Contabil de Construcao Civil

Contabilidade na Construo Civil
Francisco Coutinho Chaves
CONTABILIDADE NA CONSTRUO CIVIL 1. Breve comentrio sobre o plano de contas A contabilidade das empresas que tem como objeto social a atividade imobiliria, ou seja, a construo de unidades imobilirias destinadas a venda, realizao de obras por empreitada, ou at mesmo o loteamento de imveis, tem uma contabilidade semelhante as demais empresas entretanto existe diferena quando trata-se dos custos e apropriao das receitas. Plano de conta Para que possa entender melhor a contabilizao das operaes imobilirias necessrio que seja analisado o plano de conta que se aplica a esta atividade imobiliria, assim a seguir est de forma resumida o plano de conta de uma construtora. 1 Ativo 1.1 Circulante 1.1.1 Caixa 1.1.2 Bancos 1.1.3 Aplicaes financeiras 1.1.4 Clientes 1.1.5 Impostos a recuperar 1.1.6 Estoques 1.1.7 Construes em andamento 1.1.8 Despesas de exerccio seguinte 1.2 Realizvel longo prazo 1.2.1 Emprstimos de coligadas 1.3 Permanente 1.3.1 Investimentos 1.3.1.1 Aes na empresa A 1.3.2 Imobilizado 1.3.2.1 Terrenos 1.3.2.2 Edificaes 1.3.2.3 Veculos 1.3.3 Diferido 2 Passivo 2.1 Circulante
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2.1.1 Fornecedores 2.1.2 Obrigaes sociais e tributrias 2.1.3 Adiantamentos de clientes 2.1.4 Outras contas a pagar 2.1.5 Custo orado 2.2 Exigvel longo prazo 2.2.1 Emprstimos de coligadas 2. 3 Resultados de Exerccios Futuros 2.3.1 Receitas 2. 3.1.1 Obra 1 2. 3.2 Custos 2. 3.2.1 Obra 1 2.4. Patrimnio Lquido 2.4.1 Capital social 2.4.2 Reservas de capital 2.4.3 Reservas de lucros 2.4.3 Lucros ou prejuzos acumulados (LPA) 3 Receitas 3.1 Receitas operacionais 3.1.1 Vendas 3.1.1.1 Vendas de unidades imobilirias 3.1.1.1.1 Vendas da Obra A 3.1.1. 2 Impostos faturados 3.1.1.2.1 PIS 3.1.1.2.2 COFINS 3.1.2 Outras receitas operacionais 3.1.2.1 Receita de aluguis 3.2 Receitas no operacionais 3.2.1 Receita na alienao de bens e direitos do permanente 4. Custos e Despesas 4.1 Custos 4.1.1 Custo das unidades vendidas 4.1.1.1 Custo das unidades vendidas obra A
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4.2 Despesas Operacionais 4.2.1 Despesas com vendas 4.2.1.1 Comisso 4.2.1.2 Propaganda 4.2.2 Despesas administrativas 4.2.2.1 Despesa com pessoal 4.2.2.1.01 Salrios 4.2.2.1.02 INSS 4.2.2.1.01 FGTS 4.2.2.1 Outras Despesas operacionais 4.2.2.1.01 Aluguis 4.2.2.1.02 Depreciao 4.2.3 Despesas Financeiras 4.2.3.01 Juros 4.3 Despesas no operacionais 4.3.13.2.1 Custo de bens e direitos do permanente alienados Ativo circulante Este trabalho voltado exclusivamente para as empresas de construo civil desta forma no ativo circulante vamos fazer comentrios somente sobre os grupos de conta construo em andamento, impostos a recuperar e estoques, pois os demais grupos tm tratamento semelhante a qualquer outra atividade. Construo em andamento O grupo de contas construo em andamento para o registro de todos os custos das obras em andamento sendo que grupo deve ser subdivido em vrias contas tais como: Contas 1.1.7 1.1.7.01 1.1.7.01.001 1.1.7.01.002 1.1.7.01.003 1.1.7.01.004 1.1.7.01.008 1.1.7.01.030 1.1.7.01.031 1.1.9.01.097 1.1.9.01.098 Nome da conta Construes em andamento Obra ricardo c. Macedo Salrio e encargos INSS FGTS Frias Vale transporte Terrenos Tijolos Imposto e taxa/ despesa de cartrio Fretes e carretos
1.1.9.01.099
Custos apropriados
O funcionamento deste grupo o seguinte: DBITO: Todos os valores contratados referente a custo de determinada obra em andamento deve ser registrado neste grupo independente da data do pagamento exemplo: A Construtora comprou cimento com prazo para pagamento de 60 dias, ento quando a mercadoria chegar na empresa deve ser feito um dbito neste grupo na conta especifica para cimento. CRDITO: Quando a unidade vendida com a construo em andamento o valor correspondente aos custos j realizado para aquela unidade vendida deve ser transferido para resultado de exerccios futuros. Outro fato contbil que motivo para o registro a crdito neste grupo a concluso da obra, pois os saldo deve ser transferido para estoque de imveis. Impostos a recuperar Este grupo de conta registra os valores referentes os imposto retidos na fonte, que podem ser o seguinte: IRRF PIS COFINS CSLL INSS Este grupo de conta comum a toda atividade no caso da construo deve ser chamado ateno para o caso dos crditos de PIS e COFINS nas compra de bens ou servios a pessoas jurdicas destinado as obras, pois para um melhor acompanhamento deve ser registrado por obra. Estoques a) Almoxarifado Quando a empresa grande compra material de construo para estoque estes valores devem ser registrado na conta de almoxarifado que tem o seguinte funcionamento: DBITO: Todos os valores referentes a material de construo compra para futura utilizao em diversas obras deve ser registrado nesta conta independente da data do pagamento exemplo: A Construtora comprou cimento com prazo para pagamento de 60 dias, ento quando a mercadoria chegar na empresa deve ser feito na conta especifica para cimento.
CRDITO: Esta conta credita pela transferncia de material de construo destina a utilizao em determinada obra b) Estoques de imveis O grupo de contas estoque de imveis registra dos imveis concludos destinados venda, ou seja, aps a concluso da obra o saldo do grupo de conta obra em andamento referente aquela obra deve ser transferido para o grupo estoques de imveis. Ateno esta conta como nas demais empresas que tem como atividade a industria ou comercio, as construtoras tambm so obrigadas a ter o livro de registro de inventrios. DBITO: Quando a obra concluda as unidades devem ser transferidas com um dbito no grupo de estoque. CRDITO: Quando a unidade j est concluda no caso da venda o custo correspondente quela unidade deve ser transferido para resultado de exerccios futuros. Passivo circulante No passivo circulante a exemplo do ativo circulante vamos comentar somente as que no so comuns s outras empresas, tais como: Adiantamentos de clientes e custo orado. Adiantamentos de clientes O grupo de conta adiantamentos de clientes comum a todas as empresas, entretanto se faz necessrio um comentrio, pois existem muitas construtoras que fazem registros neste grupo de conta de forma errada. A operao de venda na atividade imobiliria concretizada com o contrato de promessa de compra e venda, independente da unidade vendida seja de pronta entrega ou no, sendo que os valores recebidos independente da entrega do bem deve ser registrado como receita e no como adiantamento. Ocorre que, algumas construtoras vm registrando, estes recebimentos como adiantamento muitas vezes com a justificativa de que existe no contrato de promessa de compra e venda uma clusula suspensiva, ou seja, que estipula que o contrato no ser realizado se acontecer algum fato. Exemplo caso a construtora no entregue o imvel na data marca o contrato no ser realizado. Aparentemente este procedimento seria vlido uma vez que existe a previso legal de nos casos em que houver a clusula suspensiva os valores recebidos podem ser considerados como adiantamento. Ocorre que, a referida clusula s tem validade se houver um terceiro envolvido na operao, exemplo: O cliente assina o contrato de promessa de compra e venda, mas na condio de que Caixa Econmica Federal financia parte da operao, caso no seja aprovado o
emprstimo junto a CEF o negcio no ser feito, ento neste caso os valores pagos pelo cliente enquanto a operao do emprstimo estiver sendo analisada pela instituio podem ser registrados como adiantamentos. Custo orado Este grupo de conta registra os valores referentes a custos ainda no realizados de unidades vendidas na planta, sendo que opcional para o contribuinte este procedimento no obrigado a fazer, caso seja interesse do mesmo em pagar imposto a maior a SRF agradece. CRDITO: Os crditos neste grupo de conta sero realizados na data da venda de cada unidade ainda no concluda; DBITO: Os dbitos neste grupo de conta so referentes ao custo proporcional realizado para cada unidade vendida na planta. Quanto aos procedimentos na apurao dos valores dos crditos e dbitos ser comentado no momento oportuno. Resultado de Exerccios Futuros Na atividade imobiliria a principal particularidade o fato do contribuinte poder fazer a opo de reconhecer as receitas pelo regime de caixa, ou seja, somente quando recebido, mesmo estando a empresa no lucro real, pois as empresas que declarao o imposto de renda com base no lucro real so obrigadas a reconhecer a receita na data da venda, independente do recebimento, a seguir ser citado dois exemplo. EXEMPLO 1: Uma empresa tem como atividade revenda de mercadoria e declara o imposto de renda com base no lucro real, sendo que em 20/01/04 realizou uma venda no valor de R$ 10.000,00 para receber somente em 20/04/04, ou seja, quatro meses depois esta deve reconhecer a receita logo no ms de janeiro de 2004. EXEMPLO 2: Uma empresa tem como atividade construo de unidades imobilirias e declara o imposto de renda com base no lucro real, sendo que em 20/01/04 realizou uma venda no valor de R$ 200.000,00 para receber somente em parcela nica em 20/04/04, ou seja, quatro meses depois, neste caso o contribuinte tem a opo de reconhecer a receita somente abril de 2004. Este grupo divido em dois subgrupos um referente s receitas e outro aos custos, que tem o seguinte funcionamento: 1 Receitas
CRDITO: Nas vendas a prazo o contribuinte tem a opo de reconhecer as receitas somente nos recebimentos, mas deve registrar o valor da venda na data da operao, ou seja, Debita clientes e Credita este subgrupo de conta. DBITOS: A cada recebimento o contribuinte deve reconhecer as receitas, desta forma deve fazer o lanamento Debitando este subgrupo de conta e Creditando a conta de receita no resultado do perodo. 2. Custos So duas situaes que movimenta este subgrupo de contas, em que a unidade vendida pode est concluda ou no, vamos fazer um comentrio rpido. a) Obra concluda DBITO: O valor correspondente ao custo da unidade vendida deve ser transferido para esta conta com o debito na mesma e credito no grupo de estoques de imveis a comercializar. CRDITO: Esta conta ser creditada na proporo de cada parcela recebido do cliente que foi transferido deste grupo para o resultado do exerccio. b) Obra em andamento Quando a unidade vendida antes da concluso o contribuinte tem a opo de trabalhar com custo orado, neste nosso trabalho vamos trabalhar com esta opo, mas todos os custos devem inicialmente ser contabilizado no grupo resultado de exerccios futuros. Os valores transferidos para Resultado de Exerccios Futuros sero transferidos para Custo do Resultado do perodo na proporo dos valores recebidos, para que o leitor possa entender melhor a aduzir de forma mais clara dividindo em tpicos: i) O contribuinte tem a opo de reconhecer as receitas somente na data do recebimento; ii) Quando o contribuinte faz opo pelo regime de caixa os custos tem ser apropriado na mesma proporo das receitas, tais como recebeu 20% do valor da venda em um ms, ento naquele ms s pode contabilizar como custo do perodo somente 20% do valor dos custo daquela venda. Quanto ao funcionamento do grupo Resultado de Exerccios Futuros ser comentado no momento oportuno. Nos casos em que a obra est em andamento tem custo j realizado, ou seja, o que foi gasto at a data da venda e custo que ainda falta ser realizado para fazer preciso ser divido em vrios lanamentos conforme a seguir:
b.1 Contabilizao da parcela dos custos j realizado DBITO: Sero debitados neste grupo de contas todos os custo realizados da obra at a data da venda correspondente a unidade vendida, ou seja, transferido de obra em andamento. CRDITO: Este grupo de conta ser creditado no registro de todos os valores dos custos do ms reconhecidos na mesma proporo dos valores reconhecidos como receita, assim no caso da receita ser reconhecida somente 10% do valor da venda, ento o custo reconhecido tem que ser somente de 10% do custo da unidade vendida. b.2 Contabilizao da parcela dos custos ainda no realizado DBITO: Sero debitados neste grupo de contas todos os custo ainda no realizados da obra at a data da venda correspondente a unidade vendida, ou seja, transferido de obra em andamento. CRDITO: Este grupo de conta ser creditado no registro de todos os valores dos custos do ms reconhecidos na mesma proporo dos valores reconhecidos como receita, assim no caso da receita ser reconhecida somente 10% do valor da venda, ento o custo reconhecido tem que ser somente de 10% do custo da unidade vendida. 2. Contabilizao dos custos realizado de obra em andamento Este grupo de conta registra os valores dos custos realizados nas obras em andamento, ou seja, a compra de cimento, tijolos, salrios, encargos trabalhistas e sociais e etc. Vamos constituir a nossa construtora que tem como razo social Construtora Jesus Ltda e tem como objeto social exclusivo construo e compra e venda de imveis. Esta construtora tem as seguintes obras: Obra A: Situao da obra: Totalmente concludas com 22 unidades, sendo que no tem ainda qualquer venda; Obra B: Situao da obra: Obra em andamento com 20 unidades a serem construdas. Ento diante da situao apresentada podemos iniciar nossos trabalhos com seguintes exemplos: Exemplo 1: Compra de cimento para obra B no valor R$ 20.000,00 em 20/0104 para pagamento em 20/03/04
Exemplo 2: Compra a vista de vale transporte, sendo R$ 2.000,00 para obra e R$ 500,00 para os funcionrios que trabalham no escritrio. Contabilizao: Exemplo 1: DEBITO: Construo em andamento Obra B Cimento CRDITO: Fornecedor Casa do Cimento Hist. R$ 20.000,00 Exemplo 2: a) Compra dos vales para obra DEBITO: Construo em andamento Obra B Vale transporte CRDITO: Caixa Hist. R$ 2.000,00 b) Compra dos vale para funcionrios da administrao DEBITO: Despesas operacionais Vale transporte CRDITO: Caixa Hist. R$ 500,00 Desta forma fica claro que a empresa que tem como objeto social atividade imobiliria deve ter controle que identifique qual os custos so referentes a cada obra ou administrao, pois custo da administrao deve ser contabilizado diretamente como redutora do resultado. 3. Regime de reconhecimento das receitas e custos Como j comentado as empresas que tem atividade imobiliria podem fazer a opo de reconhecer as receitas e os custos pelo regime de caixa, mas essa opo valida somente para as receitas e custos das unidades vendidas, se contribuinte tiver outro tipo de receita deve reconhecer pelo regime de competncia como tambm todas despesas que no sejam custos da obras. Exemplo 1: Receita de aluguis de salas, devem ser reconhecidas pelo regime de competncia. Exemplo 2: Receitas da unidade imobilirias vendidas, o contribuinte pode fazer a opo de reconhecer pelo regime de caixa. 3.1 Obras em andamento
Existe a possibilidade da construtora vender unidade na planta o que diferente dos demais contribuinte s registra a receita quando o produto est pronto, sendo que na construo civil deve ser registrada a venda na data da operao, ou seja, na assinatura do contrato, sendo que a forma da contabilizao vai depender das condies da venda, ou seja, foi vista ou a prazo o que ser comentado a seguir. 3.1.1 Venda vista de obras em andamento Nos caso de venda a vista mesmo a unidade no estando concluda o contribuinte tem que reconhecer a receita com o seguinte lanamento: a) Lanamento da receita a.1. Lanamento do recebimento DBITO: Caixa ou Bancos CRDITO: Resultado do Exerccio Futuro Receita das unidades vendidas Vendas da Obra A a.2. Lanamento do reconhecimento da receita DBITO: Resultado do Exerccio Futuro Receita das unidades vendidas Vendas da Obra A CRDITO: Vendas de unidades imobilirias Vendas da Obra A b) Lanamento dos Custos b.1 Custo das vendas DBITO: Resultado do Exerccio Futuro Custo das unidades vendidas Custo da Obra A CRDITO: Obras em andamento obra A Conta retificadora do grupo b.2 Reconhecimento do Custo das receitas realizadas DBITO: Custo das unidades vendidas Custo da Obra A
CRDITO: Resultado do Exerccio Futuro Custo das unidades vendidas Custo da Obra A b.3 Custo orado referente a unidade vendida DBITO: Resultado de Exerccios Futuros Custo das unidades vendidas Custo da Obra A CRDITO: Custo Orado Obra A Este lanamento correspondente ao custo ainda no realizado at a data da venda referente unidade vendida. 3.1.2 Vendas a prazo Contabilizao da operao de venda. a) Lanamento da receita da venda DBITO: Clientes CRDITO: Resultado de exerccios futuros Receitas Vendas da Obra A b) Reconhecimento da receita b.1 Contabilizao da operao dos recebimentos. DBITO: Caixa ou banco c/movimento CRDITO: Clientes Hist. Vr recebido ref. NP 01/40 b.2 Reconhecimento da receita DBITO: Resultado de exerccios futuros Receitas Vendas da Obra A CRDITO: Vendas de unidades imobilirias Vendas da Obra A Hist. Vr. Recebido no ms
b.3 Lanamento dos Custos das vendas DBITO: Resultado de exerccios futuros Custo Custos da Obra A CRDITO: Obras em andamento obra A Conta retificadora do grupo b.2 Reconhecimento do Custo das receitas realizadas DBITO: Custo das unidades vendidas Custo da Obra A CRDITO: Resultado do Exerccio Futuro Custo das unidades vendidas Custo da Obra A b.3 Custo orado referente a unidade vendida DBITO: Resultado de Exerccios Futuros Custo das unidades vendidas Custo da Obra A CRDITO: Custo Orado Obra A Este lanamento correspondente ao custo ainda no realizado at a data da venda referente unidade vendida. 4. Custo orado As empresas que tem como objeto social atividade imobiliria podem opcionalmente reconhecer os custos das unidades vendidas antes da concluso da obra e para definir o valor do lucro faz o custo orado. O valor do custo orado definido pela pratica no se faz necessrio laudo tcnico, pois a construtora tem experincia com outras obras conhece o custo para construir o metro quadrado naquela regio, ento com base nessa informao define o custo orado. O custo orado s pode ser contabilizado quando a unidade vendida, ou seja, a obra tem vria unidade e foi vendida uma, o custo orado que pode ser contabilizado somente o custo daquela obra. O valor do custo orado deve ser registrado no passivo, a debito de Resultado de Exerccio Futuro, podendo ser ainda ser contabilizado diretamente como custo do
resultado do prprio exerccio vai depender se a operao foi a vista ou a prazo e da opo do contribuinte, mas no nosso caso vamos trabalhar sempre com o lanamento no grupo de Resultado de Exerccios Futuros. Exemplo de lanamento: Venda vista DBITO: Resultados de exerccios Futuros Custo das unidades vendidas Custo da Obra A CRDITO: Passivo circulante Custo orado Venda a prazo A. O contribuinte fez a opo para reconhecer a receita pelo regime de caixa DBITO: Resultado de exerccios futuros Custo Custos da Obra A CRDITO: Custo orado Custos da Obra A B. O contribuinte no fez a opo para reconhecer a receita pelo regime de caixa DBITO: Custo das unidades vendidas Custo da Obra A CRDITO: Custo orado Custos da Obra A CASO PRTICO Uma construtora tem uma obra com as seguintes caractersticas: Ms: Janeiro de 2004 N de apartamentos: 20 rea total: 2.800 m2 Situao da obra: 10% realizada Custo realizado at aquela data: R$ 200.000,00 Venda: Um apartamento vista por R$ 200.000,00 com uma rea de 130 m2. Um apartamento a prazo por R$ 220.000,00 com uma rea de 150 m2, com R$ 20.000,00 de entrada.
Custo orado: R$ 2.000.000,00 Clculos a) Dos valores do custo orado Custo orado a ser realizado = R$ 2.000.000,00 R$ 200.000,00 = 1.800.000,00 Custo orado a ser realizado por m2 = R$1.800.000,00 / 2800 = 642,8571 Custo orado do apartamento c/rea de 130 m2 = 130 X 642,8571 = 83.571,43 Custo Orado do apartamento c/rea de 150 m2 = 150 X 642,8571 = 96.428,56 Total dos custos orados = 83.571,43 + 96.428,56 = 179.999,99 b) Dos valores dos custos j realizados para os apartamentos vendidos Custo orado j realizado = R$ 200.000,00 Custo orado a ser realizado por m2 = R$ 200.000,00 / 2.800 = 71,4285 Custo orado do apartamento c/rea de 130 m2 = 130 X 71,4285 = 9.285,71 Custo Orado do apartamento c/rea de 150 m2 = 150 X 71,4285 = 10.714,28 Total dos custos j realizados = 9.285,71 + 10.714,28 = 19.999,99 c) Dos valores dos custos das vendas Do apartamento com 130m2 como foi vendido vista o custo todo reconhecido no ms, sendo que tem 150 m2, parte ser contabilizado como resultado de exerccios futuros. Custo de venda por m2 = R$ 2.000.000,00 / 2.800 = 714,2857 Custo de venda do apartamento c/rea de 130 m2 = 130 X 714,2857 = 92.857,14 Custo de venda do apartamento c/rea de 150 m2 = 150 X 714,2857 = 107.142,85 Total dos custos j realizados = 92.857,14 + 107.142,85 = 199.999,99 d) Dos valores dos custos do ms Do apartamento com 130m2 Vr da venda R$ 200.000,00 Vr dos Custos R$ 92.857,14 Percentual custo/venda = 92.857,14/ 200.000,00 = 0,4643 Vr recebido = R$ 200.000,00 Receita do ms = R$ 200.000,00 Custo do ms = R$ 200.000,00 X 0,4643 = R$ 92.857,14 Do apartamento com 150 m2 Vr da venda R$ 220.000,00 Vr dos Custos R$ 107.142,85 Percentual custo/venda = 107.142,85/ 220.000,00 = 0,4870
Vr recebido = R$ 20.000,00 Receita do ms = R$ 20.000,00 Custo do ms = R$ 20.000,00 X 0,4870 = R$ 9.740,00 Total dos custos do ms Apartamento com 130 m2 = 92.857,14 Apartamento com 150 m2 = 9.740,00 Total = 102.597,14 Contabilizao Dos custos j realizados considerando que todos os valores foram vista i) Compras diversas para obra DEBITO: Construo em andamento Obra B Material de construo CRDITO: Caixa Hist. R$ 200.000,00 ii) Dos custos das vendas DBITO: Resultado de exerccios futuros Custo Custos da Obra A CRDITO: Custo Obra em andamento Custos da Obra A HIST. R$ 19.999,99
iii) Custos do ms referente aos valores recebidos DBITO: Custo das unidades vendidas Custo da Obra A CRDITO: Resultado de exerccios futuros Custo Custos da Obra A Hist. R$ 102.597,14
iv) Dos custos orado por apartamento Do apartamento com rea de 150 m2 vendido a prazo
DBITO: Resultado de exerccios futuros Custo Custos da Obra A CRDITO: Custo orado Custos da Obra A Histrico R$ 83.571,43 Do apartamento com rea de 130 m2 vendido vista DBITO: Resultado de exerccios futuros Custo Custos da Obra A CRDITO: Custo orado Custos da Obra A Histrico R$ 96.428,56
FICHA RAZO A. CUSTO OBRA EM ANDAMENTO Data Histrico 31/01/04 Custo j realizado 31/01/04 Custo da venda ms Dbito 200.000.00 Crdito Saldo 200.000,00 19.999,99 180.000,01
B. Resultado de Exerccio Futuros Custos Obra A Data 31/01/04 31/01/04 31/01/04 Histrico Custo das vendas Custo orado Custo do ms Dbito Crdito Saldo 19.999,98 19.999,98 179.999,99 199.999,99 102.597,14 97.402,83
C. Custos do ms Obra A Data Histrico 31/01/04 Custo das vendas Dbito Crdito 102.597,14 Saldo 102.597,14
31/01/04 Custo do ms D. CUSTO ORADO Data Histrico Dbito 31/01/04 Custo orado da un. Vend Crdito Saldo 179.999,99 179.999,99
A partir deste registro o contador tem que ficar atento para a contabilizao dos custos, pois os custos realizados referentes aquelas unidade que foi calculado custo orado no deve mais ser ativado e sim baixado do passivo na conto de custo orado. Para que voc possa ter um entendimento melhor vamos continuar com o exemplo anterior. Situao da construtora no ms seguinte: Ms: Fevereiro de 2004 1. Gastou na obra o valor de R$ 40.000,00, ou seja, este valor foi o custo realizado no perodo, passando o custo realizado para R$840.000,00 ( 800.000,00 + 40.000,00); 2. Recebeu do apartamento com 150m2 vendido no ms anterior R$ 30.000,00 3. Vendeu outro apartamento com 130 m2 a prazo no valor de R$ 230.000,00, sendo que foi recebido de entrada R$ 50.000,00 CLCULO PARA DEFINIR OS VALORES CORRESPONDENTES AO CUSTO ORADO REALIZADO CUSTO REALIZADO POR M2 = 40.000,00/2800M2 = 14,2857 A) CUSTO ORADO REALIZADO a) DO APARTAMENTO COM 130M2 DE REA = 130M2 X 14,2857 = 1.857,14 b) DO APARTAMENTO COM 150M2 DE REA = 150M2 X 14,2857= 2.142,86 c) TOTAL DO CUSTO ORADO REALIZADO = 1.857,14 + 2.142,86 = 4.000,00
B) Dos valores dos custos orado da unidade vendida Custo orado j realizado = R$ 2.000.000,00 - R$ 240.000,00 = 1.760.000,00 Custo orado por m2 = R$ 1.760.000,00 / 2800 = 628,5714
Custo orado do apart. c/rea de 130 m2 vendido no ms = 130 X 628,5714 = 81.714,28 Total dos custos orado para ser contabilizado no ms = 81.714,28 C) Dos valores dos custos das vendas Do apartamento que foi vendido no ms o custo da venda j foi contabilizado nomes anterior. Quanto ao apartamento vendido no ms ser definido o valor dos custos referente a venda. Apartamento vendido no ms Custo de venda por m2 = R$ 2.000.000,00 / 2800 = 714,2857 Custo de venda do apartamento c/rea de 130 m2 = 130 X 714,2857 = 92.857,14 Total dos custos j realizados = 92.857,14 D) Do custo realizado da unidade vendida no ms Custo de venda por m2 = R$ 240.000,00 / 2800 = 85,7143 Custo de venda do apartamento c/rea de 130 m2 = 130 X 85,7143 = 11.142,86 Total dos custos j realizados = 11.142,86 E) Dos valores dos custos do ms Do apartamento vendido no ms anterior ser aplicado o mesmo percentual j definido. Quanto ao apartamento vendido no ms ser definido novo percentual correspondentes operao. a) Apartamento vendido no ms Vr da venda R$ 230.000,00 Vr dos Custos R$ 92.857,14 Percentual custo/venda = 92.857,14/ 230.000,00 = 0,4037 Vr recebido = R$ 50.000,00 Receita do ms = R$ 50.000,00 Custo do ms = R$ 50.000,00 X 0,4037 = R$ 20.185,00 Do apartamento com 150 m2 Vr da venda R$ 220.000,00 Vr dos Custos R$ 107.142,85 Percentual custo/venda = 107.142,85/ 220.000,00 = 0,4870 Vr recebido = R$ 30.000,00 Receita do ms = R$ 30.000,00 Custo do ms = R$ 30.000,00 X 0,4870 = R$ 14.610,00
Total dos custos do ms Apartamento com 130 m2 = 20.185,00 Apartamento com 150 m2 = 14.610,00 Total = 34.795,00 Contabilizao a) Compras do ms para obra DEBITO: Construo em andamento Obra A Diversos CRDITO: Caixa Hist. R$ 40.000,00 b) Dos custos orados realizados no ms DEBITO: Passivo Circulante Custo orado Obra A CRDITO: CUSTO Obras em andamento Obra A (-) Custo realizado Hist. R$ 4.000,00
c) Dos custos orados contabilizados no ms DEBITO:Resultado de Exerccio Futuros Custos Obra A CRDITO: Passivo Circulante Custo orado Obra A Hist. R$ 81.714,28 d) Dos custos das vendas DBITO: Resultado de exerccios futuros Custo Custos da Obra A CRDITO: Custo
Obra em andamento Custos da Obra A HIST. R$ 11.142,86
e) Custos do ms referente aos valores recebidos DBITO: Custo das unidades vendidas Custo da Obra A CRDITO: Resultado de exerccios futuros Custo Custos da Obra A Hist. R$ 34.795,00
FICHA RAZO A. CUSTO OBRA EM ANDAMENTO Data 31/01/04 31/01/04 28/02/04 28/04/04 Histrico Dbito Crdito Saldo Custo j realizado 200.000.00 200.000,00 Custo da venda ms 19.999,99 180.000,01 Custo do ms 40.000,00 220.000,01 Custo realizado do 4.000,00 116.000,01 ms 28/02/04 Custo das vendas do 11.142,86 104.857,15 ms
B. Resultado de Exerccio Futuros Custos Obra A Data 31/01/04 31/01/04 28/02/04 Histrico Dbito Crdito Saldo Custo das vendas 199.999,98 199.999,98 Custo do ms 102.597,14 97.402,84 Custo da vendas do 11.142,86 108.545,70 ms 28/02/04 Custo orado das 81.714,28 190.259,98 vendas 28/02/04 Custo do ms 34.795,00 155.464,98
C. Custos do ms
Obra A Data Histrico 31/01/04 Custo das vendas 31/02/04 Custo do ms D. CUSTO ORADO Data Histrico Dbito Crdito Saldo 31/01/04 Custo orado da un. 179.999,99 179.999,99 Vend 28/02/04 Custo realizado no 4.000,00 175.999,99 ms 28/02/04 Custo orado das 81.714,28 257.714,27 vendas 5. Apurao das contribuies para o PIS e COFINS Consoante legislao ordinria as contribuies para o PIS e PASEP devidas pelas construtoras so calculadas como base o receita bruta, entendendo assim toda receita independente de sua classificao contbil. As empresas optantes pelo lucro real esto obrigadas a aplicar as alquotas de 1,65% e 7,60% para o as contribuies para o PIS e CONFIS respectivamente, sendo que autorizado um crdito presumido conforme a seguir comentado. Dbito Crdito 102.597,14 34.795,00 Saldo 102.597,14 137.392,14
Do direito ao crdito
A partir deste item comea realmente a surgir novidade inclusive com algumas alternativas de reduo do impacto da carga tributria, conforme comentrio em alguns casos. Aqui chamamos ateno do leitor para a particularidade com relao a algumas despesas operacionais no fazerem parte da base de clculo do crdito presumido. O crdito calculado com as alquotas de 1,65% e 7,60%, para o PIS e COFINS respectivamente sobre os valores a seguir mencionados. a) bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; b) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; c) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa;
d) Valor da contraprestao de operaes de arrendamento mercantil de pessoas jurdicas, exceto de optante pelo simples. e) a depreciao das mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem assim a outros bens incorporados ao ativo imobilizado; f) amortizao das edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-de-obra, tenha sido suportado pela locatria; Com relao a atividade imobiliria inclusive construo civil ter direito ao crdito da COFINS sobre os valores pago a pessoa jurdica somente na efetivao da venda e no caso do contribuinte adotar o regime de caixa para apurar o imposto a efetivao ser no recebimento. Quando o contribuinte vender unidades imobilirias antes da concluso da obra poder credita-se da COFINS com base no custo orado. O critrio do clculo do crdito o mesmo que aplicado com relao as compras, sendo que ao final da obra ser feito o ajuste dos valores creditado com o real. O ajuste do crdito da COFINS com relao ao custo orado dever ter os seguintes tratamentos: I Se custo realizado for inferior ao custo orado, em mais de 15% deste, a diferena ser considerada como postergao da contribuio. II Se o custo realizado for inferior ao custo orado, em at 15% a contribuio sobre a diferena ser devida a partir da data da concluso, sem acrscimos legais. III Se o custo realizado for superior ao custo orado, a pessoa jurdica ter direito ao crdito correspondente diferena, no perodo de apurao em que ocorrer a concluso, sem acrscimos. Ateno, o ajuste ser somente na concluso da obra, sendo que no caso da diferena ser considerada postergao o recolhimento ser com os acrscimos legais, podendo ainda ser aplicado multa de ofcio caso seja levantado o valor pela Autoridade Fiscal. Caso a construtora j tenha vendido a unidade no concluda, antes do novo regime de apurao da COFINS e no trabalhava com o custo orado, poder adotar esta sistemtica somente para fins do clculo do crdito a partir da nova apurao da COFINS.
No caso das construtoras, esta no ter direito ao crdito sobre os valores pagos a pessoas jurdicas relativos aos custos correspondentes as vendas anteriores a setembro de 2001.
As receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2006; 6. Da apurao do Imposto de Renda e CSLL 6.1 Apurao com base no lucro real As empresas que como objeto social atividade imobiliria e faz opo pelo lucro real, tem o mesmo tratamento da demais empresas na apurao da base do Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro, apenas com algumas consideraes sobre o regime para apurao das receitas e custos tais como: As receitas da atividade imobiliria a critrio do contribuinte podem ser reconhecidas pelo regime de caixa, enquanto as demais so obrigadas ao regime de competncia. Os custos das unidades vendidas caso o contribuinte tenha optado para reconhecer as receitas pelo regime de caixa, estes devem receber o mesmo tratamento. As demais despesas devem ser contabilizadas pelo regime de competncia, inclusive para atender as normas contbeis os custo das obras em andamento devem ser contabilizados na data da compra independente do pagamento. 6.2 Apurao com base no lucro presumido
A tributao pelo lucro presumido, nos ltimos anos, tem sido muito incentivada pelas autoridades tributantes, sempre apresentado como sendo a forma mais simples de ser apurado o imposto, o que verdade. Entretanto, deve ser analisada com muito critrio s vantagens e desvantagens. Ocorre que, virou moda as empresas apurarem os seus impostos com base nesta sistemtica sem fazer qualquer avaliao. Este nosso trabalho no tem a finalidade de fazer este tipo de comentrio mais chamamos ateno para essa necessidade, mas vamos dar inicio o contedo do nosso curso. Ainda sobre o lucro presumido neste trabalho est de forma detalhada, mais do que sobre o lucro real porque, muitos tcnicos acreditam que sabem apurar o lucro presumido, quando na verdade desconhecem alguns procedimentos. Quanto ao lucro real j os profissionais so mais cautelosos e como o tempo limitada foi dado a preferncias para chamar ateno de alguns detalhes importantes sobre o lucro presumido.
Das pessoas jurdicas autorizadas a optar Nem todas as pessoas jurdicas podem fazer a opo pelo lucro presumido, somente podem optar aquelas que: a) Cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00, ou R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses de atividade no ano calendrio anterior. Esta ltima situao para as empresas que tenham iniciadas suas atividades no ano anterior (Art. 516 RIR). b) Que no estejam obrigadas a declarar com base no lucro real em funo da atividade que exerce; c) As sociedades civis de profisso regulamentada, as sociedades que explorem atividade rural, as sociedades por ao, de capital aberto, as empresas que se dediquem compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis e execuo de obra da construo civil que no estejam enquadradas no item b); d) as empresas que tenham scios ou acionistas residentes ou domiciliados no exterior; e) as empresas constitudas sob qualquer forma societria, de cujo capital participem entidades da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; f) que sejam filiais, sucursais, agncias ou representao, no pas, de pessoas jurdicas com sede no exterior; g) as empresas que vendam bens importados, qualquer que seja o valor da receita auferida com a venda desses produtos. Como j comentado, existem as pessoas jurdicas que no podem optar pela sistemtica de lucro presumido, que so as seguintes: IIIIIIIVA receita total do ano calendrio anterior tenha sido superior a R$ 48.000.000,00; Tenha, lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; Usufrua de benefcio fiscal de iseno ou reduo de imposto sobre o lucro; No decorrer do ano calendrio, tenha efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa.
Algumas empresas que optaram pelo Programa de Recuperao Fiscal (REFIS), podem fazer opo pelo lucro presumido mesmo estando impedida pela condies anteriormente citadas. Das receitas que devero ser consideradas para clculo do limite Consoante o regulamento de imposto de renda para efeito do clculo do limite sero consideradas as seguintes receitas: a) As receitas brutas auferidas na atividade objeto das pessoas jurdicas; b) Quaisquer outras receitas mesmo que seja de fontes no relacionadas com a atividade principal da empresa; c) Os ganhos de capital; d) Os ganho lquidos obtidos em operaes de renda variveis; e) Os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa; f) Os rendimentos decorrentes de participaes societrias.
As pessoas jurdica que fizerem a opo pelo lucro presumido e durante o anos extrapolarem os limites da receita no podem mudar para o lucro naquele exerccio sendo obrigado declarar com base no lucro real no ano seguinte. Quando fazer a opo A opo pelo lucro presumido anteriormente podia ser feita at a data da entrega da declarao do imposto de renda, desta forma o contribuinte poderia fazer a escolha com segurana qual seria a forma de calcular seus impostos de forma menos onerosa. Atualmente a opo ser feita de forma irrevogvel na data do pagamento da primeira quota ou nica nos casos em que se aplique, sendo a manifestao de forma irrevogvel. comum a pratica dos contribuintes tentar alterar a opo feita atravs de retificao de DARF. Este procedimento no prospera, pois a Secretria da Receita Federal j se manifestou atravs da consulta n 216 da 8 RF (DOU DE 01/10/01), que no aceita redarf para alterao de opo pela sistemtica de apurao do imposto. Do incio das atividades No exerccio em que a pessoa jurdica iniciar suas atividade no existe o limite em funo de valores, mas deve ser observado para o perodo posterior, para avaliar se pode continuar ou ingressar no sistema de lucro presumido, neste caso deve ser adotado o seguinte procedimento: EXEMPLO I: a) Empresa constituda em 01.09.2000; b) Faturamento no ano de 2000 R$ 20.000.000,00; c) Faturamento por ms R$ 5.000.000,00. Limite = (R$ 48.000.000,00 / 12 = R$ 4.000.000,00 X 4) Limite = R$ 4.000.000,00 X 4 = R$ 16.000.000,00 Concluso neste caso a empresas no pode optar pelo lucro presumido no ano posterior. EXEMPLO II: a) Empresa constituda em 01.09.2000; b) Faturamento no ano de 2000 R$ 12.000.000,00; c)Faturamento por ms = R$ 3.000.000,00 Limite = R$ 48.000.000,00 / 12 = R$ 4.000.000,00 X 4 Limite = R$ 4.000.000,00 X 4 = R$ 16.000.000,00 Concluso neste caso a empresas pode optar pelo lucro presumido no ano posterior. Da base de clculo do Imposto de renda 1 Fase
Lucro presumido
Receita bruta X Percentual
2 Fase
BASE DE CALCULO
Lucro Presumido
Outras Receitas
Resultados positivos das demais receitas Ganhos de capital
Rendimentos e ganhos financeiros

3 Fase
Juros sobre capital prprio Imposto devido Lucro inflacionrio realizado
Base de clculo X
4 Fase
Imposto de Renda Imp. Dev. Antecipado

RECEITA BRUTA A receita bruta das vendas de mercadoria e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (art. 224 RIR). No faz parte das receitas brutas, portando deve excludos o seguinte: As vendas canceladas, os descontos incondicionais, como tambm o IPI, sendo que o ICMS no pode ser excludo. PERCENTUAL Sobre a recita bruta ajustada ser aplicado um percentual que varia de acordo com atividade exercida pelo contribuinte, conforme a seguir descrita: a) Percentual de 8% Revenda de mercadoria, fabricao prpria, industrializao por encomenda, transporte de cargas, servios hospitalares, atividade rural e venda de imveis das empresas com esse objeto social. b) Percentual de 1,6% Receita de combustveis. c) Percentual de 32% Nas receitas de prestao de servio, exceto a de servios hospitalares. d) Percentual de 16% Nas receitas de prestao de servio em geral das pessoas jurdicas com receita bruta anual de at R$ 120.000,00, exceto servios hospitalares, de transportes e de profisso regulamentares. BASE DE CLCULO DO IMPOSTO A base de clculo do imposto ser o resultado da aplicao dos percentuais correspondente a atividade exercida sobre a receita bruta, sendo acrescido as seguintes receitas: a) Ganhos de capital; b) Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras; c) As variaes monetrias ativas e todos os demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica; d) Juros sobre capital prprio recebido de empresa na qual pessoa jurdica tenha participao societria; e) Descontos financeiros obtidos; f) Quaisquer juros ativos no decorrentes de aplicaes. g) Os valores referentes recuperao de despesa, exceto de o contribuinte comprovar de no deduziu como despesa queles valores na poca em que estava submetido ao lucro real. GANHO DE CAPITAL
A receita de ganho de capital a diferena do bem ou direito para o valor da alienao, que pode ser referente liquidao de um ttulo de crdito relativo aplicao financeira, ou resultado na venda de bens do ativo permanente. Resultado na venda de bens do permanente ser apurado da seguinte forma: Conforme j mencionado anteriormente o resultado positivo na venda de bens do permanente (ganho de capital) a diferena positiva entre o valor da venda e seu custo contbil, que calculado da seguinte forma: a) Empresa que j recolhia o imposto de renda na sistemtica de lucro presumido O custo dos bens adquiridos com a empresa j no regime de tributao pelo lucro presumido, ser o valor de aquisio, sendo que os bens adquiridos at 31 de dezembro de 1995 podem ser corrigidos conforme normas estabelecidas para correo at aquela data, ou seja, com base na UFIR de 1 de janeiro de 1996. b) Empresas que declaravam com base no lucro real As empresas que apuravam seus impostos pelo lucro real at uma determinada data, o custo dos bens adquiridos no perodo de apurado pelo lucro real ser considerado o valor contbil at a data da opo. Se a opo aconteceu anterior 31 de dezembro de 1.995 o valor contbil poder ser corrigido at 31 de dezembro de 1995, tambm com a UFIR de 1 de janeiro de 1996. Neste caso o valor contbil ser sempre o valor corrigido deduzido da depreciao acumulada daquele bem at a data da opo. Bens adquiridos aps a opo pelo lucro presumido ser o valor da compra. Com efeito, nos casos em que o contribuinte vende um bem que comprou aps a opo pelo lucro presumido no deve ser feito o clculo da depreciao, ficando o ganho de capital conforme exemplo a seguir: BENS DEPRECIADOS COM BENEFCIO FISCAL Existem algumas situaes em que permitida a depreciao acelerada, mas esta antecipao desta despesas somente para efeito fiscal, desta forma quando a empresa fizer a opo pelo lucro presumido e tiver reconhecido antecipadamente a despesa de depreciao deve fazer o ajuste do tempo que ainda falta para a depreciao total do bem na data da alienao. VARIAO MONETRIA As receitas de variao monetria de crditos e obrigaes de contribuinte, em funo de taxa de cmbio para efeito da determinao do imposto de renda, contribuio social sobre o lucro, pis e confins, sero consideradas quando da liquidao da operao, podendo o contribuinte fazer opo pelo regime de competncia.
JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO Para empresas que esto recolhendo o imposto de renda e contribuio sobre o lucro presumido no recomendvel pagar juros sobre capital prprio, pois se assim fizer deve recolher o imposto de renda e contribuio para o INSS como fosse salrio, desta forma fica muito oneroso. Entretanto pode existir a possibilidade de receber juros sobre capital de investimento que tenha sobre outras empresas, sendo que este rendimento deve fazer parte da base de clculo do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro e podendo o imposto de renda retido na fonte sobre o mesmo ser deduzido do imposto total. DO IMPOSTO DE RENDA Aps apurar a base de clculo do imposto somente aplicar a alquota do imposto (15%) e adicional de (10%) nos casos em que existe, ou sempre que no trimestre o lucro for superior a R$ 60.000,00, ser aplicado o percentual sobre o valor que exceder ao montante mencionado. IMPOSTO A PAGAR Com o imposto apurado a pessoa jurdica deve identificar o valor a recolher que o seguinte: a) Imposto de renda Dedues: i) ii) Imposto de renda retido na fonte; Imposto pago antecipado
O imposto de renda calculado pode ser deduzido do imposto de renda pago antecipado e retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo correspondente, no caso do imposto de renda retido na fonte sobre aplicaes financeiras e sobre juro sobre capital prprio desde 1997 passou a ser uma antecipao do imposto devido. Desta forma muitas vezes o pagamento de juros sobre capital prprio para uma empresa do mesmo grupo que declare com base no lucro presumido no vantagem. Regime de reconhecimento das Receitas O contribuinte que recolhe o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro pode fazer a opo para reconhecer as recitas pelo regime de caixa, ou seja, somente quando receber independente da data do faturamento. IMPOSTO DE RENDA Imposto de renda devido calculado aplicando alquota do imposto (15%) sobre a base de clculo acrescido do adicional de 10% sobre o valor que exceder a R$ 20.000,00 ms, ou seja, o excesso de uma base de clculo de R$ 60.000,00 no trimestre, desta forma o nosso exemplo ser calculado conforme a seguir:
IMPOSTO A RECOLHER O imposto a recolher a diferena entre o imposto devido e os valores j recolhidos na fonte, ou pagos antecipados e incentivos fiscais. Para o melhor entendimento est demonstrado a seguir: Do lucro inflacionrio O saldo do lucro inflacionrio existente na data da opo pelo lucro presumido deve ser adicionado ao lucro presumido. Ateno estes valores devem ser somados ao lucro presumido e no base de clculo do lucro presumido. Da Contribuio social sobre o lucro A base de clculo da contribuio social sobre o lucro ser 12% do faturamento adicionado todos os outros valores conforme a base de clculo do imposto de renda. DOS VALORES REGISTRADOS NA PARTE B DO LALUR COM O DIFERIMENTO DO IMPOSTO Os valores controlados na parte B do LALUR podem ser de vrias espcies, ou seja, nesta parte do livro so registrados os valores referentes a valores que sero tributados no futuro, ou j foram tributados (despesas com sua dedutibilidade pendente da realizao financeiras), outros crditos tributrios (Prejuzos fiscais). Desta forma pode ser dividido em crditos temporrios ou fatos com a tributao diferida. Crditos temporrios Os crditos temporrios so valores que foram contabilizados como despesas, mas a deduo na base de clculo do imposto est condicionado a algum fato, exemplo: a) Comisses sobre venda que ser paga ao representante somente quando recebido o valor da venda. Neste caso os valores provisionados e no pagos no perodo sero adicionados ao lucro lquido e registrados na parte B do Lalur e sero baixado, quando paga a comisso e excluda do lucro lquido; Mas, existem os registro na parte B do LALUR referentes despesas que por incentivos fiscais foram antecipadas a deduo na base do imposto de renda. Exemplo depreciao de 100% no ano da aquisio dos bens das empresas que exploram a atividade rural. Neste caso, deve ser mantido s para fins de apurao de ganho de capital, ou retorno ao lucro real. Ainda registrado na parte B do Lalur os valores de receitas que a tributao foi diferida que o caso do lucro inflacionrio, os saldo relativos a estes valores devem ser realizados em 100% na data da opo. Das penalidades na omisso de receitas A partir de 1996 foi alterada a sistemtica de apurao do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro nos caso em que houver omisso de receita, passando a
ser adotado para apurao do imposto o mesmo regime que a empresa aplicou para apurao do imposto e da contribuio. Desta forma ser aplicado o mesmo percentual para calcular o lucro presumido no perodo sobre a receita omitida. (Art. 24 da Lei n 9.249/95). A legislao veio a incentivar a sonegao, pois no caso de omisso de receita identificada pela fiscalizao o contribuinte no ser quase penalizado e quando pago no prazo de trinta dias alem da reduo da multa o contribuinte no fica sujeito a processo penal, conforme ser demonstrado: Da mudana do regime de tributao Existem duas modalidades de mudana de regime a compulsria e a opcional, conforme a seguir descrito. As mudanas compulsrias de lucro presumido para real podem ser por: I) II) Quando o contribuinte declarou no ano imediatamente anterior pelo lucro presumido e obteve naquele ano um faturamento superior a R$ 48.000,000,00; Durante o exerccio o contribuinte tenha auferido lucros, rendimentos ou ganho de capital oriundo do exterior, deve mudar de regime a partir do trimestre da ocorrncia do fato (art. 2 ADI SRF N 5, de 31/10/01).
A mudana de regime opcional A qualquer tempo o contribuinte pode mudar para o regime de lucro real, sendo que a opo para cada exerccio no momento do pagamento da primeira parcela do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro, ou seja, atravs do cdigo de recolhimento. Ocorre que esta opo definitiva. As empresas que declaram com base no lucro presumido no esto obrigadas a fazer a contabilidade para fins fiscais, mas chamamos ateno que esta dispensa somente com relao fiscal, mas todas as empresas so obrigadas a ter contabilidade independente do regime de tributao, at mesmo as do regime SIMPLES. Ocorre que existem empresas que fazem somente o livro caixa, esta empresas para voltarem para o lucro presumido devem fazer um levantamento patrimonial no dia 1 de janeiro do ano seguinte ao ltimo perodo base declarado com base no lucro presumido, com a finalidade de proceder balano de abertura. A valorizao dos bens tem de ser nos critrio estabelecido no caso de contribuinte que declara com base no lucro real, ou seja, estoque de produto acabado 70% do maior preo de venda e produtos em elaborao 56% e deve ser includos todos os valores tais como: dinheiro em caixa em bancos, as mercadorias, os produtos, as matrias primas, as duplicatas a receber, os bem do imobilizado, investimento em outras empresas, despesas diferidas, fornecedores, emprstimos bancrio, financiamentos, obrigaes sociais e tributrias e qualquer outra conta.
A conta de depreciao acumulada deve ser levantada aumentada da depreciao dos anos em que o contribuinte declarou com base no lucro presumido, como se o mesmo estivesse declarando com base no lucro real. A soma das contas do ativo poder ser maior ou menor de que a soma das contas do passivo quando no ocorrer a primeira situao esta diferena deve ser registrada como um crdito dos scios. Nos caso em que o contribuinte seja uma firma individual a diferena positiva pode ser utilizada para aumento de capital sem a incidncia de IRRF. (PN n 15/77). Quando o passivo for maior esta diferena deve ser registrada como prejuzos acumulados, sendo que no pode ser usado para compensar com o lucro real. Das vantagens e desvantagens do lucro presumido As vantagens do lucro presumido podem ser resumidas nas seguintes: a) Quando a empresa faz a contabilidade o lucro contbil independente de valor pode ser distribudo entre os scios; b) Possibilita a solucionar muitas vezes para problemas de caixa; c) Sistema simples de apurao do imposto; d) Pagar o Pis com alquota de 0,65%; A desvantagem muitas vezes pagar imposto de renda e contribuio social sobre o lucro sendo que a empresa teve prejuzo.

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