Instruo Normativa RFB n 934, de 27 de abril de 2009

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Instruo Normativa RFB n 934, de 27 de abril de 2009

DOU de 29.4.2009 Dispe sobre o regime especial de tributao aplicvel s incorporaes imobilirias e sobre o pagamento unificado de tributos aplicvel s construes de unidades habitacionais contratadas no mbito do Programa Minha Casa, Minha Vida. A SECRETRIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 261 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 125, de 4 de maro de 2009, e tendo em vista o disposto nas Leis n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, e n 10.931, de 2 de agosto de 2004, no art. 111 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, e nas Medidas Provisrias n 459, de 25 de maro de 2009, e n 460, de 30 de maro de 2009, resolve: Seo I Do Regime Especial de Tributao Art. 1 O Regime Especial de Tributao (RET) aplicvel s incorporaes imobilirias, institudo pelo art. 1 da Lei n 10.931, de 2 de agosto de 2004, tem carter opcional e irretratvel enquanto perdurarem direitos de crdito ou obrigaes do incorporador junto aos adquirentes dos imveis que compem a incorporao. 1 Para efeito do disposto no caput, considera-se: I - incorporador, a pessoa fsica ou jurdica que, embora no efetuando a construo, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno objetivando a vinculao de tais fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime condominial, ou que meramente aceite propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e levando a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, a certo prazo, preo e determinadas condies, das obras concludas; e II - incorporao imobiliria, a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a construo, para alienao total ou parcial, de edificaes ou conjunto de edificaes compostas de unidades autnomas. 2 Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio, sempre que iniciarem as alienaes antes da concluso das obras. 3 Presume-se a vinculao entre a alienao das fraes do terreno e o negcio de construo, se, ao ser contratada a venda, ou promessa de venda ou de cesso das fraes de terreno, j houver sido aprovado e estiver em vigor, ou pender de aprovao de autoridade administrativa, o respectivo projeto de construo, respondendo o alienante como incorporador. Art. 2 A opo da incorporao imobiliria no RET, de que trata o art. 1, ser considerada efetivada quando atendidos os seguintes requisitos, a serem efetuados pela ordem em que esto descritos: I - afetao do terreno e das acesses objeto da incorporao imobiliria nos termos dos arts. 31-A a 31-E da Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964; II - inscrio de cada " incorporao afetada" no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), vinculada ao evento 109 - Inscrio de Incorporao Imobiliria - Patrimnio de Afetao; e III - apresentao do Termo de Opo pelo RET Delegacia da Receita Federal do Brasil (DRF) ou Delegacia da Receita Federal do Brasil de Administrao Tributria (Derat) com jurisdio sobre o estabelecimento matriz da pessoa jurdica. 1 O Termo de Opo de que trata o inciso III dever ser entregue na unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a que estiver jurisdicionada a matriz da pessoa jurdica incorporadora, mesmo quando a incorporao, objeto de opo pelo RET, estiver localizada fora da jurisdio dessa unidade da RFB. 2 Para efeito do disposto no 1, o Termo de Opo pelo RET dever estar acompanhado do termo de constituio de patrimnio de afetao da incorporao, firmado pelo incorporador e, quando for o caso, tambm pelos titulares de direitos reais de aquisio, e averbado no Cartrio de Registro de Imveis. 3 Para fins do disposto neste artigo, ser utilizado o formulrio " Termo de Opo pelo Regime Especial de Tributao" , constante do Anexo nico a esta Instruo Normativa, disponvel no stio da RFB na Internet no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>. Art. 3 O terreno e as acesses objeto da incorporao imobiliria sujeita ao RET, bem como os demais bens e direitos a ela vinculados, no respondero por dvidas tributrias da incorporadora relativas ao Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), exceto as calculadas na forma do art. 4 sobre as receitas recebidas no mbito da respectiva incorporao. Pargrafo nico. O patrimnio da incorporadora responder pelas dvidas tributrias da incorporao afetada. Art. 4 Para cada incorporao submetida ao RET, a incorporadora ficar sujeita ao pagamento mensal equivalente a 6% (seis por cento) das receitas mensais recebidas, o qual corresponder ao pagamento unificado de:

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I - IRPJ; II - CSLL; III - Contribuio para o PIS/Pasep; e IV - Cofins.

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1 O pagamento mensal equivalente a 6% (seis por cento) das receitas mensais recebidas de que trata o caput aplica-se a partir de 31 de maro de 2009, inclusive em relao incorporao j submetida ao RET anteriormente. 2 At 31 de dezembro de 2013, para os projetos de incorporao de imveis residenciais de interesse social, cuja construo tenha sido iniciada a partir de 31 de maro de 2009, o percentual correspondente ao pagamento unificado dos tributos de que trata o caput ser equivalente a 1% (um por cento) da receita mensal recebida. 3 Para efeito do disposto no 2 consideram-se projetos de incorporao de imveis de interesse social os destinados construo de unidades residenciais de valor comercial de at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) no mbito do Programa Minha Casa, Minha Vida (PMCMV), de que trata a Medida Provisria n 459, de 25 de maro de 2009. 4 A opo da incorporao no RET obriga o contribuinte a efetuar o recolhimento dos tributos, na forma do caput, a partir do ms da opo. 5 Para fins do disposto no caput, considera-se receita mensal o total das receitas recebidas pela incorporadora com a venda de unidades imobilirias que compem cada incorporao submetida ao RET, bem como, as receitas financeiras e " variaes monetrias" decorrentes dessa operao. 6 Do total das receitas recebidas, de que trata o 5, podero ser deduzidas as vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos. 7 As demais receitas recebidas pela incorporadora, relativas s atividades da incorporao submetida ao RET, sero tributadas na incorporadora. 8 O disposto no 7 aplica-se inclusive s receitas recebidas pela incorporadora, decorrentes da aplicao dos recursos da incorporao submetida ao RET no mercado financeiro. 9 Os crditos tributrios devidos pela incorporadora na forma do disposto no caput e 2 no podero ser objeto de parcelamento. Art. 5 Observado o disposto no art. 8, o pagamento do IRPJ e das contribuies, na forma do caput do art. 4, ser considerado definitivo, no gerando, em qualquer hiptese, direito restituio ou compensao com o que for apurado pela incorporadora. 1 As receitas, custos e despesas prprios da incorporao, sujeitos tributao na forma do art. 4, no devero ser computados na apurao das bases de clculo do IRPJ e das contribuies, devidos pela incorporadora, em virtude de suas demais atividades empresariais, inclusive incorporaes no afetadas. 2 Para fins do disposto no 1, os custos e despesas indiretos pagos no ms sero apropriados a cada incorporao na mesma proporo representada pelos custos diretos prprios da incorporao, em relao ao custo direto total da incorporadora, assim entendido como a soma de todos os custos diretos de todas as incorporaes e o de outras atividades exercidas pela incorporadora. Art. 6 Para fins de repartio de receita tributria, do percentual de 6% (seis por cento) de que trata o caput do art. 4 sero considerados: I - 2,57% (dois inteiros e cinquenta e sete centsimos por cento) como Cofins; II - 0,56% (cinquenta e seis centsimos por cento) como Contribuio para o PIS/Pasep; III - 1,89% (um inteiro e oitenta e nove centsimos por cento) como IRPJ; e IV - 0,98% (noventa e oito centsimos por cento) como CSLL. Pargrafo nico. Do percentual de 1% (um por cento) de que trata o 2 do art. 4 sero considerados para fins de repartio de receita tributria: I - 0,44% (quarenta e quatro centsimos por cento) como Cofins; II - 0,09% (nove centsimos por cento) como Contribuio para o PIS/Pasep; III - 0,31% (trinta e um centsimos por cento) como IRPJ; e IV - 0,16% (dezesseis centsimos por cento) como CSLL. Art. 7 O pagamento unificado do IRPJ e das contribuies, na forma do 2 e do caput do art. 4, dever ser efetuado at o 10 (dcimo) dia do ms subsequente quele em que houverem sido recebidas as receitas. 1 Para fins do disposto no caput, a incorporadora dever utilizar no Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), o nmero especfico de inscrio da incorporao objeto de opo pelo RET no CNPJ e o cdigo de arrecadao:

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I - 4095, no caso de pagamento unificado na forma do caput do art. 4; e II - 1068, no caso de pagamento unificado na forma do 2 do art. 4. 2 Na hiptese de o 10 (dcimo) dia do ms subsequente quele em que houverem sido recebidas as receitas recair em dia considerado no-til, o pagamento de que trata o caput dever ser feito no 1 (primeiro) dia til subsequente. Art. 8 No caso de a pessoa jurdica estar amparada pela suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento do IRPJ ou de qualquer das contribuies referidas nesta Instruo Normativa, a incorporadora dever calcular, individualmente, os valores do IRPJ e das contribuies considerados devidos pela incorporao sujeita ao RET, aplicando-se as alquotas correspondentes, relacionadas no art. 6, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando-se os seguintes cdigos de arrecadao: I - 4112 - para IRPJ; II - 4153 - para CSLL; III - 4138 - para a Contribuio para o PIS/Pasep; e IV - 4166 - para a Cofins. Art. 9 O incorporador fica obrigado a manter escriturao contbil segregada para cada incorporao submetida ao RET. 1 A escriturao contbil das operaes da incorporao objeto de opo pelo RET poder ser efetuada em livros prprios ou nos da incorporadora, sem prejuzo das normas comerciais e fiscais aplicveis incorporadora em relao s operaes da incorporao. 2 Na hiptese de adoo de livros prprios para cada incorporao objeto de opo no RET, a escriturao contbil das operaes da incorporao poder ser efetivada mensalmente na contabilidade da incorporadora, mediante registro dos saldos apurados nas contas relativas incorporao. Art. 10. Caso no se verifique o pagamento das obrigaes tributrias, previdencirias e trabalhistas, vinculadas ao respectivo patrimnio de afetao, cujos fatos geradores tenham ocorrido at a data da decretao da falncia, ou insolvncia do incorporador, perde eficcia a deliberao pela continuao da obra a que se refere o 1 do art. 31-F da Lei n 4.591, de 1964, bem como os efeitos do regime de afetao institudos pela Lei n 10.931, de 2004. Pargrafo nico. Para fins do disposto no caput, as obrigaes tributrias previdencirias e trabalhistas, vinculadas ao respectivo patrimnio de afetao, devero ser pagas pelos adquirentes em at 1 (um) ano da deliberao pela continuao da obra, ou at a data da concesso do habite-se, se esta ocorrer em prazo inferior. Art. 11. O disposto no art. 76 da Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, no se aplica ao patrimnio de afetao de incorporaes imobilirias definido pela Lei n 4.591, de 1964. Seo II Do Pagamento Unificado de Tributos aplicvel s Construes no mbito do PMCMV Art. 12. At 31 de dezembro de 2013, a empresa construtora contratada para construir unidades habitacionais de valor comercial de at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) no mbito do Programa Minha Casa, Minha Vida - PMCMV, de que trata a Medida Provisria n 459, de 2009, fica autorizada, em carter opcional, a efetuar o pagamento unificado de tributos equivalente a 1% (um por cento) da receita mensal auferida pelo contrato de construo. 1 O pagamento mensal unificado de que trata o caput corresponder aos seguintes tributos: I - IRPJ; II - Contribuio para o PIS/Pasep; III - CSLL; e IV - Cofins. 2 O pagamento dos impostos e contribuies na forma do disposto no caput ser considerado definitivo, no gerando, em qualquer hiptese, direito restituio ou compensao com o que for apurado pela construtora. 3 As receitas, custos e despesas prprios da construo sujeitos a tributao na forma deste artigo no devero ser computados na apurao das bases de clculo dos impostos e contribuies de que trata o 1, devidos pela construtora em virtude de suas outras atividades empresariais. 4 Para fins de repartio de receita tributria, o percentual de 1% (um por cento) de que trata o caput ser considerado: I - 0,44% (quarenta e quatro centsimos por cento) como Cofins; II - 0,09% (nove centsimos por cento) como Contribuio para o PIS/Pasep; III - 0,31% (trinta e um centsimos por cento) como IRPJ; e IV - 0,16% (dezesseis centsimos por cento) como CSLL.

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5 O disposto nesta Seo somente se aplica s construes iniciadas a partir de 31 de maro de 2009. 6 As demais receitas recebidas pela construtora sero tributadas conforme regime de tributao adotado pela pessoa jurdica. Art. 13. O pagamento unificado de tributos efetuado na forma do art. 12 dever ser feito at o 10 (dcimo) dia do ms subsequente quele em que houver sido auferida a receita. 1 O pagamento de que trata o caput deve ser efetuado no cdigo de arrecadao 1068. 2 Na hiptese de o 10 (dcimo) dia do ms subsequente quele em que houverem sido recebidas as receitas recair em dia considerado no-til, o pagamento de que trata o caput dever ser feito no 1 (primeiro) dia til subsequente. Art. 14. No caso de a pessoa jurdica estar amparada pela suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento do IRPJ ou de qualquer das contribuies referidas nesta Instruo Normativa, a incorporadora dever calcular, individualmente, os valores do IRPJ e das contribuies considerados devidos pela construo com opo pelo regime de pagamento unificado de tributos aplicvel s construes no mbito do PMCMV, aplicando-se as alquotas correspondentes, relacionadas nos incisos do 4 do art. 12, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando-se os seguintes cdigos de arrecadao: I - 4112 - para IRPJ; II - 4153 - para CSLL; III - 4138 - para a Contribuio para o PIS/Pasep; e IV - 4166 - para a Cofins. Art. 15. A construtora dever manter escriturao contbil destacada para cada construo, possibilitando a identificao das receitas, custos e despesas relativos a cada construo sujeita ao pagamento unificado. Pargrafo nico. A construtora sujeita a tributao com base no lucro presumido dever manter registro destacado para a identificao das receitas relativas a cada construo sujeita ao pagamento unificado. Art. 16. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. Art. 17. Fica revogada a Instruo Normativa SRF n 689, de 13 de novembro de 2006.

LINA MARIA VIEIRA

Anexo nico Termo de Opo pelo Regime Especial de Tributao Aplicvel s Incorporaes Imobilirias

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