FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

Materiais: so os fatos do mundo real sobre os quais incidir a norma. Ex.: obteno de renda, importao, circulao de bens. Formais: so os atos normativos que introduzem as regras tributrias no sistema. Estas podem ser primrias ou secundrias. o As primrias inovam no ordenamento jurdico, criando algum tributo, modificando alquota, etc. Exemplo: CF, Emendas Const., leis complementares, ordinrias, medidas provisrias, leis delegadas, decretos legislativos e resolues. o As secundrias no inovam o ordenamento, apenas conferem executividade s normas primrias. Exemplos: regulamento, ordens de servio, instrues ministeriais.

Importante: a CF no institui tributos, apenas estabelece a competncia. A EC tambm no institui tributos, normalmente, mas h uma exceo: se ela contiver todos os elementos necessrios *base de clculo, alquota....) por instituir, como ocorre em relao ao PIS, criado na EC 10/96. A Lei Complementar (qurum de aprovao maioria absoluta), em regra, tambm no institui tributos, apenas trata de normas de carter geral. Os tributos so, normlamente, criados por lei ordinria (qurum maioria simples com pelo menos metade da composio integral presente), devendo observar as normas gerais da Lei Complementar.

Tributo (gnero) receita derivada (no decorrente de renda do patrimnio pblico) arrecadada pelo Estado para fazer frente s despesas pblicas, e tem como espcies: imposto, taxa, contribuio, emprstimo compulsrio e pedgio. Para o CTN, Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (art. 3). Desse conceito extrai-se as seguintes caractersticas: a) A prestao tributria sempre pecuniria, em dinheiro. A expresso cujo valor nela se possa exprimir, segundo a doutrina, referente

possibilidade de dao em pagamento LC 104/01 e pagamento em ttulos da dvida ativa no caso de ITR; b) A prestao compulsria, fixada em lei e independente da vontade do particular; c) O tributo tem natureza no-sancionatria (tributo sano); d) A fixao do tributo feita por lei (como o tributo uma obrigao compulsria, nada mais justo do que sua criao ser limitada a lei); e) A atividade de cobrana vinculada (o administrador, uma vez gerada a obrigao, no pode decidir se vai ou no cobrar). Para Luciano Amaro, tributo a prestao pecuniria no sancionatria de ato ilcito, instituda em lei e devida ao Estado ou a entidades no estatais de fins de interesse pblico. Os tributos podem ser vinculados ou no vinculados a uma atuao estatal. Muito embora o CTN tenha previsto apenas 3 espcies de tributo, fato incontroverso que esta classificao insuficiente, pois no abarca todas as situaes possveis. Por isso, a partir da CF o STF tem entendido que so cinco as espcies tributrias:

1) Imposto: institudo por todos os entes polticos (Unio, Estados, DF, Municpios). O fato gerador uma situao que no supe nenhuma atividade estatal dirigida especificamente ao contribuinte. No necessrio que algum tipo de servio seja prestado especificamente quele que paga o imposto. Em outras palavras, o fato gerador no um ato do Estado, mas sim uma situao jurdica material qual o contribuinte se vincula (adquirir renda, ser proprietrio de bens). 2) Taxas: institudas tambm por todos os entes polticos (U, E, DF, M). O fato gerador das taxas uma atuao estatal especfica, refervel ao contribuinte, que pode consistir no exerccio do poder de polcia ou na prestao ou colocao disponibilidade dele de servio pblico especfico e divisvel. Como se percebe, o fato gerador da taxa no uma situao material, como ocorre no imposto, mas sim uma atividade estatal. Taxas se subdividem em taxas de polcia e taxas de servio:

a. Taxas de polcia: valor pago para obteno de autorizao para realizar alguma atividade que afeta o interesse da coletividade. As taxas de polcia so pagas como forma de remoo dos limites jurdicos ao exerccio de direitos. O fato gerador a atividade fiscalizatria do Estado, o exerccio do poder de polcia dentro de suas atribuies, e visa ao interesse da coletividade, e no do contribuinte da taxa isoladamente. Exemplos: porte de arma, alvar para construo, habite-se. b. Taxas de servio: o fato gerador uma atuao estatal consistente na execuo de um servio pblico especfico e divisvel, prestado ou colocado disposio do contribuinte. Ex.: coleta de esgoto, servio funerrio.

Taxa x preo pblico: a taxa tributo institudo por lei, enquanto o preo obrigao voluntria, contrada mediante contrato. H mais diferenas...

3) Contribuies de melhoria: podem ser institudas por todos os entes (U, E, DF, M). Este tributo tambm est intimamente vinculado a uma atuao positiva estatal a realizao de obra pblica da qual decorra, para os proprietrios do imveis subjacentes, uma valorizao de suas propriedades. A valorizao do imvel pr-requisito cobrana da contribuio de melhoria, e o valor cobrado est limitado ao custo da obra ou valorizao obtida pelo particular, o que for menor.

Outras figuras tributrias:

4) Pedgio: Luciano Amaro configura o pedgio como forma autnoma de tributo, especialmente porque ele no imposto (uma vez que exige uma atuao estatal especfica conservao das rodovias), nem taxa de polcia ou de servios1 e muito menos contribuio de melhoria (o

O fato gerador do pedgio a utilizao da via pblica e no a conservao desta. A utilizao h de ser efetiva e no meramente potencial (simples colocao da via disposio). No se pode dizer que o fato gerador seja o servio (de restaurao) que o Poder Pblico execute, pois essa tarefa meio (para manter a via pblica utilizvel) e no fim da atuao estatal. A utilidade que o Estado propicia ao indivduo no o conserto, mas sim

pedgio no pago pela construo da rodovia, e sim por sua utilizao).

5) Emprstimo compulsrio: institudo apenas pela Unio, nas hipteses do art. 148, CF. uma situao de ingresso temporrio do dinheiro nos cofres pblicos, pois a arrecadao acarreta o dever do Estado em restituir a importncia que foi emprestada. A Unio pode instituir emprstimo compulsrio, por lei complementar, em duas situaes: a) art. 148, I, CF: despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica e guerra externa efetiva ou iminente; b) art. 148, II, CF: investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Trata-se de tributo vinculado, e os recursos arrecadados devem ser destinados ao atendimento das despesas que

fundamentaram a sua instituio. Cabe lei complementar instituidora definir qual o fato gerador, uma vez que a CF s prev as hipteses nas quais possvel a instituio. 6) Contribuies sociais, econmicas e corporativas: institudas pela Unio (com exceo das previdencirias [sociais], que podem ser institudas por estados, municpios e DF para seus servidores). As contribuies sociais so ingressos direcionados necessariamente a financiar a atuao do ente poltico instituidor no setor da ordem social. H divergncia quanto criao das contribuies, se por lei ordinria ou complementar. A contribuio de interveno no domnio econmico s pode se destinar a instrumentar a atuao no domnio econmico, financiando custos e encargos pertinentes.

a utilizao da estrada. Noutras palavras, a coisa ou fato estatal a que se liga o pedgio no uma prestao de servio (de conserto), a estrada, com cuja utilizao se concretiza o enlace do indivduo obrigao tributria (Luciano Amaro, 17 edio, p. 72). O autor complementa dizendo que se fosse enquadrar o pedgio em uma taxa seria na verdade taxa pela utilizao de bem pblico.