Imunidades Tributrias: Instituies de Assistncia Social

Por Andrea Nrriman Cezne

Conceitos bsicos
Limitao ao Poder de Tributar Delimitao negativa de competncia a regra de imunidade encontra-se no prprio contedo da competncia impositiva, inserindo-se no plano das regras de competncia, ou mais precisamente, das regras negativas de competncia. As Imunidades fazem parte do desenho da Competncia Tributria, criado pelo Poder Constituinte Originrio quando da Instituio da Competncia

A diferena entre imunidade e iseno, reside em que a imunidade decorre do texto constitucional no chegando a obrigao tributria a nascer, enquanto a iseno surge atravs de favor legal concedido pela pessoa poltica competente (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). O que o legislador ordinrio no pode pretender a incluso no campo da iseno, de hipteses imunitrias acobertadas pela Constituio Federal.

Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; e d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

A imunidade como limitao do poder fiscal surge baseada nas idias do constitucionalismo americano. As imunidades seriam emanadas da prpria liberdade, que no poderia ser defendida sem a existncia destas protees. O controle deste poder de tributar deveria ser realizado, segundo Marshall (apud TORRES, 1999, p. 43), no apenas atravs da confiana, mas pela representao, pela estrutura de governo e pela supremacia da Constituio(..).

A IMUNIDADE UMA GARANTIA DO CONTRIBUINTE, protegida em sua essncia contra modificao ou extino, seja por lei ou mediante reforma constitucional. BASE: ADIN 939-7: O PROGRESSIVO RECONHECIMENTO PRETORIANO DA IMUNIDADE COMO DIREITO FUNDAMENTAL, no elencado diretamente, mas possvel pela abertura conceitual dada pelo prprio Artigo 5, 2o.

Definio de Mizabel DERZI, feita em notas obra de Aliomar Baleeiro (1999, p.225-226): Do ponto de vista jurdico, todos se pem de acordo em que a imunidade: regra jurdica, com sede constitucional; delimitativa ( no sentido negativo) da competncia dos entes polticos da Federao, ou regra de incompetncia; obsta o exerccio da atividade legislativa do ente estatal, pois nega competncia para criar imposio a certos fatos especiais e determinados. distingue-se da iseno, que se d no plano infraconstitucional da lei ordinria ou complementar.

Imunidade das Instituies de Educao e Assistncia Social

Imunidade Condicionada requisitos da lei Que lei deve tratar da matria lei complementar ou lei ordinria? A lei que deveria regulamentar a imunidade do Art. 150, VI, c, deveria ser lei complementar, por tratar-se de uma limitao constitucional ao poder de tributar, aplicando-se a o art. 146, II.

Art. 146. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; Posio STF (ADIn 1802):aplica-se para regular como norma geral a lei complementar

Aplicao dos Requisitos do Art 14 do Cdigo Tributrio Nacional

Art. 14: O disposto na alnea c do inciso IV do art. 9o subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nela referidas: I. no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no resultado; II. aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; III. manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.

1o Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no pargrafo 1o do art. 9o , a autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio. 2o Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do art. 9o so exclusivamente os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos.

Expresso sem fins lucrativos

Significado da expresso sem fins lucrativos presente na redao do art. 150, VI, c: A ausncia de fins lucrativos significaria, neste contexto, que no se pode distribuir lucros s pessoas que constituem a sociedade. No se confunde com o seu objeto de atividade, que poder ser inclusive de interesse pblico (ex. atividade de ensino) e ao mesmo tempo, ter fins lucrativos atravs dessa atividade.

Assistncia Social

A Constituio Federal de 1988 trouxe uma definio clara do que atividade assistencial, e necessidade, portanto, de adequao da doutrina nesse sentido, sem poder furtar-se a essa definio. H necessidade de se reconhecer a aplicao do art. 203 e 204 a todo o campo assistencial. O argumento de que somente se aplica assistncia social pblica falho, na medida em que o prprio artigo prev as aes de cooperao entre o Estado e as entidades privadas:

Art. 203 A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente de contribuio seguridade social, e tem por objetivos: a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice; o amparo s crianas e adolescentes carentes; a promoo da integrao ao mercado de trabalho; a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficincia e a promoo de sua integrao vida comunitria; a garantia de um salrio mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de deficincia e ao idoso que comprovem no possuir meios de prover prpria manuteno ou de t-la provida por sua famlia, conforme dispuser a lei.

Art. 204. As aes governamentais na rea da assistncia social sero realizadas com recursos do oramento da seguridade social, previstos no art. 195, alm de outras fontes, e organizadas com base nas seguintes diretrizes: I- descentralizao poltico-administrativa, cabendo a coordenao e as normas gerais esfera federal e a coordenao e execuo dos respectivos programas s esferas estadual e municipal, bem como a entidades beneficentes e de assistncia social; II- participao da populao, por meio de organizaes representativas, na formulao de polticas e no controle das aes em todos os nveis. (..)

Requisitos para configurao da imunidade no STF:

Em relao aos requisitos exigveis para a configurao da instituio como assistencial, deve-se ter em conta a tremenda influncia sobre a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal da conhecida doutrina de Leopoldo Braga, que instituiu em seu trabalho trs requisitos bsicos, baseando-se na construo do termo instituio: FIM PBLICO, GENERALIDADE do atendimento e GRATUIDADE.

A interpretao sobre o significado e alcance dos termos oscilou historicamente nos julgados do STF. O grau de flexibilizao foi tamanho que alguns requisitos, a exemplo da generalidade, tornaram-se desconfigurados. Recentemente, houve um retorno no somente a interpretao mais restritiva, mas a uma anlise a partir da CF/88, que exigiria no termo assistncia social a inexistncia de contraprestao direta do beneficirio. Ocorreu esta restrio na questo da imunidade das Entidades Fechadas de Previdncia Complementar, que anteriormente possuam a imunidade por equiparao legal.

Questes Polmicas
Extenso da Aplicao da Imunidade Interpretao do 2, 3 e 4 da CF/88: Imunidade Recproca: 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

"Firme o entendimento do STF no sentido de que a imunidade tributria recproca tambm se estende s entidades autrquicas." (AI 495.774AgR, Rel. Min. Seplveda Pertence, DJ 13/08/04) Conforme se v abaixo, no se estende a imunidades s entidades da Administrao Pblica Indireta que explorem atividade econmica

 3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios,relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. Promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte do imposto predial territorial urbano. (SM. 583)

Limitaes para a imunidade dos templos e das instituies de assistncia social

4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

Quais impostos devem se enquadrar no 4?

Classificao

do CTN no deve ser utilizada para interpretar a CF/88 Impostos que afetem o patrimnio, a renda e os servios da entidade devem estar cobertos pela imunidade Caso do IPTU: utilizao do imvel no importa. Somente interessa o fim para o qual se utilizar a renda

Smulas STF sobre a matria

Smula 724: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. Deciso: 26/11/2003 Publicao: DJ DATA-09-122003 PP-00001

 Smula

730: A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios.