial de J. Fernandes S/A Ativo Passivo

Circulante: Caixa ................................

3.200 200

Circulante:

1.200

Fornecedores ..........................900 Salrios a Pagar ..................... 300

Mercadorias ..................... 2.500 Duplicatas a Receber ...........500 No Circulante Imobilizado Imveis ............................ 1.500 1.500

Patrimnio Liquido

3.500

Capital ................................ 4.000 Prejuzos Acumulado........... (500)

Total ........................................... 4.700

Total .......................................... 4.700

Partindo da situao Patrimonial acima, elabore novos grficos para cada Fato Administrativo ocorrido e informe se um fato Permutativo (entre quais elementos), Modificativo (aumentativo ou diminutivo) ou Misto (aumentativo ou diminutivo): 1) Recebimento da importncia de $ 500, referente a uma Duplicata. 2) Segregar da Conta Salrios a Pagar, a importncia de $ 30 correspondente a Imposto de Renda e transferir para a conta prpria, denominada Impostos a Recolher. 3) Compras de mveis e utenslios, a prazo, por $ 700. 4) Pagamento de uma Duplicata no valor de $ 500. 5) Pagamento da despesa com telefone referente ao ms em curso no valor de $ 100 6) Recebido a importncia de $ 200 referente a Aluguis de Imveis. 7) Venda de Mveis e Utenslios por $ 750, com lucro de $ 50. 8) Pagamento da Duplicata no valor de R$ 200, com $ 20 de juros, pelo atraso.

UNIDADE V ESCRITURAO 5.1. INTRODUO De acordo com o Cdigo Civil Brasileiro, todas as empresas esto obrigadas a seguir um sistema de contabilidade mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, e em consonncia com a documentao respectiva. 5.2 CONCEITO a tcnica contbil que consiste em registrar nos livros prprios (Dirio, Razo, Caixa etc) todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que modifiquem ou possam a vir modificar a situao patrimonial. 5.3. OS LIVROS DE ESCRITURAO Os livros utilizados pelas entidades, so muitos, variando a quantidade e a espcie em funo do porte, da forma jurdica e do ramo de atividade que elas exercem. 5.3.1 Classificao dos livros de Escriturao 5.3.2 Quanto utilidade: Principais e Auxiliares a) Principais - utilizados para o registro de todos os eventos do dia-a-dia da entidade, como ocorre com os livros Dirio e Razo. b) Auxiliares utilizados para registro de eventos especficos, como os livros Caixa, Contas Correntes, Registro de Duplicatas e Razo Auxiliar em UFIR, alm de todos os livros fiscais que podem servir de suporte para a escriturao do Dirio. 5.3.3 - Quanto a Natureza: cronolgicos e sistemticos. a) Cronolgico - escriturados obedecendo a rigorosa ordem cronolgica de dia, ms e ano. b) Sistemticos livros destinados ao registro de eventos da mesma natureza, como todos os livros de escriturao, com exceo do livro Dirio. 5.3.4 Quanto a Finalidade - Obrigatrios e Facultativos a) Obrigatrios exigidos pela legislao comercial, tributria e societria. Leis Comerciais - Livro Dirio e Livro de Registro de Duplicatas. Leis Tributrias:

No mbito Federal - Livro Razo (Lei 8.218/91), Livro Caixa somente para as PJ que optarem pela tributao com base no lucro presumido; LALUR- Livro de apurao do Lucro Real. No mbito Estadual (Legislao Prpria de cada Estado). Podemos citar o Registro de Entradas, Registro de Sada, Registro de Inventrio, Registro de Apurao do ICMs. No mbito Municipal (Legislao prpria de cada Municpio). Exemplos: Livro de Registro de Notas Fiscais e Faturas de Servios. Leis Societrias (Lei 6.404/76e suas alteraes (Lei 11.638/07). Exemplos: Registro de Aes Nominativas, Registro de Aes Endossveis, Atas das Assemblias Gerais, Presena de Acionistas, Atas das Reunies do Conselho de Administrao. b) Facultativos so os livros utilizados pelas entidades sem que haja exigncias legais. Ex.: Caixa (exceto para as entidades que optarem pela tributao com base no lucro presumido), Contas Correntes, Controle de Contas a Receber, Controle de Contas a Pagar etc. QUADRO DOS PRINCIPAIS LIVROS DE ESCRITURAO LIVROS QUANTO QUANTO QUANTO UTILDADE NUTUREZA FINALIDADE Dirio Principal Cronolgico Obrigatrio Razo Principal Sistemtico Obrigatrio Caixa Auxiliar Sistemtico Facultativo Contas Corrente Auxiliar Sistemtico Facultativo Registro de Duplicatas Auxiliar Sistemtico Obrigatrio LALUR Auxiliar Sistemtico Obrigatrio 5.3.5 PRINCIPAIS LIVROS CONTBEIS 1. Livro Dirio livro obrigatrio previsto na Legislao Comercial, na Legislao Tributria e nas Normas Brasileiras de Contabilidade e registra as operaes da empresa, no seu dia-a-dia, originando assim o seu nome. No Dirio so lanados dia a dia todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificaes no Patrimnio. Os lanamentos dos fatos so feitos em ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transporte para as margens. Essas formalidades devem ser observadas para que o livro Dirio merea f a favor do comerciante, pois toda e qualquer Demonstrao elaborada com base na Escriturao da empresa comprovada no Dirio.

Livro Dirio Empresa: Quero Passar Ltda. CNPJ: 99.999.999/0001-9

Data 01/10/2010 01/10/2010 01/10/2010 02/11/2010 Caixa Caixa Veculos Banco Conta Movimento Conta a Debito Conta a Crdito Capital Social Capital Social Capital Social Caixa Histrico Integralizao do capital referente ao Scio 1 Integralizao de parte do capital referente ao Scio 2 Integralizao de parte do capital com um veculo, modelo X, do scio 2 Deposito junto ao Banco Bradesco S/A, conf. comprovante Pago MV- Mveis Ltda. pela aquisio de duas mesas e trs cadeiras, conf. NF051 Cheque 125, pago a CT Informtica, pela aquisio de um computador conf. Configurao na NF 561 Valor 30.000,00 10.000,00 20.000,00 25.000,00

05/11/2010

Moveis e Utenslios

Caixa Banco Conta Movimento

2.000,00

10/11/2010

Computadores e Perifricos

3.000,00

2. Livro Razo - obrigatrio pela legislao comercial e tem a finalidade de demonstrar a movimentao analtica das contas escrituradas no dirio e constantes do Balano. No Livro Razo ocorre o registro do movimento individualizado de todas as contas. A Escriturao da Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991. Exemplo: Razo Analtico Empresa: Quero Passar Ltda. Data: CNPJ: 99.999.999/0001-99 Perodo: Conta: Bancos Conta Movimento - Bradesco S/A Data Histrico da Operao Dbito Crdito 31/10/2010Saldo Anterior 02.11.2010 Deposito junto ao Banco Bradesco 25.000,00 S/A, conf. comprovante 10.11.2010 Cheque 125, pago a CT Informtica, pela aquisio de um computador conf. Configurao na NF 561 Totais 3. Livro Contas - Correntes 3.000,00

Saldo 0,00 25.000,00D 22.000,00 D

25.000,00

3.000,00

22.000,00 D

O Livro Contas-Correntes um livro auxiliar do livro Razo. usado para controlar a movimentao das Contas que representam Direitos e Obrigaes, normalmente, so registrados os fatos relacionados aos Clientes, Fornecedores e Bancos.

4. Livro Caixa

O Livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os Fatos Administrativos que envolvam movimentao de dinheiro (entradas e sadas). Exemplo: Empresa: Quero Passar Ltda. Histrico

Data

Entrada

Sadas

Saldo

31.10.2010 Saldo Anterior Saque para deposito junto ao Banco 02.11.2010 Bradesco S/A, conf. comprovante Compras de duas mesas e trs cadeiras, pago 05.11.2010 a MV- Mveis Ltda Recebimento Duplicata n 01, Cliente JK 06.11.2010 Ltda. venc. 06/11. 1.500.00

40.000,00 25.000,00 15.000,00 2.000,00 13.000,00 14.500,00

Dados Importantes: A legislao brasileira pode dispensar determinadas entidades da escriturao de livros obrigatrios. Ex.: A Lei n 9.317/96, dispensou as Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte da escriturao comercial; A Lei n 8.541/ dispensou a escriturao contbil e fiscal das pessoas jurdicas que optaram pela tributao com base no lucro presumido; O Livro Dirio o livro mais importante sob o ponto de vista legal, pois registra todos os eventos que ocorrem no dia-a-dia; O Livro Razo o Livro mais importante sob o ponto de vista contbil, pois permite o controle em separado de cada conta.

5.4. OS MTODOS DE ESCRITURAO Conforme foi convencionado no mundo inteiro, o Ativo deve ser sempre demonstrado do lado esquerdo e o Passivo, do lado direito e o balano de uma empresa na verdade, uma balana na qual so colocados, de um lado, os bens e direitos, e de outro, as obrigaes,sendo que ambos os lados devem ter o mesmo peso, ou seja, o mesmo valor. Assim o total do Ativo sempre ser igual ao total do Passivo. 5.4.1 Mtodo das Partidas Simples

Consiste no registro de operaes especificas envolvendo o controle de um s elemento. Exs.: Eventos registrados no livro caixa, onde envolve somente o controle do dinheiro, eventos registrados no Livro de conta-corrente, onde o controle dos direitos e ou das obrigaes.

5.4.2 Mtodo das Partidas Dobradas Mtodo de uso universal, divulgado no sculo XV (1494) na cidade de Veneza (Itlia) pelo frade franciscano Lucca Paccioli, consiste no seguinte: No h devedor sem que haja credor e no h credor sem que haja devedor, sendo que a cada dbito corresponde um crdito de igual valor.

5.5 LANAMENTO Lanamento o mtodo pelo qual se processa a escriturao. Os Fatos Administrativos so registrados inicialmente no Livro Dirio mediante documentos que comprovem a legitimidade da Operao (Notas Fiscais, Recibos, Contrato, etc.). O lanamento no Livro Dirio feito em ordem cronolgica de dia, ms e ano. Elementos Essenciais: 1. Local e data da ocorrncia do Fato 2. Conta a ser debitada; 3. Conta a ser creditada; 4. Histrico 5. Valor Passos para o raciocnio seqencial necessrio elaborao do lanamento no Livro Dirio:
123456Verificar local e data da ocorrncia do Fato; Verificar que documento foi emitido para comprovar a operao; Identificar, no Fato, os elementos (Patrimoniais ou de Resultados) envolvidos; Identificar quais contas sero utilizadas para registrar os elementos identificados no 3 passo; Preparar o histrico do problema; Identificar que Conta ser debitada e que Conta ser creditada.

5.6 FRMULAS DE LANAMENTOS Um lanamento poder conter mais de uma conta debitada ou mais de uma conta creditada. Desta forma, existem quatro frmulas de lanamentos possveis: 1. Frmula: quando no lanamento aparece uma conta debitada e uma conta creditada. Ex.: Constituio empresa individual, de materiais de construo, com integralizao
total do Capital no valor de $ 40.000, em dinheiro, por Pedro Paulo, em 02.01.X2. O registro na Junta Comercial foi de no.930, nesta cidade, em sesso de 09.01.X2 Manaus, 09 de janeiro de X2 Caixa a Capital Constituio da empresa Pedro Paulo, registro na Junta comercial sob o No. sesso de 09.01.X2, realizado integralmente, nesta data. ....................... 40.000

CAPITAL 40.000

(1)

(1)

CAIXA 40.000

Caixa

ATIVO 40.000 40.000

PASSIVO Capital 40.000 TOTAL 40.000

TOTAL

2. Frmula: quando no lanamento aparece uma conta debitada e duas ou mais contas creditadas.
Ex. Em 15.01.X2, compra de telhas, tijolos e cimento da Casa Construtek Ltda, conforme NF 36, no valor de $ 10.000, sendo 40% pago no ato, em dinheiro e 60% conforme aceite de duplicata no.001, para pagamento em 90 dias. Manaus, 15 de janeiro de X2 Mercadorias a Diversos Compra de mercadorias, telhas, tijolos e cimento, conforme NF n 36. Pagos como segue: a Caixa Pago em dinheiro .......................................................... 4.000 a Duplicatas a Pagar Casa Construtek Duplicata N 001, venc. 90. dias ................................. 6.000 ...........................10.000 CAPITAL 40.000 CAIXA 40.000 4.000 36.000

(1)

(1)

(2)

MERCADORIAS 10.000 (2)

DUPLICATAS A PAGAR 6.000 (2) Caixa

ATIVO 36.000

PASSIVO Dup. a Pagar Capital TOTAL 6.000 40.000 46.000

Mercadorias 10.000 TOTAL 46.000

3. Frmula: quando no lanamento aparece duas ou mais conta debitadas e uma conta creditada.
Ex. Em 20.01.X2, venda de tijolos e cimento a Clovis Azevedo, conf. NF 001, por $ 1.000, sendo 20% recebido no ato, em dinheiro e 80% em 4 parcelas mensais iguais, no valor de $ 200 cada uma, conforme aceite de duplicatas 001/01 a 001/04. Manaus, 20 de janeiro de X2 Diversos a Mercadorias

Venda de tijolos e cimento, conf. NF n001 Como segue: Caixa Recebido em dinheiro ................................................. 200 Duplicatas a Receber Clovis Azevedo S/Aceite Duplicata No. 001/01 venc.20/02...... 200 Idem Duplicata N. 001/02, venc. 20/03.......... 200 Idem Duplicata N. 001/03, venc. 20/04 ......... 200 Idem Duplicata N. 001/04, venc. 20/05 ......... 200 ........800...........................1.000

CAPITAL 40.000

(1)

(1)

CAIXA 40.000 4.000 (3) 200 36.200 DUPLICATAS A PAGAR

(2)

MERCADORIAS 10.000 1.000 (3)

ATIVO (2) Caixa

Dup. a Receber Mercadorias TOTAL

PASSIVO
36.200 Dup. a Pagar 800 9.000 Capital 46.000 TOTAL 6.000 40.000 46.000

6.000

DUPLICATAS A RECEBER (3) 800

4. Frmula: quando no lanamento aparece duas ou mais contas debitadas e duas ou mais conta creditadas.

Ex. Em 25.01.X2, compras na Loja Visto S/A, de um aparelho de ar condicionado no valor de $ 1.600, conf. NF No.120, um computador conf. configurao discriminada na NF N. 978, no valor de $ 2.400. O pagamento foi efetuado da seguinte forma: No ato, uma entrada de $ 1.000 em dinheiro e o restante por meio de trs Duplicatas de Ns de 1 a 3, vencveis de 30 em 30 dias.

Manaus, 25 de janeiro de X2 Diversos a Diversos Moveis e Utenslios NF N. 120, ref. aparelho ar condicionado........................1.600 Computadores e Perifricos

10

NF N. 978, ref. Computador, marca X ............................2.400 .......4.000. a Caixa Pago em dinheiro ..............................................................1.000 a Duplicatas a Pagar Lojas Visto S/A Trs duplicatas de $ 1.000 cada, Vencveis de 30 em 30 dias..........................................3.000 .......4.000

CAPITAL 40.000

(1)

(1)

CAIXA 40.000 4.000 (2) (3) 200 1.000 (4) 40.200 5.000 35.200

MERCADORIAS 10.000 1.000 9.000 (3)

DUPLICATAS A PAGAR

ATIVO

PASSIVO
35.200 Dup. a Pagar 800 9.000 1.600 2.400 Capital 49.000 TOTAL 9.000

6.000 (2) Caixa 3.000 (3) Dup. a Receber 9.000 Mercadorias

Moveis e Utens. Computadores TOTAL

40.000 49.000

DUPLICATAS A RECEBER 800

(1)

(1)

MOVEIS E UTENSILIOS 1.600

COMPUTADORES E PERIFERICOS 2.400

Fonte: RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica Fcil.So Paulo:Saraiva, 2009 Equipe de Professores da FEA/USP. Contabilidade Introdutria: livro texto e de exerccios. 8. ed. Atlas, 2006. NEVES, Silvrio das. Contabilidade Bsica. 13.ed.So Paulo:Frase,2006. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. So Paulo: Atlas, 2008

11