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Mdulo: Tributo e Segurana Jurdica

Fontes do Direito Tributrio

http://www.parasaber.com.br/fernandofavacho
Leis so como salsichas; melhor no saber como so feitas.
Otto Von Bismarck
Pressupostos da comunicao
Comunicao Comunicao J urdica
1. Remetente (emissor) Legislador em sentido amplo
2. Destinatrio (receptor) Sujeitos de direito
3. Mensagem Norma jurdica
4. Cdigo (sinal) Direito posto
5. Contacto (canal fsico) Documentos normativos
6. Contexto (referente) Regulao de condutas
Emissor e canal fsico Tributo: definio do conceito
Antnio
Houaiss
Dicionrio
Houaiss da
Lngua
Portuguesa
s.m. 1 contribuio monetria imposta pelo Estado ao povo 2 fig.
aquilo que se sofre por razes morais, necessidade etc. (pagar um
alto t. por uma ousadia) 3 homenagem prestada (t. aos mortos).
Poder
Legislativo
Art. 3
o
da Lei
5.172/66
Cdigo
Tributrio
Nacional
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Geraldo
Ataliba
Livro
Hiptese de
Incidncia
Tributria
Como conceito bsico, definimos tributo, instituto nuclear do direito
tributrio (entendido como sub-ramo do direito administrativo),
como obrigao (relao jurdica).
Juridicamente, define-se tributo como obrigao jurdica pecuniria,
ex lege, que se no constitui em sano de ato ilcito, cujo sujeito
ativo uma pessoa pblica (ou delegado por lei desta), e cujo sujeito
passivo algum nessa situao posto pela vontade da lei,
obedecidos os desgnios constitucionais (explcitos ou implcitos).
O que fonte?
Fonte de onde brota
Conceito universal?
Fonte material: A atividade enunciativa por
autoridade competente (CF, art. 61 a 69)
Fonte formal: Fundamento de validade das normas
(CF, art. 59)

O que no est nos autos no est no mundo

O direito vem da atividade deles?
Como se d a ao nomogentica?
Autoridade competente
Procedimento competente
As normas andam em pares
Tacio Lacerda Gama: O direito controla sua criao,
anulando a ilicitude nomogentica. Ex: proibio de
prova ilcita (art. 5, LVI da CF)
Autopoiese
Lourival Vilanova/Paulo de Barros Carvalho: Fatos
jurdicos produtores de normas jurdicas

Utilidade do estudo das fontes
Possibilidade de controle nomogentico
Ex: Contribuio de Iluminao Pblica (EC 39/02).
A criao do texto de lei respeitou a sua norma de
competncia (fonte material, art. 60)?
Art. 60, 2. A proposta ser discutida e votada em cada
Casa do Congresso Nacional, em dois turnos,
considerando-se aprovada se obtiver, em ambos, trs
quintos dos votos dos respectivos membros.
Foi votada duas vezes no mesmo dia 18/12/2002

Lei
Fundamento de validade de outra lei (fonte formal
neste sentido)

o prprio direito

Dados hilticos: constitudos pelos contedos
sensveis
Dados expressos: alteridade entre smbolo e
contedo simblico
Costumes
um fato, uma prtica social.
O direito legislado causou a erradicao dos costumes

Art. 100, III do CTN: So normas complementares das leis,
dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos:
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas.
Geram efeitos jurdicos na medida em que esta conduta
reiterada vier descrita na hiptese de uma regra
jurdica
No cria direito positivo sem regra que o faa
Costume um ato do Executivo
Doutrina
linguagem descritiva (metalinguagem)
Como cincia, sua fonte a ao humana atravs
dos mtodos de conhecimento do objeto

Doutrinador no legislador (observador x
participante)
Excelncia, a exceo de pr-executividade criao
doutrinria Pontes de Miranda
Art. 204 do CTN, Art. 3, I da LEF
Jurisprudncia
Conjunto de decises reiteradas (direito positivo)
Fonte a deliberao do rgo colegial
STJ, 1 T., Resp 605.619, Min. Jos Delgado, fev/04.
Impossvel a criao de obrigao tributria por
interpretao jurisprudencial. S h tributo exigvel quando
existe lei que expressamente o declare, impondo os
elementos de seu fato gerador, da sua base imponvel e da
alquota devida, expressando, ainda, quais so os sujeitos
ativos e passivos.
Smulas no pem direito novo, como as sentenas e
acrdos. Smulas vinculantes tambm no inovam no
ordenamento. No vinculam o Legislativo


Fato jurdico tributrio
Fato jurdico parte da norma
Para haver incidncia normativa necessria a
aplicao (ao humana)

O direito nunca somente aplicado, ele
interpretado, traduzido

H, mais do que uma mera aplicao, uma criao

Limites da Lei Complementar
O Cdigo Tributrio Nacional NO Lei Complementar (Roque
Carrazza)
NO foi recepcionado expressamente pelo ADCT como Lei
Complementar
ADCT, Art. 34. O sistema tributrio nacional entrar em vigor a partir do
primeiro dia do quinto ms seguinte ao da promulgao da Constituio,
mantido, at ento, o da Constituio de 1967, com a redao dada pela
Emenda n 1, de 1969, e pelas posteriores.
5 - Vigente o novo sistema tributrio nacional, fica assegurada a
aplicao da legislao anterior, no que no seja incompatvel com ele e
com a legislao referida nos 3 e 4.

Contudo, graas ao 146, III, da CF, o CTN s pode ser alterado por
Lei Complementar
Dicotmico, tricotmico
Tetratmico (Leandro Paulsen)
Hierarquia das normas
A LC no hierarquicamente superior:
S h superioridade quando a lei for ontolgico-
formalmente lei complementar (Sacha C. N. Colho)
LC no pode versar sobre matria dos Estados e
Municpios. Do contrrio h invaso de competncia
A LC hierarquicamente superior:
No h praticamente nada que no seja de competncia
da LC. Basta ler o rol do 146, III do CTN (Charles W.
McNaugthon)
A LC tem mais votantes que a LO. Logo, conforme o
princpio da democracia, superior (Hugo de Brito
Machado Segundo)
Hierarquia das normas nos
Tribunais Superiores
A LC 70/91 concedeu iseno s sociedades civil de
profissionais (art. 6., II), iseno que posteriormente
se pretendeu revogar com a edio da Lei 9.430/96
(art. 56).
REsp 221.710: existe hierarquia entre LC e LO
RE 377.457: no h necessria hierarquia

Os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212 /91, estabeleceram o
prazo de dez anos para o INSS efetuar o lanamento e a
cobrana de contribuies previdencirias. Mas o CTN
estabelece um prazo de cinco anos.
Smula Vinculante 08. Inconstitucionalidade dos artigos
Diticos
Hoje no tem aviso.
Quando tiver aviso,
eu aviso.
T avisado!
Lei do Legislativo
Enunciado da
Enunciao
Enunciado
Ato Administrativo do Executivo
Enunciado da
Enunciao
Enunciado
Sentena do Judicirio
Enunciado da
Enunciao
Enunciado
Ns, representantes do povo brasileiro, reunidos
em Assemblia Nacional Constituinte para instituir
um Estado Democrtico, destinado a assegurar o
exerccio dos direitos sociais e individuais, a
liberdade, a segurana, o bem-estar, o
desenvolvimento, a igualdade e a justia como
valores supremos de uma sociedade fraterna,
pluralista e sem preconceitos, fundada na harmonia
social e comprometida, na ordem interna e
internacional, com a soluo pacfica das
controvrsias, promulgamos, sob a proteo de
Deus, a seguinte CONSTITUIO DA REPBLICA
FEDERATIVA DO BRASIL.

CTN
Art. 116. Pargrafo nico. A autoridade administrativa
poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados
com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador
do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria.

Exposio de motivos da Lei Complementar 104/01
A incluso do pargrafo nico do art. 116 faz-se necessria
para estabelecer, no mbito da legislao brasileira, norma
que permita autoridade tributria desconsiderar atos ou
negcios jurdicos praticados com finalidade de eliso,
constituindo-se, dessa forma, em instrumento eficaz para o
combate aos procedimentos de planejamento tributrio
praticados com abuso de forma ou de direito
Processo de positivao
Percurso que as normas percorrem, mediante ao
humana, em busca da efetivao da regra de
conduta.
Vai da generalizao e abstrao at a
individualizao e concretude.

Pirmide de Kelsen???
Fonte material da CF/88: Assemblia Constituinte
Fonte formal da CF/88: Constituio anterior
Fonte material da EC 42/03: Constituinte Derivado
Fonte formal da EC 42/03: CF/88
Fonte material da Lei 10.865/04: Congresso
Nacional
Fonte formal da Lei 10.865/04: EC 42/03
Fonte material da NIC: Importador
Fonte formal da NIC: Lei 10.865/94

A realizao da operao de importao evento
Formalizao do crdito no desembarao
enunciao
Enunciao
Evento
Sujeito, espao, tempo e procedimento
Fonte material

Enunciado da Enunciao
Fato: marcas da enunciao
Instrumento introdutor de norma
Fonte formal do texto de lei inferior
Norma Geral e Concreta:
e o art. 1 que prescreve o obedecimento dos outros?

Enunciado
Fato: marcas da enunciao
Preceitos gerais e abstratos
Expedidor de documentos
normativos
Documentos normativos
Poder Legislativo
Constituio Federal; Emendas
Constitucionais; Lei Complementares; Leis
Ordinrias; Decretos Regulamentares; Decretos
Legislativos; Resolues do Senado Federal
Poder Executivo
Lei Delegada; Medida Provisria; Decreto
Regulamentar; Instrues Ministeriais; Circulares;
Portarias; Decises dos rgos Administrativos;
Costume (nos casos do art. 100, III, do CTN);
Lanamento ex officio
Poder J udicirio Decises interlocutrias; Sentenas; Acrdos
Particulares Lanamento por homologao; Escriturao Fiscal
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