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Noes bsicas

de
Fiscalidade
Ana Carmen Gonalves

12 setembro 2016
3 novembro 2016
Objectivos gerais
O Reconhecer a actividade financeira do
estado

O Definir, interpretar e aplicar os princpios


dos impostos

O Descrever o sistema fiscal portugus

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Objectivos Especficos
No final da formao, os formandos devero ser
capazes de:

O Reconhecer, correctamente, a actividade


financeira do estado

O Definir, correctamente, Direito financeiro,


tributrio e fiscal

O Identificar, correctamente, os diferentes impostos


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Agenda
I. Atividade financeira do estado
O Receitas pblicas
O Receitas coactivas e receitas voluntrias
O Receitas patrimoniais e receitas creditcias

II. Direito fiscal


O Natureza e fontes do direito fiscal

III. Impostos conceitos gerais


O Noo e fases do imposto
O Tributao directa e tributao indirecta
O Classificao dos impostos
O Finalidades fiscais e extra fiscais dos impostos
O Objectivos da tributao
O Benefcios fiscais

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Agenda (continuao)
IV. Caractersticas dos impostos
O Imposto geral sobre o consumo
O Imposto plurifsico no cumulativo
O Mtodo de funcionamento do imposto. Neutralidade do
imposto
O IVA e o princpio do destino

V. Incidncia dos impostos


O Incidncia real ou objectiva
O Incidncia pessoal ou subjectiva
O Localizao das operaes tributrias
O Localizao das prestaes de servios
O Os servios relacionados com imveis
O Transporte intracomunitrio de bens
O Casos particulares

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Agenda (continuao)
VI. Funcionamento do sistema fiscal portugus
O Reforma da tributao indirecta
O Adopo do IVA como modelo comunitrio de tributao
O Isenes
O Valor tributvel
O Taxas
O Direito deduo e apuramento do imposto
O Reembolsos
O Sujeitos passivos mistos
O Obrigaes
O Regimes especiais
O Regime do IVA nas transaces intracomunitrias

VII. Referenciais de Formao

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I. Actividade
Financeira do estado
Receitas pblicas:
Receitas coactivas e receitas voluntrias
Receitas patrimoniais e receitas creditcias
Receita Pblica
O Para fazer face Despesa Pblica o Estado tem de
obter rendimentos.
O Ao conjunto dos RENDIMENTOS obtidos pelo Estado d-
se o nome de RECEITA PBLICA.

As RECEITAS PBLICAS so os rendimentos


econmicos obtidos pelo Estado e outras
entidades pblicas para fazer face s despesas
pblicas e, assim, satisfazer as necessidades
colectivas

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Receita Pblica
O De acordo com a lei, estas Receitas
Pblicas podem classificar-se em:

RECEITAS
RECEITAS
COACTIVAS
VOLUNTRIAS

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Receitas Coactivas
O RECEITAS COACTIVAS so aquelas que o Estado obtm por
imposio, ou seja, por coao. So fixadas de forma
obrigatria sem possibilidade de negociao

O Na lei est definido um valor monetrio e as condies em


que deve ser obrigatoriamente pago

O Podem ser cobradas s pessoas singulares (cidados) e s


pessoas colectivas (sociedades/empresas)

O As RECEITAS COACTIVAS tomam a designao de RECEITAS


PBLICAS MEDIATAS,porque decorrem da exigncia aos
contribuintes de uma parte da riqueza gerada por estes

MULTAS
IMPOSTOS
TAXAS COIMAS 10
Receitas Voluntrias ou Receitas
Patrimoniais
O RECEITAS VOLUNTRIAS so aquelas receitas que o Estado obtm atravs
de negociao. So tambm chamadas RECEITAS PATRIMONIAIS, porque
resultam da venda de patrimnio ou da prestao de servios pelo
Estado a qualquer outro contratante particular ou colectivo

O Por isso, nestes casos o valor monetrio dessas receitas no fixado


de forma autoritria pelo estado, mas sim acordado entre as partes
envolvidas no contrato

O Uma vez que o estado actua como se se tratasse de um particular que


obtm um rendimento, estas receitas consideram-se RECEITAS DE DIREITO
PRIVADO (e no pblico)

O Tambm so chamadas de: RECEITAS PBLICAS IMEDIATAS porque so


obtidas atravs da administrao por parte do estado, dos seus bens
prprios

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Receitas Creditcias
O RECEITAS CREDITCIAS: resultam do recurso ao
crdito por parte do Estado (contraco de
emprstimos)

O Modernamente tornou-se numa fonte de


receitas da maior importncia nas
sociedades capitalistas

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Despesa Pblica
O O Estado um ente pblico que, como outros,
desenvolve um conjunto de actividades que obrigam
a efectuar gastos
O Ao conjunto desses gastos com actividades pblicas,
ou seja, destinadas ao uso por todos os cidados d-
se o nome de DESPESA PBLICA

As DESPESAS PBLICAS so os gastos


efectuados pelo Estado e outros entes pblicos
na satisfao das necessidades colectivas nas
suas mais diversas reas

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Despesa Pblica
(Continuao)
O Exemplos da DESPESA PBLICA:
O Educao
O Sade
O Segurana
O Obras Pblicas
O Transportes e Comunicaes
O Justia
O Institutos Pblicos de diversa natureza
O Autarquias
O Governo
O Etc.

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Despesa Pblica
(Continuao)
O DESPESAS PBLICAS:
Meio para atingir um dos fins do Estado: satisfazer as
NECESSIDADES PBLICAS

O O Estado tem de adquirir bens ou servios para ir ao


encontro das necessidades pblicas.

O Dividem-se em:
O DESPESAS ORDINRIAS: so as necessidades contnuas
da administrao
O DESPESAS EXTRAORDINRIAS: so as necessidades
acidentais

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Actividade Financeira do
Estado
A RETER
O RECEITA PBLICA:
O RECEITAS COACTIVAS ou Receitas Pblicas
Mediatas
O RECEITAS VOLUNTRIAS ou RECEITAS PATRIMONIAIS
ou Receitas Pblicas Imediatas
O RECEITAS CREDITCIAS

O DESPESA PBLICA
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II.Direito Financeiro,
Tributrio e Fiscal
Natureza e fontes do direito fiscal

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Ramos do direito Pblico
O O DIREITO PBLICO tem vrios ramos: Direito
Constitucional, Administrativo, criminal,
processual financeiro e, dentro deste, o
DIREITO FISCAL.

O DEFINIO DE DIREITO FINANCEIRO:


O DIREITO FINANCEIRO todo o conjunto de
normas jurdicas que disciplinam a
actividade financeira do Estado.
O Actividade financeira aquela que o
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Estado desenvolve ao efectuar as
despesas pblicas e a obter as receitas
O Direito Pblico
O DEFINIO DIREITO PBLICO:
DIREITO PBLICO todo o conjunto de normas que
protegem directamente interesse pblico e em
que um dos sujeitos da relao o Estado ou
outra pessoa colectiva dotada de autoridade
pblica.

O No h uma definio absolutamente


consensual sobre esta vasta rea do direito
interno. Contudo, a que parece reunir maior
consenso a esta definio que se fundamenta
nos critrios do Interesse subjacente e do
Sujeito das relaes jurdicas em causa.
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O Direito Fiscal como Direito
Pblico
O O DIREITO FISCAL um ramo especfico do DIREITO
FINANCEIRO e este um dos ramos do DIREITO PBLICO.

Quanto sua natureza, o DIREITO FISCAL um ramo de


DIREITO PBLICO

O Este enquadramento no levanta qualquer dvida se


pensarmos que o Direito Fiscal visa interesses
colectivos atravs da captao de impostos para
posterior satisfao das necessidades pblicas.

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O Direito Fiscal como Direito
Pblico
O Critrio dos INTERESSES:
O imposto destina-se satisfao das
necessidades colectivas.

O Critrio dos SUJEITOS da Relao Jurdica:


No direito fiscal o Estado encontra-se
revestido de
jus imperii, encontrando-se numa posio
superior aos dos particulares.
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Ramos do Direito Financeiro
O O DIREITO FINANCEIRO compreende trs ramos:
O O Direito das Receitas
O O Direito das Despesas
O O Direito da Administrao Financeira

DIREITO FINANCEIRO
Esquematicamente:
DIREITO DAS DESPESAS
Direito dos Impostos
DIREITO DAS RECEITAS
Direito Tributrio ou Fiscal
DIREITO DA ADMINISTRAO
FINANCEIRA Direito Oramentrio 22
Definio:
Direito Tributrio e Direito
Fiscal
O DIREITO TRIBUTRIO como o conjunto de
normas que regulam a actividade do
Estado no que respeita captao das
receitas coactivas em geral
O DIREITO FISCAL o ramo do Direito
Financeiro que integra as normas que
regulam as relaes do imposto, ou seja,
a cobrana
DIREITOdas receitas
TAXASatravs dos
impostos
TRIBUTRIO DIREITO
(RECEITAS IMPOSTO FISCAL
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COACTIVAS) S
Base Legal do direito Fiscal
O Direito Fiscal e o Direito Constitucional: Na
Constituio da Repblica Portuguesa (CRP)
existem normas de natureza fiscal:
O Garantias fundamentais dos cidados em
matria tributria;
O Orientam o legislador e limitam a sua
competncia fiscal.

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Constituio da Repblica
Portuguesa:
Artigo 106. - Sistema Fiscal
1. O sistema fiscal visa a satisfao das necessidades
financeiras do Estado e outras entidades pblicas e
uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza.

2. Os impostos so criados por lei, que determina a


incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as
garantias dos contribuintes.

3. Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que


no hajam sido criados nos termos da Constituio,
que tenham natureza retroactiva ou cuja liquidao e
cobrana se no faam nas formas prescritas na lei.

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Constituio da Repblica Portuguesa:
Artigo 107. - Impostos
1. O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das
desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as
necessidades e os rendimentos do agregado familiar.

2. A tributao das empresas incide fundamentalmente


sobre o seu rendimento real.

3. A tributao do patrimnio deve contribuir para a igualdade


entre os cidados.

4. A tributao do consumo visa adaptar a estrutura do consumo


evoluo das necessidades do desenvolvimento econmico
e da justia social, devendo onerar os consumos de luxo.

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Constituio da Repblica Portuguesa:
Artigo 201. - Competncia
Legislativa
1. Compete ao Governo, no exerccio de
funes legislativas:
a) Fazer decretos-lei em matrias no
reservadas Assembleia da Repblica
b) Fazer decretos-lei em matrias de
reserva relativa da Assembleia da
Repblica, mediante autorizao desta

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Princpios da Lei Fiscal
O Artigo 5 (Cdigo Civil Portugus): Comeo e vigncia da lei:
1. A lei s se torna obrigatria depois de publicada no jornal
oficial.
2. Entre a publicao e a vigncia da lei decorrer o tempo
que a prpria lei fixar ()

O Este artigo aplica-se a toda a Lei, logo tambm Lei Fiscal.

O Aplica-se assim o Princpio da No Retroactividade tambm


Lei Fiscal, que significa que no se dever aplicar a nova lei
desde que a obrigao tenha sido constituda antes do seu
aparecimento, ou seja, desde que tenha surgido antes dessa
lei

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Aplicao da Lei Fiscal no
Tempo
O A Obrigao Tributria nasce com a
verificao do pressuposto previsto na lei
para a SUJEIO ao imposto.

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Aplicao da Lei Fiscal no
Espao
O Definir qual o territrio em que a lei produz efeitos

O PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE Lei Fiscal

O Este princpio refere que a Lei Fiscal do Estado aplica-se


apenas aos factos e situaes que ocorram nesse Estado,
bem como aos rendimentos que a forem adquiridos

O Assim, para alguns impostos, a Lei Fiscal tem em conta


factores especficos como a SEDE (morada efectiva) do SUJEITO
PASSIVO (contribuinte) e o local onde os rendimentos foram
obtidos ou onde ocorrem os factos que do origem ao
imposto.

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Aplicao da Lei Fiscal no
Espao
O PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE:
A lei fiscal de um Estado apenas abrange os factos
situaes que ocorram no territrio desse Estado
e os rendimentos que nele tenham sido obtidos.

O CIRC: Art. 4 - Extenso da Obrigao do Imposto:


1 - Relativamente s pessoas colectivas e outras
entidades com sede ou direco efectiva em territrio
portugus, o IRC incide sobre a totalidade dos seus
rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio.
2 - As pessoas colectivas e outras entidades que no
tenham sede nem direco efectiva em territrio
portugus ficam sujeitas a IRC apenas quanto aos
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rendimentos nele obtidos.
Princpio da legalidade: Art 168. - Reserva
relativa de competncia legislativa
1. da exclusiva competncia da Assembleia
da
Repblica legislar sobre as seguintes
matrias:
a) Estado e capacidade das pessoas
b) Direitos, liberdades e garantias
()
i) Criao de impostos e sistema fiscal e regime
geral das taxas e demais contribuies
financeiras a favor das entidades pblicas
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Direito Financeiro, Tributrio e Fiscal
A RETER
O INTERESSE Pblico
O SUJEITO Passivo
O DIREITO FISCAL um ramo especfico do
DIREITO FINANCEIRO e este um dos ramos do
DIREITO PBLICO
O PRINCPIOS DA LEI FISCAL
O Aplicao da Lei Fiscal no TEMPO
O Aplicao da Lei Fiscal no ESPAO PRINCPIO
DA TERRITORIALIDADE

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III.Impostos
conceitos gerais
Noo e fases do imposto
Tributao directa e tributao indirecta
Classificao dos impostos
Finalidades fiscais e extra fiscais dos impostos
Objectivos da tributao
Benefcios fiscais

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Imposto
O Definio de IMPOSTO:
O Imposto uma prestao tributria
coactiva, pecuniria, unilateral, criada por lei
a favor do Estado ou Entidade Pblica (sujeito
activo), sem carcter de sano, para dar
cobertura s despesas pblicas com
objectivos de ordem econmica e social.

CARACTERSTICAS FUNDAMENTAIS DOS IMPOSTOS

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Natureza do Imposto
O A definio de imposto contm os vrios
elementos que caracterizam a NATUREZA DO
IMPOSTO:

O Prestao Tributria Coactiva


O Prestao Pecuniria
O Prestao Unilateral
O Prestao Estabelecida por Lei
O Prestao Sem Carcter de Sano
O Finalidades Fiscais e Extra Fiscais

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Prestao Coactiva
O PRESTAO TRIBUTRIA COACTIVA:
Os sujeitos activos do imposto a quem a lei confere o
direito de lanar e cobrar determinado imposto,
exigem a prestao de todos os sujeitos passivos
(contribuintes) que se encontrem nas condies
previstas na lei.

O imposto uma prestao tributria coactiva,


porque o Estado obriga o seu pagamento a todos os
cidados que se encontram nas situaes previstas
na lei.

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Prestao Pecuniria
O PRESTAO PECUNIRIA:
O imposto uma prestao que se traduz em dar
dinheiro.

O imposto uma prestao pecuniria, porque


entregue em dinheiro (muito excepcionalmente, pode ser
em bens - imposto sucessrio)

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Prestao Unilateral
PRESTAO UNILATERAL:
O sujeito activo do imposto recebe a prestao e
nada d em troca, directa e imediatamente.

O imposto uma prestao unilateral, porque o


sujeito activo estado recebe o valor e no
retribui directa ou imediatamente com algo em
troca.
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Prestao Estabelecida Por Lei
PRESTAO ESTABELECIDA POR LEI:
A obrigao do imposto deriva de uma lei

O imposto uma prestao estabelecida por lei,


porque a lei, e s a lei, que atribui ao Estado o
poder de tributar o imposto que , portanto, uma
obrigao legal.

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Prestao Sem Carcter de Sano
PRESTAO SEM CARCTER DE SANO:
O imposto distingue-se de outras prestaes
pecunirias e unilaterais impostas pelo Estado
mas a ttulo de sano como por exemplo as
coimas.

O imposto uma prestao sem carcter de


sano, porque no tributado como resultado de
qualquer infraco ou ilegalidade cometida.
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Finalidades Fiscais e Extra
Fiscais
O FINALIDADES FISCAIS E EXTRA FISCAIS:
O Estado cobra alguns impostos apenas com o fim de cobrir as
despesas pblicas, mas encontramos, impostos que so
institudos com finalidades extra fiscais, de ordem econmica
e de ordem social, como por exemplo os impostos
alfandegrios, criados para proteger certas actividades
nacionais da concorrncia estrangeira.

O imposto tem finalidades fiscais e extra fiscais,


porque o Estado cobra para fazer face aos encargos
pblicos (finalidades fiscais) mas tambm com o intuito
de promover o bem-estar social e a ordem econmica (finalidades
de ordem econmica e sociais).

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Impostos vs Taxas
O Os IMPOSTOS so as chamadas RECEITAS FISCAIS, e so devidos
ao Estado sem qualquer contrapartida, ou seja, sem que o
Estado tenha de entregar ou fazer algo de concreto em troca

O claro que sobretudo com estas RECEITAS FISCAIS que o


Estado pode fazer face s despesas pblicas em geral

O Exemplos de Impostos:
O IVA
O IRC
O IRS
O IMI
O IA
O Etc.

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Impostos vs Taxas
O As TAXAS so receitas coactivas do Estado mas
devidas em contrapartida de um servio prestado,
directa e/ou imediatamente.
O So exemplos de Taxas:
O Taxa de saneamanto
O As propinas
O As taxas moderadoras
O Etc.

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O As MULTAS (natureza no fiscal) e as COIMAS
(natureza fiscal) so tambm receitas coactivas do
Distino Impostos vs Outras
Receitas
O A sua NATUREZA, concretamente:
O A unilateralidade (face s taxas, que so bilaterais
directa e imediatamente)
O O carcter no sancionatrio (face s multas e s coimas,
que so sanes)

O As TAXAS so prestaes coactivas que resultam de


contratos bilaterais:
O As taxas do lugar a que o Estado receba, total ou
parcialmente, uma prestao ou retribuio em troca de
um servio prestado
O As taxas tm uma utilidade individualizada, ao contrrio
dos impostos que se destinam a aplicar em funo de
todos. S so aplicadas ou cobradas a quem pretenda
utilizar o respectivo servio.

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Distino Impostos vs Outras
Receitas (continuao)
O As MULTAS e as COIMAS so prestaes coactivas
que resultam de um facto ilcito e tm um fim
punitivo:
O As MULTAS tm natureza no fiscal e destinam-se
a penalizar as infraces cometidas pelos
cidados e empresas (por exemplo: uma multa
de trnsito paga GNR ou uma multa por
lanamento de resduos poluentes num rio paga
Inspeco Geral do Ambiente)
O As COIMAS j tm natureza fiscal uma vez que se
destinam a penalizar pela falta de cumprimento
duma prestao tributria (por exemplo uma
coima pela falta do pagamento do IRS ou IRC)

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Sujeitos do Imposto
O Sujeito ACTIVO do Imposto:
O aquele que recebe o valor do Imposto
O Portanto sempre o Estado que a quem a lei
atribui o direito de cobrar impostos

O Sujeito PASSIVO do Imposto:


O So os que pagam o valor do imposto
O sempre o contribuinte que a quem a lei exige
o pagamento dos impostos
O Os contribuintes podem ser pessoas singulares
ou colectivas, ou seja, so sujeitos passivos os
cidados individuais e as empresas

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Fases do Imposto
O O Direito Fiscal regula os impostos em cada
um dos seus momentos

O Consideram-se QUATRO FASES na relao


jurdica do imposto:
1. Incidncia
2. Lanamento
3. Liquidao
4. Cobrana

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Fase 1: Incidncia do Imposto
O Definio:
A INCIDNCIA a definio legal dos actos ou situaes sujeitos a
imposto e das pessoas sobre as quais recai o dever de os prestar
O A incidncia do imposto : saber sobre QUEM ou O QU se aplicam
as normas desse imposto
O Se se define uma pessoa como sujeito de um imposto, diz-
se que se trata duma INCIDNCIA PESSOAL ou SUBJECTIVA
O Quando, ao invs, se define algo que passvel desse
imposto, ento fala-se em INCIDNCIA REAL ou OBJECTIVA

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Fase 1: Incidncia do Imposto
I
N O QU
REAL
C (Est sujeito ao
(Objectiva)
I Imposto)
D

N QUEM
C PESSOAL
(Est sujeito ao
I (Subjectiva)
A
Imposto)

Exemplo: Imposto Municipal sobre os Imveis


A incidncia real do IMI so os prprios imveis e a
incidncia pessoal so os proprietrios desses imveis

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Fase 2: Lanamento do
Imposto
O Definio:
O LANAMENTO do imposto um conjunto de
procedimentos que levam identificao do sujeito passivo
e ao apuramento do valor sobre o qual ir incidir esse
imposto

O Ao lanamento corresponde apenas um processo


administrativo que levado a cabo pelos servios fiscais. O
lanamento originado por um facto tributrio, ou seja, um
facto gerador da obrigao de pagar o imposto

O A esse valor d-se o nome de Matria Colectvel.

O Exemplo: Rendimento auferido/transaco comercial

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Fase 3: Liquidao do Imposto
O Definio:
A LIQUIDAO do imposto traduz-se na aplicao da
taxa legal matria colectvel para determinar o valor
de imposto a pagar (a colecta)

O Nesta fase procede-se aplicao da taxa legal ao valor


(matria colectvel) sobre o qual ela incide

O Este processamento feito pelos servios da Direco-


Geral de Contribuies e Impostos (DGCI), que tambm
comunica ao sujeito passivo a Colecta apurada, ou seja,
o montante a pagar

O a partir da liquidao que se estabelece a relao


jurdico-tributria obrigatria
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Fase 3: Liquidao do Imposto
O Exemplo: Liquidao do IVA de uma operao:
O Base de incidncia 10.000,00
(matria colectvel)
O Taxa de Imposto aplicvel 23 %
(IVA taxa normal)
O Valor do IVA 10.000,00 X 0,23
(colecta) = 2.300,00

O Definies:
O A MATRIA COLECTVEL o valor sobre o qual ir
incidir a taxa do imposto.
O A COLECTA o valor que resulta da aplicao da
taxa de imposto matria colectvel.
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Fase 4: Cobrana do Imposto
O Definio:
A COBRANA o pagamento do imposto por
parte do contribuinte sujeito passivo e a entrada
do valor do imposto nos cofres do Estado

O A cobrana a ltima das 4 fases da vida do


imposto e, quando ela se concretiza, extingue-se
o seu efeito pois cumpriu-se a prestao
tributria
O A cobrana efectuada atravs das Tesourarias
da Fazenda Pblica, ou seja, nas Reparties de
Finanas
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Fase 4: Cobrana do Imposto
O A cobrana de dvidas fiscais faz-se em duas modalidades:
O Pagamento voluntrio (sempre que o contribuinte o cumpre dentro
do prazo estabelecido na lei)
O Cobrana coerciva (sempre que o pagamento no for efectuado
at ao final do prazo, legalmente estabelecido)

O Expirado o prazo legal para o pagamento do imposto, a DGCI


instaura um processo de execuo fiscal
O A partir do dia seguinte ao final do prazo para o pagamento
voluntrio, comeam a vencer-se juros moratrios (de mora)
O Definio:
Os Juros Moratrios so os juros devidos pelo atraso de
pagamento das obrigaes fiscais, cujas taxas (de juro) esto
fixadas na lei

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Tributao Direta e Tributao
Indireta
O Tributao Direta:
Incide sobre todos os rendimentos auferidos e
patrimnio detido.
Exemplos impostos tributao direta: IRC e IRS.

O Tributao Indirecta:
Incide sobre todos os atos (despesa e/ou
consumo).
Exemplos impostos tributao indireta: IVA e IS.
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Classificao dos Impostos
O Impostos estaduais e no-estaduais
Impostos estaduais so os impostos cujo sujeito activo o Estado.
Impostos no-estaduais so os impostos cujo sujeito activo no o Estado.
O Impostos directos e indirectos
Impostos directos so os que tributam a riqueza.
Impostos indirectos so os que tributam o consumo.
O Impostos reais e impostos pessoais
Impostos reais so os que no tm em conta as condies pessoais, econmicas e familiares
dos contribuintes.
Impostos pessoais so os que tm em conta as situaes pessoais, econmicas e familiares dos
contribuintes.
O Impostos proporcionais, progressivos e regressivos
Impostos proporcionais taxa fixa.
Impostos progressivos - taxa aumenta medida que a matria colectvel aumenta.
Impostos regressivos taxa diminui medida que a matria colectvel aumenta.
O Impostos peridicos e de obrigao nica
Impostos peridicos cujo pagamento se processa periodicamente.
Impostos de obrigao nica apenas h lugar ao pagamento do imposto quando o facto que o
origina acontece.
O Impostos principais e acessrios
Impostos principais gozam de autonomia face aos restantes.
Impostos acessrios no so autnomos e acrescem aos impostos principais, de que
dependem, como por exemplo a derrama.

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Classificao dos Impostos

O O critrio mais generalista aquele que os


divide em IMPOSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS:
O IMPOSTOS DIRECTOS: so os impostos que
incidem sobre o rendimento e o patrimnio,
isto , tributam directamente o rendimento
nacional
O IMPOSTOS INDIRECTOS: so os impostos que
recaem sobre a utilizao desse rendimento ,
ou seja o consumo ou despesa, isto
reduzem o rendimento disponvel onerando
os preos dos bens e servios
58
Classificao dos Impostos
Exemplos
O IMPOSTOS DIRECTOS:
O IRS que todos ns temos de declarar atravs
do Modelo 3, nos quais declaramos os
rendimentos auferidos no ano anterior e onde
aproveitamos para deduzir despesas dentro dos
limites legais

O IMPOSTOS INDIRECTOS:
O IVA, que onera em 6%, 13% ou 23% os preos
dos bens e que pagamos quase sem nos
apercebermos

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Classificao dos Impostos
Definio de Rendimento
O O RENDIMENTO a remunerao dos factores de
produo.

O Quais so os principais FACTORES DE PRODUO?


O O Trabalho
O O Capital
O A Propriedade/Terra, Propriedade/Patrimnio.

O Exemplo: Rendimentos prediais (Categoria F) - Rendas:


Se for detentor de determinada propriedade e a puser
disposio para ser fruda por outrem, esse outrem
pagar-me- um Rendimento Renda que ir ser
directamente tributada em sede de IRS.

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Impostos Directos
O Na categoria de impostos sobre o rendimento inclumos:
O Os que recaem sobre os salrios, ordenados ou honorrios
como formas de rendimento das pessoas singulares, que
so sujeitos a IRS.
O Os rendimentos das pessoas colectivas podem assumir a
forma de lucros ou dividendos sobre os quais se aplica o
IRC.
O Os impostos que incidem sobre o patrimnio destaca-se,
entre outros, o IMI (imposto municipal sobre imveis) que
o que se aplica aos contribuintes, singulares ou
colectivos, que tm imveis.

61
Impostos Directos
O Os impostos directos, visam atingir faculdades
contributivas permanentes, estveis

O So impostos directos, aqueles cujo lanamento se baseia


na elaborao prvia de um rol nominativo de contribuintes

O Aqueles que incidem sobre uma manifestao imediata da


capacidade contributiva, isto , os que incidem
directamente sobre o rendimento ou o patrimnio dos
contribuintes. So exemplos de impostos directos : (IRS /
IRC, e Imposto de selo(antigo Imposto sobre Sucesses e
Doaes)

O O pagamento dos impostos directos feito com referncia


a um perodo de tempo delimitado, normalmente um ano

62
Impostos Indirectos
O Na categoria dos impostos indirectos, temos
actualmente:
O O imposto especial de consumo IEC
O O imposto do selo IS
O O imposto sobre o valor acrescentado IVA
O O imposto automvel - IA
O O imposto que recai sobre produtos petrolferos e
energticos ISP
O O imposto sobre o tabaco IT
O O imposto que se aplica ao lcool e s bebidas
alcolicas IABA.
63
Impostos Indirectos
O IMPOSTOS INDIRECTOS, visam atingir faculdades
contributivas intermitentes, instveis,
passageiras

O IMPOSTOS INDIRECTOS (tambm designados


vulgarmente por impostos sobre a despesa ou o
consumo, embora sejam um pouco mais
abrangentes) incidem no sobre o rendimento
propriamente dito, mas sobre a utilizao que
dele feita, ou seja, sobre as despesas de
consumo efectuadas pelos agentes econmicos
64
Classificao dos Impostos
Resumo
INCIDNCIA EXEMPLOS

IMPOSTOS Incidem sobre IRS


DIRECTOS o rendimento e IRC
sobre IMI
patrimnio

IMPOSTOS Incidem sobre IVA


INDIRECTOS o consumo IA
IEC 65
Finalidades Fiscais e Extra
Fiscais
O FINALIDADES FISCAIS E EXTRA FISCAIS:
O Estado cobra alguns impostos apenas com o fim de
cobrir as despesas pblicas, mas encontramos, impostos
que so institudos com finalidades extra fiscais, de ordem
econmica e de ordem social, como por exemplo os
impostos alfandegrios, criados para proteger certas
actividades nacionais da concorrncia estrangeira.

O imposto tem finalidades fiscais e extra fiscais,


porque o Estado cobra para fazer face aos encargos
pblicos (finalidades fiscais) mas tambm com o intuito
de promover o bem-estar social e a ordem econmica
(finalidades de ordem econmica e sociais).

66
Os Benefcios Fiscais
O Decreto-Lei n. 215/89 alterado pelo Decreto-Lei n
108/2008, de 26/06 que introduziu alteraes ao EBF
(Estatuto dos benefcios fiscais)
O CONCEITO DE BENEFCIO FISCAL:
Consideram-se benefcios fiscais, as medidas de carcter
excepcional institudas para tutela de interesses pblicos
extra-fiscais relevantes que sejam superiores aos da
prpria tributao que impedem (n. 1 do art. 2. do EBF)
So benefcios fiscais as isenes, as redues de taxas,
as dedues matria colectvel e colecta, as
amortizaes e reintegraes aceleradas e outras medidas
fiscais institudas para tutela de interesses pblicos extra-
fiscais relevantes (n. 2 do art. 2. do EBF).

67
Os Benefcios Fiscais
o O BENEFCIO FISCAL um regime especial de
tributao que envolve uma vantagem ou
simplesmente um desagravamento fiscal
perante o regime normal, assumindo-se como
uma forma de iseno, reduo de taxas,
dedues matria colectvel, amortizaes
e/ou outras medidas fiscais desta natureza.

o Os BENEFCIOS FISCAIS tanto podem ser deduzidos


dos rendimentos declarados, como subtrairem-
se directamente do montante da colecta.
68
Exemplos Benefcios Fiscais
O Exemplos de benefcios fiscais mais relevantes abatidos do
montante da colecta:
O Educao que engloba despesas de educao do
agregado familiar
O Habitao, que inclui os juros e as amortizaes ou as
rendas de habitao permanentes (crditos contratados
at 12/11)
O Sade, que engloba todas as despesas incluindo juros
de dvidas.

Exemplos de benefcios fiscais abatidos ao rendimento:


Aplicaes a prazo (inclusive os PPR), Aces, Penses,
Quotas Sindicais e Donativos a instituies

69
Benefcios Fiscais
Automticos
O Os benefcios fiscais so automticos
quando resultam directamente e
imediatamente da lei (n. 1 do art. 4. do
EBF)

70
Benefcios Fiscais
Dependentes de Reconhecimento
O Os benefcios fiscais dependentes de
reconhecimento pressupem um ou mais
actos posteriores de reconhecimento. Este
pode ser concedido por acto administrativo
ou por acordo entre a Administrao e os
interessados, tendo em ambos os casos,
efeito meramente declarativo, salvo quando
a lei dispuser o contrrio (n. 1 e 2 do art.
4. do EBF).

71
Art. 4. Desagravamentos fiscais que
no so benefcios fiscais
1 - No so benefcios fiscais as situaes
de no sujeio tributria.
2 - Para efeitos do disposto no nmero
anterior, consideram-se, genericamente,
no sujeies tributrias as medidas fiscais
estruturais de carcter normativo que
estabeleam delimitaes negativas
expressas da incidncia.
72
Benefcios Fiscais
Fiscalizao
Todas as pessoas, singulares ou colectivas, de direito
pblico ou de direito privado, a quem sejam concedidos
benefcios fiscais, automticos ou dependentes de
reconhecimento, ficam sujeitas a fiscalizao da
Direco-Geral dos Impostos e das demais entidades
competentes, para controlo da verificao dos
pressupostos dos benefcios fiscais respectivos e do
cumprimento das obrigaes impostas aos titulares do
direito aos benefcios Art. 7. do EBF

73
Extino dos Benefcios Fiscais
Os benefcios fiscais, quando temporrios,
caducam pelo decurso do prazo por
que foram concedidos e, quando
condicionados, pela verificao dos
pressupostos da respectiva condio
resolutiva ou pela inobservncia das
obrigaes impostas, imputvel ao
Beneficirio n 2, Art. 14. do EBF.
74
Impostos Conceitos Gerais
A RETER
O FASES DO IMPOSTO
O Incidncia - Pessoal ou Subjectiva, Real ou Objectiva
O Lanamento Matria Colectvel
O Liquidao A Colecta
O Cobrana Pagamento Voluntrio ou Cobrana Coerciva

O CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS


O IMPOSTOS DIRECTOS - Incidem sobre o rendimento e o patrimnio
O IMPOSTOS INDIRECTOS Recaem no consumo ou despesas

O FINALIDADES FISCAIS E EXTRA FISCAIS DOS IMPOSTOS


O FISCAIS - Imposto para fazer face aos encargos pblicos
O EXTRA-FISCAIS - Promover o bem-estar social e a ordem econmica

O Objectivos da tributao - BENEFCIOS FISCAIS


O Automticos
O Dependentes de Reconhecimento
O Fiscalizao

75
IV.Caractersticas
dos impostos
Imposto Geral sobre o consumo
Imposto plurifsico no cumulativo
Mtodo de funcionamento do imposto.
Neutralidade do imposto
IVA e o princpio do destino
76
Imposto Geral sobre o
Consumo
O O IVA um imposto geral sobre o consumo,
uma vez que incide sobre as transmisses
de bens, as prestaes de servios e as
importaes.

77
Imposto plurifsico no
cumulativo
O O IVA trata-se de um imposto plurifsico,
porque liquidado em todas as fases do
circuito econmico, desde o produtor ao
retalhista. Sendo plurifsico, no
cumulativo, pois o seu pagamento
fraccionado pelos vrios intervenientes do
circuito econmico, atravs do mtodo do
crdito do imposto.

78
Mtodo de Funcionamento do
Imposto. Neutralidade do
imposto
O O IVA um imposto sobre o consumo (nasce
sempre que um bem ou servio fornecido).

O As empresas ou entidades que fornecem


servios, podem deduzir o IVA pago pelo
produtos que compraram, isto no suportam o
custo total do IVA.

O imposto Neutro

79
Iva e o prncipio do destino
- Tributam-se as importaes e Aquisies
Intracomunitrias de Bens;

- As sadas (exportaes) e Transmisses


Intracomunitrias de Bens beneficiam de
iseno completa.

80
V.Incidncia dos
Impostos
Incidncia real ou objetiva e incidncia pessoal ou subjetiva
Localizao das operaes tributrias
Localizao das prestaes de servios
Os servios relacionados com imveis
Transporte intracomunitrio de bens

81
Incidncia do Imposto
I A
N O QU
REAL
C (Est sujeito ao
(Objectiva)
I Imposto)
D

N QUEM
PESSOAL
C (Est sujeito ao
(Subjectiva)
I Imposto)

82
Localizao das Operaes
Tributrias
O So tributveis as transmisses de bens que estejam
situados no territrio nacional no momento em que
se inicia o transporte ou expedio para o adquirente
ou, no caso de no haver expedio ou transporte,
no momento em que so postos disposio do
adquirente n 1 Art. 6 CIVA.

O So tambm tributveis a transmisso feita pelo


importador e as eventuais transmisses
subsequentes de bens transportados ou expedidos
de um pas terceiro, quando as referidas
transmisses
ocorrerem antes da importao n 2 Art. 6 CIVA.

83
Localizao das Prestaes de
Servios Art. 6 CIVA
O So tributveis as prestaes de servios
efectuadas a:
a) Um sujeito passivo dos referidos no n. 5
do artigo 2., cuja sede, estabelecimento
estvel ou, na sua falta, o domiclio, para o
qual os servios so prestados, se situe no
territrio nacional, onde quer que se situe a
sede, estabelecimento estvel ou, na sua
falta, o domiclio do prestador;
b) Uma pessoa que no seja sujeito passivo, 84
quando o prestador tenha no territrio
nacional a sede da sua actividade, um
Os servios relacionados com
imveis
O Alnea a), Art. 8 CIVA:
Prestaes de servios relacionadas com
um imvel sito no territrio nacional,
incluindo os servios prestados por
arquitectos, por empresas de fiscalizao de
obras, por peritos e agentes imobilirios, e
os que tenham por objecto preparar ou
coordenar a execuo de trabalhos
imobilirios, assim como a concesso de
direitos de utilizao de bens imveis e a
85
prestao de servios de alojamento
efectuadas no mbito da actividade
Transporte Intracomunitrio
de bens
O Regra geral as prestaes de servios de
transportes de bens so tributados sempre
que o lugar de partida se situe em territrio
nacional alnea b), Art. 10 CIVA.
O Excees Art. 11, CIVA.

86
VI.Funcionamento do sistema
fiscal portugus
Reforma da tributao indirecta
Adopo do IVA como modelo comunitrio de tributao
Isenes
Valor tributvel
Taxas
Direito deduo e apuramento do imposto
Reembolsos
Sujeitos passivos mistos
Obrigaes
Regimes especiais
87
Regime do IVA nas transaces intracomunitrias
Os Principais Impostos
Portugueses
Impostos sobre o rendimento
IRS - Imposto sobre o Rendimento de pessoas Singulares
IRC - Imposto sobre o Rendimento de pessoas Colectivas
Impostos sobre a despesa
IVA - Imposto de Valor Acrescentado
IS - Imposto do Selo (tambm sobre o patrimnio)
Impostos sobre o patrimnio
IMI - Imposto Municipal sobre Imveis
IMT - Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis
IS - Imposto do Selo (tambm sobre a despesa)
Impostos especiais sobre o consumo (IEC)
So trs os impostos abarcados pelo IEC - Imposto Especial sobre o Consumo:
IABA - Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas;
ISP - Imposto Sobre os Produtos Petrolferos e energticos;
IT - Imposto sobre o Tabaco.
Tributao automvel
ISV - Imposto Sobre Veculos
IUC - Imposto nico de Circulao

88
Caracterizao de Dois
Impostos Portugueses
O IRS

O IVA

89
IRS - Imposto Sobre o
Rendimento das Pessoas
Singulares
O IRS o imposto directo que incide sobre o
rendimento das pessoas singulares, ou seja,
sobre os rendimentos obtidos pelas famlias

O Vigora em Portugal desde 1989 e tem como


suporte legal o CIRS Cdigo do Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

90
Caracterizao do IRS
O Definio de titular dos rendimentos:
Para efeitos de IRS, considera-se titular dos
rendimentos o contribuinte que seja sujeito do
imposto

O Quanto s suas caractersticas o IRS um imposto:


O Directo
O Pessoal
O Estadual
O Peridico
O Ordinrio
O Progressivo

91
IMPOST
PORQUE
O
Directo Incide sobre o rendimento
Incide sobre as pessoas
Pessoal
singulares
Estadual tributado pelo Estado
I Peridic
apurado anualmente
R o
No se trata de um
S Ordinrio imposto
Especial
Progress proporcional aos
ivo rendimentos tributados 92
Incidncia
O O IRS incide sobre o rendimento global e anual dos
sujeitos passivos, que so os contribuintes
(agregados familiares)

O Sobre esses rendimentos so, no entanto, feitas as


dedues e abatimentos

O As bases do imposto esto tipificadas em seis


categorias identificadas pelas letras A, B, E, F, G e H,
de acordo com o tipo de rendimento sobre o qual o
IRS vai incidir

O Cada categoria tem diferentes normas

93
C Rendimentos do trabalho dependente
A
a (ordenados, salrios)
t
Rendimentos empresariais e profissionais
e B
(ENI e liberais)
g
o Rendimentos de Capitais (juros, lucros,
E
r prmios de aces)
i Rendimentos Prediais
a F
(rendas de imveis arrendados)
s
Incrementos Patrimoniais
G
I (prmios de jogos, algumas indemnizaes)
R Penses
H
S (penses vrias) 94
Incidncia Real ou Objectiva
Categoria A
O Nesta categoria incluem-se todo o tipo de
remuneraes auferidas pela prestao de
trabalho dependente, nomeadamente:
O Ordenados, salrios, vencimentos, gratificaes,
percentagens, comisses, participaes, senhas de
presena, subsdios, abonos ou prmios

O So tributados os rendimentos resultantes de


trabalho por conta de outrem, funo ou cargo
pblico, pr-reforma ou reserva, bem como, os
auferidos pelos rgos sociais das empresas
95
Categoria B
O Nesta categoria encontram-se todos os rendimentos
empresariais e profissionais, destacando-se os seguintes:

O Os obtidos pelo exerccio de uma actividade comercial,


industrial, agrcola, silvcola ou pecuria (os 3 ltimos
podem estar excludos se no atingirem determinados
montantes) ;

O Obtidos pela prestao de servios por conta prpria,


incluindo os cientficos, artsticos ou tcnicos;

O Derivados da propriedade intelectual (direitos de autor) ou


industrial (patentes);

O Entre outros, em situaes mais especficas.

96
Categorias E, F, G e H
O Categoria E Juros diversos, remuneraes de
participaes de capital e lucros.
O Categoria F Rendas de prdios (rsticos e
urbanos), bem como de outros bens mveis.
O Categoria G Indemnizaes (no patrimoniais) e
prmios de jogos (lotarias, totoloto, loto, bingo etc.)
O Categoria H Penses de reforma, velhice,
invalidez, sobrevivncia, de alimentos, seguros e
fundos de penses etc.

97
Incidncia Pessoal ou
Subjetiva
O O IRS devido pelas pessoas singulares que residam
no territrio nacional e pelas que aqui obtenham
rendimentos.
O Quando h agregado familiar o imposto devido pelo
conjunto dos rendimentos das pessoas desse
agregado.
O O agregado constitudo pelos cnjuges no separados (ou por
pai ou me solteiros ou adoptante) e pelos dependentes a cargo.
O Cada pessoa no pode fazer parte de mais de um agregado
familiar.
O O agregado aquele que se verifica a 31/12 do ano a que
respeita o imposto.

98
Apuramento do Rendimento
Global Lquido
O O Rendimento Global Lquido apura-se
subtraindo aos rendimentos brutos as
dedues especficas de cada categoria:

Rendimento Bruto - Dedues


Especficas = Rendimento Liquido

O Rendimento bruto o valor declarado em


cada categoria de rendimentos
99
Apuramento do Rendimento
Global Lquido
O Os Sujeitos passivos do mesmo agregado familiar
podem optar pelo englobamento.

O O englobamento o acto de agrupar todos os


rendimentos brutos auferidos no ano, nas diferentes
categorias, pelo mesmo agregado familiar.

O As dedues especficas so os valores, legalmente


estabelecidos, e que podero subtrair-se por
categoria, ao rendimento bruto declarado.

O Portanto, o valor da deduo especfica diferente


consoante a categoria.

100
Apuramento do rendimento
colectvel
O O Rendimento Colectvel apura-se com a
deduo dos abatimentos ao rendimento global
lquido:

Rendimento Rendimento
Colectvel = Lquido - Abatimentos

O Ento, atente-se que os abatimentos so


deduzidos ao rendimento global lquido e as
dedues especficas so deduzidas ao
rendimento bruto

101
Apuramento do rendimento
colectvel
O Abatimentos so, portanto, os valores definidos
pelo CIRS que se diminuem directamente ao
rendimento lquido
O Os abatimentos mais frequentes que se podem
deduzir so penses de alimentos pagas e
decretadas judicialmente
O As dedues especficas so, como o nome
indica, especficas de cada categoria
O Na categoria A pode deduzir-se 72% do salrio
mnimo nacional anual e ainda o montante que
ultrapasse as contribuies obrigatrias para a
segurana social

102
Determinao da Colecta
O Antes de se apurar a colecta poder ter de se
corrigir o rendimento colectvel de acordo
com a situao familiar
O Assim, os contribuintes casados dividem por
2 o rendimento colectvel e chegam ao
rendimento colectvel corrigido
O A esta diviso por 2, chama-se a aplicao do
quociente conjugal=2
O Os contribuintes solteiros no aplicam
qualquer quociente

103
Determinao da Colecta
O Esta correco faz-se apenas para aplicar a taxa,
pois a seguir, volta-se a multiplicar por 2, para
chegar colecta total
O Ento, se temos quociente conjugal = 2:

Rendimento Rendimento Colectvel


Colectvel : 2 = Corrigido
O a este valor que se vai aplicar a taxa do imposto,
consoante o escalo
O Os contribuintes solteiros aplicam a taxa logo ao
rendimento colectvel
104
Determinao da Colecta
O Ao aplicar a taxa apura-se a colecta.

O As taxas podem ser de trs tipos: Gerais, liberatrias


e especiais. Actualmente, as taxas gerais podem ir
at aos 44,5%, nos escales de rendimentos mais
elevados.
O Mas, os contribuintes casados, s tm a colecta total
(do casal) depois de voltar a multiplicar esse valor
pelo quociente 2.
O Rendimento
Colectvel X Taxa = Colecta
Solteiros
Corrigido X 2 Casados
105
Dedues colecta, retenes na
fonte e pagamentos por conta
O Mas, a colecta geralmente no ainda o
imposto a pagar ou a recuperar.

O IMPOSTO A PAGAR - se for positivo


O IMPOSTO A RECUPERAR - se for negativo

O O Imposto a Pagar ou a Recuperar o


resultado da subtraco colecta das:
O Dedues colecta
O Retenes na fonte
O Pagamentos por conta

106
Dedues colecta,
retenes na fonte e
pagamentos
Colecta
por conta
(VALOR APURADO ATRS)

Dedues colecta (ex.: sade, educao,
formao, energias renovveis, seguros)

Retenes na fonte (valores retidos ao longo do
ano
por quem paga os
rendimentos)

Pagamentos por (pagamentos feitos ao longo do


Conta ano por alguns sujeitos
107
ENI)
=
IRS a PAGAR ou (Quando positivo a pagar,
Obrigaes
O Alm da obrigao de pagar o imposto, os
contribuintes tm mais obrigaes, entre
outras, as declaratrias.

O Todos os contribuintes, sujeitos passivos de


IRS, esto obrigados a entregar uma
declarao anual de rendimentos.

O com esta declarao de modelo oficial, Mod


3, que informam a administrao fiscal dos
rendimentos obtidos no ano anterior e a sua
situao contributiva.

108
Obrigaes
O Uma vez que existem vrias categorias de
rendimentos sujeitos a IRS, a Mod 3 constituda
por diferentes anexos, tambm usados para outras
informaes.
O Os mais comuns, os rendimentos das categorias A
(de trabalho dependente) e H (de penses), so
declarados no anexo A, enquanto que os da
categoria B (de trabalho independente) utilizam o
anexo B, da Mod 3.
O Quem tem rendimentos da categoria B tem ainda
que apresentar as declaraes de incio e cessao
de actividade, quando estas ocorram, e uma
declarao anual de informao contabilstica e fiscal
no caso de possurem contabilidade organizada.

109
Caso Prtico 1 - IRS
Artigo 25.
Rendimentos do trabalho dependente: dedues
1 - Aos rendimentos brutos da categoria A deduzem-se, at sua concorrncia,
e por cada
titular que os tenha auferido, os seguintes montantes:
a) 72 % de doze vezes o valor do IAS; (Redaco da Lei n. 55-A/2010, de 31 de
Dezembro)
b) As indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por
resciso
unilateral do contrato individual de trabalho sem aviso prvio em resultado de
sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes
casos, a
indemnizao de valor no superior remunerao de base correspondente ao
aviso prvio;
c) As quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de
benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou
segurana social e desde que no excedam, em relao a cada sujeito passivo,
1%
do rendimento bruto desta categoria, sendo acrescidas de 50%.
2 - Se, porm, as contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e 110
para
subsistemas legais de sade, excederem o limite fixado na alnea a) do nmero
anterior,
111
112
113
114
115
1. Que categorias de
rendimentos se encontram no
enunciado?
O Categoria A salrios:
Sr Joo: 24.500
Sr Maria: 800*14= 11.200

O Categoria E Juros de Depsito:


DP: 2000

116
2. Calcule as dedues
especficas Art. 25
- aliena a), n1:
72%*12*419,22 = 3.622,06
- n2:
Contribuio obrigatria Segurana social:
Sr Joo: 11%*24.500 = 2695
Sr Maria: 11%*11.200 = 1232
A deduo Especfica 3.622,06 para ambos
Porque 2695<3622,06 e 1232< 3622,06.

117
3. Determine o Rendimento
global lquido e a coleta.
Rendimento Global lquido:
24.500 - 3622,06 + 11200 - 3622,06 =
= 28.455,88;
Coeficiente conjugal: 2
28.455,88 / 2 = 14227,94

118
119
3. Determine o Rendimento
global lquido e a coleta.
Coleta:
7000*14,5% = 1.015
(14227,94-7000)*28,5% = 2059,96
Coleta total individual
1.015+2059,96 = 3.074,96
Coleta do casal:
3.074,96 * 2 = 6149,92

120
Calcule as dedues coleta
Art. 78 a 87.
Dedues dos sujeitos passivos:
Sr. Joo: 419,22*45% = 188,65
Sr Maria: : 419,22*45% = 188,65
Andr: 419,22*45% = 188,65
Ana: 419,22*45% = 188,65

Total dedues personalizantes (art. 79):


712,67
121
Calcule as dedues coleta
Art. 78 a 87.
Despesas Sade:
Joo (NIF 000 000 001): 200*10% = 20;
Maria (NIF 000 000 002): 300*10% = 30;
Andr (NIF 000 000 003): 400*10% = 40;
Ana (NIF 000 000 004): 200*10%= 20
Total sade: 20+30+40+20 = 110
Limite max.: 2*IAS: 838,44

122
Calcule as dedues coleta
Art. 78 a 87.
Despesas de educao:
Andr (NIF 000 000 003): 550*30%=165;
Ana (NIF 000 000 004): 450*30%= 135
Total educao: 300
Limite max.: 160%*IAS: 670,75

123
Determine o valor de IRS a
pagar ou receber da famlia
Coleta: 6149,92
Santos.
- Dedues personalizantes: 712,67
- Dedues sade: 110
- Dedues educao: 300
= IRS Liquidado: 5.027,25
- Reteno na Fonte: 6.000
= - 972,75 (IRS a Receber)
Nota: o IRS dos juros no esta reflectido na
declarao

124
IVA Imposto Sobre o Valor
Acrescentado
O O IVA um imposto indirecto que incide
sobre o consumo de bens e servios, em
todas as fases do circuito econmico
mas, como o seu nome indica, a sua base
tributvel limita-se ao valor acrescentado
em cada fase.

O Vigora em Portugal desde 1986 e tem


como suporte legal o CIVA Cdigo do
Imposto sobre o Valor Acrescentado

125
Imposto: Porque :
Incide sobre o consumo (despesa) e
Indirecto
no sobre o rendimento
Recai sucessivamente sobre o valor
Plurifsico acrescentado em todas as fases do
circuito econmico, da produo ao
I retalho
V Embora seja liquidado por cada agente
Neutro
A econmico nas vrias fases, acaba por
s ser pago pelo consumidor final
ainda um imposto que liquidado e pago pelos
agentes econmicos sem interveno directa da
126
administrao fiscal
IVA
O O mecanismo de funcionamento do IVA simples:
O ao longo do circuito econmico as empresas
entregam ao Estado o seu valor, que s pago
pelo consumidor final

O Assim, cada empresa s entrega ao Estado a


diferena entre o que recebeu dos seus clientes -
IVA LIQUIDADO - e o IVA que entregou aos seus
fornecedores - IVA DEDUTVEL.

IVA IVA IVA 127


LIQUIDADO - DEDUTVEL =
APURADO
IVA
O IVA LIQUIDADO o valor do imposto aplicado, e
que se recebe dos clientes, nas vendas que a
empresa efectua.
O IVA DEDUTVEL o valor do imposto aplicado,
que se entrega aos fornecedores, nas compras
que a empresa efectua.
O IVA APURAMENTO o valor a pagar ou a
receber do Estado que a empresa apura aps as
suas vendas e compras.
O Genericamente, quando o IVA Liquidado maior
que o Dedutvel, a empresa tem a pagar a
diferena ao Estado

128
IVA
O Assim se:
O Liquidado > Dedutvel IVA a pagar
O Dedutvel > Liquidado IVA a receber
O Dedutvel = Liquidado no paga no
recebe

129
Exemplo
Fornecedor Empresa Retalhista Consumidor
Mat.Primas Venda Industrial Venda Supermercado Venda Final

P.Custo= 1.000,00 P. Custo = 1.500,00 P.Custo = 2.000,00


Iva 23%= 230,00 Iva 23%= 345,00 Iva 23%= 460,00
1.230,00 1.845,00 2.460,00

Entrega ao Estado: Entrega ao Estado: Entrega ao Estado: Paga o total


230,00 345,00- 460,00- 460,00
230,00=115,00 345,00=115,00

130
Incidncia Real
O A incidncia real do IVA baseia-se no
princpio da territorialidade, ou seja,
genericamente, esto sujeitas ao imposto
todas as transmisses que ocorrem em
territrio nacional, a saber:
O Transmisses de bens
O Prestao de servios
O Importao de bens
O Operaes intracomunitria (UE) sempre
que efectuadas em territrio nacional
131
Incidncia Pessoal
O So sujeitos passivos do imposto as pessoas
singulares ou colectivas que, independente e
regularmente exeram actividades:
O De produo
O Comrcio ou prestao de servios
O Actividades extractivas ou agrcolas
O Profisses livres
O De importao de bens
O Operaes intracomunitrias
O Est tambm sujeito ao imposto quem
mencione indevidamente o IVA, em facturas
ou documento equivalente

132
Aplicao no Tempo (exigibilidade)
O O IVA devido e torna-se exigvel a partir do
momento em que os bens so colocados
disposio do comprador
O No caso das prestaes de servios o IVA
devido e exigvel a partir do momento da sua
realizao.
O Nas transmisses em que h obrigao de
emitir factura, o IVA exigvel no momento da
emisso ou quando termina o prazo para o
fazer 5 dias aps a entrega dos bens ou
prestao do servio.
O o Direito Aduaneiro que dispe quando se
aplica o IVA nas importaes

133
Regimes de Tributao
O cdigo do IVA prev um regime de
tributao normal, 3 regimes de tributao especiais e
ainda diversos regimes particulares.

- Regime Normal;

- Regimes Especiais:
- Regime de iseno: Aplica-se aos sujeitos passivos que
simultaneamente: no possuam nem sejam obrigados a
possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS ou
IRC, no pratiquem operaes de importao, exportao
ou actividades conexas e no tenham obtido no ano civil
anterior um volume de negcios, com excluso de
imposto, superior a 10.000.

134
Regimes de Tributao
- Regime Pequenos Retalhistas:
Aplica-se aos sujeitos passivos que simultaneamente:
- Sejam pessoas singulares, no possuam nem sejam obrigados a
possuir contabilidade
organizada para efeitos do IRS e no tenham tido no ano civil anterior
um volume de
compras superior a 50.000, para apurar o Imposto devido ao
Estado, aplicam um
coeficiente de 25% ao valor do imposto suportado nas aquisies de
bens destinados a
vendas sem transformao (n.1, Art. 60, CIVA).

- Tenham um volume de compras de bens destinados a venda sem


transformao atinja
135
pelo menos 90% do volume de Compras (n.6, Art. 60, CIVA).

- No pratiquem operaes de importao, exportao ou atividades


Regimes de Tributao
- Regime de tributao dos combustveis
lquidos aplicvel aos revendedores:
Aplica-se ao imposto devido pelas
transmisses de gasolina, gasleo e
Petrleo carburante efectuadas por
revendedores liquidado por estes com
base na margem efectiva de vendas.

136
Localizao das transmisses
de bens
Regra geral, as transmisses de bens so
tributadas no local onde so efetuadas 2 o
princpio da tributao no pas de destino.
Assim, so tributadas as transmisses de bens
que estejam situados no territrio nacional no
momento em que se inicia o transporte ou
expedio para o adquirente ou, no caso de no
haver expedio ou transporte, no momento em
que so postos disposio do adquirente (n1,
Art. 6, CIVA).
137
Localizao das prestaes de
servios
Regra geral, as prestaes de servios so
tributadas no local da sede do prestador, 2
o principio do pais de origem.
Assim sero tributadas em territrio nacional
as prestaes de servios quando o seu
prestador a tiver a sua sede,
estabelecimento estvel ou domiclio a
partir do qual os servios sejam prestados
(n.6, art. 6, CIVA)
138
Isenes
O O CIVA prev um conjunto de isenes
que podem ser: simples o sujeito
passivo no liquida nem deduz - ou
completa quando no liquida mas pode
deduzir nas compras.

O A iseno de IVA significa que o agente


econmico est dispensado de liquidar o
IVA aos outros agentes.
139

O A iseno apenas uma excepo


regra de incidncia, pois neste imposto, o
Isenes nas Operaes
Internas
O So muito extensas as operaes internas isentas, mas esto
enumeradas no CIVA.

O Estas operaes internas beneficiam de isenes simples.

O H profisses isentas, mas a maioria das isenes aplica-se


prestao de servios:

Transporte de doentes/feridos; transmisso de rgos, leite e


sangue humanos; creches, tempos livres e lares; ensino ou
formao profissional; explicaes; visitas a museus; aluguer de
livros; aluguer de imveis; seguros; segurana e assistncia social;
remoo de lixos; etc.

Artigo 9. - Isenes nas operaes internas

140
Isenes nas Importaes
O As isenes nas importaes so tambm
simples, as mais importantes so:
O As importaes definitivas de bens que no
territrio nacional estejam isentos.
O As importaes de gs natural e electricidade
O As importaes de cadeiras de rodas, triciclos
e automveis para uso de deficientes.
O As importaes de ouro do Banco de Portugal.

O As importaes definitivas de aeronaves.


Artigo 13. - Isenes nas importaes
141
Isenes nas Exportaes
O As exportaes beneficiam geralmente de iseno
completa.

O As mais importantes so:


O Transmisso de produtos transportados ou
expedidos para fora da UE.
O Transporte de pessoas proveniente ou com
destino ao estrangeiro.
O Transmisses para o Banco de Portugal de ouro
em barra ou em bruto.
Artigo 14. - Isenes nas exportaes, operaes
assimiladas e transportes internacionais
142
Taxas de IVA
O O IVA tem apenas trs diferentes taxas:

O Taxa normal, que se aplica grande parte dos


produtos e servios transaccionados.
O Taxa intermdia, com menor aplicao a que se
aplica a alguns produtos naturais.
O Taxa reduzida, que aplicada maioria dos
produtos considerados de primeira necessidade e
tambm aos de educao, informao e cultura.
O As nossas taxas so das mais elevadas da UE

143
Taxas de IVA em Vigor
O O valor das taxas no o mesmo desde a
entrada em vigor do imposto, pois tm
tido vrias alteraes

O As taxas aplicadas nas regies


autnomas da Madeira e dos Aores so
mais baixas que no continente.
Continente Madeira Aores
Tx normal
O Taxas em 23% 22%
vigor em Portugal: 16%
Tx Intermdia 13% 12% 9%
144
Tx Reduzida 6% 5% 4%
Apuramento do Imposto
O O apuramento do IVA obtm-se pela diferena
entre o IVA Liquidado e o IVA dedutvel corrigido
das regularizaes.

IVA IVA IVA IVA


Apuramento = Liquidado Dedutvel Regularizaes
Liquidado > Dedutvel IVA A PAGAR
+ Reg. a favor + Reg. a favor
do Estado do Suj. Passivo
Dedutvel > Liquidado IVA A RECUPERAR
+ Reg. a favor + Reg. a favor
do Suj. Passivo do Estado

145
IVA Liquidado, Dedutvel e
Regularizaes
O IVA LIQUIDADO o que suportado pelos clientes
nas vendas ou prestaes de servios e despesas
associadas que conste das factura emitidas. No
se aplica aos descontos, abatimentos ou bnus.
O IVA DEDUTVEL calcula-se com base nas
aquisies do sujeito passivo (apenas dos que no
usufruem de isenes simples). Conferem direito
deduo apenas as operaes sujeitas ao imposto
e dele no isentas e ainda as exportaes.
O IVA REGULARIZAES resulta de correces
devido a liquidaes ou dedues incorrectas.
Pode ser a favor do Estado ou da Empresa

146
Periodicidade e Aplicao
Temporal
O As empresas podem enquadrar-se em dois regimes
de apuramento do IVA:
O Regime Normal Mensal:
Volume de negcios igual ou superior a 650.000 no
ano civil anterior;
O Regime Normal Trimestral:
Volume de negcios inferior a 650.000 no ano civil
anterior;
O A entrega das declaraes tem que ser feita nos
seguintes prazos, aps o apuramento:
O Mensal at dia 10 do 2 ms seguinte

O Trimestral at dia 15 do 2 ms seguinte

147
Periodicidade e Aplicao
Temporal
O Se as empresas tm IVA a Recuperar podem optar
por uma de duas situaes:
O A diferena reporta e deduzida nos perodos
seguintes, ou
O A diferena reembolsada pelo Estado a pedido da
empresa.

O Obrigaes do Sujeito Passivo


O De declarao peridica e anual e ainda de inicio,
alterao e cessao de actividade.
O De facturao efectuar facturao.
O De contabilizao dispor de contabilidade adequada
verificao do imposto.

148
As Obrigaes Fiscais
O DECLARATIVAS
O De Registo

O Peridicas

O DE PAGAMENTO

O CONTABILSTICAS

149
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas De
Registo
Incio de Actividade
IRS IRC
IVA
Categoria B - Sociedades Comerciais
(Rendimentos Empresarias e - Sociedades Civis
Profissionais) - Out. Pessoas Colectivas

SEGURANA
SOCIAL
At 12 meses aps o At 30 dias aps a data
incio de actividade de incio de actividade 150
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas De
Registo
Alteraes
O Sempre Actividade
que existam alteraes nos
elementos j declarados
O A efectuar no prazo de 15 dias
PESSOAS SINGULARES SOCIEDADES
O Situaes
-Nome aplicveis
-Designao frequentes:
mais Social
-Morada -Domiclio Social
-rea de Actividade -Objecto Social
-Enquadramento em IVA -Enquadramento em IVA
(Vol. Negcios) (Vol. Negcios)
-Opo Regime de -Opo Regime de
Tributao (IVA/IRS) Tributao (IVA/IRC)
-Opes e definies -Alteraes relativas
relativas Contabilidade Contabilidade
-Alteraes nos corpos
151
sociais
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas De
Registo
Cessao
O A apresentar da de
no prazo Actividade
30 dias aps a
verificao da cessao

O Pessoas Singulares - Quando encerrar a


actividade

O Sociedades - Quando estiver encerrada a


Liquidao

152
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas Peridicas
Anuais
O IRS Modelo 3

O IRC Modelo 22

153
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas
Peridicas
Outras Periodicidades
O IVA - Declaraes Peridicas
Mensal:
O At ao dia 10 do 2 ms seguinte quele a que
respeitam as operaes
O Se o Volume de Negcios for igual ou superior a
650.000 Euros

Trimestral:
O At ao dia 15 do 2 ms seguinte ao final do
trimestre a que respeitam as operaes
O Se o Volume de Negcios for inferior a 650.000
Euros
154
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes de Pagamento: IRS
O Liquidao efectuada pelos servios (anual)

O Pagamentos por conta (Cat. B)


O Calculados em funo do 2 ano civil anterior, efectuam-se em:
O Julho
O Outubro
O Dezembro

O Retenes na fonte
O Cat. A / H - Trabalho Dependente / Penses
O Efectuadas pela entidade patronal/entidade pagadora com
base em tabelas
O Tm que ser entregues nos cofres do Estado at ao dia 20 de
cada ms seguinte

155
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes de Pagamento :
IRC
O Autoliquidao (o contribuinte calcula o
imposto a pagar):
O Tem que ser efectuado o pagamento at
data limite de entrega da Mod. 22

O Pagamentos por conta:


O Calculados em funo do imposto liquidado e
do volume de negcios do ano anterior
O Abatem-se no clculo do imposto a pagar por
Autoliquidao
O Efectuam-se em: Julho, Setembro e
Dezembro

156
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Contabilsticas:
Escriturao
O SOCIEDADES:
O So obrigadas a possuir Contabilidade organizada,
independentemente do regime de tributao
O So obrigados a manter os livros obrigatrios (selados)
actualizados
O As declaraes fiscais tm que ser assinadas por um
Tcnico Oficial de Contas (TOC)

O PESSOAS SINGULARES (CAT. B):


O So obrigadas a possuir Contabilidade Organizada, se
no estiverem no Regime Simplificado de Tributao
O Se estiverem no Regime Simplificado tm que possuir
livros de registo (IVA)

157
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Contabilsticas:
Facturao
O As pessoas singulares titulares da Categoria B
Rendimentos Profissionais

O As pessoas colectivas que exeram actividades


de produo, comrcio ou servios

So obrigadas a emitir factura ou documento


equivalente, nos termos do Art 35 do CIVA

158
VII. Referncias Formao
O Portal das Finanas: www.portaldasfinancas.gov.pt
O CIRS
O CIRS
O CIVA
O CIS
O CIMI
O CIMT
O CIABA
O CISP
O CIT
O CISV
O CIUC

159
Correo Teste
1. Indique se as seguintes afirmaes so verdadeiras (V) ou falsas(F), faa um circulo
volta da opo que considera correta: (cotao total: 2,1 valores 0,3 por
alnea)
a) As receitas pblicas so os rendimentos econmicos obtidos pelo Estado e outras
entidades pblicas para fazer face s receitas pblicas. F

b) Receitas Coactivas so aquelas que o Estado obtm por imposio, ou seja, por
coao. So fixadas de forma obrigatria sem possibilidade de negociao. V

c) Receitas Voluntrias so aquelas receitas que o Estado no obtm atravs de


negociao. So tambm chamadas Receitas Patrimoniais, porque resultam da
venda de patrimnio ou da prestao de servios pelo Estado a qualquer outro
contratante particular ou coletivo. V

d) Receitas creditcias: resultam do recurso ao crdito por parte do Estado (contrao


de emprstimos). V

e) As despesas pblicas so os gastos efetuados pelo Estado e outros entes pblicos


na satisfao das necessidades individuais nas suas mais diversas reas. F
160
f) So exemplos de despesa pblica a segurana, educao e sade. V

g) O Benefcio Fiscal um regime especial de tributao que envolve uma vantagem ou


Correo Teste
2. Complete as seguintes afirmaes escrevendo a palavra adequada no espao
em branco:
(cotao total: 2,1 valores 0,3 por alnea)
a) Receitas ordinrias: so as receitas que tm carcter Permanente .

b) Receitas extraordinrias: so as receitas que tm carcter Excecional .

c) O direito fiscal um ramo especfico do direito Financeiro e este um dos


ramos do direito Pblico.

d) O direito fiscal o ramo do direito financeiro que integra as nomas que


regulam as relaes do Imposto, os seja, o cobrana de receitas atravs dos
impostos.

e) Compete ao Governo, no exerccio de funes legislativas: fazer Decretos-lei


em matrias no reservadas Assembleia da Repblica e fazer Decretos-lei
em matrias de reserva relativa da Assembleia da Repblica, mediante
autorizao desta. 161

f) Princpio da Territorialidade : A lei fiscal de um Estado apenas abrange os


factos situaes que ocorram no territrio desse Estado e os Rendimentos que
Correo Teste
3. Dos elementos abaixo enumerados, indique qual ou quais a(s), caracterizam a
natureza do imposto, assinalando com uma cruz:
(cotao total: 1,8 valores descontam 0,3 valores por cada seleo incorreta)

Prestao Tributria Coactiva

Prestao Pecuniria

Prestao Bilateral

Prestao Unilateral

Prestao Estabelecida por Lei

Prestao Sem Carcter de Sano

Finalidades Fiscais e Extra Fiscais

162
Correo Teste
4. Da lista abaixo, indique qual ou quais a(s), correspondem a
exemplos de impostos , assinalando com uma cruz:
(cotao total: 1,2 valores descontam 0,4 valores por cada
seleo incorreta)

IVA

Propinas

IMI

IRS

Taxa audiovisual

163
Correo Teste
5. No mximo em 2 linhas, distinga Multas de Coimas, do
ponto de vista da natureza fiscal:
(cotao total: 1,5 valores)
As MULTAS tm natureza no fiscal e as COIMAS tm natureza
fiscal.

6. Defina Sujeito Passivo e Sujeito Ativo:


(cotao total: 1,5 valores)
Sujeito ACTIVO do Imposto: aquele que recebe o valor do
Imposto. sempre o Estado que a quem a lei atribui o direito
de cobrar impostos

Sujeito PASSIVO do Imposto: So os que pagam o valor do


imposto. sempre o contribuinte que a quem a lei exige o
pagamento dos impostos.

164
Correo Teste
7. Faa a correspondncia das diferentes fases do imposto s respetivas definies:
(cotao total: 2 descontam 0,5 valores por cada seleo incorreta)
Incidncia do Imposto a aplicao da taxa legal

. . matria colocvel para determinar o


valor de imposto a pagar (a coleta)

Lanamento do Imposto a definio legal dos atos ou

. . situaes sujeitos a imposto e das


pessoas sobre as quais recai o
dever de os prestar, ou seja, saber
sobre QUEM ou O QU se aplicam
as normas desse imposto

Liquidao do Imposto um conjunto de procedimentos

. . que levam identificao do sujeito


passivo e ao apuramento do valor
sobre o qual ir incidir esse imposto

Cobrana do Imposto o pagamento do imposto por

. . parte do contribuinte sujeito passivo


e a entrada do valor do imposto
cofres do Estado
165nos
1.Faa a correspondncia s respetivas definies:
(cotao total: 2 desconta 1 valor por cada seleo incorreta)

Correo Teste
8. Faa a correspondncia s respetivas definies:
(cotao total: 2 desconta 1 valor por cada
Impostos directos So os impostos que incidem sobre
seleo incorreta)
. .
o rendimento e o patrimnio, isto ,
tributam diretamente o rendimento
nacional

Impostos Indirectos So os impostos que recaem sobre

. .
a utilizao desse rendimento , ou
seja o consumo ou despesa, isto
reduzem o rendimento disponvel
onerando os preos dos bens e
servios

166
Correo Teste
9. Assinale com uma cruz, o ou os
principais fatores de produo:
(cotao total: 1,8 descontam 0,6 valores por cada
seleo incorreta)
Trabalho

Propriedade

Rendimento

Capital

167
10. Complete o quadro abaixo, com as
seguintes palavras: Real; Pessoal
(cotao total: 1 descontam 0,5 valores
por cada seleo incorreta)

REAL O QU
INCIDNCIA

PESSOAL QUEM

168
Correo Teste
11. Das caractersticas enumeradas, indique qual ou quais
a(s), caracterizam o IRS, assinale com uma cruz:
(cotao total: 1,5 descontam 0,5 valores por cada seleo
incorreta)

Indireto

Ordinrio

Real

Progressivo

Estadual

169
Correo Teste
12. Das caractersticas enumeradas, indique
qual ou quais a(s), caracterizam o IVA, assinale
com uma cruz:
(cotao total: 1,5 descontam 0,5 valores por
cada seleo incorreta)

Indireto

Plurifsico

Neutro

170
OBRIGADA PELA
ATENO

Prncipios de
Fiscalidade
Celina Ribeiro

171