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GESTO DE CUSTOS

INSTRUTOR WILLIAM TAKAHARA

SISTEMA DE INFORMAES GERENCIAIS


CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIDADE GERENCIAL

CONTABILIDADE
DE

SISTEMA

CUSTOS

ORAMENTRIO

USOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS


Na Contabilidade Financeira:
Valorao de Estoques para o Balano

Patrimonial
Apurao do Custo dos Bens e Servios

Vendidos, para a Demonstrao de Resultados

USOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS


Na Contabilidade Gerencial:
Fornecer informaes para:
planejamento e controle

elaborao de oramentos
dar suporte ao processo de tomada de

deciso

USOS DAS INFORMAES DE CUSTOS


Dar suporte tomada de deciso: Lanamento de produtos Precificao Apurar resultados Avaliar desempenhos Influenciar comportamentos

PRINCIPAIS TERMOS USADOS EM CUSTOS


Gasto
servio. Sacrifcio financeiro com que a entidade arca obteno de produto ou servio qualquer. para

Desembolso

Pagamento resultante da aquisio do bem ou

Investimento
Custo

Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro perodo.
Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios.

DespesaPerda
involuntria.

Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receitas Bem ou servio consumidos de forma anormal e

Princpios Contbeis
Realizao da Receita Confrontao Despesas x Receitas

Custo Histrico
Consistncia manter forma contbil

Prudncia - conservadorismo
Relevncia somente aqueles que interferem realmente.

Custeio por Absoro


Empresas de Manufatura
DESPESAS CUSTOS

DEMONSTRAO DE RESULTADOS

ESTOQUE DE PRODUTOS

RECEITA
CPV LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL

Custeio por Absoro


Empresas Prestadoras de Servios
DESPESAS CUSTOS

DEMONSTRAO DE RESULTADOS

PRESTAO DE SERVIOS

RECEITA
Custo Servios Prestados LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL

CPP = MAT + MOD + CIF CPA = EIPP + CPP - EFPP CPV = EIPAC + CPA - EFPAC

CUSTOS DIRETOS
So aqueles identificveis com cada
produto de maneira clara, direta e objetiva; a associao e a apropriao se processa atravs de mensurao direta.

CUSTOS INDIRETOS
So aqueles alocados a cada produto
atravs de estimativas e aproximaes; a associao pode conter

subjetividades e o grau de preciso da mensurao baixo.

CUSTOS FIXOS

So aqueles cujo montante independe

do volume, dentro de determinado


perodo.

CUSTOS FIXOS
Custo $ CF

Volume de Atividade

CUSTOS FIXOS
Custo $ CF

Volume de Atividade

CUSTOS VARIVEIS

So aqueles cujo montante acompanha

o volume de atividade, dentro de certo


perodo.

CUSTOS VARIVEIS
Custo $

CV

Volume de Atividade

CUSTOS VARIVEIS
Custo $

CV

Volume de Atividade

ESQUEMA BSICO
CUSTOS

INDIRETOS

DIRETOS

RATEIO

PRODUTO A

PRODUTO B ESTOQUE

DEMONSTRAO DE RESULTADOS

RECEITA CPV LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL

CONTABILIZAO DOS CUSTOS


Mtodo Simples Contas sintticas

Transferncia peridica dos custos


para estoques

Segue os passos da Contabilidade


Financeira

CONTABILIZAO DOS CUSTOS


Mtodo Complexo Contas analticas

Transferncia contnua dos custos


para estoques

Segue todos os passos da


Contabilidade de Custos

ESQUEMA BSICO
CUSTOS INDIRETOS
Alocveis Diretamente aos Departamentos

DIRETOS

COMUNS

DEPARTAMENTO Servio A

R
DEPARTAMENTO Servio B

ESTOQUE

R
DEPARTAMENTO Produo C
Demonstrao de Resultados

R
DEPARTAMENTO Produo D

PRODUTO X

PRODUTO Y

RECEITA CPV LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL

PROCESSO DE CONTABILIZAO DOS CUSTOS INDIRETOS


a) apropriao direta de cada conta de custo
aos departamentos, nos casos em que a identificao puder ser realizada de forma clara, direta e objetiva;

PROCESSO DE CONTABILIZAO DOS CUSTOS INDIRETOS


b) rateio, para os departamentos, dos saldos
das contas de custos que no puderam ser associados por mensurao direta na etapa (a)

PROCESSO DE CONTABILIZAO DOS CUSTOS INDIRETOS


c) rateio dos custos de cada departamento de apoio para todos os departamentos usurios dos seus servios; e

PROCESSO DE CONTABILIZAO DOS CUSTOS INDIRETOS

d) rateio dos custos de cada departamento de produo para todos os produtos que por eles transitaram.

CRITRIOS DE RATEIO: REQUISITOS

conhecimento do processo de produo

envolvimento do pessoal de Custos e de


Produo

consistncia

BASES DE RATEIO MAIS COMUNS


tempo de mquina tempo de mo-de-obra

custo de mo-de-obra
volume de matria-prima

custo de matria-prima
combinao de vrias

DEPARTAMENTOS DE SERVIOS - CRITRIO DE RATEIO

Custo fixo: pelo potencial de uso Custo varivel: pela utilizao efetiva

CONTROLE INTERNO

- CENTROS DE CUSTOS - CENTROS DE LUCROS - CENTROS DE INVESTIMENTOS

Custeio Baseado em Atividades (ABC) (PRIMEIRA GERAO)

uma metodologia de alocao de custos indiretos aos produtos que tem por base: foco no conceito de atividade e utilizao de direcionadores de custos.

Custeio Baseado em Atividades (ABC) (PRIMEIRA GERAO)


Recursos
Pessoal Instalaes A2 Comunicaes Etc. An Pn P2

Atividades
A1

Produtos
P1

ATIVIDADE

uma ao que utiliza recursos humanos, materiais, tecnolgicos etc. e gera um bem ou servio.

DIRECIONADORES DE CUSTOS DE RECURSOS


So fatores que permitem identificar a
intensidade com que as atividades se utilizam dos recursos. Servem para

calcular o custo das atividades.

DIRECIONADORES DE CUSTOS DE ATIVIDADES


So fatores que determinam o custo das
atividades e que permitem identificar a

intensidade com que os produtos se


utilizam das atividades. Servem para calcular o custo dos produtos.

Taxa de Aplicao de Custos Indiretos DEFINIO


um valor predeterminado para rateio
aos produtos, baseado na estimativa das

seguintes variveis:
volume de produo e montante ($) de custos indiretos.

Taxa de Aplicao de Custos Indiretos UTILIDADE


Apurar o custo dos produtos durante o prprio perodo em que so produzidos, sem ter que esperar o trmino para fazer os clculos.

Taxa de Aplicao de Custos Indiretos UTILIDADE


Normalizar (homogeneizar) o custo dos
produtos ao longo do tempo, evitando

oscilaes produo.

bruscas

em

funo

de

variaes de custos e de volumes de

Contabilizao de Custos Indiretos Predeterminados


a) Durante a produo: Dbito: Custo dos Produtos Crdito: Custos Indiretos Aplicados b) No encerramento do perodo: a conta

Custos Indiretos (Reais) deve ser encerrada


contra a de Custos Indiretos Aplicados.

Contabilizao de Custos Indiretos Predeterminados

c) No encerramento do perodo: a diferena entre os CIF reais e os Aplicados (Variao de CIF) deve ser encerrada contra Estoques e Custo dos Produtos Vendidos (CPV).

Critrios de Valorao de Materiais

PEPS (Fifo) UEPS (Lifo) Mdia Ponderada Mvel Mdia Ponderada Fixa

Composio do Custo dos Materiais


Preo Bruto ao fornecedor
+ Impostos no recuperveis + Frete e Seguro no transporte + Armazenamento e manuseio (-) Impostos recuperveis (-) Descontos Comerciais (-) Abatimentos

Subprodutos e Sucatas
CARACTERSTICAS
Mercado Compradores Vendas Preo Importncia Registro no Estoque? Contabilizao

SUBPRODUTOS

SUCATAS

Estvel Incerto Habituais Eventuais Constantes Espordicas Firme Flutuante Irrelevante Irrelevante Sim No No incluso nos custos Incluso nos custos

Valor Lquido de Realizao Subprodutos


Preo de Venda estimado
(-) Tributos (-) Comisses (-) Frete (-) Custos adicionais (-) Lucro estimado

Encargos Financeiros Embutidos


Deveriam ser contabilizados parte: estoques a valor presente

Porm no h respaldo da legislao

IPI e ICMS Quando Recuperveis


Devem ser contabilizados parte:estoques a valor lquido desses tributos H respaldo da legislao

Custo de MOD

Remunerao contratual

+ Encargos Sociais

Encargos Sociais

Direitos trabalhistas

+ Contribuies Sociais

Direitos Trabalhistas

Frias

13 Salrio
Etc.

Contribuies Sociais

INSS FGTS Seguro Acidentes Etc.

Custo/hora de MOD

Salrio + Direitos Trabalhistas + Contribuies Sociais N de horas Disposio do Empregador

Dias Disposio do Empregador


Nmero de dias do ano
(-) Dias de Frias

(-) Repousos Remunerados


(-) Feriados

(-) Faltas Abonadas

Horas Disposio do Empregador

N de dias x jornada diria

Caractersticas dos Sistemas de Comercializao


Sistemas
Caractersticas

Produo Contnua

Produo por Ordem

Produo por Encomenda

Mercado Volume Necessidade do Produto Vendas Contratao do Fornecimento

Grande quantidade de Pequena quantidade compradores de compradores Para atender uma Para atender a uma demanda global prevista demanda especfica Global do Mercado Procura do cliente e oferta do fabricante Amostra Global do Mercado Procura do cliente e oferta do fabricante Amostra

Um comprador Uma ou poucas unidades Especfica do cliente Procura do cliente Projeto

Caractersticas dos Sistemas de Produo


Sistemas
Caractersticas

Produo Contnua

Produo por Ordem

Produo por Encomenda

Unidades iguais ou muito Produto Acabado Ordens diferenciadas Especfico semelhantes Desenvolvimento Especificao do Especificao do Especificao do do Produto Fabricante Fabricante Cliente Volume de Planejado pelo Planejado pelo Definido pelo Cliente Produo Fabricante Fabricante Local de Na fbrica ou no Na fbrica Na fbrica Produo Cliente Prazo para Geralmente Mensal Varivel Geralmente Longo Produo

Caractersticas dos Sistemas de Produo


Sistemas
Caractersticas

Produo Contnua

Produo por Ordem

Produo por Encomenda

Padres de Servios Racionalizao do Tempo (Grau de Eficincia) Grfico da

Mais fceis

Mais difceis

Muito difcil

Alto
P R O D U O P R O D U O

Mdio
P R O D U O

Baixo

Produo Estoque de MAT

TEMPO

TEMPO

TEMPO

Permanente (para vrios Temporrio (para fim Temporrio (para fim Produtos) especfico) especfico) Importante Importante Estoque de PAC Indesejvel (Necessrio) (Necessrio)

Caractersticas dos Sistemas de Custeamento


Sistemas
Caractersticas

Custeio por Processo

Custeio por Ordem

Custeio por Encomenda

Perodo de Apurao dos Custos Finais Acumulao de Custos Custo Unitrio Usos do Custo Unitrio Requisio de Materiais

Incio / Trmino do Lote MAT-MOD-CIF para Depto. MAT-MOD-CIF por Depto. PRODUTOS Ordem de Produo Especfico de 1 Lote Mdio do Perodo de Produtos Comparao em Subsdios para Diferentes Perodos Futuros Preos Indica-se o Depto. e Indica-se o nmero cdigo do produto da OP

Incio / Trmino do Perodo Contbil

Incio / Trmino da Encomenda MAT-MOD-CIF por Encomenda Especfico da Encomenda Subsdios para Futuros Preos Indica-se a Encomenda

Sistemas de Custeamento EXEMPLOS


1. Custeamento por Ordem Engenharia e Construo Civil Auditoria e Consultoria Indstria Naval e Aeronutica Indstria Grfica Confeces de moda Mveis ESPECIAIS Molas Parafusos Produo de Vinhos Seda Natural Etc.

Sistemas de Custeamento EXEMPLOS


2. Custeamento por Processo
Indstria Automobilstica Eletrodomsticos Farmacutica Farinha de Trigo Acar Cimento Cadernos Etc.

CUSTO PADRO
TIPOS:
-BSICOS SEM MUDANAS -EFICINCIA MXIMA PADRES PERFEITOS -ATNGIVEL NORMALMENTE ATIVIDADE EFICIENTE -ESPERADO NMEROS ESPERADOS

SITUAO
REDUO DE CUSTO POLTICA DE PREO

PADRO
JUSTO REALISTA

PROD ALTA QUALIDADE

PERFEITO

TIPOS DE CUSTO PADRO


- CUSTO-PADRO IDEAL CIENTFICA - CUSTO PADRO ESTIMADO PROJEO

- CUSTO PADRO CORRENTE EFICINCIA DE PRODUO


- CUSTO REAL AUMENTO OU DIMINUIO

MARGEM DE CONTRIBUIO POR UNIDADE


o excesso do preo de venda em relao
aos custos e despesas variveis; destinase a amortizar os custos e despesas fixos e a formar o lucro da empresa.

MARGEM DE CONTRIBUIO POR UNIDADE

MC/u = PVL - CDV


MC/u = Margem de Contribuio unitria

PVL = Preo de Vendas lquidas


CDV = Custos e Despesas Variveis

MARGEM DE CONTRIBUIO TOTAL DO PRODUTO


MCT = RL - CDVT MCT = q x MC/u
MCT = Margem de Contribuio Total RL = Receitas Lquidas

CDVT = Custos e Despesas Variveis Totais


q = Quantidade MC/u = Margem de Contribuio Unitria

CRTICAS AO RATEIO DE CUSTOS FIXOS


Custos Fixos so custos da capacidade de
produo disponibilizada; e o seu montante independe da produo ou

no, e do volume.

CRTICAS AO RATEIO DE CUSTOS FIXOS


Custos Fixos geralmente so rateados por
critrios arbitrrios; e isso distorce o custo e o lucro de cada

produto.

CRTICAS AO RATEIO DE CUSTOS FIXOS


O Custo Fixo por unidade de um produto
varia inversamente ao seu prprio volume de

produo; e o custo fixo de um produto depende do


volume de produo de outros produtos.

CUSTEIO VARIVEL

Apropria aos produtos apenas custos variveis; os fixos so debitados

diretamente ao resultado do perodo, como despesas.

CUSTEIO VARIVEL

O valor do resultado de cada perodo acompanha a inclinao da receita de vendas.

CUSTEIO POR ABSORO CUSTEIO VARIVEL


A diferena no valor dos resultados de cada perodo refere-se ao custo fixo correspondente aos estoques inicial e final.

CUSTEIO VARIVEL

Fere o Princpio Contbil da Competncia

CUSTEIO VARIVEL
CUSTOS DESPESAS

FIXOS

VARIVEIS

FIXAS

VARIVEIS

ESTOQUE DE PRODUTOS
DEMONSTRAO DE RESULTADOS

RECEITA LQUIDA VENDA CVPV DV

MARGEM DE CONTRIBUIO
CDF LUCRO OPERACIONAL

CUSTOS FIXOS IDENTIFICADOS

So custos que, embora fixos, podem ser identificados com cada produto, linha de produtos, departamento, filial etc. So,

portanto, custos diretos fixos.

SEGUNDA MARGEM DE CONTRIBUIO

a Margem de Contribuio deduzida dos

Custos Fixos Identificados.

TAXA DE RETORNO DA MARGEM DE CONTRIBUIO

Margem de Contribuio

Investimento Identificado

INVESTIMENTOS IDENTIFICADOS

So aqueles que podem ser claramente associados a um produto, linha de

produtos, departamento, filial etc.

Captulo 2 Gesto de Preo

GESTO DE PREOS
Custo do produto

Elasticidade-demanda
Preo de produtos concorrentes

Preo de produtos substitutos


Preo de bens e servios complementares

Tipo de mercado etc.

GESTO DE PREOS

Com base em custos

Com base no mercado


Combinao custo e mercado

PREO COM BASE NO CUSTO


Preo = Custo + Markup
MARKUP (Margem de Contribuio):

Tributos
Comisses

Lucro Desejado
Etc.

PREO COM BASE NO MERCADO

Margem

de

Contribuio

Total

simulada a vrios nveis de preo e


volume de vendas.

CUSTO COM BASE NO PREO

Custo-alvo Custo-alvo = = Preo Preo -- Lucro Lucro Desejado Desejado

CUSTO-ALVO

o custo mximo admissvel em que a empresa pode incorrer para obter o lucro desejado, considerando-se o preo de venda dado pelo mercado.

CUSTEIO PLENO (RKW)

Rateio de todos os custos e despesas aos

produtos, via departamentos ou


centros de custos.

CUSTEIO PLENO (RKW)


CUSTOS DESPESAS

INDIRETOS

DIRETOS

FIXAS

VARIVEIS

RATEIO

RATEIO

ESTOQUE DE PRODUTOS

DEMONSTRAO DE RESULTADOS

VENDA

RECEITA LQUIDA CPV LUCRO DESPESAS VARIVEIS LUCRO OPERACIONAL

CUSTO DE OPORTUNIDADE
o benefcio de que se abre mo
numa alternativa por acreditar que o da

outra superior. quanto se deixa de ganhar na melhor


alternativa desprezada.

CUSTO IMPUTADO
custo no sentido econmico mas
no no contbil, j que no provoca

gastos.
No corresponde a uso ou consumo

de recursos e sim a benefcio que se


deixa de auferir.

CUSTOS PERDIDOS (Sunk Costs)

So custos relativos a investimentos

realizados no passado.

CUSTOS PERDIDOS (Sunk Costs)


Embora contabilizados no presente sob a forma de depreciao, amortizao etc., no alteram o fluxo financeiro atual sendo irrelevantes para fins de certas decises.

CUSTOS PERDIDOS
Dois aspectos so relevantes: seu valor de venda o impacto no imposto de renda

CUSTO DE REPOSIO

Representa o quanto se teria que gastar

para repor (substituir) um ativo em


determinado momento.

MO-DE-OBRA DIRETA
Considera-se custo fixo quando: analisada por seu valor total,

interpretada como um custo estrutural,


processo de produo muito automatizado,

efetivo de pessoal no ajustado com


freqncia etc.

CUSTOS FIXOS
Custo $ CF

Volume de Atividade

CUSTOS VARIVEIS
Custo $

CV

Volume de Atividade

PONTO DE EQUILBRIO

PEC(q) = CDF

MC/u

PEC($) = CDF

MC%

PONTO DE EQUILBRIO ECONMICO

PEE(q) = CDF + LO
MC/u

PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO

PEF(q) = CDF - CDFND + Amortizaes


MC/u

PONTO DE EQUILBRIO
$
Ponto de Equilbrio
Custos e Variveis Despesas Totais Fixos

Receitas Totais

Volume