Nova Lei do ISS Lei Complementar n 116/03

Caractersticas bsicas do imposto; construes jurisprudenciais e objetivos da Nova Lei

definio econmica vs. tipo legal vs. adimplemento de obrigao de fazer - nova tabela; territorialidade estrita vs. critrio de competncia geral e excees; distino de fatos geradores de outros impostos (zonas cinzentas); e tributao em cascata: excees.
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1. Parte Geral

Fato Gerador do ISS Base de Clculo Alquota Sujeito Passivo Sujeito Ativo

Fato Gerador
O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS um tributo de competncia municipal, nos termos do artigo 156, III, da Constituio Federal, in verbis: Artigo 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: (...) III - servios de qualquer natureza, no compreendidos natureza no artigo 155, II, definidos em lei complementar. Fato gerador: a prestao de servios constantes da gerador lista de servios (artigo 1, LC n 116/03).
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Base de Clculo
A base de clculo do ISS o preo do servio (artigo 7, LC n 116/03). Tratamentos diferenciados: (i) as sociedades uniprofissionais calculavam o ISS em funo do nmero de profissionais habilitados na sociedade, fossem eles scios, empregados ou autnomos (artigo 2, Lei Complementar n 56/87). A partir da LC n 116/03 os Municpios podero tributar as sociedades uniprofissionais de forma idntica aos demais prestadores de servios.

Base de Clculo
(ii) no caso dos servios de construo civil, at o advento da LC n 116/03, poderiam ser deduzidos da base de clculo os valores correspondentes ao material fornecido pelo prestador do servio no local da obra e ao preo das subempreitadas j tributadas pelo ISS. A partir da LC n 116/03, somente podero ser excludos os valores referentes ao material fornecido pelo prestador de servio.

Alquota

A alquota do ISS definida por cada Municpio, variando de acordo com o servio prestado. As alquotas no podem ser inferiores a 2% (Emenda Constitucional n 37, de 12 de junho de 2.002) ou superiores a 5% (artigo 8, II, LC n 116/03).

Sujeito Ativo/Passivo
Antes da LC n 116/03:
Decreto-lei n 406/68, alterado pela LC n 100/99: Art. 12. Considera-se local da prestao do servio: a) o do estabelecimento prestador ou, na falta de estabelecimento, o do domiclio do prestador; b) no caso de construo civil, o local onde se efetuar a prestao; c) no caso do servio a que se refere o item 101 da Lista Anexa, o Municpio em cujo territrio haja parcela da estrada explorada. 8

Sujeito Ativo/Passivo
Jurisprudncia pacificada perante o STJ:
Embargos de Divergncia. ISS. Competncia. Local da prestao de servio. Precedentes. I - Para fins de incidncia do ISS - Imposto Sobre Servios - importa o local onde foi concretizado o fato gerador, como critrio de fixao de competncia do Municpio arrecadador e exigibilidade do crdito tributrio, ainda que se releve o teor do art. 12, alnea a do Decreto-lei n 406/68. II - Embargos rejeitados (EResp n 130792; Relator Ministro Ari Pargendler; 12.06.00)
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LILLA, HUCK, MALHEIROS, OTRANTO, RIBEIRO, CAMARGO e MESSINA

ADVOGADOS

Sujeito Ativo/Passivo
Local da Prestao do Servio Regra Geral: caput do artigo 3 da LC n 116/03
O imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador.

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Sujeito Ativo/Passivo
Excees: incisos I a XXII do artigo 3 da LC n 116/03:
(i) domiclio do tomador (p.ex. importao de servios, fornecimento de mo de obra); (ii) domiclio onde ocorrer o fato (p.ex. alguns casos de instalao, obras de construes em geral, servios relacionados a coleta de lixo, demolio, edificao, execuo de decorao, jardinagem, limpeza, segurana, administrao de feiras e congressos); e (iii) servios relacionados a rodovias e ferrovias (em cada Municpio por cujo territrio estenda-se a prestao).
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Sujeito Ativo/Passivo

A nova Lei Complementar define o que seja estabelecimento, criando conceito econmico do mesmo, na medida em que prescreve ser o local onde o contribuinte desenvolva suas atividades, independentemente do nome - sede, filial etc., sendo que em tal local dever estar configurada sua unidade econmica ou profissional. profissional

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Sujeito Ativo/Passivo
O contribuinte do ISS o prestador do servio (artigo 5, LC n 116/03). Cada Municpio poder atribuir a responsabilidade pelo pagamento do imposto a terceiros (substituio tributria), os quais tambm estaro obrigados ao pagamento de eventuais multas ou acrscimos legais.

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2. Conflitos de Competncia
Regra Antiga:
Art. 8, 1, do Decreto-Lei n 406/68: Os servios includos na lista ficam sujeitos apenas ao imposto previsto neste artigo, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias

Nova Regra:
Art. 1, 2, da LC n 116/03: Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias
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ISS x ICMS x IPI

Trs situaes:
(i) os servios includos na lista, sem ressalvas, ficam sujeitos apenas ao ISS; (ii) os servios includos na lista, com ressalvas, ficam sujeitos ao ISS e ao ICMS (com relao ao fornecimento de peas, partes, mercadorias, materiais ou alimentao e bebidas); e (iii) o fornecimento de mercadorias com prestao de servios no elencados na lista fica sujeito somente ao ICMS.
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ISS x ICMS x IPI

Exemplos das excees que possuem ressalvas expressas na lista de servios: as

construo civil por empreitada (item 7.02 - antigo item 32);

reparao, conservao e reforma de edifcios (item 7.05 antigo item 34); organizao de festas e recepes; buffet (item 17.11 - antigo item 42); servios hoteleiros (item 9.01 - antigo item 99); lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao (item 14.01 - antigos itens 68 e 69); recondicionamento de motores (item 14.03 - antigo item 70).
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ISS x ICMS x IPI

Novidades:
Item 7 - Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres. 7.01 e 7.11 - Foi suprimida a expresso exceto o fornecimento de mercadorias, que fica sujeito ao ICMS existente no substitudo item 38.
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ISS x ICMS x IPI

Servios de Blindagem Subitem 14.01 - Foi includo o servio de blindagem, passando a incidir o ISS sobre o servio e ICMS sobre as peas e partes empregadas.

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ISS x ICMS x IPI

Industrializao x Prestao de Servios Tanto o artigo 4 do Regulamento de IPI quanto a lista de servios da lei complementar utilizam termos como beneficiamento, acondicionamento e recondicionamento. A soluo adotada pelo legislador complementar foi a utilizao da figura do usurio final.
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ISS x ICMS x IPI

Industrializao Quando o servio encontrava-se no meio de uma cadeia produtiva, havia a incidncia do IPI, evitando-se a cumulatividade de tributos e a onerao excessiva dessa operao.

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ISS x ICMS x IPI

Prestao de Servio Quando o servio era prestado ao usurio final, o legislador complementar determinava que deveria haver a incidncia do ISS atravs de expressa previso na lista de servios.

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ISS x ICMS x IPI

Problema: 14.04 - Foi retirada a expresso para o usurio final existente no substitudo item 71 (recauchutagem de pneus). 14.05 - Foi suprimida a expresso de objetos no destinados industrializao ou comercializao existente no substitudo item 72 (beneficiamento, acondicionamento e recondicionamento).
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ISS x ICMS x IPI

A nova lista de servios exige o ISS sobre o licenciamento ou cesso de uso de programas de computao. O STJ j pacificou seu entendimento no sentido de que se o software no for customizado para cada cliente, ou seja, for um software de prateleira, incide o ICMS. A nova lista de servios no deveria ter consolidado esse entendimento pacfico? Como tributar os softwares de prateleira a partir de sua publicao? 23

ISS x ICMS x IPI

Item 3 - Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres. Item 3.01 - (vetado) Locao de bens mveis. O STF j pacificou o entendimento de que no h incidncia de ISS nos contratos de locao pura de bens mveis. O mesmo no se aplica para os casos em que h prestao de algum servio concomitante.
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ISS x ICMS x IPI

Item 13 - Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia. 13.01 - (vetado) os servios de gravao e distribuio de filmes deixaram de fazer parte da lista de servios tributados pelo ISS diante do entendimento do STF de que tais servios devem ser tributados pelo ICMS.
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ISS x IOF
Incidncia do IOF: operaes operaes operaes operaes operaes cambial de crdito de cmbio de seguros realizadas por seguradoras relativas a ttulos e valores mobilirios com ouro ativo financeiro ou instrumento

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ISS x IOF
No h que se falar em dupla tributao, j que as hipteses de incidncia - fato gerador, base de clculo e sujeito passivo - do IOF e do ISS so distintas. Em alguns casos constantes da lista anexa LC n 116/03, h a incidncia de dois impostos, porm sobre fatos distintos. Exemplo: agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio - ISS (item 10.01) x valor transacionado no contrato de cmbio - IOF
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3. Consideraes Gerais

servios prestados por estrangeiros exportao de servios aplicabilidade da LC n 116/03 taxatividade da lista de servios

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Servios Prestados por Estrangeiros

A partir da nova lei, o ISS incide sobre os servios provenientes do exterior ou cuja prestao tenha se iniciado no exterior. Em outras palavras, o ISS agora tambm devido pelos estrangeiros, ainda que uma parcela pequena dos servios tenha sido prestada no territrio brasileiro. Nesse caso, o brasileiro que contratar os servios dever reter o ISS na fonte e o Municpio competente para a cobrana aquele do estabelecimento do tomador.
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Servios Prestados por Estrangeiros

Discusso: O Brasil tem competncia para cobrar o ISS sobre servios prestados no exterior e contratados por brasileiros?

Caso o servio seja prestado no Brasil, acreditamos ser possvel sustentar a incidncia (trata-se de exceo legal regra do estabelecimento prestador). Para os servios desenvolvidos no exterior, contudo, o Brasil no teria competncia.
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Servios Prestados por Estrangeiros

Prestao de Servios de Assistncia Tcnica: Os servios de assistncia tcnica, com transferncia de tecnologia, prestados por estrangeiros, j esto sujeitos ao imposto de renda na fonte e CIDE. Aps a regulamentao da LC n 116/03, estaro sujeitos tambm reteno de ISS (item 14.2).
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Exportao de Servios
Desde a CF/88 muito se discute acerca da incidncia do ISS sobre a exportao de servios, que dependia de Lei Complementar. A LC n 116/03 regulou a matria da seguinte forma: (i) o ISS no incide sobre as exportaes de servios; (ii) no se considera exportao de servios aqueles prestados no Brasil e cujo resultado aqui se verifique (necessidade de, fisicamente, o servio ser desenvolvido no exterior).
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Exportao de Servios
Crticas
1. Servios por meio eletrnico: como comprovar que foi prestado no exterior? 2. Como tributar nos casos em que os servios so desenvolvidos parte no Brasil e parte no exterior? Como arbitrar o valor que deve ser tributado? Como apurar o local onde o resultado do servio se verifica? 3. Regras distintas para hipteses semelhantes: no caso da importao de servios, o ISS incide sobre o valor total (servios prestados no exterior ou no Brasil); na exportao, somente est isenta a parcela 33 dos servios efetivamente prestada no exterior.

Aplicabilidade da LC n 116/03
A LC traz apenas as regras gerais do ISS e deve ser regulamentada pelas leis municipais. Assim, as normas da LC n 116/03 devem ser incorporadas pelas leis municipais. At esse momento, no podem ser aplicadas pelos Municpios. Ressalva: Os municpios podem interpretar as leis municipais atualmente em vigor e, por via indireta, aplicar a LC n 116/03. A nova lista de servios traz alguns servios especficos que, de alguma forma, poderiam ser enquadrados em itens mais genricos da lei anterior. Exemplo: anlise de organizao e mtodos e estatstica - Contabilidade e congneres (Item 17.20 - antigo item 25).
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Aplicabilidade da LC n 116/03
As normas que vedam a cobrana de ISS pelos Municpios ou que regulam conflitos de competncia com os Estados tm aplicabilidade imediata. Exemplos: (i) exportao de servios: se o servio for prestado no exterior, no incide mais o ISS desde a publicao da LC n 116/03. Se algum Municpio exigir o ISS sobre servios prestados no exterior e cujo resultado l se verifique, o contribuinte pode propor medida judicial com respaldo na LC n 116/03.
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Aplicabilidade da LC n 116/03
(ii) servios de blindagem: uma vez includos na lista de servios, os Estados no podem mais exigir o ICMS a partir da publicao da lei (at o momento, os Estados vm cobrando o imposto estadual). Assim, se algum Estado cobrar ICMS pela colocao de equipamentos de blindagem aps a publicao da LC n 106/03, o contribuinte tambm poder ingressar com medida judicial.
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Taxatividade da Lista de Servios

A nova lista de servios anexa LC n 116/03 traz ttulo para cada grupo de servios, tendo sido os servios divididos em 40 grupos. O ttulo traz o gnero (Ex. 1 - Servios de informtica e congneres) e cada subttulo traz as espcies tributadas (Ex. 1.1 - Anlise e desenvolvimento de sistemas; 1.2 - Programao). Problema: os ttulos so muito amplos e podem abranger servios no compreendidos nas espcies listadas na Lei: prejuzos taxatividade da lista de servios.
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