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Direito Tributrio

Prof. Erich Endrillo email: endrillo@hotmail.com

Material de Estudo

Direito Tributrio Esquematizado

Ricardo Alexandre Ed. Mtodo.


Cludio Borba Impetus.

Direito Tributrio para Concursos

Manual de Direito Tributrio para Concursos Pblicos Saraiva.

Eduardo Sabbag.
Joo Marcelo Rocha

Direito Tributrio Editora Ferreira.

CONSTITUIO FEDERAL/88

LEIS (PRINCPIO DA LEGALIDADE)

FATO GERADOR OBRIGAO TRIBUTRIA

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL : ART.145 ao 162 da CF/88 ESTABELECE COMPETNCIA TRIBUTRIA FIXA OS PRINCPIOS TRIBUTRIOS .ESTABELECE A REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTARIAS

U/E/DF/ M: INSTITUIR TRIBUTOS

PRINCIPAL: PAGAR ACESSRIA: FAZER NO FAZER DOMICLIO TRIBUTRIO SUJEITO ATIVO /SUJEITO PASSIVO SOLIDARIEDADE RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DECLARAO: art. 147 e 148 OFCIO: art. 149 CTN HOMOLOGAO: art. 150 CTN PAF PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

PRAZO DE DECADNCIA:

LANAMENTO

ANOS - art.

173 CTN ou art. 150, 4 CTN

FLUXOGRAMA COMPLETO

CRDITO TRIBUTRIO

SUSPENO: art. 151 CTN EXCLUSO: art. 175 a 182 CTN EXTINO: art. 156 a 174 CTN

PRAZO DE

PRESCRIO: 5 ANOS. art. 174 CTN CAUSAS DE INTERRUPO: art.174, PARGRAFO NICO - CTN

DVIDA ATIVA

TERMO DE INSCRIO: art. 201 a 204 CTN

EXECUO FISCAL

LEI 6830/80 LEF PRECRIO INTERCORRENTE

CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO

DIREITO PBLICO

DIREITO TRIBUTRIO

CONCEITO: RAMO AUTNOMO DA CINCIA JURDICA QUE REGULA A INSTITUIO, ARRECADAO, FISCALIZAO E COBRANA DE TRIBUTOS.

CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO


o direito que disciplina o processo de retirada compulsria, pelo Estado, da parcela de riqueza de seus sditos, mediante a observncia dos princpios reveladores do Estado de Direito. a disciplina jurdica que estuda as relaes entre o Fisco e o Contribuinte Kiyoshi Harada Direito Financeiro e Tributrio Atlas. a disciplina da relao entre o Fisco e o Contribuinte,resultante da imposio, arrecadao e fiscalizao dos impostos, taxas e contribuies. Ruy Barbosa Nogueira Curso de Direito Tributrio Saraiva. o ramo didaticamente autnomo do direito, integrado pelo conjunto das proposies jurdico normativas que correspondam, direta ou indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos. Paulo de Barros Carvalho Curso de Direito Tributrio Saraiva.

CONCEITO DE TRIBUTO

A banca examinadora considerou como CORRETA a seguinte assertiva: Direito tributrio o conjunto de normas que regula o comportamento das pessoas de levar dinheiro aos cofres pblicos. (FCC/2005/Governo do Estado de Sergipe/Procuradoria Geral do Estado/Nvel Superior/Procurador do Estado de 2 Classe, questo 35, assertiva D)

RECEITA PBLICA

ORIGINRIA

RECEITA PBLICA

DERIVADA

RECEITA PBLICA

Receitas Pblicas Originrias (patrimoniais ou de economia privada): O Estado aufere de suas prprias fontes de riqueza, em decorrncia de seu patrimnio rendoso. Tm origem, portanto, da administrao do patrimnio do Estado, como por exemplo: os foros, laudmios, aluguis, dividendos, aes, juros, etc. So, tambm, classificadas como originrias, as receitas auferidas pelo Estado quando este exerce atividades tpicas do setor privado, tais como: venda e comercializao de produtos agropecurios, industriais e de servios. As receitas derivadas (no-patrimoniais ou de economia pblica): So as receitas que o Estado aufere, tendo como procedncia, coercitiva ou no, as pessoas fsicas e jurdicas com personalidade jurdica de direito privado, usando a prerrogativa do Estado de tributar suas rendas, patrimnio, operaes e transaes financeiras. Elas provm das transferncias monetrias que o setor privado da economia repassa para o setor pblico, coercitivamente ou no.

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO FONTES PRIMRIAS FONTES SECUNDRIAS CF EC


- LC: CTN

TRATADOS INTERNACIONAIS

- LC. 87/96 (ICMS) - LC 123/06 (SIMPLES) - LC 116/03 (ISSQN)

LO./MP/LEIS DELEGADAS/DEC. LEGISLATIVOS/RESOLUES


DECRETOS REGULAMENTARES: PODER EXECUTIVO

TRATADOS INTERNACIONAIS

NORMAS COMPLEMENTARES: ART.100 CTN - INSTRUO NORMATIVA/PORTARIA/ORDEM DE SERVIO - CONVNIOS - PRATICAS REITERADAS OBSERVADAS PELA ADMINISTRAO - DECISO ADMINISTRATIVA COM EFEITO VINCULANTE

Conceito de Tributo
Tributo: Art. 3 CTN Originria

Prestao Pecuniria Compulsria Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir Que no constitua sano por ato ilcito
Prevista em lei. cobrado mediante atividade administrativa vinculada.

Receita Pblica

Derivada

Conceito de Tributo.

1.PRESTAO PECUNIRIA, EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR: O tributo pago em moeda. No se admite a prestao in natura ou in labore. A LC 104/2001 adicionou o inciso XI ao art. 156 do CTN, de modo a admitir a dao em pagamento de bens imveis, na forma da lei, como forma de quitao da prestao tributria. Trata-se, para a maior parte da doutrina, como uma exceo ao pagamento em moeda. A expresso cujo valor nela se possa exprimir admite a utilizao de indexadores econmicos (UFIR, OTN etc.) para prestao pecuniria, dada a sua conversibilidade em moeda. O mesmo se diga em relao aos ttulos pblicos e precatrios. O STF considerou inconstitucional, na ADI 1917/DF, a lei Distrital que permitia o pagamento de dbitos da microempresas, empresas de pequeno porte e das mdias empresas, mediante dao em pagamento de materiais destinados a atender a programas do Governo do DF.

Conceito de Tributo.

2.PRESTAO COMPULSRIA. O dever de pagar tributo denota da concepo de imposio estatal (Potestade). Um direito do Estado; um dever do cidado. A obrigao de natureza tributria diferencia-se das obrigaes civis ou privadas em face do carter compulsrio daquela e contratual destas. No se consideram de natureza tributria as prestaes pecunirias pagas ao Estado que sejam objetos de contratualidade: Tarifas e Preos Pblicos (Receitas originrias)

Conceito de tributo.

3.QUE NO CONSTITUA SANO POR ATO ILCITO. Tributo no possui carter de punio. As exaes tributrias possuem em seus verbos nucleares condutas lcitas ou permissivas: Ser proprietrio (IPVA, IPTU e ITR). Prestar Servios ou circular mercadorias (ISS ou ICMS). Auferir rendimento (IR) Teoria da pecunia non olet (dinheiro no tem cheiro) A prestao tributria no pode ser considerada como uma penalidade. Porm, as circunstncias que ocasionam a ocorrncia do fato gerador so irrelevantes no que se refere aos seus efeitos, validades ou licitudes. Por isso, aquele que aufere renda, ainda que sob atividade ilcita, v.g., trfico de entorpecentes, dever recolher o IR. Multas no podem ser consideradas como tributos.

Conceito de tributo.

4.PRESTAO INSTITUDA EM LEI. Princpio da legalidade. Lei em sentido formal. No cabe o uso de legislao tributria tais como: portarias, decretos, instrues normativas, ordem de servios, etc. Tributo dever ser institudo em lei. A rigor, lei ordinria. Alguns tributos necessitam de lei complementar: Emprstimos Compulsrios, Imposto Residual e Contribuio social residual e Imposto sobre as grande fortunas. Admite-se o uso de medidas provisrias em matria tributria. 5.COBRADO MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA. Trata-se de atividade exercida por carreira tpica de Estado, devendo ser realizada de modo vinculado,no ensejando discricionariedade por parte do agente pblico no tocante ao exerccio da cobrana da exao tributria.

Conceito de tributo

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: Tributo toda prestao pecuniria compulsria que no constitua sano de atos ilcitos, nem multas ou penalidades, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa no necessariamente vinculada ao tributo. (Juiz Substituto/TJ-G/2005/EJEF/Questo 96, assertiva B)
A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS considerou como CORRETA a alternativa c: Considera-se caracterstica de um tributo, entre outras, ser: (a) decorrente ou no de sano pela prtica de ato ilcito. (b)pago em moeda, in natura ou in labore, mesmo sem lei especfica. (c) cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada.(d)institudo por lei ou ato administrativo ou deles decorrente.(e)facultativo em face do poder discricionrio e voluntariedade do contribuinte. (FCC/AUDITOR/TCE-SE/2002)

Conceito de tributo

A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: A Lei Complementar 104/01, ao permitir a dao em pagamento de bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. (ESAF/AFTM/ Natal/RN/2008)

Conceito de tributo

(Auditor Fiscal Municpio de So Paulo/ 2007 questo 5). Para que uma prestao pecuniria compulsria possa conceituada como tributo, preciso que, alm de ser cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada, tenha como objeto: A) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, constitua ou no sano de ato ilcito e esteja instituda em lei. B) unicamente moeda corrente, no constitua sano de ato ilcito e esteja instituda em lei. C) moeda corrente ou cujo valor nela possa ser expresso, no constitua sano de ato ilcito e esteja instituda em lei. D) unicamente moeda corrente, constitua ou no sano de ato ilcito e esteja institudo em lei. E) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no constitua sano de ato ilcito e esteja instituda na legislao tributria

FUNES DOS TRIBUTOS

Funo dos tributos:

FISCAL: IR Instrumento de arrecadao Estado Fiscalista Tributao realizada para a manuteno do Estado em sua estrutura.

EXTRAFISCAL: II, IE, IPI, IOF,ITR, IPTU, CIDE. Intervencionista: Estado interventor. Propulsor do BemEstar comum (Welfare state). Estmulo Desestmulo
PARAFISCAL: Contribuies de Interesse profissional: CRM/CRC/CRO ou interesse econmico: CONTRIBUIES SINDICAIS entidades paraestatais. Delegao. Interesse de grupos especficos.

CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

Classificao dos tributos

Impostos

Reais Patrimnio ou coisa Pessoais Capacidade tributria subjetiva. Art.145 1 CF: Sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte(...)

Proporcionalidade

Proporcional Progressivo IR (quanto mais se ganha, maior ser alquota); IPTU (alquotas mais onerosas em razo da no utilizao ou sub utilizao do solo urbano ou em razo do valor do imvel), ITR (alquota mais onerosa em razo da propriedade rural improdutiva) Quanto ao contribuinte Diretos: no repassado ao terceiro Indiretos: custo do tributo repassado para prxima etapa STJ: IPI e ICMS.

Classificao dos tributos

Seletivos em razo da essencialidade do produto, da mercadoria ou do servio: suprfluo X essencial IPI (obrigatrio): art. 153, 3, inciso I CF/88 ICMS (facultativo): art. 155, 2, inciso III CF/88

No cumulativos: h a compensao do imposto devido com o que fora repassado na etapa anterior. IPI (obrigatrio): art. 153, 3, inciso II CF/88 ICMS(obrigatrio): art. 155, 2, inciso I CF/88

Espcies Tributrias

Espcies Tributrias 1. Impostos: 145, I CF: IPTU, IPVA, ITR, ISS, IPI etc. 2. Taxas: 145,II CF: Taxa de Vigilncia Sanitria, Taxa de Coleta de Lixo domiciliar, etc. 3. Contribuio de melhoria: 145, III CF: obra pblica e valorizao imobiliria. 4. Emprstimos Compulsrio: 148 CF 5. Contribuies especiais: SOCIAIS: CF -149, 195, 212, 5 e 240. : PIS, COFINS, CSLL, CPMF (extinta), Salrio Educao etc. CIDE: CF -149 e 177, 4 (Cide Combustvel) Interesse de Categorias:Profissionais ou Econmicas: CF 149: CRC, CRM, CRO e Contribuies Sindicais. CIP(Iluminao Pblica) CF 149-A: Custeio do Servio de Iluminao Pblica.

IDENTIFICAO DO TRIBUTO.

EXISTEM DUAS TEORIAS PARA A IDENTIFICAO DE UM TRIBUTO: CRITRIO QUE ADOTA A EXISTNCIA DE 5 ESPCIES (DOUTRINA MAJORITRIA E JURISPRUDNCIA). CRITRIO QUE ADOTA A EXISTNCIA DE 3 ESPCIES (CTN Art. 4)

IDENTIFICAO DO TRIBUTO.

TEORIA DAS CINCO ESPCIES OU PENTAPARTIDA. Para essa teoria h 5 espcies tributrias cuja distino seria assim identificada: Tributos com fato gerador no vinculado: Consiste na idia de que no h qualquer vinculao do Poder Pblico a uma atuao estatal especfica em relao ao sujeito passivo e tampouco haver uma destinao especfica da receita a uma despesa,fundo ou rgo. Ex: Impostos Tributos com fato gerador vinculado: Neste caso, h uma vinculao de modo individual entre o Poder Pblico e o sujeito passivo. H em relao a este uma atuao estatal especfica individual (uti singuli). Ex: taxas e contribuies de melhorias. Tributos com fato gerador no vinculado, porm de receita vinculada: Aqui o Poder Pblico no possui uma vinculao especfica com o sujeito passivo, porm h uma destinao especfica para a arrecadao. Ex: Contrib. Sociais. Emprst. Compulsrios. CIDE

IDENTIFICAO DO TRIBUTO.

TEORIA DAS 3 ESPCIES. Para essa teoria, a identificao dos tributos se daria luz do art. 4 do CTN, que reza: Art. 4. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II a destinao legal do produto de sua arrecadao. Assim sendo, pelo CTN haveriam apenas trs espcies: Impostos. Taxas. Contribuies de melhorias

IDENTIFICAO DOS TRIBUTOS


Para a teoria das cinco espcies a destinao da
receita relevante ao passo que para a escola da trs espcies a destinao irrelevante.

Trs Espcies: CTN Impostos (I) Taxas. (TX) Contrib.de melhorias. (CM)

Cinco Espcies: I TX. CM E. Compulsrio. Contr. Especiais.

IDENTIFICAO DOS TRIBUTOS

A discusso acerca das teorias em relao a identificao dos tributos, em termos de concurso pblico, ganha as duas dimenses, a depender da banca. Vejamos:
(ESAF/Proc. Fortaleza/2002): Para conhecimento da natureza especfica das diversas espcies tributrias previstas no Sistema Tributrio Nacional, essencial o exame do fato gerador da respectiva obrigao tributria, tendo em vista que, luz do Cdigo Tributrio Nacional, a natureza especfica do tributo determinada pela fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-los: a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao. ( CERTO) A banca adotou o critrio do art. 4 do CTN.

IDENTIFICAO DOS TRIBUTOS

(CESPE/JUIZ FEDERAL/TRF-5/2006): Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo


determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la, tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao. Todavia, com o advento da Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia, tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada regra do CTN. (CERTO). A banca examinadora valeu-se da teoria das cinco espcies.

IDENTIFICAO DO TRIBUTO

A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: o fato gerador do tributo que o define como imposto,taxa ou contribuio de melhoria.Tal critrio, todavia, no se torna til para diferenciar os impostos das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios. (Procuradoria Geral do Estado do Par/Procurador do Estado/2005/Prpria Procuradoria, questo 80, proposio I). Nesse caso a banca aplicou a teoria das cinco espcies tributrias. A banca examinadora da FUNDAO GETLIO VARGAS considerou como INCORRETA: De acordo com a definio do Cdigo Tributrio Nacional, os tributos so taxas, impostos, contribuies sociais e contribuies de melhoria. (FGV/2005/Tribunal de Justia do Amazonas - TJ-AM/Nvel Superior/Servios Notariais e de Registro, questo 54, assertiva A). Nesse caso a banca valeu-se da teoria das trs espcies, consoante art. 4 do CTN.

IDENTIFICAO DO TRIBUTO

(OAB Nacional/CESPE 2006.3)- Na histria da legislao tributria brasileira, freqentemente ocorreu de entes da Federao criarem verdadeiros impostos, dando-lhes, entretanto, o nome de taxa. Isso ocorria para se evitar que fosse declarada inconstitucional a lei instituidora, por falta de competncia tributria. Considerando essa afirmao, assinale a opo correta, relativamente natureza jurdica do tributo: A) No procede a preocupao do ente federado, pois um tributo ser considerado taxa desde que seja criado com esta denominao. B) Para a definio da natureza jurdica, relevante levar-se em considerao a destinao do produto da arrecadao. C) Todas as caractersticas formais do tributo estabelecidas na lei de criao devem ser consideradas na definio da espcie tributria. D) O fato gerador critrio de exame da natureza jurdica especfica do tributo.

Competncia Tributria

Todas as espcies tributrias encontram-se pr-ordenadas na CF. A Constituio Federal no cria tributo em concreto, apenas outorga aos entes polticos (U,E,DF e M) possibilidade de institu-los por lei. A essa aptido denomina-se de COMPETNCIA TRIBUTRIA. Coube Constituio Federal, no captulo Do Sistema Tributrio Nacional (Art. 145 ao 162) : 1.Conferir competncia tributria aos entes polticos. 2. Limitar o poder de tributar, atravs da fixao de princpios e imunidades. 3. Dispor sob os aspectos fundamentais de cada espcie tributria (no cumulatividade, progressividade, seletividade, extrafiscalidade etc.) 4. Conferir a repartio das receitas tributrias.

Competncia Tributria

CF

Normas gerais: Unio Leis complementares


Competncia tributria

Leis ordinrias especficas: U/E/DF/M

COMPETNCIA TRIBUTRIA

CAPACIDADE TRIBUTRIA

Art. 6 CTN: A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do DF e M. Indelegvel. Irrenuncivel. Imprescritvel Facultativa:no exerccio da competncia no autoriza outro ente poltico diverso a faz-lo.

Delegvel P.J.Dir. Pblico


Arrecadar Fiscalizar

poder ser revogada a qualquer tempo e de modo unilateral. Art. 7, 2 - CTN. Pressupe a transmisso dos privilgios processuais. Art. 7, 1 do CTN. Pessoa jurdica de direito privado:somente o cometimento da funo de arrecadar.Art. 7, 3

COMPETNCIA TRIBUTRIA

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: A competncia tributria estabelecida na Constituio e ela que institui os tributos. (Procuradoria Geral do Estado do Rio Grande do Sul/Procurador do Estado/1997/fase intermediria, questo 110, proposio B) A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: So princpios norteadores da competncia tributria a facultatividade, a incaducabilidade, a indelegabilidade e a irrenunciabilidade. (Cespe/PMN PGM/Assessor Jurdico/2008/Questo 41, assertiva c) A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: A competncia tributria indelegvel, razo pela qual uma pessoa jurdica de direito pblico no pode atribuir a outra as funes de arrecadar ou fiscalizar tributos. (OABRS/2005/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 08, assertiva A)

COMPETNCIA TRIBUTRIA

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: A Unio instituiu certo tributo federal e atribuiu a uma autarquia a funo de arrecadar e fiscalizar o mencionado tributo. Tendo como referncia inicial a situao acima apresentada, acerca da competncia tributria, lcito que a Unio revogue, a qualquer tempo e por ato unilateral, as atribuies conferidas autarquia. (1 Exame da Ordem/1 Fase/2007/Cespe (Tocantins, Sergipe, Rio Grande do Norte, Rio de Janeiro, Piau, Pernambuco, Paraba, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Maranho, Esprito Santo, Distrito Federal, Cear, Bahia, Amazonas, Amap, Alagoas, Acre.) caderno A, questo 87, assertiva C)

Competncia tributria

(OAB Nacional/CESPE 2008.1)- Dado que a Constituio Federal atribuiu competncia para os estados legislarem sobre o IPVA, essa prerrogativa envolve o pleno poder de legislar sobre esse tributo. Todavia, essa competncia, consoante o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), est, em tese, submetida s limitaes A) do prprio CTN, da Constituio Federal e da respectiva constituio estadual. B) do prprio CTN, da Constituio Federal e dos tratados internacionais. C) do prprio CTN, dos tratados internacionais e da respectiva constituio estadual. D) dos tratados internacionais, da Constituio Federal e da respectiva constituio estadual.

Competncia tributria

(Auditor Fiscal Municpio de So Paulo- 2007 questo 2). Relativamente competncia tributria e suas funes de arrecadao e fiscalizao, correto afirmar que: A) ambas so sempre delegveis,dependendo de lei complementar federal. B) a competncia delegvel de uma pessoa jurdica de direito pblico para outra, mas a atribuio das funes de arrecadar e fiscalizar indelegvel. C) a competncia indelegvel de uma pessoa jurdica de direito pblico para outra, mas a atribuio das funes de arrecadao e de fiscalizao delegvel. D) tanto a competncia como a atribuio das funes de arrecadao e de fiscalizao so indelegveis de uma pessoa jurdica de direito pblico a outra E) tanto a competncia como a atribuio das funes de arrecadao e de fiscalizao so delegveis de uma pessoa jurdica de direito pblico a outra.

COMPETNCIA LEGISLATIVA TRIBUTRIA

Competncia legislativa tributria:


Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico; 1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. 2 - A competncia da UNIO para legislar sobre NORMAS GERAIS no exclui a competncia suplementar dos Estados. 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.

Competncia legislativa tributria

Os Municpios no possuem competncia tributria concorrente e sim suplementar, consoante art. 30, inciso II da CF: Art. 30. Compete aos Municpios: II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber; O Distrito Federal poder exercer competncia concorrente, por fora do art. 32, 1 da CF: Art. 32. O Distrito Federal, vedada sua diviso em Municpios, reger- se- por lei orgnica, votada em dois turnos com interstcio mnimo de dez dias, e aprovada por dois teros da Cmara Legislativa, que a promulgar, atendidos os princpios estabelecidos nesta Constituio. 1 - Ao Distrito Federal so atribudas as competncias legislativas reservadas aos Estados e Municpios.

Competncia legislativa tributria

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA a seguinte assertiva: Suponha que, na falta de normas gerais federais sobre determinado tributo estadual, o estado de Sergipe tenha decidido criar, em 2007, por meio de uma lei, suas prprias normas especficas relativas quela matria. Suponha, ainda, que, posteriormente entrada em vigncia da lei criada, tenham advindo, em 2007, normas gerais federais contrrias, em parte, citada lei estadual. Nessa situao, a lei estadual ter eficcia suspensa no que contrariar a lei federal. (Cespe/TJSE/Juiz Substituto/2008/Questo 89/Assertiva E). A banca examinadora da ESAF considerou como CORRETA: O Distrito Federal, com o advento da Constituio Federal de 1988, assumiu titularidade de pessoa jurdica pblica com capacidade poltica e gozo de ampla autonomia e governabilidade. Deixou, portanto, de ser, apenas, sede administrativa da Unio. Em consequncia dessa nova estrutura constitucional que lhe foi atribuda, O Distrito Federal, por meio de sua Cmara Legislativa, tem competncia para editar lei sobre o pagamento de IPVA, quando ausente Lei Complementar da Unio estabelecendo normas gerais. (Procuradoria Geral do Distrito Federal/Procurador do Distrito Federal/Gabarito 1/2007.2/Esaf, questo 21, assertiva A)

Competncia legislativa tributria

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Considere a situao hipottica: Determinado estado da federao editou norma geral de direito tributrio sobre matria acerca da qual legislao federal era omissa. Posteriormente, a matria veio a ser objeto de disposio especifica na legislao federal. Nessa situao, se a lei federal for completamente oposta estadual, ficar esta integralmente sem eficcia enquanto perdurar a validade daquela. (CESP/AGU/DEZ 2004)

Princpios Constitucionais

Limitaes ao poder de tributar. Clusulas Ptreas Garantias individuais

No podem ser abolidos por emendas CF. (Art. 60, 4, IV CF) A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Consoante jurisprudncia firmada pelo STF, o poder que tem o Estado de tributar sofre limitaes que so tratadas como clusulas ptreas. (CESPE/Promotor MPRR/2008)

Princpio da legalidade

Princpio da legalidade Art. 150, I, da CF/88

Instituir No h exceo
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: No tem exceo expressa no texto constitucional a vedao instituio de tributo sem lei que o estabelea. (OAB Nacional/Cespe 2007.3/Questo 88/Assertiva A)

PRINCPIO DA LEGALIDADE

Majorar H Excees
II/IE/IPI/IOF Art. 153, 1 CF ato do P. Executivo Cide-Combustveis (reduo e restabelecimento) (Art. 177, 4, I, b CF). Ato do P. Executivo ICMS- monofsico Combustveis (reduo e restabelecimento) - (Art. 155, 4, IV, c)- CONFAZ.

PRINCIPIO DA LEGALIDADE E USO DE MP

Uso de Medidas Provisrias:


possvel o uso, desde que a matria no esteja reservada edio de uma lei complementar. Matrias reservadas a lei complementar em Direito Tributrio: Art. 146 da CF. Cabe lei complementar: I- Dispor sobre conflito de competncia, em matria tributria entre U/E/DF/M II -Regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar

PRINCPIO AS LEGALIDADE E O USO DE MP


III estabelecer normas gerais em matria tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e suas espcies. Fato gerador, base de clculo e contribuintes dos impostos. b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio, decadncia em matria tributria. c) adequado tratamento do ato cooperativo, praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio do tratamento diferenciado e favorecido s microempresas e empresas de pequeno porte. (SIMPLES)

PRINCPIO DA LEGALIDADE

(CESPE/MPE-RN/Promotor de Justia/2009/Questo 74) Com base na CF e considerando que lei ordinria estadual tenha criado contribuio previdenciria e estabelecido em 10 anos o prazo prescricional do crdito tributrio, assinale a opo correta. A) A lei estadual pode alterar o prazo de prescrio, tendo em vista a competncia tributria. B) inconstitucional a alterao do prazo prescricional, que deveria ser realizada por lei complementar estadual. C) inconstitucional a alterao do prazo prescricional, pois a alterao deveria ser feita apenas por lei complementar federal. D) O prazo de prescrio em matria tributria no tem previso constitucional e, por isso, pode ser alterado por lei ordinria. E) A prescrio matria de lei complementar estadual, pois regulamentada no CTN.

PRINCPIO DA LEGALIDADE

CESPE/TCE-AC/Analista de Controle Externo Direito/2009/Questo 90) No que se refere ao Sistema Tributrio Nacional, previsto na CF, cabe lei complementar, entre outras atribuies, estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente a respeito A) da definio de tributos e suas espcies, bem como das alquotas relativas a impostos, taxas e contribuies. B) da obrigao, do lanamento, do crdito e do processo judicial tributrios. C) do adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. D) da definio de tratamento diferenciado e favorecido para as empresas de pequeno porte, excluindo-se as microempresas. E) da identificao de bases de clculo, alquotas e fatos gerados de todos os impostos previstos na CF.

PRINCPIO DA LEGALIDADE E O USO DE MP

TRIBUTOS QUE DEPENDEM DE LEI COMPLEMENTAR E NO PODEM SER VECULADOS POR MEDIDA PROVISRIA: EMPRSTIMOS COMPULSRIOS 148, incisos I e II CF IMPOSTO SOBRE AS GRANDES FORTUNAS 153, VII CF IMPOSTO RESIDUAL OU NOVO 154, I CF CONTRIBUIO SOCIAL PREVIDENCIRIA RESIDUAL OU NOVA 195, 4 CF.

PRINCPIO DA RESERVA LEGAL - CTN

Princpio da Reserva Legal Art. 97 do CTN.


Instituir ou extinguir Majorar ou reduzir lembrar das excees previstas na CF Definir fato gerador da obrigao principal: lembrar que em relao aos IMPOSTOS a matria deve ser regulada por LEI COMPLEMENTAR. Fixar alquotas Fixar base de clculo: lembrar que em relao aos IMPOSTOS a matria deve ser regulada por LEI COMPLEMENTAR. Cominao de penalidades e suas dispensas ou redues Hipteses de suspenso, extino e excluso do crdito tributrio.

PRINCPIO DA RESERVA LEGAL

ALTERAO DA BASE DE CLCULO: Se tornar-la mais onerosa Equipara-se a uma majorao e somente por lei. (Art. 97, 1) Se atualiz-la no equipara-se majorao. No h necessidade de lei. (Art. 97, 2)

Smula 160 STJ. defeso, ao municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria. O STF no RE 183.907/SP declarou inconstitucional o ndice de correo monetria de tributos estaduais fixados por Estados e Municpios em patamar superior quele praticado pela Unio. A fixao ou alterao do prazo de recolhimento do tributo no necessita de lei.

Princpio da reserva legal

Banca Examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Determinado municpio da Federao, por intermdio do Poder Executivo, expediu ato para a atualizao do valor monetrio da base de clculo do ISS. Nessa situao, com base na legislao aplicvel, possvel concluir que a referida atualizao deveria ter sido feita por lei em sentido estrito, sendo, portanto, invlida, na forma como foi procedida, a referida atualizao monetria. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/ Caderno 1/2008/Questo 87, assertiva A) Banca Examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Um dos princpios de maior abrangncia e relevncia para o direito tributrio o da legalidade, cujas disposies vo alm da mera obrigao de estabelecer tributo por meio de lei. Todavia, nem tudo no direito tributrio est submisso a tal princpio. Nesse contexto, independe de lei a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas. (3 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe (Alagoas, Amazonas, Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho,Mato Grosso do Sul, Paraba, Pernambuco, Sergipe, Rio Grande do Norte) Caderno A/Questo 91/Assertiva A)

Princpio da Reserva Legal


(OAB 2008.1)- No constitui matria tributria exclusiva de lei a A) atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo. B) hiptese de excluso tributria. C) definio do fato gerador da obrigao tributria principal. D) cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a dispositivos de lei.

PRINCPIO DA LEGALIDADE

(FUNIVERSA/ADASA/Advogado/2009/Questo 46) O Poder Executivo de uma unidade da federao resolveu atualizar, aplicando ndice oficial de correo monetria, pauta de valores imobilirios, aprovada no ano anterior pela casa legislativa, e cobrar o novo valor do IPTU dos contribuintes. Nesse caso, assinale a alternativa correta. (A) Somente a casa legislativa poderia cobrar novo valor, pois h cobrana de tributo sem lei nova a instituindo. (B) No h ilegalidade no estabelecimento de valor atualizado pela correo monetria da pauta de valores imobilirios para fins de cobrana do IPTU. (C) O tributo de competncia estadual. (D) O tributo de exclusividade da competncia municipal, e o fato gerador a propriedade predial e territorial urbana e rural. (E) O poder executivo no possui competncia para estabelecer o novo valor da pauta, mesmo que seja para aplicar correo monetria em valor anterior disposto em lei.

PRINCPIO DA LEGALIDADE

91 (OAB 2006.3)- Um dos princpios de maior abrangncia e relevncia para o direito tributrio o da legalidade, cujas disposies vo alm da mera obrigao de estabelecer tributo por meio de lei. Todavia, nem tudo no direito tributrio est submisso a tal princpio. Nesse contexto, correto afirmar que independe de lei A) o estabelecimento de norma interpretativa da lei. B) a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvadas determinadas hipteses. C) a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas. D) as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.

PRINCPIO DA LEGALIDADE

Princpio da legalidade na concesso de benefcios fiscais: Art. 150. 6 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso,relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2, XII, g. (EC 03/93)

PRINCPIO DA LEGALIDADE.

STF: Na verdade o mencionado dispositivo constitucional no impede que uma lei que contemple, v.g., um programa de beneficiamento agropecurio ou de incremento construo de casas populares, a atividade com determinado incentivo fiscal. O benefcio fiscal, a, acha-se inter-relacionado com o objetivo da lei, encontrando-se, portanto, atendido o requisito da especificidade. O que, a todas as luzes,teve por escopo a emenda constitucional em tela, foi coibir o velho hbito que induzia nosso legislador a enxertar benefcios tributrios casusticos no texto de leis, notadamente as oramentrias, no curso do respectivo processo de elaborao, fenmeno que, no presente caso, no se verifica. (ADI-MC 1.379/AL Tribunal Pleno)

Princpio da legalidade

A ESAF considerou como INCORRETA: Decreto que reduz o prazo de recolhimento de imposto inconstitucional, porque o prazo integra as exigncias do princpio da legalidade. (Esaf/2005/Auditor Fiscal da Receita Estadual/AFRE-MG/Nvel Superior/Auditor Fiscal - (Prova II e III), questo 33, assertiva E)

O CESPE considerou como INCORRETA: A norma constitucional impe que os impostos sejam criados por lei complementar. (1fase/2007/Cespe OAB (Tocantins, sergipe, Rio Grande do Norte, Rio de Janeiro, Piau,Pernambuco,Paraba, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Maranho, Esprito Santo, Distrito Federal, Cear, Bahia,Amazonas, Amap, Alagoas, Acre.) Caderno A/Questo 88/Assertiva A).

Princpio da Legalidade

(OAB/Nacional/ 2008.3) A instituio, pela Unio, de benefcio fiscal relativamente ao imposto de renda poder ser feita A) somente em lei que trate do imposto de renda. B) somente em lei que estabelea benefcios fiscais. C) tanto em lei que trate de benefcios fiscais quanto em lei que trate do imposto de renda. D) em qualquer lei que disponha a respeito de matria tributria.

PRINCPIO DA ISONOMIA

PRINCPIO DA ISONOMIA Art. 150, II da CF.

Tratamento tributrio igual em relao contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em relao: Denominao dos rendimentos, ttulos ou direitos. Ocupao profissional Funo exercida.

Princpio da Isonomia

STF:(...) as sociedades civis de prestao de


servios profissionais relativos ao exerccio de profisso regulamentada no sofrem o impacto do domnio do mercado de grandes empresas; no se encontram, de modo substancial, inseridas no contexto da economia informal; em razo do preparo cientfico, tcnico e profissional dos seus scios esto em condies em disputar o mercado de trabalho, sem assistncia do Estado; no constituram, em escala satisfatria, fonte de gerao de empregos se lhes fosse permitido optar pelo Sistema Simples. (ADI 1.643/DF)

Princpio da Isonomia

A banca Examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Consoante o princpio da igualdade tributria, vedado conferir tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situao equivalente. No texto constitucional, so enumerados critrios em razo dos quais proibida a distino de tratamento tributrio. Entre esses critrios no esto includos rendimentos decorrentes de diferentes ocupaes profissionais. (Cespe/OAB/1 Exame de Ordem/2008/Questo 60, assertiva A) A Banca Examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: Sobre o princpio da igualdade, a Constituio Federal prev, expressamente, que proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional por eles exercida. (OAB-GO/2003/2 Exame de Ordem/ Prova 1 fase, questo 98, assertiva B) A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: No se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia. (ESAF/AFRF/2009 questo 1)

RETROATIVIDADE DA LEI INTERPRETATIVA

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE: Art. 150, III , a CF.

vedado cobrar tributos em relao aos fatos geradores j ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Retroatividade da norma Art. 106 do CTN. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I em qualquer caso, quando expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidades em relao s infraes pelos dispositivos interpretados. Lei interpretativa mtodo autntico. Retroatividade.

Retroatividade da lei interpretativa


CESPE/PGE-AL/Procurador do Estado de Alagoas/2009/QUESTO 56) Com relao ao direito tributrio, considerando que seja editada a lei ordinria Y, esclarecendo como dever ser aplicada a lei vigente X, que possui penalidades para as infraes a seus dispositivos, assinale a opo correta. A A lei Y s poder ser aplicada a ato e fato futuro ou pendente, como rege o CTN. B A lei Y sempre ter aplicao a ato ou fato pretrito, quando houver a imposio de penalidades s infraes dos dispositivos interpretados. C A lei X foi revogada, pois a lei Y regulamentou a mesma matria. D Em qualquer caso, quando for expressamente interpretativa, a lei Y aplicar-se- a ato ou fato pretrito. E Fato gerador ocorrido antes da vigncia da lei Y no ser por ela atingido, em virtude do princpio da irretroatividade.

RETROATIVIDADE DA LEI MAIS BENFICA.

A Lei nova retroage quando o ato no estiver definitivamente julgado: Retroatividade benfica. Art. 106, II do CTN. Quando deixar de defini-lo como infrao. Quando deixar de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento. Quando culminar penalidade menos severa. ADVERTNCIA: lei que reduz tributo no retroage. DETALHE: a interpretao da expresso definitivamente julgado refere-se esfera judicial.

Retroatividade da lei mais benfica

Banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: A lei tributria expressamente interpretativa pode retroagir para instituir cobrana sobre fato gerador passado. (1 Exame da Ordem 1 fase/2004/Cespe/Esprito Santo/Questo 81/Assertiva C). Banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: A lei instituidora ou majorada tem de ser, como regra, prospectiva, admite-se, porm, a sua retroatividade imprpria. (ESAF/AFRF/2009 Questo 2). A mesma banca (ESAF) considerou como CORRETA: A mesma lei que rege fato tambm a nica apta a reger os feitos que ele desencadeia, como a sujeio passiva, extenso da responsabilidade, base de clculo alquotas, dedues, compensaes e correo monetria, por exemplo. (ESAF/AFRF/2009 Questo 2)

Retroatividade mais benfica

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA

A pessoa jurdica Alfa foi autuada pela autoridade competente, em virtude de no ter satisfeito determinadas obrigaes acessrias na importao de bens de capital. Irresignada, Alfa apresentou defesa escrita, pugnando pela revogao do auto de infrao. Antes do julgamento pelo rgo competente, foi publicada lei que tornou desnecessria a referida obrigao acessria, nos procedimentos de importao de bens de capital. Nessa situao, confirmada a existncia do fundamento legal da obrigao acessria,independentemente de sua posterior revogao, o auto de infrao deve ser considerado vlido,no sendo aplicvel ao caso a lei posterior. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo 87/Assertiva D).

Retroatividade mais benfica

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Osvaldo, que foi notificado pelo fisco para o pagamento de um imposto de R$ 10.000,00 e multa de 20%, impugnou o lanamento e, no curso do processo, declarou-se devedor dos R$ 10.000,00 e requereu a excluso da multa, por denncia espontnea. Ainda no curso do processo, advieram duas leis: uma que alterou a alquota da multa para o correspondente a 10%, e outra, posterior, que alterou a alquota para 15%. Nessa situao, o percentual de multa que Osvaldo ter de pagar igual a 10%. (OAB Nacional/ Cespe 2007.3/Questo 90/Assertiva B)

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE E O IR E A CSLL Imposto de Renda e CSLL: Fato gerador: 31 de dezembro. Lei que majora IR e CSLL antes do dia 31 de dezembro: aplica-se somente partir do exerccio seguinte ou recai sobre todo o ano base, haja vista que o FG ainda no se deu por ocorrido?

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE E O IR E A CSLL

Smula 584 STF. Ao Imposto de Renda calculado sobre os rendimentos do ano base aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. A teor da smula acima, caso haja um aumento do IR no dia 21 de dezembro e como o FG ainda encontrase pendente (pois somente dar-se- como definitivo em 31 de dezembro) o Sujeito Passivo dever recolher a exao (IR) com a carga mais elevada por todo o ano base, no havendo que se falar em retroatividade da norma pois ao tempo de sua publicao o FG no houvera definitivamente ocorrido.

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE E O IR E A CSLL

Apesar de muito criticada, existem precedentes do STF (RE 194.612 e RE 197.790) reafirmando a plena vigncia da Smula 584 . O STJ j exarou precedentes (Resp 179.966/RS) afirmando a inadequao da Smula 584 sob o argumento de que ela foi edificada luz de legislao anterior ao CTN e que o FG do IR a disponibilidade econmica da renda. Encontra-se pendente no STF o RE 183.130 em que se discute se a Smula 584 deve ou no ser mantida luz do princpio da anterioridade tributria.

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE E O IR E A CSLL

Em relao a CSLL, o STF entende que como tratase de um tributo que obedece a noventena (90 dias) mas o lucro anual,caso seja publicada uma lei majorando-a em um determinado dia do exerccio e sua aplicao ainda ocorrer at o dia 31 de dezembro deste mesmo exerccio, o lucro lquido de todo ano ser onerado pela lei nova. Se o fato gerador da obrigao tributria relativa contribuio social reputa-se ocorrido em 31 de dezembro, conforme orientao do STF, a lei que esteja em vigor nessa data aplicvel imediatamente, sem contrariedade ao art. 5,XXXVI da Constituio (AI-AgR-ED 333.209/PR)

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE EO IR E A CSLL

Apesar de assunto polmico e de poucos exemplos em concursos pblicos, as bancas examinadoras tm preferido adotar a tese do STJ, ou seja, a inaplicabilidade da Smula 584 do STF. O Cespe considerou como CORRETA a seguinte assertiva trazida no concurso de Auditor Fiscal da Previdncia Social realizado em 2000: Se o Congresso Nacional aprovar lei instituindo o IR sobre os rendimentos dos Planos de Garantia de Benefcios Livres (PGBLs) e essa lei for publicada no Dirio Oficial do dia 31.12.2001, o imposto incidir sobre os fatos geradores ocorridos a partir do dia seguinte, 1.01.2002.

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

Lei que instituir ou majorar tributo aplica-se:


No exerccio seguinte (150, III, b)

Com prazo mnimo de 90 dias entre a publicao e o exerccio seguinte (150, III, c)

Smula 669 STF. Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade.

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

STF: EMENTA: Agravo regimental. - No tem razo a agravante quanto data da entrada em vigor da Lei em causa, porquanto ela ocorre com sua publicao, e esta se deu noite do dia 31 de dezembro de 1991 quando o Dirio Oficial foi posto disposio do pblico, ainda que a remessa dos seus exemplares aos assinantes s se tenha efetivado no dia 02 de janeiro de 1992, pois publicao no se confunde com distribuio para assinantes. Assim, os princpios da anterioridade e da irretroatividade foram observados. - As questes constitucionais invocadas no recurso extraordinrio quanto TR no foram prequestionadas. Agravo a que se nega provimento. (AI 282522/MG)

PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE

O STF POSSUI ENTENDIMENTO DE QUE TRIBUTO QUE SEJA INSTITUDO OU MAJORADO DE MODO PROVISRIO, CASO HAJA SUPERVENIENTE LEI QUE, ANTES DO TRMINO DA INSTITUIO OU MAJORAO, VIER A PRORROGAR OS SEUS RESPECTIVOS EFEITOS, NO HAVER NECESSIDADE DESTA NOVA LEI SUBMETER-SE AO PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE. SEGUE UMA DAS MANIFESTAES:
TRIBUTRIO. ICMS. MAJORAO DE ALQUOTA. PRORROGAO. INAPLICABILIDADE DO PRAZO NONAGESIMAL (ARTIGO 150, III, C, DA CONSTITUIO FEDERAL). RECURSO EXTRAORDINRIO CONHECIDO E PROVIDO. 1. A Lei paulista 11.813/04 apenas prorrogou a cobrana do ICMS com a alquota majorada de 17 para 18%, criada pela Lei paulista 11.601/2003. 2. O prazo nonagesimal previsto no art. 150, III, c, da Constituio Federal somente deve ser utilizado nos casos de criao ou majorao de tributos, no na hiptese de simples prorrogao de alquota j aplicada anteriormente. 3. Recurso extraordinrio conhecido e provido para possibilitar a prorrogao da cobrana do ICMS com a alquota majorada. (RE 584.100/SP)

Princpio da Anterioridade Excees


Imediato
(somente federais)
II IE IOF Emprstimo Compulsrio (guerra ou calamidade)

90 dias
IPI Contribuies sociais (CSLL, PIS, COFINS)

1 de janeiro
IR

Base de clculo do: IPTU e IPVA

CIDE-Combustveis
(Restabelecimento) ICMS Combustvel monofsico. (Restabelecimento)

Imposto Extraordinrio de Guerra

Princpio da anterioridade e o uso de medidas provisrias


Uso de MP e o Princpio da Anterioridade Art. 62, 2/CF: Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. Consoante regra acima, se uma medida provisria instituir ou majorar um impostos, sua eficcia dar-se- no exerccio seguinte SOMENTE se for convertida em lei ainda no mesmo exerccio. OS IMPOSTOS considerados como EXCEO regra acima so: IMPOSTO DE IMPORTAO, IMPOSTO DE EXPORTAO, IPI, IOF e IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE GUERRA.

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E O USO DE MEDIDAS PROVISRIAS

3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12 perdero eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de sessenta dias, prorrogvel, nos termos do 7, uma vez por igual perodo, devendo o Congresso Nacional disciplinar, por decreto legislativo, as relaes jurdicas delas decorrentes. 11. No editado o decreto legislativo a que se refere o 3 at sessenta dias aps a rejeio ou perda de eficcia de medida provisria, as relaes jurdicas constitudas e decorrentes de atos praticados durante sua vigncia conservar-se-o por ela regidas O CESPE considerou como CORRETA: Considere que o governo tenha publicado medida provisria em 1/11/2003, que trata da majorao da tabela de alquotas do imposto de renda. Acerca dos efeitos dessa medida, a nova tabela produziu efeitos a partir de 1/1/2004, aps a converso da medida provisria em lei, com a publicao da lei no Dirio Oficial at o dia 31/12/2003. (1 Exame da Ordem 1 Fase/2004/Cespe/Esprito Santo/Questo 78/Assertiva D).

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E USO DE MEDIDAS PROVISRIAS


A Banca Examinadora do CESPE considerou como CORRETA: O governo federal editou, em 12/12/2002, medida provisria, convertida em lei 40 dias depois pelo Congresso Nacional, reduzindo os prazos de prescrio e decadncia do imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR), alm de majorar a alquota desse imposto incidente sobre as propriedades rurais com mais de 50 hectares. Com a mudana legislativa, o governo federal aumentou em 40% a arrecadao do ITR no exerccio de 2003. Com base nessa situao hipottica, possvel afirmar ser juridicamente reprovvel a aplicao, no exerccio de 2003, da referida medida provisria convertida em lei para a majorao do ITR, vez que ela no atende aos requisitos especficos previstos, na Constituio da Repblica, para tal fim.(Juiz Substituto/TJ/SE/2004/2003/Cespe/Questo 91/Assertiva 1)

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Em 15 de dezembro de 2007, foi publicada lei estadual fixando a base de clculo do imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA). Nessa situao, a referida lei, em respeito ao princpio da anterioridade tributria, passou a incidir eficazmente sobre fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo 87/Assertiva C)

PRINCPIO DO NO CONFISCO

PRINCPIO DO NO CONFISCO. VEDAO UTILIZAO DE TRIBUTO COM EFEITO DE CONFISCO. RAZOABILIDADE E PROPORCIONALIDADE (ADC MC 8/DF) APLICA-SE S MULTAS TRIBUTRIAS: ADI 551/RJ. SOBRE A TOTALIDADE DA TRIBUTAO: (ADI 2.010/DF)

PENA DE PERDIMENTO DE BENS ART. 5, XLVI, b CF. PENA DE PERDIMENTO DE BENS NO CONSIDERADA COMO CONFISCO TRIBUTRIO, NOS TERMOS DA LEI (STF,2 T, AI AgR 173.689/DF). Smula 323 STF inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para pagamento de tributos.

Princpio do no confisco

O STF possui entendimento que a elevao de alquotas dos impostos extrafiscais no violam o princpio do no confisco.
Banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Considere que um decreto presidencial tenha majorado a alquota do imposto sobre a importao de determinado bem de 10% para 200%. Nesse caso, por se tratar de tributo com funo extrafiscal de controle da balana comercial, a referida majorao no fere o princpio do no confisco. (Cespe/PGE-ES /Procurador do Estado de 1 Categoria/2008/Questo 39).

Na mesma linha, a banca da ESAF tambm considerou como CORRETA: Uma alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados de 150%,por exemplo, no significa necessariamente confisco. (ESAF/AFRF/2009 Questo 33)

PRINCPIO DO NO CONFISCO

Banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Quanto s limitaes constitucionais ao poder de tributar: O princpio tributrio da vedao ao confisco aplicvel apenas aos impostos e s taxas. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo 83, assertiva C) Banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: a identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria, mas sim em cada tributo isoladamente. (ESAF/AFRF/2009- questo 33)

PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO.

VEDAO AOS ENTES FEDERADOS DE ESTABELECER LIMITAES AO TRFEGO DE PESSOAS OU BENS, POR MEIO DE TRIBUTOS INTERESTADUAIS OU INTERMUNICIPAIS, RESSALVADA A COBRANA DE PEDGIO PELA UTILIZAO DE VIAS CONSERVADAS PELO PODER PBLICO. (Art. 150, V /CF) POSSVEL A COBRANA DO ICMS INTERESTADUAL. PEDGIO: SE COBRADO PELO PARTICULAR MEDIANTE CONCESSO, PERMISSO OU AUTORIZAO TARIFA OU PREO PBLICO. SE COBRADO PELO PODER PBLICO PELA CONSERVAO DA VIA TAXA (RE 181.475-6)

PRINCPIO DA LIBERDDE DE TRFEGO

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: A liberdade de trfego princpio constitucional que limita a instituio de tributos e impede a cobrana de imposto sobre a circulao em operaes interestaduais e intermunicipais. (TJ-MG/Juiz Substituto/2005/ EJEF, questo 97, assertiva B)

Princpio da Uniformidade Geogrfica dos tributos da Unio


Art. 151 vedado Unio: I- instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou implique distino ou preferncia em relao a Estados, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro,admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do pas.

A banca Examinadora do CESPE considerou como CORRETA: A Unio pode excepcionalmente instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional,concedendo incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as regies do pas(Juiz Substituto/TJ/PA/2001/2002/Cespe/Questo 21/Assertiva 5).

Vedaes Unio

vedado Unio: Tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos E, DF e M bem como a remunerao e proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes. Instituir iseno heternoma em relao aos tributos de competncia dos Estados/DF e Municpios (Art. 151, III CF) Excees ICMS Exportao (155, 2, XII, e) ISS Exportao (156, 3, II) Tratados Internacionais

VEDAES UNIO

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: Em que pese o artigo 151 vedar Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, o STF ratificou a impossibilidade de a Unio, atuando no campo internacional, disciplinar a iseno de tributo da competncia dos Estados e do Distrito Federal. (MPDFT/28 Concurso para Promotor/2009/Questo 82, assertiva E)

VEDAES A UNIO

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: O governo federal, no mbito de um programa de industrializao de regies do Estado de Gois, consegue atrair para l uma importante multinacional do ramo de medicamentos. Os dirigentes da empresa prometem ali construir uma fbrica, na zona urbana do municpio de Aparecida de Goinia, e pedem, como incentivo, a iseno de tributos sobre o imvel onde ela ser erguida. O Congresso Nacional, desejoso de colaborar com a iniciativa, aprova uma lei federal, de iniciativa do presidente da Repblica, concedendo iseno do imposto predial e territorial urbano (IPTU) incidente sobre o aludido imvel. Em face desse quadro e das normas tributrias constitucionais, correto afirmar que tratando-se de lei federal, regularmente votada e aprovada pelo Congresso Nacional, nada obstava a que se concedesse a referida iseno. (Juiz Substituto/TJ-GO/2005/2004/Questo 94, assertiva A)

Vedao para Estados, DF e Municpios


Art. 152. vedado aos Estados, Distrito Federal e Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou destino. IPVA. ALQUOTA. CARRO IMPORTADO. A Constituio Federal, arts. 150 e 152, probe os Estados de estabelecer alquotas diferenciadas do IPVA para carros importados. (STJ ROMS 10.906)

Imunidades x Isenes x Alquota Zero X No Incidncia.

Imunidades CF Norma relativa competncia: No incidncia qualificada pela CF.Relaciona-se ao poder de tributar Iseno:Dispensa

da

cobrana

do

tributo, por lei.


Alquota Zero: H o campo da tributao. No Incidncia: No h competncia ou no houve o exerccio da competncia.

Imunidade Recproca

vedado a Unio, Estados, DF e Municpios cobrarem IMPOSTOS sobre o Patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros. (imunidade recproca) Art. 150, VI, a CF. (McCullough vs. Maryland 1819) Estende-se para: Autarquias e Fundaes Atinge somente bens de uso essencial de sua atividade (Art. 150, 2 CF) O STF entende que a imunidade interpreta-se de modo extensivo (aumenta o campo de aplicao ) Bens que no estejam tendo uso essencial, mas cuja renda esteja sendo revertida para o fim essencial da Autarquia tambm receber imunidade. Smula 724 STF.

IMUNIDADE RECPROCA

No se aplica ao poder pblico quando este esteja explorando atividade econmica tpica da iniciativa privada, mediante contraprestao de servio e remunerada por preo pblico ou tarifa para resguardar a livre concorrncia. (Art. 150, 3 CF).

O STF entendeu que a imunidade recproca estende-se:


ECT/INFRAERO, que tem papel essencial do Estado. (RE 407.099/RS) CAERD idem. (AC. 1.550/RO)

No desonera promitentes compradores de bens imveis, em relao ao imposto incidente na transferncia.

IMUNIDADE RECPROCA

STF: empresa privada que presta servio de iluminao pblica e remunerada pelo municpio no beneficiada pela imunidade, visto que paga ICMS Fazenda Estadual e o inclui no preo do servio disponibilizado ao usurio. (STF 1 T, AC- MC 457/MG) Smula 591 STF A imunidade ou iseno tributria do comprador no se estende ao produtor, contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados. O servio notarial e de registro, apesar de ser uma atividade estatal delegada, no goza de imunidade do ISS por ser exercido em carter privado. (ADI 3.089) Smula 583 STF. Promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte do Imposto Predial e Territorial Urbano.

IMUNIDADE DOS TEMPLOS

Vedado instituir impostos sobre: Patrimnio, Renda ou Servios essenciais dos Templos de qualquer culto (Art. 150, VI, b CF)
STF: EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL. IMUNIDADE TRIBUTRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI, "B", CB/88. CEMITRIO. EXTENSO DE ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. 2. A imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao da totalidade que o texto da Constituio , sobretudo do disposto nos artigos 5, VI, 19, I e 150, VI, "b". 3. As reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas. Recurso extraordinrio provido.

Imunidades subjetivas

Patrimnio, Rendas ou Servios essenciais dos:

Partidos polticos e suas fundaes. Entidades sindicais dos trabalhadores. Entidades de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, nos termos da lei. Art. 14 do CTN.

No podem distribuir, a qualquer ttulo, parcela de seu patrimnio ou renda Deve investir integralmente seus recursos no Pas e nos objetivos estatutrios Deve manter escriturao contbil ou registros idneos

Smula STF 730. A imunidade tributria conferida a instituio social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios.

Imunidades subjetivas

STF: EMENTA- IMUNIDADE TRIBUTARIA. CF, ART. 150, VI, C. SERVIO SOCIAL DO COMERCIO - SESC. IMPOSTO SOBRE SERVIOS. PRESTAO DE SERVIOS DE DIVERSO PBLICA. A renda obtida pelo SESC na prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de ingressos de cinema ao pblico em geral, e aproveitada em suas finalidades assistenciais, estando abrangida na imunidade tributaria prevista no art. 150, VI, c, da Carta Republica. Precedente da Corte: RE 116.188-4 Agravo regimental improvido. EMBTE. : ESTADO DE SO PAULO ADVDO. : PGE - SP - MANOEL FRANCISCO PINHO EMBDA. : INSTITUIO BENEFICENTE LAR DE MARIA ADVDOS. : MARCOS FERREIRA DA SILVA E OUTROS EMENTA: Recurso extraordinrio. Embargos de Divergncia. 2. Imunidade tributria. Art. 150, VI, "c", da Constituio Federal. 3. Entidades beneficentes. Preservao, proteo e estmulo s instituies beneficiadas. 4. Embargos de divergncia rejeitados

Imunidades objetivas

Livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso


material e filmes fotogrficos (Smula STF 657) Apostilas (RE 183.403/SP) Lista telefnica (RE 199.183/SP) lbuns de figuras (RE 231.239/SP) Publicidade no encartada (RE 213.094/ES) Filmes destinados a capa de livros (RE 392.221/SP.

Imunidade objetiva

STF: EMENTA- Tributrio. Imunidade do papel na impresso do jornal no estende tintas. Precedentes do STF. Regimental no provido. RE 346771 AgR / RJ.
IMUNIDADE TRIBUTARIA (ART. 19, III, 'D', DA C.F.). I.S.S. - LISTAS TELEFONICAS. A EDIO DE LISTAS TELEFONICAS (CATALOGOS OU GUIAS) E IMUNE AO I.S.S., (ART. 19, III, 'D', DA C.F.), MESMO QUE NELAS HAJA PUBLICIDADE PAGA. SE A NORMA CONSTITUCIONAL VISOU FACILITAR A CONFECO, EDIO E DISTRIBUIO DO LIVRO, DO JORNAL E DOS 'PERIODICOS', IMUNIZANDO-SE AO TRIBUTO, ASSIM COMO O PRPRIO PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSAO, E DE SE ENTENDER QUE NO ESTAO EXCLUIDOS DA IMUNIDADE OS 'PERIODICOS' QUE CUIDAM APENAS E TO-SOMENTE DE INFORMAES GENERICAS OU ESPECIFICAS, SEM CARTER NOTICIOSO, DISCURSIVO, LITERARIO, POETICO OU FILOSOFICO, MAS DE 'INEGAVEL UTILIDADE PBLICA', COMO E O CASO DAS LISTAS TELEFONICAS. RECURSO EXTRAORDINRIO CONHECIDO, POR UNANIMIDADE DE VOTOS, PELA LETRA 'D' DO PERMISSIVO CONSTITUCIONAL, E PROVIDO, POR MAIORIA, PARA DEFERIMENTO DO MANDADO DE SEGURANA. (RE 101.441/RS)

Imunidade objetiva

STF: EMENTA - TRIBUTRIO. ENCARTES DE PROPAGANDA DISTRIBUDOS COM JORNAIS E PERIDICOS. ISS. ART. 150, VI, d, DA CONSTITUIO. Veculo publicitrio que, em face de sua natureza propagandstica, de exclusiva ndole comercial, no pode ser considerado como destinado cultura e educao, razo pela qual no est abrangido pela imunidade de impostos prevista no dispositivo constitucional sob referncia, a qual, ademais, no se estenderia, de qualquer forma, s empresas por eles responsveis, no que concerne renda bruta auferida pelo servio prestado e ao lucro lquido obtido. Recurso no conhecido. (RE 213.094/ES)

IMUNIDADE OBJETIVA

Em relao ao livro eletrnico (CD room e e- books), o STF, atravs de decises monocrticas, em sede de Recursos Extraordinrios - RE n 416.579/RJ, Relator o Ministro Joaquim Barbosa, DJ RE n 282.387/RJ, Relator o Ministro Eros Grau, DJ de 8/6/06 e AI n 530.958/GO, Relator o Ministro Cezar Peluso, DJ de 31/3/05- no tem aplicado interpretao extensiva da imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso.

IMUNIDADES

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA:Uma igreja anglicana, entidade filantrpica sem fins lucrativos, recebeu notificao relativa a dbito de IPTU incidente sobre rea onde est instalado um cemitrio. Esse cemitrio uma extenso da capela e tambm destinado s liturgias da religio anglicana. A igreja sustenta que no deve pagar o IPTU relativo rea do cemitrio, porquanto a CF prev a imunidade tributria para os templos de qualquer culto. Diante dessa situao hipottica,a igreja anglicana deve pagar o IPTU relativo rea do cemitrio, uma vez que a imunidade tributria dos templos religiosos limita-se ao prdio onde os cultos so celebrados. Alm disso, a imunidade sobre o patrimnio das entidades de assistncia social somente alcana os imveis que so utilizados diretamente na atividade definida em seu estatuto. (Cespe/Seger-ES/Analista Administrativo e Financeiro/Cincias Contbeis/2008/Questo 53)

IMUNIDADES

Banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: De acordo com o CTN, para que uma instituio de educao sem fins lucrativos goze da imunidade tributria relativa ao pagamento de impostos sobre seu patrimnio, renda ou servios, ela deve abster-se de distribuir mais do que 5% de seu patrimnio ou de suas rendas. (OAB/Cespe/Exame de Ordem/2007.2/ Questo 77/Assertiva A). Banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: De acordo com o CTN, para que uma instituio de educao sem fins lucrativos goze da imunidade tributria relativa ao pagamento de impostos sobre seu patrimnio, renda ou servios, ela deve manter escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades que assegurem a exatido das informaes. (OAB/Cespe/Exame de Ordem/2007.2/Questo 77/Assertiva D).

IMUNIDADES

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: De acordo com a atual jurisprudncia do STF, a imunidade tributria recproca abrange as hipteses em que a pessoa jurdica de direito pblico interno contribuinte de fato. (OAB-RJ/32 Exame/Cespe 2007/Questo 72, proposio I) A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Empresas pblicas prestadoras de servios pblicos de prestao obrigatria pelo Estado no gozam de imunidade tributria recproca, devendo pagar impostos sobre seus patrimnios, rendas e servios,mesmo que estes estejam vinculados s suas finalidades essenciais. (1 Exame da Ordem/1 fase/2006/ Cespe/ (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo) Caderno 1/Questo 86/Assertiva D).

Imunidades

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: A respeito da cobrana do imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos: so imunes ao referido imposto as transmisses e doaes feitas para os partidos polticos, incluindo as suas fundaes. (Cespe/PGEPI/Procurador/2008/Questo 78, assertiva A)

Taxas U / E / DF / M

Art. 145/CF. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. Competncia tributria comum.

TAXAS

TAXA EM RAZO DO PODER DE POLCIA Art. 78 CTN Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo do interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes da concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Taxa de Fiscalizao de Meio Ambiente Taxa de Fiscalizao de Anncios Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria etc. O STF possui entendimento de que se o ente pblico instituidor da taxa seja dotado do rgo com a atribuio de fiscalizar, h de se reputar legtima a cobrana, ainda que no se comprove a efetiva fiscalizao individual(RE 416.601).

TAXAS

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Considerando que determinado estado da Federao tenha institudo cobrana de valor para que determinado setor da atividade econmica fosse fiscalizado em virtude de comercializar alimentos: a cobrana enquadra-se to somente no conceito de taxa, pelo exerccio do poder de polcia do Estado. (Cespe/PGE-PI/Procurador/2008/Questo 86, assertiva D) A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Considere que a Unio institua uma lei visando definir o valor de servios administrativos de rgo do Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento quanto s fiscalizaes de estabelecimentos que acondicionam carnes bovinas destinadas exportao. Nessa hiptese, o valor a ser pago pelos contribuintes constitui taxa, por decorrer de regime jurdico tributrio. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/ Caderno 1/2008/Questo 82, assertiva A)

Taxas

(OAB/Nacional/ 2008.3) A taxa de inspeo sanitria cobrada de estabelecimentos que possuem instalaes sanitrias, como restaurantes e bares, destinada realizao de fiscalizao pelo poder pblico, tem como fato gerador A) a necessidade de utilizao do servio pelo contribuinte. B) a cobrana do tributo pela interveno no domnio econmico realizada pelo Estado. C) a utilizao efetiva, por parte da populao, do servio especfico e divisvel. D) a atividade da administrao pblica que regula a prtica de ato concernente higiene, no exerccio de atividade econmica dependente de concesso ou autorizao do poder pblico

TAXAS

(FUNIVERSA/ADASA/Advogado/2009/Questo 41) Foi instituda, por parte do Estado, cobrana obrigatria para renovao da licena para funcionamento do estabelecimento comercial, a fim de verificar as condies sanitrias dos estabelecimentos. A respeito desse assunto, assinale a alternativa correta. (A) A respectiva cobrana preo pblico, em razo do servio prestado. (B) A cobrana instituda tem fundamento no poder de polcia do ente da federao e, portanto, trata-se de taxa. (C) O valor cobrado tem natureza de imposto, por ser obrigatrio o servio prestado. (D) Os estados no tm competncia para instituir cobrana obrigatria de valor para fiscalizar as condies sanitrias dos estabelecimentos comerciais. (E) Trata-se de taxa de servio imposta em funo de que a utilizao do servio pblico efetiva ou potencial.

TAXAS

TAXA PELA UTILIZAO DE SERVIO PBLICO: (Art. 79, I, II e III CTN)


Especfico destacado por unidade autnoma de interveno. Divisvel Quando suscetvel de utilizao, separadamente, por cada um dos seus usurios. DE UTILIZAO: Efetivo Tomado. Utilizado pelo contribuinte a qualquer ttulo. Potencial sendo de utilizao compulsria, o servio est disposio do contribuinte.

EX: Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar. Taxa de Emisso de Passaportes,etc.

TAXAS

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: O municpio de Vitria-ES pretende instituir taxa que vise remunerar os servios de limpeza e coleta de lixo na cidade, como logradouros pblicos, estradas, praas, parques, praias etc. A referida taxa inconstitucional, j que no se trata de um servio especfico e divisvel prestado ao contribuinte. (Cespe/ SefazES/Consultor/2009/Questo 62)

TAXAS

No poder possuir base de clculo idntica dos Impostos CF 145, 2 No poder ser fixada de acordo com o capital da Pessoa Jurdica CTN 77, 1. O STF entende constitucional a Taxa de Coleta de Lixo cujas alquotas variam de acordo com a metragem do imvel. (RE 232.393/SP)

SMULAS ACERCA DAS TAXAS

Smula STF 595. inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagens cuja base de clculo seja idntica do imposto territorial rural. Smula STF 665. constitucional a Taxa de Fiscalizao dos Mercados e Ttulos e Valores Mobilirios, instituda pela Lei 7.940/89. Smula STF 667. Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa. Smula STF 670. O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado por meio de taxa.

Smulas acerca das taxas

SMULA VINCULANTE N 29: CONSTITUCIONAL A ADOO, NO CLCULO DO VALOR DE TAXA, DE UM OU MAIS ELEMENTOS DA BASE DE CLCULO PRPRIA DE DETERMINADO IMPOSTO, DESDE QUE NO HAJA INTEGRAL IDENTIDADE ENTRE UMA BASE E OUTRA. Smula Vinculante 19 STF. A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixos ou resduos provenientes de imveis , no viola o art. 145, II da Constituio

Taxa x Tarifa ou Preo Pblico:

Taxa

Tarifa

Compulsria (Tributo) Pblica Efetiva ou potencial Receita derivada

Contrato Privado Efetiva Receita originria

Smula 545 STF Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as institui.

Contribuio de melhoria

Art. 145 /CF. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: III Contribuio de melhorias,decorrentes de obras pblicas. Art. 81 CTN.

CTN art. 82 A lei relativa Contribuio de Melhoria observar os seguintes requisitos mnimos Requisitos mnimos: Publicao prvia dos seguintes elementos:

Memorial descritivo do projeto Oramento do custo da obra Determinao do custo da obra a ser financiada pela contribuio Delimitao da zona beneficiada e fator de absoro do benefcio Processo administrativo com prazo de impugnao no inferior a 30 dias.

CONTRIBUIES DE MELHORIAS

Decreto-lei 195/67: norma geral das Contr. de Melhorias. Valorizao imobiliria individual Limites: constantes no art. 81 do CTN. Limite Global: o produto da arrecadao no poder exceder o custo da obra ser financiada. Limite Individual: A base de clculo do tributo a valorizao econmica (mais valia imobiliria em razo da obra) STF: Sem valorizao imobiliria decorrente de obra pblica no h contribuio de melhoria, porque a hiptese de incidncia desta a sua valorizao e a sua base de clculo a diferena entre os dois momentos: o anterior e o posterior obra pblica, vale dizer, o quantum da valorizao imobiliria. (RE 114.069-1-SP) STF: Recapeamento de via pblica j asfaltada, constitui mero servio de manuteno e conservao, no ensejando a cobrana da contribuio de melhoria. (RE 116.148/SP)

CONTRIBUIO DE MELHORIA

TRIBUTRIO. CONTRIBUIO DE MELHORIA. BASE DE CLCULO. VALORIZAO DO IMVEL. 1. O valor a ser pago a ttulo de contribuio de melhoria deve corresponder valorizao do imvel, decorrente da obra realizada, observados os limites do art. 81 do CTN. 2. Recurso especial provido. (Resp 1.075.101- RS)

A contribuio de melhoria um tributo vinculado a uma atividade estatal obra pblica -, da qual decorre uma valorizao do imvel do contribuinte. O valor a ser pago a ttulo dessa contribuio deve corresponder valorizao do imvel, decorrente da obra realizada, observados os limites estabelecidos no art. 81 do CTN, sendo que o custo da obra ser considerado, segundo a doutrina e jurisprudncia majoritrias, para limitar o valor global a ser pago pelos beneficirios (o somatrio dos valores pagos por cada um dos contribuintes que teve o imvel valorizado no deve superar o custo total da obra). (trecho do voto da relatora Min. Eliana Calmon, nos autos do Resp 1.075.101- RS)

CONTRIBUIO DE MELHORIA

TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. CONTRIBUIO DE MELHORIA. LEI ESPECFICA PARA CADA OBRA. NECESSIDADE. AUSNCIA DE PUBLICAO DE DOIS EDITAIS. AUSNCIA DE NOTIFICAO PRVIA DO LANAMENTO. SMULA 07 DO STJ. AUSNCIA DE DEMONSTRAO ANALTICA DO DISSDIO. 1. A contribuio de melhoria tributo cujo fato imponvel decorre da valorizao imobiliria que se segue a uma obra pblica, ressoando inequvoca a necessidade de sua instituio por lei especfica, emanada do Poder Pblico construtor, obra por obra, nos termos do art. 150, I, da CF88 cc art. 82 do CTN, uma vez que a legalidade estrita incompatvel com qualquer clusula genrica de tributao. (Precedentes: REsp 739.342RS, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 04042006, DJ 04052006; REsp 444.873RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 23082005, DJ 03102005) Resp 927.846 - RS

CONTRIBUIES DE MELHORIAS

A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS, considerou como CORRETA: Um dos elementos que diferenciam as taxas das contribuies de melhoria o fato de que as taxas remuneram servios pblicos, ao passo que as contribuies de melhoria tm como contrapartida a realizao de obras pblicas e a consequente valorizao imobiliria. (FCC/2005/Governo do Estado de Sergipe/Procuradoria Geral do Estado/Nvel Superior/Procurador do Estado de 2 Classe, questo 38, assertiva C)

CONTRIBUIO DE MELHORIA

(FUNIVERSA/ADASA/Advogado/2009/Questo 45) Um estado brasileiro construiu uma ponte com recursos pblicos, o que contribuiu para a valorizao da regio que foi beneficiada com a obra. A respeito dessa hiptese, assinale a alternativa correta. (A) Dentro dos limites do exerccio da competncia tributria do referido estado, pode ele deixar de instituir a cobrana da contribuio de melhoria. (B) A hiptese apresentada no gera nenhum tributo a ser recolhido com previso constitucional. (C) O fato gera a cobrana obrigatria de contribuio de melhoria dos beneficiados, mesmo sem lei a instituindo. (D) A instituio da contribuio de melhoria independe do fato gerar vantagem ou benefcio. (E) A contribuio de melhoria tem como finalidade precpua financiar futura obra pblica.

Emprstimo compulsrio

Competncia exclusiva UNIO CF art. 148, I e II CF/88 Depende de Lei complementar No cabe o uso de MP.
A banca do CESPE considerou como CORRETA: Na hiptese de o Brasil decretar estado de guerra, a CF oferece algumas formas de incrementar a receita federal, entre as quais no se inclui a criao de emprstimos compulsrios por meio de medidas provisrias. (OABNacional/Cespe 2008-2/Questo 61/Assertiva D) A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Em casos de relevncia e urgncia, lcito Unio instituir emprstimos compulsrios mediante medida provisria. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo 84/Assertiva A).

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS

DESPESAS A SEREM CUSTEADAS VIA EMPRSTIMOS COMPULSRIOS (No so considerados como fatos gerados):

I- Guerra / calamidade EFICCIA Imediata II- Investimento pblico urgente e de relevante interesse nacional EFICCIA princpio da anterioridade (art. 150, III, alneas b e c da CF/88

A banca do CESPE considerou como INCORRETA: So fatos

geradores do emprstimo compulsrio: a calamidade pblica,a guerra externa ou o investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo 84, assertiva D)

Emprstimos Compulsrios

STF: EMPRSTIMOS COMPULSRIOS (DL 2.288/86, ART. 10); Incidncia na aquisio de automveis de passeio, com resgate em quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento; inconstitucionalidade. Emprstimo compulsrio, ainda que compulsrio, continua emprstimo: utilizando-se, para definir o instituto de Direito Pblico, do termo emprstimo, posto que compulsrio ex lege e no contratual, a Constituio vinculou o legislador essencialidade da restituio na mesma espcie... (RE 121.336/CE Pleno) O art. 15 do CTN no tocante ao Emprstimo Compulsrio para a absoro temporria do poder aquisitivo no foi recepcionada pela CF/88. A Receita dos emprstimo compulsrios vinculada com a causa que lhe deu fundamento. (Art. 148, pargrafo nico)

CIP ILUMINAO PBLICA


Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica (EC 39/02) Competncia

Municpios/DF (Art. 149 A CF)

Pode ser cobrada na fatura de energia Cometimento da funo de arrecadar.

Contribuies Parafiscais.

Categorias Profissionais

CRM, CRC, etc


Delegao/Capacidade tributria ativa Equiparam-se a Autarquias So consideradas espcies tributrias e, portanto, submetem-se aos princpios tributrios, mxime o da legalidade.

Contribuies Parafiscais

EMENTA: TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO. CONSELHO REGIONAL DE ENGENHARIA ARQUITETURA E AGRONOMIA DO ESTADO DE SANTA CATARINA. AUTARQUIA. CONTRIBUIES. NATUREZA TRIBUTRIA PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA. INCIDNCIA. ANUIDADES. CORREO MONETRIA. DISCUSSO INFRACONSTITUCIONAL. AGRAVO IMPROVIDO. I As contribuies devidas ao agravante, nos termos do art. 149 da Constituio, possui natureza tributria e, por via de consequncia, deve-se observar o princpio da legalidade tributria na instituio e majorao dessas contribuies. Precedentes. II A discusso acerca da atualizao monetria sobre as anuidades devidas aos conselhos profissionais, possui natureza infraconstitucional. Precedentes. III - Agravo regimental improvido. (AI 768577 AgRsegundo / SC)

CONTRIBUIES PARAFISCAIS

A banca examinadora do CESP considerou como INCORRETA: As anuidades devidas aos conselhos de fiscalizao profissional so fixadas e majoradas por resolues dos respectivos conselhos. (1 Exame da Ordem 1 Fase/2007/Cespe/ Caderno A/Questo 88/Assertiva C).

CONTRIBUIES PARAFISCAIS

O STJ POSSUI ENTENDIMENTO DE QUE A ANUIDADE DA OAB NO POSSUI NATUREZA TRIBUTRIA: PROCESSO CIVIL E ADMINISTRATIVO - EXECUO PARA COBRANA DAS CONTRIBUIES DA OAB. 1. A OAB classificada como autarquia sui generis e, como tal, diferencia-se das demais entidades que fiscalizam as profisses. 2. A Lei 6.83080 o veculo de execuo da dvida tributria e da notributria da Fazenda Pblica, estando ambas atreladas s regras da Lei 4.320, de 17364, que disciplina a elaborao e o controle dos oramentos de todos entes pblicos do pas. 3. As contribuies cobradas pela OAB, como no tm natureza tributria, no seguem o rito estabelecido pela Lei 6.83080. 4. Embargos de divergncia providos. (STJ Eresp. 463258/SC).

Contribuies Parafiscais

STF: (...). 3. A OAB no entidade da Administrao indireta da Unio. 7. A Ordem dos Advogados do Brasil, cujas caractersticas so autonomia e independncia, no pode ser tida como congnere dos demais rgos de fiscalizao profissional. A OAB no est voltada exclusivamente s finalidades corporativas. Possui finalidade institucional. (...) ( ADI 3.026/DF Tribunal Pleno)

CONTRIBUIES PARAFISCAIS

Categorias Econmicas exclusiva da Unio.

Contribuio sindical. H dois tipos de Contribuies Sindicais: I- Contribuio fixada pela assemblia geral para o custeio do sistema confederativo do respectivo sindicato. (Art. 8, IV CF/88) No possui natureza tributria. II- Contribuio fixada em lei, cobrada de todos os trabalhadores. (CLT Arts.579 e 581). Possui natureza tributria.
SMULA 666 STF A CONTRIBUIO CONFEDERATIVA DE QUE TRATA O ART. 8, IV, DA CONSTITUIO, S EXIGVEL DOS FILIADOS AO SINDICATO RESPECTIVO.

CIDE
Contribuio de interveno no domnio econmico

Incidncia: 149, 2 CF No incide sobre a receita de exportao (imunidade sobre a exportao) Incidir a importao de produtos estrangeiros ou servios. A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada pessoa jurdica, nos termos da lei. A lei definir as hipteses em que incidiro uma nica vez (monofsica) Podero possuir alquotas: Ad valorem: valor da operao ou, em caso de importao, valor aduaneiro. Especfica: unidade de medida adotada.

CIDE
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: De acordo com a Constituio Federal, as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico podem incidir sobre as receitas de importao.(Cespe/OAB/1 Exame de Ordem/2008/Questo 59, assertiva B) A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: As contribuies de interveno no domnio econmico podem ser cobradas sobre bases de clculo fixadas em lei, provenientes de valores obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao de produtos ou servios estrangeiros, no incidindo sobre as receitas de exportao. (Cespe/OAB/Seco de So Paulo/2008/Questo 86, assertiva C)

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Com relao Cide incidente sobre petrleo e derivados, caso um cidado brasileiro decida importar derivados de petrleo, ele, consoante disposio constitucional, poder ser equiparado a pessoa jurdica,na forma da lei. (OAB-Nacional/Cespe 20082/Questo 60/Assertiva D)

CIDE

EXEMPLOS DE CIDEs: FUST FUNTEL (Lei 9.998/00) CONDECINE (Lei 10.454/02) AFRMM (Lei 10.893/04) SEBRAE (Lei 8.029/90) CIDE ROYALTIES (Lei 10.168/00) ATP Adicional de Tarifa Porturia (Lei 7.700/88) CIDE COMBUSTVEL: (Lei 10.336/01)

CIDE - COMBUSTVEL

Cide-Combustvel: 177, 4 CF.


F.G: Importao e comercializao de combustveis (petrleo, gs, lcool) DESTINAO DAS RECEITAS: Subsdio: preo ou transporte. Projetos ambientais, relativos indstria do petrleo e do gs Obras de infra estrutura de transporte (29% para os Estados) O Poder Executivo poder reduzir restabelecer(90 dias) a alquota Podem ser diferenciadas por uso ou produto. e

CONTRIBUIES SOCIAS

CONTRIBUIES SOCIAIS (ART. 149 E 195 CF) As contribuies para o custeio da seguridade social. A Seguridade Social um conjunto integrado de atuaes de iniciativa do Poder Pblico e da sociedade destinados a assegurar todos os direitos relativos (art. 194 da CF): Sade. Assistncia social Previdncia Social. Segundo a CF, em seu art. 195, a Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade atravs de recolhimento de contribuies sociais. Com isto abre-se s contribuies sociais a aplicao do Princpio da Solidariedade. Submete-se ao princpio da noventena (Art. 195, 6 CF)

CONTRIBUIES SOCIAIS

A ESAF considerou como INCORRETA: Ao afirmar que o financiamento da seguridade social se dar por toda a sociedade, revela-se o carter solidrio de tal financiamento. Todavia, as pessoas fsicas ou jurdicas somente podem ser chamadas ao custeio em razo da relevncia social da seguridade tiverem relao direta com os segurados, ou se forem, necessariamente, destinatrias de benefcios. (ESAF/AFRF/2009 questo 39, letra a)

CONTRIBUIES SOCIAIS

As fontes de custeio da Seguridade Social, cujas quais recairo contribuies sociais sero as seguintes: EMPREGADOR: Podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva da mo de obra, do porte da empresa ou da condio estrutural da condio de trabalho (art. 195, 9 CF). Folha de Salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio: INSS/ SAT Receita bruta ou Faturamento: PIS/ COFINS/PASEP No incidir sobre a receita oriunda da atividade de exportao (Art. 149, 2 , I da CF) Imunidade. Lucro: C.S.L.L.

CONTRIBUIES SOCIAIS

A banca examinadora do CESPE considerou como

CORRETA: As contribuies sociais cobradas do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, na forma do artigo 195, I, da Constituio Federal, que trata da folha de salrios, receita ou faturamento e lucro, podem ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas em razo da atividade econmica ou utilizao intensiva de mo de obra. (Cespe/OAB/Seco de So Paulo/2008/Questo 88, assertiva B)

CONTRIBUIES SOCIAIS.

TRABALHADOR, e dos demais segurados da previdncia social, exceto as contribuies sobre aposentadorias e penso concedidos pelo regime geral da previdncia social de que trata o art. 201 da CF; SOBRE AS RECEITAS DOS CONCURSOS DE PROGNSTICOS; Considera-se concurso de prognsticos todo e qualquer concurso de sorteio de nmeros ou quaisquer outros smbolos, loterias e apostas de qualquer natureza. Est previsto no art. 26 da Lei 8.212/91. IMPORTAO DE BENS OU SERVIOS: PIS/COFINS IMPORTAO.

COFINS/PIS/PASEP.

Anlise das fontes de custeio do EMPREGADOR. A COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - encontra-se disciplinada pela Lei 10.833/03. J o PIS (Programa de Integrao Social) PASEP (Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico) encontram-se dispostos na Lei 10.637/02. Fato Gerador: O fato gerador de ambas o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Base de clculo: O faturamento, assim entendido, o conjunto de ingressos financeiros que adentrem, a qualquer ttulo, aos cofres da pessoa jurdica.

COFINS/PIS/PASEP

Smula 659 - STF. legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas. Smula 94 STJ. A parcela relativa ao ICMS inclui-se na base de clculo do FINSOCIAL. Smula 258 TFR inclui-se na base de clculo do PIS a parcela relativa ao ICM. Smula 423 STJ A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social Cofins incide sobre as receitas provenientes das operaes provenientes da locao de bens imveis.

CSLL

Contribuio Social do empregador incidente sobre o lucro. A Contribuio social incidente sobre o lucro da pessoa jurdica tambm conhecida como C.S.L.L.(Contribuio Social sobre o lucro Lquido). Encontra previso na Lei 7.689/88. Fato gerador: a realizao do lucro lquido. Base de clculo: valor resultado do exerccio antes da proviso para o imposto de renda.

CSLL

Em relao base de clculo da CSLL, h de se elucidar que existe outro tributo que recai sobre o lucro: o imposto de renda. Sendo certo que as bases de clculos no se equivalem, nos moldes da lei. A base de clculo da CSLL o resultado ajustado (lucro lquido antes da proviso para o IRPJ ajustado pelas adies, excluses ou compensaes autorizadas pela legislao da CSLL). A base de clculo do IRPJ o lucro real. O lucro lquido pressupe as excluses e compensaes legais admissveis na apurao da CSLL.

CONTRIBUIES SOCIAIS SOBRE FOLHA DE SALRIO

SAT Seguro de Acidente de Trabalho - 1%,2% ou 3% sobre o valor da folha de salrio, a depender do grau de risco da atividade preponderante. (Art. 22 da Lei 8.212/91). Smula 351 (STJ). A alquota de contribuio para o Seguro Acidente do Trabalho (SAT) aferida pelo grau de risco desenvolvido em cada empresa, individualizada pelo CNPJ, ou pelo grau de risco da atividade preponderante quando houver apenas um registro.

Contribuies sobre remuneraes pagas aos segurados


empregados e trabalhadores avulsos: 20% sobre a remunerao. (Art. 22, inciso II da Lei 8.212/91) Smula 353 STJ As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se aplicam s contribuies para o FGTS.

CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE FOLHA DE SALRIO

Contribuies destinadas ao custeio da manuteno da educao bsica Salrio educao. (Art. 212, 5 da CF) Smula 732 (STF): constitucional a cobrana da contribuio do Salrio Educao, seja sob a Carta de 1969, seja sob a Constituio Federal de 1988, e no regime da Lei 9.424/96. Contribuies destinadas ao custeio do sistema S : SESC, SENAC, SESI, SENAI. (Art. 240 da CF) No se submetem anterioridade nonagesimal. So consideradas como Contribuies Sociais Gerais e no como de interesse corporativo (RE 138.284)

CONTRIBUIO SOCIAL INCIDENTE SOBRE A IMPORTAO


Contribuio social incidente sobre as importaes de bens e servios. Trata-se de nova fonte de custeio, posto que fixada pela EC 42/03. Instituda pela Lei 10.865/04, com a denominao de PIS/PASEP importao e COFINS importao. Fato gerador: (I) entrada de produtos estrangeiros em territrio nacional (ii) o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado.

CONTRIBUIES SOCIAIS DOS SERVIDORES

Os E, DF e M instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40 da CF, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. (Art. 149, 1 CF)

CONTRIBUIO SOCIAL RESIDUAL

Art.195. 4. A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I. D-se a esta competncia a denominao de residual. Como a possibilidade da Unio instituir outras contribuies sociais alm das j recebidas depende do previsto no art. 154, I da CF, os requisitos seriam:

CONTRIBUIO SOCIAL RESIDUAL


ser por lei complementar: No comporta o uso de MP Possuir fato gerador e base de clculo distinto em relao s demais contribuies sociais j previstas na Constituio Federal: O STF decidiu que a contribuio nova dever possuir base de clculo e fato gerador distinto em relao s outras contribuies sociais j previstas no havendo problema que sejam idnticos s dos impostos previstos na CF.(RE 258.7745/PR) Ser no cumulativa: A contribuio social nova dever ser apurada de modo que o que foi repassado na etapa anterior verter-se- em crdito que ser compensado com a contribuio devida em razo da operao seguinte. Esta caracterstica assemelha-se utilizada no IPI e ICMS (crdito e dbito).

CONTRIBUIO SOCIAL

A ESAF considerou como CORRETA: para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) e seguridade social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da Constituio Federal, basta a via legislativa ordinria, consoante o entendimento pacificado do Supremo Tribunal Federal. (ESAF/AFRF 2009 questo 39 , letra d)

CONTRIBUIES SOCIAIS

So isentas (mas trata-se de imunidade) de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam as exigncias estabelecidas em lei Art. 195, 7 CF. Os requisitos so os previstos no art. 55 da Lei 8.212/91(com as alteraes previstas na Lei 9.732/98) Smula 352 STJ A obteno ou renovao do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (CEBAS) no exime a entidade do cumprimento dos requisitos legais supervenientes.

Repartio de Receitas Tributrias


Unio 48% do IR e IPI Estados/DF 100% -- IR dos servidores 21,5% -- FPE e DF Municpios 100% -- IR dos servidores 22,5% -- FPM 1% FPM EC 55/07 25% Cide-combustveis
do valor recebido pelo Estado

3% do IR e IPI Fundos constitucionais do Centro-oeste Nordeste: 50% para o Semirido. Norte

29% Cide-Combustvel 10% - IPI Estados exportadores ( 25% para os Municpios) nenhum Estado da federao receber acima de 20% do montante. 20% do Imposto Residual 30% do IOF sobre Ouro ativo Financeiro

50% do IPVA 50% do ITR ou 100% se arrecadar e fiscalizar 25% do ICMS


para o Municpio de origem de acordo com a lei estadual

70% do IOF sobre Ouro ativo Financeiro

Repartio das receitas tributrias

Art. 160. vedada a reteno ou qualquer restrio entrega e ao emprego dos recursos atribudos, nesta seo, aos Estados, ao DF e aos M, neles compreendidos os adicionais e acrscimos relativos aos impostos. Pargrafo nico. A vedao prevista neste artigo no impede a Unio e aos Estados de condicionarem a entrega de recursos: I ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas autarquias II Ao cumprimento do disposto no art. 198, 2, incisos II e III.

Repartio de receitas Tributrias

Smula 447 STJ- Os Estados e o Distrito Federal so partes legtimas na ao de restituio de imposto de renda retido na fonte proposta por seus servidores.
STJ:

TRIBUTRIO - COBRANA DO PISPASEP - RETENO DO FPM. 1. O crdito tributrio s se constitui pelo lanamento. 2. Nas hipteses de autolanamento, somente aps o ato de homologao pelo Fisco, que se constitui o crdito tributrio, tornandose exigvel a obrigao pelo sujeito passivo (art. 150 cc 142 do CTN). 3. Se no houve homologao, no pode a FAZENDA NACIONAL reter valores do FPM para fazer face a uma dvida ainda no constituda. 4. Recurso especial conhecido e improvido. (RECURSO ESPECIAL N 412.365 - SC )

Repartio das receitas tributrias

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: A Constituio Federal determina que metade dos recursos do fundo para os programas de financiamento ao setor produtivo das regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste que forem destinados regio Nordeste ser assegurada ao semi-rido nordestino. (1 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo) A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: O produto da arrecadao do IPVA constituir receita exclusiva do Estado. (Procuradoria Geral do Estado do Par/Procurador do Estado/2005/Prpria Procuradoria/Questo 85/Assertiva A)

Repartio das receitas tributrias

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: No sistema tributrio brasileiro, a repartio das receitas tributrias abrange os impostos e a contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel (CIDE combustveis). (1 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe - Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo) Caderno 1, questo 88, assertiva A)

Repartio das receitas tributrias

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: A estrutura federativa brasileira impe a necessidade do tratamento exclusivamente constitucional da repartio da arrecadao das receitas tributrias, como forma de manuteno do federalismo (Unio, estados e municpios), erigido em clusula ptrea pelo poder constituinte originrio (art. 60, 4., I, da Constituio Federal). Em outras palavras, o texto constitucional avoca a si inteiramente a definio dos critrios de composio tanto do Fundo de Participao dos Estados quanto do Fundo de Participao dos Municpios, remetendo lei complementar apenas as normas sobre a entrega dos recursos e sobre os critrios de rateio. Com base na repartio das receitas, luz da Constituio Federal, permitido, em casos especiais, que um estado receba parcela superior a 20% do produto da arrecadao dos impostos sobre produtos industrializados, proporcionalmente ao valor das exportaes desses produtos que tenha realizado. (Procuradoria Geral do Estado do Amap/Procurador de Estado de 1 Categoria/2006/Cespe/ Questo 127)

Cdigo Tributrio Nacional

Lei 5.172/66

Teoria da recepo

Lei Complementar material Lei Ordinria formal

CTN Para leitura Regras gerais Artigos 96 ao 208

Normas Gerais CF 146, III, a Obrigao tributria


Crdito tributrio Prescrio / Decadncia Definio de tributo e suas espcies. Fato gerador, base de clculo e sujeito passivo dos impostos.

LEGISLAO TRIBUTRIA

Art. 96.(CTN) A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

Legislao tributria

Leis

Leis complementares Normas Gerais


Regular as limitaes ao Poder de tributar Dispor sob conflito entre E/DF/M em matria tributria Normas gerais em matria tributria

Definio de tributo e suas espcies Lanamento, obrigao tributria, crdito tributria, decadncia e prescrio FG / BC / Contribuinte dos impostos Adequado tratamento tributrio em relao s cooperativas Regime tributrio diferenciado em relao s Microempresas e EPP

Legislao Tributria

Leis ordinrias Leis delegadas CF art. 68


Presidente solicita a delegao ao Congresso Congresso edita Resoluo definindo a forma e contedo No cabe em relao matria reservada Lei Complementar. No defeso o seu uso em matria tributria. ITCD Fixa alquota mxima IPVA Alquota mnima ICMS Alquota interestadual (OBRIGATRIO) e de modo FACULTATIVO, a mnina e mxima (para dirimir conflitos entre Estados e DF) nas operaes internas.

Resolues do Senado

Legislao Tributria

Leis ordinrias: Art. 97 do CTN

Instituir e Extinguir tributos Majorar ou reduzir tributo

Excees II / IE / IPI / IOF / CIDE-Combustveis

Definir FG / BC / Contribuintes dos TRIBUTOS

Obs.: para impostos, exige Lei Complementar

Fixar as alquotas Penalidades e suas redues Definir a hipteses de suspenso / Extino e excluso do crdito tributrio Modificar base de clculo: lei. Atualizar: decreto. Smula. 160 STJ.

TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS


TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS. Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. Celebrao: Art. 84, VIII da CF. Competncia privativa do Presidente da Repblica. Internalizao: Decreto Legislativo, pelo Congresso Nacional (Art. 149, I CF). Status: STF aps regular incorporao ao direito interno, o tratado internacional adquire posio hierrquica idntica a de uma lei ordinria, no podendo disciplinar, por isso, matria reservada a lei complementar. (ADIMC 1.480 e RE 80.004-SE)

TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS


Tratados e Convenes Internacionais: Tratado Normativo: caracterizam-se pela generalidade. Estados que possuem vontade coincidentes. Tratado Contrato: estabelecem obrigaes recprocas entre os signatrios. Para o STJ, a lei posterior somente modifica o tratado se este for contratual, no prevalecendo em relao aos tratados norma. A ESAF considerou como CORRETA: O STJ, em matria de Direito Internacional Tributrio, tem entendido que os tratadosleis, diferentemente dos tratados-contratos, no podem ser alterados pela legislao interna. (Procurador da Fazenda Nacional/2007)

Tratados e Convenes Internacionais


GATT Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio. Pas signatrio do GATT deve aplicar ao produto ou mercadoria importada o mesmo tratamento conferido ao similar nacional. Aplicao da clusula da mercadoria similar. STJ. Smula 20- A mercadoria importada de pas signatrio do GATT isenta do ICM, quando contemplado com esse favor o similar nacional. STJ. Smula 71- O bacalhau importado por pas signatrio do GATT isento do ICM. STF. Smula 575 mercadoria importada de pas signatrio do GATT ou membro da ALALC,estende-se a iseno do imposto de circulao de mercadorias concedida a similar nacional.

Legislao tributria

Decretos

CTN, art. 99 O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos. Decreto autnomo (Art. 84, IV CF/88): no utilizado em matria tributria. CTN, art. 100 Atos do Poder Executivo

Normas complementares

Instrues Normativas Portarias Resolues Ordens de Servio

Decises administrativas cuja lei atribua efeito vinculante Prticas reiteradas observadas pela administrao. Convnios celebrados entre as entidades

LEGISLAO TRIBUTRIA

A banca examinadora da ESAF considerou como CORRETA: Pode-se afirmar que ordem de servio, expedida por Delegado da Receita Federal do Brasil, contendo normas relativas ao atendimento do contribuinte, integra a legislao tributria. (ESAF/AFRF/2009 questo 41) A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: As decises proferidas pelas Delegacias da Receita Federal de Julgamento, em regra, integram a legislao tributria. (ESAF/AFRF2009 questo 41)

LEGISLAO TRIBUTRIA

93 (OAB 2006.3)- A base normativa do direito tributrio compreende no apenas as leis, mas tambm, entre outras, as normas complementares. No se classificam como normas complementares A) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas. B) os decretos. C) as decises dos rgos singulares de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa. D) os convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o DF e os municpios.

Legislao Tributria

A observao das normas complementares por parte do Sujeito Passivo, exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo (Art. 99, pargrafo nico/CTN) STJ Se, em vrias situaes idnticas, a autoridade fazendria afastou os acrscimos legais do tributo, cobrando apenas o imposto de renda devido, o procedimento se caracteriza como prtica reiterada na aplicao da legislao tributria, tornando legtima a pretenso do contribuinte. (Resp. 142.280/SC).

Legislao Tributria.

O CESPE considerou como CORRETA a seguinte assertiva Aps reiteradas vezes e pelo perodo de quatro anos, a autoridade administrativa deixou de exigir os juros incidentes sobre o atraso de at dez dias no pagamento da taxa anual de alvar de funcionamento para o setor e distribuio de auto peas, apesar de no existir previso legal. Nessa situao, os contribuintes na mesma condio tm direito referida dispensa, em virtude de as prticas reiteradas observadas pela administrao tributria constiturem normas complementares da legislao tributria. (Delegado de Polcia Federal/2004)

Legislao Tributria.

STF Ao Direta de Inconstitucionalidade. Dispositivos da Constituio do Estado de Santa Catarina. Inconstitucionalidade das normas que subordinam convnios, ajustes, acordos, convenes e instrumentos congneres firmados pelo Poder Executivo do Estado-membro, inclusive com a Unio, os outros Estados federados, o Distrito Federal e os Municpios, apreciao e aprovao da Assemblia Legislativa estadual. (ADI 1.857/SC) A ESAF considerou como INCORRETA a seguinte assertiva: (AFRF/2005) - Os convnios reclamam o prvio abono da Assemblia Legislativa, por assimilao deles aos tratados internacionais que, pela CF, necessitam de aprovao prvia do Congresso Nacional.

Legislao tributria

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: A base normativa do direito tributrio compreende no apenas as leis, mas tambm, entre outras,as normas complementares. No se classificam como normas complementares os convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o DF e os municpios. (3 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe Alagoas,Amazonas, Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Paraba, Pernambuco, Sergipe, Rio Grande do Norte) Caderno A/Questo 93/Assertiva B) A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: No se classificam como normas complementares os decretos. (3 Exame da Ordem/1 fase/2006/ Cespe (Alagoas, Amazonas, Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Paraba,Pernambuco, Sergipe, Rio Grande do Norte) Caderno A/Questo 93/Assertiva D).

Legislao tributria

Vigncia e aplicao da legislao tributria

Vigncia existncia da norma

Salvo lei em contrrio, 45 dias aps a publicao LICC

Eficcia Aplicabilidade da norma. Vigncia Extraterritorial da legislao: Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do DF e dos Municpios, vigora, no pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.

Vigncia da legislao tributria

Normas complementares: salvo disposio em contrrio:


Atos expedidos na data da publicao Decises colegiadas 30 dias aps a data da sua publicao (se no houver data definida pelo prprio ato). Convnios como dispuserem. Na data neles prevista

Vigncia da legislao tributria

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Em maio de 2008, a Secretaria da Receita Federal do Brasil expediu instruo normativa dispondo sobre normas gerais de arrecadao de contribuies sociais de sua competncia. Nessa situao, inexistindo disposio em contrrio, a referida instruo normativa deve entrar em vigor 30 dias aps a sua publicao. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo 87/Assertiva B) A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: As decises provenientes dos Conselhos de Contribuintes do Ministrio da Fazenda a que a lei atribuir eficcia normativa entraro em vigor trinta dias aps a data de sua publicao. (1 Exame da Ordem/1fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo) Caderno 1/Questo 89/Assertiva A).

Legislao tributria

Aplicao da legislao A lei tributria aplica-se no 1 dia do exerccio seguinte Majorao Hiptese de incidncia Revogao de iseno relativo aos impostos sobre patrimnio ou renda. STF: Revogar iseno no se equipara a majorar ou instituir tributo, logo no se lhe aplica, como regra, o princpio da anterioridade. (RE 204.062) A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros ou pendentes

Integrao x Interpretao da Legislao Tributria

Ausncia de previso Mtodo:


1 - Analogia Exceo no pode estabelecer tributo no previsto em lei 2 - Princpios de Direito Tributrio 3 - Princpios de Direito Pblico 4 - Equidade Exceo no pode dispensar o tributo devido

LEGISLAO TRIBUTRIA

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. (1 Exame da Ordem 1 Fase/2004/Cespe/Esprito Santo/Questo 81/Assertiva B). A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: A disciplina da integrao da legislao tributria determina que o emprego do princpio da equidade no pode resultar na dispensa do pagamento penalidade pecuniria. (1 Exame da Ordem 1 Fase/2004/Cespe/Esprito Santo/Questo 81/Assertiva D). A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: O emprego da analogia no pode resultar na criao de hiptese de incidncia. (1 Exame da Ordem 1 Fase/2004/Cespe/Esprito Santo/Questo 81/Assertiva D).

Legislao tributria

(Auditor fiscal do Municpio de So Paulo questo 7 2007 FCC). O art. 107 do CTN determina que a legislao tributria seja interpretada em conformidade com o disposto no art. IV do ttulo I do Livro Segundo. Por sua vez, o art. 108 desse mesmo cdigo estabelece que, na ausncia de legislao expressa, a integrao da legislao tributria far com observncia de uma determinada ordem a saber: A) I a analogia; II princpios gerais de direito tributrio; III os princpios gerais de direito pblico; IV a equidade. B) I a analogia; II princpios gerais de direito pblico; III os princpios gerais de direito tributrio; IV a equidade. C) I a analogia; II a equidade.; III os princpios gerais de direito tributrio; IV princpios gerais de direito pblico D) I a equidade.; II os princpios gerais de direito pblico; III princpios gerais de direito tributrio; IV a analogia E) I a equidade.; II os princpios gerais de direito tributrio; III princpios gerais de direito pblico; IV a analogia

Interpretao da legislao tributria

Art. 109 CTN. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. Art. 110 CTN. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. Embora haja a autonomia do Direito Tributrio, o legislador no pode modificar, ampliar ou restringir os alcances dos conceitos de Direito Privado utilizados pelo legislador tributrio, sob pena de ampliar o campo de sua competncia.

Interpretao da legislao

INTERPRETAO JURDICA E NO ECONMICA NO DIREITO TRIBUTRIO


STF: TRIBUTO. FIGURINO CONSTITUCIONAL. A Supremacia da Carta Federal conducente a glosar-se a cobrana de tributo discrepante naqueles nela previstos. IMPOSTOS SOBRE SERVIOS CONTRATO DE LOCAO. A terminologia constitucional do Imposto Sobre Servios revela o objeto da tributao. Conflita com a Lei Maior dispositivo que imponha o tributo considerado contrato de locao de bem mvel. Em Direito, os institutos, as expresses e os vocbulos tm sentido prprio, descabendo confundir a locao de servios com a de mveis, prticas diversas regidas pelo Cdigo Civil, cujas definies so de observncia inafastvel Art. 110 do CTN. (RE 116.121/SP)

Interpretao Literal (Art. 111) Obrigao tributria

Interpretao Literal (art. 111) Dispensa do cumprimento de obrigao acessria Outorga de iseno Hipteses de suspenso e excluso do crdito tributrio

INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Deve ser interpretada literalmente a legislao tributria que disponha sobre: outorga de iseno. (Cespe/OAB-SP/136 Exame da Ordem/2008/Questo 84/Assertiva B). A banca examinadora do CESPE considera como INCORRETA: Interpreta-se literalmente a legislao que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias principais.(OAB/Cespe/Exame de Ordem/2007.2/Questo 80/Assertiva A). A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: A lei tributria que outorga benefcio tributrio de iseno pode ser interpretada extensivamente. (1 Exame da Ordem 1 Fase/2004/Cespe/Esprito Santo/Questo 81/Assertiva A).

INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

Interpretao Favorvel ao Sujeito Passivo. Art. 112. A lei tributria que define infraes ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto: I Capitulao legal do fato II- natureza ou circunstncias materiais do fato, ou extenso dos seus efeitos III autoria, imputabilidade ou punibilidade IV natureza ou graduao da penalidade.

Obrigao Tributria.

PRINCIPAL: DEVER DE PAGAR O TRIBUTO OU A PENALIDADE PECUNIRIA. DECORRE DE LEI E NASCE DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR. CONTEDO PECUNIRIO. (Art. 113, 1) ACESSRIA: DECORRE DA LEGISLAO TRIBUTRIA (PORTARIAS, RESOLUES, INSTRUES NORMATIVAS) E TEM POR OBJETO AS PRESTAES POSITIVAS (EMITIR NOTAS FISCAIS, ENTREGAR DECLARAES) OU NEGATIVAS (NO TRANSITAR COM MERCADORIAS DESACOMPANHADAS DE NOTA FISCAL, NO RASURAR LIVROS FISCAIS). CONTEDO NO PECUNIRIO. (Art. 113, 2) AS MULTAS DECORRENTES DO DESCUMPRIMENTO DA OBRIGAO ACESSRIA CONVERTEM-SE EM PRINCIPAL. A OBRIGAO ACESSRIA INDEPENDE DA PRINCIPAL.

OBRIGAO TRIBUTARIA

TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA. CONSOLIDAO DE BALANCETES MENSAIS NA DECLARAO ANUAL DE AJUSTE. CRIAO DE DEVER INSTRUMENTAL POR INSTRUO NORMATIVA. POSSIBILIDADE. AUSNCIA DE VIOLAO DO PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA. COMPLEMENTAO DO SENTIDO DA NORMA LEGAL. 1.A Instruo Normativa 9092 no criou condio adicional para o desfrute do benefcio previsto no art. 39, 2, da Lei 8.38391, extrapolando sua funo regulamentar, mas to-somente explicitou a forma pela qual deve se dar a demonstrao do direito de usufruir dessa prerrogativa, vale dizer, criando o dever instrumental de consolidao dos balancetes mensais na declarao de ajuste anual. 2. Confronto entre a interpretao de dispositivo contido em lei ordinria - art. 39, 2, da Lei 8.38391 - e dispositivo contido em Instruo Normativa - art. 23, da IN 9092 -, a fim de se verificar se este ltimo estaria violando o princpio da legalidade, orientador do Direito Tributrio, porquanto exorbitante de sua misso regulamentar, ao prever requisito indito na Lei 8.38391, ou, ao revs, apenas complementaria o teor do artigo legal, visando correta aplicao da lei, em consonncia com o art. 100, do CTN.

OBRIGAO TRIBUTRIA

3. de sabena que, realado no campo tributrio pelo art. 150, I, da Carta Magna, o princpio da legalidade consubstancia a necessidade de que a lei defina, de maneira absolutamente minudente, os tipos tributrios. Esse princpio edificante do Direito Tributrio engloba o da tipicidade cerrada, segundo o qual a lei escrita - em sentido formal e material - deve conter todos os elementos estruturais do tributo, quais sejam a hiptese de incidncia - critrio material, espacial, temporal e pessoal -, e o respectivo conseqente jurdico, consoante determinado pelo art. 97, do CTN, 4. A anlise conjunta dos arts. 96 e 100, I, do Codex Tributrio, permite depreender-se que a expresso "legislao tributria" encarta as normas complementares no sentido de que outras normas jurdicas tambm podem versar sobre tributos e relaes jurdicas a esses pertinentes. Assim, consoante mencionado art. 100, I, do CTN, integram a classe das normas complementares os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas - espcies jurdicas de carter secundrio - cujo objetivo precpuo a explicitao e complementao da norma legal de carter primrio, estando sua validade e eficcia estritamente vinculadas aos limites por ela impostos.

OBRIGAO TRIBUTRIA

5 cedio que, nos termos do art. 113, 2, do CTN, em torno das relaes jurdico-tributrias relacionadas ao tributo em si, exsurgem outras, de contedo extra-patrimonial, consubstanciadas em um dever de fazer, no-fazer ou tolerar. So os denominados deveres instrumentais ou obrigaes acessrias, inerentes regulamentao das questes operacionais relativas tributao, razo pela qual sua regulao foi legada "legislao tributria" em sentido lato, podendo ser disciplinados por meio de decretos e de normas complementares, sempre vinculados lei da qual dependem. 6. In casu, a norma da Portaria 9092, em seu mencionado art. 23, ao determinar a consolidao dos resultados mensais para obteno dos benefcios da Lei 8.38391, no seu art. 39, 2, regra especial em relao ao art. 94 do mesmo diploma legal, no atentando contra a legalidade mas, antes, coadunando-se com os artigos 96 e 100, do CTN. 7. Deveras, o E. STJ, quer em relao ao SAT, IOF, CSSL etc, tem prestigiado as portarias e sua legalidade como integrantes do gnero legislao tributria, j que so atos normativos que se limitam a explicitar o contedo da lei ordinria. 8. Recurso especial provido. RECURSO ESPECIAL N 724.779 - RJ

OBRIGAO TRIBUTRIA.

A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS considerou como INCORRETA: A obrigao tributria principal, segundo dispe o Cdigo Tributrio Nacional, um vinculo jurdico que nasce com a ocorrncia do fato gerador e somente tem por objeto o pagamento, pelo contribuinte, de uma prestao, o tributo, ao Estado. (FCC/2005/Governo do Estado de Sergipe/Procuradoria Geral do Estado/Nvel Superior/Procurador do Estado de 2 Classe/Questo 41/Assertiva A) A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS considerou como CORRETA: A obrigao tributria principal e acessria, sendo que pelo simples fato da sua inobservncia, a obrigao acessria converte-se em obrigao principal relativamente a penalidade pecuniria. (FCC/2005/Governo do Estado de Sergipe/Procuradoria Geral do Estado/Nvel Superior/Procurador do Estado de 2 Classe/Questo 50/Assertiva A)

OBRIGAO TRIBUTRIA

A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: Por no ter atingindo renda superior ao limite de iseno previsto em lei, um contribuinte deixou de apresentar a declarao de ajuste anual do imposto de renda de pessoa fsica. A atitude do contribuinte em apreo foi incorreta, uma vez que a dispensa da obrigao principal no o exime do cumprimento da obrigao acessria. (OABRJ/32 Exame/Cespe 2007/Questo 77/Assertiva D). A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: A existncia da obrigao tributria acessria independe da existncia da obrigao tributria principal. (OAB-RS/2005/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo 07/Assertiva C)

TEORIA DO FATO GERADOR

FATO GERADOR (Art. 114 CTN): situao definida em lei como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao tributria principal. PARA A DOUTRINA, A SITUAO DEFINIDA EM LEI DEVE SER DENOMINADA COMO HIPTESE DE INCIDNCIA.

TEORIA DO FATO GERADOR

A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: A hiptese de incidncia o fato da vida que gera, diante do que dispe a lei tributria, o dever de pagar o tributo. (Esaf/2005/Gestor Fazendrio/Gefaz-MG/Nvel Superior/Gestor Fazendrio/(Prova II), questo 20, assertiva E)

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: O critrio material da hiptese tributria formado por um verbo e seu complemento, bem como pelos sujeitos ativo e passivo. (OAB-MT/2004/2 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo 19/Assertiva A)

OCORRNCIA DO FATO GERADOR

SITUAO FTICA: VERIFICAO DAS CIRCUNSTNCIAS MATERIAIS NECESSRIAS A QUE PRODUZA OS EFEITOS QUE NORMALMENTE LHE SO PRPRIOS. EX: CIRCULAO DE MERCADORIAS (ICMS). SITUAO JURDICA: ESTEJAM DEFINITIVAMENTE CONSTITUDOS OS TERMOS FORMAIS, DE ACORDO COM A LEI. EX: TRANSMISO DE BEM IMVEL (ITBI). A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. (AFRF-2003)

OCORRENCIA DO FATO GERADOR

A banca examinadora da VUNESP considerou como INCORRETA: Tratando-se de situao jurdica e salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, desde que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. (Vunesp/2005/Cmara Municipal de Atibaia SP/ Nvel Superior/Procurador, questo 60, assertiva D)

NORMA ANTI - ELISO

Art. 116 Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

NORMA ANTI ELISO.


FORMAS UTILIZADAS PARA REDUZIR OU ANULAR O MONTANTE DO TRIBUTO: EVASO FISCAL: UTILIZAO DE VIAS CONSIDERADAS ILCITAS, PELA LEGISLAO. EX: DEDUO DE DESPESA MDICA REALIZADA DE MODO FRAUDULENTO. EMISSO DE NOTAS FRIAS. ELISO FISCAL: USO DOS MEIOS LCITOS PARA REDUO DO MONTANTE DO TRIBUTO. EX: OPO PELO SISTEMA DO SIMPLES FEDERAL.

NORMA ANTI - ELISO


A ELISO UTILIZADA COMO MEIO DE PLANEJAMENTO TRIBUTRIO. A DOUTRINA NO CONSIDERA TODA ELISO FISCAL COMO EFICAZ. ENTENDE-SE QUE H ELISES INEFICAZES NA MEDIDA EM QUE O AGENTE VALE-SE DO ABUSO DO DIREITO PARA REDUZIR OU NEUTRALIZAR SUA CARGA TRIBUTRIA. EX: UMA PESSOA FSICA COM VNCULO EMPREGATCIO CONSTITUE UMA PESSOA JURDICA PARA RECOLHER MENOS IMPOSTO DE RENDA.

NORMA ANTI ELISO

A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, cabe exclusivamente autoridade judicial competente desconsiderar, em deciso fundamentada, os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. (Esaf/2005/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/AFTERN/Nvel Superior/Auditor Fiscal - (Prova II)/Questo 59/proposio IV,/ Assertiva D)

Condies do negcio e o Fato Gerador

O fato considera-se ocorrido: Nas condies suspensivas: desde o momento de seu implemento. Condio com fato futuro. Ex: Se a candidata vier a passar em concurso pblico, seu pai lhe doar um bem imvel. Imposto sobre a doao somente no momento em que houver sido implementada a condio futura. Nas condies resolutrias: desde o momento da prtica do ato ou celebrao do contrato. Ex: O pai doa um imvel moa. Contudo, se esta vier casar-se com um desempregado, o negcio ser desfeito. Imposto sobre a doao desde j.

CONDIES DO NEGCIO E O FATO GERADOR

A banca examinadora(banca prpria) considerou como CORRETA: Quando o fato gerador for situao jurdica de natureza condicional, a respectiva obrigao tributria surgir a partir do momento do implemento da condio suspensiva. (OAB-SP/2003/122 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo 84/Assertiva C)

A banca examinadora(banca prpria) considerou como CORRETA: Se a lei define como fato gerador um negcio jurdico que, em um caso concreto, est sujeito condio resolutria, o Cdigo Tributrio Nacional considera consumado o negcio no momento da celebrao, sendo irrelevante, para fins tributrios, que o implemento da condio resolva o ato jurdico. (OAB-PR/2004/2 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo 74, assertiva C)

Teoria do pecunia non olet


O fato gerador deve ser interpretado abstraindo-se (Art. 118 CTN): Validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis ou terceiros. Efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. Pecunia non olet (dinheiro no possui cheiro) Observa-se somente a ocorrncia do fato gerador. Ex: o contraventor deve recolher o IR relativo aos seus ganhos.

Teoria do Pecunia non Olet

TRF4: TRIBUTRIO. AO ORDINRIA. IMPORTAO DE VECULO. PENA DE PERDIMENTO. RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS. PERFECTIBILIZAO DOS FATOS GERADORES. REPETIO DO INDBITO. 1. Os tributos recolhidos no constituem recebimento de valor indevido, pois, na ocasio da importao,restaram perfectibilizados os fatos geradores dos tributos incidentes sobre a operao, sendo irrelevante para o Fisco a natureza ou os efeitos dos atos assim praticados. Logo, no h respaldo legal sua devoluo. 2. Para a incidncia do tipo tributrio irrelevante a posterior cassao de liminar que autorizou a importao. (AC 2002.04.01.0220273/PR)

Teoria do Pecunia non olet

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS. ITBI. REGULAR COMPRA E VENDA DE IMVEL. SUPERVENINCIA DE ANULAO JUDICIAL. CANCELAMENTO DO REGISTRO. VENDEDOR QUE, ANTERIORMENTE, ADQUIRIU O IMVEL POR MEIO DE NEGCIO SIMULADO. FATO GERADOR REGULARMENTE OCORRIDO. ART. 118 DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. ABSTRAO DA VALIDADE JURDICA DOS ATOS EFETIVAMENTE PRATICADOS. 1. Trata-se de recurso especial no qual se discute se a anulao judicial da compra e venda de imvel d origem ao direito de restituio do Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis - ITBI. 2. "A anulabilidade no tem efeito antes de julgada por sentena" (art. 177, Cdigo Civil), de tal sorte que, poca do recolhimento do ITBI, a transmisso da propriedade imvel se deu de forma regular. Assim, o fato de uma deciso judicial, superveniente ao regular recolhimento do ITBI, ter anulado a compra e venda no induz o raciocnio de que o tributo foi recolhido indevidamente.

Teoria do pecunia non olet

3. Isso, porque "a definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos", nos termos do art. 118 do Cdigo Tributrio Nacional. 4. A pretenso de recuperao dos valores pagos a ttulo de ITBI deve-se dar em ao indenizatria movida contra aquele que deu causa anulao do negcio, e no contra a Fazenda do Municpio. 5. Recurso especial provido. (RECURSO ESPECIAL N 1.175.640 MG)

Teoria do Pecunia non olet

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Quando Vespasiano, no sculo I, comeou a cobrar taxas sobre o uso dos mictrios de Roma, seu filho Tito o criticou em razo da origem do dinheiro nojento. Vespasiano pediu que ele cheirasse uma moeda e lhe disse: Pecunia non olet. (O dinheiro no tem cheiro).Acerca do fato gerador: O texto acima traduz a regra contida no Cdigo Tributrio Nacional (CTN) de que a definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como a natureza do seu objeto ou dos seus efeitos. (Cespe/Seger-ES/ Analista Administrativo e Financeiro/Cincias Contbeis/2008/Questo 46) A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: Os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, pois se trata de prtica de atividade ilcita. Ademais, o que preconiza o princpio do non olet. (Juiz Substituto/ TJGO/2005/2004/Questo 92/Assertiva D)

SUJEITO ATIVO
Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o tributo. Competncia tributria pela CF Capacidade Tributria ativa por delegao. Se o sujeito ativo for ocasionado em face a um desmembramento territorial de outro,sub-roga-se no direito desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria.

SUJEITO ATIVO.

Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente os impostos municipais. (Art. 147 CF) Ao DF cabem os impostos municipais (Competncia cumulativa do DF Art. 147 CF) A banca examinadora do CESP considerou como CORRETA: Supondo que a Unio tenha criado dois territrios federais em determinada rea da regio amaznica: o primeiro localizado em rea no dividida em municpios e o segundo, em rea onde h trs municpios. No primeiro territrio, tanto a arrecadao dos tributos estaduais quanto a dos municipais caberiam Unio. (Cespe/OAB-Nacional/2008-2/Questo 59/Assertiva B

SUJEITO PASSIVO

Sujeito passivo a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniria. O Sujeito Passivo dividi-se: (Art. 121, Pargr. nico) Contribuinte: quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. Considerado como Sujeito passivo direto. Responsvel Tributrio: no se reveste na condio de contribuinte mas sua obrigao decorre de previso expressa da lei. Considerado como Sujeito passivo indireto.

INOPONIBILIDADE DOS CONTRATOS NA DEFINIO DO SUJEITO PASSIVO. Art. 123. Salvo disposio de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Ex: contrato de locao.

CONVENES PARTICULARES

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: Normas particulares podem estabelecer quem ser responsvel pelo pagamento do tributo, devendo a Fazenda Pblica respeitar a conveno entre as partes, exigindo o tributo daquele que o contrato estipular, exceto se ficar comprovada a inteno dos envolvidos de fraudar obrigao tributria. (OAB-SC/2004/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo 19/Assertiva A) A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Um estado, ao firmar contrato com uma empresa privada, desobrigando-a de recolher tributo devido pela sua atividade, passou a ser responsvel pelo seu pagamento.A partir dessa situao: caso no haja disposio de lei em contrrio, nenhuma conveno ou contrato tem validade para alterar o sujeito passivo de obrigao tributria perante a fazenda pblica. (Cespe/PGE-PI/Procurador/2008/Questo 97, assertiva C) A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Em contrato de locao, estipulou-se que o responsvel pelo pagamento do IPTU seria o locatrio ou, no descumprimento da avena, o fiador. O contrato vlido, mas eficaz apenas entre o locatrio, o fiador e a Fazenda Pblica. (CESP/OAB-AL/BA/CE/PB/PE/RN/SE/PI/2005/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 56, assertiva A)

Convenes Particulares

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Com base em contrato, locatrio de imvel assumiu a responsabilidade pelo pagamento dos encargos referentes locao. Por mais de um ano, o administrador indicado pelo proprietrio recebeu os valores correspondentes ao aluguel, quotas de condomnio e tributos, fazendo pressupor o recolhimento regular dos tributos. Em certo momento, porm, verificou-se que o IPTU deixou de ser recolhido ao fisco municipal. De posse da intimao do municpio, o proprietrio exigiu que o locatrio efetuasse o pagamento do imposto em atraso. Nesse caso, o locatrio pode recusar-se a pagar o tributo, alegando que a responsabilidade pelo pagamento do tributo remanesce com o proprietrio, apesar do contrato. (OAB-RJ/32 Exame/Cespe 2007/Questo 75/Assertiva B)

DA SOLIDARIEDADE PASSIVA TRIBUTRIA.

Solidariedade: pressupes pluralidade. Solidariedade passiva tributria: diversos devedores. A solidariedade passiva tributria decorre: (Art 124 I e II CTN) I- quando pessoas tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador. Ex: Um imvel que possua trs proprietrios (A,B e C). Todos realizam o F.G. So devedores solidrios. Solidariedade de fato.

Solidariedade Tributria

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. REEXAME FTICOPROBATRIO. SMULA 07STJ. EMPRESA DE MESMO GRUPO ECONMICO. SOLIDARIEDADE PASSIVA. 1. No que concerne aos arts. 150, 202 e 203, do CTN e ao art. 2, 8, da Lei n 6.83080, a Corte de origem valeu-se de detida anlise do acervo ftico-probatrio dos autos para atingir as concluses de que no houve a demonstrao de fraude, que a CDA continha profundos vcios e que o recorrente no logrou proceder a sua emenda, sendo certo que a alterao desse entendimento esbarraria no bice inscrito na Smula 07STJ. 2. A jurisprudncia desta Corte consolidou-se no sentido de que inexiste solidariedade passiva em execuo fiscal apenas por pertencerem as empresas ao mesmo grupo econmico, j que tal fato, por si s, no justifica a presena do "interesse comum" previsto no artigo 124 do Cdigo Tributrio Nacional. 3. Agravo regimental no provido. (AgRg no RECURSO ESPECIAL N 1.102.894 - RS )

DA SOLIDARIEDADE PASSIVA . TRIBUTRIA


II As pessoas expressamente designadas por lei. Nesta modalidade, a solidariedade fixada, de modo expresso, por lei ( de direito). Ex: Art. 30, VI da Lei 8.212/91(Lei de custeio da Seguridade Social). A solidariedade no comporta o benefcio de ordem (art. 124, pargrafo nico do CTN.). Nesse caso no h ordem de cobrana. O Sujeito Ativo poder escolher que melhor lhe aprouver. Ex: se um bem imvel possuir trs proprietrios na seguinte forma: A (50%); B(20%) e C (30%), a administrao tributria poder cobrar a totalidade do IPTU de qualquer um deles, no havendo qualquer benefcio de ordem.

DA SOLIDARIEDADE PASSIVA TRIBUTRIA


Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade: I o pagamento realizado por um dos obrigados aproveita aos demais. Neste caso, se tivermos um bem imvel cujo montante do IPTU seja no valor de R$ 1.000,00 e haja trs proprietrios (A 50%) B ( 20%) e C (30%). Se um deles pagar o valor como se todos estivesse pagar.

DA SOLIDARIEDADE PASSIVA TRIBUTRIA

II a iseno ou remisso de crdito exonera a todos obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso,a solidariedade, quanto aos demais pelo saldo.

Imaginemos que um imvel, cujo montante do IPTU seja R$ 1.000,00, possua trs proprietrios: A (50% com 70 anos de idade); B (20% com 26 anos de idade) e C (30% com 45 anos de idade). Se advier uma lei concedendo iseno, aproveita todos. Mas se a lei conceder iseno apenas aos maiores de 65 anos, somente se aplica a A. Neste caso o isento leva a sua parte (R$ 500,00) e o saldo remanesce com os demais (B e C) em solidariedade.

DA SOLIDARIEDADE PASSIVA TRIBUTRIA.

Art. 125 III a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

SOLIDARIEDADE TRIBUTRIA

A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: Na solidariedade tributria, a iseno de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. (OAB-DF/2004/2 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo 72/Assertiva C) A banca examinadora da ESAF considerou como CORRETA: As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal so solidariamente obrigadas. (Esaf/2005/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual AFTE-RN/Nvel Superior/Auditor Fiscal - (Prova II)/Questo 59/proposio I/Assertiva A)

DA CAPACIDADE PASSIVA TRIBUTRIA


A CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA INDEPENDE: Art. 126 CTN DA CAPACIDADE CIVIL DA PESSOA NATURAL DE ACHAR-SE A PESSOA NATURAL SUJEITA A MEDIDAS QUE IMPORTEM PRIVAO OU LIMITAO DO EXERCCIO DE ATIVIDADES CIVIS, COMERCIAIS OU PROFISSIONAIS, OU DA ADMINISTRAO DIRETA DE SEUS BENS OU NEGCIOS DE ESTAR A PESSOA JURDICA REGULARMENTE CONSTITUDA, BASTANDO QUE CONFIGURE UMA UNIDADE ECONMICA OU PROFISSIONAL.

DA CAPACIDADE PASSIVA TRIBUTRIA

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: A TW Administrao Ltda. recolhe mensalmente a contribuio social devida ao INSS, referente quota parte do empregado, mediante desconto em folha de pagamento. Com fulcro na disciplina da obrigao tributria a capacidade tributria da TW Administrao Ltda. depende da regular inscrio de seus atos constitutivos na junta comercial competente. (Cespe/PMN - PGM/Assessor Jurdico/2008/ Questo 46, assertiva A) A banca examinadora do CESPE considerou INCORRETA: Uma empresa farmacutica, irregularmente constituda e sem obter autorizao do Ministrio da Sade, vendeu ilicitamente produto para emagrecimento durante perodo de aproximadamente um ano. Tambm no procedeu a empresa ao recolhimento do imposto de renda sobre os rendimentos auferidos com a venda ilcita. Em face dessa situao hipottica, o recolhimento do imposto no devido em virtude de a empresa farmacutica no ter sido regularmente constituda, uma vez que a inexistncia de personalidade jurdica impede a ocorrncia do fato gerador e o nascimento da obrigao tributria. (Juiz Substituto/TJ-SE/2004/2003/Cespe/Questo 90, assertiva 2)

Capacidade Passiva Tributria


(OAB/ Nacional/CESPE/ 2008.1)- Com base no que dispe o CTN, um indivduo de um ms de idade A) no tem qualquer capacidade tributria, porque menor. B) j tem total capacidade tributria. C) tem capacidade tributria restrita at completar dezesseis anos de idade. D) tem capacidade tributria restrita at completar dezoito anos de idade.

DOMICLIO TRIBUTRIO

DOMICLIO TRIBUTRIO. Art. 127 CTN Regra geral: Eleio pelo prprio sujeito passivo. Na ausncia de eleio do domiclio considera-se: PESSOA NATURAL: residncia habitual ou, sendo incerta esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade. PESSOA JURDICA DE DIREITO PRIVADO: local da sede ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento. PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO: quaisquer de suas reparties no territrio da entidade

tributante.

NA IMPOSSIBILIDADE DE APLICAO DAS REGRAS ACIMA, O DOMICLIO SER: Local dos bens ou da ocorrncia do F.G.

DOMICLIO TRIBUTRIO

A autoridade administrativa poder recusar o domiclio eleito: impossibilidade de arrecadao ou fiscalizao do tributo. A recusa deve ser fundamentada. STJ: Domiclio tributrio. Mesmo da residncia. No procede o argumento de que sendo inviolvel o domiclio da pessoa fsica, dificultaria a atuao dos agentes fiscais, caso tenha o domiclio tributrio a mesma sede, porque tal proteo deixaria de existir. injustificvel e sem base legal impedir o contribuinte de indicar sua residncia para domiclio tributrio. (Resp. 28.237)

DOMICILIO TRIBUTARIO

TRIBUTRIO. DOMICLIO FISCAL. DIFICULDADE DE ARRECADAO EOU LOCALIZAO. POSSIBILIDADE DE ELEIO OU REVISO PELO FISCO. ART. 127, 2, DO CTN. 1. O sujeito ativo tributante, enfrentando dificuldades para arrecadar ou localizar o domiclio tributrio do contribuinte, poder fix-lo nos limites estabelecidos por lei (art. 127, 2, do CTN). 2. Esse princpio no afeta direito subjetivo do contribuinte. 3. Inexistncia de prova de mudana de domiclio do contribuinte para outro Municpio que no o eleito pelo Fisco, cidade na qual se localiza a sua residncia, a sede da pessoa jurdica da qual scio, e praticamente a quase totalidade de seu patrimnio, no tendo outra conotao, a eleio de outro domiclio para fins de arrecadao tributria, que a de criar embarao fiscalizao. No mandado de segurana, a prova pr-constituda. 4. Recurso no provido. (Resp 437.383 MG)

DOMICLIO TRIBUTRIO

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Luciano motorista de caminho e no possui residncia fixa. Sendo autnomo, ele presta servios a diversas empresas: uma situada na regio Sul, outra na regio Norte e outra na regio Centro-Oeste do pas. Nessa situao, no tendo Luciano domiclio eleito, deve ser considerado seu domiclio tributrio o lugar onde Luciano for encontrado. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo 88/Assertiva C) A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: Joo no tem residncia fixa, nem centro de atividade certo, o seu domiclio tributrio poder ser o da localizao de seus bens, caso possuir. (OAB-MT/2005/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 14, assertiva C)

Responsabilidade Tributria CTN, art. 128

Por substituio:
Art. 128. Sem prejuzo no disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
STJ: A falta de cumprimento do dever de recolher o pagamento na fonte, ainda que importe em responsabilidade do retentor omisso, no exclui a obrigao do contribuinte que auferiu a renda de oferec-la tributao, por ocasio da declarao anual (...) (Resp 416.858/SC)

Responsabilidade tributria Art. 128 CTN.

Substituio tributria Para Frente ou Progressiva Art. 150, 7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. ADIN 1.851/AL: STF entende que caso o fato gerador posterior ocorra com base de clculo em montante inferior ao presumido, no haver a devoluo da diferena, pois o regime apenas a admite, luz da CF, caso no ocorra o FG e no se vier a ocorrer em valor abaixo do presumido.

Responsabilidade Tributria.
Diferimento: (postergao, protelamento, adiamento). Substituio para trs. Presena nos produtos agrcolas.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

A banca examinadora(banca prpria) considerou como CORRETA: Na sistemtica da incidncia plurifsica, o operador econmico que, alm do tributo prprio, recolher a exao relativa s operaes antecedentes ou subsequentes, figura como contribuinte e substituto tributrio, simultaneamente. (OABAL/BA/CE/PB/PE/RN/SE/PI/2005/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo 64/Assertiva C) A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Acerca de norma tributria que estabeleceu que, em determinadas circunstncias, terceira pessoa vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao ser o sujeito passivo da obrigao tributria de ICMS, mesmo ainda no tendo ocorrido o fato gerador. A esse fenmeno tributrio d-se o nome de responsabilidade de terceiros. (Cespe/PGEPI/Procurador/2008/Questo 82, assertiva A)

Responsabilidade Tributria - Por sucesso 129 a 133 CTN

Responsabilidade tributria por sucesso

Adquirente de bem imvel

Adquirente sucede saldo prova de quitao hasta pblica: tributo se sub roga no preo de arrematao. Adquirente de bem mvel Adquirente ou remitente sucede

O esplio responde at a data da abertura da sucesso (morte) Os herdeiros e meeira at a partilha Observados os limites dos quinhes do legado ou meao

RESPONSABILIADADE TRIBUTRIA POR SUCESSO

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Pedro estava sendo executado por dvida tributria, em virtude do no recolhimento de imposto de renda, quando veio a falecer. Nessa situao, o esplio do de cujus responder pelos respectivos dbitos, no havendo qualquer responsabilidade dos sucessores no que se refere ao patrimnio pessoal deles. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo 88, assertiva A)

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Patrcia celebrou, por escritura pblica, contrato de compra e venda de imvel pertencente a Joaquim. No ato da lavratura do instrumento, Joaquim apresentou certido negativa de dbitos tributrios relativos ao imvel objeto do contrato, tendo sido esse fato consignado na prpria escritura pblica. Entretanto, posteriormente, a fazenda municipal constatou a existncia de dbitos, anteriores alienao do bem a Patrcia, de imposto predial e territorial urbano (IPTU) relativo ao respectivo imvel. Nessa situao, Patrcia responsvel tributria pelo pagamento do referido crdito tributrio. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo 88, assertiva D)

Responsabilidade tributria.

A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: Acerca da responsabilidade tributria, nos termos definidos pelo Cdigo Tributrio Nacional o adquirente de bem imvel responde pelos tributos incidentes sobre este, originalmente devidos pelo alienante, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. (OABMG/2004 2 Exame de Ordem Prova 1 fase/Questo 62/Assertiva B).

Responsabilidade Tributria
- Por fuso, incorporao, transformao

Fuso, incorporao, transformao.


Art. 132 CTN A pessoa jurdica de Direito Privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de Direito Privado fusionadas, transformadas e incorporadas. Fuso (Art. 1.119 Cdigo Civil): A fuso determina a extino das sociedades que se unem, para formar sociedade nova, que a elas suceder nos direito e obrigaes. Transformao (Art. 1.113 CC): O ato de transformao independe de dissoluo ou liquidao da sociedade, e obedecer aos preceitos reguladores da constituio e inscrio prprios do tipo em que vai converter-se. Incorporao (Art. 1.116 CC): Na incorporao, uma ou vrias sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direito e obrigaes, devendo todas aprov-la, na forma estabelecida para os respectivos tipos.

RESPONSABILIDADE TRIBUTARIA

O CASO DA CISO -STJ (Resp 852.972- PR):


PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. PRESCRIO. CISO DE EMPRESA. HIPTESE DE SUCESSO, NO PREVISTA NO ART. 132 DO CTN. REDIRECIONAMENTO A SCIO-GERENTE. INDCIOS SUFICIENTES DE FRAUDE. 1. O recurso especial no rene condies de admissibilidade no tocante alegao de que restaria configurada, na hiptese, a prescrio intercorrente, pois no indica qualquer dispositivo de lei tido por violado, o que atrai a incidncia analgica da Smula 284 do STF, que diz ser "inadmissvel o recurso extraordinrio, quando a deficincia na sua fundamentao no permitir a exata compreenso da controvrsia".

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

2. Embora no conste expressamente do rol do art. 132 do CTN, a ciso da sociedade modalidade de mutao empresarial sujeita, para efeito de responsabilidade tributria, ao mesmo tratamento jurdico conferido s demais espcies de sucesso (REsp 970.585RS, 1 Turma, Min. Jos Delgado, DJe de 07042008). 3. Recurso especial parcialmente conhecido e, nesta parte, desprovido.

Responsabilidade tributria Aquisio de fundo de comrcio Art. 133 CTN

Aquisio de Fundo de Comrcio

Art. 133 CTN. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos,relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido: De modo INTEGRAL: Se o alienante cessar a explorao De modo SUBSIDIRIO com o alienante: se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de 6(seis) meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de atividade.

Responsabilidade por sucesso na falncia.

Adquirente no responde LC 118/05 Caso de falncia Caso de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial. Salvo se: Scio da sociedade falida ou em recuperao judicial ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial Parente, em linha reta ou colateral at o 4 (quarto) grau , consangneo ou afim do devedor falido ou recuperao judicial ou de qualquer de seus scios. Identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.

Responsabilidade de terceiros
CTN, 134

Art. 134. No caso de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: Pais ---- filhos menores Tutor e curador---- tutelados e curatelados Administradores de bens de terceiros --- tributos devidos por estes. Inventariante ---- esplio Sindico e o comissrio --- massa falida e concordatrio. Tabelies, escrives e demais serventurios ----- atos praticados em razo do ofcio. Scios liquidao da sociedade de pessoas. OBSERVAO: As multas a serem aplicadas nesta modalidade somente as de carter moratrio.

Responsabilidade pessoal
- CTN, 135

Respondem pessoalmente em caso de ao com excesso de poder,violao legislao tributria e violao ao contrato social ou estatuto da Pessoa Jurdica: As pessoas previstas no art. 134. Administradores, gerentes, mandatrios, diretores e empregados. A responsabilidade da pessoa fsica em relao aos atos de gesto da pessoa jurdica somente ser possvel mediante a comprovao do excesso de poder (animus do dolo).

Responsabilidade pessoal.

STJ (...) 3. Os bens do scio de uma pessoa jurdica comercial no respondem por dvidas fiscais assumidas pela sociedade. A responsabilidade tributria imposta ao scio-gerente, administrador, diretor ou equivalente s se caracteriza quando h dissoluo irregular da sociedade ou se comprova a infrao lei praticada pelo dirigente. 4. Em qualquer espcie de sociedade comercial, o patrimnio social que reponde sempre e integralmente pelas dvidas sociais. Os diretores no respondem pessoalmente pelas obrigaes contradas em nome da sociedade, mas respondem para com esta pelo excesso de mandato e pelos atos praticados com violao do estatuto ou da lei. (AGRGAI 487.071/RS)

Responsabilidade Pessoal

Smula 435 STJ Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente. Smula 430 STJ O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera,por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente.

Responsabilidade Pessoal

STJ RESP 1.104.064:


TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. REDIRECIONAMENTO PARA O SCIOGERENTE. DISSOLUO IRREGULAR. MATRIA OBJETO DE RECURSO REPETITIVO. CERTIDO DE OFICIAL DE JUSTIA ATESTANDO A INEXISTNCIA DE FUNCIONAMENTO DA SOCIEDADE EXECUTADA NOS ENDEREOS INDICADOS. RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA DO SCIO. NECESSIDADE DE COMPROVAO DA INSUFICINCIA PATRIMONIAL DA SOCIEDADE. INOCORRNCIA. VIOLAO DO ART. 535 DO CPC NO CONFIGURADA. 1. A responsabilidade pessoal do scio funda-se na regra de que o redirecionamento da execuo fiscal e seus consectrios legais, para o sciogerente da empresa, somente cabvel quando reste demonstrado que este agiu com excesso de poderes, infrao lei ou contra o estatuto, ou na hiptese de dissoluo irregular da empresa. (Resp 1101728SP, sujeito ao regime previsto no art. 543-C do CPC, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA SEO, DJe 23032009)

Responsabilidade Pessoal

2. "A certido emitida pelo Oficial de Justia atestando que a empresa devedora no mais funciona no endereo constante dos assentamentos da junta comercial indcio de dissoluo irregular, apto a ensejar o redirecionamento da execuo para o scio-gerente, a este competindo, se for de sua vontade, comprovar no ter agido com dolo, culpa, fraude ou excesso de poder, ou ainda, no ter havido a dissoluo irregular da empresa." (Precedentes: REsp 1144607MG, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 20042010, DJe 29042010; AgRg no Ag 1113154RJ, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 15042010, DJe 05052010; AgRg no Ag 1229438RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 23032010, DJe 20042010; REsp n. 513.912MG, Segunda Turma, Rel. Min. Peanha Martins, DJ de 01082005)

Responsabilidade Pessoal

3. In casu, h nos autos, robustos indcios da ocorrncia de dissoluo irregular da empresa, consoante dessume-se das certides do Oficial de Justia, s fls. eSTJ 101 e 123, que diligenciou duas vezes, com o objetivo de localizar a empresa recorrente, verbis: "Certifico e dou f, em resposta ao despacho de fls. , o endereo pertencente a Bermatex Com. Imp. Txtil Ltda., era Rua Martins Bastos, 284, cujo local est fechado, no funcionando a referida empresa na Avenida Assis Brasil, 6203, sala 504; aps fechada a executada era o local onde o representante da executada era encontrado (escritrio). Atualmente, onde foi encontrado o representante da empresa e efetivada a citao foi na Rua Correa Mello, 320 - empresa funcionando a Supertxtil, onde o representante Mario Cesino de Medeiros encontrado." "Certifico e dou f que, em cumprimento ao presente, diligenciei na Rua Xavier de Carvalho, 11 e verifiquei que inicia a rua no nmero 6, 12, 14, 18, e, no lado mpar, em um shopping com o nmero 9, sendo encontrada ali a Casa Paroquial, tica Sarandi e Loja Vitria, aps os nmeros 54 e 66. Nos arredores a executada desconhecida.

Responsabilidade Pessoal

4. Doutrina abalizada situa a dissoluo irregular como hiptese de infrao lei, contida no caput do art. 135 do CTN, que prescreve as condutas dolosas ensejadoras da responsabilidade pessoal do agente, litteris: "A lei referida no artigo 135 do Cdigo Tributrio Nacional a lei que rege as aes da pessoa referida. Assim, como o inciso I do artigo em evidncia traz para sua guarda todos os sujeitos referidos no artigo anterior, teremos que a lei ser a do ptrio poder para para os pais, a da tutela e curatela para os tutores e curadores, a da administrao civil de bens de terceiros para os administradores civis, a do inventrio para os inventariantes, a da falncia e da concordata para sndicos e comissrios, a dos registros pblicos para os tabelies, escrives e demais serventurios de cartrios, a comercial para dissoluo de pessoas jurdicas e para os scios no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Para os demais, aqueles arrolados nos outros incisos do artigo 135, ser tambm sua lei de regncia. Assim, para os administradores de empresas (gerentes, diretores etc), ser a lei comercial. (...)

Responsabilidade Pessoal

E infrao de lei? qualquer conduta contrria a qualquer norma? Queremos crer que no. infrao legislao societria, na mesma linha dos outros elementos do artigo. Um caso sempre lembrado de infrao de lei o da dissoluo irregular da sociedade, ou o funcionamento de sociedade de fato (no registrada nos rgos competentes)." (Renato Lopes Becho, in Sujeio Passiva e Responsabilidade Tributria, Ed. Dialtica, SP, 2000, p. 176178) 5. Destarte, a liquidao irregular da sociedade gera a presuno da prtica de atos abusivos ou ilegais, uma vez que o administrador que assim procede age em infrao lei comercial, incorrendo no item III, do art. 135, do CTN, ressoando inequvoca a possibilidade de redirecionamento da execuo para o sciogerente, com a inverso do nus da prova. (Precedente: AgRg no REsp 1085943PR, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 01092009, DJe 18092009)

Responsabilidade Pessoal

6. No obstante, e aqui reside o cerne da presente controvrsia, verifica-se que o Juzo singular, deferindo o pedido de redirecionamento da execuo por dissoluo irregular da empresa executada, no se manifestou acerca da recusa, pela Fazenda Estadual, do bem imvel nomeado penhora pela sociedade executada, o que deu ensejo insurgncia dos recorrentes, no sentido da inocorrncia da necessria comprovao, pela exequente, da insuficincia dos bens da empresa para garantir a execuo, o que, a priori, impediria a deflagrao da responsabilidade do ex-scio, porquanto milita a seu favor a regra de que os bens da sociedade executada ho que ser excutidos em primeiro lugar, haja vista tratar-se de responsabilidade subsidiria; por isso que a referida deciso seria nula, bem como todos os atos subsequentes. 7. A dico do caput do art. 135 do CTN deixa entrever que a responsabilidade do diretor, gerente ou representante de pessoa jurdica de direito privado, pela prtica de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, de natureza pessoal, verbis: "Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado."

Responsabilidade Pessoal

8. Precedentes: AgRg no Ag 1261429BA, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em 13042010, DJe 23042010; AgRg no REsp 1160981MG, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 04032010, DJe 22032010; EDcl no REsp 888.239RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 23042009, DJe 13052009; AgRg no REsp 570.096SC, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 19122003, DJ 10052004; AgRg no REsp 175.426SC, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 03052001, DJ 24092001; REsp 121.021PR, Rel. Ministra NANCY ANDRIGHI, SEGUNDA TURMA, julgado em 15082000, DJ 11092000; REsp 9.245SP, Rel. Ministro ARI PARGENDLER, SEGUNDA TURMA, julgado em 18091995, DJ 16101995; REsp 7.704SP, Rel. MIN. JOS DE JESUS FILHO, SEGUNDA TURMA, julgado em 05101992, DJ 09111992. 9. A inaplicao do art. 135, III, do CTN, implica violao de clusula de reserva de plenrio e enseja reclamao por infringncia da Smula Vinculante n 10, verbis: "Viola a clusula de reserva de plenrio (cf, artigo 97) a deciso de rgo fracionrio de tribunal que, embora no declare expressamente a inconstitucionalidade de lei ou ato normativo do poder pblico, afasta sua incidncia, no todo ou em parte."

Responsabilidade Pessoal

10. Deveras, o efeito gerado pela responsabilidade pessoal reside na excluso do sujeito passivo da obrigao tributria (in casu, a empresa executada), que no mais ser levado a responder pelo crdito tributrio, to logo seja comprovada qualquer das condutas dolosas previstas no art. 135 do CTN. 11. Doutrina abalizada diferencia a responsabilidade pessoal da subsidiria, no sentido de que: "Efeitos da responsabilidade tributria: Quanto aos efeitos podemos ter: (...) - pessoalidade. b) responsabilidade pessoal, quando exclusiva, sendo determinada pela referncia expressa ao carter pessoal ou revelada pelo desaparecimento do contribuinte originrio, pela referncia sub-rogao ou pela referncia responsabilidade integral do terceiro em contraposio sua responsabilizao ao lado do contribuinte (art. 130, 131, 132, 133, I e 135); - subsidiariedade. c) responsabilidade subsidiria, quando se tenha de exigir primeiramente do contribuinte e, apenas no caso de frustrao, do responsvel (art. 133, II, 134);" (Leandro Paulsen, in Direito Tributrio, Constituio e Cdigo Tributrio Luz da Doutrina e da Jurisprudncia, Livraria do Advogado, 10 ed., p. 922)

Responsabilidade Pessoal

12. A responsabilidade por subsidiariedade resta conjurada e, por conseguinte, o benefcio de ordem que lhe caracterstico (artigo 4, 3, da Lei 6.83080), o qual inextensvel s hipteses em que o Cdigo Tributrio Nacional ou o legislador ordinrio estabelece responsabilidade pessoal do terceiro (consectariamente, excluindo a do prprio contribuinte), em razo do princpio da especialidade (lex specialis derrogat generalis), mxime luz da Lei de Execuo Fiscal encarta normas aplicveis tambm cobrana de dvidas no-tributrias. 13. Com efeito, restando caracterizada, in casu, a responsabilidade pessoal do scio-gerente, ora recorrente, ressoa evidente a prescindibilidade de anulao da deciso que deferiu o redirecionamento da execuo em virtude da comprovao da dissoluo irregular da empresa, em virtude da inocorrncia de prejuzo, que existiria to-somente na hiptese de responsabilidade subsidiria, situao que obstaria o redirecionamento, ante a subjacncia da verificao da suficincia patrimonial da executada. Por isso que no merece reparo o acrdo recorrido, neste particular, ao desprezar a omisso do decisum do Juzo singular quanto apreciao do pedido de recusa do bem nomeado penhora pela empresa recorrente, concluindo que, litteris:

Responsabilidade Tributaria

"No caso, ante o teor da certido de fls. 101 do oficial de justia, era cabvel o redirecionamento. A alegao de que h bens da sociedade suficientes para garantir a execuo, por ora, no est comprovada. certo que a Agravante BERMATEX COM IMP TXTIL LTDA nomeou penhora uma frao de 1.760,3697 ha, correspondente a R$ 3.200.000,00 (trs milhes e duzentos mil reais), do imvel registrado no Livro n 02, Matrcula sob o n 7.893, ficha 01, do Registro de Imveis Circunscrio da Comarca de Canarana Mato Grosso. Todavia, houve recusa do Agravado que no foi ainda apreciada em primeiro grau (fls. 3738). Ausente, portanto, prova inequvoca da suficincia de bens para a satisfao da dvida, mostra-se precipitada sua excluso da execuo." "No caso, ante o teor da certido de fls. 101 do oficial de justia, era cabvel o redirecionamento. A alegao de que h bens da sociedade suficientes para garantir a execuo, por ora, no est comprovada. certo que a Agravante BERMATEX COM IMP TXTIL LTDA nomeou penhora uma frao de 1.760,3697 ha, correspondente a R$ 3.200.000,00 (trs milhes e duzentos mil reais), do imvel registrado no Livro n 02, Matrcula sob o n 7.893, ficha 01, do Registro de Imveis Circunscrio da Comarca de Canarana Mato Grosso. Todavia, houve recusa do Agravado que no foi ainda apreciada em primeiro grau (fls. 3738). Ausente, portanto, prova inequvoca da suficincia de bens para a satisfao da dvida, mostra-se precipitada sua excluso da execuo."

Responsabilidade pessoal

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: O administrador no scio de uma sociedade limitada,para pagar funcionrios,deixou de recolher o ICMS devido, fato constatado pelo fisco local pela anlise dos livros fiscais, em que se pde verificar que a escriturao contbil e fiscal estava correta, mas no havia sido feito o recolhimento. Aps o devido processo administrativo e o no pagamento do dbito, ocorreram a inscrio em dvida ativa e a cobrana judicial. Durante o processo judicial, ficou constatado que a empresa no possua nenhum bem ou valor para fazer face ao pagamento do dbito, motivo pelo qual a execuo fiscal foi redirecionada contra os seus scios. A respeito da situao hipottica acima apresentada e da responsabilidade tributria, pode-se afirmar que a responsabilidade tributria pelo no recolhimento do tributo devido a ttulo de ICMS no pode ser cobrada pessoalmente dos scios, uma vez que o administrador no era scio e tambm no teriam, os scios, agido com abuso de poder ou infringido a lei, o contrato ou o estatuto. (Cespe/MPERO/Promotor/2008/Questo 48, assertiva A)

Responsabilidade tributria

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: A dissoluo de sociedade limitada em dbito com o fisco acarreta a responsabilizao pessoal do scio-gerente, mesmo quando observados os procedimentos legais e contratuais aplicveis hiptese.(1 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo) Caderno 1/Questo 91/Assertiva D).

Responsabilidade tributria.

(CESGRANRIO/PETROBRS/Profissional

Jr/2008/Questo 53) Na hiptese de crdito tributrio resultante de ato praticado com excesso de poderes por diretor de pessoa jurdica de direito privado, (A) o diretor responde subsidiariamente. (B) o diretor responde solidariamente com a empresa. (C) o diretor responde pessoalmente. (D) a responsabilidade da empresa subsidiria. (E) a responsabilidade nica e exclusivamente da empresa.

Responsabilidade tributria

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Joo, Jos e Jonas so scios da Marmoraria do Sul Ltda. Jos, que esteve frente da administrao da sociedade por 5 anos, entre janeiro de 2000 e maio de 2005, praticou atos em desconformidade com o contrato social. Em junho de 2005, Jonas foi nomeado administrador. Como a Marmoraria do Sul Ltda.se encontrava em dbito para com a fazenda pblica estadual, quanto a tributos relativos ao exerccio de 2004, foi promovida execuo fiscal contra a pessoa jurdica e seus scios. Considerando essa situao hipottica como referncia inicial e acerca das normas que regem a responsabilidade tributria da sociedade e de seus scios, Joo e Jonas no podero permanecer no plo passivo da execuo fiscal. (2 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe/(Alagoas, Amazonas, Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Paraba, Rio Grande do Norte e Pernambuco) Caderno A/Questo 91/Assertiva C).

Responsabilidade por infraes


CTN, 136

Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza ou extenso dos efeitos do ato. Art. 137.Respondem pessoalmente pelas infraes O agente que comete crimes ou contravenes Ressalvas Exerccio regular de administrador Cumprimento de ordem expressa Dolo especfico elementar: mandatrios, prepostos, empregados, diretores, gerentes e mandatrios

RESPONSABILIDADE POR INFRAES.

A banca examinador (banca prpria) considerou como CORRETA: De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, a responsabilidade pessoal ao agente quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito. Se enquadram na mesma situao, as infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar. (MPPR/Promotor Substituto/2008, questo 76, assertiva A)

Tributrio Penal x Penal Tributrio

Denncia espontnea Excluso da multa de mora e multa punitiva. Pagamento vista (no admite parcelamento) Antes do incio da fiscalizao (T.I.F) Se o tributo confessado e recolhido em atraso no h denncia espontnea. Smula 360 STJ No cabe denncia espontnea para tributos lanados por homologao confessados por meio de DCTF e recolhidos a destempo. Smula 208 TFR A simples confisso da dvida, acompanhada de seu pedido de parcelamento, no configura denncia espontnea.

TRIBUTRIO PROCESSUAL CIVIL ART.138 DO CTN DENNCIA ESPONTNEA RECONHECIDA PELA CORTE A QUO TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO INOVAO RECURSAL IMPOSSIBILIDADE MULTA MORATRIA AFASTADA. 1. O acrdo recorrido entendeu caracterizada a denncia espontnea evidenciando que: a) houve pagamento integral do tributo acrescido de multa de mora; b) a Fazenda no contestou o fato da inexistncia de prvia fiscalizao ou abertura de procedimento administrativo. 2. A Corte a quo no fez distino entre a natureza do ato homologatrio do tributo, se por homologao ou por outro meio, limitando-se a interpretar o art. 138 do CTN. Trata-se de inovao recursal insuscetvel de conhecimento dada a ausncia de prequestionamento. 3. desnecessrio fazer distino entre multa moratria e multa punitiva, visto que ambas so excludas em caso de configurao da denncia espontnea. Precedentes. Agravo regimental improvido. AgRg no RECURSO ESPECIAL N 919.886 SC

DENNCIA ESPONTNEA

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: espontnea a denncia apresentada pelo sujeito passivo em momento anterior ao incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. (Juiz Substituto/TJ/PA/2001/2002/Cespe/Que sto 23/Assertiva 2).

Crdito Tributrio

LANAMENTO: CONSTITUI O CRDITO. DECLARA A OBRIGAO TRIBUTRIA.

LANAMENTO. Art. 142 do CTN. Ocorrncia do FG Matria tributvel Tributo devido. Sujeito passivo. Se for o caso, aplicao da penalidade cabvel.

1) procedimento administrativo privativo da administrao tributria 2) Carter obrigatrio 3) Carter vinculado 4) Sob pena de responsabilidade funcional

LANAMENTO
CRDITO TRIBUTRIO: decorre da obrigao tributria e possui a mesma natureza desta. (Art. 139 CTN). As circunstncias que modificam o crdito tributrio no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem. (Art. 140 do CTN)

Fato Gerador

Obrigao tributria

CRDITO TRIBUTRIO

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Nos termos do CTN, a obrigao tributria nasce com a ocorrncia do fato gerador. J o crdito tributrio constitudo pelo lanamento. (Cespe/Seger-ES/Analista Administrativo e Financeiro Cincias Contbeis/2008/Questo 50)

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos ou as garantias ou os privilgios a eles atribudos, ou que excluem a sua exigibilidade, no afetam o lanamento que lhe deu origem, apenas a obrigao. (Cespe/PGE-PI/Procurador/2008/Questo 90, assertiva C)

Crdito Tributrio

(CESPE/MPE-RN/Promotor de Justia/2009/Questo 72) O fisco local


constatou que determinada empresa estava fraudando a fiscalizao tributria e a autuou em valor correspondente ao tributo e a uma penalidade pecuniria. Aps a reviso administrativa do referido auto de infrao, a penalidade pecuniria foi majorada. Nessa situao, A) a obrigao acessria no pode ser revista administrativamente. B) a obrigao tributria no se altera com a alterao do crdito tributrio. C) o auto de infrao fiscal constituiu o crdito tributrio e, por isso, a reviso no poderia alterar o valor da penalidade para major-lo. D) o valor do auto de infrao acabou constitudo pelo tributo e penalidade pecuniria, que se referem obrigao acessria. E) a obrigao acessria no pode ser convertida em obrigao principal.

Crdito tributrio Critrios de lanamento no aspecto temporal

Se para fins de lanamento houver a necessidade de utilizao de cmbio, utilizar-se- aquele relativo ao dia da ocorrncia do Fato Gerador. Art. 143 CTN. Os critrios relativos ao lanamento reportar-se-o data do Fato Gerador, ressalvados:Art. 144 , 1 a) Quando o critrio novo ampliar os poderes de investigao da administrao tributria b) Se a lei nova outorgar ao crdito tributrio maiores garantias ou privilgios, exceto para estabelecer responsabilidade por tributos de terceiros.

Critrio de lanamento no aspecto temporal

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO UTILIZAO DE DADOS DA CPMF PARA LANAMENTO DE OUTROS TRIBUTOS QUEBRA DE SIGILO BANCRIO PERODO ANTERIOR LC N. 105/2001 NORMAS DE CARTER PROCEDIMENTAL APLICAO RETROATIVA POSSIBILIDADE ALEGADA INCIDNCIA DAS SMULAS 126/STJ NOOCORRNCIA FUNDAMENTO EMINENTEMENTE INFRACONSTITUCIONAL DO ACRDO. 1. A jurisprudncia pacfica desta Corte no sentido de que a Lei n. 10.174/01 e a Lei Complementar n. 105/01, que autorizam a utilizao de dados da CPMF pelo Fisco para apurao de eventuais crditos tributrios referentes a outros tributos, no ofendem o princpio da irretroatividade da lei tributria, na medida em que so normas procedimentais e, por essa razo, no se submetem ao princpio da irretroatividade das leis, ou seja, incidem de imediato, ainda que relativas a fato gerador ocorrido antes de sua entrada em vigor. 2. O Tribunal a quo decidiu a questo no mbito eminentemente infraconstitucional, notadamente quanto retroatividade da Lei Complementar n. 105/01 e a Lei n. 10.174/01, o que afasta a incidncia dos enunciados 126 da Smula do STJ. Agravo regimental improvido. (STJ AgRg no Resp 1044373/SP).

Critrio de lanamento no aspecto temporal

A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: A constituio do crdito tributrio d-se pelo lanamento, que deve reportar-se data da ocorrncia do fato gerador, regendo-se pela lei ento vigente. (Procuradoria Geral do Estado de Santa Catarina/ Procurador do Estado/2003 (Prova tipo B)/Questo 29/proposio I)

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: mega Indstria e Comrcio Ltda. foi autuada por irregularidades apuradas no lanamento do imposto sobre circulao de mercadoria e prestao de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao (ICMS), em virtude da adoo, na nota fiscal, de preos diferentes aos ajustados. Em face da irregularidade apurada, a autoridade administrativa competente pode efetivar o lanamento do tributo de ofcio, com base na legislao vigente na data da autuao. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/ Caderno 1/2008/Questo 89, assertiva A)

Modificao do Lanamento

Lanamento Se devidamente constitudo somente poder ser modificado por Recurso de ofcio Art. 145 CTN Impugnao apresentado pelo Sujeito Passivo Reviso de ofcio nos casos previstos no art. 149 CTN.

O LANAMENTO SOMENTE PODE SER MODIFICADO PELO RIR

MODIFICAO DO LANAMENTO

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado em condies previstas no Cdigo Tributrio Nacional, as quais no incluem a impugnao do sujeito passivo. (OAB-ES/2004/2 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo 84/Assertiva A) A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Sendo o sujeito passivo da obrigao tributria regularmente notificado quanto ao lanamento, este somente poder ser alterado por fora de deciso judicial, assegurando-se ao contribuinte o contraditrio e a ampla defesa. (1 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho,Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo) Caderno 1/Questo 92/ Assertiva D).

Modificao de lanamento.

Art. 146.- A modificao introduzida, de ofcio ou em consequncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto ao fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo. Erro de direito X Erro de fato.

Smula 227 TFR- A mudana de critrio jurdico adotado pelo Fisco no autoriza reviso de lanamento.

Modificao de lanamento.

STJ Tributrio. IPI. Mandado de Segurana. Importao de mercadoria. Desembarao Aduaneiro. Classificao tarifria. Autuao posterior. Reviso de lanamento por erro de direito. Smula 227/TFR. Precedentes. Aceitado o Fisco a classificao feita pelo importador no momento do desembarao alfandegrio ao produto importado, a alterao posterior constitui-se em mudana de critrio jurdico vedado pelo CTN. (Resp 412.904/SC)

Modificao do lanamento

TRIBUTRIO. IMPORTAO. IPI. DESEMBARAO ADUANEIRO. RECLASSIFICAO DE MERCADORIA. ERRO DE FATO. POSSIBILIDADE. DIVERGNCIA JURISPRUDENCIAL NO COMPROVADA. 1. iterativa a jurisprudncia desta Corte de que pode ser revisto o lanamento tributrio, se houver efetivamente erro de fato, como no caso. Precedentes. 2. Agravo regimental no provido.(AgRg no RECURSO ESPECIAL N 1.126.642 SP)

Modificao de lanamento

A banca do CESPE considerou como CORRETA: Qualquer modificao nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento, introduzida em consequncia de deciso judicial, somente pode ser efetiva, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo. (1 Exame da Ordem/1 fase/2007/Cespe (Tocantins, Sergipe, Rio Grande do Norte, Rio de Janeiro, Piau, Pernambuco, Paraba, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Maranho, Esprito Santo, Distrito Federal, Cear, Bahia, Amazonas, Amap, Alagoas, Acre.) caderno A, questo 93, assertiva C)

Modalidades de Lanamento: DECLARAO

Por Declarao: Art. 147 CTN.

Sujeito Passivo ou terceiro possuem o dever de fornecer as informaes necessrias e com base nelas a administrao promover o lanamento

Tributos enquadrados ITBI e ITCD

Arbitramento Art. 148 A declarao contiver erros no aspecto quantitativo em relao ao patrimnio ou a renda declarada (presuno de fraude) Uso de pautas fiscais.

Se a declarao retificadora for para reduzir o montante do tributo a ser lanado, isso s pode ser feito antes da notificao de lanamento. (art. 147, 1 CTN) O Imposto de Renda no se enquadra na modalidade de lanamento por . declarao, pois seu pagamento antecipado durante todo o ano - base e no no momento da Declarao de Ajuste Anual.

LANAMENTO POR DECLARAO

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: O arbitramento uma modalidade de lanamento por meio da qual se atribuem valores nos casos em que o contribuinte demora para apresentar as informaes fiscalizao tributria. (OAB-RS/2004/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo 08/Assertiva C) A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Justifica-se o lanamento com base em pauta de valores elaborada pela autoridade administrativa quando o contribuinte for omisso na informao do preo de venda do bem. (Delegado da Polcia Federal/2004/ Cespe, questo 100)

LANAMENTO POR DECLARAO

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETO: No lanamento por declarao, o sujeito passivo deve verificar a ocorrncia do fato gerador, calcular o montante do tributo devido e efetuar o pagamento, cabendo ao sujeito ativo apenas conferir a apurao e o pagamento j realizados. (OAB/Cespe/Exame de Ordem/2007.2/Questo 79/Assertiva B). A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: mega Indstria e Comrcio Ltda. foi autuada por irregularidades apuradas no lanamento do imposto sobre circulao de mercadoria e prestao de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao (ICMS), em virtude da adoo, na nota fiscal, de preos diferentes aos ajustados. Tendo como referncia a situao hipottica descrita acima, a autoridade lanadora dever arbitrar, mediante processo regular, o preo ou valor das mercadorias, desde que os documentos fiscais expedidos pelo sujeito passivo no meream f. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo 89/Assertiva B)

Modalidades de Lanamento: HOMOLOGAO

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

Lanamento por homologao

O lanamento por homologao, que aquele em que a legislao tributria atribui ao sujeito passivo o dever de apurar e antecipar o tributo devido, causa na doutrina certa polmica, haja vista que, por fora do art. 142 do CTN, trata-se de procedimento privativo da autoridade administrativa. Contudo, domina o entendimento de que a homologao pela autoridade administrativa seria este procedimento. Nessa esteira, a ESAF considerou como CORRETA: ainda quando de fato seja o lanamento feito pelo sujeito passivo, o Cdigo Tributrio Nacional, por fico legal, considera que sua feitura privativa da autoridade administrativa, e por isto, no plano jurdico, sua existncia fica sempre dependente de homologao por parte da autoridade competente. (ESAF/ATRF- 2009 questo 7)

LANAMENTO POR HOMOLOGAO

A banca examinadora (banca prpria) entendeu como INCORRETA: possvel a constituio de crdito tributrio sem lanamento, que ocorre quando o sujeito passivo verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determina a matria tributvel e calcula o montante do tributo devido, cabendo-lhe efetuar o pagamento do valor apurado sem qualquer interveno da autoridade administrativa. (Juiz Substituto/TJ-PR/2006/Questo 62, assertiva C)

Modalidades de Lanamento: OFCIO

DE OFCIO. Quando disposto em lei art. 149, I CTN. Espcies de Tributos IPTU, IPVA, Taxas. Nos seguintes casos: art. 149, II a IX CTN.

II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria;

LANAMENTO DE OFCIO.

V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial. Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.

LANAMENTO DE OFCIO

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: O lanamento de ofcio feito por iniciativa da autoridade administrativa com base em informaes prestadas pelo contribuinte, ou por terceiro, quanto matria indispensvel sua efetivao. (Juiz Substituto/TJSE/2004/2003/Cespe/Questo 98, assertiva 1)

Lanamento de ofcio

OAB Nacional/ 2007.2) - Segundo o que dispe o CTN, compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento. A partir dessa informao, assinale a opo correta no que se refere a lanamento e suas modalidades. a) No lanamento por declarao, o sujeito passivo deve verificar a ocorrncia do fato gerador, calcular o montante do tributo devido e efetuar o pagamento, cabendo ao sujeito ativo apenas conferir a apurao e o pagamento j realizados.

b) O imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA) e a taxa de limpeza pblica so tributos normalmente submetidos ao lanamento de ofcio.

c) A contribuio para o financiamento da seguridade social (COFINS) constitui tributo sujeito ao lanamento por declarao. d) A legislao aplicvel ao lanamento ser a vigente na data em que o mesmo for efetivado.

Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio Art. 151

I) II) III)

Suspendem a exigibilidade do Crdito Tributrio


Moratria Depsito do montante integral
Deve ser integral e em dinheiro Smula STJ 112

Parcelamento
No dispensa o cumprimento de obrigaes acessrias. Obs. A suspenso da exigibilidade no impede o lanamento

IV) V) VI)

Reclamao ou Recurso administrativo


Em Processo Administrativo Fiscal PAF Decreto-Lei 70.235/72

Liminar em Mandado de Segurana Antecipao de Tutela (Outros tipos de ao judicial)


Tem os mesmos efeitos da liminar de MS

MORDEPARCERELA

MORATRIA.

Deve ser prevista por lei. (art. 152 do CTN) Fixao de novo prazo de vencimento. Concedida: Em carter geral pela pessoa jurdica de Direito Pblico que detenha a competncia para instituir o tributo. A Unio poder conceder moratria quanto aos tributos de competncia dos E/DF/M, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado (152, I, b CTN)Parte da doutrina entende que este dispositivo no fora recepcionado pela CF/88. Outra parte entende que poderia ser concedida atravs de lei complementar como norma geral. A lei dever informar: O prazo de durao, as condies de concesso Sendo o caso: o tributo a que se aplica, o nmero de prestaes e as garantias necessrias.

Moratria

Crditos tributrios j constitudos (art. 154 CTN) No se aproveita nos casos de dolo, fraude. Geral: no h necessidade de autorizao ou requerimento. Individual:grupo de pessoas ou setor econmico.

Excluso da Moratria Individual Com dolo (art. 155, I CTN) Penalidade No h prescrio Sem dolo (art. 155, II CTN Sem penalidade Com prescrio

Concesso da Moratria individual Concedida mediante despacho (por requerimento do contribuinte No gera direito adquirido (Art. 155, CTN)

Moratria

(OAB Nacional 2007.1) A Unio, por intermdio de lei federal, concedeu moratria em carter geral, relativamente a um tributo, circunscrevendo seus efeitos a determinada regio do territrio nacional, estabelecendo ainda critrios e condies para que o referido favor seja estendido individualmente, por despacho da autoridade administrativa, aos que no possuam domiclio na aludida regio. Com base na legislao tributria aplicvel e tendo a situao hipottica acima como referncia, assinale a opo correta. a) No havendo disposio legal em contrrio, presume-se que a concesso da moratria abrange todos os crditos tributrios, constitudos ou no, data da edio da referida lei federal. b) A concesso de moratria em carter individual no gera direito adquirido. c) A concesso da moratria no interrompe o prazo prescricional do direito cobrana do crdito tributrio, mesmo que, posteriormente, o despacho concessivo do favor seja anulado em virtude de ter sido constatada a existncia de dolo ou simulao do benefcio. d) A moratria no pode ser concedida em favor de determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.

DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL

CONSISTE EM O SUJEITO PASSIVO DEPOSITAR O VALOR INTEGRALMENTE LANADO PELA ADMINISTRAO TRIBUTRIA, COM O FIM DE SUSPENDER A COBRANA DO TRIBUTO. Smula 112 STJ O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro. Smula 271 STJ- A correo monetria dos depsitos judiciais independe de ao especfica contra o banco depositrio.

Depsito do Montante Integral

TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. CAUO E EXPEDIO DA CPD-EN. POSSIBILIDADE. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. ART. 151 DO CTN. INEXISTNCIA DE EQUIPARAO DA FIANA BANCRIA AO DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL DO TRIBUTO DEVIDO PARA FINS DE SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE. SMULA 112STJ. VIOLAO AO ART. 535, II, DO CPC, NO CONFIGURADA. MULTA. ART. 538 DO CPC. EXCLUSO. 1. A fiana bancria no equiparvel ao depsito integral do dbito exequendo para fins de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, ante a taxatividade do art. 151 do CTN e o teor do Enunciado Sumular n. 112 desta Corte, cujos precedentes so de clareza hialina: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTARIO. MANDADO DE SEGURANA. SUSPENSO CAUTELAR DA EXIGIBILIDADE DO CREDITO TRIBUTARIO. DEPOSITO EM TDAS OU FIANA BANCARIA. IMPOSSIBILIDADE. RECURSO DESPROVIDO. CONSOANTE PRECEDENTES JURISPRUDENCIAIS DESTA CORTE, A SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CREDITO TRIBUTARIO, SO E ADMISSIVEL, MEDIANTE DEPOSITO INTEGRAL EM DINHEIRO, NOS TERMOS DO DISPOSTO NOS ARTIGOS 151, DO CTN, E PAR. 4. DA LEI N. 6.83070. RECURSO DESPROVIDO, POR UNANIMIDADE. (RMS 1269AM, Rel. Ministro DEMCRITO REINALDO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 18101993, DJ 08111993) TRIBUTARIO. SUSPENSO DE EXIGIBILIDADE DE CREDITO. FIANA BANCARIA COMO GARANTIA ACOLHIDA EM LIMINAR. ART. 151, CTN. LEI 683080 (ARTS. 9. E 38). ARTIGOS 796, 798 E 804, CPC). SUMULAS 247-TFR E 1 E 2 DO TRF 3A. REGIO.

Deposito do Montante Integral

1. A PROVISORIEDADE, COM ESPECIFICOS CONTORNOS, DA CAUTELAR CALCADA EM FIANA BANCARIA (ARTIGOS 796, 798 E 804, CPC), NO SUSPENDE A EXIGIBILIDADE DO CREDITO FISCAL (ART. 151, CTN), MONITORADO POR ESPECIALISSIMA LEGISLAO DE HIERARQUIA SUPERIOR, NO SUBMISSA AS COMUNS DISPOSIES CONTIDAS NA LEI 683080 (ARTS. 9. 38). 2. SO O DEPOSITO JUDICIAL EM DINHEIRO, AUTORIZADO NOS PROPRIOS AUTOS DA AO PRINCIPAL OU DA CAUTELAR, SUSPENDE A EXIGIBILIDADE DO CREDITO TRIBUTARIO. 3. RECURSO PROVIDO. (REsp 30610SP, Rel. Ministro MILTON LUIZ PEREIRA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 10021993, DJ 15031993)

Reclamao ou recurso administrativo

SMULA 373 STJ ilegtima a exigncia de depsito prvio para admissibilidade de recurso administrativo.

Liminar em Mandado de Segurana e antecipao


Lei 9.430/96: Art. 63. Na constituio de crdito tributrio destinada a prevenir a decadncia, relativo a tributo de competncia da Unio, cuja exigibilidade houver sido suspensa na forma dos incisos IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, no caber lanamento de multa de ofcio. 1 O disposto neste artigo aplica-se, exclusivamente, aos casos em que a suspenso da exigibilidade do dbito tenha ocorrido antes do incio de qualquer procedimento de ofcio a ele relativo. 2 A interposio da ao judicial favorecida com a medida liminar interrompe a incidncia da multa de mora, desde a concesso da medida judicial, at 30 dias aps a data da publicao da deciso judicial que considerar devido o tributo ou contribuio.

LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA

A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: Contribuinte questiona a cobrana de um tributo e obtm liminar para no recolh-lo. Durante a vigncia da liminar, o contribuinte poder ser autuado para que se evite eventual perecimento do direito, mas sem imposio de multa. (OABSP/2005/127 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Tipo 1/Questo 85, assertiva D) banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: O governo federal editou lei alterando a natureza de produto destinado exportao de industrializado para semi elaborado, de modo que sobre tal produto passou a incidir tributo antes no incidente. Por se sentir prejudicado, certo contribuinte impetrou mandado de segurana, com pedido liminar, visando evitar futuras cobranas do novo tributo. Considerando essa situao hipottica, Somente a concesso da segurana teria efeito suspensivo sobre eventual crdito tributrio. (Juiz Substituto/TJSE/2004/2003/ Cespe, questo 100, assertiva 2)

Parcelamento

Lei O parcelamento ocorre conforme dispuser a lei No exclui as multas (Art. 155 A, 1 CTN.) Exclui a denncia espontnea Em caso de Recuperao Judicial Aplica-se a especfica Na falta de lei especfica, aplica-se a lei geral, desde que no possua condies piores que a lei especfica da Unio. Ao parcelamento aplicam-se subsidiariamente as mesmas disposies relativas moratria.

EXTINO DE CRDITO TRIBUTRIO


Art. 156. Extingue o crdito tributrio: I Pagamento II Compensao III Transao IV Remisso V Decadncia e Prescrio VI - converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.

PAGAMENTO

PAGAMENTO.

Se impontual sofrer os acrscimos relativos Correo Monetria, multa de mora, juros de mora,(Art 161, CTN) salvo disposio de lei em contrrio os juros de mora no excedero a 1% a.m. (Art. 161, 1 CTN) A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito tributrio. (Art. 157 CTN) Dinheiro, Cheque, Vale postal, selos, estampilhas (Art. 162, incisos I e II CTN) Se for decomposto em vrias parcelas, o pagamento de uma no pressupe o pagamento das demais. (Art. 158 CTN) Se a legislao no fixar data de vencimento, ser de trinta dias aps a notificao de lanamento. (Art. 160 CTN)

PAGAMENTO

A legislao poder conceder desconto pela antecipao do pagamento, conforme as condies por ela estabelecidas. (Art. 160. pargrafo.nico CTN) Se a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento ser efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo. (Art. 159 CTN) Se a consulta for interposta antes do vencimento, no haver a incidncia dos juros moratrios e penalidades.(art. 161, 2 CTN)

PAGAMENTO

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Quando o pagamento total, no importa na presuno de pagamento de outros crditos referentes ao mesmo tributo ou a outros. (Cespe/PGE-CE/Procurador do Estado de 3 Categoria/2008/Questo 33/Assertiva E).

PAGAMENTO

Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direto pblico, relativos ao mesmo ou diferente tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem enumerada: I em primeiro lugar os dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria; II primeiramente, s contribuies de melhorias, depois s taxas e por fim os impostos; III- ordem crescentes do prazo de prescrio; IV ordem decrescente dos montantes.

PAGAMENTO
A banca do CESPE considerou como CORRETA: Considere que Gustavo possua dbitos vencidos relativos ao imposto sobre a renda correspondente aos perodos de 2003 e de 2005, que, juntos, totalizem R$ 9.000,00. Considere, ainda, que, intencionando regularizar sua situao perante o fisco, Gustavo efetue o pagamento de parte desse valor. Nessa situao hipottica, a autoridade tributria, ao receber o pagamento, dever determinar a respectiva imputao, na ordem crescente dos prazos de prescrio (CESP/AGU/ 2008) A banca do CESPE considerou como CORRETA: Considere que Gilson possua os seguintes dbitos vencidos para com a fazenda pblica municipal: imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS), no valor de R$ 800,00; contribuio de melhoria,no valor de R$ 2.350,00; taxa de polcia, no valor de 550,00. No caso de imputao do pagamento,a autoridade administrativa competente dever extinguir os crditos tributrios na seguinte ordem: contribuio de melhoria, taxa de polcia e ISS. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo 86/Assertiva D)

PAGAMENTO

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Considere a seguinte situao hipottica: Onofre profissional autnomo e possui dbitos de ISS relativo a sua atividade profissional e de IPTU, na condio de responsvel por sucesso. Ambos os dbitos esto vencidos e so de titularidade do mesmo sujeito ativo. Nessa situao, havendo pagamento parcial dos tributos, a autoridade competente para receber o pagamento deve determinar, em primeiro lugar, a imputao do dbito de ISS e, depois, a do IPTU. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo 90/Assertiva B).

PAGAMENTO INDEVIDO.

Devoluo por pagamento indevido


Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos: I- cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

PAGAMENTO INDEVIDO

Pagamento indevido de tributos indiretos. Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la. Smula 546 STF. Cabe restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo.

PAGAMENTO INDEVIDO

Art. 167 CTN. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. Par. nic. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar. Smula 162 STJ. Na repetio do indbito tributrio, a correo monetria incide a partir do pagamento indevido. Smula 188 STJ. Os juros moratrios do indbito, so devidos a partir do trnsito em julgado da sentena.

PAGAMENTO INDEVIDO

Prazo para pedido de restituio.


Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio; II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.

Pagamento indevido

Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.

PAGAMENTO INDEVIDO
STJ tributo lanado por homologao, antes da eficcia da LC 118 de 2005: prazo de cinco anos que se inicia a partir da homologao do pagamento antecipado. Nesse caso, como a homologao operara-se em cinco anos aps a ocorrncia do fato gerador, o Sujeito passivo dispunha de 10 (dez) anos para a repetio do pagamento indevido (tese dos cinco + cinco). Com o advento da LC 118-05, esse prazo passa a ser reduzido em cinco anos contados a partir do pagamento antecipado e no da respectiva homologao. Assim sendo, a partir de 09 de junho de 2005 (data da eficcia da LC 118), as aes ingressadas somente reportar-se-o aos ltimos 5 (cinco) anos e no mais 10 (dez) anos como antes. STJ: a LC 118 de 2005 no interpretativa, portanto no pode retroagir, nos termos do art. 106, I do CTN. STJ: EDResp 435.835 SC A Primeira Seo do STJ, reconsiderou entendimento anterior para firmar posio no sentido de que a declarao de inconstitucionalidade em ADINs pelo STF no influi na contagem do prazo de repetio ou compensao.

PAGAMENTO INDEVIDO

CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. EMBARGOS DE DIVERGNCIA. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. LEI N 7.78789. COMPENSAO. PRESCRIO. DECADNCIA. TERMO INICIAL DO PRAZO. PRECEDENTES. 1. Est uniforme na 1 Seo do STJ que, no caso de lanamento tributrio por homologao e havendo silncio do Fisco, o prazo decadencial s se inicia aps decorridos 5 (cinco) anos da ocorrncia do fato gerador, acrescidos de mais um qinqnio, a partir da homologao tcita do lanamento. Estando o tributo em tela sujeito a lanamento por homologao, aplicam-se a decadncia e a prescrio nos moldes acima delineados. 2. No h que se falar em prazo prescricional a contar da declarao de inconstitucionalidade pelo STF ou da Resoluo do Senado. A pretenso foi formulada no prazo concebido pela jurisprudncia desta Casa Julgadora como admissvel, visto que a ao no est alcanada pela prescrio, nem o direito pela decadncia. Aplicase, assim, o prazo prescricional nos moldes em que pacificado pelo STJ, id est, a corrente dos cinco mais cinco. 3. A ao foi ajuizada em 16121999. Valores recolhidos, a ttulo da exao discutida, em 091989. Transcorreu, entre o prazo do recolhimento (contado a partir de 121989) e o do ingresso da ao em juzo, o prazo de 10 (dez) anos. Inexiste prescrio sem que tenha havido homologao expressa da Fazenda, atinente ao prazo de 10 (dez) anos (5 + 5), a partir de cada fato gerador da exao tributria, contados para trs, a partir do ajuizamento da ao. 4. Precedentes desta Corte Superior. 5. Embargos de divergncia rejeitados, nos termos do voto. (EDRESP N 435.835 SC)

DECADNCIA

Decadncia Prazo para promover o lanamento extingue-se em 5 anos

Aplica-se a tributos Declarao (ITBI-ITCD) Ofcio direto (IPVA-IPTU) Homologao


Regra geral - Art. 173, I CTN.


FG

1 dia do exerccio seguinte da data em que se tornar definitiva a deciso de anulao, por vcio formal. Incio 01/01/09

Fraude Dolo Simulao Sem pagamento antecipado

Decadncia 01/01/2014 Exigncia Prazo prescricional

FG

01/01/08

OT

Prazo decadencial

CT

:(

DECADNCIA

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Uma autoridade fazendria de certa unidade da federao dirigiu-se ao estabelecimento empresarial da pessoa jurdica Solar Higienizao Ltda. para efetuar fiscalizao do recolhimento de IPTU relativo ao exerccio de 2000. Como os dirigentes da referida pessoa jurdica no procederam ao pagamento do tributo devido, foi lavrado auto de infrao em fevereiro de 2006. Com base nessa situao hipottica e acerca da disciplina normativa do lanamento e do crdito tributrio, o auto de infrao foi lavrado aps o advento da decadncia. (2 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe - (Alagoas,Amazonas, Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Paraba, Rio Grande do Norte e Pernambuco) caderno A, questo 92, assertiva B)

DECADNCIA

O prazo para proceder o lanamento extingue-se aps decorridos cinco anos. II da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. FG (1-1-09) LANAMENTO (1-8-10)

IMPUGNAO POR VCIO FORMAL (10-8-10) DECISO DEFINITIVA QUE ANULOU O LANAMENTO POR VCIO FORMAL (2.10.14) DECADNCIA (2.10.19)

Decadncia

Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

FG (1-1-09)

notificao ao sujeito passivo de qualquer

ato preparatrio para proceder o lanamento (1-8-09) Incio do prazo 1-8-14 (Decadncia)

DECADNCIA

Decadncia Prazo para promover o lanamento extingue-se em 5 anos


Regra especfica CF art. 150, 4 Conta da ocorrncia do fato gerador

Aplica-se a tributos Com pagamento antecipado e sem fraude, ainda que insuficiente.

FG

Decadncia 10/03/2013 Exigncia Prazo prescricional

FG

10/03/08

OT

Prazo decadencial

CT

DECADNCIA

A banca examinadora da ESAF considerou como CORRETA: Na hiptese de anulao, por vcio formal, do lanamento anteriormente efetuado, o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados da data em que se tornar definitiva a deciso que o houver anulado. (Esaf/2005/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual - AFTE-RN/Nvel Superior/Auditor Fiscal - (Prova II),/Questo 67/proposio III, assertiva C) A banca examinadora da FGV considerou como CORRETA: O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado ou da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. (FGV/2005 - Tribunal de Justia do Amazonas/TJAM/Nvel Superior/Servios Notariais e de Registro, questo 60, proposio III, assertiva C)

DECADNCIA

STJ Os tributos declarados e confessados em guias prprias (DCTF e GIA), reputam-se lanados. No haver necessidade de lanamento. TRIBUTRIO EMBARGOS DE DIVERGNCIA EXECUO FISCAL EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE DBITO DECLARADO PELO CONTRIBUINTE E NO PAGO NO VENCIMENTO DCTF PRESCRIO TERMO INICIAL. 1. Em se tratando de tributo lanado por homologao, tendo o contribuinte declarado o dbito atravs de Declarao de Contribuies de Tributos Federais (DCTF) e no pago no vencimento, considera-se desde logo constitudo o crdito tributrio, tornando-se dispensvel a instaurao de procedimento administrativo e respectiva notificao prvia. 2. Nessa hiptese, se o dbito declarado somente pode ser exigido a partir do vencimento da obrigao, nesse momento que comea a fluir o prazo prescricional. 3. Embargos de divergncia no providos.

Decadncia

STJ- Liminar no impede que o fisco efetue o lanamento para prevenir a decadncia: 3. A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio na via judicial impede o fisco de praticar qualquer ato contra o contribuinte visando cobrana de seu crdito, tais como inscrio em dvida, execuo e penhora, mas no impossibilita a Fazenda de proceder a regular constituio do crdito tributrio para prevenir a decadncia do direito de lanar. (EDivResp 572.603PR).

Decadncia

STJ 3. O tempo que ocorre entre a notificao do lanamento fiscal e a deciso final da impugnao, no h que se falar em prazo de decadncia, porquanto o crdito j esteja constitudo nem tampouco em prescrio haja vista a o efeito suspensivo da impugnao apresentada. (Resp 53467).

DECADNCIA

PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. VIOLAO DO ART. 535 DO CPC. NO-OCORRNCIA. PRAZO DECADENCIAL PARA A CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO. DEPSITO JUDICIAL. LANAMENTO FORMAL PELO FISCO. DESNECESSIDADE. 1. (...) 2. No caso de tributos sujeitos a lanamento por homologao, o contribuinte, ao realizar o depsito judicial com vistas suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, promove a constituio deste nos moldes do que dispe o art. 150 e pargrafos do CTN. Isso, porque verifica a ocorrncia do fato gerador, calcula o montante devido e, em vez de efetuar o pagamento, deposita a quantia aferida, a fim de impugnar a cobrana da exao. Assim, o crdito tributrio constitudo por meio da declarao do sujeito passivo, no havendo falar em decadncia do direito do Fisco de lanar, caracterizando-se, com a inrcia da autoridade fazendria apenas a homologao tcita da apurao anteriormente realizada. No h, portanto, necessidade de ato formal de lanamento por parte da autoridade administrativa quanto aos valores depositados. 3. Precedentes da Primeira Seo: EREsp 464.343/DF, Rel. Min. Jos Delgado, DJ de 29.10.2007; EREsp 898.992/PR, Rel. Min. Castro Meira, DJ de 27.8.2007. 4. Recurso especial desprovido.

PRESCRIO

Prescrio
Cobrar a partir do lanamento definitivo. Extingue-se em cinco anos partir do lanamento definitivo.

Lanamento (10.03.08) definitivo (10.04.08) (10.04.13)

Lanamento Prescrio

PRESCRIO

Interrupo da Prescrio (Art. 174. Par. nico CTN).


Despacho do juiz que determinar a citao do devedor na Execuo Fiscal Protesto judicial Qualquer ato judicial que implique em mora o devedor Qualquer ato, ainda que extrajudicial, que implique em reconhecimento da dvida pelo sujeito passivo.

PRESCRIO

Smula 409 STJ Em execuo fiscal, a prescrio ocorrida antes da propositura da ao pode ser decretada de ofcio (art. 219, 5, do CPC). Smula vinculante 08 STF: SO INCONSTITUCIONAIS O PARGRAFO NICO DO ARTIGO 5 DO DECRETO-LEI N 1.569/1977 E OS ARTIGOS 45 E 46 DA LEI N 8.212/1991, QUE TRATAM DE PRESCRIO E DECADNCIA DE CRDITO TRIBUTRIO.

Smula 436 STJ A entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo dbito fiscal constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer outra providncia por parte do fisco.

PRESCRIO

A Lei de Execuo Fiscal (Lei 6.830-80) dispe em seu art. 2, 3, que a inscrio em dvida ativa suspender a prescrio em 180 (cento e oitenta) dias. Contudo, o STJ possui entendimento pacificado de que essa suspenso no se aplica em dvida ativa de natureza tributria, porquanto matria relativa decadncia e prescrio no campo tributrio depende de lei complementar, consoante disposio expressa do art. 146, III, a da CF. Prescrio intercorrente ( no curso do processo de execuo fiscal) e art. 40 da LEF: Smula 314 STJ Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual inicia-se o prazo de prescrio quinquenal intercorrente. Smula 248 TFR O prazo de prescrio interrompido pela confisso e parcelamento da dvida fiscal recomea a fluir no dia em que o devedor deixar de cumprir o acordo celebrado.

PRESCRIO

A banca examinadora da ESAF considerou como CORRETA: A prescrio, em direito tributrio, , em regra geral conceituada pela doutrina como produzindo entre outros efeitos o de, quando apurada, em face do decurso do tempo, determinar a perda do direito da Fazenda Pblica de ajuizar ao de cobrana (ou,mais propriamente,de Execuo Fiscal) relativamente a crdito tributrio no pago. Considerando a conceituao acima e as inovaes introduzidas pelo Cdigo Civil e pelo Cdigo de Processo Civil a respeito da prescrio, pode ser decretada, de ofcio, pelo juiz, no necessitando ser alegada por uma das partes; admite tanto causas suspensivas, como interruptivas; pode operar antes do ajuizamento da ao, como durante o seu curso. (Procuradoria Geral do Distrito Federal/Procurador do Distrito Federal/Gabarito 1/2007/Esaf, questo 21, assertiva C)

PRESCRIO

A banca examinadora da FUNDAO GETLIO VARGAS considerou como INCORRETA: Apenas o despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal faz interromper a prescrio. (FGV/2005/Tribunal de Justia do Amazonas - TJAM/Nvel Superior/Servios Notariais e de Registro, questo 57, assertiva B) A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: A contagem do prazo prescricional se interrompe pelo reconhecimento do dbito pelo devedor, ainda que o reconhecimento seja extrajudicial. (OAB-DF/2005/1 Exame deOrdem/Prova1fase, questo 71, assertiva D)

PRESCRIO

A banca examinadora da ESAF considerou como CORRETA: A prescrio, em direito tributrio, , em regra geral conceituada pela doutrina como produzindo entre outros efeitos o de, quando apurada, em face do decurso do tempo, determinar a perda do direito da Fazenda Pblica de ajuizar ao de cobrana (ou,mais propriamente,de Execuo Fiscal) relativamente a crdito tributrio no pago. Considerando a conceituao acima e as inovaes introduzidas pelo Cdigo Civil e pelo Cdigo de Processo Civil a respeito da prescrio, pode ser decretada, de ofcio, pelo juiz, no necessitando ser alegada por uma das partes; admite tanto causas suspensivas, como interruptivas; pode operar antes do ajuizamento da ao, como durante o seu curso. (Procuradoria Geral do Distrito Federal/Procurador do Distrito Federal/Gabarito 1/2007/Esaf, questo 21, assertiva C)
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Caso a fazenda pblica do estado de Gois ajuize ao de execuo fiscal contra certo contribuinte e no sejam localizados bens penhorveis, o processo deve ser suspenso por um ano, findo o qual se iniciar o prazo da prescrio quinquenal intercorrente. (Cespe/PGE-ES/Procurador do Estado de 1 Categoria/2008/Questo 46).

Extino do Crdito Tributrio CTN 156

Compensao: Art. 170 e 170-A do CTN.


A compensao depende de lei especfica Crditos Lquidos e Certos Dvidas vencidas ou vincendas Se a compensao for objeto de discusso judicial, somente poder ser realizada aps o trnsito em julgado da ao. Smula 212 do STJ no cabe liminar nem antecipao de tutela Smula 213 do STJ cabvel o mandado de segurana para declarar o direito compensao mbito Federal: Lei 9.430/96, art. 74
Nos termos de lei. Concesses mtuas feitas entre as partes com o objetivo de por fim s suas obrigaes, em litgio

Transao: Art. 171 CTN

Extino do Crdito Tributrio CTN 156

Remisso (Art. 172 CTN)

Perdo da dvida
Depende de lei especfica Diminuto valor do crdito tributrio Erro escusvel sobre matria de fato. Condies econmicas do sujeito passivo Condies peculiares a determinada regio do territrio. Equidade

Converso do depsito em renda

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: A lei no pode facultar a transao entre o credor e o devedor de tributo, visto que o interesse pblico indisponvel. (Esaf/2005/Gestor Fazendrio - Gefaz-MG/Nvel Superior/Gestor Fazendrio - (Prova II), questo 23, assertiva C) A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: A transao uma forma de extino do crdito tributrio mediante transaes mtuas entre os sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria, que independe de previso legal. (Juiz Substituto - TJ-PR/2006, questo 68, assertiva C) A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: Quando a lei autoriza a autoridade administrativa a conceder, por deciso fundamentada, a dispensa do crdito tributrio, beneficiando o sujeito passivo, diz-se que ocorreu transao. (Juiz/TJ-SP/2005/ Vunesp/Prova: verso 1, questo 82, assertiva D)

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS considerou como INCORRETA: autorizada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, quando lhe for concedida liminar em mandado de segurana para tal finalidade. (FCC/2005/Governo do Estado de Sergipe/Procuradoria Geral do Estado/Nvel Superior - Procurador do Estado de 2 Classe, questo 45, proposio III, assertiva B) A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: Sobre a extino da obrigao tributria por determinao do Chefe do Poder Executivo, possvel que sujeito passivo e sujeito ativo celebrem transao, a fim de encerrar o litgio em matria tributria. (OAB-SP/2004/123 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 87, assertiva C)

Extino do Crdito Tributrio CTN 156

Pagamento antecipado e homologado A extino do crdito tributrio s considerado aps o fisco fazer a homologao do pagamento (expressa ou tacitamente) Consignao em pagamento julgada procedente (art. 164 CTN)

Recusa de recebimento ou subordinao ao pagamento de outro tributo ou penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria. Subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal Exigncia do mesmo tributo por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico

Deciso administrativa definitiva Deciso judicial passada em julgado Dao em pagamento de bens imveis, nos termos da lei

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: A consignao em pagamento, independentemente do resultado da respectiva ao, causa de extino do crdito tributrio. (Procuradoria Geral do Estado de Santa Catarina/Procurador do Estado/2003 (Prova tipo B)/Questo 34, proposio I) A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, a extino do crdito no ocorre com o pagamento, dependendo ela da homologao posterior ao pagamento. (Juiz Substituto - TJ-PR - 2006, questo 68, assertiva B)

Excluso do Crdito Tributrio

Iseno: sempre decorrente de lei que especificar as


condies, o prazo de durao e os tributos a qual se aplica.(Art. 176 CTN) a dispensa do tributo devido (STF) Ocorre o FG e a OT. No h o lanamento do CT. Poder ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo das condies e ela peculiares. A interpretao no extensiva s taxas e contribuies de melhorias e tributos institudos posteriormente sua concesso. Salvo se concedida por prazo de terminado e em razo de determinadas condies, pode ser revogada a qualquer tempo, observado o art. 104, III CTN. Smula 544 STF. Isenes concedidas sob condio onerosa no podem ser livremente suprimidas.

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: Quanto s isenes, correto afirmar que as isenes podem ser concedidas em carter especfico, quando ento se efetivam mediante despacho da autoridade administrativa em requerimento do interessado, com o qual este comprove o preenchimento das condies e requisitos previstos em lei. (Juiz Substituto/TJ-PR/2006/Questo 64, assertiva C) A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: A iseno, se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, no pode ser negada ao contribuinte que tenha iniciado sua fruio, mesmo que tenha sido revogada a lei que a instituiu. (OAB-SP/2005/125 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Tipo 1/Questo 89/Assertiva D)

Excluso do Crdito Tributrio

Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando: I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. O benefcio da anistia aplica-se aps as infraes j cometidas e antes do lanamento da penalidade pecuniria.

Excluso do Crdito Tributrio


Art. 181. A anistia pode ser concedida: I - em carter geral; II - limitadamente: a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo; b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza; c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares; d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa. Art. 182. A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: A anistia, como modalidade de excluso do crdito tributrio, abrange exclusivamente as infraes tributrias cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede. (Procuradoria Geral do Estado de Santa Catarina/Procurador do Estado/2003 (Prova tipo B)/Questo 40/Assertiva C) A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: Quando a lei autoriza a autoridade administrativa a conceder, por deciso fundamentada, a dispensa do crdito tributrio, beneficiando o sujeito passivo, diz-se que ocorreu anistia. (Juiz/TJ-SP/2005/ Vunesp/Prova: verso 1, questo 82, assertiva B) A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: A remisso constitui-se numa excluso do crdito tributrio; a anistia, por sua vez, constitui-se numa dispensa do crdito tributrio, caracterizada como perdo de crditos tributrios, especialmente aqueles de pequeno valor. (Juiz Substituto/TJ-PR/2006, questo 68, assertiva D)

EXCLUSODO CRDITO TRIBUTRIO

(CESPE/MPE-RN/Promotor de Justia/2009/Questo 73) Considerando que uma lei estadual tenha implantado programa de recuperao fiscal e estabelecido que o contribuinte devedor que pagar vista o seu dbito ter um desconto de 100% sobre o valor da penalidade pecuniria, aplicada em virtude de infraes cometidas, assinale a opo correta. A) O programa institudo concede um benefcio denominado iseno em carter pessoal. B) O instituto tributrio concedido por meio da lei estadual denomina-se anistia. C) A lei concedeu apenas um desconto que no implica, nem indiretamente, perdo de parte da dvida. D) A lei no poderia conceder esse benefcio, pois apenas a Unio poderia faz-lo. E) O benefcio concedido constitui uma moratria, j que um programa que tenta fazer com que os inadimplentes se regularizem perante a fazenda pblica.

Garantias e Privilgios do CT

O crdito tributrio garantido pelo conjunto de bens e rendas do Sujeito Passivo ainda que haja quaisquer clusulas que os tornem inalienveis, impenhorveis ou onerados, independentemente da data de sua constituio, salvo lei em contrrio Presume-se fraudulenta a onerao ou alienao de bens ou direitos do Sujeito Passivo aps a inscrio em Dvida Ativa, salvo se houver reserva de bens suficientes Se o Sujeito Passivo, devidamente citado na execuo fiscal, no pagar e nem oferecer bens a penhora, o juiz determinar a indisponibilidade de ativos financeiros e bens O crdito tributrio prefere a qualquer outro, ressalvados os de natureza:

Trabalhista Acidente do trabalho

O Crdito Tributrio prefere a qualquer outro nas liquidaes de Pessoa Jurdica, exceto trabalhistas

GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CREDITO TRIBUTRIO

STJ: PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. DIREITO TRIBUTRIO. EMBARGOS DE TERCEIRO. FRAUDE EXECUO FISCAL. ALIENAO DE BEM POSTERIOR CITAO DO DEVEDOR. INEXISTNCIA DE REGISTRO NO DEPARTAMENTO DE TRNSITO - DETRAN. INEFICCIA DO NEGCIO JURDICO. INSCRIO EM DVIDA ATIVA. ARTIGO 185 DO CTN, COM A REDAO DADA PELA LC N. 1182005. SMULA 375STJ. INAPLICABILIDADE. 1. A lei especial prevalece sobre a lei geral (lex specialis derrogat lex generalis), por isso que a Smula n. 375 do Egrgio STJ no se aplica s execues fiscais. 2. O artigo 185, do Cdigo Tributrio Nacional - CTN, assentando a presuno de fraude execuo, na sua redao primitiva, dispunha que: "Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida em fase de execuo.

3. A Lei Complementar n. 118, de 9 de fevereiro de 2005, alterou o artigo 185, do CTN, que passou a ostentar o seguinte teor: "Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita." 4. Consectariamente, a alienao efetivada antes da entrada em vigor da LC n. 1182005 (09.06.2005) presumia-se em fraude execuo se o negcio jurdico sucedesse a citao vlida do devedor; posteriormente 09.06.2005, consideram-se fraudulentas as alienaes efetuadas pelo devedor fiscal aps a inscrio do crdito tributrio na dvida ativa.

5. A diferena de tratamento entre a fraude civil e a fraude fiscal justificase pelo fato de que, na primeira hiptese, afronta-se interesse privado, ao passo que, na segunda, interesse pblico, porquanto o recolhimento dos tributos serve satisfao das necessidades coletivas. 6. que, consoante a doutrina do tema, a fraude de execuo, diversamente da fraude contra credores, opera-se in re ipsa, vale dizer, tem carter absoluto, objetivo, dispensando o concilium fraudis. (FUX, Luiz. O novo processo de execuo: o cumprimento da sentena e a execuo extrajudicial. 1. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2008, p. 95-96 DINAMARCO, Cndido Rangel. Execuo civil. 7. ed. So Paulo: Malheiros, 2000, p. 278-282 MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 22. ed. So Paulo: Malheiros, 2003, p. 210-211 AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 11. ed. So Paulo: Saraiva, 2005. p. 472-473 BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 10. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1996, p. 604).

7. A jurisprudncia hodierna da Corte preconiza referido entendimento consoante se colhe abaixo: O acrdo embargado, considerando que no possvel aplicar a nova redao do art. 185 do CTN (LC 11805) hiptese em apreo (tempus regit actum), respaldou-se na interpretao da redao original desse dispositivo legal adotada pela jurisprudncia do STJ. (EDcl no AgRg no Ag 1.019.882PR, Rel. Ministro Benedito Gonalves, Primeira Turma, julgado em 06102009, DJe 14102009) "Ressalva do ponto de vista do relator que tem a seguinte compreenso sobre o tema: [...] b) Na redao atual do art. 185 do CTN, exige-se apenas a inscrio em dvida ativa prvia alienao para caracterizar a presuno relativa de fraude execuo em que incorrem o alienante e o adquirente (regra aplicvel s alienaes ocorridas aps 9.6.2005);. (REsp 726.323SP, Rel. Ministro Mauro Campbell Marques, Segunda Turma, julgado em 04082009, DJe 17082009)

GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Alm das garantias do crdito enumeradas no Cdigo Tributrio Nacional, outras podero ser observadas,desde que sejam expressamente previstas em lei, em funo das caractersticas do tributo a que se refiram. (Juiz Substituto/TJ/CE/2005/2004/Cespe/Questo 19/Assertiva 2). A banca examinadora(banca prpria) considerou como CORRETA: O rol das garantias do crdito tributrio, previsto no CTN, meramente exemplificativo. (Cespe/OAB-SP/136 Exame da Ordem/2008/Questo 86/Assertiva A)

Situao de falncia
Crditos extra concursais (Fatos geradores aps falncia) Crditos de restituio imediata - Smula 307 STJ (Ex.: ACC)
Trabalhista Acidente do Trabalho Preferncia do Crdito Tributrio 1 Unio e Autarquias 2 Estados e DF - pro-rata

Garantia s reais Crditos Tributrios

3 Municpios pro-rata

Multas tributrias

SITUAO DA FALNCIA

Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento.

Smula 563 STF: o concurso de preferncia a que se refere o pargrafo nico, do art. 187, do Cdigo Tributrio Nacional, compatvel com o disposto no art. 9, inciso I da Constituio Federal. Smula 400 STJ. O encargo de 20% previsto no DL n. 1.025/1969 exigvel na execuo fiscal proposta contra a massa falida. Smula 307 STJ A restituio de adiantamento de contrato de cmbio, na falncia, deve ser atendida antes de qualquer crdito.

SITUAO DA FALNCIA

A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos. A concesso de recuperao judicial depende de apresentao de prova de quitao de todos os tributos. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem a prova de quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas.

Administrao Tributria

Fiscalizao

Os procedimentos de fiscalizao
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Sero lavrados em livros e termos formais, devidamente presididos pela autoridade competente, que fixar os pontos e prazo de validade (Art. 196 CTN) No se aplica administrao tributria quaisquer disposies legais que visam limitar o acesso aos livros, documentos relativos aos dados necessrios. Smula 439-STF. Esto sujeitos fiscalizao tributria ou previdenciria quaisquer livros comerciais, limitado o exame aos pontos objeto da investigao. Os livros de escriturao comercial ou fiscal e os comprovantes de lanamento neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio.

Acesso a documentos
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Administrao Tributria

Art. 197. Mediante intimao escrita, sero obrigados prestar administrativa todas as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros: I tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio; II bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras III- empresas de administrao de bens; IV corretores, leiloeiros e despachantes oficiais; V- inventariantes VI- sndicos, comissrios e liquidatrios VII quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio atividade ou profisso. A obrigao no abrange as informaes sob sigilo profissional.

Administrao Tributria

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: Somente mediante ordem judicial fundamentada, os tabelies devem prestar todas as informaes s autoridades tributrias de que disponham concernentes a bens, negcios ou atividades de terceiros. (1Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco,Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo) Caderno 1/Questo 94/Assertiva A).

Administrao Tributria

No se considera quebra de sigilo Requisio de informaes pela autoridade judicial Solicitao pela administrao tributria de dados do sujeito passivo, desde que haja sido instaurado o devido processo administrativo Pode ser divulgado Representao fiscal para fins penais Lei 9.430/96: Art. 83. A representao fiscal para fins penais relativas aos crimes contra a ordem tributria definidos nos arts. 1 e 2 da Lei 8.137, de 27 de dezembro de 1990, ser encaminhada ao Ministrio Pblico aps a deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio correspondente.

Parcelamento e moratria

Administrao Tributria

ADIN 1.571/DF: STF entendeu que o art. 83 da Lei 9.430/96 no inconstitucional, pois a norma tem como destinatrio os agentes fiscais, no afetando a atuao do Ministrio Pblico.

STF: EMENTA: Ao direta de inconstitucionalidade. 2. Art. 83 da Lei no


9.430, de 27.12.1996. 3. Argio de violao ao art. 129, I da Constituio. Notitia criminis condicionada " deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio". 4. A norma impugnada tem como destinatrios os agentes fiscais, em nada afetando a atuao do Ministrio Pblico. obrigatria, para a autoridade fiscal, a remessa da notitia criminis ao Ministrio Pblico. 5. Deciso que no afeta orientao fixada no HC 81.611. Crime de resultado. Antes de constitudo definitivamente o crdito tributrio no h justa causa para a ao penal. O Ministrio Pblico pode, entretanto, oferecer denncia independentemente da comunicao, dita "representao tributria", se, por outros meios, tem conhecimento do lanamento definitivo. 6. No configurada qualquer limitao atuao do Ministrio Pblico para propositura da ao penal pblica pela prtica de crimes contra a ordem tributria. 7. Improcedncia da ao.

ADMINSITRAO TRIBUTRIA

Art. 198 CTN - vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades.

ADMINISTRAO TRIBUTRIA

SIGILO BANCRIO: LC 105-01 Art. 5o O Poder Executivo disciplinar, inclusive quanto periodicidade e aos limites de valor, os critrios segundo os quais as instituies financeiras informaro administrao tributria da Unio, as operaes financeiras efetuadas pelos usurios de seus servios Art. 6o As autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios somente podero examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente. Nos termos do art. 6 da LC 105-01, fica afastada a reserva de jurisdio em caso de acesso ao dados bancrios pela Fazenda Pblica. O STF analisa a constitucionalidade da LC105/01 em seus artigos 5 e 6: ADINs 2.386, 2.390, 2.397 e 4.010.

ADMINISTRAO TRIBUTRIA

Art. 58/CF. O Congresso Nacional e suas Casas tero comisses permanentes e temporrias, constitudas na forma e com as atribuies previstas no respectivo regimento ou no ato de que resultar sua criao.

3 - As comisses parlamentares de inqurito, que tero poderes de investigao prprios das autoridades judiciais, alm de outros previstos nos regimentos das respectivas Casas, sero criadas pela Cmara dos Deputados e pelo Senado Federal, em conjunto ou separadamente, mediante requerimento de um tero de seus membros, para a apurao de fato determinado e por prazo certo, sendo suas concluses, se for o caso, encaminhadas ao Ministrio Pblico, para que promova a responsabilidade civil ou criminal dos infratores. STF: A Corte Suprema entende que as CPIs tem poder de quebra de sigilo, desde que devidamente motivada (MS 23.652/DF), inclusive no caso de CPI estadual (ACO 730/RJ)

ADMINISTRAO TRIBUTRIA

Art. 37. inciso XXII-CF- As administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, atividades essenciais ao funcionamento do Estado, exercidas por servidores de carreiras especficas, tero recursos prioritrios para a realizao de suas atividades e atuaro de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da lei ou convnio.

Art. 199. CTN. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e as dos Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio. Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e fiscalizao de tributos.

ADMINISTRAO TRIBUTRIA

Art. 200. As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato, nos exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao de medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou contraveno. O STF tem entendido que, inobstante a prerrogativa do Fisco de solicitar e analisar documentos, os agentes fiscais s podem ingressar em escritrios de empresa quando autorizados (pelo proprietrio, gerente ou prepostos). Em caso de recusa, no podem os agentes simplesmente requerer auxlio de fora policial, eis que, forte na garantia da inviolabilidade do domiclio, oponvel tambm ao Fisco, a medida depender de autorizao judicial.

ADMINISTRAO TRIBUTRIA

STF: o Tribunal, por maioria, indeferiu habeas corpus impetrados em favor dos pacientes acusados de suprimirem tributos (Lei 8.137-90, art. 1, I e II) em que se alegava, em face ao princpio da inviolabilidade o domiclio (CF, art. 5, XI), a inconstitucionalidade da busca e da apreenso de papis feitos pela Receita Federal sem autorizao judicial, consubstanciando prova obtida por meio ilcito (CF, art. 5, LVI). O Tribunal, sem se comprometer com a tese da defesa, indeferiu o pedido uma vez que houve o consentimento dos pacientes entrada dos agentes do fisco em seu estabelecimento comercial. (HC 79.512-RJ).

ADMINISTRAO TRIBUTRIA

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA A atividade de administrao tributria deve ser exercida por servidores de carreiras especficas. (Cespe/TJ-SE/Juiz Substituto/2008/Questo 91, assertiva A) A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: O Cdigo Tributrio Nacional, ao cuidar da Administrao Tributria, impe regras a serem observadas na fiscalizao, na constituio da Dvida Tributria e na expedio de certides negativas. Em razo dessa disciplina, instituda pelo legislador para a Administrao Tributria, vedada, de modo absoluto, isto , sem qualquer exceo, a divulgao e comunicao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, a qualquer pessoa jurdica de direito pblico ou privado, de informaes obtidas em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros envolvidos na relao jurdica tributria examinada, bem como, sobre a natureza e o estado de seus negcios e atividades envolvidos na relao jurdica tributria, mesmo que seja para fins de apurao penal. (Procuradoria Geral do Distrito Federal/Procurador do Distrito Federal/Gabarito 1/2007.2/Esaf/Questo 25, assertiva E)

ADMINISTRAO TRIBUTRIA
A banca examinadora (banca prpria) considerou como :CORRETA vedada a divulgao por parte da Fazenda Pblica de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao financeira ou econmica do sujeito passivo. (Procuradoria Geral do Estado de Roraima/ Procurador do Estado/Tipo 1/2006/FCC/Questo 32, proposio III) A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: No constitui violao ao princpio do sigilo fiscal a divulgao de informaes, pelos agentes fazendrios, relativas a representaes criminais para fins penais. (1 Exame da Ordem/1 fase/2006/ Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo) caderno 1, questo 94, assertiva B) A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: Tendo em vista que a administrao tributria tem o dever de guardar sigilo sobre as informaes a que tem acesso, relativas situao econmica ou financeira do sujeito passivo, o servidor que atender requisio de informaes dessa natureza por Comisso Parlamentar de Inqurito, sem autorizao escrita por parte do poder judicirio, responde funcional e criminalmente. (Esaf/2005/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual - AFTE-RN/Nvel Superior/Auditor Fiscal - (Prova II)/Questo 31/Assertiva A)

DVIDA ATIVA

Dvida Ativa

Termo de Inscrio (Ttulo executivo)


Liquidez

A fluncia dos juros de mora no prejudica a liquidez

Certeza Exigibilidade

Pode ser desconstituda mediante prova em contrrio Presuno relativa (jure tantum)

Requisitos formais: CTN, art. 202


Nmero do processo administrativo, quando houver, e a data de inscrio em Dvida Ativa Qualificao dos devedores e co-responsveis Fixar a matria tributria Demonstrar os fundamentos para o clculo do montante e aplicao de multa Na ausncia de um dos requisitos formais acima, reputa-se nulo o termo de inscrio, salvo se sanada a omisso at antes da deciso de 1 Instncia, devendo ser restitudo o prazo de defesa ao sujeito passsivo em relao aos pontos sanados

DVIDA ATIVA

SMULA 392 STJ. A Fazenda Pblica pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a modificao do sujeito passivo da execuo.

DVIDA ATIVA

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: A dvida ativa tributria regularmente inscrita goza de presuno relativa de certeza e liquidez. (1 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco,Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo) Caderno 1/Questo 94/Assertiva D).

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: No constitui vcio da certido de dvida ativa a ausncia de meno expressa quanto ao valor dos juros de mora e demais encargos, desde que conste a maneira de calcul-los. (2 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe/(Alagoas, Amazonas, Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Paraba, Rio Grande do Norte e Pernambuco) Caderno A/Questo 94/Assertiva C)

Certido Negativa

Art. 205 CTN. A lei poder exigir que a prova de quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista do requerimento do interessado, que contenha todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido. A certido negativa ser expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro do prazo de dez dias da data de entrada do requerimento. Possui os mesmos efeitos a certido em que conste a existncia de crditos tributrios no vencidos, em execuo com penhora realizada ou cuja exigibilidade esteja suspensa (Certido Positiva com efeitos de Negativa). Ser dispensada a prova de quitao do tributo, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito, respondendo todos os participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros e penalidade, excetos as de carter pessoal.

CERTIDO NEGATIVA

Smula 446 STJ Declarado e no pago o dbito tributrio pelo contribuinte, legtima a recusa de expedio de certido negativa ou positiva com efeito de negativa.

CERTIDO NEGATIVA

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. AO CAUTELAR PARA ASSEGURAR A EXPEDIO DE CERTIDO POSITIVA COM EFEITOS DE NEGATIVA. POSSIBILIDADE. INSUFICINCIA DA CAUO. IMPOSSIBILIDADE. 1. O contribuinte pode, aps o vencimento da sua obrigao e antes da execuo, garantir o juzo de forma antecipada, para o fim de obter certido positiva com efeito de negativa. (Precedentes: EDcl no AgRg no REsp 1057365RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 04082009, DJe 02092009; EDcl nos EREsp 710.153RS, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, PRIMEIRA SEO, julgado em 23092009, DJe 01102009; REsp 1075360RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 04062009, DJe 23062009; AgRg no REsp 898.412RS, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em 18122008, DJe 13022009; REsp 870.566RS, Rel. Ministra DENISE ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 18122008, DJe 11022009; REsp 746.789BA, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA, julgado em 18112008, DJe 24112008; EREsp 574107PR, Relator Ministro JOO OTVIO DE NORONHA DJ 07.05.2007)

CERTIDO NEGATIVA

2. Dispe o artigo 206 do CTN que: "tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa." A cauo oferecida pelo contribuinte, antes da propositura da execuo fiscal equiparvel penhora antecipada e viabiliza a certido pretendida, desde que prestada em valor suficiente garantia do juzo. 3. vivel a antecipao dos efeitos que seriam obtidos com a penhora no executivo fiscal, atravs de cauo de eficcia semelhante. A percorrer-se entendimento diverso, o contribuinte que contra si tenha ajuizada ao de execuo fiscal ostenta condio mais favorvel do que aquele contra o qual o Fisco no se voltou judicialmente ainda.

CERTIDO NEGATIVA

4. Deveras, no pode ser imputado ao contribuinte solvente, isto , aquele em condies de oferecer bens suficientes garantia da dvida, prejuzo pela demora do Fisco em ajuizar a execuo fiscal para a cobrana do dbito tributrio. Raciocnio inverso implicaria em que o contribuinte que contra si tenha ajuizada ao de execuo fiscal ostenta condio mais favorvel do que aquele contra o qual o Fisco ainda no se voltou judicialmente. 5. Mutatis mutandis o mecanismo assemelha-se ao previsto no revogado art. 570 do CPC, por fora do qual era lcito ao devedor iniciar a execuo. Isso porque as obrigaes, como vnculos pessoais, nasceram para serem extintas pelo cumprimento, diferentemente dos direitos reais que visam perpetuao da situao jurdica nele edificadas. 6. Outrossim, instigada a Fazenda pela cauo oferecida, pode ela iniciar a execuo, convertendo-se a garantia prestada por iniciativa do contribuinte na famigerada penhora que autoriza a expedio da certido. (...) 10. Recurso Especial parcialmente conhecido e, nesta parte, desprovido. Acrdo submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ 082008. (REsp 1123669RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEO, julgado em 09122009, DJe 01022010)

Certido Negativa

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:Tem os mesmos efeitos da certido negativa a certido positiva em que conste a existncia de crditos em curso de cobrana executiva em que tenha sido realizada uma penhora.(Procuradoria Geral do Estado do Amap/ Procurador do Estado 1 Categoria/ 2006/ Cesp/ questo 129)

IMPOSTOS

IMPOSTOS

IMPOSTOS

Art. 167 So vedados: IV a vinculao de receita de impostos rgo fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos imposto a que se referem os art. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para a manuteno e desenvolvimento do ensino e para a realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, pargrafo 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, pargrafo 8, bem como o disposto no pargrafo 4 deste artigo.

vinculao do IPI- Art. 80 ADCT


Art. 80. Compem o Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza: II - a parcela do produto da arrecadao correspondente a um adicional de cinco pontos percentuais na alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, ou do imposto que vier a substitu-lo, incidente sobre produtos suprfluos e aplicvel at a extino do Fundo; III - o produto da arrecadao do imposto de que trata o art. 153, inciso VII, da Constituio;

VINCULAO DO ICMS E ISS- ART. 82 ADCT

Art. 82. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devem instituir Fundos de Combate Pobreza, com os recursos de que trata este artigo e outros que vierem a destinar, devendo os referidos Fundos ser geridos por entidades que contem com a participao da sociedade civil. 1 Para o financiamento dos Fundos Estaduais e Distrital, poder ser criado adicional de at dois pontos percentuais na alquota do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS, sobre os produtos e servios suprfluos e nas condies definidas na lei complementar de que trata o art. 155, 2, XII, da Constituio, no se aplicando, sobre este percentual, o disposto no art. 158, IV, da Constituio. 2 Para o financiamento dos Fundos Municipais, poder ser criado adicional de at meio ponto percentual na alquota do Imposto sobre servios ou do imposto que vier a substitu-lo, sobre servios suprfluos.

IMPOSTOS
STF: IMPOSTO. VINCULAO A ORGO, FUNDO OU DESPESA. A teor do disposto no inciso IV do art. 167 da Constituio Federal, vedado vincular receita de imposto a rgo, fundo ou despesa. A regra apanha situao concreta em que lei local implicou majorao do ICMS, destinando-se o percentual acrescido a um certo propsito- aumento de capital de caixa econmica, para programa de financiamento habitacional. Inconstitucionalidade dos art. 3,4,6,7,8 e 9 da Lei n. 6.556 de 30 de novembro de 1989 do Estado de So Paulo. (RE 213.739-1) STF: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. MEDIDA CAUTELAR. LEI 8293-03, DO ESTADO DO RIO GRANDE DO NORTE. FORNECIMENTO GRATUITO DE ENERGIA ELTRICA. VIOLAO AO ART. 167, IV DA CF. A lei potiguar impugnada, ao instituir programa gratuito de energia eltrica financiado com parcela de arrecadao do ICMS, produziu vinculao de receita de imposto, vedada pelo mencionado dispositivo constitucional. Cautelar deferida. (STF. Plenrio, ADI2.848-RN)

IMPOSTOS

A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: Os recursos provenientes de impostos no podem ser vinculados a rgo, fundo ou despesa, como determina o princpio constitucional da no afetao ou no vinculao. Entretanto, so excees e podem receber garantia legal de vinculao em oramento de parte da arrecadao de impostos as despesas com ensino. (OAB-ES/2004/2 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 80, assertiva B)

IMPOSTOS FEDERAIS.

IMPOSTOS FEDERAIS.

Impostos de Competncia da Unio

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

Imposto de Importao II

IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO DE PRODUTOS ESTRANGEIROS. PREVISO NA CONSTITUIO : Art. 153, I. LEGISLAO APLICVEL: Decreto Lei n 37/66 e Decreto 6.759/09 (Regulamento Aduaneiro) Aplica-se de imediato, no obedecendo ao princpio da anterioridade (art. 150, 1 da CF) O Poder Executivo pode (facultativo), nos limites da lei, alterar as alquotas (art. 153, 1 CF). Nesse caso, a jurisprudncia tem entendido que no h necessidade de ato do Presidente da Repblica (decreto), podendo as alquotas serem alteradas por portaria do Ministro da Fazenda.

Imposto de Importao

TRIBUTRIO.IMPOSTO DE IMPORTAO.ADICIONAL. PORTARIA 50/94. Arguio de inconstitucionalidade da Portaria 50/94, do Ministro da Fazenda, que institui sobretaxa, a ttulo de de imposto de 34% sobre os valores de importao de tecidos artificiais e sintticos originrios da Repblica da Coria. A faculdade da alterao das alquotas do imposto de importao, nos termos do 1 do art. 153 da Constituio Federal, foi conferida ao Poder Executivo e no apenas ao Presidente da Repblica. (TRF 5 Regio INAMS 94.05.46994/PE Relator: Ridalvo Costa DJU 4.05.98)

Imposto de Importao

FATO GERADOR: para aferio do fato gerador do Imposto de Importao utilizam-se dois critrios: CTN art. 19 Entrada de produto estrangeiro em territrio nacional (critrio territorial ou geogrfico). DECRETO- LEI N 37/66 e Regulamento Aduaneiro(Decreto n 6.759/09) Art. 72 - Registro da importao (Desembarao Aduaneiro).

Imposto de Importao

O Imposto de Importao incide sobre a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada que retornar ao pas, salvo se: (Art. 1, 1 do Decreto Lei 37/66) Enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado Devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio Por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas exportador Por motivo de guerra ou calamidade pblica. Outros fatores alheios vontade do exportador.

Imposto de Importao

O imposto no incide sobre mercadoria estrangeira: (Art. 1, 4 do Decreto Lei 37/66) Avariada ou que se revele imprestvel para os fins a que se destinava, desde que seja destruda sob controle aduaneiro, antes de despachada para consumo,sem nus para a Fazenda Nacional Em transito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda. Que tenha sido objeto de pena de perdimento,exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida

Imposto de Importao.

BASE DE CLCULO: - Art. 20 do CTN A base do Imposto de Importao : Alquota Especfica: unidade de medida adotada Alquota ad valorem: preo normal que produto ou seu similar alcanaria, ao tempo da importao,em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no pas. Decreto Lei 37/66 ( Art. 2) Alquota Especfica: quantidade de mercadoria, expressa na unidade de medida indicada na tarifa; Alquota "ad valorem": o valor aduaneiro apurado segundo as normas do art.7 do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio GATT.

Imposto de Importao.

CONTRIBUINTES. Critrio do CTN: Art. 22. Contribuinte do imposto : I - o importador ou quem a lei a ele equiparar; II - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados. Critrio do Decreto Lei n 37/66: Art.31 - contribuinte do imposto: I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio Nacional;, II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; III - o adquirente de mercadoria entrepostada.

Imposto de Importao

Art . 32. responsvel pelo imposto: I - o transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno; II - o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incubida da custdia de mercadoria sob controle aduaneiro. Pargrafo nico. responsvel solidrio: I - o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto II - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro; III - o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora.

Imposto de Importao

Regimes Aduaneiros

Admisso temporria Draw-back

Iseno entrada de parte de um produto para montagem e posterior exportao Suspenso cobrana fica suspensa e poder ser cobrada quando o produto for exportado Restituio o imposto restitudo na exportao do produto montado

Imposto de Exportao IE

PREVISO NA CONSTITUIO : Art. 153, II Aplica-se de imediato, no obedecendo ao princpio da legalidade (art. 150, 1 da CF) O Poder Executivo pode (facultativo), nos limites da lei, alterar as alquotas (art. 153, 1 CF). Nesse caso, a jurisprudncia tem entendido que no h necessidade de ato do Presidente da Repblica (decreto), podendo as alquotas ser alteradas por portaria do Ministro da Fazenda. FATO GERADOR: para aferio do fato gerador do Imposto de exportao utilizam-se dois critrios: CTN art. 23 Sada de produto nacional ou nacionalizado, do territrio nacional (critrio territorial ou geogrfico).

Imposto de Exportao

DECRETO- LEI N 1.578/77 e Regulamento Aduaneiro(Decreto n 6.759/09) Art.1 - O Imposto sobre a Exportao, para o estrangeiro, de produto nacional ou nacionalizado tem como fato gerador a sada deste do territrio nacional. 1 - Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da Guia de Exportao ou documento equivalente. BASE DE CLCULO: - Art. 24 do CTN Art. 24. A base de clculo do imposto : I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia.

Imposto de Exportao

Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se a entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado internacional o custo do financiamento. Decreto Lei 1.578/77 Art.. 2o A base de clculo do imposto o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo Poder Executivo, mediante ato da CAMEX - Cmara de Comrcio Exterior. 1 - O preo vista do produto, FOB ou posto na fronteira, indicativo do preo normal.

Imposto de Exportao

CONTRIBUINTES. Critrio do CTN: Art. 27. Contribuinte do imposto o exportador ou quem a lei a ele equiparar. Critrio do Decreto Lei n 1.578/77 Art. 5 - O contribuinte do imposto o exportador, assim considerado qualquer pessoa que promova a sada do produto do territrio nacional. FORMA DE LANAMENTO: por homologao.

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI;


O IPI segue o princpio da anterioridade nonagesimal ou da noventena. O Poder Executivo pode alterar-lhe as alquotas (Art. 153, 1 CF) 153, 3 CF - O imposto previsto no inciso IV: I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei.

Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI


Art. 46 CTN. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do artigo 51; III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo. Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.

IPI

Art. 47. A base de clculo do imposto : I - no caso do inciso I do artigo anterior, o preo normal, como definido no inciso II do artigo 20, acrescido do montante: a) do imposto sobre a importao; b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas; c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis; II - no caso do inciso II do artigo anterior: a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria; b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente; III - no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da arrematao.

IPI

Art. 51. Contribuinte do imposto :

I - o importador ou quem a lei a ele equiparar; II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar; III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior; IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo. Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante.

IPI

NO CUMULATIVIDADE NO IPI: Industria que adquire insumo ou matria- prima com: ISENO: a adquirente pode valer-se de crditos presumidos em sua escrita fiscal para posterior abatimento com sadas tributadas. ALQUOTA ZERO OU NO TRIBUTADO: Adquirente no faz jus crdito presumido. STF: Recurso Extraordinrio. Tributrio. 2. IPI. Crdito presumido. Insumos sujeitos alquota zero ou no tributados. Inexistncia. 3. Os princpios da no - cumulatividade e da seletividade no ensejam direito ao crdito presumido do IPI para o contribuinte adquirente de insumos no tributados ou sujeitos alquota zero. 4. Recurso Extraordinrio provido. (RE 370.682/SC e RE 353.657, D.J. 25.06.07) O STF no imprimiu efeito modulatrio (ex nunc) ao teor do julgado acima, aplicando-se-lhe o efeito ex tunc.

IPI

TRIBUTRIO. IPI. CRDITO-PRMIO. EXTINO DO BENEFCIO FISCAL EM 4.10.1990 POR FORA DO ART. 41, 1, DO ADCT. PACIFICAO DE ENTENDIMENTO A PARTIR DO JULGAMENTO DO EREsp 738.689/PR PELA PRIMEIRA SEO DESTA CORTE. 1. A Primeira Seo concluiu que o crdito-prmio do IPI foi extinto em 04.10.90 por fora do art. 41, 1, do ADCT, segundo o qual se consideraro "revogados aps dois anos, a partir da data da promulgao da Constituio, os incentivos fiscais que no forem confirmados por lei". Assim, por constituir-se o crdito-prmio de IPI em benefcio de natureza setorial (j que destinado apenas ao setor exportador) e no tendo sido confirmado por lei, fora extinto no prazo a que alude o ADCT. (Ag. Regimental no Resp 765.228/PR) O STF em julgado recente cuja ementa ainda no publicada, perfilhou o mesmo entendimento esposado pelo STJ e declarou que o incentivo do crdito prmio do IPI ao industrial exportador fora extinto aps dois anos a partir da promulgao da Constituio de 1988, ou seja, 04.10.90.

IPI

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: De acordo com o STF, reputa-se inconstitucional o ato do contribuinte do IPI que se credita do valor do tributo incidente sobre insumos adquiridos sob o regime de iseno. (Cespe/AGU/Advogado da Unio/2008/Questo 78) A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: O IPI seletivo em funo da essencialidade dos produtos.(OAB-GO/2004/1Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo 96, assertiva D) A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: O IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior,ou seja,so imunes ao IPI as exportaes de produtos industrializados.(OAB-DF/2005/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 75, assertiva B)

IPI

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: No constitui fato gerador do IPI sada de produto industrializado de estabelecimento industrial (CTN art.46, II c/c art. 51, II). (OAB-GO/2003/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 93, assertiva B) A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: No constitui fato gerador do IPI desembarao aduaneiro na exportao. (OAB-GO/2003/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 93, assertiva D) A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: De acordo com a Constituio Federal, est reservado lei complementar instituir isenes para o imposto sobre produtos industrializados. (Juiz Substituto/TJ-PR/2006, questo 67, assertiva C)

IOF

Aplica-se de imediato (Art. 150, 1 CF) O Poder Executivo pode alterar as alquotas. Art. 153, 5/CF - O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeitase exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso V do "caput" deste artigo, devido na operao de origem; a alquota mnima ser de um por cento, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem; II - setenta por cento para o Municpio de origem.

IOF

A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: O IOF incidente sobre o ouro como ativo financeiro tem 100% de sua arrecadao repassada aos Municpios e Estados,conforme a origem do metal,ou seja,o local da extrao do ouro. (OAB-DF/2005/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 75, assertiva D) A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial sujeitase exclusivamente a incidncia do IOF. (OABDF/2004/2 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 69, assertiva A)

IOF

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: O IOF tem funo predominantemente extrafiscal. (Cespe/OABSP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo 85/Assertiva A). A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: As alquotas do IOF somente podem ser modificadas por lei em sentido estrito. (Cespe/OABSP/135Exame/Caderno 1/2008/Questo 85/Assertiva C).

IOF

Art. 63. (CTN) O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios tem como fato gerador: I - quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado; II - quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este;

IOF

III - quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel; IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel. Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito.

IOF

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: O lanamento do IOF deve ser sempre executado de ofcio pela autoridade administrativa. (Cespe/OABSP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo 85/Assertiva D). A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Constitui uma das hipteses de incidncia do IOF a posse de um ttulo mobilirio. (Cespe/OABSP/135Exame/Caderno 1/2008/Questo 85/Assertiva B).

IOF

Smula 664 STF. inconstitucional o inciso V do art. 1 da Lei 8.033/90, que institui a incidncia do imposto nas operaes de crdito, cmbio e seguro IOF, sobre saques efetuados em caderneta de poupana. Smula 185 STJ. Nos depsitos judiciais, no incide o imposto sobre operaes financeiras.

IOF

TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. OPERAES DE CRDITO EXTERNO. PESSOAS JURDICAS DIVERSAS DE INSTITUIES FINANCEIRAS. LEI N 9.779/99 E DECRETO N 4.492/02. IOF NA MODALIDADE CRDITO. NO INCIDNCIA. AO DECLARATRIA. ALCANCE. SITUAO CONCRETA E ATUAL. LIMITAO TEMPORAL. DESCABIMENTO. 1. Anteriormente edio da Lei n 9.779/99, apenas as operaes de crdito realizadas por instituies financeiras estavam submetidas exigncia do recolhimento de IOF. Neste passo, a inteno do 2 do Decreto n 2.219/97 foi discriminar, dentre estas operaes, as que envolvessem crdito externo, atraindo a incidncia do IOF na modalidade cmbio e evitando a bitributao que poderia resultar da conjugao dos incisos I e II do mesmo dispositivo.

IOF

2. Com a edio da Lei n 9.779/99, o legislador estendeu a incidncia do IOF s operaes de crdito correspondentes a mtuo de recursos financeiros entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica, cuidando, ainda, em determinar expressamente que estas operaes estariam submetidas s "mesmas normas aplicveis s operaes de financiamento e emprstimos praticadas pelas instituies financeiras" (art. 13). (Resp 1.041.079/RJ)

ITR

Art. 153, 4 (CF). O imposto previsto no inciso VI do caput: I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel; III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.

Imposto Territorial Rural ITR

Art. 29 CTN. O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial rural tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizao fora da zona urbana do Municpio. Art. 30. A base do clculo do imposto o valor fundirio. Art. 31. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.

ITR

Lei 9.393/96

Art. 1 O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, de apurao anual, tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do municpio, em 1 de janeiro de cada ano. 1 O ITR incide inclusive sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria, enquanto no transferida a propriedade, exceto se houver imisso prvia na posse. 2 Para os efeitos desta Lei, considera-se imvel rural a rea contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras, localizada na zona rural do municpio. 3 O imvel que pertencer a mais de um municpio dever ser enquadrado no municpio onde fique a sede do imvel e, se esta no existir, ser enquadrado no municpio onde se localize a maior parte do imvel.

ITR

Imunidade Art. 2 Nos termos do art. 153, 4, in fine, da Constituio, o imposto no incide sobre pequenas glebas rurais, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel. Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais so os imveis com rea igual ou inferior a : I - 100 ha, se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-matogrossense; II - 50 ha, se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas ou na Amaznia Oriental; III - 30 ha, se localizado em qualquer outro municpio.

ITR

Art. 3 So isentos do imposto: I - o imvel rural compreendido em programa oficial de reforma agrria, caracterizado pelas autoridades competentes como assentamento, que, cumulativamente, atenda aos seguintes requisitos: a) seja explorado por associao ou cooperativa de produo; b) a frao ideal por famlia assentada no ultrapasse os limites estabelecidos no artigo anterior; c) o assentado no possua outro imvel. II - o conjunto de imveis rurais de um mesmo proprietrio, cuja rea total observe os limites fixados no pargrafo nico do artigo anterior, desde que, cumulativamente, o proprietrio: a) o explore s ou com sua famlia, admitida ajuda eventual de terceiros; b) no possua imvel urbano.

ITR

Art. 10. A apurao e o pagamento do ITR sero efetuados pelo contribuinte, independentemente de prvio procedimento da administrao tributria, nos prazos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, sujeitando-se a homologao posterior. 1 Para os efeitos de apurao do ITR, considerar-se-: I - VTN, o valor do imvel, excludos os valores relativos a: a) construes, instalaes e benfeitorias; b) culturas permanentes e temporrias; c) pastagens cultivadas e melhoradas; d) florestas plantadas;

ITR

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: Relativamente aos impostos de competncia da Unio, de que tratam os artigos 153 e 154 da Constituio Federal, correto afirmar que o imposto sobre a propriedade territorial rural,dado o seu carter extra fiscal, destinando-se a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, poder ser utilizado como instrumento para o confisco de propriedades manifestamente improdutivas, para fins de reforma agrria. (Juiz Substituto/TJ-PA/2005, questo 42, assertiva D) A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: O ITR somente pode ser cobrado pela Unio, devido no transferncia da competncia tributria. (Juiz Substituto/TJ-MT/2004/Cespe, questo 62, assertiva A)

Imposto de Renda - IR

PREVISO NA CONSTITUIO: ART. 153, III LEGISLAO APLICVEL: ART. 43 ao 45 do CTN. Lei 7.713/88; Lei 9.250/95; Lei 9.430/96 e Decreto 3.000/99 (Regulamento do IR). O Imposto de Renda ser pautado por trs critrios(153, 2 da CF): GENERALIDADE: consiste na idia de que o Imposto de Renda dever ser pago por todos os contribuintes que pratiquem os atos qualificados como fato gerador da exao. UNIVERSALIDADE: esse critrio diz respeito idia de que todos os rendimentos auferidos pelos contribuintes devem ser submetidos incidncia do IR, independentemente da denominao que se d a eles. PROGRESSIVIDADE: Consiste na sistemtica em que quanto mais substancioso for o rendimento em seu aspecto econmico, mais elevada ser a alquota a ser aplicada.

Imposto de Renda

FATO GERADOR: Art. 43 do CTN Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. 1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. 2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo.

Imposto de Renda

BASE DE CLCULO: Art. 44 do CTN Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. Lucro real: Esta forma de tributao pressupe maiores rigores formais para apurao efetiva do lucro da pessoa jurdica, mediante a considerao de suas receitas e das dedues cabveis. Apura-se efetivamente o lucro ocorrido,calculando sobre ele o montante devido a ttulo de Imposto de Renda. Lucro Presumido: Trata-se de tributao de imposto de renda sobre uma Bse presumida, nos moldes da lei. A rigor, no so apuradas e deduzidas as despesas ocorridas. Lucro Arbitrado: Essa modalidade utilizada de modo excepcional. aplicvel nos casos em que a pessoa optante pelo lucro real no venha a cumprir corretamente as obrigaes acessrias, agir com fraude ou, ainda, optar de modo indevido pelo lucro presumido.

IMPOSTO DE RENDA

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Consoante o CTN, a base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica corresponde ao montante da renda e dos proventos tributveis. Nesse caso, no est prevista no CTN a base de clculo na forma de lucro lquido. (Cespe/OAB/1 Exame de Ordem/2008/Questo 63, assertiva A)

Imposto de Renda

Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.

IMPOSTO DE RENDA

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: O contribuinte do Imposto de Renda o titular da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, vedado lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. (OAB-SC/2003/3 Exame de Ordem - Prova/1 fase, questo 76, assertiva B) A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: A lei atribuiu fonte pagadora da renda e proventos o dever de reteno e recolhimento do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza (imposto de renda). Com base nessa situao, de acordo com o CTN, a fonte pagadora da renda ou proventos no o contribuinte do imposto de renda, vez que no tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. (Juiz Substituto/TJSE/2004/2003/Cespe, questo 95, assertiva 2)

Imposto de Renda

Smula 215 STJ A indenizao recebida pela adeso a programa de incentivo demisso voluntria no est sujeita incidncia do Imposto de Renda. Smula 125 STJ O pagamento de frias no gozadas por necessidade do servio no est sujeito incidncia do Imposto de Renda. Smula 136 STJ O pagamento de licena prmio, no gozada por necessidade do servio no est sujeito ao Imposto de Renda. Smula 262 STJ Incide o Imposto de Renda sobre o resultado das aplicaes financeiras realizadas pelas cooperativas. Smula 394 STJ - admissvel, em embargos execuo, compensar os valores indevidamente retidos na fonte com os valores restitudos apurados na declarao anual.

Imposto de Renda.

TRIBUTRIO.

OPERAO DE HEGE REALIZADAS POR MEIO DE SWAP. INCIDNCIA DE IMPOSTO DE RENDA. POSSIBILIDADE. 1... 2. Consistindo a operao de hedge realizada por meio de swap em espcie de aplicao financeira de que pode resultar acrscimo patrimonial para o contratante, incide o imposto de renda sobre o ganho de capital eventualmente obtido, sendo irrelevante a destinao que ser dada a tal disponibilidade. (TRF 5, 1 turma MAS 2003.05.00.010147-6)

Imposto de Renda

TRIBUTRIO IMPOSTO DE RENDA ART. 43 DO CTN VERBAS: NATUREZA INDENIZATRIA X NATUREZA REMUNERATRIA. 1. O fato gerador do imposto de renda a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica decorrente de acrscimo patrimonial (art. 43 do CTN). 2. A jurisprudncia desta Corte, a partir da anlise do art. 43 do CTN, firmou entendimento de que esto sujeitos tributao do imposto de renda, por no possurem natureza indenizatria, as seguintes verbas: a) "indenizao especial" ou "gratificao" recebida pelo empregado quando da resciso do contrato de trabalho por liberalidade do empregador; b) verbas pagas a ttulo de indenizao por horas extras trabalhadas; c) horas extras; d) frias gozadas e respectivos teros constitucionais; e) adicional noturno; f) complementao temporria de proventos; g) dcimo-terceiro salrio; h) gratificao de produtividade; i) verba recebida a ttulo de renncia estabilidade provisria decorrente de gravidez; e j) verba decorrente da renncia da estabilidade sindical.

Imposto de Renda

3. Diferentemente, o imposto de renda no incide sobre: a) APIP's (ausncias permitidas por interesse particular) ou abono-assiduidade no gozados, convertidos em pecnia; b) licena-prmio no-gozada, convertida em pecnia; c) frias no-gozadas, indenizadas na vigncia do contrato de trabalho e respectivos teros constitucionais; d) frias no-gozadas, frias proporcionais e respectivos teros constitucionais, indenizadas por ocasio da resciso do contrato de trabalho; e) abono pecunirio de frias; f) juros moratrios oriundos de pagamento de verbas indenizatrias decorrentes de condenao em reclamatria trabalhista; g) pagamento de indenizao por rompimento do contrato de trabalho no perodo de estabilidade provisria (decorrente de imposio legal e no de liberalidade do empregador). 4. Hiptese dos autos em que se questiona a incidncia do imposto de renda sobre verbas pagas espontaneamente pelo empregador e frias convertidas em pecnia no momento da resciso do contrato de trabalho. 5. Recurso especial parcialmente provido. (Resp 910.262/SP)

IMPOSTO RESIDUAL E EXTRAORDINRIO

ARt. 154, I - A Unio poder instituir: I - Imposto Residual Mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; Lei complementar FG e BC distintos dos demais impostos No cumulativo

II - Imposto extraordinrio na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. Lei ordinria ou Medida provisria Guerra ou eminncia Permite que sejam utilizados fatos geradores e base de clculos dos impostos existentes Suprimido gradativamente

IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: De acordo com a Constituio de 1988 os impostos extraordinrios de guerra podem ser institudos pela Unio, pelos Estados e pelo Distrito Federal. (OABMG/2003/2 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 49, assertiva C) A banca examinadora do CESP considerou como INCORRETA: Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio competente para, mediante lei complementar, instituir impostos extraordinrios. (1 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo) caderno 1, questo 87, assertiva A) A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: Em caso de guerra externa, vedado Unio instituir impostos extraordinrios no compreendidos em sua competncia tributria. (Esaf/2005/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/AFTE-RN/Nvel Superior/Auditor Fiscal - (Prova II), questo 51, assertiva A)

IMPOSTO EXTRAORDINRIOS

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: Somente a Unio pode instituir,mediante lei complementar, impostos extra ordinrios cujos fatos geradores e bases de clculo sejam diversos daqueles j previstos na Constituio Federal. (OAB-SP/2005/127 Exame de Ordem/Prova 1 fase - Tipo 1/Questo 83, assertiva C) A banca examinadora da VUNESP considerou como INCORRETA: A Unio, mediante lei complementar, poder instituir, na iminncia ou caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, observado o princpio da anterioridade. (Vunesp/2005/Cmara Municipal de Atibaia - SP/Nvel Superior/Procurador, questo 57, assertiva E) A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Suponha que, na iminncia de guerra externa, a Unio institua um imposto extraordinrio cujo fato gerador seja a propriedade predial e territorial urbana. Considerando essa hiptese e as normas relativas competncia tributria, pode-se afirmar que a instituio desse imposto caracterizaria bitributao.(Cespe/OAB-SP/136 Exame da Ordem/2008/Questo 83/Assertiva B)

IMPOSTOS ESTADUAIS

IMPOSTOS ESTADUAIS.

Impostos dos Estados.

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;(ITCD ou ITCMD)

II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de Comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; (ICMS) III - propriedade de veculos automotores. (IPVA)

ITCD

Causa Mortis Doaes. O ITCD caber ao Estado ou Distrito Federal: I bem imvel, compete local da situao do bem. II- bem mvel: a) causa mortis: local onde se processar o arrolamento ou o inventrio; b) Doaes: domiclio do doador Cabe lei complementar, regular a instituio do ITCD: se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve inventrio processado no exterior Ter as alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal: Resoluo 09-92: 8%

ITCD

Smula:
STF 112 O Imposto Causa Mortis e Doao devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso. STF 113 O Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao calculado sobre o valor dos bens na data da avaliao. STF 114- O Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao no exigvel antes da homologao do clculo. STF 331- legtima a incidncia do Imposto Transmisso Causa Mortis e Doao no inventrio por morte presumida. STF 435 O Imposto de Transmisso Causa Mortis, pela transferncia de aes, devido ao Estado em que tem sede a companhia.

ITCD

A banca examinadora considerou como INCORRETA: O imposto sobre transmisso causa mortis relativo a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento. A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: Relativamente ao Imposto sobre Transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos, a competncia para sua instituio ser regulada por lei complementar se o doador tiver residncia no exterior; (CF/1988, art. 155, par. 1, inciso III, a). (OAB-GO/2003/3 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 94, assertiva B) A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS considerou como CORRETA: Considerando a ocorrncia de um bito em 1999, quando estava em vigor a Lei A, revogada pela Lei B, que entrou em vigor em 2001, correto afirmar que a transmisso de bens por sucesso causa mortis ser regida pela Lei A, ainda que a ao de inventrio tenha sido ajuizada em 2001 e que a Lei B estabelea uma alquota inferior fixada pela Lei A. (Procuradoria Geral do Estado de Pernambuco/Procurador do Estado I/2004/FCC, questo 38, proposio V)

ITCD

A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: O imposto estadual sobre transmisso de bens causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal. (OABSP/2005/126 Exame de Ordem - Prova 1 fase/Tipo 1/Questo 82, assertiva A)

(CESPE/PC-RN/Delegado de Polcia Civil Substituto/2009/Questo 48) Acerca do imposto de transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos, assinale a opo incorreta. A) vedada a atualizao de seu valor por ndice de correo estadual. B) Deve ser calculado sobre o valor dos bens na data da avaliao. C) No incide sobre os honorrios do advogado contratado pelo inventariante. D) No exigvel antes da homologao do clculo do valor devido. E) legtima sua incidncia no inventrio por morte presumida.

IPVA
Alquota Mnima Senado Federal Alquotas diferenciadas (Art. 155, 6 CF)

Tipo Utilizao

STF No incide IPVA em aeronaves e embarcaes.(RE 134.509/AM e RE 255.111/SP)

IPVA

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: A competncia legislativa dos Estados para instituir o IPVA depende da prvia edio de lei complementar, conforme j decidiu o Supremo Tribunal Federal. (Procuradoria Geral do Estado de Pernambuco/Procurador do Estado I/2004/FCC/Questo 31, assertiva A) A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA Considere que um grande empresrio tenha recebido em seu domiclio tributrio cobrana quanto ao IPVA de sua aeronave e de seu automvel, este ltimo comprado de um amigo que se encontrava em crise financeira por R$ 50.000,00, mas cujo valor de mercado de R$ 70.000,00. Nesse caso, acerca do IPVA, A jurisprudncia do STF no sentido de que no dever incidir IPVA sobre a propriedade ou posse de aeronaves. (2 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe (Alagoas, Amazonas, Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Paraba, Rio Grande do Norte e Pernambuco) caderno A, questo 95, assertiva D)

IPVA

A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: Considerando a jurisprudncia dominante Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso um deles seja destinado ao transporte coletivo de passageiros e o outro seja caracterizado como automvel de passeio. (Procuradoria Geral do Estado de Pernambuco/Procurador do Estado I/2004/FCC/Questo 43, proposio IV)

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: Considerando a jurisprudncia dominante Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso um deles seja nacional e o outro importado. (Procuradoria Geral do Estado de Pernambuco/Procurador do Estado I/2004/FCC/ Questo 43, proposio II)

IPVA

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Dado que a Constituio Federal atribuiu competncia para os estados legislarem sobre o IPVA, essa prerrogativa envolve o pleno poder de legislar sobre esse tributo. Todavia, essa competncia, consoante o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), est, em tese, submetida s limitaes do prprio CTN, da Constituio Federal e da respectiva Constituio Estadual. (OAB-Nacional/Cespe 2008-1/Questo 62/Assertiva A) A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: De acordo com a Constituio da Repblica, em relao ao IPVA: As alquotas mnimas sero fixadas por ato do Senado Federal e a lei que fixar a base de clculo do imposto produzir efeitos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao da sua publicao. (OAB-RJ/33 Exame/Cespe 2007/Questo 75/Assertiva C)

ICMS

Circulao de Mercadorias (Art. 155, 2 CF) Prestao onerosa de servios de Comunicaes Prestao de Servios de Transporte Intermunicipal e Interestadual Poder ser seletivo Ser no-cumulativo

Iseno ou no-incidncia ocasionar nulidade do crdito ou no haver crdito presumido

STJ 166 No h incidncia de ICMS na transferncia de mercadorias entre estabelecimentos do mesmo contribuinte

ICMS

No incidncia
Exportao, e ainda mantm os crditos das operaes anteriores Operao interestadual com petrleo e energia Ouro, ativo financeiro Servio de comunicaes por radiodifuso gratuita

ICMS

Alquotas

Interestadual Senado Resoluo 22/89 Obrigatrio Interna Facultativo ao Senado: mnima e mxima.
Incidir na importao de mercadorias, qualquer que seja a destinao, ao Estado destinatrio. Sobre o valor total da operao, ainda que haja prestao de servios no compreendidas na competncia dos municpios.

Importao

ICMS

Smula 662.STF. legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravados em fitas de vdeo. Smula 135. STJ. O ICMS no incide na gravao e distribuio de filmes videotaipes. Smula 334. STJ. O ICMS no incide no servio dos provedores de acesso internet. Smula 350. STJ. O ICMS no incide sobre o servio de habilitao de telefone celular. Smula 573. STF.No constitui fato gerador do ICM a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato.

ICMS

Smula 163. STJ. O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares,restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS sobre o valor total da operao. Smula 574. STF. Sem lei estadual que a estabelea, ilegtima a cobrana do ICM sobre o fornecimento de alimentao e bebidas em restaurante ou estabelecimento similar. Smula 237. STJ. Nas operaes com carto de crdito, os encargos relativos ao financiamento no so considerados nos clculos do ICMS. Smula 391. STJ. O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente demanda de potncia efetivamente utilizada. Smula 395. STJ. O ICMS incide sobre o valor da venda a prazo constante da nota fiscal.

Smula 431 ilegal a cobrana de ICMS com base no valor da mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal. Smula 432 As empresas de construo civil no esto obrigadas a pagar ICMS sobre mercadorias adquiridas como insumos em operaes interestaduais.

IMPOSTOS MUNICIPAIS

IMPOSTOS MUNICIPAIS.

Impostos Municipais

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana;(IPTU) II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;(ITBI) III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. (ISS ou ISSQN)

IPTU

Art. 182. PROGRESSIVIDADE EXTRA FISCAL NO TEMPO Pargrafo 4. facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova o seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: II- imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo. Lei 10.257-01 (Estatuto das Cidades): mxima de 15%.

O IPTU poder ser progressivo em razo do valor do bem (PROGRESSIVIDADE FISCAL) e possuir alquotas diferenciadas em razo da: localizao ou destinao.

IPTU

Fato gerador:Propriedade, posse ou domnio til, por natureza ou acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do municpio. Para os efeitos do IPTU, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal, observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos dois dos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico: I meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais II abastecimento de gua III Sistema de esgoto sanitrio IV- rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar V- escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3(trs) quilmetros do imvel considerado.

IPTU

Smula 539 STF: constitucional a lei do municpio que reduz o Imposto Territorial Predial Urbano ocupado pela residncia do proprietrio, que no possua outro imvel. Smula 589 STF: inconstitucional a fixao de adicional progressivo do Imposto Predial e Territorial Urbano em funo do nmero de imveis do contribuinte. Smula 668 STF: inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29-2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana.

IPTU

SMULA 397 STJ. O contribuinte do IPTU notificado do lanamento pelo envio do carn ao seu endereo. Smula 724 STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. SMULA 399 STJ. Cabe legislao municipal estabelecer o sujeito passivo do IPTU.

IPTU

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Para que determinada rea seja considerada urbana, para fins de instituio e cobrana do IPTU, o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) determina que o poder pblico promova e mantenha ali certos melhoramentos, entre os quais figura o abastecimento de gua. (OAB/Cespe/Exame de Ordem/2007.2, questo 76, assertiva B) A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: constitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da emenda constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana. (Procuradoria Geral do Estado do Par/Procurador do Estado/2005/Prpria Procuradoria/Questo 87, assertiva D)

ITBI

Transmisso onerosa de bens ou direitos, exceto os de garantia real


Direitos uso / usufruto / servido Garantia real hipoteca Fuso, incorporao, ciso, realizao de capital ou extino da PJ salvo se a atividade preponderante foi a compra, venda, locao ou arrendamento de bens imveis ou direitos a eles relativos. Na transmisso por desapropriao para fins de reforma agrria (art. 184, 5 da CF)

No incide

Smula STF 656- inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso intervivos de bens imveis- ITBI com base no valor venal do imvel.

ITBI

A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: No inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis - ITBI com base no valor venal do imvel. (Procuradoria Geral do Estado do Mato Grosso do Sul/Procurador do Estado/2004/Prpria Procuradoria, questo 57, proposio III) A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA: De acordo com a Constituio Federal, est reservado lei complementar definir a alquota do Imposto sobre a transmisso intervivos de bens imveis e direitos a eles relativos. (Juiz Substituto/TJ-PR/2006, questo 67, assertiva B)

ITBI

A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS considerou como CORRETA: No curso de processo de inventrio, em que h litgio entre herdeiros, dois deles transacionam e um resolve transferir a outro a quota-parte ideal dos imveis que lhe foram aquinhoados, em troca de valores mobilirios pertencentes ao esplio. Este evento constitui fato gerador do imposto de transmisso de competncia municipal. (FCC/2005/Governo do Estado de Sergipe/Procuradoria Geral do Estado/ Nvel Superior/Procurador do Estado de 2 Classe/Questo 47, assertiva B) A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA: Pode ser sujeito passivo da obrigao tributria na condio de contribuinte do Imposto sobre a Transmisso Inter Vivos - ITBI, o adquirente ou o cessionrio do bem ou direito transmitido. (OAB-DF/2004/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo 72, assertiva B)

ITBI

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Considere-se um ato de compra e venda de bem imvel localizado no DF, sendo o comprador domiciliado em Goinia/GO e o vendedor, em Imperatriz/MA. Nesse caso, ser devido ao DF o imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bem imvel. (OAB Nacional/Cespe 2007.3/Questo 92/Assertiva B)

ISS ou ISSQN

Compete aos Municpios e ao DF (competncia cumulativa) instituir imposto sobre a prestao de servios de qualquer natureza, excludos os j previstos na competncia do ICMS. Cabe lei complementar da Unio: (LC 116-03) Estabelecer a lista dos servios. Fixar as alquotas mnimas e mximas excluir de sua incidncia as exportaes para o exterior Regular a forma e as condies como as isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.

ISS

SMULA 156 STJ A PRESTAO DE SERVIO DE COMPOSIO GRAFICA, PERSONALIZADA E SOB ENCOMENDA, AINDA QUE ENVOLVA FORNECIMENTO DE MERCADORIAS, ESTA SUJEITA, APENAS, AO ISS. SMULA 167 STJ O FORNECIMENTO DE CONCRETO, POR EMPREITADA, PARA CONSTRUO CIVIL,PREPARADO NO TRAJETO ATE A OBRA EM BETONEIRAS ACOPLADAS A CAMINHES, PRESTAO DE SERVIO, SUJEITANDO-SE APENAS A INCIDENCIA DO ISS.

SMULA 138 STJ O ISS INCIDE NA OPERAO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL DE COISAS MOVEIS. SMULA 274 STJ O ISS incide sobre o valor dos servios de assistncia mdica, incluindo-se neles as refeies, os medicamentos e as dirias hospitalares.

Smula 424 legtima a incidncia de ISS sobre os servios bancrios congneres da lista anexa ao DL n. 406/1968 e LC n. 56/1987.

ISS

A banca examinadora do CESP considerou como INCORRETA: A discriminao dos servios a serem tributados pelo imposto sobre servios de qualquer natureza(ISS) ser veiculada por lei ordinria. (1 Exame da Ordem 1fase/2007/Cespe (Tocantins, Sergipe,Rio Grande do Norte, Rio de Janeiro, Piau, Pernambuco, Paraba, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul,Maranho, Esprito Santo, Distrito Federal, Cear, Bahia, Amazonas, Amap, Alagoas, Acre.) Caderno A/Questo 90/Assertiva B).

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA Compete lei ordinria fixar as alquotas mnimas do imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS), e lei complementar, fixar as alquotas mximas. (OAB Nacional/Cespe 2007.3/Questo 92/ Assertiva C).

ISS

A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Considere-se que certo municpio edite lei excluindo o ISS sobre exportaes de servios para pases da Amrica Latina. Nesse caso, a lei municipal contraria o texto constitucional, pois apenas a Constituio Federal pode dispor acerca da excluso da incidncia do ISS sobre a exportao de servios.(OAB Nacional/Cespe 2007.3/Questo 92/Assertiva D) A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Suponha que a Bite Servios de Informtica Ltda. preste servios no Brasil e no exterior e, como tal, seja contribuinte do ISS. A propsito dessa situao hipottica e considerando a disciplina normativa do ISS, pode-se afirmar que o ISS no incide sobre a exportao dos servios da Bite Servios de InformticaLtda. para pases estrangeiros. (OAB/Cespe/Exame de Ordem/2007.2

ISS

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Tanto o ICMS quanto o imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS) podem incidir sobre operaes nas quais haja prestao de servios, a depender das circunstncias. No caso do ISS, os servios no podem estar previstos na competncia dos estados para cobrana de ICMS e, ademais, devem estar relacionados em lei complementar. (Juiz substituto/TJ/CE/2005/2004/Cespe/Questo 20/Assertiva 2).

ISSQN

(CESGRANRIO/PETROBRS/Profissional Jr/2008/Questo 55) O Municpio editou lei ordinria reduzindo de 3% para 1% a alquota do Imposto sobre Servios de qualquer Natureza ISS, incidente sobre servios prestados por hteis, apartservices condominiais, flat, aparthotis, hotis residncia, hotelaria martima, penses, motis e congneres. Essa reduo poderia ser feita? (A) Sim, a reduo regular porque observa todos os requisitos previstos no Cdigo Tributrio Nacional. (B) Sim, a reduo regular porque cabe ao Municpio dispor sobre tributos de sua competncia. (C) No, a reduo contraria norma prevista na Constituio Federal em vigor. (D) No, a reduo inconstitucional, em razo de ausncia de convnio celebrado pelas municipalidades brasileiras. (E) No, a reduo contraria norma federal, sendo portanto ilegal.

SIMPLES NACIONAL

Art. 146. Cabe lei complementar: Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que:

I - ser opcional para o contribuinte; II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes.

SIMPLES NACIONAL.

Art. 3o Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: I no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais); II no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada anocalendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).

SIMPLES NACIONAL

Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies: I Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ; II Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o disposto no inciso XII do 1o deste artigo; III Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL; IV Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, observado o disposto no inciso XII do 1o deste artigo; V Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no inciso XII do 1o deste artigo;

SIMPLES NACIONAL

VI Contribuio Patronal Previdenciria CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dediquem s atividades de prestao de servios referidas nos 5o-C e 5o-D do art. 18 desta Lei Complementar; VII Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS; VIII Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.

SIMPLES NACIONAL.

1o O recolhimento na forma deste artigo no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: I Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF; II Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros - II; III Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados - IE; IV Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR; V Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel; VI Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente;

SIMPLES NACIONAL

VII Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira - CPMF; VIII Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS; IX Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador; X Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual; XI Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas; XII Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de bens e servios;

SIMPLES NACIONAL

XIII ICMS devido:

a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; d) por ocasio do desembarao aduaneiro; e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal:

SIMPLES NACIONAL

XIV ISS devido: a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte; b) na importao de servios; XV - demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, no relacionados nos incisos anteriores. XIV ISS devido: a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte; b) na importao de servios; XV - demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, no relacionados nos incisos anteriores.

SIMPLES NACIONAL

VEDAO PLENA: Art. 3, 4 LC 123/2006. Nesse caso, as pessoas ali previstas no podem optar pelo regime simplificado em todos os seus benefcios, inclusive o regime tributrio. I de cujo capital participe outra pessoa jurdica; II que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;

SIMPLES NACIONAL

V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; VII que participe do capital de outra pessoa jurdica; VIII que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; IX resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;

SIMPLES NACIONAL

X constituda sob a forma de sociedade por aes. de cujo capital participe outra pessoa jurdica; II que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;

SIMPLES NACIONAL

V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; VII que participe do capital de outra pessoa jurdica; VIII que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; IX resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores; X constituda sob a forma de sociedade por aes.

SIMPLES NACIONAL

VEDAO PARCIAL: Art. 17 da LC 123/2006. As pessoas ali previstas no podero valer-se do regime tributrio simplificado:
I que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); II que tenha scio domiciliado no exterior; III de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; IV que preste servio de comunicao; V que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;

SIMPLES NACIONAL

VI que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; VII que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; VIII que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; IX que exera atividade de importao de combustveis; X que exera atividade de produo ou venda no atacado de: a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes;

SIMPLES NACIONAL

b) bebidas a seguir descritas: 1 alcolicas; 2 refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; 3 preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado; 4 cervejas sem lcool;

SIMPLES NACIONAL

XI que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; XII que realize cesso ou locao de mo-de-obra; XIII que realize atividade de consultoria; XIV que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis. XV que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS.

SIMPLES NACIONAL

PODEM OPTAR PELO SIMPLES: I creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas, profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres, exceto as previstas nos incisos II e III do 5o-D deste artigo; II agncia terceirizada de correios; III agncia de viagem e turismo; IV centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; V agncia lotrica;

SIMPLES NACIONAL

IX servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais IX servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais; XIII transporte municipal de passageiros; XIV escritrios de servios contbeis, observado o disposto nos 22-B e 22-C deste artigo.