Os princpios tributrios previstos na Constituio Federal, funcionam verdadeiramente como mecanismos de defesa do contribuinte frente a voracidade do Estado no campo

tributrio. PRINCPIO DA LEGALIDADE(Art.150,I,CF) A Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito Federal somente podero exigir ou aumentar tributo atravs de lei. A lei que o exigir o tributo deve mencionar, segundo o artigo 146,III,a,CF: a) o fato tributvel; b) a base de clculo; c) a alquota; d) os critrios para a identificao do sujeito passivo da obrigao tributria; e) o sujeito passivo. A lei mencionada pela Constituio a lei ordinria, salvo se explicitamente for fixada a exigncia de lei complementar. Existem impostos que excepcionam o princpio em comento, a saber: 1) Imposto de Importao(II) 2) Imposto de Exportao(IE) 3) Imposto sobre operaes financeiras(IOF) 4) Imposto sobre produtos industrializados(IPI) Esses impostos podem ser aumentados por meio de ato do Poder Executivo, ou seja, por meio de decreto, sempre respeitando, porm, os limites estabelecidos pela lei. A Emenda Constitucional n 33/2001 tambm excepcionou o princpio em dois momentos, onde a determinao de alquotas possvel por ato do Executivo. O primeiro em relao a CIDE- Combustveis(art. 149, 2,II, c/c art. 177, 4,I,b, CF/88), o segundo em relao ao ICMS sobre combustveis(artigo 155, 4, IV, c, CF/88). As medidas provisrias podem criar e aumentar impostos que no sejam privativos de lei complementar. Para tanto, devero ser convertidas em lei dentro do prazo de 60 dias, prorrogveis por mais 60(art. 62, 7,CF). PRINCPIO DA ANTERIORIDADE(Art. 150,III, b, CF/88) Este princpio estabelece que os entes tributantes no podem exigir tributos no mesmo exerccio financeiro em que estes foram criados ou majorados. Para Eduardo de Moraes Sabbag, a verdadeira lgica do princpio da anterioridade preservar a segurana jurdica, postulado doutrinrio que irradia efeitos a todos os ramos do Direito, vindo a calhar na disciplina ora em estudo, quando o assunto anterioridade tributria. A anterioridade no respeitada, entretanto, nos seguintes casos: a) Imposto de importao(II) b) Imposto de exportao c) Imposto sobre produtos industrializados(IPI) d) Imposto sobre operaes financeiras(IOF) e) CIDE petrleo f) Emprstimo compulsrio para casos de calamidade pblica ou guerra externa g) Imposto extraordinrio de guerra h) Contribuies sociais, que obedecem anterioridade nonagesimal ou mitigada A Emenda Constitucional n 42/03, introduziu ao artigo 150,III, CF, a letra c, que exige que se respeite um perodo de 90 dias entre a data que criou ou aumentou o tributo e sua efetiva cobrana. Excees a essa regra, so os emprstimos compulsrios para casos de calamidade pblica ou guerra externa, imposto de importao, imposto de exportao, imposto sobre operaes financeiras, imposto sobre a renda, imposto extraordinrio de guerra e fixao da base de clculo do IPVA e do IPTU. O exerccio financeiro no Brasil comea no dia 1 de janeiro e se prolonga at o dia 31 de dezembro de cada ano. H, pois, coincidncia entre o ano civil e o ano fiscal. Este princpio no deve ser confundido com o princpio da anualidade, pelo qual nenhum tributo podia ser cobrado, em cada exerccio, sem prvia autorizao oramentria anual. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE(Art. 150,III, a,CF) Conforme leciona Ricardo Cunha Chimenti, os fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que houver institudo ou aumentado os tributos (estabelecida a hiptese de incidncia ou a alquota maior) no acarretam obrigaes. A lei nova no se aplica aos fatos geradores j consumados(art.105 CTN). Em sntese, vedada a incidncia de tributos sobre fatos geradores ocorridos antes da vigncia da lei. O princpio da irretroatividade das leis est contido no art. 5, XXXVI, da CF, importante meio de efetivao da segurana jurdica, uma vez que a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada. A prpria Constituio Federal contm outro princpio que tempera o princpio da irretroatividade, no inciso XL do art. 5, consagrando que a lei penal no retroagir, salvo para beneficiar o ru, configurando-se as leis penais benficas que devem, por ordem da Constituio, retroagir. Em matria tributria, o princpio da irretroatividade foi repetido no art. 150, III, alnea a, pela Constituio Federal. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Como ensina Roque Antonio Carrazza a regra geral, pois, o sentido de que as leis tributrias, como, de resto, todas as leis, devem sempre dispor para o futuro. No lhes dado abarcar o passado, ou seja,

alcanar acontecimentos pretritos. Tal garantia confere estabilidade e segurana s relaes jurdicas entre Fisco e contribuinte. luz do exposto, cumpre identificar o alcance das regras contidas no art. 106 do Cdigo Tributrio Nacional CTN, que determina a aplicabilidade da lei a ato ou fato pretrito naqueles casos. O Cdigo tributrio nacional permite a retroatividade em seu artigo 106, quando a lei: I- em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, ou II- tratando-se de ato no definitivamente julgado a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente poca do fato gerador ou da prtica do ato. Trata-se da retroao benfica para multas tributrias, segundo lio de Eduardo de Moraes Sabbag. PRINCPIO DA IGUALDADE OU ISONOMIA TRIBUTRIA (Art. 150,II, CF/88) O princpio da igualdade tributria probe distines arbitrrias, entre contribuintes que se encontrem em situaes semelhantes. Luciano Amaro relata que nem pode o aplicador, diante da lei, discriminar, nem se autoriza o legislador, ao ditar a lei a fazer discriminaes. Visa o princpio garantia do indivduo, evitando perseguies e favoritismos. Para contribuintes que esto em situaes distintas permitido tratamento tributrio diferenciado, como ensina Hugo de Brito Machado: No fere o princpio da igualdade, antes o realiza com absoluta adequao, o imposto progressivo. Realmente, aquele que tem maior capacidade contributiva deve pagar imposto maior, pois s assim estar sendo igualmente tributado. A igualdade consiste, no caso, na proporcionalidade da incidncia capacidade contributiva, em funo da utilidade marginal da riqueza. O art. 5 da Constituio Federal, que em seu caput assegura a todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos dos 57 incisos que se lhe seguem. O respeito ao princpio da igualdade em tema da ao tributria assegura ao titular de direito j violado ou ao titular de direito em vias de vir a ser violado por tratamento desigual, ingressar em Juzo a fim de obter a proteo jurdica. A igualdade h de subordinar-se s diferenas existentes entre os destinatrios da norma, o que leva concluso da inexistncia da igualdade absoluta, que, caso configurada, criaria situaes de absoluta desigualdade. Assim, a norma, para atender o princpio da isonomia, deve apresentar carter hipottico. Alm do art. 5, consta tambm do captulo da Constituio chamado pelos estudiosos do tema de estatuto do contribuinte, entre as regras voltadas s limitaes do poder de tributar no art. 150, II, sendo vedado Unio, Estados, Municpios e ao Distrito Federal instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontre em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo da ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. PRINCPIO DA VEDAO AO CONFISCO(Art. 150,IV,CF/88) A cobrana de tributos deve se pautar dentro de um critrio de razoabilidade, no podendo ser excessiva, antieconmica. O Supremo Tribunal Federal entende que o princpio da vedao ao confisco tambm se estende s multas, conforme julgamento da ADI 551/RJ, cujo relator foi o ministro Ilmar Galvo, deciso de 24 de outubro de 2002. No se aplica o princpio em relao aos impostos extra-fiscais, que podero trazer em seu bojo alquotas pesadas, regulando a economia. O Imposto sobre produtos industrializados tambm no sofre a aplicao do princpio em estudo. Produtos suprfluos podem ter tributao excessiva. Contido no art. 150, IV, da Constituio Federal, consiste na vedao Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios de utilizar o tributo com efeito de confisco. Como o reflexo da exigncia tributria o patrimnio, tanto que a definio da espcie contida no art. 3 do CTN expressa, a lei que instituir tributo deve afastar-se do efeito de confisco segundo os princpios constitucionais que protegem a propriedade, garantida pelo inciso XXII do art. 5. Sendo assim, o princpio que probe a atividade tributria com efeitos de confisco tem por objetivo a harmonia entre o direito de propriedade e o poder de tributar. Ser eivado de inconstitucionalidade, portanto, o tributo que retirar parte substancial da propriedade ou a totalidade da renda do contribuinte. PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO(Art. 150,V,CF/88) O trfego de pessoas ou de bens no pode ser limitado pela cobrana de tributos, quando estas ultrapassam as fronteiras dos Estados ou Municpios. Este princpio tributrio est em consonncia com o artigo 5,LXVIII, CF/88, direito livre locomoo. A cobrana de pedgios pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico, considerada pela doutrina exceo ao princpio. PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA(Art. 151,I, CF/88)

Este princpio probe que a Unio institua tributo de forma no uniforme em todo o pas, ou d preferncia a Estado, Municpio ou ao Distrito Federal em detrimento de outro ente federativo. Permite-se, entretanto, a diferenciao, se favorecer regies menos desenvolvidas. Visa promover o equilbrio socioeconmico entre as regies brasileiras. Exemplo tradicionalmente citado a Zona Franca de Manaus. PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA (Art. 145,1,CF/88) Existem autores que colocam este princpio como um subprincpio do princpio da igualdade ou isonomia tributria. Reza o texto constitucional que, sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. Aplicao prtica deste princpio encontra-se na alquota progressiva, presente no imposto de renda, no imposto sobre a propriedade territorial urbana, no imposto sobre a propriedade territorial rural, etc. PRINCPIO DA VINCULABILIDADE DA TRIBUTAO O magistrio dominante inclina-se, segundo o ensino de Paulo de Barros Carvalho, por entender que, nos confins da estncia tributria, ho de existir somente atos vinculados (e no atos discricionrios) fundamento do princpio em tela. Por fora desse comando, o Fisco no pode, por deciso prpria, isto , sem base legal, prejudicar ou beneficiar os contribuintes. Pelo contrrio, deve lanar e arrecadar os tributos, na forma da lei. Do mesmo modo, salvo quando expressamente autorizado por ela, est proibido de renunciar aos crditos tributrios ou de transacionar sobre os regularmente nascidos. O 1 do art. 145 da Constituio Federal, especialmente para conferir efetividade ao carter pessoal, seletividade, e capacidade econmica do contribuinte, que devem, sempre que possvel, ser observados pelos impostos, faculta administrao tributria identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. PRINCPIO DA NO SURPRESA DO CONTRIBUINTE (ANUALIDADE, ANTERIORIDADE, LAPSOS TEMPORAIS PREDEFINIDOS) Para Sacha Calmon Navarro Coelho, o princpio da no surpresa do contribuinte de fundo axiolgico. valor nascido da aspirao dos povos de conhecerem com razovel antecedncia o teor e o quantum dos tributos a que estariam sujeitos no futuro imediato, de modo a poderem planejar as suas atividades levando em conta os referenciais da lei. PRINCPIO DA TRANSPARNCIA DOS IMPOSTOS OU DA TRANSPARNCIA FISCAL O artigo 150, 5, CF/88, reza que a lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. As denominaes deste princpio so utilizadas, respectivamente, pelos mestres Luciano Amaro e Ricardo Lobo Torres, segundo magistrio de Fbio Periandro. PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE (Arts. 155, 2,I; art. 153, 3,II,; art. 154,I, CF/88) Este princpio refere-se a trs impostos: ICMS, IPI e impostos residuais da Unio. Deve-se compensar o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. PRINCPIO DA SELETIVIDADE (Art. 153, 3,CF) Visa tributar mais fortemente produtos menos essenciais. J produtos essenciais tero alquotas menores. No IPI sua aplicao obrigatria, para o ICMS e o IPVA sua aplicao facultativa. PRINCPIO DA NO DIFERENCIAO TRIBUTRIA (Art. 152,CF/88) O texto constitucional auto explicativo. Os Estados, Municpios e o Distrito Federal esto proibidos de estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. PRINCPIO DA TIPICIDADE Alguns estudiosos inserem este princpio dentro da legalidade tributria. A tipicidade tributria, semelhantemente penal, quer dizer que o tributo somente ser devido se o fato concreto se enquadrar exatamente na previso da lei tributria, assim como o fato criminoso tem que se enquadrar na lei penal. Segundo Alberto Xavier No Direito Tributrio a tcnica da tipicidade atua no s sobre a hiptese da norma tributria material, como tambm sobre o seu mandamento. Objeto da tipificao so, portanto, os fatos e os efeitos, as situaes jurdicas iniciais e as situaes jurdicas finais. O princpio da tipicidade consagrado pelo art. 97 do CTN e decorrente da Constituio Federal, j que tributos somente podem ser institudos, majorados e cobrados por meio da lei, aponta com clareza os limites da Administrao nesse campo, j que lhe vedada toda e qualquer margem de discricionariedade. A lei e somente a lei, pode dizer Administrao se pode agir e at onde pode agir em matria tributria. O atendimento ao princpio da tipicidade exige que a lei no apenas institua tributos, mas indique, detalhadamente, as hipteses de incidncias, os sujeitos ativos, os sujeitos passivos, as bases de clculo e as alquotas.

PRINCPIO DA IMUNIDADE(Art. 150,VI, a, CF) A imunidade uma hiptese de no incidncia constitucionalmente qualificada, que diz respeito, em regra, aos impostos. Possuem imunidade os entes federativos reciprocamente e em relao a impostos sobre patrimnio, renda e servios; os templos de qualquer culto(art. 150,VI,b,CF); os partidos polticos, as entidades sindicais de trabalhadores, as instituies de educao ou de assistncia social sem fins lucrativos, desde que observados os requisitos legais(art. 150,VI,c,CF) e os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso(art. 150,VI,d,CF). PRINCPIO DA CERTEZA DO DIREITO, OU, PRINCPIO DA SEGURANA JURDICA Esse princpio constitucional da certeza do direito ou da segurana jurdica permite aos cidados o controle da discricionariedade do legislador vinculado em sua tarefa aos valores mximos para o Estado de Direito. Conseqentes do princpio da certeza do direito (segurana jurdica) so os direitos e garantias fundamentais elencados no art. 5, da Constituio, que em seu caput j os consagra: os direitos vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade. Esse princpio de fundamental importncia ao sistema tributrio, representando a origem de diversos mandamentos constitucionais, como resulta do art. 37 da Constituio Federal que determina administrao pblica obedincia dos princpios da impessoabilidade, da moralidade, da publicidade e do princpio da legalidade. O mesmo princpio projeta seus efeitos no sistema tributrio, outorgando ao contribuinte a necessria segurana em relao ao Estado, como consta dos seguintes dispositivos constitucionais: - Art. 150: assegura ao contribuinte,... - Art. 151: probe Unio:..... Para concluir, cabe destacar que a grandeza do princpio da segurana jurdica, fundamento de todos os demais que dele decorrem, leva a concluir com Geraldo Ataliba4 que o direito por excelncia, acima de tudo, instrumento de segurana. Ele que assegura aos governantes e aos governados os recprocos direitos e deveres, tornando vivel a vida social. Quanto mais segura uma sociedade, tanto mais civilizada. Seguras esto as pessoas que tm certeza de que o direito objetivamente um e que os comportamentos do Estado ou dos demais cidados dele no discreparo. PRINCPIO DO DEVIDO PROCESSO LEGAL E PRINCPIO DO CONTRADITRIO Est contido no inciso LV do art. 5 da Constituio Federal, determinando que aos litigantes em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so assegurados o contraditrio e a ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes, completado pela regra do inciso LIV mediante a qual ningum ser privado da liberdade ou de seus bens sem o devido processo legal. O devido processo legal provoca seus reflexos em todo o sistema de normas processuais, tanto que consta do art. 22, I da Constituio Federal, a competncia privativa da Unio Federal para legislar sobre direito processual, a fim de tornar a prestao da justia uniforme em todo o territrio nacional. Em decorrncia do princpio do devido processo legal, age o princpio do contraditrio. Em matria tributria o princpio do devido processo legal adquire contornos especficos, de extraordinria importncia diante da relao fisco/contribuinte, considerando-se que o poder administrativo no exerccio da atividade tributria cria limitaes patrimoniais, impondo-se a observncia das suas fronteiras, a fim de ensejar ao administrado o respeito aos direitos constitucionais que lhe foram assegurados. PRINCPIO QUE AFIRMA O DIREITO DE PROPRIEDADE Est contido nos incisos XXII e XXIV do art. 5 da Constituio Federal, ressalvada a desapropriao por necessidade ou utilidade pblica, ou por interesse social, sempre mediante prvia e justa indenizao em dinheiro. Esse princpio tem considervel impacto no direito tributrio, uma vez que o descumprimento das normas tributrias traz em conseqncia a exigncia pecuniria, refletindo no direito de propriedade. PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRABALHO, OFCIO OU PROFISSO Tambm o princpio da liberdade de trabalho, ofcio ou profisso, atendidas as qualificaes profissionais que a lei estabelece, contido no inciso XIII do art. 5 da Constituio Federal, sofre a influncia das normas tributrias. Leis que eventualmente criassem tributos exagerados sobre determinadas atividades poderiam violentar o princpio desestimulando e at mesmo impedindo o exerccio livre de trabalho, ofcio ou profisso. PRINCPIO DO DIREITO DE PETIO O princpio do direito de petio est contido nas alneas a e b do inciso XXXIV do art. 5 da Constituio e representa importante base das normas tributrias sendo a todos assegurado, independentemente de pagamento de taxas. Visa possibilitar a defesa de direitos e impedir a prtica de ilegalidade ou de abuso de poder, assim como assegurar o fornecimento de certides em reparties pblicas para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal. PRINCPIO DA SUPREMACIA DO INTERESSE PBLICO SOBRE O PRIVADO E DA INDISPONIBILIDADE DOS INTERESSE PBLICOS Importantssimo aos ramos do direito pblico, com reflexos especiais sobre o Direito Administrativo e ao Direito Tributrio. Ele proclama a superioridade do interesse da coletividade, firmando a prevalncia dele sobre o do particular, como condio, at mesmo, da sobrevivncia e asseguramento deste ltimo.